時間：2023-09-07 17:29:35
序論：在您撰寫財務報表要求時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、財務報表要素界定方法
財務報表要素一般是按照其內在特征進行界定的，即按照相互獨立的方式定義。只有凈資產(chǎn)是用其他兩個要素進行界定的，以便保持財務狀況表和資源流動表之間的勾稽關系。每個定義的核心特征是資源。資源是具有服務能力的項目，政府環(huán)境下資源的重要特征是具有直接或間接提供服務的能力。一項資源可以是有形的并具有實物形態(tài)，也可以是無形的，甚至可以體現(xiàn)在個人的技能當中，只要其仍然能夠提供服務或具有交換價值就是資源。體現(xiàn)在某資源中的服務能力可以表現(xiàn)為多種形式。建筑物或設備類資源，可以單獨或與其他資源相結合提供服務；公園或道路這樣的資源可以直接向大眾提供服務；文物文化設施資源通過其存在和完好保存提供服務；投資、現(xiàn)金資源提供間接的服務，因為持有這些資源的目的可能是產(chǎn)生其他的資源、用于交換可用于提供服務的其他資源、或者用于償還負債。某項資源可能具有多種服務能力。如某大樓可與其他資源相結合用于向大眾提供服務，也可以作為文物文化以大眾的名義持有。資源不同于未來資源，因為體現(xiàn)了現(xiàn)時提供服務的能力，只有當某個事項或其他交易導致了現(xiàn)時提供服務的能力，未來資源才變?yōu)橘Y源。
要素定義與財務報表中確認之間具有關聯(lián)性。一個項目要在財務報表中列示，它要滿足所有有關的標準，包括滿足要素的定義、滿足確認和計量的標準。確認要受到財務報表計量側重點和會計基礎的影響，計量側重點是指要報告哪些資源，而會計基礎是指什么時候報告一項交易。
二、財務報表要素定義
(一)資產(chǎn)資產(chǎn)是指主體當前控制的資源。對資源的控制是指主體獲得該資源的服務潛力，并決定體現(xiàn)其中的現(xiàn)時服務潛能的利用方式和性質的能力。一般而言，控制資源的主體能夠決定是否將其服務能力用于向公眾提供服務，是否用于交換其他的資產(chǎn)，或者是否用于能夠增進福利的其他方面。對于供市民和一般大眾使用的資源，其控制由可以獲得體現(xiàn)在該資源中的服務能力的主體持有。如這種控制可能體現(xiàn)為決定某種資源所提供服務的水平。許多資產(chǎn)受制于法律或其他外部限定，如信托投資或利用補助款購置的資本資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的使用模式只能分別遵循信托協(xié)議或補助項目的有關規(guī)定。然而這些對資產(chǎn)用途方面限定，并不會否定一個主體對這些資產(chǎn)服務能力的控制。
對體現(xiàn)在某項資源中服務能力的控制，一般源于契約權利或法定所有權。某些資源如房地產(chǎn)，可能被看作與該資源相關聯(lián)的權利集，如出售、出租、贈與、受益的權利。不同的主體可能控制與單一房地產(chǎn)相關聯(lián)的不同權利。假如不同的權利具有資產(chǎn)的其他內在特征并滿足確認和計量標準，那么與該房地產(chǎn)相關聯(lián)的不同權利將被不同的主體報告為資產(chǎn)。
盡管一個主體的某項資產(chǎn)可能與另外一個主體的某項資產(chǎn)相關聯(lián)，但同樣的特定資產(chǎn)不可能同時成為多個主體的資產(chǎn)。如某市政府可能享有某聯(lián)營企業(yè)的部分所有權，從而可能間接控制該聯(lián)營企業(yè)的資產(chǎn)如銀行存款，但聯(lián)營企業(yè)的銀行存款并非該市政府的一項資產(chǎn)，該市政府可能以所有者權益的形式擁有相應的一項資產(chǎn)如長期投資。間接控制也適用于信托資產(chǎn)，信托受益人可能擁有該信托的受償權或受益權，可以當作其資產(chǎn)，但是受益人的資產(chǎn)并非嚴格等同于信托資產(chǎn)。在某些情形下，一個主體受益于某項資源的服務能力，但是并沒有控制該資源。此外，對資源的控制導致資產(chǎn)的產(chǎn)生，這發(fā)生于過去的交易或其他事項。
政府的一個顯著特征是有權力征稅。盡管征稅權是許多政府功能的依托，但是這種權力并不構成相應政府的一項資產(chǎn)。政府的征稅權可能具有資產(chǎn)的內在特性，也即處于主體的控制之下，但不具有資源的內在特性。征稅權是一種未來資源，只有當導致資源產(chǎn)生的交易發(fā)生時才會產(chǎn)生一種資源。如當需要繳稅的銷售行為或所得行為發(fā)生時，便產(chǎn)生了一項資源。在有些情形下未來資源已經(jīng)被出售，就更難以區(qū)分未來資源與現(xiàn)時資源項目。就會計和財務報告目的而言，某個項目要成為資產(chǎn)就應當是現(xiàn)時的資源，并且報告主體應當能夠控制體現(xiàn)在該資源中服務能力的享用。征稅權導致會計和財務報告意義上的資產(chǎn)，只有當執(zhí)行征稅權利并且可稅交易已經(jīng)發(fā)生時。
(二)負債負債是主體必定要付出資源或未來資源的現(xiàn)時義務，義務是一種責任、職責或強制任務。必定要付出資源這是主體控制范圍以外的，許多負債不可避免是因為具有法律強制性。一般而言，法定負債源于政府立法或契約關系，可以是書面的或口頭的。產(chǎn)生于契約關系的法定負債，如應付工資、應付債券；產(chǎn)生于立法的法定負債，如某些污染整治義務。對于交換交易當基礎交易發(fā)生時，相應的義務就變成法定負債。對于某些類型的非交換交易，法律執(zhí)行機制不存在或不切實際。如對于政府作為補助方的情形，當受助方達到資格要求時，就產(chǎn)生了一項負債。
政府作出許多不是負債的承諾，在這些情形下，主體任務的存在及其變化都不會產(chǎn)生負債。同樣，針對所提供服務水平有更具體闡述的政治承諾，也不構成負債。預算審批和補助項目的建立都表達了政府提供特定服務的意圖，但是都不構成負債。政府一方或者受補助方進一步的行動是負債產(chǎn)生的必要條件。如政府需要通過啟動交換交易來參與提供預算所批準的服務，受補助方需要滿足資格要求。源于交換交易的負債一般在標的已經(jīng)被交換的時候產(chǎn)生，如物品或服務已經(jīng)被接收。換來的是償付供應商或服務提供者的承諾；源于非交換交易的負債一般在付出資源或未來資源的承諾達到類似于“到期”階段時產(chǎn)生。
