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關(guān)鍵詞：新標(biāo)準(zhǔn) 小微企業(yè) 稅收政策
2011年7月4日，工業(yè)和信息化部等四部委聯(lián)合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“新標(biāo)準(zhǔn)”），對(duì)中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn)，首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型，從而補(bǔ)充了我國(guó)的企業(yè)分類。在企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)下，如何選擇和設(shè)計(jì)激勵(lì)小型、微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策尤為重要。
企業(yè)劃型新舊標(biāo)準(zhǔn)比較
中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)是研究和實(shí)施中小企業(yè)政策的基礎(chǔ)，也是國(guó)家制定中小企業(yè)稅收政策的依據(jù)。在此之前，我國(guó)一直沿用2003年的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“舊標(biāo)準(zhǔn)”）。新標(biāo)準(zhǔn)不僅增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且在指標(biāo)的選取、臨界值的確定等方面進(jìn)行了修訂，更真實(shí)地反映了企業(yè)的實(shí)際情況。詳見表1。
新標(biāo)準(zhǔn)下小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策適用效應(yīng)分析
（一）流轉(zhuǎn)稅政策及其效應(yīng)分析
1.增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)分析。盡管企業(yè)劃分新標(biāo)準(zhǔn)有大幅度的調(diào)整，但仍與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行稅收政策，在表1的16大類行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。這一標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中的“工業(yè)年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，批發(fā)業(yè)1000萬(wàn)元以下、零售業(yè)100萬(wàn)元以下”的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人應(yīng)該是微型企業(yè)。
2.小微企業(yè)增值稅稅負(fù)過(guò)高。我國(guó)自2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負(fù)，尤其對(duì)設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但由于小規(guī)模納稅人并未實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過(guò)重。
3.增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)適用范圍有限。雖然自2011年11月1日起財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局大幅度提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，但值得注意的是增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，而那些不能達(dá)到起征點(diǎn)的小微企業(yè)卻仍然不能適用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這實(shí)際上造成了新的稅負(fù)不公。
4.營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅制約了相關(guān)小微企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過(guò)10大行業(yè)涉及的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行重復(fù)征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的納稅人稅負(fù)下降的情況下，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒(méi)有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。
（二）企業(yè)所得稅政策及其效應(yīng)分析
1.小型微利企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻。主要表現(xiàn)在以下方面：
首先，現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。由于這些條件必須同時(shí)具備才能被認(rèn)定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無(wú)法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。
