時(shí)間：2023-09-13 17:06:49
序論：在您撰寫(xiě)企業(yè)所得稅法釋義時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的建議
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
上述規(guī)定改變了過(guò)去只對(duì)最高扣除限額加以規(guī)定的情況，同時(shí)還增加了扣除比例的規(guī)定。但筆者認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除的規(guī)定，可能使企業(yè)虛增業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，這是因?yàn)椋菏紫?，?duì)于盈利企業(yè)，即使業(yè)務(wù)招待費(fèi)較少，為了抵減利潤(rùn)，也會(huì)盡量使業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠接近最高扣除限額，而虛列業(yè)務(wù)招待費(fèi)；其次，虛列業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以使投資者套取現(xiàn)金，而不必通過(guò)利潤(rùn)分配取得現(xiàn)金，投資者為了使業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠接近最高扣除限額，需要虛列更多的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這樣會(huì)套取更多的現(xiàn)金；最后，在扣除限額內(nèi)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以抵減25%的企業(yè)所得稅，投資者套取現(xiàn)金而不必繳納個(gè)人所得稅。因此，60%扣除的比例限制，反而會(huì)增加企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額，使投資者在報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的過(guò)程中套取更多的現(xiàn)金。筆者建議取消按照發(fā)生額的60%扣除的規(guī)定。
二、關(guān)于廣告費(fèi)支出的建議
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
上述規(guī)定雖然統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)、不同行業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除口徑。但筆者認(rèn)為，采用統(tǒng)一的扣除比例，沒(méi)有考慮各行業(yè)的自身情況，對(duì)于一些需要大量進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)，15%的扣除限額可能會(huì)增加企業(yè)的廣告負(fù)擔(dān)；對(duì)于一些不鼓勵(lì)行業(yè)卻沒(méi)有廣告費(fèi)的限制，不利于各行業(yè)的平衡發(fā)展；總體廣告費(fèi)扣除限額的增加，會(huì)使企業(yè)增加廣告費(fèi)支出，在資金相對(duì)有限的情況下，可能忽視自身經(jīng)營(yíng)能力的培養(yǎng)，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，對(duì)于廣告費(fèi)用支出，筆者建議應(yīng)該按行業(yè)規(guī)定扣除限額，增加一些對(duì)不鼓勵(lì)行業(yè)廣告費(fèi)的限制規(guī)定。
三、關(guān)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的建議
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第83條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第26條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第26條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
上述規(guī)定明確了股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件，有利于優(yōu)惠政策的實(shí)施。但筆者認(rèn)為，該優(yōu)惠政策應(yīng)增加對(duì)非上市公司直接投資的限制規(guī)定。這是因?yàn)?，《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，而居民企業(yè)之間的資金借貸，取得利息的一方為利息收入，并入應(yīng)納稅所得額，支付利息的一方，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許稅前扣除。由于居民企業(yè)之間的資金借貸利率往往高于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率，而取得利息的一方按全額納稅，而支付利息的一方只能有一部分利息稅前扣除，因此，雙方可能把資金的借貸虛列為投資，以享受稅收優(yōu)惠。因此，筆者建議，對(duì)非上市公司直接投資應(yīng)該加以界定，規(guī)定投資者投資入股后，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為為直接投資，并且要求投資期在12個(gè)月以上，中途不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)顿Y后應(yīng)該驗(yàn)資并增加注冊(cè)資本。對(duì)于只取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的投資，不認(rèn)定為直接投資。
四、對(duì)小型微利企業(yè)的限定的建議
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第92條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第28條第1款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。
關(guān)鍵詞：財(cái)稅制度；企業(yè)；納稅籌劃；探析
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01
一、企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，納稅籌劃的實(shí)施不僅影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還影響到企業(yè)今后的發(fā)展及市場(chǎng)聲譽(yù)，可謂影響重大。然而，在企業(yè)實(shí)際操作的過(guò)程中，由于多種因素的影響，以至于企業(yè)納稅籌劃無(wú)法順利實(shí)施。主要表現(xiàn)在：
1.納稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃需要操作者精通稅收知識(shí)并執(zhí)行嚴(yán)密操作過(guò)程，否則會(huì)因?yàn)檎莆詹坏轿欢辜{稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是基于納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)性，由于沒(méi)能準(zhǔn)確掌握稅收法律中的相關(guān)條款或企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，因而在籌劃時(shí)出現(xiàn)漏洞；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過(guò)程中，由于缺乏完善的監(jiān)控措施，以至于納稅籌劃無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，使企業(yè)面臨著涉稅違法的風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收法律意識(shí)薄弱
在一些企業(yè)中，管理人員稅收法律意識(shí)薄弱，無(wú)法正確認(rèn)識(shí)依法納稅的重要性，也分不清偷稅、漏稅以及納稅籌劃的界限。這樣，自身企業(yè)的納稅籌劃最終不能與國(guó)家的法律相匹配，甚至可能觸犯法律允許的范圍，因而難以達(dá)到預(yù)期效果。
3.沒(méi)有正確的納稅籌劃觀(guān)念
在很多企業(yè)里，由于管理者將企業(yè)管理的重點(diǎn)放在企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)效益上，以至于納稅籌劃未得到企業(yè)管理者的重視。而在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中，納稅籌劃帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益是間接的，是基于節(jié)支等于創(chuàng)收的觀(guān)念，稅收負(fù)擔(dān)的輕重，與企業(yè)的整體收益是分不開(kāi)的，且稅收的節(jié)支直接節(jié)約貨幣資金的流出。因此，納稅籌劃需要企業(yè)管理者樹(shù)立正確的納稅籌劃觀(guān)念，以正確的心態(tài)來(lái)規(guī)劃，才能在一定程度上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
二、企業(yè)納稅籌劃的原則
納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原則，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃。