對于一項負債的存在，不需要識別具體的債權人。然而債權人應當是在主體之外。如政府可能存在與特定場所污染整治相關聯(lián)的負債，但是不知道具體的債權人是誰；政府要保養(yǎng)自身擁有的資產(chǎn)，這不是一項負債，不可能出現(xiàn)對自身的負債。一項義務要成為負債應當是現(xiàn)時的義務，導致負債的事項或交易已經(jīng)發(fā)生。這區(qū)別于未來的義務或承諾，即主體承諾在未來有所為。主體現(xiàn)時沒有義務，并且在未來有關的事項發(fā)生之前可以收回承諾。
(三)資源流出 資源流出是主體在報告期對凈資源(是資產(chǎn)減去負債后的凈額)的消耗。對凈資源的消耗是用光凈資源，無論是特定期間為主體所控制的資源，還是從外部主體獲得時直接被用光的資源。對凈資源的消耗導致資產(chǎn)減少額超過有關負債的減少額，或者負債增加額超過有關資產(chǎn)的增加額。消耗資源如支付補助款、讓雇員提供政府服務。
確定資源流出的本質及其適用的報告期間時，資源流動表的計量側重點是關鍵。對于經(jīng)濟資源流動計量側重點下編制的資源流動表，資源流出(或流入)所適用的報告期間是由跨期權益(In－terperiod Equity)概念決定的?？缙跈嘁嬉布串斊谫Y源流入等于當
期服務成本。如支付服務成本的負擔是由當年的納稅人和收入提供者承擔的，這種負擔不會轉嫁給未來年度的納稅人或收入提供者，并且累積凈資源不被用于提供當期服務?？缙跈嘁媸潜挥糜谠u價受托責任的有關標準，而不是特定期間預期要實現(xiàn)的目標；對于當期財務資源流動計量側重點下編制的資源流動表，資源流出(或流入)所適用的報告期間是當期財務資源應用(或獲得)的期間；對于現(xiàn)金資源流動計量側重點下編制的資源流動表，資源流出(或流入)所適用的報告期間是支付(或收到)現(xiàn)金的期間。
在許多情形下，與資源消耗相關聯(lián)的資產(chǎn)凈減少或者負債凈增加所發(fā)生的報告期間，與資源流出的期間是一致的。然而在某些情形下，資產(chǎn)的凈減少或負債的凈增加發(fā)生在前一個期間，而資源流出在當期。在這樣的情形下就應當在前一個期間報告遞延資源流出，而在當期(也即資源流出的期間)所報告的資源流出將伴隨著前期所報告遞延資源流出的減少，而不是進一步減少凈資源。
(四)資源流入資源流入是主體在報告期間凈資源的購置。凈資源的購置，是成為主體控制下的凈資源，或者主體新近獲得的凈資源，即使這些資源在購置時直接被消耗。凈資源的購置導致資產(chǎn)增加額超過有關負債的增加額，或者負債減少額超過有關資產(chǎn)的減少額，如征稅、在提前收到補助款的情形下做有關的事情等。
在許多情形下，與資源購置相關聯(lián)的資產(chǎn)凈增加或者負債凈減少所發(fā)生的報告期間，與資源流人的期間是一致的。然而在某些情形下，資產(chǎn)的凈增加或負債的凈減少發(fā)生在前一個期間，而資源流入在當期。在這樣的情形下就應當在前一個期間報告遞延資源流入，而在當期(也即資源流入的期間)所報告的資源流入將伴隨著前期所報告遞延資源流入的減少，而不是進一步增加凈資源。
(五)遞延資源流出 遞延資源流出是主體適用于未來報告期間的凈資源消耗，在財務狀況表中報告。主體消耗凈資源的內在特征與前述“資源流出”的特征相同。適用于未來報告期間的內在特征，平行于“資源流出”的適用于報告期的特征，例外是對于遞延資源流出，流出適用于某個未來的報告期間而非報告當期。
(六)遞延資源流入遞延資源流入是主體適用于未來報告期間的凈資源購置，在財務狀況表中報告。主體購置凈資源的內在特征與前述“資源流入”的特征相同。適用于未來報告期間內在特征，平行于“資源流出”和“資源流入”的適用于報告期的特征，例外是對于遞延資源流入，流入適用于某個未來的報告期間而非報告當期。
(七)凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是在財務狀況表中所列報所有其他要素的剩余。凈資產(chǎn)是財務狀況表的要素，并按以下兩方面金額的差異來計量：資產(chǎn)和遞延資源流出，負債和遞延資源流入。凈資產(chǎn)的金額與資源流動表中的“活動凈額(Net Activity)”保持著特定關系。兩個期間凈資產(chǎn)的增加或減少等于那個期間在資源流動表中所報告的所有活動凈額，并且任何時點的凈資產(chǎn)余額，等于期初余額加上資源流動表所有活動的總額。
三、其他有關的問題
一、應計制政府財務報表要素定義
(一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指聯(lián)邦政府能夠控制、體現(xiàn)經(jīng)濟利益或服務的某項資源。資產(chǎn)的定義源于資產(chǎn)的本質――對所有資產(chǎn)而言的基本特性。聯(lián)邦政府需要財務、經(jīng)濟、人力和其他資源，以幫助其完成任務。在這一背景下，資源是指一個國家、組織或個人的有用或有價值的財產(chǎn)或稟賦，或者是滿足需求的某種方法。政府擁有眾多資源，但除非其具有資產(chǎn)的基本特性從而滿足資產(chǎn)的定義，否則就不是資產(chǎn)。成為聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，某項資源必須具有兩個特性：即體現(xiàn)了能供未來使用的經(jīng)濟利益或服務；政府能夠獲得或控制該經(jīng)濟利益或服務，并否決或管制其他主體的可獲得性。如太空不是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，因為政府不能夠否決或管制其他主體進入太空；相反，聯(lián)邦土地上的自然資源是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，因為政府能夠獲得其中的經(jīng)濟利益并根據(jù)聯(lián)邦法律管制其他主體對土地的運用。盡管這類自然資源因不可計量而不能在財務報表中確認，但仍然屬于聯(lián)邦政府的資產(chǎn)。