其次，上述小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件過(guò)于苛刻，備案手續(xù)繁瑣，致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)困難，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。在實(shí)際管理中，以上最苛刻的條件是繁瑣的稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。按照國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理，或者需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，備案制度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。比如，浙江省實(shí)行“小型微利企業(yè)認(rèn)定”管理辦法，要求填報(bào)《小型微利企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)表》和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。對(duì)于以上備案資料，多數(shù)小型微利企業(yè)只能提供工資發(fā)放清單，不能提供當(dāng)年度每月工資表，最后不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的申請(qǐng)，從而無(wú)緣享受20%的優(yōu)惠稅率。
再次，實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動(dòng)失去了優(yōu)惠資格。按照財(cái)稅[2009]69號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)“在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”。由于大部分小型微利企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收，而這就意味著這些實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動(dòng)失去了享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率無(wú)緣小微企業(yè)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅” 。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足六項(xiàng)條件。但實(shí)際上大部分中小微型企業(yè)無(wú)法同時(shí)達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。
專業(yè)技術(shù)人員數(shù)量難以達(dá)標(biāo)。其中第三條規(guī)定：“具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上” 。而對(duì)于中小微型企業(yè)而言，這一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)就很難達(dá)到。詳見表2所示。
從表2中可知，除國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)外的其他企業(yè)已成為浙江省就業(yè)的主要渠道，為浙江省貢獻(xiàn)了71%的就業(yè)人員，而這里所指的其他企業(yè)主要是指中小微型民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶。然而，已成為就業(yè)主要渠道的這些中小微型企業(yè)本身專業(yè)技術(shù)人員卻只有15%，遠(yuǎn)未達(dá)到30%的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
研究開發(fā)費(fèi)用難以達(dá)標(biāo)。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的另一標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。
而這樣的條件對(duì)于中小微型企業(yè)而言也是難以達(dá)到的。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2010 年，在我國(guó)中小板上市的554 家公司披露的年報(bào)中，研發(fā)支出金額總計(jì)195.67 億元，較上年增長(zhǎng)31.10%，平均每家公司研發(fā)支出3531.93 萬(wàn)元，占其營(yíng)業(yè)收入的比重為3.61%，也只能是勉強(qiáng)達(dá)標(biāo)，更不要說(shuō)那些非上市的小微企業(yè)了。
新標(biāo)準(zhǔn)下激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向
（一）繼續(xù)降低小微企業(yè)增值稅稅負(fù)
鑒于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人減輕稅負(fù)、加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的積極意義，對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)繼續(xù)降低其征收率，將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。如按照小規(guī)模納稅人的上限計(jì)算，其下降幅度相當(dāng)于小規(guī)模納稅人每年最多可減少0.5萬(wàn)元或0.8萬(wàn)元的稅負(fù)，雖然數(shù)額并不大，但對(duì)提高小規(guī)模納稅人的積極性具有重要意義。
（二）擴(kuò)大增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍
鑒于前述原因，可將增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍擴(kuò)大到小微企業(yè)，如“一人公司”。雖然“一人公司”的法律身份是企業(yè)，但實(shí)際上，這種“一人公司”與個(gè)體工商戶差異不大，而許多人尤其是大學(xué)畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)初級(jí)階段往往會(huì)把“一人公司”或個(gè)體工商戶作為首選的企業(yè)組織形式，因此，為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，解決目前全社會(huì)面臨的就業(yè)難的問(wèn)題，擴(kuò)大起征點(diǎn)適用范圍，這對(duì)小微企業(yè)具有積極意義。
（三）明確界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍
