時(shí)間：2023-09-10 14:40:36
序論：在您撰寫電商審計(jì)案例時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
楊建華：華麗轉(zhuǎn)身投身電商
來自眉山悅興鎮(zhèn)的楊建華，今天早早就來到培訓(xùn)現(xiàn)場，迫不及待地想要接受電商培訓(xùn)。據(jù)楊建華介紹，今年36歲，在沒有養(yǎng)雞之前，一直在做4S店維修職業(yè)經(jīng)理人，隨著年齡的增長，價(jià)值觀改變，他把矛頭轉(zhuǎn)向了養(yǎng)殖業(yè)。
他從2013年開始便加入到養(yǎng)雞的行業(yè)中，目前，一年出欄2萬只雞，他們家的雞在喂養(yǎng)方面比較講究，不給雞吃任何技術(shù)性的藥物，平時(shí)都喝中藥，實(shí)行全程視頻監(jiān)控，把控養(yǎng)殖場里面雞的情況。
在這一年多的養(yǎng)雞經(jīng)歷中，慢慢開始發(fā)現(xiàn)，養(yǎng)殖戶與收購商之間這種銷售模式非常單一，銷售渠道單薄，作為養(yǎng)殖戶并不了解消費(fèi)者的需求，所以想借助電商這個(gè)平臺，減少銷售環(huán)節(jié)，真正面向消費(fèi)者，更多地了解市場行情，從實(shí)際出發(fā)，做更有特色的養(yǎng)殖，把雞、或者跟雞有關(guān)的產(chǎn)品，推出去，讓更多的人購買。 （來源：四川在線）
一、關(guān)于現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)
1.利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般采取非現(xiàn)場審計(jì)
就一般的內(nèi)部審計(jì)工作而言，現(xiàn)場審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查，這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行，會計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級行直接打印，發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計(jì)單位，審計(jì)的時(shí)效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的非現(xiàn)場審計(jì)成為可能，非現(xiàn)場審計(jì)借助計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，通過對審計(jì)對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營管理存在的疑點(diǎn)和問題，評價(jià)經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)程度。為現(xiàn)場審計(jì)提供線索和資料，為制訂審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源提供支持。就整個(gè)審計(jì)體系而言，非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督方式，二者各有優(yōu)勢，也各有局限，彌補(bǔ)各自局限最有效的辦法就是將二者互為補(bǔ)充，統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計(jì)監(jiān)督之中。非現(xiàn)場審計(jì)幫助制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃、提供審計(jì)線索；現(xiàn)場審計(jì)保證審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計(jì)廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計(jì)有針對性的審計(jì)點(diǎn)結(jié)合形成審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)，兩者共同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的有效實(shí)現(xiàn)。
但是利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)較為專業(yè)化的、比較獨(dú)特的審計(jì)活動。我國商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行，其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級分行甚至總行，而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場業(yè)務(wù)一般都是由總行操作，故此商業(yè)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)管理一般都是在一級分行以及總行來開展，利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來進(jìn)行。在相關(guān)工作中對利率風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和評價(jià)，主要是對商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中的資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進(jìn)行研究、分析，所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來自于商業(yè)銀行各級機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)表，而這些報(bào)表往往不需要到實(shí)地進(jìn)行查閱，因?yàn)檫@些資料都會被上交到一級分行及總行。因此，在經(jīng)營管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行，利率風(fēng)險(xiǎn)的管理及其內(nèi)部審計(jì)基本上都是非現(xiàn)場審計(jì)。
2.利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是否需要現(xiàn)場審計(jì)
這個(gè)問題需要結(jié)合我國商業(yè)銀行目前經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，雖然我國商業(yè)銀行開展利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)主要也是進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)，但在一些方面，現(xiàn)場審計(jì)仍然不可或缺甚至尤為重要。