所有資產(chǎn)都具有的一個特性是其提供經(jīng)濟利益或服務的能力。在該公告中，經(jīng)濟利益可能導致現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、物品或者服務流邦政府，而體現(xiàn)在某資產(chǎn)中的服務可能以其他方式讓政府受益。如博物館、藝術展覽館等資產(chǎn)，經(jīng)常免費或象征性地收費，向大眾提供休閑、教育和研究機會，據(jù)以幫助聯(lián)邦政府完成提供公共服務的任務并實現(xiàn)其目標。一項財產(chǎn)無論是有形的還是無形的，所能夠提供的經(jīng)濟利益或服務，與其所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益或服務之間是有差別的。并非所有的財產(chǎn)都體現(xiàn)經(jīng)濟利益或服務，如人們預期設備會提供經(jīng)濟利益或服務，但有時它會陳舊過時或不能使用且沒有殘值，就不再體現(xiàn)經(jīng)濟利益或服務，也不再滿足資產(chǎn)的定義。通過特定的安排，來自資源的經(jīng)濟利益或服務可由政府和另外一個主體共享。
資產(chǎn)的第二個基本特性是控制，即聯(lián)邦政府能夠獲得體現(xiàn)在資源中的經(jīng)濟利益或服務，并且能夠否決或管制其他主體的可獲得性。在施加控制時，政府能夠根據(jù)資源的性質持有資源，用于交易并獲得現(xiàn)金及其等價物、物品或服務，讓其他主體使用，從而獲得收入，或者用于償還負債。聯(lián)邦政府控制體現(xiàn)在某項資源中經(jīng)濟利益或服務的可獲得性能力，一般源于法定權利，并且可以為法律條款、合同協(xié)議、所有權、或者保護政府利益的其他機制所佐證。然而，法定權利不是確立控制經(jīng)濟利益或服務可獲得性的一個先決條件，因為政府還能夠以其他的方式施加控制。聯(lián)邦政府有時不能夠控制其從一項資源中所獲得的經(jīng)濟利益或服務，因為它不能夠否決或管制其他主體的可獲得性。在這種情形下，該資源就沒有滿足聯(lián)邦政府資產(chǎn)的定義。政府可以通過交換交易獲得資源，換出的是其他資源、未來轉移資源或提供服務的義務；資源也可能源于政府權力的行使，如征稅、罰款；其他事項，如增值也可能產(chǎn)生政府資源。隱含在資產(chǎn)定義和其基本特性中的一個假定是：導致政府能夠控制并體現(xiàn)在一項資源中經(jīng)濟利益或服務的可獲得性的事件必須已經(jīng)發(fā)生。為了讓資源符合資產(chǎn)的條件，政府必須已經(jīng)獲得該資源，或者已經(jīng)能夠否決或管制其他主體或其所導致的利益或服務，如政府的征稅權力不是一項資產(chǎn)。
(二)負債 負債是在特定的事件發(fā)生或被要求時，聯(lián)邦政府在可確定的日期向其他主體提供資產(chǎn)或服務的現(xiàn)時義務。聯(lián)邦政府負債有兩個基本特性：向其他主體提供資產(chǎn)或服務的現(xiàn)時義務；何時清算該義務，聯(lián)邦政府和其他主體之間達成協(xié)議或諒解?，F(xiàn)時義務是指過去的某項交易或其他事項導致該義務的產(chǎn)生，但還未被清償。因此，現(xiàn)時義務應當區(qū)別于只是未來意圖的一種表達，如政府宣布將購置設備。當政府采取具體的行動，作出承諾并影響其他的主體，現(xiàn)時義務就產(chǎn)生了。為了滿足負債的第一個基本特性，現(xiàn)時義務必須包括未來向其他主體提供資產(chǎn)(現(xiàn)金及其等價物或物品)或服務。如政府已經(jīng)同意在某些條件下向其他主體提供資產(chǎn)或服務，但這些條件還沒有滿足，在該情形下，政府有履行其承諾的現(xiàn)時義務，即使資產(chǎn)或服務的實際提供在未來才發(fā)生。
如前所述，某個現(xiàn)時義務要成為聯(lián)邦政府的負債，必然牽涉到兩個單獨的主體，因為同一主體不可能同為債務人和債權人。為了滿足負債的定義，聯(lián)邦政府向其他主體提供資產(chǎn)或服務的合同或其他協(xié)議必須基于當前的狀況，因為負債的一個基本特性是政府有現(xiàn)時的義務，即使在清算負債之前狀況可能會發(fā)生變動。但是負債以及應計制財務報表的所有其他要素都是基于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，政府改變現(xiàn)時狀況的權力，不會阻止現(xiàn)時義務確認為一項負債。
負債的第二個基本特性是關于義務的清償所牽涉到的政府和其他主體之間達成協(xié)議或諒解。清償?shù)臅r間安排通常在合同或其他協(xié)議中規(guī)定。但在某些情形下，相關方同意，某特定時間或者經(jīng)過資產(chǎn)或服務接受方的請求，將引發(fā)義務的清償，此時清償?shù)臅r間安排就具有不確定性。如果政府和其他主體沒有就義務的清償達成協(xié)議或諒解，并且政府可以自由決定是否以及何時清償義務，那么該政府義務就沒有滿足負債的定義。除了清償?shù)臅r間具有不確定性，許多現(xiàn)時的義務在清償金額方面也具有不確定性。如清償某義務所要求的金額可能取決于未來某事件(市場價格下跌的發(fā)生與否)。一旦影響清償時間和金額的或有事件發(fā)生，政府有履行義務的責任。清償時間或金額的不確定性要通過負債的計量予以解決。
(三)凈資產(chǎn)、收入和費用 盡管資產(chǎn)和負債的定義源于這些項目的基本特性，但是，凈資產(chǎn)、收入和費用的定義源于資產(chǎn)和負債的定義。因此，評估一個項目是否滿足凈資產(chǎn)、收入和費用的定義時，應當參考其基礎資產(chǎn)或負債的定義。
“凈資產(chǎn)”是在聯(lián)邦政府或某個組成主體的資產(chǎn)負債表中所確認總資產(chǎn)和總負債之間的數(shù)字差異。凈資產(chǎn)可以為正，也可以為負。主體經(jīng)常將財務報告中的凈資產(chǎn)進行細分，以提供關于其組成部分的信息。但是，所報告的組成部分以及對凈資產(chǎn)的特定解釋，取決于特定的財務報告模式及其相應的披露要求。收入是報告期間提供物品或服務、征稅或行使其他權力、接受捐贈或者執(zhí)行其他活動(不包括借款)而導致資產(chǎn)的增加或負債的減少或
兼而有之。費用是報告期間提供現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物、提供物品或服務或者執(zhí)行其他活動(不包括借款的償還)而導致資產(chǎn)的減少或負債的增加或兼而有之。
現(xiàn)有的準則或實務表明，某些資源的流入和流出應當被報告為利得和損失，而非收入和費用。使用術語利得和損失，其目的一般在于強調某些收入和費用的特殊性質，如特殊或非經(jīng)常發(fā)生的本質，或者產(chǎn)生于一個主體邊緣性的或偶發(fā)性的活動。