自1994年稅制改革以來(lái)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅交叉征收、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊病一直沒(méi)有得到有效解決，而要明確界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，徹底解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，建議擴(kuò)大增值稅征稅范圍，直至取消營(yíng)業(yè)稅。
（四）簡(jiǎn)化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件
為了有效實(shí)施企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)放寬小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。同時(shí)簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)的備案手續(xù)，取消“核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”的規(guī)定，讓迫切需要這些稅收優(yōu)惠政策扶持的小微企業(yè)能夠真正享受國(guó)家的優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)：
1.工業(yè)和信息化部，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)，財(cái)政部.中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定.新華網(wǎng)，2011-7-4
2.國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)，國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)，財(cái)政部，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定，2003-2-19
3.余姚市國(guó)家稅務(wù)局課題組.增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策研究.余姚市國(guó)稅局網(wǎng)站，2009-10-20
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；小型微利企業(yè)；小企業(yè)；稅收優(yōu)惠
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2012年9月23日
在2012年政府工作報(bào)告中多次提到要進(jìn)一步完善小微企業(yè)的稅制，降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）中“小微企業(yè)”和“小企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。
一、企業(yè)所得稅法中的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定
財(cái)稅[2011]4號(hào)文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3，000萬(wàn)元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國(guó)稅函[2008]251號(hào)文件及財(cái)稅[2009]69號(hào)文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]650號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
二、行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定
工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1，000人以下或營(yíng)業(yè)收入40，000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2，000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條對(duì)“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，指符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2011]20號(hào)）從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，對(duì)符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對(duì)其實(shí)行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
四、稅收優(yōu)惠政策適用分析
（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。目前，國(guó)家對(duì)符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個(gè)層面的規(guī)定：一是對(duì)其年應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從上述“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”認(rèn)定上看，“小微企業(yè)”僅是按從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行業(yè)劃分，“小企業(yè)”除符合“小微企業(yè)”的條件外，還存在其他條件的制約，而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定不僅存在資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應(yīng)納稅所得、所得稅征收方式、居民企業(yè)與非居民企業(yè)等方面制約，兩者存在著沖突與交叉。簡(jiǎn)而言之，就是“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”只有符合“小型微利企業(yè)”的條件，才能成為享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小微企業(yè)”。
