時(shí)間：2022-05-03 09:16:24
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)基本理論論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：會(huì)計(jì)基本理論研究和說明會(huì)計(jì)最核心的概念和原理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問題的研究受制于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)理論工作者的認(rèn)識(shí)水平。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境等內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)環(huán)境
美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年的《論會(huì)計(jì)基本理論》提出，會(huì)計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會(huì)計(jì)的范圍，以便提出會(huì)計(jì)的概念，有可能建立會(huì)計(jì)理論；建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展而需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會(huì)計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)理論工作者希望會(huì)計(jì)理論能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵--會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求--會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容--會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)背景--會(huì)計(jì)環(huán)境
會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會(huì)發(fā)展階段的會(huì)計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會(huì)計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱?，各國?huì)計(jì)學(xué)家都非常重視會(huì)計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會(huì)計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)界一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會(huì)計(jì)環(huán)境各因素中，對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會(huì)計(jì)的研究方向。社會(huì)的政治、法律、文化教育等上層建筑對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)。會(huì)計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會(huì)計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動(dòng)地推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。
摘要：財(cái)務(wù)分析學(xué)理論體系分為兩個(gè)層次：基本理論體系和應(yīng)用理論體系。本文針對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從目標(biāo)、概念、內(nèi)容、假設(shè)、技術(shù)、原則等方面，探討如何構(gòu)建財(cái)務(wù)分析學(xué)的基本理論體系。
關(guān)鍵詞：分析目標(biāo) 分析內(nèi)容 分析技術(shù) 分析假設(shè)
財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生于20世紀(jì)初，經(jīng)過多年發(fā)展，財(cái)務(wù)分析從最初的報(bào)表分析發(fā)展成為一門獨(dú)立學(xué)科。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)制度的不斷完善，財(cái)務(wù)分析學(xué)必將向更高層次發(fā)展，財(cái)務(wù)分析的理論體系如目標(biāo)、方法、內(nèi)容等也應(yīng)不斷拓展與延伸。本文針對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，探討如何構(gòu)建財(cái)務(wù)分析學(xué)的基本理論體系。
一、財(cái)務(wù)分析概念
財(cái)務(wù)分析的概念與特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，由分析主體、分析依據(jù)、分析方法和分析內(nèi)容等部分構(gòu)成，其界定既要體現(xiàn)發(fā)展性，又要保持穩(wěn)定性。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息等其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營分配活動(dòng)、重組并購活動(dòng)及其它財(cái)務(wù)活動(dòng)中的償債能力、營利能力、營運(yùn)能力、長期發(fā)展能力、價(jià)值創(chuàng)造能力、社會(huì)貢獻(xiàn)能力等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，為企業(yè)現(xiàn)在(或潛在)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來，做出正確決策提供有用信息的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。由此可見，財(cái)務(wù)分析具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：綜合性與邊緣性。