1.合法性。納稅籌劃要在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減、免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠。
2.合理性。指企業(yè)投資、融資、經(jīng)營(yíng)管理等行為具有合理商業(yè)目的，納稅籌劃只是企業(yè)商業(yè)活動(dòng)的目的之一。
3.全面性。一種稅負(fù)的減少，可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)、非稅成本的增加，甚至?xí)绊懫髽I(yè)重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或企業(yè)戰(zhàn)略，因而要全面衡量，綜合籌劃。
三、完善企業(yè)稅收籌劃的途徑
掌握最新的稅收法規(guī)精神，完善企業(yè)的稅收籌劃，能夠使企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃的方法主要有：
(一)企業(yè)籌資活動(dòng)的納稅籌劃
企業(yè)進(jìn)行外部資金籌集，有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩個(gè)備選方案。因?yàn)閭鶆?wù)籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支。而權(quán)益籌資成本卻是由稅后利潤(rùn)支付的，與債務(wù)籌資方案相比，需要多納所得稅。所以從稅收的角度考慮，債務(wù)籌資比權(quán)益籌資成本要小。
但要注意的是，在權(quán)益資金和債務(wù)資金的籌措中，要同時(shí)考慮成本和風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素。即既要考慮籌資的邊際資本成本，也要考慮負(fù)債增加相應(yīng)增加的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)企業(yè)投資活動(dòng)的納稅籌劃
1.下級(jí)機(jī)構(gòu)組織形式的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例，子公司的組織形式是法人，應(yīng)在屬地繳納企業(yè)所得稅，而分公司的組織形式是非法人分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)并入總公司進(jìn)行匯總納稅。企業(yè)在設(shè)立下級(jí)機(jī)構(gòu)時(shí)，就需前瞻性地對(duì)兩種納稅方式進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合其他效益指標(biāo)，選擇合適的下級(jí)機(jī)構(gòu)組織形式。
2.企業(yè)合并的納稅籌劃。企業(yè)在合并中，會(huì)產(chǎn)生盈虧互抵的情形，即盈利企業(yè)兼并一個(gè)虧損企業(yè)時(shí)，兼并企業(yè)可用其盈利先補(bǔ)抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤(rùn)余額繳納企業(yè)所得稅，這樣就減小了企業(yè)所得稅的稅基。
(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃
1.適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃。許多大型企業(yè)，可能既是增值稅的一般納稅人同時(shí)也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，這樣在混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)中，就必須全面籌劃好適應(yīng)增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。一是應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售繳納增值稅，避免因?yàn)槲捶謩e核算兩種稅種，使企業(yè)增加稅負(fù)或者由稅務(wù)局核定導(dǎo)致稅負(fù)增加的情況發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于同屬增值稅或營(yíng)業(yè)稅不同稅率的，也應(yīng)分開(kāi)核算，避免從高適應(yīng)稅率。二是只提供服務(wù)收取中介服務(wù)費(fèi)的業(yè)務(wù)，應(yīng)避免簽訂安裝、購(gòu)銷(xiāo)等形式的合同，防止因此增加稅基或改變稅種加重稅收負(fù)擔(dān)的情況。
2.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。目前，折舊的方法主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作量法、加速折舊法。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值使企業(yè)存在企業(yè)選擇的空間。這樣，同一項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)按不同的方法計(jì)算，就會(huì)產(chǎn)生不同的折舊額。這就給企業(yè)納稅籌劃提供了條件，企業(yè)可選擇適合的折舊方式。如：免稅期不選擇加速折舊法；在沒(méi)有免稅條件時(shí)，固定資產(chǎn)可選擇加速折舊法，這樣投入前期產(chǎn)量高、修理費(fèi)用少，加速折舊可適當(dāng)減小所得稅稅基。
3.固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃。在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中，固定資產(chǎn)的修理支出可以在當(dāng)期稅前扣除，而同時(shí)符合大修理支出兩個(gè)條件:一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以年，二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限處長(zhǎng)2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。這樣，在不影響生產(chǎn)的情況下，企業(yè)可將修理合并成大修理或?qū)⒋笮蘩矸植鸪啥啻稳粘Ｐ蘩?，從而達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的。
4.虧損遞延的納稅籌劃。虧損遞延是指如果某企業(yè)在某經(jīng)營(yíng)年度中出現(xiàn)了所得稅法定義的虧損，則該企業(yè)不但可以免付當(dāng)年的所得稅，其虧損還可以向后遞延5年，以抵消以后規(guī)定年的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。這樣，如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是很景氣的年度，且虧損對(duì)企業(yè)沒(méi)有很負(fù)面的影響時(shí)，可以適當(dāng)虧損以減輕所得稅稅負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡昌,張西克.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與涉稅處理技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2006(07).
一、認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)黨的十七大精神,企
業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例
學(xué)習(xí)十七大精神后，感觸頗深。同志在黨的十七大報(bào)告中從歷史和時(shí)代的高度出發(fā)，科學(xué)地總結(jié)了過(guò)去5年的工作和黨的以來(lái)的基本經(jīng)驗(yàn)，深刻闡明了我們黨在新世紀(jì)堅(jiān)持舉什么旗、走什么路、實(shí)現(xiàn)什么奮斗目標(biāo)等重大問(wèn)題，對(duì)我國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)作出了全面部署，是我們黨團(tuán)結(jié)和帶領(lǐng)全國(guó)各族人民在新世紀(jì)新階段繼續(xù)奮勇前進(jìn)的政治宣言和行動(dòng)綱領(lǐng)。2012年是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)施的第一年，也是我國(guó)稅收制度改革邁出的一大步，所得稅法內(nèi)容多，操作難度大，為盡快掌握稅法內(nèi)容，一是利用業(yè)余時(shí)間自學(xué)，二是在每天點(diǎn)名后和大家一起學(xué)習(xí)，通過(guò)十七大精神和稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自己的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，為搞好工作打下良好的政治業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。同時(shí)為使全局稅務(wù)人員學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，在縣局領(lǐng)導(dǎo)的安排下，購(gòu)買(mǎi)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法釋義》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例釋義及適用指南》人手一冊(cè)供大家學(xué)習(xí)，為檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果，5月26日下午組織了全縣各分局及局機(jī)關(guān)35人參加的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例知識(shí)競(jìng)賽，經(jīng)過(guò)兩小時(shí)的競(jìng)賽，稽查局以總分274.2分榮獲團(tuán)體第一名，縣局機(jī)關(guān)、岳坊分局分獲二、三名；岳坊分局葛紹邦榮獲94.5分榮獲個(gè)人第一名，征管分局劉玉、局機(jī)關(guān)張秀芹分獲二、三名。