該公告中收入和費用的定義，包括可能報告為利得和損失的項目。利得和損失被認為是收入和損失的子集，而非獨立的要素。某些類別的收入和費用是否應當以及在哪些情形下報告為利得和損失，超出了該概念公告的范圍。
二、應計制政府財務報表要素的確認
確認是指在一個主體的財務報表中正式地記錄或包含一個要素的程序。對于一項資產(chǎn)或負債，確認包括初始確認和再確認。確認標準是一個項目要在財務報表中確認應當滿足的條件。該公告確立的確認標準是：項目滿足財務報表要素的定義；項目可計量。在公告中，可計量是指可用貨幣單位量化。一個項目的計量包括對來自該項目的資源或服務的未來流入或流出的概率進行評估，其所用的方式與所使用的計量屬性相一致。但是，評估概率的方法以及適合于某特定項目計量屬性的確定，超出了該公告的范圍。
為了在財務報表中確認一個項目，滿足某個要素的定義是一個必要而非充分的條件。因此，如果一個項目沒有滿足某個要素的定義，就沒有必要考慮該項目是否可計量或應當確認。許多資產(chǎn)、負債或其他要素的存在或其金額也許具有不確定性，但是該公告中的定義和確認標準不要求確定性。“一個要素存在”這一結論，需要根據(jù)可獲得的證據(jù)，判斷該項目是否擁有該要素的基本特性。在財務報表中確認的某個要素的計量經(jīng)常需要估計和分配。計量也可能需要更嚴格地評估未來資源流入或流出的概率，以提高在財務報表中所確認金額的可靠性。是否確認一個項目也受到重大性、成本效益原則的影響。因此，滿足某個要素定義且可計量的某個項目，可能不會被確認。
三、其他有關的問題
(一)主體概念 該概念公告中界定的所有要素，滿足相關定義的某個項目是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入或費用。某個項目如果可以計量，在聯(lián)邦政府合并財務報表中確認，除非它在合并的過程中被消除。聯(lián)邦政府由控制、管理或者對政府資產(chǎn)負有受托責任并且被授權發(fā)生負債的組成單位構成。滿足聯(lián)邦政府報表要素定義的某個項目，也是其某個組成主體的要素。如果可以計量，則在組成主體的應計制財務報表中確認。
記者：您好，我是《大眾致富指南》的記者，最近我社接到了很多讀者的電話，都是咨詢貴公司“財物保鏢”這一產(chǎn)品的，請您詳細的介紹一下該產(chǎn)品為什么就能比同類的產(chǎn)品便宜十幾倍甚至上百倍呢？
負責人：我們的產(chǎn)品雖然價格不貴，但是性價比是很高的，很多人咋一看都會認為我們的產(chǎn)品是騙人的，10元錢的東西能防盜嗎？這是多人的疑惑，可是我可以以負責人的身份告訴讀者，我們的產(chǎn)品是可以起到防盜做用的，我們產(chǎn)品采用的是紅外線感應原理，產(chǎn)品自身小巧而且結構不復雜，它是由兩個部件組合而成，其中一個裝在門上或窗上，另一個裝在門框或窗框上。當門和門框離開兩厘米的時候，緣于紅外線感應原理，裝在門框上的部件就會發(fā)出很大的聲音。裝在窗上的和裝在門上的防盜原理相同。所以能在第一時間內起到報警的做用，正是由于這種獨特實用的設計才使我們的產(chǎn)品價格大大的低于同類產(chǎn)品的。
記者：像你說這樣，安上了你們產(chǎn)品，豈不是每次開關自己家的門窗都能聽見報警的聲音了？而且安裝產(chǎn)品的時候會不會破壞我們已裝好的門窗啊？
負責人：我們的產(chǎn)品設計的是很人性化的，防盜器有開關，不用的時候可以關上。需要的時候只要把開關打開就能正常的使用我們產(chǎn)品了，如果小偷夜里入室行竊，當他撬開門窗時，粘到門窗和門窗框上的兩個部件，只要分開一定距離就會叫起來，這時就會把賊人嚇跑，即便他真的不跑，家里人也會醒來阻止他行竊。所以產(chǎn)品很適合家庭和店鋪使用的，特別是在有大量的貴重物品在的時候，我們的“財物保鏢”會讓你感到更安全。而且產(chǎn)品安裝是十分的便利，不用拆卸門窗，也不用你請人幫忙，一個人就可以，它的安裝就像我們使用粘鉤一樣的方便，產(chǎn)品每個部件都有粘合的部位，只有把它們粘在門和門框上就行了，是一點都不會損壞到門窗的。
記者：既然產(chǎn)品的性價比這么高，是不是對的要求也很苛刻啊？
負責人： 不是這樣的，公司對商的要求很簡單的，第一次只要進貨一箱就可以了，600元拿一箱貨，共142個，平均不到5元錢一個，而市場上本產(chǎn)品的零售價格在10元――20元之間，商的利潤空間可想而知，而且隨著進貨的增多，公司還會有更多的優(yōu)惠政策，一次性提貨6箱以上550元/箱，并可享受一個區(qū)（縣）的獨家權，且不需要任何費。公司還會免費的給商提供營銷方案、宣傳單等一些詳細的資料，讓商沒有后顧之憂。也讓想創(chuàng)業(yè)的人都能創(chuàng)得起，雖然沒有多大的投資，但是收益卻是十分的可觀。
記者：那公司現(xiàn)有的商都做得怎么樣呢？
關鍵詞： 財務決算；管理標準；報表編制
中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）05-0178-02
1 什么是財務決算
我們企業(yè)在每年的11月中下旬至12月份對財務決算進行準備。財務決算就是對企業(yè)一個會計年度的運營狀況、經(jīng)營情況進行數(shù)據(jù)匯總、分析、比較，結合文字說明及專項報告，給企業(yè)決策層提供未來經(jīng)營發(fā)展的重要信息。
2 財務決算的標準
2.1 加強組織工作、責任落實到人，保證決算工作高質量及時完成 財務決算工作要積極的適應市場經(jīng)濟形式的變化，企業(yè)經(jīng)營模式的變化，通過組織領導，分解落實形成多部門共同參與、協(xié)作配合的工作模式，保證財務決算任務能夠高效高質完成。
2.2 遵守法律法規(guī)、規(guī)范財務核算，保證會計內容、信息的真實性、完整性 我們財務工作者要充分認識市場競爭、目前經(jīng)濟形勢對會計信息質量的影響，規(guī)范我們的財務日常工作，遵守法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德操守，保證財務信息的真實可靠，為我們開展工作打好基礎。①嚴格執(zhí)行財務核算辦法，不得濫用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正等人為的調節(jié)企業(yè)的經(jīng)營成果。②依據(jù)真實的交易活動、經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理、編制報表。③嚴格按照收入確認原則、成本費用扣除標準、特殊交易活動適用特殊賬務處理方法，嚴禁適用不實手段和其他任何的形式進行賬務操作。④充分的披露財務信息，不得瞞報虛報；也不能用數(shù)字和表格方式代替我們文字說明部分和專項報告的說明事項。
