時(shí)間：2024-04-11 10:28:52
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【關(guān)鍵詞】：物資采購審計(jì)
中圖分類號(hào)： F251.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
企業(yè)物資采購管理審計(jì)主要對(duì)策是對(duì)采購全過程、全方位的監(jiān)督。全過程的審計(jì)是指從計(jì)劃、審批詢價(jià)、招標(biāo)、簽約、驗(yàn)收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)計(jì)劃制定、簽訂合同，質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，以防止舞弊行為。而合同審計(jì)是重點(diǎn)。這里根據(jù)我們多年審計(jì)工作地經(jīng)驗(yàn)對(duì)合同審計(jì)做一初步研究。
一、對(duì)物資采購招標(biāo)與簽約審計(jì)監(jiān)督。
依法訂立采購合同是避免合同風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然的前提條件，也是強(qiáng)化合同管理的基礎(chǔ)。首先，管理審計(jì)要對(duì)采購經(jīng)辦部門是否履行職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。審查采購經(jīng)辦部門和人員是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，包括供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。每年是否對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行一次復(fù)審評(píng)定，所有供應(yīng)商都必須滿足ISO9000標(biāo)準(zhǔn)要求，考評(píng)主要指標(biāo)是對(duì)每年所執(zhí)行的合同情況，如供貨質(zhì)量、履行合同次數(shù)、準(zhǔn)時(shí)交貨率、來料批次合格率、價(jià)格水平、合作態(tài)度、售后服務(wù)等進(jìn)行評(píng)審，是否在全面了解的基礎(chǔ)上，作出選擇合格供應(yīng)商的正確決策，使合同建立在可行的基礎(chǔ)上。物資采購招標(biāo)是否按照規(guī)范的程序進(jìn)行，是否存在違反規(guī)定的行為發(fā)生。其次，管理審計(jì)要對(duì)合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時(shí)間、賬號(hào)、地址、運(yùn)輸、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容，按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。 二、對(duì)物資采購合同臺(tái)賬、合同匯總及信息反饋的審計(jì)。
當(dāng)前，合同糾紛日益增多，如果合同丟失，那么在處理時(shí)會(huì)失去有利的地位而遭受風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立合同臺(tái)賬、做好合同匯總，是加強(qiáng)合同管理，控制合同風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。（1）對(duì)于已簽訂合同，檢查是否整理成冊(cè)，妥善保管；是否建立合同臺(tái)賬、合同匯總以便及時(shí)查找合同履行情況。（2）審查合同管理部門是否對(duì)交付合同進(jìn)行分類編號(hào)，并建立合同臺(tái)賬。合同統(tǒng)一編號(hào)是否合規(guī)，每一份合同包括合同正本、副本及附件是否齊全。（3）合同履行完畢是否及時(shí)建立合同檔案。合同管理人員是否將所有合同進(jìn)行分類匯總，及時(shí)提出報(bào)告和匯總表，報(bào)送單位領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)業(yè)務(wù)部門據(jù)此組織生產(chǎn)，規(guī)劃價(jià)位，及時(shí)接運(yùn)和按時(shí)承付貨款。是否運(yùn)用先進(jìn)管理手段，向相關(guān)部門提供及時(shí)準(zhǔn)確、真實(shí)的反饋信息，提高合同管理水平。三、對(duì)物資采購合同執(zhí)行中的審計(jì)。
（1）審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗(yàn)收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時(shí)與供方協(xié)商處理，對(duì)不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對(duì)有關(guān)合同執(zhí)行中的來往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢。（2）審查物資驗(yàn)收工作執(zhí)行情況，是否對(duì)物資進(jìn)貨、入庫、發(fā)放過程進(jìn)行驗(yàn)收控制。（3）對(duì)不合格品控制執(zhí)行情況審計(jì)，審計(jì)物資管理部門是否對(duì)發(fā)現(xiàn)的不合格品及時(shí)記錄。（4）管理審計(jì)還應(yīng)重視對(duì)合同履行違約糾紛處理的審計(jì)。（5）審查采取“零庫存”策略的企業(yè)，是否保持一定的產(chǎn)成品存貨以規(guī)避缺貨損失；是否保持一定的料件存貨以滿足需求增長(zhǎng)引起的生產(chǎn)需要；是否建立牢固的外部契約關(guān)系，保證供貨渠道穩(wěn)定，降低風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避成本。 四、加強(qiáng)制度建設(shè)，完善審計(jì)規(guī)程。
近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原有的合同審計(jì)制度已無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。去年，我們把健全和完善合同審計(jì)制度、規(guī)范合同審計(jì)行為列入重點(diǎn)工作。在原有制度的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)和借鑒了新的審計(jì)方法和觀點(diǎn)，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，重新修訂和頒發(fā)了《經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)辦法》、《物資（設(shè)備）采購合同審計(jì)實(shí)施辦法》兩個(gè)制度。修訂后的制度更詳盡地規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)履行的審計(jì)職責(zé)、范圍、程序以及“全面審計(jì)、效益性、合法性、公平性”的審計(jì)原則。這不僅使審計(jì)人員辦事有章可循，也使得審計(jì)工作程序更加合理，提高了審計(jì)質(zhì)量和準(zhǔn)確性。
五、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)：
1）在合同審計(jì)范圍上：進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)的深度與力度，要求送審單位按時(shí)將合同和發(fā)票送審，防止出現(xiàn)逃避審計(jì)的現(xiàn)象。我們還監(jiān)督送審單位的合同執(zhí)行情況，杜絕供應(yīng)商超合同供應(yīng)、擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)量的現(xiàn)象。另外，對(duì)于合同的真實(shí)性，合同條款的嚴(yán)密性、合規(guī)性、合法性方面，供貨方的履約能力等，也加大了審計(jì)力度。通常都是在審計(jì)合同的價(jià)格之前，就對(duì)合同的條款予以審查，如發(fā)現(xiàn)有缺損合同必要條款和不利條款的情況，就及時(shí)指出并要求送審單位予以補(bǔ)正。尤其是對(duì)大型采購合同和涉外合同，我們更是嚴(yán)格監(jiān)督，確保公司合法權(quán)益不受損害。
2）在合同審計(jì)程序上：我們對(duì)無問題的合同和發(fā)票在3個(gè)審計(jì)日內(nèi)予以審結(jié)，并嚴(yán)格按規(guī)章辦事，執(zhí)行送審合同登記、審結(jié)簽收制度，做到審計(jì)工作無遺漏。對(duì)于不符合送審條件的合同及發(fā)票，我們及時(shí)對(duì)送審單位予以說明，并要求送審單位補(bǔ)辦手續(xù)后再送審。