（二）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。
1、增值稅小規(guī)模納稅人與小微企業(yè)劃分。按照現(xiàn)行稅收政策，小微企業(yè)劃分的行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，還包括了交通運(yùn)輸業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。《增值稅實(shí)施細(xì)則》：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的?！蛾P(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》中標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中的“工業(yè)年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，批發(fā)業(yè)1，000萬(wàn)元以下、零售業(yè)100萬(wàn)元以下的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，其規(guī)定的小規(guī)模納稅人應(yīng)該是微型企業(yè)。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，涉及的幾個(gè)行業(yè)，在現(xiàn)行中小企業(yè)劃分中，“交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)～3，000萬(wàn)是小型企業(yè)，200萬(wàn)以下是微型企業(yè)；軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)～1，000萬(wàn)是小型企業(yè)，50萬(wàn)以下是微型企業(yè)?！笨梢?，營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不僅含有微型企業(yè)，還含有部分小型企業(yè)。
第二條凡在我縣境內(nèi)從事鐵精粉、膨潤(rùn)土生產(chǎn)及深加工企業(yè)，均按本辦法核定征收資源稅和企業(yè)（個(gè)人）所得稅，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照計(jì)量數(shù)據(jù)依法查實(shí)征收。
第三條根據(jù)鐵選及膨潤(rùn)土企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合鐵精粉價(jià)格變動(dòng)情況，確定不同的稅收定額征收標(biāo)準(zhǔn)。
（一）對(duì)加工鐵精粉的鐵選企業(yè)，噸粉征收資源稅54元。
（二）對(duì)磷鐵生產(chǎn)企業(yè)，與鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)一樣，按鐵精粉計(jì)量數(shù)量繳納稅款，待月底由稅務(wù)機(jī)關(guān)按磷鐵企業(yè)的稅收政策匯算清繳，多退少補(bǔ)。
（三）對(duì)球團(tuán)企業(yè)，噸產(chǎn)品球團(tuán)按1：1.1的比例折算鐵精粉，按上述標(biāo)準(zhǔn)征收原材料資源稅。噸球團(tuán)所得稅最低定額征收6元。對(duì)鑄造企業(yè)，噸鐵征收所得稅25元，年終匯算清繳。對(duì)于球團(tuán)、鑄造企業(yè)收購(gòu)的鐵精粉必須提供統(tǒng)管辦計(jì)量單，不能提供計(jì)量單的，由球團(tuán)、煉鐵企業(yè)代收代繳鐵精粉定額稅收。
（四）對(duì)鐵選企業(yè)所得稅定額征收標(biāo)準(zhǔn)，參照凌源鋼鐵公司上月10日、20日、28日公布的平均收購(gòu)價(jià)格確定，定額標(biāo)準(zhǔn)詳見附表。平均收購(gòu)價(jià)格由統(tǒng)管辦、國(guó)稅局、地稅局共同確認(rèn)。
（五）對(duì)膨潤(rùn)土加工企業(yè)，噸膨潤(rùn)土定額征收資源稅6元，噸膨潤(rùn)土所得稅最低定額征收3元。
（六）對(duì)外資企業(yè)、上市公司及部分規(guī)模較大的鐵選企業(yè)、膨潤(rùn)土加工企業(yè)，所得稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查實(shí)征收。但企業(yè)仍需在銷售產(chǎn)品時(shí)按上述標(biāo)準(zhǔn)預(yù)繳稅款。
第四條鐵選、膨潤(rùn)土及深加工企業(yè)一律以統(tǒng)管辦當(dāng)期提供的計(jì)量結(jié)果為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)指標(biāo)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
第五條二OO八年十月份鐵精粉稅收定額征收標(biāo)準(zhǔn)為61元/噸，以后視價(jià)格變動(dòng)情況適時(shí)調(diào)整。
第六條鐵選、膨潤(rùn)土及深加工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況向統(tǒng)管辦申領(lǐng)銷售礦產(chǎn)品噸位票及*縣礦產(chǎn)品銷售運(yùn)輸調(diào)運(yùn)單，統(tǒng)管辦出具*縣礦產(chǎn)品噸位票收據(jù)。每月初由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)統(tǒng)管辦提供的當(dāng)期企業(yè)銷售數(shù)量定額征收稅款。對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅額高于定額征收標(biāo)準(zhǔn)的，相關(guān)企業(yè)應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
第七條實(shí)施定額征收辦法后，年度終了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)應(yīng)納各項(xiàng)稅收進(jìn)行核查，對(duì)沒(méi)有達(dá)到應(yīng)納稅額的，依法補(bǔ)征相關(guān)稅收。
第八條縣統(tǒng)管辦每月2日前為各企業(yè)提供上月銷售鐵精粉、膨潤(rùn)土及相關(guān)產(chǎn)品的計(jì)量結(jié)果。
