時(shí)間：2023-09-14 17:27:42
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關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控制度 審計(jì) 要點(diǎn)
目前在許多企業(yè)的管理方法中，內(nèi)控制度是一種較為有效的管理手段，對(duì)于企業(yè)的管理效果及效率等具有直接的影響。為了確保企業(yè)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下能夠得到快速的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)整理出企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的要點(diǎn)和方法。實(shí)際上，完善企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展來(lái)說(shuō)具有特別重要的作用，能夠有效提高企業(yè)的內(nèi)控水準(zhǔn)，并且在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)控制度概述
企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)際上是一套制度措施，指的是將企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行分工處理，制定出科學(xué)且完善的內(nèi)控制度來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保企業(yè)財(cái)會(huì)信息的完整和安全。這種制度不僅能夠使各個(gè)部門(mén)明確自己的工作內(nèi)容，還能夠保證各部門(mén)之間的相互配合、協(xié)調(diào)工作。根據(jù)工作目的和內(nèi)容的不同，企業(yè)內(nèi)控制度共由會(huì)計(jì)控制和管理控制兩種制度組成，其中會(huì)計(jì)控制能夠通過(guò)一系列措施來(lái)保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息的完整和安全可靠，以及監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；管理控制指的是采取措施確保企業(yè)能夠?qū)⒅贫ǖ臎Q策和政策等得到貫徹執(zhí)行，同時(shí)督促企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其制定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。這兩方面的控制相輔相成，有力地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度
（一）樹(shù)立起新的審計(jì)意識(shí)
由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了不斷的完善，許多企業(yè)都加入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的斗爭(zhēng)中，因此在企業(yè)管理中應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)，樹(shù)立起新的審計(jì)意識(shí)。首先，改革開(kāi)放以來(lái)，許多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于一些人利用法律法規(guī)的缺陷，或者由于沒(méi)有足夠的法律意識(shí)，為企業(yè)甚至是國(guó)家?guī)?lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，因此一定要充分發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的力量才能夠保證企業(yè)的穩(wěn)步增長(zhǎng)；其次，審計(jì)意識(shí)還應(yīng)當(dāng)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)要想在市場(chǎng)中獲得一席之地，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理和外部的了解開(kāi)發(fā)工作，盡量做到適應(yīng)市場(chǎng)的需求，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所樹(shù)立的審計(jì)意識(shí)能夠適應(yīng)現(xiàn)代的需求，現(xiàn)代企業(yè)的制度最關(guān)鍵的是要轉(zhuǎn)換一下經(jīng)營(yíng)機(jī)制，做到權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)，由于現(xiàn)代企業(yè)的管理層非常多，而且復(fù)雜，因此更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的控制和管理，內(nèi)控制度審計(jì)能夠?qū)⒏鞑块T(mén)的任務(wù)獨(dú)立化，并且能夠直接對(duì)各單位的活動(dòng)的和成果進(jìn)行監(jiān)控，因此對(duì)于企業(yè)的管理和控制具有較積極的作用。
（二）建立全過(guò)程的審計(jì)范疇
在通常情況下，審計(jì)指的是事后的審計(jì)工作，但是隨著社會(huì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，此類想法已經(jīng)不再適用，尤其是目前內(nèi)控制度審計(jì)的確立使其得到了一定程度的深化，因此相關(guān)的監(jiān)督部門(mén)應(yīng)當(dāng)在事前、事中及事后進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)。
對(duì)于事前審計(jì)來(lái)說(shuō)，最主要的作用是未雨綢繆，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，人們通常會(huì)忽視了事前審計(jì)的作用，而只是注重事中和事后的審計(jì)工作，實(shí)際上，事前審計(jì)能夠?yàn)楹竺娴墓ぷ魈峁┯行У难a(bǔ)充，可以說(shuō)事前審計(jì)的作用有時(shí)候會(huì)比事中審計(jì)或者事后審計(jì)要大得多。比如說(shuō)在簽訂供貨合同時(shí)，必須要全面了解購(gòu)貨企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及概況，同時(shí)需要監(jiān)督部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的參與，保證內(nèi)控制度審計(jì)的實(shí)施，否則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流失一定的經(jīng)濟(jì)效益。
事中審計(jì)的目的則是促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)控制度審計(jì)能夠?qū)θ^(guò)程進(jìn)行管理和監(jiān)督，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，難免會(huì)由于各種原因發(fā)生問(wèn)題，而內(nèi)控制度則可以使企業(yè)少走彎路，盡量減少損失。審計(jì)的相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)多深入基層，認(rèn)真監(jiān)督和分析，并且多提出一些建設(shè)性的建議，找出企業(yè)在內(nèi)控制度中出現(xiàn)的不足并且及時(shí)修正過(guò)來(lái)，盡量減少企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
事后審計(jì)在內(nèi)容和范圍方面都是比較廣泛的，主要是提出企業(yè)的整改建議，通過(guò)一些常用的方法來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、正確的分析和評(píng)價(jià)，并且提出相關(guān)的且有利于企業(yè)發(fā)展的建議，保證企業(yè)的穩(wěn)定進(jìn)步。
（三）建立全方位的審計(jì)約束
內(nèi)控制度審計(jì)能夠?qū)⒃瓉?lái)的審計(jì)工作進(jìn)行一定的完善，而且對(duì)于企業(yè)的人、財(cái)、物等都會(huì)有一定的牽扯，因此，應(yīng)當(dāng)建立起全方位的審計(jì)約束。首先，應(yīng)當(dāng)掌握企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的原則，因?yàn)橹挥凶袷卦瓌t才具有一定的說(shuō)服力，更有利于執(zhí)行工作的進(jìn)行；其次，審計(jì)的項(xiàng)目和種類之間聯(lián)系緊密，因此在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合，而且對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的行為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)控制，嚴(yán)重的話要及時(shí)移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，強(qiáng)化內(nèi)部管理機(jī)制的同時(shí)還能有效促進(jìn)廉政建設(shè)；最后，隨著企業(yè)面臨著越來(lái)越多的審計(jì)內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的工作難度就越來(lái)越大，因此在工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)正確處理好工作量大與工作人員不足的矛盾，突出工作的重點(diǎn)內(nèi)容，全面促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部強(qiáng)化管理，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效益的有效提高。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)控制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到一定的調(diào)節(jié)和制約作用，因此可以被看做是企業(yè)的“中樞神經(jīng)”，尤其是對(duì)于那些規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的作用就更為明顯。對(duì)于一個(gè)企業(yè)，如果實(shí)施了內(nèi)部控制，而且制度比較健全的話，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就會(huì)更加順利，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并對(duì)其進(jìn)行充分的利用，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制現(xiàn)狀建議