3）在合同審計(jì)原則上，要與物資、設(shè)備等部門密切配合，運(yùn)用一切有效手段，加大對(duì)物資采購的價(jià)格審計(jì)力度，認(rèn)真執(zhí)行“貨比三家、比質(zhì)比價(jià)”的采購原則，因?yàn)槲镔Y采購合同審計(jì)的重點(diǎn)就是價(jià)格審計(jì)。因此我們以公司兩個(gè)制度為指導(dǎo)，嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行價(jià)格審計(jì)。在審計(jì)過程中并不只追求價(jià)格低廉，而是根據(jù)采購物資的性價(jià)比，綜合考慮價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、資金成本等因素，盡量避免出現(xiàn)低價(jià)格、高費(fèi)用等現(xiàn)象。在合同價(jià)格審計(jì)中，我們注重對(duì)價(jià)格信息的收集。第一：每個(gè)審計(jì)人員都建立了審計(jì)臺(tái)帳，按月進(jìn)行整理歸檔，并對(duì)其所管轄范圍內(nèi)的材料及產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行追蹤管理；第二：做好市場(chǎng)調(diào)查。因?yàn)樵S多價(jià)格及其他方面的信息需要親自去市場(chǎng)上調(diào)查才能掌握；第三：通過物資信息網(wǎng)上了解材料及產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)情況，及時(shí)掌握第一手的資料。這樣就避免了在價(jià)格不明的情況下物資采購中的“暗箱操作”行為，防止人為的抬高物資采購價(jià)格，破壞工廠的經(jīng)濟(jì)效益；第四：做好質(zhì)量跟蹤工作。通過對(duì)購進(jìn)物資質(zhì)量的跟蹤調(diào)查，利用掌握的質(zhì)量信息來指導(dǎo)下一次的比價(jià)過程，以便使所定價(jià)格更合理、更準(zhǔn)確。當(dāng)發(fā)現(xiàn)合同價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格或成本核算價(jià)格時(shí)，不直接與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)調(diào)，而是向物資部門負(fù)責(zé)簽訂該合同的計(jì)劃員提出我們的審計(jì)意見，由計(jì)劃員去了解或核算價(jià)格，然后以計(jì)劃員重新簽訂合同的方式或者以我們直接出具審計(jì)意見書的方式確定合同價(jià)格。
4）在合同審計(jì)方法上：積極探索，不斷改進(jìn)。針對(duì)實(shí)際情況，采用不同的方法進(jìn)行審計(jì)：①詳查：將發(fā)票與合同核對(duì)其單價(jià)、品名、規(guī)格是否一致；包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算與合同規(guī)定是否一致；②對(duì)比核查：將幾個(gè)合同中相同品名、規(guī)格的物資在一起核對(duì)，看價(jià)格有無不當(dāng)。如有差異，要追查原因；③拓寬思路，從前后不同時(shí)期的采購中，看是否有高價(jià)購入、損害公司利益的行為。
六、擴(kuò)大內(nèi)審，講求實(shí)效，取得理解和支持：
審計(jì)工作是查別人的差錯(cuò)，肯定易得罪人。在工作中我們的原則是嚴(yán)格認(rèn)真、一視同仁、不講情面，處理問題實(shí)事求是，給人以改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不隨意將問題擴(kuò)大化。通過與物資等部門密切配合，取得了大多數(shù)人的理解和支持。由我們與物資、計(jì)劃、資產(chǎn)等部門人員一起對(duì)招議標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)分，選擇價(jià)格低、質(zhì)量好、供應(yīng)及時(shí)的優(yōu)秀供應(yīng)商。在議標(biāo)中，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，核算成本價(jià)格，與供應(yīng)商比質(zhì)比價(jià)，降低了采購成本。真正實(shí)現(xiàn)公開、公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)，做到價(jià)格面前人人平等，實(shí)現(xiàn)同等質(zhì)量前提下的低價(jià)格采購。
關(guān)鍵詞：大宗；物資采購；合同審計(jì)
一、企業(yè)物資采購合同中常見問題
大宗物資采購合同是一次性采購金額較大或購入與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的專用材料、設(shè)備等為標(biāo)的的支出性經(jīng)濟(jì)合同，大宗物資采購成本是企業(yè)成本費(fèi)用重要的組成部分。由于為企業(yè)提品和服務(wù)的各類供貨商越來越多，其層次素質(zhì)參差不齊，再加上企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題以及采購經(jīng)辦人員素質(zhì)、職業(yè)道德等問題，使得物資采購合同由于簽訂、履行、結(jié)算等方面把關(guān)不嚴(yán)，而出現(xiàn)以下問題：
1.采購計(jì)劃編制依據(jù)不充分，導(dǎo)致大宗物資存貨積壓過多。首先，由于國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，“寧多勿少”的思想意識(shí)依然存在，這就會(huì)導(dǎo)致大宗物資采購不按照國(guó)有企業(yè)的實(shí)際需要來進(jìn)行計(jì)劃，其次，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的產(chǎn)量變動(dòng)比較頻繁，而大宗物資的采購計(jì)劃卻跟不上生產(chǎn)的變動(dòng)而隨之調(diào)整，從而造成大宗物資庫存過多的問題產(chǎn)生。
2.合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)由于采購、倉儲(chǔ)與驗(yàn)收、生產(chǎn)等部門工作脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對(duì)方單位未能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。
3.供貨商單一，價(jià)格壟斷。由于部分產(chǎn)品技術(shù)的特殊性，在實(shí)際采購過程中，大宗物資采購的供貨商較少，無法具備招投標(biāo)的條件，不利于采購物資的價(jià)格談判。
4.拆分合同，躲避監(jiān)管。企業(yè)物資采購的內(nèi)部控制制度存在有章不循，從而導(dǎo)致大宗物資的采購在內(nèi)部管理環(huán)節(jié)上出現(xiàn)漏洞。由于對(duì)二級(jí)單位的大宗物資采購權(quán)限一般都給予了限制，超過限額需報(bào)給上級(jí)單位審批。但一些二級(jí)單位以程序復(fù)雜或其他原因，將一次性采購的同種物資分成數(shù)個(gè)權(quán)限范圍內(nèi)合同進(jìn)行簽訂，導(dǎo)致物資采購管理失控，不利于上級(jí)單位的監(jiān)管。
二、大額物資采購合同審計(jì)問題成因分析
1.對(duì)大額物資采購合同審計(jì)重視不夠。大額物資采購是最容易出現(xiàn)問題而又不被重視的環(huán)節(jié)，同時(shí)又是內(nèi)部審計(jì)中最薄弱的“盲區(qū)”和難點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于擔(dān)負(fù)著企業(yè)所有與經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)有關(guān)的工作審計(jì)，對(duì)具體的諸如物資采購合同、產(chǎn)品服務(wù)合同等經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，在整個(gè)審計(jì)工作中的重視程度不夠，很多企業(yè)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒有單獨(dú)開展大額物資采購合同審計(jì)。
2.對(duì)大宗物資采購合同審計(jì)定位不準(zhǔn)。絕大部分企業(yè)只是將大宗物資采購合同審計(jì)做為合同履行后付款前的一道資金把關(guān)程序，主要任務(wù)是審減資金的數(shù)額，而沒有深入到整個(gè)合同的前前后后，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在大宗物資采購合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計(jì)，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。
三、加強(qiáng)企業(yè)大宗物資采購合同審計(jì)的措施
針對(duì)大宗物資采購合同中出現(xiàn)的問題以及對(duì)其成因的分析，從以下五個(gè)方面探討加強(qiáng)物資采購合同審計(jì)的對(duì)策。
1.前移合同審計(jì)重心。大額物資采購合同一經(jīng)雙方簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)合同的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行，要以簽約前審查為主。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)進(jìn)行事前審查。通過對(duì)合同對(duì)方主體資格，履約能力的調(diào)查，對(duì)合同條款的嚴(yán)密性、合法性進(jìn)行審查，認(rèn)真把好合同簽訂關(guān)，防止和減少可能產(chǎn)生糾紛的因素，避免不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失。
2.并用多種審計(jì)方法。在物資采購合同審計(jì)中，應(yīng)采取事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略。
(1)簽約審計(jì)――事前審計(jì)。其一，針對(duì)大宗物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴(kuò)大消耗等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計(jì)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。
(2)結(jié)算審計(jì)――事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資采購合同價(jià)款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對(duì)經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，做到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定相符；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定相符。