財(cái)務(wù)分析不是對(duì)原有學(xué)科中關(guān)于財(cái)務(wù)分析問題的簡單重復(fù)，而是依據(jù)經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐要求，綜合了相關(guān)學(xué)科的長處產(chǎn)生的具有獨(dú)立的理論體系與方法論的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科；有系統(tǒng)可觀的資料依據(jù)，不僅包括報(bào)告資料，還包括其他與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的信息。對(duì)信息的選擇本著有用性原則，只要對(duì)財(cái)務(wù)分析有用，都可以成為信息的來源；有健全的方法論體系。這是財(cái)務(wù)分析與一般學(xué)科的明顯區(qū)別。財(cái)務(wù)分析離不開方法，任何分析工作都需要在一系列方法支持下完成，不僅包括技術(shù)方法，還包括指導(dǎo)工作的方法論。是經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。財(cái)務(wù)分析是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，具有一套完整的應(yīng)用理論體系。
二、財(cái)務(wù)分析目標(biāo)
信息使用者的現(xiàn)實(shí)需求和潛在需求促使了財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生。20世紀(jì)初，紐約國家銀行經(jīng)理杰姆斯積極倡導(dǎo)對(duì)企業(yè)擴(kuò)大貸款必須預(yù)測(cè)貸款人的償債能力，必須對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析，并設(shè)計(jì)出財(cái)務(wù)報(bào)表的比較格式。從財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生可以看出，目標(biāo)是其理論體系的起點(diǎn)，不同的目標(biāo)決定了不同的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容、方法、原則、假設(shè)，并共同構(gòu)成基本理論體系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，信息使用者的決策難度增加，要求提供反映新經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分析報(bào)告，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)提出了更高要求。分析目標(biāo)的這種變化必然影響到財(cái)務(wù)內(nèi)容、方法、技術(shù)等各方面。由此可見，基本理論體系中財(cái)務(wù)分析目標(biāo)是起點(diǎn)，其他理論都是在目標(biāo)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，且隨目標(biāo)不斷變化。財(cái)務(wù)分析目標(biāo)是指財(cái)務(wù)分析者通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況的分析想要達(dá)到或應(yīng)該達(dá)到的預(yù)期效果。由于分析的主體是多元的變數(shù)群，決定了分析的目標(biāo)也是多元的變數(shù)群，是由不同層次、不同系列、不同等級(jí)和不同階段的目標(biāo)所構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)體系。貫穿這一網(wǎng)絡(luò)體系的是財(cái)務(wù)分析的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。總體目標(biāo)起主導(dǎo)作用，是引導(dǎo)財(cái)務(wù)分析行為的航標(biāo)，一般概括為以下方面：評(píng)價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營績效；衡量企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況；預(yù)測(cè)企業(yè)未來的前景。具體目標(biāo)是在總體目標(biāo)的制約下體現(xiàn)不同分析主體的特定目標(biāo)，具體目標(biāo)具有直接性和特殊性。以經(jīng)營者為例，經(jīng)營者需要及時(shí)獲得各種重要的財(cái)務(wù)信息，以便采取必要措施應(yīng)付瞬息萬變的情況。為了增強(qiáng)信息的有用性，經(jīng)營者需要連續(xù)不斷地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析信息，以便隨時(shí)了解財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。對(duì)于經(jīng)營者來講，分析的具體目標(biāo)有通過財(cái)務(wù)分析將錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為簡單明了的財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)有用性；通過分析觀察企業(yè)目標(biāo)完成情況，企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況，并進(jìn)一步了解影響經(jīng)營目標(biāo)的因素，以便采取措施改進(jìn)工作；預(yù)測(cè)未來的發(fā)展前景，作出正確的經(jīng)營決策。
三、財(cái)務(wù)分析假設(shè)
(一)產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)制度 從財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生、發(fā)展、目的和作用看，財(cái)務(wù)分析之所以如此重要并引起越來越多的重視，是因?yàn)樗芊?wù)于企業(yè)利益的各個(gè)方面。而只有在產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明的企業(yè)制度下，企業(yè)各方的權(quán)利與義務(wù)才能得以確認(rèn)，財(cái)務(wù)分析的主體才能實(shí)現(xiàn)多元化，財(cái)務(wù)分析的必要性才會(huì)更加突出。產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)制度使得各相關(guān)利益方從不同角度關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，從而促進(jìn)和完善財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和方法。