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-185-02
一、內(nèi)控制度與內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)控制度是各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《公司法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，蛄合本部門(mén)和系統(tǒng)內(nèi)部的實(shí)際情況，建立的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部控制制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員采完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與方向
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，基本上與其他職能部門(mén)平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門(mén)及其他經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)：即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門(mén)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)監(jiān)事會(huì)女責(zé)。在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重自責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。I作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的。不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。
2.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制。造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬欺、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。
3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。
(二)為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門(mén)的特點(diǎn)。建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽刺，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性合算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門(mén)對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防踐。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考棱的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就，必須時(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)一審部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)等職能部門(mén)來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)。出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的。要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的。堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立。外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的
逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普廈，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
1.建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決蓑機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。
在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門(mén)，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事套自責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)。同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。
(一)沒(méi)有全面的發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)工作的職能
在實(shí)際實(shí)施審計(jì)工作時(shí),企業(yè)部分參與審計(jì)的工作人員自身有著相對(duì)習(xí)慣的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行尋找錯(cuò)誤且糾正錯(cuò)誤的思想,無(wú)法全面的將內(nèi)部控制審計(jì)工作的具體能力有效的進(jìn)行發(fā)揮。例如,全面的評(píng)價(jià)審計(jì)內(nèi)部控制的活動(dòng)、全體等要素是審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的根本,可是部分審計(jì)工作人員還是將尋找錯(cuò)誤且糾正錯(cuò)誤的思想作為整個(gè)活動(dòng)的重點(diǎn),并且通過(guò)簡(jiǎn)化的“對(duì)號(hào)入座”的方式實(shí)施扣分的強(qiáng)制處理,同時(shí)沒(méi)有理由的將具有全面性的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分解,造成企業(yè)內(nèi)部控制制度在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)沒(méi)能全面的發(fā)揮自身的職能。
(二)沒(méi)有合理的制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)
企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)工作過(guò)程中不僅沒(méi)能有效的將內(nèi)控審計(jì)職能進(jìn)行全面發(fā)揮,并且在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)目前的評(píng)價(jià)體系中還發(fā)現(xiàn)相對(duì)不科學(xué)的問(wèn)題,出現(xiàn)在內(nèi)控審計(jì)系統(tǒng)中的問(wèn)題主要有幾個(gè)方面:(1)沒(méi)有科學(xué)的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系所需的分值,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門(mén)的實(shí)際情況針對(duì)性的設(shè)定分值,并且確保所設(shè)定的分值能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門(mén)執(zhí)行的活動(dòng)起到穩(wěn)定的作用,但大部分的企業(yè)沒(méi)有做到這方面的要求。例如,企業(yè)部分部門(mén)將百分制的管理作為部門(mén)的評(píng)價(jià)系統(tǒng),但是仍然有一些部門(mén)沒(méi)有遵循這種方式,導(dǎo)致企業(yè)的部門(mén)與部門(mén)之間有較大的隨意性。(2)沒(méi)有針對(duì)性的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度,一般情況下都是采取統(tǒng)一的方式處理企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題,沒(méi)有全面的劃分企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。例如,企業(yè)在構(gòu)建評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)只是根據(jù)企業(yè)某一部門(mén)的實(shí)際情況進(jìn)行,但沒(méi)有考慮其他部門(mén)的具體情況,導(dǎo)致企業(yè)評(píng)價(jià)體系在執(zhí)行時(shí)沒(méi)能全面發(fā)揮自身的職能,出現(xiàn)這種情況最終會(huì)造成企業(yè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)執(zhí)行于內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是在表面上進(jìn)行,企業(yè)內(nèi)部控制制度具體的情況會(huì)與評(píng)價(jià)結(jié)果出現(xiàn)截然不同的結(jié)局。(3)對(duì)于新型的技術(shù)以及業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有給予重視的態(tài)度,導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到一定的限制,使企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行全方位的審計(jì)工作時(shí)受到了很大程度的影響。
(三)沒(méi)有全面貫徹整改工作
隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制制度的審計(jì)工作作為重點(diǎn)。在這過(guò)程中,很多企業(yè)受到不同方面因素的約束,我國(guó)很多企業(yè)在整改內(nèi)部控制審計(jì)制度時(shí)均出現(xiàn)較多的問(wèn)題,沒(méi)有全面落實(shí)整改的具體工作,部分企業(yè)整改工作的效率尤為緩慢,經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)法全面改正企業(yè)存在的問(wèn)題。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的整改工作時(shí)沒(méi)有完善的體系,造成有著相對(duì)緩慢的整改效果,同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的主要工作人員在認(rèn)識(shí)且監(jiān)督整改工作進(jìn)行過(guò)程中有一定的區(qū)別,沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范整改工作,相對(duì)審計(jì)工作整改的最終結(jié)果,企業(yè)被審計(jì)的相關(guān)部門(mén)以及審計(jì)的相關(guān)部門(mén)沒(méi)有能夠統(tǒng)一的提出意見(jiàn),企業(yè)被審計(jì)的相關(guān)部門(mén)同樣也沒(méi)有對(duì)于部門(mén)間需要改正的問(wèn)題進(jìn)行全面的改正。