比如，商業(yè)銀行在貸款利率的制定上，可以一定幅度下浮，無限上浮，這是鼓勵(lì)商業(yè)銀行在貸款定價(jià)上要更多的考慮貸款風(fēng)險(xiǎn)以及資金供求狀況等因素，但其實(shí)際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素，會不會給商業(yè)銀行帶來利息收入的減少，這在報(bào)表資料上都是無法顯示的，必須現(xiàn)場獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進(jìn)行實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。
再比如存款利率，當(dāng)前商業(yè)銀行的存款利率沒有下限，不能上浮，雖然央行在國內(nèi)的一些信用社正在開展利率上浮的試點(diǎn)，但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時(shí)間。在這種情況下，一些個(gè)別的商業(yè)銀行或分支機(jī)構(gòu)，為了更多的吸收存款，不惜采取各種高息攬存的違法手段，不僅擾亂了金融秩序，增加了商業(yè)銀行的負(fù)債成本，也給商業(yè)銀行帶來了利率風(fēng)險(xiǎn)。而這種特殊情況下的利率風(fēng)險(xiǎn)，同樣在其報(bào)表上是不會顯示出來的，也需要對一些原始憑證進(jìn)行嚴(yán)密審計(jì)。
二、關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)
1.利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)主要依靠計(jì)算機(jī)審計(jì)。
利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)開展的效果如何，在很大程度上要取決于計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用程度。主要體現(xiàn)在以下方面：
第一，對利率風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、評價(jià)需要大量使用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段。目前，我國的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營管理基本都實(shí)現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化，基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會通過銀行內(nèi)部的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞墮C(jī)構(gòu)，直至傳輸?shù)娇傂小＠曙L(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)活動所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲得。利率風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的信息主要來自資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，這些都是下級行向上級行報(bào)送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完全可以很方便的通過商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)獲取。
而且，在對利率風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，可以利用一些相關(guān)的計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)來輔助審計(jì)。由于利率市場化過程中，利率越來越復(fù)雜多變，其對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響如何、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，都可以借助計(jì)算機(jī)來進(jìn)行動態(tài)模擬分析、測試。目前我國一些商業(yè)銀行正在進(jìn)行與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)。如2004年建行總行審計(jì)部下屬的非現(xiàn)場審計(jì)處和IT審計(jì)處，已經(jīng)共同開發(fā)出審計(jì)信息管理系統(tǒng)，這在國內(nèi)銀行業(yè)中搶了先。一旦相關(guān)信息今后便捷、完備的錄入審計(jì)信息管理系統(tǒng)后，審計(jì)部門就能對各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控。
關(guān)鍵詞：案例教學(xué)；網(wǎng)店建設(shè)；網(wǎng)絡(luò)營銷
隨著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)浪潮的不斷擴(kuò)散，如今的職業(yè)院校學(xué)生在學(xué)習(xí)專業(yè)知識時(shí)如果能滲入創(chuàng)業(yè)理念和操作實(shí)踐，不僅可以大大提高學(xué)生的興趣，更能驅(qū)使學(xué)生在學(xué)習(xí)的同時(shí)產(chǎn)生為以后創(chuàng)業(yè)打下基礎(chǔ)的思想。以生產(chǎn)實(shí)例滲透專業(yè)課堂教學(xué)過程的課題研究就是解決這一問題的專項(xiàng)研究。下面，我們以電子商務(wù)的網(wǎng)上開店為實(shí)例講述以企業(yè)實(shí)例滲透計(jì)算機(jī)專業(yè)課堂教學(xué)過程的應(yīng)用研究過程。具體的程序中首先由教師根據(jù)網(wǎng)絡(luò)營銷的步驟編輯實(shí)踐教學(xué)案例，然后由學(xué)生根據(jù)教學(xué)案例的需求利用所學(xué)的網(wǎng)頁設(shè)計(jì)知識裝修店鋪和上傳寶貝詳情，最后可以通過論壇營銷的方式將商品賣出。教師整理教學(xué)案例和任務(wù)安排如下：
首先要求學(xué)生開設(shè)一個(gè)網(wǎng)店，年滿18周歲的學(xué)生可以申請一個(gè)支付寶賬號，然后到銀行辦一張電子銀行卡與支付寶捆綁，學(xué)生分成若干學(xué)習(xí)小組，4到5位學(xué)生一組為宜，每組必須有至少一名年滿18周歲的學(xué)生。每組申請一個(gè)淘寶賬號，填入信息時(shí)小組合作特別是拍攝手拿身份證的半身照時(shí)注意臉部、手肘及身份證號都必須清晰可見，上傳后待審核。
其次基于店鋪內(nèi)的網(wǎng)頁版面，利用所學(xué)的網(wǎng)頁設(shè)計(jì)知識和圖片處理知識裝修店鋪并將處理好的寶貝圖片或視頻上傳貨架。當(dāng)上傳的所有注冊信息審核通過后，淘寶會分配一個(gè)網(wǎng)址。登陸后可以直接進(jìn)入店鋪的后臺，當(dāng)然該后臺空間已經(jīng)提供了網(wǎng)頁模板了。學(xué)生只需利用模板管理店鋪。這個(gè)管理項(xiàng)目是一個(gè)綜合的項(xiàng)目，可以分成三個(gè)子項(xiàng)目。