(二)主體多元化 財(cái)務(wù)分析的主體是財(cái)務(wù)分析服務(wù)的對(duì)象。財(cái)務(wù)分析的服務(wù)面較廣，凡與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)(現(xiàn)存關(guān)系和潛在的關(guān)系)的單位和個(gè)人都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，成為財(cái)務(wù)分析主體。分析的主體可以是本企業(yè)，也可以是聯(lián)營企業(yè)的對(duì)方、具有控股關(guān)系的母公司或投資者個(gè)人，還可以是向企業(yè)提供信貸資金的單位和個(gè)人。不同的主體有不同的分析目的和內(nèi)容，在財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的確定上必須同時(shí)考慮多方主體的要求。
(三)經(jīng)營連續(xù)性 經(jīng)營連續(xù)性指企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在可以預(yù)見的將來不會(huì)被終止，而將持續(xù)經(jīng)營下去。財(cái)務(wù)分析的目的在于通過對(duì)企業(yè)過去和當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的分析從不同的角度對(duì)企業(yè)的未來經(jīng)營作出判斷。只有連續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，其所持有的資產(chǎn)才能在正常的經(jīng)營中被轉(zhuǎn)換、耗用或出售，通過資產(chǎn)的運(yùn)營獲得盈利，其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)才能在未來正常的經(jīng)營中得到清償，財(cái)務(wù)信息的使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營總體趨勢(shì)的分析以及償債能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況、盈利能力的分析才有實(shí)際意義。
(四)完善的信息披露體制 信息是財(cái)務(wù)分析的前提和基礎(chǔ)，沒有及時(shí)、完備、準(zhǔn)確的信息，財(cái)務(wù)分析無從談起，因此完善的信息披露非常重要，建立在以下基礎(chǔ)上：按照會(huì)計(jì)制度的要求提供客觀、可比的會(huì)計(jì)信息；具有健全完備的信息市場(chǎng)，能瞬時(shí)獲得所需的市場(chǎng)信息；有完善的信息網(wǎng)絡(luò)，方便查詢各種網(wǎng)絡(luò)信息等。
四、財(cái)務(wù)分析內(nèi)容
財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，其與環(huán)境緊密相連。財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷拓展。財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容是由財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)所決定的，而分析目標(biāo)是為了滿足不同信息使用者的信息需求，因此，應(yīng)充分了解各類信息使用者在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的信息需求，廣泛而又準(zhǔn)確地理解其行為特征，從而概括出財(cái)務(wù)分析的一般內(nèi)容。
財(cái)務(wù)分析的信息使用者主要有企業(yè)的所有者(現(xiàn)在或潛在)、債權(quán)人(現(xiàn)在或潛在)、國家經(jīng)濟(jì)相關(guān)部門、企業(yè)的經(jīng)營者。潛在和現(xiàn)有的投資者在確定是否與企業(yè)建立關(guān)系或是否修訂與企業(yè)的現(xiàn)存關(guān)系時(shí)，必然對(duì)企業(yè)經(jīng)營趨勢(shì)、投資風(fēng)險(xiǎn)、收益質(zhì)量、長期的盈利和價(jià)值創(chuàng)造能力、可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行分析，以判定投資的可行性；潛在的和現(xiàn)有的債權(quán)人在確定或修訂與企業(yè)的借貸關(guān)系時(shí)，則要分析資產(chǎn)的安全性、長短期償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和盈利能力；從經(jīng)營者的角度看，作為企業(yè)的受托者，其目標(biāo)就是在資產(chǎn)保值和增值的同時(shí)，向所有者提供投資收益、按約定條件向債權(quán)人償付資產(chǎn)，要做到這一點(diǎn)，經(jīng)營者必須經(jīng)常作各種財(cái)務(wù)分析來對(duì)經(jīng)營理財(cái)?shù)母鞣矫婀ぷ鬟M(jìn)行評(píng)價(jià)，剖析當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生的原因，把握企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和控制提供依據(jù)；而國家的