(3)跟蹤審計(jì)――事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過核實(shí)計(jì)劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)的管理建議。
3.運(yùn)用科學(xué)統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)方法?？茖W(xué)有效的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)方法是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有效手段。在實(shí)踐中主要運(yùn)用以下兩種方法。
(1)分析法。所謂分析法，主要是分析合同及發(fā)票中所列的品名、內(nèi)容、價(jià)格、數(shù)量等因素是否與實(shí)際相符合，從而進(jìn)行深入調(diào)查審計(jì)的方法。一是數(shù)量與實(shí)際情況是否相符。主要是分析合同中列出的商品數(shù)量與單位的實(shí)際使用量相比較，找出其中的弊端。二是價(jià)格與實(shí)際情況是否相符。主要是分析合同中列出的商品價(jià)格與該商品實(shí)際價(jià)格相比較，找出其中的弊端。如果合同中產(chǎn)品價(jià)格與市場(chǎng)均價(jià)偏高偏低許多倍就要深入分析。三是所列品名與單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍是否相符。審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)合同采購產(chǎn)品與單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍毫不相關(guān)，就需要仔細(xì)分析。
(2)抽樣調(diào)查法。在有限審計(jì)資源條件的限制下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求及審計(jì)對(duì)象的特征，選擇不同的審計(jì)抽樣方法，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。在選取樣本時(shí)，審計(jì)人員可以運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法、整群選樣法、任意選樣法來選取樣本。樣本選取之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)。根據(jù)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果推斷總體特征，形成審計(jì)結(jié)論。
4.注重合同價(jià)款審計(jì)。大宗物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，由于大宗物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場(chǎng)行情的影響，變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。為確保物資采購合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查方法。
(1)價(jià)格咨詢法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格。
(2)中標(biāo)價(jià)格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。
一、健全制度，規(guī)范操作
為加強(qiáng)合同管理，維護(hù)公司合法權(quán)益，樹立企業(yè)誠實(shí)守信的良好形象，公司制定實(shí)施了《許昌煙機(jī)公司合同管理辦法》并不斷修訂完善。對(duì)合同的審核和管理進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，確保合同的規(guī)范性、合法性和科學(xué)性。
根據(jù)《許昌煙機(jī)公司物資采購招標(biāo)管理辦法》規(guī)定，在簽合同前，對(duì)采購物資進(jìn)行招標(biāo)。與中標(biāo)單位擬訂合同后，由采購部門填寫“合同審簽表”，并由公司主管領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理審簽。“合同審簽表”與合同一起送審計(jì)部門審核，未經(jīng)審計(jì)的合同不得加蓋合同章，合同不生效，財(cái)務(wù)部門不予結(jié)算和付款。健全的合同審計(jì)制度，規(guī)范的操作，不僅使審計(jì)人員在開展合同審計(jì)時(shí)有章可循，審計(jì)工作程序更加合理，而且大大提升了審計(jì)工作質(zhì)量。
二、對(duì)合同主體進(jìn)行審計(jì)
合同主體的合法性，是確保合同法律效力的前提。為保證合同的有效性、合法性，避免因簽訂無效合同造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，必須對(duì)合同主體資格、經(jīng)營(yíng)范圍、履約能力等進(jìn)行審計(jì)。
審查簽訂合同的主體。重點(diǎn)審查合同主體是否是依法登記的企業(yè)法人，或依法產(chǎn)生、存在的組織。不與不能獨(dú)立享有經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的、不具備法定條件的經(jīng)濟(jì)組織（如內(nèi)部車間、分廠等）簽訂合同。
審查合同對(duì)方經(jīng)營(yíng)范圍。重點(diǎn)審查其經(jīng)營(yíng)范圍是否包括合同標(biāo)的，是否超出了在工商行政管理部門登記注冊(cè)的范圍，是否無照經(jīng)營(yíng)。
審查合同對(duì)方主體有無履約能力。對(duì)對(duì)方的資質(zhì)等進(jìn)行調(diào)查，不與無履約能力的主體簽訂合同。
審查授權(quán)委托人的資格是否合法。經(jīng)公司法人授權(quán)后的委托人方可代表本公司對(duì)外簽訂合同。委托人必須按照《合同法》及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，本著公平互利的原則，在委托權(quán)限及其期限范圍內(nèi)，依法簽訂合同。
三、合同簽訂前進(jìn)行招標(biāo)比價(jià)審計(jì)
1、注重對(duì)價(jià)格信息的收集。根據(jù)物資采購合同審計(jì)的合法性、公平性原則及“貨比三家、比質(zhì)比價(jià)”的原則，物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)之一就是價(jià)格審計(jì)。
建立合同審計(jì)臺(tái)賬，進(jìn)行整理歸檔，對(duì)材料及產(chǎn)品價(jià)格、供應(yīng)商信息進(jìn)行跟蹤管理。
做好市場(chǎng)調(diào)查，通過報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)了解價(jià)格信息的變動(dòng)情況，及時(shí)掌握第一手資料，防止物資采購中的“暗箱操作”。
2、注重對(duì)信息化管理手段的運(yùn)用。為使合同價(jià)格審計(jì)更便捷、更規(guī)范，公司信息管理中心的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，為我們?cè)贓RP管理軟件上建立了專門的“合同審計(jì)管理系統(tǒng)”及“物資采購招標(biāo)系統(tǒng)”。事先將歷次采購物資的價(jià)格、數(shù)量、供應(yīng)商、合同訂單號(hào)等情況按物料編碼存入系統(tǒng)，形成采購情況分析曲線圖。每次審計(jì)合同時(shí)，把需要采購的物料編碼輸入，該物料以前已采購批次的采購日期、價(jià)格、供應(yīng)商、訂單號(hào)及審核日期、審核人情況就被自動(dòng)顯示出來，如價(jià)格比原購入價(jià)格高，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示，以便再次核實(shí)該物料價(jià)格。如價(jià)格沒問題，通過審計(jì)后在設(shè)定的時(shí)期內(nèi)有效。這大大地方便了我們的工作，避免了人工操作可能出現(xiàn)的誤差，減少了差錯(cuò)率，提高了合同審計(jì)工作效率，保證了審計(jì)工作質(zhì)量。
3、注重對(duì)招標(biāo)過程的審查監(jiān)督。根據(jù)《許昌煙機(jī)公司物資采購招標(biāo)管理辦法》的規(guī)定，在一般情況下，小量、小額采購“貨比三家”，在ERP管理系統(tǒng)上進(jìn)行價(jià)格比較；批量、大額采購進(jìn)行公開招標(biāo)，由審計(jì)部門牽頭，成立由采購部門、使用部門、技術(shù)部門、質(zhì)量部門為主的評(píng)標(biāo)委員會(huì)進(jìn)行評(píng)標(biāo)。由監(jiān)察室、財(cái)務(wù)部、工會(huì)組成的監(jiān)督組對(duì)招標(biāo)全過程進(jìn)行監(jiān)督。
審查招標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性。采購招標(biāo)是一項(xiàng)嚴(yán)肅認(rèn)真的工作，其程序是否合法、操作是否規(guī)范，直接關(guān)系到招標(biāo)結(jié)果的公正性。審計(jì)中重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及《許昌煙機(jī)公司物資采購招標(biāo)管理辦法》開展工作，有無主觀性、隨意性。并在審查合同時(shí)將合同與招標(biāo)結(jié)果相核對(duì)，確保招標(biāo)結(jié)果落到實(shí)處。