二、大力宣傳稅法，提高社會(huì)納稅意識(shí)
為提高納稅人的納稅意識(shí)，減少稅收工作阻力，化解納稅人的誤解和抵觸，稅政股結(jié)合實(shí)際工作，堅(jiān)持不懈地大力開(kāi)展稅法宣傳活動(dòng)，針對(duì)今年國(guó)家稅務(wù)總局提出的“稅收、發(fā)展、民生”這一稅法宣傳主題，我股大力宣傳誠(chéng)信納稅的重要性、必要性，在稅法宣傳月活動(dòng)中，一是認(rèn)真編印稅法宣傳材料發(fā)宣傳材料。二是親自向納稅人發(fā)放稅法宣傳資料，接受納稅人稅收政策咨詢(xún)。三是印制《車(chē)船稅政策問(wèn)答》、《省地稅系統(tǒng)三項(xiàng)服務(wù)措施100條》、《省地稅系統(tǒng)促進(jìn)全民創(chuàng)業(yè)措施100條》等宣傳手冊(cè)發(fā)給納稅人。四是更新設(shè)在體委的稅法宣傳欄的資料。五是經(jīng)與縣第二中學(xué)鑒定協(xié)議，在二中設(shè)立稅法宣傳基地，并贈(zèng)送近二百本書(shū)籍和資料，稅政股的同志在二中舉辦了稅收政策知識(shí)講座；七是今年1月1日車(chē)船稅委托保險(xiǎn)公司代征，元月2日對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行車(chē)船稅及其委托代征業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
四、強(qiáng)力推進(jìn)房地產(chǎn)稅收實(shí)行“一體化”管理
為貫徹執(zhí)行該《國(guó)家稅務(wù)總局《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]75號(hào)）通知》縣人民政府《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收征收管理工作的通知》（蒙政辦[2006]55號(hào)），地稅部門(mén)征收的房地產(chǎn)稅收實(shí)行“辦證征收”與“查實(shí)征收”相結(jié)合的征收方式，2012年共征收房地產(chǎn)稅收萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元，企業(yè)所得稅萬(wàn)元，土地增值稅萬(wàn)元城建稅及附加萬(wàn)元；二手房轉(zhuǎn)讓征收稅款(費(fèi))萬(wàn)元,其中營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元,城建稅萬(wàn)元,教育費(fèi)附加萬(wàn)元,個(gè)人所得萬(wàn)元,印花稅萬(wàn)元,地方教育費(fèi)附加萬(wàn)元,土地增值稅萬(wàn)元,水利基金8萬(wàn)元。
車(chē)船稅收實(shí)行“一條龍”管理
對(duì)車(chē)輛稅收，國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)發(fā)了貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)各項(xiàng)稅收的管理，在實(shí)際操作中優(yōu)化服務(wù)，實(shí)行“一車(chē)一證，一車(chē)一票”，嚴(yán)把政策，使貨物運(yùn)輸稅收取得新突破，2012年上半入庫(kù)稅款萬(wàn)元,其中營(yíng)業(yè)稅,城建稅教育費(fèi)附加地方教育附加,所得稅,印花稅。
六、認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作
發(fā)揮稅收調(diào)控作用，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展是地稅部門(mén)的重要職責(zé)，在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅收政策的前提下，努力拓展政策空間，用足用活各項(xiàng)稅收政策，在實(shí)際操作中，我們嚴(yán)格操作程序，提高政策的透明度。下崗職工、殘疾人在社會(huì)上屬于弱勢(shì)群體，在生活上比較困難，按照法律、法規(guī)、規(guī)章及有關(guān)文件的規(guī)定給予一定的稅收優(yōu)惠。對(duì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，我們采取送法上門(mén)的辦法進(jìn)行稅收政策宣傳，讓下崗失業(yè)人員再就業(yè)的納稅人知道自己應(yīng)享受的權(quán)利，另一方面，我們與工商、勞動(dòng)部門(mén)取得聯(lián)系，了解全縣下崗職工人數(shù)、及下崗職工從事再就業(yè)的人員的分布、從業(yè)情況、地址，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況及分布等，同時(shí)根據(jù)這些情況，我們到經(jīng)營(yíng)戶(hù)中，對(duì)他們情況進(jìn)行了解，宣傳相關(guān)政策，告知他們可以享受到的優(yōu)惠政策。在審批程序上，嚴(yán)格按照納稅人提出申請(qǐng)，管理人員進(jìn)行調(diào)查核實(shí)并寫(xiě)出調(diào)查報(bào)告，稅政股進(jìn)行復(fù)核，對(duì)符合政策規(guī)定的提請(qǐng)局長(zhǎng)辦公會(huì)議審批。2012年上半年共辦理下崗職工再就業(yè)104戶(hù)，月稅款11817元，殘疾人12戶(hù)，月減免稅款572元，退伍軍人自謀職業(yè)減免稅款3戶(hù)，月減免稅款276元。同時(shí)審批企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失60多萬(wàn)元。
八、認(rèn)真做好稅收調(diào)研,為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)作好參謀
稅收調(diào)研是做好稅收工作的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作,也是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策和指導(dǎo)工作的重要依據(jù)和手段，特別是我國(guó)稅制改革的不斷深化，地稅工作面臨的新形勢(shì)、新任務(wù)，必然遇到更多的新情況、新問(wèn)題。稅政股緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個(gè)大局，以為地稅工作的中心服務(wù)為目的，根據(jù)市局、縣局的要求，深入地進(jìn)行稅收調(diào)研工作。一是開(kāi)展建筑安裝和房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管情況調(diào)查并寫(xiě)出《關(guān)于建安、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管理與實(shí)踐》就建安、房地產(chǎn)企業(yè)所得征管進(jìn)行探討；二是針對(duì)現(xiàn)行稅收政策對(duì)民辦學(xué)校是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題進(jìn)行深入調(diào)研寫(xiě)出《民辦學(xué)校與公辦學(xué)校稅收政策的思考》等調(diào)查報(bào)告。
2012年稅政股主要工作思路是：
一、搞好稅法宣傳和稅收政策的咨詢(xún)工作，為征納雙方創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
二、舉辦企業(yè)辦稅人員培訓(xùn)班，（主要是個(gè)人所得稅全員全額應(yīng)用軟件），配合征管股搞好法制員的培訓(xùn)工作。
三、搞好稅收調(diào)研和稅源分析工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供政策依據(jù)。
四、按規(guī)定認(rèn)真做好下崗職工、殘疾人等稅收減免的審核和調(diào)查工作。
五、認(rèn)真做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及基金費(fèi)的征收指導(dǎo)工作，按領(lǐng)導(dǎo)的指示做好“一票多費(fèi)”工作。
六、搞好現(xiàn)代化分局建設(shè)的服務(wù)和管理工作。
關(guān)鍵詞：精益思維 專(zhuān)用設(shè)備 抵免所得稅 SDA 稅收優(yōu)惠
一、項(xiàng)目背景
受電煤價(jià)格居高不下，近年來(lái)，火力發(fā)電企業(yè)盈利狀況降幅較大，甚至部分企業(yè)出現(xiàn)虧損。據(jù)財(cái)政部公布的2011年全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，其中包括電力行業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)利潤(rùn)同比降幅較大。五大發(fā)電集團(tuán)財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2011年五大發(fā)電集團(tuán)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)185.63億元，較2010年下降18.55%，其中火電虧損227.14億元，增虧171.01億元。同時(shí)，火力發(fā)電企業(yè)的其他相關(guān)成本或費(fèi)用到了沒(méi)有大幅挖掘的余地。