一、建筑安裝及房屋裝飾裝修稅收標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)從事建筑、安裝、裝飾、修繕及其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人，按建設(shè)項(xiàng)目工程收入的5.47%（綜合征收率）征收地方各稅及附加。具體征收標(biāo)準(zhǔn)為：營(yíng)業(yè)稅3%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.15%，教育費(fèi)附加0.09%，企業(yè)或個(gè)人所得稅2%（預(yù)征），資源稅0.2%，印花稅0.03%。
在縣城規(guī)劃區(qū)和建制鎮(zhèn)規(guī)劃范圍內(nèi)建造私房的（僅限居民自用住房或門店），稅收征收標(biāo)準(zhǔn)暫按建筑面積每平方米10元核定征收，普通家居裝修（造價(jià)200元/m2以下）按每平方米10元核定征收，豪華家居裝修（造價(jià)200元/m2以上）可上浮30%；門店裝修按每平方米10元核定征收，城區(qū)中心地段可上浮50%。
二、銷售不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收標(biāo)準(zhǔn)
從事房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的單位和個(gè)人，按銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)取得收入的8.45%（綜合征收率）征收地方各稅及附加。具體征收標(biāo)準(zhǔn)為：營(yíng)業(yè)稅5%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.25%，教育費(fèi)附加0.15%，企業(yè)或個(gè)人所得稅2%（預(yù)征），土地增值稅1%（預(yù)征），印花稅0.05%。房地產(chǎn)交易原則上按交易雙方提供的交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。交易價(jià)格低于縣政府頒布的房地產(chǎn)座落地基準(zhǔn)地價(jià)和房屋平均交易價(jià)格10%以上的，以基準(zhǔn)地價(jià)和房屋平均交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
個(gè)人居住滿5年以上（含5年）建筑面積在144平方米以內(nèi)（含144平方米）的普通住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅，屬家庭唯一生活用房的，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人居住不足5年的住房銷售的，按8.45%的稅率標(biāo)準(zhǔn)全額征收銷售不動(dòng)產(chǎn)稅收（其中屬普通住房的免征1%的土地增值稅，按7.45%征收）；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房銷售的，按其售房收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后余額的5.4%征收營(yíng)業(yè)稅及附加，同時(shí)按全額征收2%的個(gè)人所得稅、1%的土地增值稅和0.05%的印花稅。
三、契稅標(biāo)準(zhǔn)
在本縣內(nèi)房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，承受的單位和個(gè)人均應(yīng)繳納契稅。契稅稅率為1%—4%。
（一）城鎮(zhèn)干部職工居住的房改房第一次上市交易，按成交價(jià)格的1%征收；
（二）個(gè)人購(gòu)買普通住房（含二手房、商品房），按成交價(jià)格的2%征收；
一、征收范圍
凡在市云溪區(qū)城鎮(zhèn)范圍及長(zhǎng)煉、岳化兩廠內(nèi)出租房屋的單位和個(gè)人，均應(yīng)及時(shí)向主管地稅部門如實(shí)提供房屋出租情況，并按稅法規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和所得稅。
二、征收標(biāo)準(zhǔn)
（一）對(duì)個(gè)人出租住房，不分地區(qū)與用途，月租金收入1000元以下（含1000元），按4%的綜合征收率征收；月租金收入1000元以上，按6%的綜合征收率征收。
（二）對(duì)個(gè)人非住房出租，月租金收入1000元以下者（含1000元），綜合征收率為6%（只征6%的房產(chǎn)稅）；月租金收入1000元以上者，綜合征收率為12%（房產(chǎn)稅6%、營(yíng)業(yè)稅5%、個(gè)人所得稅1%）。
（三）如出租房屋申報(bào)的租金收入明顯偏低又不能提供有效租金收入憑據(jù)的，地稅機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅法規(guī)定核定納稅人的租金收入，并依法計(jì)征地方各稅及附加。
（四）對(duì)實(shí)行查帳征收的行政（事業(yè)）、企業(yè)單位出租的房屋，按相關(guān)政策規(guī)定征收地方各稅及附加。
三、征收方式
房屋出租稅收由區(qū)地稅局負(fù)責(zé)征收。區(qū)紀(jì)委、財(cái)政、公安、房產(chǎn)、工商、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處、社區(qū)、村、組及居委會(huì)等單位參與配合，實(shí)行綜合治稅，聯(lián)合監(jiān)管。
四、征收期限
對(duì)房屋出租納稅人年1月至年8月期間應(yīng)繳納的地方稅收進(jìn)行全面清理和征收。偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重的可溯及以前年度。
二、抓住工作重點(diǎn)，強(qiáng)化稅收征管。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)有針對(duì)性地加強(qiáng)征管工作，進(jìn)一步規(guī)范車輛稅收各項(xiàng)征管措施。
（一）加強(qiáng)稅源管理，嚴(yán)格稅務(wù)登記。凡在我縣境內(nèi)從事公路客、貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)向地稅部門辦理稅務(wù)登記。未辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)部門可不予提供發(fā)票。