二、完善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的有效措施
(一)創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)的方法,增強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的效果
隨著進(jìn)一步改革企業(yè)制度以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的快速進(jìn)步,企業(yè)在審計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)其具體的要求以及內(nèi)容同樣出現(xiàn)了明顯的改變。處于這樣的形式下,企業(yè)為了對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新才能夠確保企業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展,因此,需要在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的相關(guān)部門(mén)構(gòu)建必要的創(chuàng)新思想,防止傳統(tǒng)審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題,并且改變審計(jì)工作的重點(diǎn)的方法,加大企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)的監(jiān)控力度,從根本上促進(jìn)審計(jì)工作取得較好的效果,并且從不同方面對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作進(jìn)行轉(zhuǎn)變:第一,企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作應(yīng)該通過(guò)事前預(yù)防、控制以及改變逐漸代替審計(jì)工作常規(guī)的事后監(jiān)控;第二,進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)采用全面性的檢查監(jiān)控代替常規(guī)性的檢查監(jiān)控;第三,采用以現(xiàn)代化信息技術(shù)為根本的審計(jì)工作代替以傳統(tǒng)人工操作進(jìn)行的審計(jì)工作。
(二)更新內(nèi)控審計(jì)的專業(yè)知識(shí),促進(jìn)內(nèi)控水平有效提高
企業(yè)所擁有的審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備高層次以及高素質(zhì),為確保企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作順利進(jìn)行以及有效防止審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)奠定了一定的基礎(chǔ)。所以,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建的審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該具備優(yōu)良的業(yè)務(wù)能力并且有良好的思想作風(fēng),必須加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì),同時(shí)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于審計(jì)工作的實(shí)務(wù)、業(yè)務(wù)以及基礎(chǔ)等方面的規(guī)范要全面掌握,并且熟悉國(guó)家規(guī)范審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)。另外,企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)控審計(jì)工作的工作人員中建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范的思想,在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要遵循相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行,從根本上將審計(jì)工作的職能全面的發(fā)揮出來(lái),同時(shí),要確保審計(jì)工作人員具有良好的判斷思維。內(nèi)控審計(jì)工作人員進(jìn)行工作時(shí)是否具有專業(yè)性取決于判斷能力,并且在開(kāi)始以及結(jié)束審計(jì)工作的過(guò)程中貫徹判斷能力,判斷能力對(duì)于審計(jì)工作的最終結(jié)果有著很大程度的影響。所以,企業(yè)應(yīng)該通過(guò)不同方面的方法對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn),讓工作人員在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中積累工作經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)自身的判斷能力得到有效的提高。另外,組織審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),將較為進(jìn)步的審計(jì)方式引進(jìn)培訓(xùn)中,促進(jìn)工作人員的審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。
(三)加大內(nèi)部監(jiān)督力度,增強(qiáng)企業(yè)防查能力
隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,有較多創(chuàng)新的內(nèi)部控制制度逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部控制度。由于制度改革的時(shí)間較長(zhǎng),并不是輕而易舉就能夠成功,制度在進(jìn)行改革的時(shí)間里企業(yè)內(nèi)部的員工較容易出現(xiàn)做出違反職業(yè)道德的行為,而企業(yè)的發(fā)展在很大的程度上會(huì)受到這些違反職業(yè)道德行為的約束。通常情況下,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建健全的系統(tǒng),有效的控制以及防止審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),在此過(guò)程中,加大控制以及領(lǐng)導(dǎo)的力度,同時(shí)還要確定整改內(nèi)控審計(jì)工作的實(shí)際內(nèi)容,對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行必要的規(guī)范。另外,企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的健全內(nèi)部審計(jì)整改的相關(guān)制度,提高審計(jì)工作人員的相互溝通,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作改革能夠獲得理想的成果。審計(jì)工作人員在增強(qiáng)企業(yè)防查能力的過(guò)程中應(yīng)該要做好幾個(gè)階段的工作:首先,對(duì)于追蹤非審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)的內(nèi)容要給予充分的重視,并且確保能夠提高整改內(nèi)控審計(jì)的效果;其次,對(duì)于內(nèi)控審計(jì)工作在執(zhí)行過(guò)程中的資源信息要不斷的強(qiáng)化,健全內(nèi)控審計(jì)的資源信息;最后,企業(yè)審計(jì)工作人員應(yīng)該不斷的進(jìn)行溝通,確保能夠及時(shí)的反饋審計(jì)過(guò)程中的信息,促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行,推動(dòng)企業(yè)獲得更快的發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
摘 要 如今，受全球性金融危機(jī)的影響，我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度非常緩慢。面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)以及國(guó)外和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的治理與監(jiān)督，建立對(duì)評(píng)價(jià)、管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)監(jiān)管的有效機(jī)制，以防范風(fēng)險(xiǎn)，查錯(cuò)防弊，促進(jìn)內(nèi)部控制效率的提高以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)成為必然。在日益加快的經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的影響下，各國(guó)有企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的擴(kuò)大，企業(yè)將更多的目光集中于環(huán)境變化所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)上面，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的要求變得更為迫切。
關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)全球化 風(fēng)險(xiǎn)管理 必要性
一、 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義