經(jīng)濟(jì)相關(guān)部門使用財(cái)務(wù)分析信息，主要是為了獲得企業(yè)的收益信息，進(jìn)而判定稅收繳納情況。此外，經(jīng)常性地對(duì)非營利組織捐贈(zèng)以支持國家的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展也是國家經(jīng)濟(jì)相關(guān)部門關(guān)注的重點(diǎn)，據(jù)此判定企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。 從上述分析可看出，不同的信息使用者，關(guān)注的重點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)分析內(nèi)容也不同。財(cái)務(wù)分析包括以下方面：盈利能力，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)賺取利潤的能力，是企業(yè)所有者關(guān)注的重點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)分析的重要部分；價(jià)值創(chuàng)造能力，是企業(yè)所有者追求的最終目標(biāo)，將短期盈利能力與長期可持續(xù)發(fā)展能力相結(jié)合，是企業(yè)綜合創(chuàng)造能力的體現(xiàn)；營運(yùn)能力，是資金利用效率及資產(chǎn)運(yùn)營協(xié)調(diào)性的能力，有助于分析主體對(duì)企業(yè)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營業(yè)績的判斷。營運(yùn)能力的大小直接影響盈利能力，通常由資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)快慢來體現(xiàn)，如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；償債能力，是指到期償還債務(wù)的支付能力，包括短期償債能力和長期償債能力，是債權(quán)人最關(guān)心的信息。評(píng)價(jià)時(shí)要綜合考慮企業(yè)的信用等級(jí)、可用的貸款額度等在一定程度上對(duì)償債能力的影響；風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析受到企業(yè)所有者和債權(quán)人的普遍關(guān)注。在降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)利益最大化是每個(gè)投資者追求的目標(biāo)，但風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可以通過一定的技術(shù)方法進(jìn)行計(jì)量并分析影響因素，盡可能地提前將風(fēng)險(xiǎn)降到最低；收益質(zhì)量。追求收益最大化固然重要，而收益質(zhì)量更能體現(xiàn)長久盈利和價(jià)值的保證，備受信息使用者的關(guān)注；發(fā)展能力，是指企業(yè)通過自身生產(chǎn)經(jīng)營的不斷擴(kuò)大和積累而形成的發(fā)展?jié)撃?，是企業(yè)長期盈利的保證，可以通過現(xiàn)金增長率、銷售增長率、資本累積率等指標(biāo)衡量，產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、品牌競爭力、企業(yè)研發(fā)能力都與發(fā)展能力密切相關(guān)；社會(huì)貢獻(xiàn)能力；考察企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)能力，對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)效益具有重要意義，是國家經(jīng)濟(jì)相關(guān)部門最為關(guān)注的信息，包括對(duì)財(cái)政稅收的貢獻(xiàn)、對(duì)國民經(jīng)濟(jì)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)、履行社會(huì)責(zé)任與信用操守情況等，可以通過社會(huì)積累率、納稅貢獻(xiàn)率、就業(yè)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
五、財(cái)務(wù)分析方法
(一)唯物辯證法和系統(tǒng)論 唯物辯證法和系統(tǒng)論是建立財(cái)務(wù)分析方法的基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及各組成部分是一個(gè)系統(tǒng)，由許多要素構(gòu)成，要素間的結(jié)合形式和作用方式?jīng)Q定著系統(tǒng)的功能和效用；財(cái)務(wù)報(bào)告中的每一項(xiàng)指標(biāo)都體現(xiàn)著系統(tǒng)中某一方面的要素，指標(biāo)問的相互關(guān)系體現(xiàn)了各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)間的內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)務(wù)分析必須以唯物辯證法和系統(tǒng)論為指導(dǎo)，按照事物相互聯(lián)系、相互制約的觀點(diǎn)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及其相互聯(lián)系。具體表現(xiàn)在：運(yùn)用對(duì)立統(tǒng)一觀點(diǎn)，進(jìn)行全面分析；實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)；按照事物的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行因果關(guān)系分析；確定普遍聯(lián)系的觀念，實(shí)現(xiàn)多方面分析相結(jié)合等方面。
(二)財(cái)務(wù)分析的技術(shù)方法由定量與定性兩部份構(gòu)成。(1)定量分析方法。定量分析法分為兩大類：具體技術(shù)方法和綜合分析評(píng)價(jià)方法。具體技術(shù)方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法。比較分析法是通過財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比分析確定指標(biāo)間的差異或趨勢(shì)的方法，用于比較的信息既可以是絕對(duì)數(shù)、也可以是相對(duì)數(shù)；比率分析法是以比率的形式說明同一期相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的聯(lián)系。相關(guān)數(shù)據(jù)的選用以及比率指標(biāo)的多少因信息使用者的用途而異；因素分析法是依據(jù)指標(biāo)與其組成因素之問的關(guān)系，將綜合指標(biāo)分解成若干個(gè)構(gòu)成因素，分析各因素變動(dòng)及其對(duì)指標(biāo)影響的方法。