曾經(jīng)享受了“兩免三減半”、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅并抵免企業(yè)所得稅、過(guò)渡期稅收優(yōu)惠等政策的中外合資電力行業(yè)，隨著優(yōu)惠政策的逐步到期，企業(yè)稅負(fù)壓力明顯加大，如何降低稅負(fù)成本、持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，成為電力行業(yè)面臨的一道難題。
2008年以來(lái)，國(guó)家陸續(xù)頒布了節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、安全專(zhuān)用設(shè)備抵免所得稅等優(yōu)惠政策的法律和法規(guī)。此時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)管理、節(jié)省稅收成本,順勢(shì)成為發(fā)電企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮的工作之一。
二、SDA工具的介紹
SDA （Skill Development Activity)是跨部門(mén)技能開(kāi)發(fā)活動(dòng)的縮寫(xiě)，是精益管理的重要工具，提供了科學(xué)的思維方法；通過(guò)它可將實(shí)際成績(jī)和目標(biāo)之間的距離逐步縮短，從而使目標(biāo)達(dá)成。
SDA整個(gè)活動(dòng)的大體流程如下：一、SDA主題選擇：來(lái)源有三種，1、部門(mén)的KPI來(lái)確定；2、部門(mén)的實(shí)際情況和需要來(lái)確定；3、上級(jí)部門(mén)或主管交辦事項(xiàng)。二、SDA成員選擇：要求跨部門(mén)、跨專(zhuān)業(yè)、有好的建議和解決問(wèn)題的時(shí)間和能力。三、SDA登記（填寫(xiě)SDA登記表）：包括：活動(dòng)目的及范圍、預(yù)估經(jīng)濟(jì)效益等欄位，給出量化的指標(biāo)，填寫(xiě)完成，遞交獲準(zhǔn)后登記成功。四、SDA開(kāi)展：按照科學(xué)思維方法的“設(shè)定主題、現(xiàn)狀把握、目標(biāo)設(shè)定、要因分析、對(duì)策制定、對(duì)策實(shí)施、效果確認(rèn)、標(biāo)準(zhǔn)化”八個(gè)步驟分階段展開(kāi)，各個(gè)階段應(yīng)運(yùn)用魚(yú)骨圖、要因分析等方法和手段，注重對(duì)數(shù)據(jù)的收集和分析，盡量定量分析而減少定性描述。
三、精益思維的操作步驟
（一）設(shè)定主題
目前電力行業(yè)的燃煤發(fā)電機(jī)組，多為高效、低耗、環(huán)保的最先進(jìn)水平的發(fā)電設(shè)備；項(xiàng)目總投資大，所采購(gòu)的設(shè)備中部分設(shè)備屬于節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、安全專(zhuān)用設(shè)備。
針對(duì)電力行業(yè)特點(diǎn)、結(jié)合公司現(xiàn)狀，我們將主題設(shè)定為完成專(zhuān)用設(shè)備抵免所得稅工作。
（二）現(xiàn)狀把握
收集各類(lèi)歷史數(shù)據(jù)并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，找出當(dāng)前的主要問(wèn)題點(diǎn)，可運(yùn)用要因分析圖等統(tǒng)計(jì)方法。具體工作如下：
1、研究相關(guān)法律、法規(guī)和政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第27條和第34條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第100條、《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目(2008年版)的通知》（財(cái)稅〔2008〕115號(hào)）、《關(guān)于公布安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕118號(hào)）及《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）文規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用符合節(jié)能節(jié)水、安全環(huán)保等優(yōu)惠目錄規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備的，可按設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
2、分析近年來(lái)稅負(fù)情況和稅收優(yōu)惠政策
用統(tǒng)計(jì)分析工具劃出近幾年來(lái)的稅負(fù)情況，對(duì)比可使用的稅收優(yōu)惠政策；確定企業(yè)當(dāng)期及以后年度公司有無(wú)稅收優(yōu)惠可用，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)是否迫在眉睫。
3、挖掘當(dāng)?shù)睾托袠I(yè)內(nèi)部成功案例
查找并適時(shí)調(diào)研當(dāng)?shù)睾托袠I(yè)內(nèi)近幾年專(zhuān)用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的成功案例。這些經(jīng)驗(yàn)，都是可借鑒的寶貴資源。
4、學(xué)習(xí)和熟悉業(yè)務(wù)申報(bào)流程
首先，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局遞交申請(qǐng)抵免報(bào)告并領(lǐng)取相關(guān)申報(bào)表格；接著，根據(jù)優(yōu)惠目錄梳理設(shè)備，準(zhǔn)備發(fā)票復(fù)印件、設(shè)備合同復(fù)印件及設(shè)備使用說(shuō)明書(shū)；其次，送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行初審，并根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行補(bǔ)充、整改，必要時(shí)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)出具獨(dú)立、客觀(guān)的鑒定。然后將整改完畢的材料連同鑒定報(bào)告裝訂成冊(cè)后提交稅務(wù)局待批復(fù)。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，無(wú)異議后核發(fā)同意備案表。
（三）目標(biāo)設(shè)定
通過(guò)采購(gòu)部、工程部、財(cái)務(wù)部、技術(shù)部各部門(mén)的協(xié)同，對(duì)符合目錄的設(shè)備進(jìn)行梳理，找出符合目錄設(shè)備清單并計(jì)算的可申報(bào)抵免稅的金額，將其確定為SDA小組的總目標(biāo)；按節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)三類(lèi)制定分解目標(biāo)。
（四）要因分析
召開(kāi)SDA小組會(huì)議，運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法等方法，尋求解決問(wèn)題的具體方案并形成書(shū)面文件。
1、借助魚(yú)骨圖的直觀(guān)方法，對(duì)申報(bào)專(zhuān)用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅工作可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行歸集。
2、小組成員內(nèi)部打分，匯總后排名，打分靠前的確定為關(guān)鍵要因。
3、深入分析關(guān)鍵要因
如：資料準(zhǔn)備工作量大。申報(bào)資料包括設(shè)備合同、技術(shù)協(xié)議、發(fā)票、設(shè)備使用說(shuō)明書(shū)、付款憑證等資料，并要保證資料間的相互匹配并核對(duì)一致，設(shè)備資料較多，資料準(zhǔn)備工作相當(dāng)繁重。
（五）對(duì)策制定
按找到的要因，逐條制定明確的可實(shí)施對(duì)策，責(zé)任到人，實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)倒排。另外，要健全組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。企業(yè)可成立稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組，組織和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)管理工作；財(cái)務(wù)部相應(yīng)成立稅務(wù)籌劃小組，將公司業(yè)務(wù)與稅收優(yōu)惠結(jié)合，更好的推動(dòng)工作的進(jìn)行。
（六）對(duì)策實(shí)施
在對(duì)策實(shí)施步驟中，小組成員不斷地研討合理的改進(jìn)措施，共商對(duì)策，切實(shí)執(zhí)行PDCA循環(huán)。