審查招標(biāo)文件的完整性。招標(biāo)文件是簽訂采購合同的重要依據(jù)，內(nèi)容完整的招標(biāo)文件是簽訂采購合同的基礎(chǔ)。應(yīng)重點(diǎn)審查招標(biāo)文件中對(duì)投標(biāo)方主體資格、資質(zhì)、履約能力的要求，以及采購物資數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)要求、付款方式等重要內(nèi)容。并在招標(biāo)文件中明確規(guī)定“投標(biāo)文件是中標(biāo)后簽訂合同的一個(gè)組成部分，與合同具有同等法律效力”，為以后采購合同的審計(jì)奠定基礎(chǔ)。
審查評(píng)標(biāo)辦法的合理性。嚴(yán)格按照《許昌煙機(jī)公司評(píng)標(biāo)委員會(huì)和評(píng)標(biāo)方法暫行規(guī)定》執(zhí)行，出臺(tái)合理的項(xiàng)目采購招標(biāo)評(píng)標(biāo)辦法。本著公平、公正、科學(xué)、擇優(yōu)的原則，對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)、比較、分析，選出信譽(yù)好、能夠保證質(zhì)量、按時(shí)供貨的供應(yīng)商，這對(duì)于保證供貨質(zhì)量、降低采購成本有著至關(guān)重要的作用。
審查中標(biāo)價(jià)格的公正性。為公平起見，我們把各投標(biāo)商的投標(biāo)價(jià)格輸入ERP“物資招標(biāo)系統(tǒng)”，在保證質(zhì)量、保證售后服務(wù)的前提下，遵循“成本最低原則”，系統(tǒng)自動(dòng)篩選出最低投標(biāo)價(jià)為中標(biāo)價(jià)，并保存在系統(tǒng)中，作為下次招標(biāo)的參考價(jià)。這樣，既保證了采購物資的質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，又避免了在物資采購過程中舞弊的發(fā)生。
四、對(duì)合同條款的審計(jì)
1、對(duì)合同內(nèi)容的審計(jì)。根據(jù)《許昌煙機(jī)公司合同管理辦法》的規(guī)定，對(duì)采購合同內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、有效性及可行性進(jìn)行嚴(yán)格審查。在合同審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)合同有缺陷、合同遺漏必要條款和有不利條款的情況，就及時(shí)指出并要求送審部門予以補(bǔ)正；對(duì)于不符合審批送審條件的合同，及時(shí)對(duì)送審部門予以說明并要求送審部門補(bǔ)辦手續(xù)后再送審；對(duì)于可行性有疑問的合同，會(huì)同技術(shù)、生產(chǎn)等有關(guān)部門慎重研究，得出一致意見，確保采購合同簽訂的可行性、合理性；對(duì)違反國(guó)家法律，損害企業(yè)利益，顯失公平的“霸王合同”，嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決查處，避免因該類合同給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，造成損失。
2、對(duì)合同條款的審計(jì)。合同是一種法律文書。依法簽訂的合同，對(duì)雙方當(dāng)事人具有法律約束力，當(dāng)事人應(yīng)該按照約定履行自己的義務(wù)。嚴(yán)密的合同條款是履行合同的前提，對(duì)采購合同條款進(jìn)行審計(jì)，不僅有利于全面、及時(shí)履行合同，而且也可以減少雙方在執(zhí)行合同時(shí)發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，避免合同糾紛，從而有效降低合同風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)事人雙方名稱或姓名和住址。該條款是對(duì)合同主體的明確，也是落實(shí)合同權(quán)利和義務(wù)的前提。主要審查合同單位名稱與中標(biāo)單位是否一致，與所加蓋的合同專用章名稱是否一致。
標(biāo)的。標(biāo)的指采購的物資、設(shè)備、備品備件等，沒有標(biāo)的的合同是無法成立、無法履行的。審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)審查合同標(biāo)的物資是否與中標(biāo)物資相符，是否按公司計(jì)劃采購，查實(shí)是否屬于無計(jì)劃或超計(jì)劃采購，型號(hào)規(guī)格是否齊全規(guī)范。
數(shù)量及質(zhì)量要求。該條款是確定雙方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任大小的關(guān)鍵條款，合同上必須清楚具體地寫明。必須注明確切的數(shù)量及單位，如單位為套、對(duì)、盒等，要注明具體數(shù)量。質(zhì)量要求要明確，如國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。
價(jià)款或報(bào)酬。是指買方獲得標(biāo)的向賣方以貨幣形式支付的代價(jià)，包括單價(jià)、總價(jià)。該條款是采購合同的核心條款。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審查是否按招標(biāo)中標(biāo)結(jié)果簽訂合同，是否進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、詢價(jià)、比價(jià)，價(jià)格是否含稅，是否高于市場(chǎng)價(jià)。如價(jià)格過高，駁回合同，采購部門應(yīng)查明原因，與賣方再次進(jìn)行商談，力爭(zhēng)以公道價(jià)格采購到高質(zhì)量的物資，最大限度地降低采購成本。
結(jié)算方式及期限。采購合同應(yīng)明確結(jié)算方式和付款期限，不得含糊其辭，同時(shí)審查是否按公司結(jié)算規(guī)定執(zhí)行。公司規(guī)定采購合同簽訂原則上都是驗(yàn)貨付款，如遇特殊情況需辦理預(yù)付款，必須先經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)簽批方可辦理。付款期限應(yīng)明確是一次性付清，還是分期付款。成套設(shè)備及重要備件是否留有一定比例的質(zhì)保金，質(zhì)保金什么時(shí)候付清等。
交付標(biāo)的物的方式、時(shí)間、地點(diǎn)。采購合同應(yīng)明確交貨方式、交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)。如貨物運(yùn)輸是鐵路還是公路；交貨時(shí)間是否具體；交貨地點(diǎn)是許昌站還是公司等。
驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法、地點(diǎn)及期限。驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注明是用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是所簽訂的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；是在賣方現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收還是到貨后在買方驗(yàn)收；驗(yàn)收期限是否約定。
違約責(zé)任及解決辦法。訂立合同時(shí)要做到“先小人，后君子”，對(duì)采購合同中能夠預(yù)見到的各種不利因素要以條款的方式加以防范，運(yùn)用法律保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)要注意違約處罰是否明確具體，如違約金的比例、賠償范圍等。解決爭(zhēng)議的方式是否確定，如協(xié)商、仲裁、還是訴訟。
合同生效日期。合同是否經(jīng)雙方委托人簽字并加蓋合同專用章后生效。
關(guān)鍵詞：合同審計(jì)；審計(jì)理念；增值型內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用
企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新思維和新方向，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，探討了新形勢(shì)下物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)與方法。
一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出
增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，其中價(jià)值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。
企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來為企業(yè)增加價(jià)值。
增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值[3]；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤(rùn)中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。
二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計(jì)現(xiàn)狀
經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會(huì)引起企業(yè)成本與資金的波動(dòng)，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計(jì)劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會(huì)為了謀求私利與合同的對(duì)方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。