項(xiàng)目一：拍攝或收集店鋪內(nèi)插入裝修圖片，利用Photoshop軟件設(shè)計(jì)處理店鋪內(nèi)的店標(biāo)、店招、欄目圖片，利用Dreamweaver軟件設(shè)置網(wǎng)頁上的文字、表格、圖片屬性等。頁面模塊如下：
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以專營日用品為例裝修店鋪，以下任務(wù)主要適用于Dreamweaver軟件的教學(xué)。
任務(wù)一：網(wǎng)頁框架，學(xué)生利用自己所學(xué)的Dreamweaver知識設(shè)計(jì)出令自己滿意的網(wǎng)頁框架，當(dāng)然首先從客戶需求的角度考慮，比如，簡潔明了、賞心悅目等特色。
任務(wù)二：色彩搭配，網(wǎng)頁中圖片的主色調(diào)和副色調(diào)最好選用屬于同一色系的顏色，不能太跳，也不能對比度太鮮明。給人的感覺應(yīng)該是和諧、柔和、清新、干凈、整潔的。
任務(wù)三：商品圖片的擺放，這個(gè)主要還是利用網(wǎng)頁框架設(shè)置，店鋪中的主打產(chǎn)品以招牌的形式顯現(xiàn)在主頁上讓顧客有一目了然的感覺，當(dāng)然首先必須做到整齊、精致、有特色、價(jià)格適中。
項(xiàng)目二：二級子頁中的商品介紹，利用專業(yè)設(shè)備拍攝商品圖片并用Photoshop處理編輯制作一個(gè)一個(gè)地商品介紹的詳情頁，三級頁面和特色頁面的商品分類、價(jià)格表、在線訂單的制作其中還要加入一些廣告詞和營銷策略。商品詳情頁是顧客最終能否決定購買此商品的關(guān)鍵。選幾樣有特色的日用品作為制作樣例，展開具體任務(wù)的制作過程，如檸檬杯、保溫杯。主要適用于Photoshop軟件的教學(xué)。
任務(wù)一：商品圖片的拍攝，圖片分幾個(gè)要點(diǎn)，檸檬杯的整體外觀圖，各部件分離后的組圖，檸檬杯的特色可以榨檸檬汁的步驟說明圖，拍攝時(shí)使用燈箱補(bǔ)光，使用相機(jī)三腳架避免圖片因手抖動而模糊。
任務(wù)二：文案/策劃，策劃就是建立適合商品的詳情頁結(jié)構(gòu)圖。具體到第一屏，要檸檬杯的整體外觀圖，設(shè)計(jì)清新文案，重點(diǎn)凸顯它可以裝檸檬水清爽、透明、美觀的特點(diǎn)。第二屏，要細(xì)節(jié)圖，設(shè)計(jì)特色文案，重點(diǎn)凸顯它可以直接鮮榨檸檬的步驟和特點(diǎn)等。
任務(wù)三：美工，根據(jù)策劃在原有圖片的基礎(chǔ)上利用平面設(shè)計(jì)的理念增加圖片的亮點(diǎn)，并且要與店鋪的總體規(guī)劃和色彩相吻合。
項(xiàng)目三：將設(shè)計(jì)好的寶貝詳情頁上傳到裝修好的店鋪內(nèi)，并利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫做好會員管理、訂單管理、信息管理、店鋪內(nèi)商品的管理。針對顧客的心理提供有力的產(chǎn)品參數(shù)，關(guān)鍵是采用一些營銷策略。如，品牌效應(yīng)、實(shí)物尺寸、外網(wǎng)權(quán)威評測、價(jià)格對比、同類商品對比、鎮(zhèn)店之寶、老客戶體驗(yàn)、售后保障等。
最后有了以上操作技能之后，學(xué)生可以具體實(shí)際操作，找到貨源后實(shí)踐網(wǎng)絡(luò)營銷的整個(gè)流程。由于學(xué)生是剛開始從事網(wǎng)上營銷，我們可以先做一些網(wǎng)上的代銷。比如，從一些網(wǎng)站批發(fā)市場收集一些批發(fā)商讓他們提供充足的貨源或者申請成為他們的分銷商。
教師的整個(gè)教學(xué)過程通過這種具有實(shí)際操作意義的、完整的任務(wù)去展開，就相當(dāng)于學(xué)生在課堂教學(xué)這種純理論環(huán)境下抓住了一根救命稻草。他們會覺得學(xué)了這些課程原來這么有用，只要愿意去做，立馬還可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，為以后的就業(yè)奠定了基礎(chǔ)。這樣學(xué)生從思想上就首先承認(rèn)了這些課程的學(xué)習(xí)價(jià)值，從而直觀地扭轉(zhuǎn)了他們原來的學(xué)校學(xué)習(xí)的知識與社會需求脫節(jié)的觀念。顯而易見，就經(jīng)濟(jì)價(jià)值這個(gè)角度來說，生產(chǎn)實(shí)例滲透專業(yè)課堂教學(xué)過程對端正職業(yè)院校學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度還有舉足輕重的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]王旭.運(yùn)用案例教學(xué)提高電子商務(wù)教學(xué)質(zhì)量[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)，2008（18）.
【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時(shí)，非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見報(bào)告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析。對非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見 審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
一、引言
2007 年，美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會公開了第5 號審計(jì)準(zhǔn)則，《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動。2014 年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21 號——年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。
被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計(jì)意見對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。
二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀分析
（一）2011—2013 年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見匯總
中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這些財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，57 份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。見表（1）。