如解決設(shè)備名稱(chēng)與目錄不符要因時(shí)，可實(shí)施①SDA小組定期會(huì)議，明確工作要求；②加強(qiáng)部門(mén)、人員的協(xié)同，確?！昂贤l(fā)票、清單說(shuō)明書(shū)與目錄名稱(chēng)和參數(shù)”的統(tǒng)一；③公司進(jìn)行資料初核，補(bǔ)缺完善。
在部門(mén)協(xié)同的要因上，可采用①通過(guò)簡(jiǎn)報(bào)匯報(bào)工作進(jìn)展，②專(zhuān)業(yè)工程師負(fù)責(zé)解釋設(shè)備技術(shù)疑問(wèn)，③各部門(mén)分工明確，根據(jù)梳理的目錄清單，核對(duì)合同、技術(shù)協(xié)議、產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)、開(kāi)具發(fā)票、裝訂整理材料。
（七）效果確認(rèn)
經(jīng)過(guò)縣、市、省三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，成功實(shí)現(xiàn)專(zhuān)用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策落實(shí)。
（八）標(biāo)準(zhǔn)化
總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成一系列標(biāo)準(zhǔn)化文件、操作指南，為今后工作提供指導(dǎo)。
四、總結(jié)
將解決問(wèn)題的精益思維和專(zhuān)業(yè)的稅收法規(guī)結(jié)合起來(lái)，形成一套行之有效的方法，完成節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備抵免所得稅工作。這樣保證了火力發(fā)電企業(yè)合法的利益、降低稅負(fù)成本，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)的發(fā)展。同時(shí)，火力發(fā)電企業(yè)對(duì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的投入既為社會(huì)發(fā)展和大眾生活改善提供了安全可靠、節(jié)能高效、綠色環(huán)保能源；又創(chuàng)造了工業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧雙贏(yíng)關(guān)系。
參考文獻(xiàn)：
[1]（美）約翰 舒克（John Shook）《學(xué)習(xí)型管理：培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的A3管理方法》[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社,2010.7
【關(guān)鍵詞】資本弱化 企業(yè)所得稅 稅收處理
根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織(OECD)解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí),即為資本弱化。MM定理揭示:由于利息可在稅前抵扣,存在稅盾效應(yīng),適度舉債會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值。稅盾效應(yīng)本身是合法的,但往往被跨國(guó)公司所濫用,將要進(jìn)行的股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)投資,對(duì)國(guó)家的稅基產(chǎn)生不利影響。因此,各國(guó)紛紛采取各種手段進(jìn)行資本弱化管理。
借鑒國(guó)際上資本弱化管理的立法經(jīng)驗(yàn),2008年起我國(guó)實(shí)行新企業(yè)所得稅法,強(qiáng)化了資本弱化管理。目前,我國(guó)實(shí)行資本弱化管理的稅法依據(jù)主要有:1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅法);2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅法實(shí)施條例);3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]121號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)121號(hào)文);4.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)調(diào)整辦法)。
一、我國(guó)現(xiàn)行稅制中資本弱化管理的特點(diǎn)
我國(guó)資本弱化管理的特點(diǎn)主要有:
(一)主要采用安全港原則
121號(hào)文第一條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。
(二)引入獨(dú)立交易原則
121號(hào)文第二條規(guī)定:企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)對(duì)相關(guān)資本弱化管理規(guī)定的分析,筆者認(rèn)為,企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)予稅前列支的條件有3種情況:1.債資比例不超過(guò)規(guī)定比例且不超過(guò)按稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分。2.企業(yè)能按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;3.受資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。
二、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)方利息交易處理差異
(一)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方關(guān)系定義的差異
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》第三條關(guān)于關(guān)聯(lián)方的定義是:一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,并列舉了10種屬于關(guān)聯(lián)方的情形。
2.稅法中關(guān)聯(lián)方定義:所得稅法實(shí)施條例第一百零九條關(guān)于關(guān)聯(lián)方的定義是:關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系,直接或者間接地同為第三者控制,在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。而調(diào)整辦法采用列舉的辦法,明確了8種情形屬關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
從會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定來(lái)看,兩者存在一定的差異。稅法的規(guī)定更明確、更具體,便于納稅人實(shí)際操作,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)提高工作效率。
(二)關(guān)聯(lián)方利息支出的會(huì)計(jì)與稅收處理
1.會(huì)計(jì)處理
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露,但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。關(guān)聯(lián)方利息支出的賬務(wù)處理與非關(guān)聯(lián)方利息支出的賬務(wù)處理一致,要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》,關(guān)聯(lián)方利息支出要按規(guī)定披露。
2.稅收處理
如果關(guān)聯(lián)方交易利息支出,屬于資本弱化管理的調(diào)整范圍,減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額,就需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整,并按此繳納企業(yè)所得稅。由此造成的所得稅費(fèi)用差異,按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、資本弱化管理下企業(yè)稅收處理要點(diǎn)
(一)資本弱化要服從企業(yè)整體理財(cái)目標(biāo)
企業(yè)通過(guò)資本弱化節(jié)稅,要注意避免兩方面的風(fēng)險(xiǎn):一是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),要注意國(guó)家的稅收政策對(duì)于資本弱化的管理;二是避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總之,資本弱化要服從企業(yè)整體理財(cái)目標(biāo),創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化。
(二)注意適用對(duì)象
資本弱化管理是專(zhuān)門(mén)針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資行為,如果借款企業(yè)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系就不適用資本弱化管理政策。企業(yè)可優(yōu)先考慮從非關(guān)聯(lián)方之間獲得債權(quán)性融資。但從非關(guān)聯(lián)方之間獲得債權(quán)性融資的同時(shí),一定要注意控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),否則會(huì)給企業(yè)造成巨額損失,得不償失。