2．價(jià)格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時(shí)缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)信息掌握不夠，未按市場(chǎng)行情及時(shí)調(diào)整價(jià)格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)價(jià)款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進(jìn)行表述，容易使合同雙方在供貨時(shí)間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。
3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計(jì)劃、倉儲(chǔ)與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對(duì)方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。
4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進(jìn)行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。
我國(guó)大多數(shù)企業(yè)開展合同審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計(jì)工作，迫切需要處理好三個(gè)關(guān)系：
一是合同審計(jì)的需求與供給關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)合同審計(jì)的重視程度不夠，合同審計(jì)的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒有單獨(dú)開展合同項(xiàng)目審計(jì)。因此，需要處理好有限的審計(jì)人員與大量、繁雜的合同審計(jì)工作量之間的關(guān)系。
二是事前審計(jì)與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計(jì)，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。
三是審計(jì)效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購合同的審計(jì)作為一種新的審計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。
三、對(duì)企業(yè)物資采購合同實(shí)施增值型審計(jì)的重點(diǎn)和方法
針對(duì)物資采購合同中存在的問題以及在審計(jì)時(shí)需要處理好的幾個(gè)關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)和方法可就以下4個(gè)層面予以探討。
（一）合同審計(jì)重心前移
增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計(jì)建議進(jìn)而影響公司整體價(jià)值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)合同的審計(jì)，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將合同審計(jì)重點(diǎn)從后端評(píng)價(jià)移向事前把關(guān)，具有及時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)進(jìn)行更改，無疑是獲取審計(jì)效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計(jì)中，應(yīng)
采取事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略。
簽約審計(jì)——事前審計(jì)。其一，針對(duì)物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計(jì)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。
結(jié)算審計(jì)——事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資采購合同價(jià)款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對(duì)經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定“五相符”。
消耗審計(jì)——事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過核實(shí)計(jì)劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)的管理建議。
總之，內(nèi)部審計(jì)全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計(jì)重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）實(shí)施信息化審計(jì)技術(shù)
物資采購合同審計(jì)涉及物流全過程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計(jì)工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計(jì)工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計(jì)創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)工作平臺(tái)。針對(duì)合同審計(jì)的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計(jì)部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計(jì)，不得簽訂合約；不經(jīng)審計(jì)，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。
通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計(jì)和結(jié)算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢?duì)為網(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計(jì)人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計(jì)時(shí)效和審計(jì)結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計(jì)職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計(jì)劃管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價(jià)格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價(jià)格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動(dòng)形成、價(jià)格的自動(dòng)比對(duì)、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動(dòng)控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計(jì)及報(bào)表的生成等工作。
（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款審計(jì)
增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和新的審計(jì)技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已隨著時(shí)間的推移而消散了。一個(gè)動(dòng)態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過實(shí)施審計(jì)來增加價(jià)值。正如ITTHartford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師HowrdMasbacher所說，其審計(jì)部“正努力對(duì)商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否則我們不會(huì)審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價(jià)值[4]”
物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險(xiǎn)分析上看，在審計(jì)過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進(jìn)行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計(jì)技術(shù)后，審計(jì)功能將作為物流過程的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時(shí)，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場(chǎng)行情的影響，變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。
為確保物資采購合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查方法。
1．價(jià)格咨詢法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格。
2．中標(biāo)價(jià)格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。
3．最高限價(jià)法。對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。