內(nèi)部控制指的是被審計(jì)的單位為了保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全，確保會(huì)計(jì)信息的可靠、真實(shí)，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者管理的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性并且遵守相關(guān)的法規(guī)，而實(shí)施和制定相關(guān)措施、程序和政策的過(guò)程。 實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部控制審計(jì)主要是用文字來(lái)進(jìn)行描述，流程圖及調(diào)查表等方法與手段健全性的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)和檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與否，內(nèi)部控制機(jī)制是否能夠有效的運(yùn)行以及內(nèi)部控制制度被遵循的狀況。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)現(xiàn)形式
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要有兩種實(shí)現(xiàn)形式，第一種是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起輔助作用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，第二種是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。這兩種方式既有一定的區(qū)別又有很大的聯(lián)系。二者之間的聯(lián)系就是他們的方法、基本程序和理論范圍大體上都是相通的，而且結(jié)論也能夠相互利用。而二者之間的區(qū)別有如下幾點(diǎn)：
1.對(duì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確度的具體要求不相同。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)直接的對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，所以評(píng)價(jià)結(jié)論保證水平的程度要求比較高；而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意見(jiàn)只是用作實(shí)質(zhì)性的測(cè)試依據(jù)，所以他的評(píng)價(jià)精度相對(duì)于專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)要低很多。
2.范圍不相同。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍是所有企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與設(shè)計(jì)；而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍只是同財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，其范圍更小。
3.目的不相同。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的目的在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與合理性發(fā)表意見(jiàn)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是以測(cè)試、了解與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，再以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間以及性質(zhì)和修訂審計(jì)計(jì)劃，然后發(fā)表對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)。
隨著內(nèi)控制度重要性的逐漸提高，人們?cè)趯?shí)踐當(dāng)中已經(jīng)更多的把它當(dāng)做獨(dú)立專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行單獨(dú)的開(kāi)展，特別是對(duì)公司來(lái)講，專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)如今已經(jīng)是加強(qiáng)管理和監(jiān)督下屬分部門(mén)與子公司的有效工具。
三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)開(kāi)展的必要性
1.有利于提高企業(yè)的社會(huì)認(rèn)知度
企業(yè)的信譽(yù)除了取決于眼下的贏利能力與資金實(shí)力，更重要的是取決于客戶對(duì)企業(yè)的未來(lái)預(yù)期狀況。一旦企業(yè)出現(xiàn)違反法規(guī)、管理不善或欺詐行為，社會(huì)各界就會(huì)對(duì)其給予高度的關(guān)注，導(dǎo)致不好的社會(huì)影響，大大降低企業(yè)的價(jià)值。而內(nèi)部控制對(duì)于預(yù)防這種問(wèn)題的產(chǎn)生非常有幫助，一旦發(fā)生了還可以及時(shí)的提出補(bǔ)救的措施。無(wú)論企業(yè)是聘請(qǐng)外部審計(jì)師還是利用內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)肯定評(píng)價(jià)結(jié)果，評(píng)價(jià)和檢查內(nèi)部控制，都可以使企業(yè)的信譽(yù)得到提升。
2.有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理
經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，如今的企業(yè)正面臨著控制權(quán)利的層次增多、控制的跨度增加、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散等多種難題，資金周轉(zhuǎn)不力、商業(yè)欺詐等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，企業(yè)的管理任務(wù)更為艱巨，企業(yè)內(nèi)部必須做到一致協(xié)調(diào)，加強(qiáng)控制和監(jiān)督，防止舞弊和工作差錯(cuò)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，提高經(jīng)營(yíng)效率。所以不管是在主觀還是客觀上企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立起有自我調(diào)節(jié)功能和自我控制的管理機(jī)制。
3.有利于促進(jìn)審計(jì)方法的發(fā)展
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日益繁復(fù)、規(guī)模的日趨壯大以及社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，詳細(xì)審查這種傳統(tǒng)的方法已經(jīng)受到了挑戰(zhàn)，于是抽樣審查這種方法出現(xiàn)了，它主要是從抽樣的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度進(jìn)行推斷。然而，只憑借審計(jì)人員任意或者主觀的判斷來(lái)進(jìn)行抽樣的話其抽樣結(jié)果必然會(huì)以偏概全，使審計(jì)結(jié)論受到影響。內(nèi)部控制的發(fā)展與產(chǎn)生，使審計(jì)工作從原來(lái)的詳細(xì)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)在的將測(cè)評(píng)內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種審計(jì)方法是將內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)做為基礎(chǔ)，采取抽樣的方法獲得審計(jì)結(jié)論，屬于審計(jì)取證的模式。它一方面能夠提高審計(jì)效率，另一方面還能夠保證審計(jì)結(jié)論達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量水平。這種審計(jì)方法能夠在確保審計(jì)質(zhì)量的條件下節(jié)約成本、減少時(shí)間，企業(yè)和審計(jì)人員普遍都喜歡采用這種方法。
4.有利于貫徹法規(guī)、法律
我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》當(dāng)中明確規(guī)定了各單位必須健全、建立本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，并首次提出了關(guān)于內(nèi)部控制的法律要求。我國(guó)財(cái)政部也頒布了相關(guān)的的規(guī)范，要求企業(yè)從資產(chǎn)處置、對(duì)外投資、資金管理、會(huì)計(jì)信息等方面建立內(nèi)部控制機(jī)制。08年6月份，保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部還聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這部文獻(xiàn)，并在2009年7月1日正式在上市公司的范圍中施行，另外對(duì)非上市公司也鼓勵(lì)執(zhí)行。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控管理;內(nèi)部審計(jì);作用
一、企業(yè)內(nèi)控管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)控管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。其實(shí)施的主體通常是董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)和全體員工。企業(yè)內(nèi)控管理是公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的保證，有利于提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有利于整治企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)精神。
二、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)系
(一)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相互聯(lián)系。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)控管理是企業(yè)的控制活動(dòng)，而企業(yè)控制活動(dòng)必不可少的環(huán)節(jié)就是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控管理，進(jìn)而有效的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理最終目標(biāo)也相同，通過(guò)二者的內(nèi)涵可以看出，二者都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終組織目標(biāo)服務(wù)。此外，企業(yè)內(nèi)控管理的完善程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度也有很大影響，企業(yè)擁有健全的內(nèi)控管理制度，在一定程度上為內(nèi)部審計(jì)提供了方便，能夠提高審計(jì)的效率。