(三)合理計(jì)算債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例
債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要支付償還本金和支付利息,投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
稅法目前沒(méi)有對(duì)債權(quán)性投資進(jìn)行進(jìn)一步具體細(xì)致的界定。由于金融工具日益繁多,一些具有特殊性質(zhì)的投資如融資租賃、可轉(zhuǎn)換債券、背靠背貸款或者委托貸款是否被認(rèn)定為債權(quán)性融資,這些問(wèn)題還需進(jìn)一步通過(guò)稅法明確。
調(diào)整辦法中關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下:
關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。
(四)合理界定關(guān)聯(lián)方利息支出
利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。實(shí)際支付利息是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算:不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)的利息支出按規(guī)定分開(kāi)計(jì)算。
(五)注意利率問(wèn)題
金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率,不能僅考慮基準(zhǔn)利率,而忽略了浮動(dòng)利率,導(dǎo)致少扣除利息支出。
(六)注意特別納稅調(diào)整的追溯年限
所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定:企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。
例:大華公司2008年初發(fā)生如下借款支出:
1.向建設(shè)銀行貸款1 000萬(wàn)(一年期),合同約定年利率為8%,支付年利息80萬(wàn)元。該筆貸款由大華公司的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)東源公司提供負(fù)有連帶責(zé)任的貸款擔(dān)保,大華公司支付關(guān)聯(lián)企業(yè)東源公司擔(dān)保費(fèi)80萬(wàn)元。假設(shè)同類(lèi)同期貸款市場(chǎng)上獨(dú)立擔(dān)保公司提供擔(dān)保應(yīng)收取的擔(dān)保費(fèi)為65萬(wàn)元。
2.大華公司的境內(nèi)母公司中華公司通過(guò)工商銀行向大華公司提供委托貸款,貸款金額3 000萬(wàn)(一年期),合同約定年利率為8.5%,支付年利息255萬(wàn)。可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則。
3.大華公司向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)西源公司借款5 000萬(wàn)元,支付利息600萬(wàn)元(一年期)。假設(shè)金融企業(yè)同類(lèi)同期貸款利率考慮浮動(dòng)利率后為10%。不能提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則。
4.大華公司向境外E國(guó)的關(guān)聯(lián)方北源公司外幣借款1 000萬(wàn)(已折合人民幣),按15%支付一年期利息150萬(wàn)元。假設(shè)金融企業(yè)同類(lèi)同期貸款利率考慮浮動(dòng)利率后為10%。北源公司所在地E國(guó)和我國(guó)有稅收協(xié)定,協(xié)定中對(duì)于利息征收預(yù)提所得稅的稅率為7%,股息為10%。大華公司在支付利息時(shí)已支付北源扣繳公司預(yù)提所得稅10.5萬(wàn)元。
大華公司2008年度各月平均權(quán)益性投資之和經(jīng)計(jì)算為2 000萬(wàn),2008年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資之和為1億。
大華公司2008年企業(yè)所得稅稅率25%,實(shí)際稅負(fù)為20%,東源公司的實(shí)際稅負(fù)為23%,中華公司的實(shí)際稅負(fù)為15%,西源公司的實(shí)際稅負(fù)為18%。大華公司、中華公司、東源公司、西源公司、北源公司均為非金融企業(yè)。
注:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》,對(duì)于“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算方法是:實(shí)際稅負(fù)比率=實(shí)際繳納的所得稅/應(yīng)納稅所得額。
第一步:根據(jù)關(guān)聯(lián)方債資比初步計(jì)算不可扣除利息支出。
關(guān)聯(lián)方債資比例=10 000/2 000=5
稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)債資比例=2
年度實(shí)際支付的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實(shí)際利息支出=(80+80)+255+600+150=1 165(萬(wàn)元)
不可扣除的利息支出=1 165×(1-2/5)=699(萬(wàn)元)
第二步:對(duì)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實(shí)際利息支出進(jìn)行分析。
1.向建設(shè)銀行的貸款,是由其關(guān)聯(lián)企業(yè)東源公司提供負(fù)有連帶責(zé)任貸款擔(dān)保,屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。由于東源公司實(shí)際稅負(fù)為23%,比大華公司實(shí)際稅負(fù)20%,高出3%,同時(shí)東源公司屬境內(nèi)公司。根據(jù)121號(hào)文第二條規(guī)定,超過(guò)安全港比例規(guī)定的利息160/1 165×699=96萬(wàn)元也可以扣除,實(shí)際上該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際利息160萬(wàn)元均可以稅前扣除。
2.向工商銀行的貸款,由于是其母公司中華公司通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的,屬于稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。盡管中華公司實(shí)際稅負(fù)為15%,低于大華公司,但由于該支付的利息符合銀行同類(lèi)同期貸款利率的規(guī)定,符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)121號(hào)文第二條規(guī)定,超過(guò)安全港比例規(guī)定的利息255/1 165×699=153萬(wàn)元允許扣除。實(shí)際上該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際利息255萬(wàn)元均可以稅前扣除。
3.向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)西源公司貸款,西源公司實(shí)際稅負(fù)為18%,低于大華公司,超過(guò)安全港比例部分利息支出600/1 165×699=360萬(wàn)元不允許稅前扣除。
4.由于北源公司位于境外,向其貸款支付的利息,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的150/1 165×699=90萬(wàn)元不允許在稅前扣除。
稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)方在支付利息時(shí),能夠享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的利息部分只能是符合獨(dú)立交易原則的利息部分。對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則的利息部分,不能享受稅收協(xié)定中利息條款的待遇即不視為利息。如果根據(jù)協(xié)定,利息按優(yōu)惠的7%稅率征收預(yù)提所得稅,股息按10%征收的,則對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則的利息部分,我國(guó)將補(bǔ)正3%的預(yù)提所得稅。因此,應(yīng)補(bǔ)扣預(yù)提所得稅稅款2.7萬(wàn)元[90×(10%-7%)]。
大華公司2008年度企業(yè)借款利息支出不允許稅前扣除金額=360+90=450萬(wàn)元,形成永久性差異。
調(diào)增所得稅:450×25%=112.5(萬(wàn)元)
借:所得稅費(fèi)用 1 125 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1 125 000
補(bǔ)扣預(yù)提所得稅稅款2.7萬(wàn)元
借:其他應(yīng)付款――北源公司 27 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 27 000
主要參考文獻(xiàn):
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[3]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2007-12-6) [EB/OL],.