4．價(jià)格庫應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。
5．成本測(cè)算法，對(duì)新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實(shí)施成本測(cè)算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。
（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)
物資采購合同審計(jì)涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計(jì)工作的需要，合同審計(jì)部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，實(shí)行參與性的審計(jì)策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運(yùn)用，以取得被審計(jì)單位的支持和理解，與被審計(jì)人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進(jìn)問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。
首先，要正確處理審計(jì)部門審計(jì)與合同主管部門審查的關(guān)系。審計(jì)部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門重點(diǎn)應(yīng)放在合同價(jià)款、標(biāo)的金額的審計(jì)上，對(duì)有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對(duì)合同價(jià)格不合理的有權(quán)建議變更，同時(shí)對(duì)合同主管部門的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。
其次，要正確處理審計(jì)部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計(jì)，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)；基本原則；重要措施
一、 構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的基本原則
1. 明確企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的職能與作用
有計(jì)劃、有目的的執(zhí)行，往往會(huì)有事半功倍的效果，明確審計(jì)的作用和最終目的，是幫助員工重視審計(jì)工作，做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，借此在企業(yè)中形成一種良好的工作氛圍，將“一切為企業(yè)服務(wù)”的理念深入人心，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量，提高員工的潛在能力。
財(cái)務(wù)審計(jì)承擔(dān)的職能主要有以下幾點(diǎn)：首先是服務(wù)職能，在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，審計(jì)工作相對(duì)缺乏服務(wù)意識(shí)，然而服務(wù)職能作為審計(jì)工作的重要形式，需要得到有效的提升。使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作者對(duì)本職工作進(jìn)行明確的定位和詳細(xì)的了解，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和團(tuán)結(jié)力，懷著為集體服務(wù)的意識(shí)，在處理好本職工作的同時(shí)與同事之間形成和諧友好的關(guān)系。此外審計(jì)工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行整體的、科學(xué)的分析研究，運(yùn)用自己敏感的專業(yè)能力做出客觀的評(píng)價(jià)，指出其中可能暗藏的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)上報(bào)，以確保企業(yè)的高效管理和正常經(jīng)營(yíng)。其次是管理職能，主要是通過對(duì)部分部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部一些不合理的現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的糾正，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，使企業(yè)發(fā)展逐漸實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。最后是監(jiān)督職能，監(jiān)督職能是審計(jì)工作最重要的職能之一，在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)的管理和運(yùn)行受行政力量的干涉越來越小，這為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供的廣闊的平臺(tái)，同時(shí)審計(jì)工作的重要監(jiān)督價(jià)值也逐漸受到廣泛的關(guān)注，而審計(jì)的內(nèi)容也逐漸是以效益審計(jì)和制度審計(jì)、責(zé)任審計(jì)為關(guān)鍵，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效管理的重要手段。
2.充分考慮預(yù)算的重要性
預(yù)算是審計(jì)的重要組成部分，而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中在很大程度上忽略了預(yù)算的重要性，也沒有系統(tǒng)化的管理監(jiān)督措施，威脅著財(cái)務(wù)安全性和財(cái)務(wù)的高效性；預(yù)算能夠減少不必要的財(cái)務(wù)開支，能夠有效控制資金的流向，能夠?qū)⒂邢薜馁Y金得到充分利用，為企業(yè)積累雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)。
3. 確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性
財(cái)務(wù)審計(jì)中最關(guān)鍵的就是流出和流入金額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，只有確保審計(jì)材料是科學(xué)合理的，才能更好地獲得財(cái)務(wù)現(xiàn)狀評(píng)估，才能為后續(xù)工作的展開提供真實(shí)可信的材料；從另一個(gè)方面來講，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，而加強(qiáng)企業(yè)的資金管理是企業(yè)長(zhǎng)期生存發(fā)展的關(guān)鍵，如果無法確保資金管理的真實(shí)性，那么整個(gè)企業(yè)就是虛構(gòu)的，沒有扎實(shí)穩(wěn)妥的財(cái)物后盾，就很難在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中繼續(xù)生存，因此確保審計(jì)工作的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是一切財(cái)務(wù)處理的基礎(chǔ)和前提。
二、 完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的重要措施
1.重視企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)
經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)運(yùn)行的最本質(zhì)目的，內(nèi)控審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的重要措施，只有在嚴(yán)格的規(guī)范和制度的約束下才能更好地發(fā)揮其作用，才能真正刺激到工作人員按規(guī)矩辦事，因此要想加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，首先要使決策者從心底對(duì)審計(jì)工作重視起來，并循序漸進(jìn)的提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。要一下子轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)工作的思想態(tài)度是很難的，這就要求企業(yè)管理者進(jìn)行潛移默化的影響，并通過一定的教育宣傳手段，讓員工了解到審計(jì)的重要性；建立專門的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是完善審計(jì)系統(tǒng)的第一步，而在建立審計(jì)隊(duì)伍的過程中，一方面要確保工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，另一方面也要適當(dāng)賦予審計(jì)工作著一定的權(quán)利，使企業(yè)的內(nèi)部人員都能夠配合審計(jì)工作者完成不同階段的財(cái)務(wù)監(jiān)督、檢查工作，只有這樣審計(jì)才能更好的發(fā)揮其監(jiān)督管理服務(wù)職能。
2.提高企業(yè)審計(jì)工作者的綜合素質(zhì)