(二)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相互區(qū)別。
內(nèi)部控制是利用會(huì)計(jì)工作形成的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各個(gè)環(huán)節(jié)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行測(cè)試，可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本進(jìn)行有效的控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。
(三)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相互影響促進(jìn)，不可分割。
內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相得益彰，缺一不可。一方面，內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)控管理提供保障，完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。另一方面，內(nèi)部控制制度為內(nèi)部審計(jì)提供前提基礎(chǔ)，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法實(shí)行，造成管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形成制約。因此，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控管理相互依存，相互促進(jìn)發(fā)展。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理中的作用
(一)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理的“利器”。
內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)內(nèi)控管理制度的建立，參與管理計(jì)劃的制定，在其運(yùn)行的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)缺陷，提出改進(jìn)措施，完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，有利于企業(yè)當(dāng)局咨詢與管理，從而使企業(yè)不斷提升管理水平，增強(qiáng)獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)力，提高效益。此外，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理的再控制，內(nèi)部審計(jì)制度與其他管理體系不同，它獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)之外，代表企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)整體管理制度的健全有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)管理，促進(jìn)內(nèi)部控制的運(yùn)行，如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，可能會(huì)造成企業(yè)內(nèi)控管理制度失效，形同虛設(shè)，不利于企業(yè)發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)是凈化企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境的“吸塵器”。
所謂“吸塵器”，一層含義是指內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理的運(yùn)行，評(píng)價(jià)內(nèi)控管理體系的合理、合法性，督促企業(yè)各部門(mén)按照合理、合法、穩(wěn)健的原則發(fā)展運(yùn)行，防止問(wèn)題發(fā)生或者及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)存在的問(wèn)題，促使企業(yè)的管理體系在健康的軌道上運(yùn)轉(zhuǎn)。另一含義就是指內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)作用了，企業(yè)內(nèi)控管理離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)保障企業(yè)內(nèi)控管理的運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)了解企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，掌握內(nèi)控管理的健全有效、合理合法程度，評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)，審核會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，針對(duì)問(wèn)題，查漏補(bǔ)缺，剔除阻礙企業(yè)發(fā)展的舊規(guī)則，提出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新制度，為企業(yè)發(fā)展提供良好的內(nèi)控管理環(huán)境。
(三)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督的堅(jiān)實(shí)力量。
首先，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的重要職能，內(nèi)部審計(jì)人員不參與具體的經(jīng)營(yíng)管理，可以從全局客觀評(píng)價(jià)各部門(mén)措施的實(shí)施情況，及時(shí)提出意見(jiàn)，采取有效的補(bǔ)救措施，調(diào)整企業(yè)內(nèi)控管理制度，使企業(yè)不斷地進(jìn)行內(nèi)控管理制度更新，改進(jìn)其整體的內(nèi)控管理體系，保證企業(yè)內(nèi)控管理體系有效完整。其次，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督的重要組成部分，而且內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督逐漸發(fā)展起來(lái)的，包括監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否遵規(guī)守紀(jì)。最后，內(nèi)部審計(jì)以真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息為基準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)控管理監(jiān)督打下良好基礎(chǔ)，為企業(yè)在風(fēng)云變幻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行內(nèi)控管理提供了有效信息。
(四)內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)信息流通，完善財(cái)務(wù)控制制度。
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)審，使企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給企業(yè)管理者，有利于企業(yè)管理層做出正確的管理決策。另外，內(nèi)部審計(jì)制度作為企業(yè)管理層和各部門(mén)之間的橋梁，便于傳遞財(cái)務(wù)信息，而且，加強(qiáng)與管理層的溝通，能夠明確財(cái)務(wù)控制制度的權(quán)力與界限，消除隔膜，強(qiáng)化共識(shí)，完善財(cái)務(wù)控制制度。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)隱患;審計(jì)方法
最近幾年，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)飛速發(fā)展，并引起了人們?cè)絹?lái)越廣泛的關(guān)注，但是由于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范圍廣、審計(jì)要求高、審計(jì)難度大、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜、審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、審計(jì)實(shí)施細(xì)則和審計(jì)操作模式不完善等特點(diǎn)，使得企業(yè)內(nèi)控審計(jì)還存在不少問(wèn)題與矛盾，致使企業(yè)在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題
1.領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重視程度不夠。目前有許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有給予企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作應(yīng)有的重視，他們片面的認(rèn)為國(guó)家財(cái)政能夠作為本單位的發(fā)展永久的后盾，財(cái)政部門(mén)也對(duì)企業(yè)實(shí)施了預(yù)算外資金管理，而且企業(yè)本身也設(shè)置了預(yù)算部門(mén)，因此而對(duì)本單位的發(fā)展前景沒(méi)有過(guò)多的想法，他們對(duì)內(nèi)控審計(jì)的作用不夠重視，甚至認(rèn)為沒(méi)有必要進(jìn)行單位內(nèi)控審計(jì)，以至于對(duì)待單位內(nèi)控審計(jì)所采取的也只是敷衍的態(tài)度，為了應(yīng)付國(guó)家的規(guī)定而敷衍。企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層的這種錯(cuò)誤認(rèn)知對(duì)于內(nèi)控審計(jì)工作的開(kāi)展是一個(gè)嚴(yán)重的障礙，使得內(nèi)控審計(jì)工作過(guò)于形式化，發(fā)揮不了應(yīng)用的監(jiān)督檢查作用。