2.3 清算檢查特殊業(yè)務處理模式，加強風險管理控制 由于當前的經(jīng)濟形勢復雜多變，我們要正確的認識企業(yè)業(yè)務的高風險，謹慎的運用金融工具及金融衍生工具，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務、運營目標、資金情況、公司的管理模式以及管理水平，在國家允許的政策范圍內，選擇適宜的種類。
2.4 深化分析與成果利用，發(fā)揮財務決算的管理功能 企業(yè)應該深化財務決算成果的利用，使其對決策層決策發(fā)揮最大的作用。通過決算結果的利用，對企業(yè)的成本費用、資產(chǎn)管理運營、資源的配置等進行深入分析，以財務決算工作作為契機來查找財務管理工作的漏洞，進一步完善財務工作，完善重大經(jīng)濟事項書面?zhèn)浒钢贫?，持續(xù)不斷的升級、優(yōu)化內部控制程序，提高工作效率，提升財務管理水平。通過成本費用支出的分析，與企業(yè)預算目標、標準成本以及同行業(yè)的先進水平對比，查找成本費用管理的短板；通過現(xiàn)金流和資金鏈條的分析，關注我們的企業(yè)負債規(guī)模，優(yōu)化融資結構，防范財務風險；通過投資項目分析，反映項目投入與效益的狀況，對無邊際貢獻、邊際貢獻較低的，以及與預期回報率相差甚遠的項目，應突出針對性的整改意見、方案，或者我們放棄方案的預案；通過全面的預算執(zhí)行對比分析，對照預算目標，找出預算與實際的差距，進行橫向和縱向的分析比較，也是對預算編制的合理性進行一個評估，形成預算和決算的良性循環(huán)管理。
2.5 統(tǒng)籌協(xié)調資源，強化審核審計，高質量完成決算報告 企業(yè)在財務決算編制的過程中應該統(tǒng)籌協(xié)調內部資源，加強審核與審計力度，規(guī)范編制決算報告。①做好投資規(guī)劃、人力資源、科研開發(fā)等非財務信息的填報工作，落實填報責任，保證數(shù)據(jù)的真實性、可靠性。②強化財務決算審計管理工作，超過服務年限或不合格的審計機構應予以更換，明確主審和輔審會計師事務所審計任務與責任，嚴肅審計紀律，保證審計工作的質量；企業(yè)應尊重會計師事務所的專業(yè)意見，對調整事項應及時調整，雙方不能協(xié)商一致的調整事項形成書面記錄并反映至審計情況說明書中，不得影響中級機構的獨立性和鑒證力。③企業(yè)的內部審計機構應切實履行好內部審計監(jiān)督的職責。④電腦審核和人工審核要相結合，以多種的審核方法，提升財務決算數(shù)據(jù)的質量和工作效率。⑤做好績效評價的前期準備工作，重點審核涉及企業(yè)綜合績效評價的方面以及事項。
3 財務決算報表編制
①年度財務決算報表組成部分。封面、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表、資產(chǎn)變動情況表、資產(chǎn)減值準備情況表、企業(yè)基本情況表等其他附表。
②年度財務決算報表編制說明。
③會計報表附注內容。
④財務決算專項說明內容。
⑤財務情況說明內容。
財務決算工作的成功與否取決于上級領導的大力支持，各部門的協(xié)作，非財務部門財務信息的歸集到財務的準確性和及時性密切相關。決算是對各個部門預算情況的執(zhí)行結果的考量。它需要每一位財務工作者的高度責任心、良好的工作態(tài)度，專業(yè)的知識與經(jīng)驗，遵守職業(yè)道德操守。
4 解決財務決算制的對策和途徑
4.1 創(chuàng)新管理體制，為項目財務決算制營造環(huán)境。通常情況下，好的管理體制，才能為財務核算創(chuàng)新工作提供保證，可以說財務核算模式的改變往往與公司的管理體制相輔相成。根據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃，公司總部需要加快實施兩級管理的步伐，同時在一定程度上精兵簡政，徹底改變機構臃腫的現(xiàn)狀，將管理職能發(fā)揮到極致，在一定程度上確保項目部財務決算作用的發(fā)揮。
4.2 轉變經(jīng)營理念，在一定程度上使項目進行自我管理、自我核算、自我控制，進而從根本上做到自負盈虧、自我經(jīng)營的創(chuàng)效實體。
4.3 建立和完善財會人員管理制度，制定切實可行的會計委派制。在目前條件下，如果不能有效的管理，這時通過實施會計委派制，在一定程度上是搞好決算的有效辦法。
4.4 重視人才的培養(yǎng)、利用和保護，提高財務人員的素質。
4.5 建立和完善經(jīng)營管理考核評價體制。建立健全完善的、符合實際的項目經(jīng)營考核指標評價體系，按照與企業(yè)整體效益的相關性，分配不同的權重，以促進企業(yè)價值最大化、保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展為目的，摒棄細枝末節(jié)無關緊要的考核指標，增加更相關的指標，對項目經(jīng)營情況定期考核，按照規(guī)定實施獎罰兌現(xiàn)，促進項目管理走向科學化、規(guī)范化。
4.6 加大公司總部財務監(jiān)督檢查和工程項目專項審計的力度。①完善資金結算中心的管理，規(guī)范項目部銀行賬戶的開設。②推行全面預算，實施有效財務控制。③加強稅費交納的管理，維護企業(yè)信譽。④成立財務會計管理機構，加強會計基礎工作的管理。⑤擴充審計隊伍，加大項目審計力度，提高項目審計質量。
4.7 以網(wǎng)絡財務為平臺，提高財務管理水平。網(wǎng)絡財務是隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的到來而出現(xiàn)的一種新的財務管理形式，它是運用網(wǎng)絡財務軟件，基于網(wǎng)絡技術，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務與業(yè)務協(xié)同，遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，事中動態(tài)會計核算的在線財務管理。
參考文獻：
[1]張楓.對當前財務決算存在問題的分析[J].中小企業(yè)管理與科技（上半月），2008（01）.