任何類型的企業(yè)都需要一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍，這不僅是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，還是衡量一個(gè)團(tuán)隊(duì)審計(jì)結(jié)果是否具有權(quán)威性、可靠性的重要依據(jù)。為了使審計(jì)工作更好的服務(wù)于企業(yè)管理，加強(qiáng)審計(jì)科學(xué)性是非常關(guān)鍵的，這就需要企業(yè)擁有一批高水平、高素質(zhì)的審計(jì)人員，在工作中兢兢業(yè)業(yè)、奮發(fā)圖強(qiáng)；從人才來源和人才培養(yǎng)兩個(gè)方面對(duì)提高工作者整體素質(zhì)進(jìn)行分析，分別是利用競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，嚴(yán)格考核即將上崗的工作人員；并定期舉行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，幫助工作創(chuàng)設(shè)良好的學(xué)習(xí)氛圍。
3.規(guī)范審計(jì)工作，完善審計(jì)系統(tǒng)
以財(cái)務(wù)審計(jì)工作為核心系統(tǒng)構(gòu)建，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中對(duì)資產(chǎn)管理實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督、管理的重要措施；企業(yè)的審計(jì)部門，作為企業(yè)的監(jiān)督管理部門，應(yīng)該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ骷?xì)則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大范疇中，審計(jì)部門并不像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業(yè)內(nèi)部的重要管理控制部門而存在，受國(guó)家法律法規(guī)、市場(chǎng)價(jià)格體制以及金融發(fā)展的影響和制約，因此規(guī)范審計(jì)工作的大小事宜是十分關(guān)鍵的。
審計(jì)工作的偉大性就在于將企業(yè)的收支控制在預(yù)算范圍內(nèi)，如果審計(jì)失去應(yīng)有的作用和威嚴(yán)，那么企業(yè)就像一根根散落的樹枝，始終無法凝聚成一條粗壯的藤條，完善審計(jì)系統(tǒng)就是設(shè)定一個(gè)框架，將工作中的大小事件分別按照事前的程序一步步完成，做到有條不紊、循序漸進(jìn)。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變換莫測(cè)，審計(jì)工作是抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防針，企業(yè)能夠通過不同時(shí)期的審計(jì)結(jié)果，預(yù)測(cè)未來的市場(chǎng)走向，并通過有效規(guī)避，最大程度上降低企業(yè)的損失，而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作也是完善審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，要特別注意的環(huán)節(jié)。
結(jié)束語：伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建了良好的外部環(huán)境，而企業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的最重要部分，在加快社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部的控制管理工作直接影響著企業(yè)的運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作是管理控制的核心和基礎(chǔ)，在企業(yè)發(fā)展過程中，如何才能抓住審計(jì)工作中的關(guān)鍵點(diǎn)，使其滿足企業(yè)發(fā)展的要求，逐漸成為很多領(lǐng)導(dǎo)者苦思冥想的問題。這篇文章將在簡(jiǎn)要論述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解在完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)應(yīng)關(guān)注的幾點(diǎn)措施，希望能夠相關(guān)人員提供一定的理論依據(jù)。（作者單位：山東九州稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制；關(guān)鍵點(diǎn)；合同管理；管理審計(jì)
煙草商業(yè)企業(yè)物資采購的過程充滿著風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，如何能抓住一個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，是每位內(nèi)審人員應(yīng)思考和研究的。筆者積極開展了基于風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的采購合同審計(jì)研究，并密切結(jié)合物資采購的具體工作，適時(shí)關(guān)注企業(yè)合同管理薄弱環(huán)節(jié)開展審計(jì)工作，促進(jìn)公司合同管理與監(jiān)督工作的規(guī)范化、制度化，從而規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展，提高公司經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
一、當(dāng)前合同管理存在的主要問題
1.合同管理法律意識(shí)淡薄，合同相關(guān)法規(guī)、管理制度執(zhí)行不力或不到位。比如委托人無有效的法人委托授權(quán)，或所授權(quán)事項(xiàng)、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容不一致，或當(dāng)事人資信實(shí)力不真實(shí)，為企業(yè)今后經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)埋下隱患。
2.合同簽訂過程中的不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范、無針對(duì)性，合同履行過程中的不嚴(yán)肅、隨意性，比如未規(guī)定設(shè)備、材料的供應(yīng)和進(jìn)場(chǎng)期限，雙方相互協(xié)作事項(xiàng)，違約責(zé)任、獎(jiǎng)勵(lì)辦法，造成合同糾紛時(shí)有發(fā)生。
3.合同價(jià)款依據(jù)無體現(xiàn)，招標(biāo)、中標(biāo)程序及資料亟待進(jìn)一步規(guī)范。對(duì)于通過邀請(qǐng)招標(biāo)、談判等形式進(jìn)行的招投標(biāo)項(xiàng)目無制作標(biāo)的，招標(biāo)書、答疑、合同等文本資料相互不銜接等。
4.合同約定不清晰、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)及其確定方法不夠具體、準(zhǔn)確。如技術(shù)措施費(fèi)和審計(jì)費(fèi)用等多項(xiàng)內(nèi)容，由于費(fèi)率、項(xiàng)目計(jì)取的不具體、不準(zhǔn)確，無最高限額，將會(huì)導(dǎo)致合同簽訂漏洞，造成經(jīng)濟(jì)損失。
5.合同風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任條款不明確。如變更，遭遇不可抗力、政策變動(dòng)等規(guī)定不具體，責(zé)任劃分不明確等，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)的不確定、不可控、無承擔(dān)，從而可能引起合同糾紛。
6.合同爭(zhēng)議解決辦法、違約和索賠等條款缺失。由于合同條款的不明晰、不確定、不嚴(yán)密，導(dǎo)致對(duì)合同條款理解不一致或在執(zhí)行過程中產(chǎn)生糾紛，加之合同爭(zhēng)議解決辦法無明確約定，從而造成加大的經(jīng)濟(jì)、法律糾紛。
二、合同審計(jì)應(yīng)確定的依據(jù)、方法及工作重點(diǎn)
1.依據(jù)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)制度。
2.方法：審閱法、詢問法、觀察法、源頭審計(jì)法、外環(huán)審計(jì)法、計(jì)算、分析性復(fù)核等。
3.流程：
4.合同審計(jì)階段要點(diǎn)
（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同合法性審查
①主體是否合法。審查委托人是否有有效的法人委托授權(quán)，所授權(quán)事項(xiàng)、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容一致。
②合同形式是否合法。原則上簽訂各類合同應(yīng)采用書面形式，鼓勵(lì)采用國(guó)家頒布的各類合同示范文本。
（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同條款的完整性審查
①合同標(biāo)的是否明確，有無國(guó)家限制流通或禁止交易的物品。
②核實(shí)標(biāo)的數(shù)量，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否明確、具體，言辭有無含糊其辭。
③合同價(jià)款或酬金是否經(jīng)過計(jì)算復(fù)核，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確具體、合理合規(guī)。
④合同履行期限、地點(diǎn)、方式等是否可行、是否準(zhǔn)確。
⑤違約責(zé)任條款是否符合法律規(guī)定，且明確具體。
⑥根據(jù)法律規(guī)定和各類經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)要求的其他必備條款、專業(yè)條款等是否明確，是否合理有效。
（3）審查合同的嚴(yán)密性