（二）明確征管模式。自2014年1月1日起，我縣營(yíng)運(yùn)車輛稅收由縣運(yùn)管所代征。為簡(jiǎn)化辦事程序，建立優(yōu)質(zhì)化服務(wù)體系，縣地稅局在政務(wù)中心設(shè)立營(yíng)運(yùn)車輛稅收征收窗口，與交通運(yùn)管部門聯(lián)合辦公。交通運(yùn)管部門在“營(yíng)運(yùn)證”年檢、機(jī)動(dòng)車“二維”、上路稽查等環(huán)節(jié)實(shí)行同步征收。對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算且賬務(wù)制度健全、能全面準(zhǔn)確核算營(yíng)運(yùn)收入的單位，實(shí)行申報(bào)征收方式。個(gè)體營(yíng)運(yùn)車輛稅收實(shí)行“全額定稅，一次征收，開票抵減，超額補(bǔ)稅”的征收方式。即對(duì)車輛稅收核定稅收定額，實(shí)行簡(jiǎn)并征期的辦法，全年一次性繳納稅款；按規(guī)定繳納全年稅款的納稅人，可以用已繳納的定額稅款分月按次抵頂開具發(fā)票所需稅款，超額部分應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
（三）統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)運(yùn)車輛稅收由地稅部門按照稅法的有關(guān)規(guī)定確定征收時(shí)間、征收期限、征收稅額標(biāo)準(zhǔn)。
（四）嚴(yán)格對(duì)貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人的管理。對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人的貨物運(yùn)輸單位，要嚴(yán)格把關(guān)，除審核相關(guān)資料外，還要實(shí)地調(diào)查了解納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，核實(shí)納稅人的運(yùn)輸能力，根據(jù)實(shí)際情況作出判定。對(duì)已認(rèn)定為自開票納稅人的貨物運(yùn)輸單位，要加強(qiáng)日常管理；對(duì)不符合貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人認(rèn)定條件的，要堅(jiān)決取消其貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人資格。
（五）強(qiáng)化運(yùn)輸企業(yè)納稅評(píng)估工作。重點(diǎn)評(píng)估運(yùn)輸業(yè)務(wù)和營(yíng)運(yùn)成本的真實(shí)性，以及發(fā)票使用、稅款繳納等情況，防止稅源流失。
三、加強(qiáng)宣傳，積極創(chuàng)優(yōu)稅收環(huán)境。要加大宣傳力度，充分利用廣播、電視、報(bào)紙等新聞媒體，對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行廣泛宣傳，取得社會(huì)各界及營(yíng)運(yùn)車輛納稅人的充分理解和支持，共同做好我縣營(yíng)運(yùn)車輛稅收征收管理工作。同時(shí)，交通運(yùn)管、公安交管等相關(guān)部門要定期采取聯(lián)合執(zhí)法方式，加大對(duì)運(yùn)輸業(yè)稅收違法行為的打擊力度，積極創(chuàng)優(yōu)稅收環(huán)境。
高速公路多在比較邊遠(yuǎn)的地帶，交通、通信多為不便，施工單位多為外地企業(yè)，其人員對(duì)本地的情況不熟悉，加上工期緊，任務(wù)重，使其更需要地稅部門提供優(yōu)質(zhì)、高效、快捷的服務(wù)。首先應(yīng)及時(shí)告知其應(yīng)履行的義務(wù)，包括在什么期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記、如何辦理稅務(wù)登記、如何履行代扣代繳義務(wù)以及代扣代繳稅種的征收標(biāo)準(zhǔn)等詳細(xì)信息，以免增加其不必要的負(fù)擔(dān)。其次是要盡量提供方便。找人難是高速公路零散稅收征管的主要難點(diǎn)。在征管過(guò)程中，要深化服務(wù)措施，延伸服務(wù)內(nèi)涵，通過(guò)送登記證上門、送發(fā)票、稅票上門、送稅收政策上門等措施，減少不必要的爭(zhēng)議。
常態(tài)下的管理模式不能適應(yīng)高速公路工程管理的要求，要根據(jù)高速公路零散稅收臨時(shí)性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，采取靈活的對(duì)應(yīng)的措施。首先要加強(qiáng)稅法宣傳力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收宣傳上要有針對(duì)性地開展公路建設(shè)方面的政策宣傳，針對(duì)參與高速公路建設(shè)的施工企業(yè)多為外地企業(yè)且有多個(gè)合同段、多個(gè)承包方的特點(diǎn)，宣傳資料、告知書、代扣代繳辦法應(yīng)第一時(shí)間下達(dá)到各項(xiàng)目部經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中，明確其應(yīng)履行的納稅義務(wù)。其次要勤巡查，必須堅(jiān)持定期巡查制度，在巡查中掌握稅源動(dòng)態(tài)。再其次要加強(qiáng)溝通，通過(guò)溝通，可以掌握其資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況、工程進(jìn)展情況、工程分包信息、材料采購(gòu)來(lái)源信息、工程機(jī)械租賃情況信息等，從中發(fā)現(xiàn)挖掘稅源；通過(guò)溝通，可以了解其實(shí)際困難和想法，并盡力為其解決一些即便是工作外的力所能及的事情。
最后要實(shí)施稅源精細(xì)化管理，對(duì)高速路各合同段實(shí)行臺(tái)帳式管理。對(duì)其所有人員實(shí)行按月代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)分包工程，要嚴(yán)格按照國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明》的管理，對(duì)不能提供上述證明的，按當(dāng)?shù)剡m用的核定稅率征收所得稅；對(duì)承包人按勞務(wù)所得征收個(gè)人所得稅，由項(xiàng)目部代扣代繳。對(duì)項(xiàng)目部發(fā)生的租賃工程機(jī)械以及勞務(wù)性支出，要求必須使用地稅發(fā)票入帳，否則依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則做出相應(yīng)的處罰。