2.企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度不完善，政策不健全，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能將審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)揮出來(lái)。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)相關(guān)制度和政策的不完善，使得內(nèi)控審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)太過(guò)隨意，沒(méi)有明確的規(guī)章制度可以遵循，導(dǎo)致了審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)空泛，使得企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置上產(chǎn)生了很大的問(wèn)題，好多單位實(shí)際上沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)控審計(jì)的工作直接交給了財(cái)務(wù)部門(mén)，內(nèi)審人員也由財(cái)務(wù)人員組成，這就導(dǎo)致了內(nèi)控審計(jì)工作可能按照單位的領(lǐng)導(dǎo)層得意思而進(jìn)行，完全沒(méi)有獨(dú)立性可言，這種內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立的設(shè)置方式，使得內(nèi)控審計(jì)工作也沒(méi)有獨(dú)立性、客觀性的優(yōu)勢(shì)，無(wú)形中埋下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這對(duì)于企業(yè)各方面的發(fā)展都產(chǎn)生了極其不利的危害。
3.企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)的具體范圍不夠明確，內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容也過(guò)于落后，不能跟上時(shí)展的步伐。由于企業(yè)對(duì)內(nèi)控審計(jì)這個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不全面，使得內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容不能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)偏離了本單位的工作重點(diǎn)，使得內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)出現(xiàn)錯(cuò)誤、不合理。還有些企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)沒(méi)有審計(jì)重點(diǎn)，把內(nèi)控審計(jì)工作看做是敷衍上級(jí)，敷衍國(guó)家的行為，內(nèi)審時(shí)只是審查財(cái)務(wù)方面的資料的合理與否、合法與否，而且在內(nèi)審工作開(kāi)展的過(guò)程中才組織人員加班加點(diǎn)編造財(cái)務(wù)資料，而有權(quán)利的進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)其內(nèi)控審計(jì)的范圍也有相當(dāng)大的局限性，他們不能決定內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容的及時(shí)更新問(wèn)題，即便是行政單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模變大了，業(yè)務(wù)增加了，國(guó)家的有關(guān)規(guī)定改變了，可是內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍不能決定相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)的變化，被經(jīng)濟(jì)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋之于后，內(nèi)控審計(jì)人員缺乏專業(yè)性、積極性和對(duì)事物的敏銳洞察力，這些都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作達(dá)不到理想的效果。
二、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)方法研究
現(xiàn)階段已經(jīng)有越來(lái)越多的專業(yè)人士對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題做出了積極的研究與探索，在參考相關(guān)人士作出的有價(jià)值的研究之后，筆者針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作中所出現(xiàn)問(wèn)題，在此提出了以下幾點(diǎn)解決辦法：
1.設(shè)置健全的、獨(dú)立的行政單位內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)。在企業(yè)主管部門(mén)設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這對(duì)于企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作是一個(gè)最基本的保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置并不要求各企業(yè)都必須做到，但是各企業(yè)的主管部門(mén)都必須要做到，且要保證其獨(dú)立性，這樣的設(shè)置有利于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的順利有效的開(kāi)展，各企業(yè)主管部門(mén)設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須與其他的職能部門(mén)保持相對(duì)獨(dú)立性，尤其是不能與紀(jì)檢部門(mén)或者監(jiān)察部門(mén)等存在行政隸屬關(guān)系，內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)必須直接聽(tīng)從于企業(yè)主管部門(mén)的直接負(fù)責(zé)人，并向其匯報(bào)內(nèi)審結(jié)果。
2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支政治素養(yǎng)強(qiáng)、業(yè)務(wù)技能過(guò)硬、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才隊(duì)伍。要做到這一點(diǎn)就應(yīng)該從以下三個(gè)方面著手:（1）要根據(jù)具體情況按部就班的對(duì)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員的進(jìn)行管理方面的完善;（2）嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)人員的政治、專業(yè)素質(zhì)等方面的考察制度，精簡(jiǎn)人員，做到內(nèi)控審計(jì)部門(mén)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)與政治素養(yǎng)等方面全面發(fā)展的局面；（3）推出內(nèi)控審計(jì)的規(guī)章制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)，并且做到賞罰分明、嚴(yán)肅辦事的工作態(tài)度，把好審計(jì)部門(mén)紀(jì)律關(guān)。
3.合理的確定內(nèi)控審計(jì)工作的范圍，對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作的整體構(gòu)思進(jìn)行規(guī)范。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的工作中首先要確定內(nèi)控審計(jì)的工作范圍，將企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的落腳點(diǎn)確定在提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益；其次在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作中的構(gòu)思一定要與時(shí)俱進(jìn)，要用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題，利用改革開(kāi)放的各項(xiàng)成果對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全方位補(bǔ)充；再者，要學(xué)會(huì)利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)去解決企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，并且把握好與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)之間的關(guān)系，力爭(zhēng)做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出風(fēng)險(xiǎn)、查出漏洞、未雨綢繆的內(nèi)控審計(jì)工作；最后，在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作結(jié)束以后，針對(duì)企業(yè)本身情況，最好能夠提出一套行之有效的解決方案。這樣才是審計(jì)工作的一套完整的工作構(gòu)思，才能將在企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題盡早的解決。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)；內(nèi)控審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范
創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的背景下，科技型企業(yè)發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要的帶動(dòng)作用，通過(guò)科技創(chuàng)新拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施的重要舉措?？萍夹推髽I(yè)具有較高的科技含量和核心競(jìng)爭(zhēng)力，近年來(lái)我國(guó)通過(guò)稅收優(yōu)惠及相關(guān)政策鼓勵(lì)科技型企業(yè)的發(fā)展，科技型企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年上漲趨勢(shì)。與此同時(shí)，科技型企業(yè)發(fā)展中還存在諸多問(wèn)題，這是不容忽視的。特別是內(nèi)部控制方面，良好的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要手段，而內(nèi)部控制審計(jì)則是保證內(nèi)部控制效果的重要手段。但從實(shí)踐來(lái)看，科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，需要制定科學(xué)策略進(jìn)行規(guī)避。本文的研究在豐富現(xiàn)有理論的同時(shí)也對(duì)內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐具有重要意義。