與此同時(shí)，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，35 份是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。見表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見匯總
（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見匯總
同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達(dá)到了21 家。
（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加原因分析
（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計(jì)師參考的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板。因此，內(nèi)部控制評價(jià)向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。
（2）審計(jì)意見的客觀性進(jìn)一步提高。注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗(yàn)越來越豐富，同時(shí)職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并在內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中披露，提出解決問題的可行性計(jì)劃和方案。
三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表案例分析
（一）案例背景
華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時(shí)出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場。上海家化2013 年年度審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
（二）案例分析
1. 華銳風(fēng)電
（1）華銳風(fēng)電公司未能對實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行有效控制，在對2013 年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況，實(shí)物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點(diǎn)結(jié)果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊會計(jì)師無法實(shí)施必要審計(jì)程序，從而對于盤點(diǎn)結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會計(jì)科目無法確認(rèn)。并且在對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計(jì)師認(rèn)為無法實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計(jì)師認(rèn)為無法確定這一事項(xiàng)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否恰當(dāng)。
（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊會計(jì)師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。
2. 上海家化
（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計(jì)師認(rèn)為，上海家化對關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時(shí)識別會影響財(cái)務(wù)報(bào)表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間不長，因此不能認(rèn)定整改有效。
（2）注冊會計(jì)師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計(jì)處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。
（3）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計(jì)入了應(yīng)付賬款科目，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)會計(jì)科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計(jì)處理的差錯(cuò)。注冊會計(jì)師說明在2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計(jì)意見并未對上海家化2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中看出，由于對存貨等實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中保留意見事項(xiàng)一、二對資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等會計(jì)科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷會對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生重大影響。
四、結(jié)論
華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是保留意見，上海家化被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告卻是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次缺陷時(shí)，才會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)注意報(bào)告中所涉及的缺陷是否為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷，如果是則對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響大；如果否則對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財(cái)務(wù)報(bào)表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見。
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舉辦健身氣功活動和設(shè)立站點(diǎn)工商登記后置審批工作方案