[關(guān)鍵詞]銷(xiāo)售貨物 銷(xiāo)售勞務(wù) 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 增值稅與企業(yè)所得稅納稅時(shí)間差異
2008年1月1日,《新企業(yè)所得稅實(shí)施條例》施行,2009年1月1日,修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》施行,修訂后的條例對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行了細(xì)化,本文主要對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。
一、銷(xiāo)售貨物
㈠、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間
1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;
2、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或書(shū)面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出當(dāng)天;
3、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的,為貨物發(fā)出當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
4、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
5、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天,未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。
㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間
在企業(yè)所得稅實(shí)施條例中,對(duì)銷(xiāo)售貨物的收入,必須同時(shí)滿(mǎn)足下列條件,才能確認(rèn)為計(jì)算企業(yè)所得稅的收入。
1、商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;
3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
在符合上述四個(gè)收入確認(rèn)條件的前提下,有幾個(gè)特殊的商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間:
1、托收承付方式銷(xiāo)售商品,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;
2、采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;
3、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入;
4、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;
5、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用;
6、銷(xiāo)售商品以舊換新的,銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理;
7、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。
二、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)
㈠、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間
銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間
企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件:
①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
2、企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
三、特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
1、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售需繳納增值稅,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。企業(yè)所得稅對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不視同銷(xiāo)售,不確認(rèn)收入,原因?yàn)?企業(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。
2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),需繳納增值稅;企業(yè)所得稅不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入,原因?yàn)?企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn),相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算,因此不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入,內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況有① 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品; ② 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能; ③ 改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)); ④ 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移; ⑤ 上述兩種或兩種以上情形的混合; ⑥ 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
【關(guān)鍵詞】 實(shí)物捐贈(zèng)； 計(jì)價(jià)； 交接手續(xù)； 指標(biāo)； 稅前扣除
1981年7月28日我國(guó)第一個(gè)基金會(huì)“中國(guó)兒童少年基金會(huì)”成立。近三十年來(lái)，基金會(huì)的知名度和作用越來(lái)越大，數(shù)量逐年增加。截至2008年底，全國(guó)已經(jīng)有1 597家基金會(huì)，包括面向公眾募捐的公募基金會(huì)與不得面向公眾募捐的非公募基金會(huì)，年募集資金近200億元。
在基金會(huì)募集善款活動(dòng)中，收到的實(shí)物捐贈(zèng)越來(lái)越多。實(shí)物捐贈(zèng)因其可以迅速解決被救助人的實(shí)際困難，可以充分發(fā)揮捐贈(zèng)物的使用價(jià)值，可以減少對(duì)捐贈(zèng)人現(xiàn)金流的影響，而廣受捐贈(zèng)人的推崇。這本是有利各方的好事，但是，目前我國(guó)實(shí)物捐贈(zèng)中存在一些亟需引起關(guān)注的問(wèn)題，本文對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析，希望有助于促進(jìn)慈善事業(yè)的更好發(fā)展。
一、實(shí)物捐贈(zèng)計(jì)價(jià)問(wèn)題
表1為某公募基金會(huì)2009年度接受實(shí)物捐贈(zèng)明細(xì)表。
通過(guò)對(duì)表1中實(shí)物捐贈(zèng)計(jì)價(jià)的認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)存在如下問(wèn)題：
（一）按照捐贈(zèng)者提供的價(jià)格計(jì)價(jià)，有失公允性