1概念界定
1.1科技型企業(yè)的內(nèi)涵
科技型企業(yè)是指具有較高技術(shù)含量與核心競(jìng)爭(zhēng)力，能通過(guò)創(chuàng)新不斷開(kāi)拓市場(chǎng)的企業(yè)?？萍夹推髽I(yè)的科技人員、專業(yè)人員的占比高于其他企業(yè)，這與其主營(yíng)業(yè)務(wù)具有較大關(guān)聯(lián)；組織特征呈現(xiàn)扁平、啞鈴型結(jié)構(gòu)，這是因?yàn)榭萍夹推髽I(yè)以研發(fā)為主要方向；具有高成長(zhǎng)性特征，科技型企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)一旦研發(fā)成功，其附加值和市場(chǎng)份額都會(huì)提升。
1.2內(nèi)控審計(jì)的定義、要點(diǎn)及目標(biāo)
內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的過(guò)程，從而確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效的過(guò)程，并提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。從內(nèi)部控制審計(jì)的要素來(lái)看，主要包含五個(gè)方面(見(jiàn)表1)。從內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看，總體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性和適用性等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，審查其是否確保了企業(yè)資產(chǎn)、資金等方面的安全?？萍夹推髽I(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)亦是如此。
2文獻(xiàn)綜述
從科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面的文獻(xiàn)來(lái)看，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要針對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了研究。王潔(2018)主要對(duì)科技企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，包含內(nèi)控意識(shí)淡薄、組織治理結(jié)構(gòu)不完善和管理人員方面的問(wèn)題，并在增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、健全機(jī)制和人員素質(zhì)提升方面提出了對(duì)策。趙英(2018)指出了內(nèi)部控制對(duì)于科技企業(yè)的作用，同時(shí)分析了內(nèi)控建設(shè)方面存在的問(wèn)題，最后從意識(shí)層面、體系建設(shè)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督層面提出了解決措施。姚永江(2019)指出了民營(yíng)科技企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)與難點(diǎn)，并從民營(yíng)科技企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、精細(xì)化和實(shí)效性提出了內(nèi)部控制策略。從企業(yè)內(nèi)控審計(jì)方面的文獻(xiàn)來(lái)看，現(xiàn)有文獻(xiàn)專注于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在的問(wèn)題、影響及引發(fā)的思考。陳俊濤(2018)指出了內(nèi)控審計(jì)環(huán)境、手段和流程方面存在的問(wèn)題，并從加強(qiáng)體系建設(shè)、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的流程和事項(xiàng)方面提出了解決措施。邊新城(2018)主要是針對(duì)內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響進(jìn)行了論述，同時(shí)從內(nèi)控審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和人員的專業(yè)性方面提出了內(nèi)控審計(jì)的有效措施。云祿(2018)從信息化的角度論述了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)引發(fā)的思考，對(duì)信息化內(nèi)控審計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)指出了內(nèi)控審計(jì)信息化改革方法。王海燕(2019)主要從內(nèi)控制度審計(jì)方面進(jìn)行探討，指出了強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)的方案。從目前的研究文獻(xiàn)來(lái)看，主要集中于對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究，以及對(duì)不同類型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題、影響等方面的研究，對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究文獻(xiàn)幾乎沒(méi)有。本文通過(guò)對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，恰好可以彌補(bǔ)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究方面的空缺，具有重要的理論意義，同時(shí)這也是本文的研究目的所在。
3科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析
科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有一般企業(yè)的特征，也具有一定的特殊性。內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制正確的評(píng)價(jià)，而且不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系的完善。本文主要從內(nèi)控審計(jì)意識(shí)、審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度審計(jì)和審計(jì)建議執(zhí)行方面對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論述。
3.1內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
對(duì)于科技型企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性，貫穿于內(nèi)控審計(jì)的全流程。因此，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于科技型企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要。目前來(lái)看，科技型企業(yè)的內(nèi)部管理人員對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度不足。這主要是由于科技型企業(yè)的管理人員更加注重研發(fā)項(xiàng)目和成果轉(zhuǎn)化，注重企業(yè)創(chuàng)新過(guò)程，因此會(huì)忽視內(nèi)部控制審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的不利影響。此外，科技型企業(yè)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也存在不足。從內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員更加注重審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過(guò)程，往往忽視了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，不僅沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，而且可能會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的完善產(chǎn)生消極影響。
3.2內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性無(wú)法保證
科技型企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、體系等方面做出審查，從而保證企業(yè)資產(chǎn)、資金等安全。從科技型企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，存在內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性差的問(wèn)題。這主要是由于內(nèi)控審計(jì)部門(mén)容易受到企業(yè)管理層的牽制，有時(shí)會(huì)對(duì)部分審計(jì)結(jié)果進(jìn)行隱瞞，不在公開(kāi)的審計(jì)報(bào)告中顯示。同時(shí)，審計(jì)人員的獨(dú)立性也無(wú)法保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)會(huì)受到企業(yè)管理人員的影響，這時(shí)審計(jì)結(jié)果就會(huì)有失公允，同時(shí)內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量也會(huì)降低。如果內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證，則內(nèi)控審計(jì)結(jié)果就會(huì)失效，科技型企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性等方面也得不到檢驗(yàn)[2]。