一、財務決算管理的要求
1.將責任落實到個人，強化組織工作。因為財務決算的工作形式與工作內容要充分的滿足市場的變化需求，同時還要與企業(yè)自身經(jīng)營模式跟發(fā)展趨勢的變化相協(xié)調。在實際工作中，企業(yè)的管理者要注重財務部門的工作，財務部門的經(jīng)理更要做好部門組織工作。因為要將一個相對具有獨立性質的整體工作分發(fā)到各個部門，要保證各個部門積極參與并且在工作中環(huán)環(huán)相扣，盡量少的出現(xiàn)偏差，這是非?？简烆I導者的組織協(xié)調與管理能力的。但是因為是各個部門相互配合，形成了一個配合的局面，財務決算的工作相對的出錯率就會減少，工作的效率也會得到明顯的提升。
2.工作人員要有法律意識。在社會中，人們的固有思想是財不外露，因此也有許多多的人愿意讓自己的親朋好友或是信得過的人來管理其公司的財務。因此，就要求從事財務方面工作的工作人員有強烈的責任感與法律意識。在日常的工作中不僅要對目前經(jīng)濟的發(fā)展形勢。對市場競爭力要有效的分析掌握，更要對這些因素所產(chǎn)生的對企業(yè)有影響因素有相對清晰的認識，更要對日常財務工作進行嚴格的規(guī)范，做到不謊報、不瞞報、不虛報，保證所有的工作的流程都是合理合法的，要遵守職業(yè)道德與職業(yè)操守，為財務人員自身的發(fā)展與后續(xù)的工作都有良好且深遠的影響。財務人員工作的合理合法是保證企業(yè)發(fā)展的真實性、穩(wěn)定性與可靠性的保障。
3.加強風險管理。由于市場經(jīng)濟的復雜多變性，企業(yè)要正確的認知業(yè)務的風險，要相對謹慎的運用金融工具或者其衍生的工作。比如在選擇一款財務軟件時，要考慮該軟件的服務器是否穩(wěn)定，是否具有合法性，操作是否安全，計算是否正確，信息查詢是否準確，售后服務是否及時等一系列問題。通過對這些問題的分析，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務、資金狀況、運營目標、管理模式、管理水平，在國家政策條件允許的情況下，選擇出一款適用于自身企業(yè)的財務軟件，這樣就能相對的較少一部分金融軟件方面出現(xiàn)紕漏，給企業(yè)帶來的不利影響。因為財務系統(tǒng)是關系著企業(yè)命脈的，因此也希望企業(yè)設置相應的監(jiān)督管理制度，財務人員之間相互監(jiān)督，有利于及時發(fā)現(xiàn)工作中的錯誤。如果企業(yè)規(guī)模允許，也可以設置核算部或者是精算組，對財務工作人員的財務工作、財務報表做二次計算核對，力求精益求精。這樣即使在第一輪工作中有錯誤出現(xiàn)，第二輪核對工作也能發(fā)現(xiàn)，不僅降低了工作中的出錯率，也能從一定程度上約束第一輪工作的財務人員做到安全、高效兩不誤。
4.成果利用與深化分析。在日常工作中，要讓財務預算的管理功能發(fā)揮出來，深化對其成果的利用，幫助決策層在決策時發(fā)揮最大的作用。通過對企業(yè)資產(chǎn)管理的運用、成本費用、資源配置以及決算結果的利用等進行一系列深入的分析，通過財務決算的契機查找財務管理工作當初出現(xiàn)的漏洞，并進一步的完善財務工作，完善重大經(jīng)濟事項的書面?zhèn)浒钢贫龋⒊掷m(xù)的優(yōu)化、升級內部的控制程序，達到提高財務管理水平與工作效率的雙重目的。通過對成本費用支出問題的核算分析，與企業(yè)標注成本、預算目標以及同行業(yè)的水平做對比，可以找出企業(yè)自身成本費用管理制度的不足。通過對企業(yè)資金鏈條與現(xiàn)金流動的分析，實時關注企業(yè)的負債規(guī)模，防范財務風險，同時也能優(yōu)化企業(yè)的融資結構。對一些在工作中沒有突出貢獻、相對回報比較差的項目，應該給出有針對性的方案、整改意見或者重新制定預案等。要通過全面系統(tǒng)的預算執(zhí)行對比分析，對照預期目標，找出預算與實際中的差距，進行縱向與橫向的分析比較，這也是預算編制合理性的進一步評估，使企業(yè)真正形成預算與決算的有利循環(huán)。
5.統(tǒng)籌協(xié)調，強化審核。想要完成高質量的決策報告，企業(yè)應該在財務決策編制的過程中統(tǒng)籌協(xié)調其內部資源，加強審計與審核的力度工作，制定規(guī)范的編制決算報告，提前做好人力資源管理、投資計劃報告、科研開發(fā)設計等非財務相關方面的信息的填報工作。要落實填報的負責人員，保證數(shù)據(jù)的可靠性與真實性。要強化財務決算審核審計的管理工作，將超過服務年齡的或者是不合格的審計機構應更換掉，明確主審與復審的會計事務與所審計的責任與任務。要嚴格的制定審計紀律，以確保審計工作的正常進行與審計工作的質量。企業(yè)也要尊重會計師事務所給出的專業(yè)結論與意見，對所需要調整的事項也要做及時的調整。對于會計師事務所與企業(yè)之間不能達成一致的事項，應形成書面的記錄并將其反饋至審計情況的說明書里面。企業(yè)內部的設計機構也要切實履行內部審計監(jiān)督工作的職責，人工審核與電腦審核相結合，采用多種多樣的審核方式，以提高財務決算工作中數(shù)據(jù)信息的質量與可靠性，提高審計工作與財務決算工作的工作效率。要提前做好財務決算、審計工作人員的績效評價與重點審核所涉及的企業(yè)綜合性績效評價方面的事項，使員工更積極的參與到財務決算與審計審核的工作當中來。
二、財務報表編制
財務決算年度報表由封面、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變更表、資產(chǎn)變更情況表、資產(chǎn)減值準備情況表、企業(yè)基本情況表與會計報表附注內容表和財務決算專項說明內容等附屬表所組成。
三、財務決算制度的解決途徑與對策
1.創(chuàng)新管理機制。良好的管理機制是財務核算創(chuàng)新工作的前提保障，財務核算模式與企業(yè)的管理機制是相輔相成的。依據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標，企業(yè)須在一定程度上實行精兵簡政的策略，從而徹底改變機構臃腫的情況，在一定意義上確保了企業(yè)項目部財務決算作用的發(fā)揮，將管理職能發(fā)揮到最大。
2.以網(wǎng)絡財務做平臺。隨著信息化的高速發(fā)展，網(wǎng)絡財務這一新鮮事物逐步興起，網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的推進也使這種新鮮事物逐步走上了歷史的舞臺。網(wǎng)絡財務軟件是基于網(wǎng)絡技術的前提下來幫助實現(xiàn)財務跟業(yè)務的協(xié)調。使財務報表、查賬、報賬、審計等工作的遠程動態(tài)處理與會計核算的在線財務管理工作。
關鍵詞：財務管理；財務報表；準確性；特點；途徑
一、前言
無論是傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念還是現(xiàn)代的企業(yè)管理理念，企業(yè)的財務工作是企業(yè)所有工作中的重點。財務工作中財務報表關系到企業(yè)的決策制定和戰(zhàn)略分析。而財務報表的最基本的要求就是財務報表的準確性。一份合格的財務報表要具備財務工作的基本特點和企業(yè)財務管理的特征。能夠為企業(yè)提供最直接的依據(jù)。
二、企業(yè)財務報表的定義和特點