為認(rèn)真貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2014〕50號，以下簡稱“國務(wù)院決定”）有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范工商企業(yè)從事經(jīng)營性健身氣功活動，積極穩(wěn)妥地推動健身氣功社會化發(fā)展，培育健身氣功市場，激活大眾體育消費(fèi)，貫徹落實(shí)全民健身國家戰(zhàn)略，根據(jù)《健身氣功管理辦法》等法規(guī)制度，制定本方案。
一、指導(dǎo)思想
深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆三中、四中、五中全會精神，落實(shí)國務(wù)院決定，轉(zhuǎn)變政府職能，加強(qiáng)依法治理，堅(jiān)持積極穩(wěn)妥、有效管控的原則，按照明確內(nèi)容、規(guī)范活動、限制組織、監(jiān)管有力、漸進(jìn)開放的思路，穩(wěn)步推進(jìn)對經(jīng)營性健身氣功活動的規(guī)范管理。
二、工作原則
（一）依法行政原則。落實(shí)國務(wù)院決定，明確審批依據(jù)、界定審批標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)化辦事流程，堅(jiān)持依法治理，強(qiáng)化執(zhí)法檢查，加強(qiáng)法治宣傳，倡導(dǎo)企業(yè)自律。
（二）市場導(dǎo)向原則。遵循市場規(guī)律，完善市場機(jī)制，培育多元市場主體，吸引社會資本參與，調(diào)動社會力量參與推廣普及工作的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)大眾體育消費(fèi)，提供市場化的健身氣功公共服務(wù)。
（三）積極穩(wěn)妥原則。鼓勵(lì)地方積極探索，由點(diǎn)及面，有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計(jì)劃，循序漸進(jìn)地推進(jìn)工作。
（四）有效管控原則。納入健身氣功整體建設(shè)，明確管理職責(zé)，堅(jiān)持齊抓共管，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系，確保健身氣功事業(yè)健康發(fā)展。
三、主要措施
（一）明確適用范圍
1.根據(jù)國務(wù)院決定，凡工商登記取得健身氣功項(xiàng)目經(jīng)營許可的企業(yè)，舉辦健身氣功活動和設(shè)立站點(diǎn)，須經(jīng)體育行政部門審批。經(jīng)營活動和收費(fèi)應(yīng)符合國家有關(guān)規(guī)定，依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，遵守健身氣功管理工作的規(guī)章制度。
2.舉辦健身氣功活動和設(shè)立站點(diǎn)所涉及的功法，必須是國家體育總局審定批準(zhǔn)的健身氣功功法。
（二）舉辦健身氣功活動處置措施
1.舉辦一般性健身氣功業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流展示、功法講座等，實(shí)行屬地管理。
跨地區(qū)的健身氣功活動，經(jīng)所跨地區(qū)共同的上一級體育行政部門批準(zhǔn)。
舉辦全國性、跨?。▍^(qū)、市）的健身氣功活動，經(jīng)國家體育總局批準(zhǔn)。
2.申請舉辦健身氣功活動除應(yīng)具備《健身氣功管理辦法》第十二條規(guī)定的條件以外，申請單位須具有工商登記批準(zhǔn)的法人資格。
3.申請舉辦健身氣功活動須提前三十個(gè)工作日報(bào)送材料。
4.體育行政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對舉辦健身氣功活動的監(jiān)督檢查，核實(shí)舉辦單位的法人資格證明、健身氣功經(jīng)營范圍證明、與活動規(guī)模相適應(yīng)的銀行資信證明等。
5.承辦健身氣功活動，廣告、贊助等管理和使用應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，并自覺接受審計(jì)、稅務(wù)等部門的管理和監(jiān)督。
6.通過互聯(lián)網(wǎng)組織舉辦健身氣功業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流展示、功法講座等經(jīng)營活動，須遵守《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》（國務(wù)院令第292號）有關(guān)規(guī)定，取得經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)許可證。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營性信息須審查主體資格。省級體育行政部門負(fù)責(zé)對本地域從事健身氣功活動的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息內(nèi)容和業(yè)務(wù)活動實(shí)施監(jiān)督管理。
從事健身氣功活動的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)記錄提供的信息內(nèi)容及其時(shí)間、互聯(lián)網(wǎng)地址或者域名，記錄上網(wǎng)用戶的上網(wǎng)時(shí)間、用戶賬號、互聯(lián)網(wǎng)地址或者域名、主叫電話號碼等信息，記錄備份應(yīng)當(dāng)保存2年，并在有關(guān)管理部門依法查詢時(shí)，予以提供。
在線舉辦的健身氣功活動按照舉辦全國性、跨省（區(qū)、市）的健身氣功活動管理，報(bào)國家體育總局批準(zhǔn)；線下舉辦的健身氣功活動按照屬地管理原則審批。
7.連鎖性企業(yè)以會員制方式組織舉辦的健身氣功業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流展示、功法講座等經(jīng)營活動，根據(jù)會員所在的地域范圍報(bào)有管轄權(quán)限的體育行政部門審批。
8.開展涉外健身氣功活動，按外事活動的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并由省級體育部門報(bào)國家體育總局批準(zhǔn)。
（三）設(shè)立健身氣功站點(diǎn)處置措施
1.設(shè)立健身氣功站點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)當(dāng)?shù)亟值擂k事處、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級人民政府或企事業(yè)單位有關(guān)部門審核同意，報(bào)當(dāng)?shù)乜h級體育行政部門審批，體育部門須征求同級公安機(jī)關(guān)意見。
2.申請?jiān)O(shè)立健身氣功站點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