表1中帳篷的計(jì)價(jià)存在這一問(wèn)題。該基金會(huì)以捐贈(zèng)單位提供的價(jià)格說(shuō)明為依據(jù)確認(rèn)帳篷的入賬價(jià)值。眾所周知，帳篷因品牌、規(guī)格、型號(hào)不同而價(jià)格往往相差甚遠(yuǎn)，完全按捐贈(zèng)者認(rèn)可的價(jià)格計(jì)價(jià)有失公允。汶川地震中捐贈(zèng)帳篷的價(jià)格就備受爭(zhēng)議，相關(guān)資料如下：
資料1：表2是天涯互助――互助救災(zāi)報(bào)道：湖南車(chē)友會(huì)捐款自己購(gòu)買(mǎi)的帳篷，價(jià)格很便宜。
資料2：中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)宣傳處處長(zhǎng)夏洪艷指出，截至2008年19日，中國(guó)紅十字會(huì)一共向?yàn)?zāi)區(qū)送去了價(jià)值
1 540多萬(wàn)元的13 114頂帳篷。每頂帳篷1 174元。
資料3：2008年5月18日，《人民日?qǐng)?bào)》報(bào)道，青海向?yàn)?zāi)區(qū)緊急捐贈(zèng)價(jià)值
2 250萬(wàn)元的5 000頂救災(zāi)專(zhuān)用帳篷。每頂帳篷4 500元。
帳篷究竟價(jià)值幾何？從236元一頂?shù)? 500元一頂，如此大的帳篷價(jià)格差距確實(shí)提醒人們，實(shí)物捐贈(zèng)的計(jì)價(jià)不能完全按照捐贈(zèng)者的一家之言而定。
（二）按照商品定價(jià)計(jì)價(jià)，忽視折扣的存在
表1中圖書(shū)的計(jì)價(jià)存在這一問(wèn)題。該基金會(huì)根據(jù)圖書(shū)定價(jià)確定其入賬價(jià)值。我們看到接受捐贈(zèng)的圖書(shū)最少的有一百冊(cè)，最多的有幾千冊(cè)。眾所周知，批量圖書(shū)的買(mǎi)賣(mài)都有折扣，完全按照定價(jià)確定入賬價(jià)值顯然不準(zhǔn)確、不嚴(yán)謹(jǐn)。表1中圖書(shū)共有1 575 550元，如果按照8.5折扣計(jì)算，實(shí)際入賬價(jià)值應(yīng)為1 39 217.50元，虛增價(jià)值236 332.50元。
（三）計(jì)價(jià)缺乏依據(jù)，無(wú)從查證
表1中礦泉水的計(jì)價(jià)存在這一問(wèn)題。該基金會(huì)沒(méi)有礦泉水的數(shù)量記錄，沒(méi)有礦泉水的單價(jià)記載。承辦人員已經(jīng)離職，具體情況無(wú)人知曉。
二、實(shí)物捐贈(zèng)移交手續(xù)問(wèn)題
（一）接受實(shí)物捐贈(zèng)沒(méi)有及時(shí)開(kāi)具捐贈(zèng)收據(jù)
表1中圖書(shū)“小學(xué)生圖文雙解字典”和“世界名人傳記”存在這一問(wèn)題。該基金會(huì)沒(méi)有及時(shí)給捐贈(zèng)人開(kāi)具收據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］160號(hào)）規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。
（二）實(shí)物捐助出去沒(méi)有接受者的接收憑證
表1中礦泉水和500 000.00元的圖書(shū)存在這一問(wèn)題。400 000.00元的礦泉水和500 000.00元的圖書(shū)捐助出去，沒(méi)有接受者的任何收據(jù)或接受證明。只有實(shí)物托運(yùn)單，且接收人也是該基金會(huì)工作人員。
一般從事公益活動(dòng)的基金會(huì)在進(jìn)行對(duì)外捐贈(zèng)或資助時(shí)，一定有捐贈(zèng)協(xié)議、資助協(xié)議、受益人收據(jù)或者其他接收捐贈(zèng)的證明。有時(shí)基金會(huì)與當(dāng)?shù)氐恼块T(mén)或者民政部門(mén)聯(lián)系，取得這些政府機(jī)構(gòu)的大力支持，同時(shí)有這些機(jī)構(gòu)的相關(guān)證明，這些都可以是真實(shí)捐贈(zèng)的依據(jù)。但是如此巨額的捐贈(zèng)，卻沒(méi)有接受者的任何接收證明實(shí)在令人費(fèi)解，很難確定該項(xiàng)捐贈(zèng)或資助的真實(shí)性。
以上是某公募基金會(huì)實(shí)物捐贈(zèng)計(jì)價(jià)和手續(xù)中存在的問(wèn)題，目前我國(guó)基金會(huì)在接受實(shí)物捐贈(zèng)中普遍存在以上的一種或幾種問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響基金會(huì)的聲譽(yù)和社會(huì)對(duì)于慈善事業(yè)的看法，在一定程度上影響了人們獻(xiàn)愛(ài)心的積極性。實(shí)物捐贈(zèng)問(wèn)題的危害分析如下，需要引起有關(guān)各方的關(guān)注，以便更好地完善這一方興未艾的事業(yè)。
三、實(shí)物捐贈(zèng)問(wèn)題的危害性
（一）實(shí)物捐贈(zèng)可能成為基金會(huì)完成指標(biāo)的調(diào)節(jié)工具
根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第29條的規(guī)定：公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%。
該基金會(huì)2009年度公益事業(yè)支出3949971.89元，上年總收入5403 184.61元，公益事業(yè)支出占上一年總收入的比例為73.1%，符合《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第29條的規(guī)定。
但是，如果剔除表1中沒(méi)有受贈(zèng)憑證的400 000.00元的礦泉水和500 000.00元的圖書(shū)，該指標(biāo)為56.45%；再剔除圖書(shū)的折扣236 332.50元，該指標(biāo)為52.07%。如果再考慮到帳篷的計(jì)價(jià)問(wèn)題，該指標(biāo)一定更低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第29條的要求。
（二）實(shí)物捐贈(zèng)可能成為捐贈(zèng)單位偷逃企業(yè)所得稅的手段
實(shí)物捐贈(zèng)入賬價(jià)值的多少既涉及到基金會(huì)捐贈(zèng)收入的準(zhǔn)確性，也涉及到捐贈(zèng)單位企業(yè)所得稅或捐贈(zèng)人個(gè)人所得稅稅前扣除的問(wèn)題。
根據(jù)我國(guó)2008年新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)2008年新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
假定表1中的實(shí)物捐贈(zèng)單位符合稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，則其中400 000.00元的礦泉水，236 332.50元的圖書(shū)折扣，涉及共計(jì)636 332.50元虛增的稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)所得稅少交159 083.13元。
綜上所述，實(shí)物捐贈(zèng)是一個(gè)嚴(yán)肅的問(wèn)題。如果實(shí)物捐贈(zèng)計(jì)價(jià)有問(wèn)題，那么基金會(huì)當(dāng)年的捐贈(zèng)收入就不真實(shí)，直接影響其指標(biāo)的完成；同時(shí)捐贈(zèng)單位繳納的企業(yè)所得稅也不準(zhǔn)確，最終影響國(guó)家稅款的征收。捐贈(zèng)者是在做慈善事業(yè)，我們是否一定要這么苛求呢？筆者認(rèn)為：實(shí)物捐贈(zèng)有利于國(guó)家、捐贈(zèng)人、基金會(huì)和受贈(zèng)人，是一舉多得的善事，但是，慈善事業(yè)更需規(guī)范和透明，不要讓實(shí)物捐贈(zèng)成為某些單位和組織謀取私利的手段和工具。
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shtml.