①購銷物品名稱應(yīng)署全稱，注明商標(biāo)、生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號(hào)、等級(jí)和包裝標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)信息。
②合同約定應(yīng)不得低于國(guó)家或行業(yè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。
③產(chǎn)品數(shù)量，按法定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
④產(chǎn)品的交貨單位、交貨辦法、運(yùn)輸方式、到貨地點(diǎn)、接貨單位或提貨單位、交貨期限在合同中應(yīng)予以明確規(guī)定。
⑤驗(yàn)收方法可采用數(shù)量清點(diǎn)和質(zhì)量檢驗(yàn)的方式。
⑥結(jié)算方式，執(zhí)行合同規(guī)定和辦理手續(xù)按照公司規(guī)定執(zhí)行。
⑦違約責(zé)任，應(yīng)明確當(dāng)事人雙方或一方有違約行為時(shí)，責(zé)任承擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)。
（4）審查合同履行的可行性
①審查合同效益程度，滿足公司需要，符合公司利益。
②審查當(dāng)事人資信實(shí)力是否真實(shí)，是否具有履約能力。
③需要擔(dān)保的事項(xiàng)，是否確定了可行的擔(dān)保方式，擔(dān)保措施是否完備。
三、采購合同的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
2012年，合同審計(jì)提出意見建議、運(yùn)用頻率、潛在風(fēng)險(xiǎn)等如下表所示：
通過合同審計(jì)研究、實(shí)踐的開展，抓住了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)堵塞了合同管理漏洞、有效規(guī)避了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并通過企業(yè)審計(jì)監(jiān)督辦法的制定執(zhí)行，形成了合同管理的常態(tài)監(jiān)督機(jī)制，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制和監(jiān)督，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)以其自身的特點(diǎn)和其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)研究，通過合同審計(jì)的開展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解釋企業(yè)當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)及隱患，并提出相應(yīng)的強(qiáng)化控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意見及建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，采取各種方式方法進(jìn)行有效的控制和防范，提高企業(yè)整體管理效率及效果，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)不斷提升價(jià)值。
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傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的空間比較小，其確定的方式主要是依靠審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)。一般來說，財(cái)務(wù)的審計(jì)內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn)：1、財(cái)務(wù)審計(jì)人員要首先檢測(cè)各類報(bào)表是否齊全，對(duì)報(bào)表的說明有一個(gè)詳細(xì)的閱讀和說明。2、在財(cái)務(wù)審計(jì)中要特別留意以下幾點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)、損益表的審計(jì)、現(xiàn)金流量表的審計(jì)、合并報(bào)表的審計(jì)。3、通過財(cái)務(wù)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、公司的經(jīng)營(yíng)成果、公司的主要資金流來源和去向有了解，對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重大因素進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和揭示。
二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，與外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通少
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。財(cái)務(wù)審計(jì)工作重要的特點(diǎn)是其獨(dú)立性。要想保證審計(jì)工作的成效和有效的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，必須要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性和一定的自主性，也要給予他們一定的權(quán)威性。因此，內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)部門要及時(shí)的與外部的審計(jì)部門進(jìn)行溝通、交流，讓外部的審計(jì)部門參與到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)的工作當(dāng)中。
三、媒體傳播技術(shù)對(duì)出版企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性影響
媒體傳播技術(shù)的出現(xiàn)能有效的解決上述問題，會(huì)有效的提升出版企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性。主要表現(xiàn)在一下方面：（一）增強(qiáng)了協(xié)調(diào)性，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)協(xié)調(diào)性很強(qiáng)的工作，需要部門之間（如紀(jì)檢和監(jiān)察部門等）和上下級(jí)之間的全力配合。媒體傳播技術(shù)的出現(xiàn)，極大方便了人與人之間的聯(lián)系，打破了傳統(tǒng)的時(shí)間和空間的限制，人們通過電話、網(wǎng)絡(luò)、微博、微信、電視媒體等多種媒體傳播技術(shù)進(jìn)行溝通和交流，這些極大方便了審計(jì)部門和其他部門的聯(lián)系，審計(jì)部門上下級(jí)之間的聯(lián)系，而且信息交流更加快捷，極大的提升了財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的工作效率[4]。（二）加快了審計(jì)人才培養(yǎng)的速度。審計(jì)工作的順利開展離不開具有專業(yè)素質(zhì)的人才。面對(duì)我國(guó)審計(jì)人才隊(duì)伍參差不齊的狀況，首先要加強(qiáng)現(xiàn)有人才專業(yè)素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，特別是一些前言的專業(yè)技能的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的培訓(xùn)需要耗費(fèi)大量的人力和物力，培訓(xùn)人員需要到專門的地方進(jìn)行深造。但是現(xiàn)在隨著媒體技術(shù)的出現(xiàn)，進(jìn)行培訓(xùn)的方式也在不斷的更新。（三）拓寬審計(jì)工作的空間范圍，提升時(shí)效性依靠審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)來確定的傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)很難跟上現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需求，主要是因?yàn)樗麄儗徲?jì)的空間小，效率低。而媒體技術(shù)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作卻有效的解決了這種問題。特備網(wǎng)絡(luò)媒體技術(shù)的出現(xiàn)，極大提升了財(cái)務(wù)審計(jì)的空間，也使得財(cái)務(wù)審計(jì)越來越開放，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍也在逐步拓展。（四）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極與外部審計(jì)部門聯(lián)系內(nèi)審工作應(yīng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性原則要求它在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立地開展工作，當(dāng)然這種獨(dú)立性工作過程中是不受其他因素的干擾，不受其他部門的干擾。在積極打造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或者機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的同時(shí)，要充分積極的同外部審計(jì)部門聯(lián)系，讓外部的審計(jì)部門參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作當(dāng)中來，在媒體技術(shù)下，這些聯(lián)系和溝通可以很方便和暢通的實(shí)現(xiàn)。
四、小結(jié)