3.3內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制制度是指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐的重要依據(jù)，是健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)條件。因此，內(nèi)控制度方面的問(wèn)題也會(huì)為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，科技型企業(yè)存在內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行不匹配的情況，這樣就增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員無(wú)法依據(jù)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，無(wú)法判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，這樣就失去了審計(jì)的意義。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。近年來(lái)，科技型中小企業(yè)發(fā)展較為迅速，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)很多都存在內(nèi)部控制制度不完善的情況[3]。在此背景下，相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位
從內(nèi)控審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程中，后續(xù)審計(jì)建議執(zhí)行階段依然存在。審計(jì)人員對(duì)科技型企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面審查后，會(huì)根據(jù)企業(yè)存在的問(wèn)題提出審計(jì)建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)建議對(duì)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題進(jìn)行整改。但是，部分科技型企業(yè)在收到審計(jì)建議后，并未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控方面的問(wèn)題未及時(shí)整改。例如，某科技企業(yè)員工考勤制度執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)控審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)情況給出了審計(jì)整改建議，建議企業(yè)建立嚴(yán)格的考勤制度及獎(jiǎng)懲制度，但是企業(yè)并未及時(shí)進(jìn)行整改，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)失效。從這一層面來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位也會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略
為進(jìn)一步防范科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了風(fēng)險(xiǎn)防范策略?？萍夹推髽I(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提升、內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度和后續(xù)跟蹤機(jī)制完善方面推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略。
4.1加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升是保證審計(jì)質(zhì)量的重要條件，也是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要保障。一方面，科技型企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加深對(duì)內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的不利影響。在企業(yè)管理措施制定過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)包含內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，從多方面防范內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于內(nèi)控審計(jì)工作的全過(guò)程中，充分認(rèn)識(shí)每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的提升。
4.2充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性
內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效，才能發(fā)現(xiàn)科技型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并進(jìn)行優(yōu)化。而審計(jì)獨(dú)立性則是提升內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效性的必要手段。無(wú)論是內(nèi)控審計(jì)部門(mén)還是審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，在審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)受到其他因素的干擾，從而保證審計(jì)結(jié)果的有效性。這就需要科技型企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，避免內(nèi)控審計(jì)部門(mén)和人員受到管理層的牽制，通過(guò)平行管理保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性。另外，內(nèi)控審計(jì)人員的職業(yè)道德同樣重要。內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期接受職業(yè)道德教育，避免在內(nèi)控審計(jì)工作中出現(xiàn)徇私舞弊等行為及產(chǎn)生的不良后果。
4.3完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一方面，科技型企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行相匹配。也就是說(shuō)，科技型企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，內(nèi)控制度不能形同虛設(shè)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)與管理中。只有保證內(nèi)控制度與實(shí)際執(zhí)行的一致性，內(nèi)控審計(jì)才能對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行全面審查，并提出科學(xué)合理的審計(jì)建議。另一方面，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是科技型企業(yè)管理中需要關(guān)注的重要問(wèn)題，也是科技型企業(yè)不斷發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制制度不斷完善，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控具有積極影響，同時(shí)對(duì)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也具有重要意義。4.4完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議從我國(guó)來(lái)看，很多企業(yè)僅注重內(nèi)控審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過(guò)程，往往忽視了對(duì)審計(jì)建議的執(zhí)行，造成內(nèi)控審計(jì)形式主義問(wèn)題普遍存在。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)不斷完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促科技型企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)整改。審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行情況進(jìn)行審查，而且要對(duì)整改后的企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分保證內(nèi)控審計(jì)建議的落實(shí)。此外，科技型企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)控審計(jì)建議的重視程度，不能僅重視審計(jì)過(guò)程不重視審計(jì)結(jié)果，并且要根據(jù)內(nèi)控審計(jì)建議對(duì)自身內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化，保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。
5結(jié)論與展望
科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在一些問(wèn)題，特別是中小企業(yè)，由于規(guī)模小，對(duì)內(nèi)控建設(shè)并不重視，因此為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。這就需要借助內(nèi)控審計(jì)的力量，來(lái)提升科技型企業(yè)內(nèi)控的有效性。其中，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣不容忽視，本文在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)后制定了風(fēng)險(xiǎn)防范策略。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量；充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性；完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議。在今后的研究中，隨著理論的進(jìn)一步豐富，還將對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出更加科學(xué)的建議。
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