⑴小型、分散、就地、就近、自愿；
⑵布局合理，方便群眾，便于管理；
⑶不妨礙社會治安、交通和生產(chǎn)、生活秩序；
⑷習(xí)練的功法為國家體育總局審定批準(zhǔn)的健身氣功功法；
⑸負(fù)責(zé)人具有合法身份；
⑹有社會體育指導(dǎo)員；
⑺活動場所、活動時(shí)間相對固定。
3.申請?jiān)O(shè)立健身氣功站點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送下列材料：
⑴申請書；
⑵習(xí)練的健身氣功功法名稱；
⑶負(fù)責(zé)人的合法身份證明；
⑷社會體育指導(dǎo)員的資格證明；
⑸活動場地管理者同意使用的證明。
4.批準(zhǔn)設(shè)立健身氣功站點(diǎn)的縣級體育行政部門向獲得批準(zhǔn)的站點(diǎn)頒發(fā)證書，加強(qiáng)日常監(jiān)管。
（四）監(jiān)管與處罰應(yīng)對措施
1.舉辦健身氣功活動和設(shè)立站點(diǎn)，不得進(jìn)行愚昧迷信或神化個(gè)人的宣傳，不得擾亂社會秩序、損害他人身體健康，不得借機(jī)聚斂錢財(cái)。
不得舉辦“帶功報(bào)告”、“會功”、“弘法”、“貫頂”及其他類似活動。
不得銷售未經(jīng)國家指定機(jī)構(gòu)審查、出版的健身氣功類圖書、音像制品和電子出版物；不得出售“信息物”。
不得以推廣健身氣功的名義，教授和傳播國家體育總局審定批準(zhǔn)以外的氣功功法。
2.加強(qiáng)經(jīng)營性健身氣功活動的人員管理，鼓勵(lì)從業(yè)的健身氣功指導(dǎo)員獲取健身氣功段位資格，積極探索實(shí)施職業(yè)健身氣功指導(dǎo)員制度，規(guī)范職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)供給側(cè)改革，豐富供給內(nèi)容，更好地滿足練功群眾多元健身需求。
3.各級體育行政部門要加強(qiáng)對工商企業(yè)舉辦健身氣功活動和設(shè)立站點(diǎn)的監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)政策，確保各項(xiàng)經(jīng)營活動有序開展。
4.凡違反上述各項(xiàng)規(guī)定，擅自舉辦健身氣功活動或設(shè)立站點(diǎn)的，由體育部門配合公安、工商等有關(guān)部門予以取締或查處。
四、工作要求
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識。認(rèn)真學(xué)習(xí)國務(wù)院決定，充分認(rèn)識舉辦健身氣功活動和設(shè)立站點(diǎn)工商登記后置審批工作的重要意義，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，明確責(zé)任人員，細(xì)化工作方案，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)實(shí)施工作。
（二）齊抓共管，協(xié)調(diào)聯(lián)動。爭取各級防范辦的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全工商、稅務(wù)、體育、安全、公安、廣播電視、電信、園林、街道、社區(qū)等共同參與的部門聯(lián)席工作機(jī)制，既為工商企業(yè)從事健身氣功經(jīng)營活動創(chuàng)造條件，又有效管控，確保不出問題。
法定代表人：丁承志，總經(jīng)理。
原審被上訴人：黑龍江省哈爾濱市天龍閣飯店。
法定代表人：陶德，經(jīng)理。
原審被上訴人：高淵，男34歲。住天津市。
原審上訴人天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司不服黑龍江省哈爾濱市中級人民法院關(guān)于天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司訴哈爾濱市天龍閣飯店、高淵商標(biāo)侵權(quán)糾紛一案的終審判決，依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百七十八條的規(guī)定，向黑龍江省高級人民法院申請?jiān)賹?。該院?994年12月14日，以（1994）黑申經(jīng)監(jiān)字第93號民事裁定，決定對本案進(jìn)行提審。
該案第一、第二審判決認(rèn)定的事實(shí)及判決結(jié)果：
1980年7月，天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司（簡稱狗不理包子飲食公司）取得中華人民共和國工商行政管理局第138850號狗不理牌商標(biāo)注冊證。1991年1月7日，被告高淵的委托人董鳳利與被告哈爾濱市天龍閣飯店（簡稱天龍閣飯店）法定代表人陶德簽訂合作協(xié)議一份。1991年3月，被告天龍閣飯店開業(yè)后，即在該店門上方懸掛“正宗天津狗不理包子第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”為內(nèi)容的牌匾一塊，并聘請高淵為該店面案廚師。該店自1991年3月起經(jīng)營包子。
哈爾濱市香坊區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，兩被告簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛上述牌匾的行為，是宣傳“狗不理”創(chuàng)始人高貴友的第四代和第五代傳人高耀林和高淵的個(gè)人身份，均不是在包子或者類似商品上使用與原告注冊商標(biāo)相同或者近似的商標(biāo)、商品名稱或商品裝璜。故原告認(rèn)為兩被告侵犯其注冊商標(biāo)使用權(quán)證據(jù)不足。原告要求兩被告停止侵權(quán)行為和在報(bào)紙上公開道歉及賠償經(jīng)濟(jì)損失的請求，不予支持。判決駁回原告的訴訟請求。
狗不理包子飲食公司不服第一審判決，以原審判決認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律不當(dāng)，有違公平原則為由，提出上訴。哈爾濱市中級人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，本案事實(shí)清楚，被上訴人高淵和哈爾濱天龍閣飯店制作并懸掛的牌匾是對人的身份的宣傳，而不是對上訴人注冊商標(biāo)的宣傳，且被上訴人并未在包子或類似商品上使用與上訴人商標(biāo)相同或相似的商標(biāo)、商品名稱、商品裝璜，因此被上訴人侵犯上訴人商標(biāo)專用權(quán)證據(jù)不足，對上訴人的上訴請求不予支持。原審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確。判決駁回上訴維持原判決。
狗不理包子飲食公司仍不服，以天龍閣飯店和高淵已經(jīng)構(gòu)成商標(biāo)侵權(quán)為理由，向黑龍江省高級人民法院申請?jiān)賹彙?/p>