企業(yè)財務報表是反映在特定時間內的企業(yè)經(jīng)營效果、財務狀況以及現(xiàn)金儲備和流量的一種文件，它是在通過日常會計信息數(shù)據(jù)記載分析，按照固定模式和格式方法對數(shù)據(jù)進行匯總編制的一種報表，也是財務報告數(shù)據(jù)的準確來源。
三、企業(yè)財務報表的具備特點
（1）數(shù)據(jù)真實的特點。財務報表中的各項數(shù)據(jù)必須保證要真實準確，正確地對企業(yè)各項財務指標和經(jīng)營數(shù)據(jù)進行記載，保證管理者或財務報表檢查、使用者能正確分析和評價企業(yè)經(jīng)營狀況，對企業(yè)的決策提供準確信息。
（2）數(shù)據(jù)內容完整的特點。企業(yè)的財務報表能反映出企業(yè)經(jīng)營活動狀況，反映出企業(yè)財務狀況。它的數(shù)據(jù)內容記載完整，一方面有利于企業(yè)經(jīng)營管理者根據(jù)財務狀況分析和制定企業(yè)下一步的戰(zhàn)略部署；一方面按照國家財務制度要求提供準確財務報表，不得瞞報、漏報、假報，凡是國家有關規(guī)定要求披露的信息，都必須披露，內容要具備完整。
（3）準確計算的特點。要確保財務報告的準確性，就要在日常會計核算時，對一些財務報表的數(shù)字計算準確，這樣才能保證財務數(shù)據(jù)的真實、準確。賬本記載和其他有關資料記載必須數(shù)據(jù)準確，不能用估算及推算的大概數(shù)據(jù)，嚴禁弄虛作假、隱瞞不報和玩數(shù)字游戲。
（4）報送及時的特點。信息一個重要的價值就是時間，得到的信息越早，它具有的價值性越高，反之，得到信息越晚，它具有的價值性越低，甚至沒有價值。財務報表在企業(yè)經(jīng)營者眼里也是一種信息，只有及時準確地提供財務信息，才能為使用者所用，如果編制不及時，會造成會計信息的使用價值。
（5）手續(xù)完備的特點。企業(yè)財務報表應該制作規(guī)范，裝訂成冊并加蓋公章，財務報表應注明統(tǒng)一代碼、企業(yè)名稱、組織形式、報表所屬的年和月份、報表日期，所有財務報表由企業(yè)負責人簽字并蓋章才能有效。同時，對外財務報表還要注明公司地址。
（6）依據(jù)會計賬本的特點。企業(yè)所用的財務報表都是直接依據(jù)會計賬本所制定的，所有的數(shù)據(jù)也是來源于賬本，為此，要確保財務報表的準確性，就要確保會計賬本的準確性。
四、確保財務報表的準確性幾種途徑
（一）堅持財務報表的各種原則和要求
（1）應堅持持續(xù)經(jīng)營的原則。企業(yè)經(jīng)營是以經(jīng)營為基礎以營利為目的的一種活動方式，企業(yè)財務報表也是以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展為基礎，如果它編制的報表不符合這中要求，那么，企業(yè)應當用其他的基礎財務報表，并在附注中注明這一情況。
（2）應堅持公允列報的原則。在企業(yè)財務報表中，要嚴格遵循實際發(fā)生的交易事項進行記載，并按規(guī)定準確計量，反映的交易和其他經(jīng)濟事項要實事求是，真實公允地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況和先進流量。
（3）要與信息列報一致性的原則。企業(yè)的財務報表項目的列報必須在整個會計期間都要保持一致，它的改變只有兩種方式，一種是會計準則要求改變，另一種是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務發(fā)生重大變化，而這兩種改變的方式，都要堅持財務報表更可靠、更準確的原則。
（4）堅持重要性的原則。企業(yè)財務報表的漏報、漏報或省略會影響看到使用者所做出的經(jīng)濟決策，它對企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義，重要性的大小也根據(jù)企業(yè)從事項目的性質和金額大小給予判斷。對于重要的項目，應當在財務報表中單獨列報，表明所屬類別的重要性。
（5）遵循不能抵消的原則。企業(yè)財務報表中一般收支不能抵消，就是資產(chǎn)項目和負債項目不能抵消，收入項目與支出項目不能抵消。但是非日?；顒铀a(chǎn)生的收入和支出是可以凈額列表，但不是抵消，不違背抵消原則。
（6）提高財務報表表首列報的要求。在財務報表明顯的位置應該注明企業(yè)的名稱、財務報表的涵蓋期間、報表日期，同時還應該標明財務報表金額單位，是財務報表合并財務報表的應當予以表明。
（7）堅持信息列報的可比性原則。企業(yè)財務報表的列表，應該提供所以列報項目會計期間可比數(shù)據(jù)和當期財務報表的相關說明。當會計列表發(fā)證變更時，應該按照當期的列報進行調整，并在附注上注明披露的原因以及調整的金額。
（二）保證財務報表準確性具體措施
（1）注重企業(yè)財務原始票據(jù)管理，是確保財務報表的基本保障。目前，有許多企業(yè)不重視原始憑證的保管，造成一些原始材料和憑證丟失或失真，這樣，對會直接影響企業(yè)財務報表的真實性，或者是報表的真實性無法提供真實準確的證明。所以，企業(yè)在管理中，要加強對原始票據(jù)和憑證的管理，確保原始憑證的真實可靠性，為財務報表提供準確的財務數(shù)據(jù)和信息，達到企業(yè)財務報表編制的實效準確性，同時，企業(yè)為確保原始數(shù)據(jù)和憑證的保管應專門設立機構或個人進行保管，提升企業(yè)財務報表的編制水平，為企業(yè)的發(fā)展，起到推波助瀾的作用。
（2）進一步完善財務基礎數(shù)據(jù)的搜集工作，為財務報表提供準確的基礎數(shù)據(jù)。要保證企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)的真實性、實效性，就要從兩個方面進行：一是增加對公允價值的使用。公允價值能證明企業(yè)資金使用的公平和真實性，增加企業(yè)對公允價值的使用能使得企業(yè)現(xiàn)實資產(chǎn)及負債情況得到市值的體現(xiàn)。二是加大對財務報表造假的打擊力度。在企業(yè)財務管理中，一些人為了私人利益，中飽私囊，在財務數(shù)據(jù)上做了手腳，或者為了數(shù)據(jù)的高看，造成財務報表的數(shù)據(jù)失真，這種現(xiàn)象在企業(yè)中是屢見不鮮的。為了制止這種現(xiàn)象，就需要企業(yè)對這種現(xiàn)象進行嚴厲制止，一旦發(fā)現(xiàn)就要嚴肅處理，構成犯罪的，不要徇私枉法，應移送檢察機關進行處理，從而保證財務報表的真實性。
（3）加強對企業(yè)賬目的管理，確保財務報表發(fā)揮應有的作用。目前企業(yè)的財務管理中，賬目不清也是一種現(xiàn)象，賬目記載不全、不清晰容易造成財務報表提供錯誤數(shù)據(jù)，進而給企業(yè)決策提供錯誤的數(shù)據(jù)，嚴重會影響企業(yè)的生存和發(fā)展。所以，我們要加強對企業(yè)賬目的管理，為財務報表提供有力支持。
五、結語
研究和提高企業(yè)財務報表的準確性，是新時期企業(yè)發(fā)展的要求，是實現(xiàn)我國企業(yè)管理規(guī)范化運行的必然要求。企業(yè)的發(fā)展需要決策者擁有對基礎工作的必要了解。而企業(yè)的財務報表是所有工程的參考依據(jù)。做好財務管理工作，提高財務報表的準確性是企業(yè)能夠長期穩(wěn)定發(fā)展重要工作。
參考文獻：