黑龍江省高級人民法院經(jīng)審理查明，原一、二審法院認(rèn)定的事實(shí)基本清楚。另查明，原審被上訴人天龍閣飯店門上方懸掛的牌匾中間大字是“天津狗不理包子”，上是“正宗”下是“第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”均為小字，未懸掛天龍閣飯店牌匾。原審上訴人天津狗不理包子飲食公司于1980年7月已經(jīng)取得國家工商局商標(biāo)注冊證；1993年3月1日，國家工商局又批準(zhǔn)該商標(biāo)續(xù)展10年。在本案審理期間，經(jīng)委托國家工商局鑒定，認(rèn)為天龍閣飯店和高淵簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛前述牌匾已經(jīng)構(gòu)成了商標(biāo)侵權(quán)。
黑龍江省高級人民法院認(rèn)為“狗不理牌”商標(biāo)是原審上訴人狗不理包子飲食公司在國家工商局注冊的有效商標(biāo)，依法享有專有權(quán)并受法律保護(hù)。原審被上訴人高淵雖自稱為狗不理包子創(chuàng)始人的后代，但其不享有“狗不理”商標(biāo)的使用權(quán)，亦無權(quán)與天龍閣飯店簽訂有關(guān)“狗不理”商標(biāo)權(quán)使用方面的協(xié)議。原審被上訴人天龍閣飯店和高淵制作并懸掛牌匾，是為了經(jīng)營飯店，不是為了宣傳“狗不理”包子的傳人。因此，天龍閣飯店未經(jīng)狗不理包子飲食公司的許可，擅自制作并使用“狗不理”商標(biāo)，屬于《中華人民共和國商標(biāo)法》第三十八條第（1）項(xiàng)規(guī)定的“未經(jīng)注冊商標(biāo)所有人的許可，在同一種商品或者類似商品上使用與其注冊商標(biāo)相同或者近似商標(biāo)”的商標(biāo)侵權(quán)行為，構(gòu)成對狗不理包子飲食公司的商標(biāo)專用權(quán)的侵害。依照《中華人民共和國民法通則》第一百三十四條第一款第（一）、（七）、（十）項(xiàng)的規(guī)定，天龍閣飯店和高淵應(yīng)當(dāng)停止侵害，賠禮道歉，并賠償因此給狗不理包子飲食公司造成的損失。原判決對天龍閣飯店和高淵的行為性質(zhì)認(rèn)定屬適用法律不當(dāng)，應(yīng)予糾正。依照民事訴訟法第一百八十四條、第一百五十三條第一款第二項(xiàng)的規(guī)定，1994年12月28日判決：
一、撤銷哈爾濱市中級人民法院（1993）哈經(jīng)終字第295號民事判決和哈爾濱市香坊區(qū)人民法院（1993）香經(jīng)初字第37號民事判決；
二、天龍閣飯店和高淵停止對狗不理包子飲食公司注冊商標(biāo)的侵權(quán)行為，自本判決生效之日立即摘掉懸掛于天龍閣飯店門前的牌匾并予以銷毀；
三、天龍閣飯店和高淵于本判決生效之日起30日內(nèi)在哈爾濱市級以上報(bào)紙上刊登賠禮道歉的聲明，聲明的內(nèi)容由法院審定，其費(fèi)用由天龍閣飯店和高淵負(fù)擔(dān)。
原告：德陽市機(jī)電配套廠（以下簡稱德陽機(jī)電廠）。
被告：四川省星河建材總公司（以下簡稱星河建材公司）。
星河建材公司發(fā)明了一種生產(chǎn)仿古、仿歐浮雕系列產(chǎn)品的技術(shù)，并向國家專利局提出了專利申請，專利申請?zhí)枮?31153514號，但至訴訟結(jié)束時(shí)未被授予專利權(quán)。1994年9月26日，四川省綿陽市科學(xué)技術(shù)委員會經(jīng)過鑒定，授予星河建材公司該項(xiàng)技術(shù)為“綿陽市1994年度科技成果二等獎”。德陽機(jī)電廠得知此消息后，為了使用該項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)此種浮雕系列產(chǎn)品，曾多次派出廠長、技術(shù)員和法律顧問對星河建材公司生產(chǎn)的浮雕產(chǎn)品及其技術(shù)，以及該產(chǎn)品的市場銷售情況進(jìn)行了3個(gè)多月的考察、論證，并和星河建材公司草簽了兩次合同。至1994年11月18日，星河建材公司為甲方，德陽機(jī)電廠為乙方，雙方在綿陽市簽訂了由甲方將其發(fā)明的浮雕系列產(chǎn)品技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙方生產(chǎn)的聯(lián)合生產(chǎn)浮雕系列專利產(chǎn)品合同書（以下簡稱聯(lián)合生產(chǎn)合同書）。該合同書約定：甲方將浮雕系列專利產(chǎn)品技術(shù)傳授給乙方生產(chǎn)；該項(xiàng)專利技術(shù)價(jià)值人民幣18萬元，作為甲方與乙方聯(lián)合辦廠的投資；乙方每年向甲方交定額分成費(fèi)，第一年2萬元，第二年2.5萬元，第三年3萬元，期滿后重新修訂，交費(fèi)時(shí)間為每年6月交一半，12月交清當(dāng)年全款；乙方在接受該項(xiàng)技術(shù)前，應(yīng)向甲方支付技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、培訓(xùn)材料費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)4萬元；乙方長期在甲方處購買模具，所購模具只限自用，如出售，按泄密條款處罰；甲方在收到4萬元后，為乙方安排培訓(xùn)學(xué)員1至3名，讓學(xué)員能夠獨(dú)立操作學(xué)會為止，并提供技術(shù)資料；合同履行期限從1995年1月1日起至1997年12月31日。該合同還對違約責(zé)任作了規(guī)定。
合同簽訂后，德陽機(jī)電廠于1994年11月24日向星河建材公司支付了合同約定的4萬元費(fèi)用，星河建材公司向德陽機(jī)電廠提供了專利申請?zhí)枮?31153514號的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)資料，并于同月28日起到12月下旬，兩次派出技術(shù)廠長對德陽機(jī)電廠的學(xué)員進(jìn)行了培訓(xùn)、指導(dǎo)，還作了產(chǎn)品生產(chǎn)示范。此后，星河建材公司應(yīng)德陽機(jī)電廠的請求，于12月29日又派出兩名技術(shù)人員到德陽機(jī)電廠操作指導(dǎo)生產(chǎn)20天左右。德陽機(jī)電廠從1995年1月至5月間進(jìn)行了試生產(chǎn)，并將部份產(chǎn)品出售，其中部份產(chǎn)品返銷給了星河建材公司，星河建材公司為此多付出434元的貨款。在此期間內(nèi)，星河建材公司向德陽機(jī)電廠提供了價(jià)值16270元的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)模具。
從合同簽訂后至提起訴訟時(shí)，德陽機(jī)電廠除支付培訓(xùn)費(fèi)4萬元外，還投入了生產(chǎn)資金7.5萬余元，產(chǎn)品銷售收入5853.15元，還未使用的浮雕產(chǎn)品生產(chǎn)模具價(jià)值8100元，現(xiàn)庫存積壓產(chǎn)品6.8萬余元。