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“單獨財務報表”是一個歧義較多的概念。在2004年改進前的《國際會計準則》提及了“單獨財務報表”，但沒有給出定義。改進后的《國際會計準則第27號――合并財務報表和單獨財務報表》給出了“單獨財務報表”術語的定義和詳細的解釋，并對單獨財務報表中對子公司、共同控制主體和聯(lián)營投資的會計處理進行了規(guī)定。改進后的IAS27，“單獨財務報表”是指由母公司、聯(lián)營企業(yè)的投資者或共同控制主體中的合營者列報的財務報表，其中，投資以直接的權益份額為基礎、而不是以被投資者的報告結果和凈資產(chǎn)為基礎進行核算。
二、編制和列報單獨財務報表的主體范圍
改進后的《國際會計準則第27號》第41條規(guī)定：當母公司根據(jù)第10段(母公司豁免編制合并財務報表的條件)規(guī)定選擇不編制合并財務報表而編制單獨財務報表時，其單獨財務報表中應披露：(1)財務報表是單獨財務報表的事實；所使用的豁免編制合并報表的條款；已經(jīng)根據(jù)國際財務報告準則編制供公開使用的合并財務報表的公司的名稱和所在國家或者主體地址以及可獲取上述合并財務報表的地址；(2)列示對子公司、共同控制主體和聯(lián)營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權比例以及持有的表決權比例(如果表決權比例與所有權比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計處理方法。
改進后的準則第42條：若母公司(第41段中規(guī)定的母公司除外)――編制了合并會計報表的公司――在共同控制主體中由權益的合營者或聯(lián)營投資者編制單獨財務報表，其單獨財務報表中應披露：(1)報表是單獨財務報表這一事實，以及如果法律沒有要求而編制這些報表的原因；(2)列示對公司、共同控制主體和聯(lián)營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權比例以及持有的表決權比例(如果表決權比例與所有權比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計處理方法。
從第41條、第42條的規(guī)定可以推論：《國際會計準則第27號》中所涉及的單獨財務報表是由母公司編制的，并且主體應在以下兩種情況下編制單獨財務報表：一是在除按照改進后《國際會計準則第27號》、《國際會計準則第28號》和《國際會計準則第3l號》規(guī)定編制和列報合并財務報表(沒有豁免編制合并財務報表)外，母公司、投資者或合營者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報的財務報表(在此類財務報表中需要指明所編制的是單獨財務報表以及編制此單獨財務報表的目的)；二是按照改進后《國際會計準則第27號》第10段的規(guī)定，豁免編制和列報合并財務報表的母公司編制和列報的財務報表。改進后的準則明確指出，如果主體沒有子公司、聯(lián)營企業(yè)或不是合營中的合營者，其編制和列報的財務報表不是《國際會計準則第27號》中所稱的“單獨財務報表”(在此財務報表中需要說明是單獨財務報表)。
以上所稱的“豁免編制和列報合并財務報表的母公司”指的是同時滿足下面四個條件的公司：(1)母公司本身是全資子公司，或者由另一個主體完全擁有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括沒有表決權的所有者，均被告知且不反對母公司不編制合并財務報表，本標準相對于改進前的豁免標準：“本身完全由另一個企業(yè)擁有的母公司，或幾乎完全由另一個企業(yè)擁有的母公司在征得本公司少數(shù)股權股東同意時，可以豁免編制合并財務報表”，去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣，增加了實務中準則運用的一致性，增加了實務的可操作性；(2)母公司的債務性工具或權益性工具沒有在公開市場(包括國內外的股票交易所或柜臺交易市場，包括地方性或區(qū)域性的市場)中進行交易；(3)該母公司沒有為了在公開市場發(fā)行任何種類證券的目的，而將其財務報表在證券委員會或其他監(jiān)管部門備案或處于備案過程中；(4)該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財務報告準則編制對外公開的合并財務報表。其中第2、3、4條標準是改進后IAS27新增的內容，提高了豁免編制合并會計表的標準，其核心要求是豁免對象的債務性或權益性工具未進入公開市場的，且豁免對象的最終母公司或中間母公司已經(jīng)按照國際財務報告準則編制對外公開的合并財務報表。
從以上條件可以看出，改進豁免標準是在避免未公開上市公司不必要的工作量的同時，保證利益相關者在可以獲得進入公開市場的債務性或權益性工具的充分信息。由此可知，對于根據(jù)規(guī)定需要編制單獨財務報表的公司，由于沒有可供利益相關者使用的關于公司財務狀況和盈利情況的信息，其編制單獨財務報表的目的不在于信息的公開。
三、單獨財務報表中對子公司、共同控制主體和聯(lián)營投資的計量
《國際會計準則第27號》要求所有包含在單獨財務報表中的投資采用成本法或按照《國際會計準則第39號》中規(guī)定的方法(公允價值法)核算。根據(jù)國際會計準則理事會的解釋，單獨財務報表應該重點關注投資資產(chǎn)的業(yè)績，無論是成本法還是《國際會計準則第39號》所要求的公允價值法都比權益法更能提供相關的信息。成本法能夠提供關于投資的股利分配方面的信息；公允價值法則比較準確地反映了該項投資的經(jīng)濟價值。
由于單獨財務報表是由有特定目的(如獲得投資資產(chǎn)的業(yè)績的相關信息)的母公司或者豁免編制合并財務報表的母公司編制的，而且權益法提供的信息已經(jīng)反映在投資者的經(jīng)濟主體財務報表中，因此，要求用成本法核算包含在單獨財務報表中的投資或者按照《國際會計準則第39號》核算。例如，如果有特定的投資者需要用單獨財務報表來分析和確定來自于子公司的股利收入時，使用成本法也能得到的相關信息。
四、其他準則中涉及單獨財務報表的條款
(1)改進后《國際會計準則第34號――中期財務報告》。該準則第14條規(guī)定：“如果企業(yè)最近期的年度財務報表是合并報表，則中期財務報告應按合并基礎來編制，母公司的單獨財務報表與最近期的年度財務報告中的合并報表是不一致和不可比的。如果企業(yè)的年度財務報告除包括合并財務報表外，還包括母公司的單獨財務報表，本準則既不要求也不禁止將母公司的單獨財務報表包括在企業(yè)的中期財務報告中。”由此可以推論，對于(中期)合并財務報表的使用者來說，單獨財務報表不是必需的，從(中期)合并財務報表中就能得到他們所需的相關信息。單獨財務報表的編制基礎和編制目的都與(中期)合并財務報表不同，除非強制要求，企業(yè)可以自行選擇是否編制單獨財務報表。
(2)改進后《國際會計準則第3號――企業(yè)合并》(1998年修訂)。該準則第6條規(guī)定：“企業(yè)合并可能導致母子公司關系，即購買方式母公司，被購方是購買方的子公司。在這種情況下，購買企業(yè)應在其單獨財務報表中應用本準則，購買方將其在被購方的權益份額作為對子公司投資納入其的單獨財務報表?！蹦腹?購買方)單獨財務報表是指將母公司作為一個主體編制的財務報表，因此，母公司在子公司中享有的權益應被作為一項投資來看待。從而，使用單獨財務報表的利益相關者和使用合并財務報表的利益相關者應不是一個群體，至少應當懷有不同的目的。