1995年6月13日，德陽機(jī)電廠以星河建材公司為被告，向綿陽市涪城區(qū)人民法院提起訴訟，稱：雙方合同簽訂后，我方向被告支付了4萬元的費(fèi)用，但被告未按合同履行其義務(wù)，培訓(xùn)不負(fù)責(zé)任，對我方生產(chǎn)中遇到的種種困難和急需解決的問題置之不理，致使我方于1995年4月23日被迫停產(chǎn)。此后，我方派人前往被告處主動協(xié)商解決，被告借口技改工作忙而不談此事。5月23日，我方為減少損失，再次函告被告要求提供一種模具，被告回信稱未付清款項(xiàng)之前無法提供。被告向我方提供的技術(shù)資料，不足一個(gè)月便收回，以后再未提供，而且所提供的技術(shù)資料嚴(yán)重失真。被告的嚴(yán)重違約行為給我方造成了10多萬元的經(jīng)濟(jì)損失。要求法院判令被告退還技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)4萬元，賠償損失2萬元，給付違約金1萬元，并解除雙方的聯(lián)合生產(chǎn)合同關(guān)系。
星河建材廠答辯稱：從合同簽訂時(shí)起至1995年5月23日，長達(dá)7個(gè)月的時(shí)間里，原告的浮雕產(chǎn)品進(jìn)入了千家萬戶，怎能說我方提供的技術(shù)是假的和騙人的呢？原告接到技術(shù)資料后，很快掌握了生產(chǎn)技術(shù)，還曾帶著修改后的技術(shù)資料到我方進(jìn)行技術(shù)反培訓(xùn)。我方未曾收回過交給原告的技術(shù)資料，原告還在5月份又從我方領(lǐng)回一份新技術(shù)資料。1995年1月9日，原告將其生產(chǎn)的100張浮雕門板產(chǎn)品送我公司，驗(yàn)收合格的就有69張。原告的主要目的是想拒付已經(jīng)到期的分成款及16000余元的模具款。因此，請求駁回原告的訴訟請求，付清所欠的模具款及多收的我方的貨款，原告不得再生產(chǎn)該產(chǎn)品及類似產(chǎn)品。
「審判
綿陽市涪城區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：原、被告簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書，實(shí)為非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。該合同雖是經(jīng)雙方協(xié)商一致簽訂的，但被告以其未取得國家專利局批準(zhǔn)的科技發(fā)明專利，假冒專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給原告，并以18萬元的價(jià)值作投資，與原告聯(lián)合生產(chǎn)，被告的這種行為具有一定的欺詐性，故該合同無效。對此，被告應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。原告對該轉(zhuǎn)讓技術(shù)未認(rèn)真審查，即盲目投資生產(chǎn)，以致造成損失，也負(fù)有一定責(zé)任。原告要求解除合同的理由成立，予以支持。依照《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》第十六條、第七條第二款，《中華人民共和國專利法》第六十三條之規(guī)定，該院于1995年8月19日判決如下：
一、雙方簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書無效。
二、被告星河建材公司退還原告德陽機(jī)電廠已支付的4萬元培訓(xùn)費(fèi)。
三、被告星河建材公司賠償原告德陽機(jī)電廠經(jīng)濟(jì)損失74291.38元（含扣除被告多付原告的貨款434元），原告將未使用的和不合格的模具退還被告。
宣判后，星河建材公司不服，向綿陽市中級人民法院提起上訴，稱：一審判決認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律不當(dāng)，判決錯(cuò)誤，本案合同應(yīng)為有效合同。德陽機(jī)電廠應(yīng)向我方支付模具款、超付的貨款和到期應(yīng)交納的分成費(fèi)。
德陽機(jī)電廠答辯稱：星河建材公司提供的技術(shù)資料嚴(yán)重失真，且該技術(shù)是假冒的專利技術(shù)，故合同應(yīng)當(dāng)無效，一審判決正確。
綿陽市中級人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：上訴人以通過有關(guān)部門鑒定并經(jīng)生產(chǎn)實(shí)踐證明是成熟可靠的非專利技術(shù)成果，與被上訴人簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書，是在雙方自愿基礎(chǔ)上達(dá)成的，符合有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)為有效合同。在合同履行過程中，上訴人先后派人去被上訴人廠進(jìn)行指導(dǎo)，協(xié)助生產(chǎn)，被上訴人將所生產(chǎn)的產(chǎn)品予以銷售，說明被上訴人已掌握了該項(xiàng)技術(shù)，上訴人的培訓(xùn)、指導(dǎo)義務(wù)已經(jīng)完成。而被上訴人卻未按約履行其支付費(fèi)用的義務(wù)。由于被上訴人的違約行為，使該合同的履行已成為不必要，故該合同應(yīng)當(dāng)終止履行。被上訴人應(yīng)按合同約定向上訴人支付到期的分成費(fèi)和上訴人提供的模具款，并退還上訴人多付的購貨款。一審法院適用法律錯(cuò)誤，處理不當(dāng)，上訴人上訴理由成立。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（二）項(xiàng)之規(guī)定，于1995年11月至6月判決如下：
一、撤銷一審法院判決。
二、雙方當(dāng)事人簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同書終止履行。
三、德陽機(jī)電廠支付星河建材公司1995年1月至6月的定額分成費(fèi)1萬元。
四、德陽機(jī)電廠支付星河建材公司模具款16270元，返還多收的星河建材公司貨款434元。
五、德陽機(jī)電廠返還星河建材公司提供的技術(shù)資料，不得再擅自使用、轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)非專利技術(shù)成果，并負(fù)有保密義務(wù)。
以上給付內(nèi)容在本判決送達(dá)后15日內(nèi)一次履行完畢。
「評析
本案一、二審法院認(rèn)定的事實(shí)基本一致，而且也均認(rèn)為當(dāng)事人之間簽訂的聯(lián)合生產(chǎn)合同實(shí)為非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，但處理結(jié)果卻截然相反。一審法院認(rèn)為，星河建材公司是以其未取得國家專利局批準(zhǔn)的科技發(fā)明技術(shù)假冒專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給德陽機(jī)電廠，此行為具有一定的欺詐性，故該合同應(yīng)為無效。二審法院認(rèn)為，星河建材公司以通過有關(guān)部門鑒定并經(jīng)生產(chǎn)實(shí)踐證明是成熟可靠的非專利技術(shù)與德陽機(jī)電廠簽訂的合同，符合有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)為有效合同。此間的分歧，應(yīng)在于對一方以已經(jīng)申請專利尚未授予專利權(quán)的技術(shù)訂立名為專利實(shí)施許可的合同，是屬欺詐行為，還是屬合法行為的認(rèn)定上。