采用因素分析法出指標(biāo)與其構(gòu)成因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，以此為基礎(chǔ)建立數(shù)量分析模型；趨勢(shì)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個(gè)時(shí)期的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或完成率的計(jì)算，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)的一種財(cái)務(wù)分析方法，既可用于對(duì)報(bào)表的整體分析，也可對(duì)某些主要指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析。綜合分析評(píng)價(jià)方法目前主要指杜邦財(cái)務(wù)分析法、綜合指數(shù)法和綜合評(píng)分法。其中，杜邦財(cái)務(wù)分析是將若干反映企業(yè)盈利狀況、財(cái)務(wù)狀況和營運(yùn)狀況的比率按其內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地結(jié)合起來，并最終通過凈資產(chǎn)收益率這一核心指標(biāo)來反映，體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)；綜合指數(shù)法是選擇一組經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，通過對(duì)比指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值計(jì)算指標(biāo)的單項(xiàng)指數(shù)，并加權(quán)計(jì)算綜合經(jīng)濟(jì)指數(shù)，以此評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。該方法在一定程度上可以評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的大小，缺點(diǎn)是沒有定性分析與評(píng)價(jià)；綜合評(píng)分法的特點(diǎn)是定量與定性相結(jié)合。在定量分析上，將企業(yè)指標(biāo)分為四大類28個(gè)指標(biāo)，通過對(duì)比計(jì)算指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值計(jì)算綜合得分；在定性分析上，對(duì)定性指標(biāo)賦予等級(jí)與權(quán)數(shù)，通過計(jì)算綜合評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，總分是兩者之和。
(2)定性分析方法。定性分析方法是對(duì)影響企業(yè)綜合財(cái)務(wù)狀況的非貨幣性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法，如經(jīng)營者的素質(zhì)、管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力、綜合社會(huì)貢獻(xiàn)等。非貨幣性指標(biāo)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響重大，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，但影響數(shù)額無法用貨幣衡量，需要采用一定的方法定性評(píng)價(jià)。定性分析法的實(shí)施分為以下步驟：首先，選取評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況的定性指標(biāo)并根據(jù)影響力賦予權(quán)重，通常盈利能力的評(píng)價(jià)與經(jīng)營者素質(zhì)、管理水平、管理制度、銷貨渠道、市場(chǎng)占有率等關(guān)系密切，而償債能力則與企業(yè)信用等級(jí)、社會(huì)形象、高層人員品德修養(yǎng)以及資產(chǎn)質(zhì)量等聯(lián)系緊密；其次，確定評(píng)議指標(biāo)的等級(jí)分類和參數(shù)，設(shè)計(jì)評(píng)議指標(biāo)等級(jí)表，等級(jí)可以設(shè)置為優(yōu)(1)、良(0.8)、中(0.6)、低(0.4)、差(0.2)；然后，隨機(jī)選取評(píng)議員，填評(píng)議指標(biāo)等級(jí)表，可以采取面詢、函寄或社會(huì)調(diào)查的形式進(jìn)行，增強(qiáng)客觀公正性；最后，計(jì)算單項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)和綜合評(píng)議指標(biāo)，其中，單項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)=∑(單項(xiàng)指標(biāo)權(quán)數(shù)*評(píng)議員給定等級(jí)參數(shù))／評(píng)議員人數(shù)，評(píng)議指標(biāo)總分為所有單項(xiàng)得分的總和。由此可見，定性評(píng)價(jià)也有客觀依據(jù)，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性受到人為主觀估計(jì)的影響，為了提高評(píng)議的可信度，可以進(jìn)行多次測(cè)試。
六、財(cái)務(wù)分析原則
財(cái)務(wù)分析的原則主要有：(1)相關(guān)性。指財(cái)務(wù)分析的結(jié)果應(yīng)能夠?qū)M將進(jìn)行的活動(dòng)產(chǎn)生影響，與決策者的行為相關(guān)。相關(guān)性與信息使用者的目的有關(guān)，如對(duì)債權(quán)人來講，其決策所需的主要是有關(guān)企業(yè)償債能力方面的信息；投資者所需的主要是有關(guān)盈利能力方面的信息；而對(duì)企業(yè)管理者來講，相關(guān)信息涉及財(cái)務(wù)分析的所有方面。按照相關(guān)性原則的要求，在建立財(cái)務(wù)分析方法體系和確立財(cái)務(wù)分析內(nèi)容過程中，必須充分考慮不同分析主體對(duì)信息的需要。(2)可理解性。指財(cái)務(wù)分析的結(jié)果能夠被客觀理解，而不產(chǎn)生誤解?？衫斫庑砸筘?cái)務(wù)分析過程中盡量采用通用的方法和計(jì)算口徑，對(duì)于行業(yè)財(cái)務(wù)制度中已規(guī)定的計(jì)算方法和口徑，財(cái)務(wù)分析人員必須共同遵守；對(duì)于未作規(guī)定部分，應(yīng)在探討和實(shí)踐的基礎(chǔ)上盡可能達(dá)成一致做法。對(duì)于沒有統(tǒng)一計(jì)算口徑的指標(biāo)，應(yīng)注明所采用的分析計(jì)算方法。(3)充分性。充分性原則要求財(cái)務(wù)分析所需的信息要盡可能地充分、有用，滿足分析需要，具體體現(xiàn)在：財(cái)務(wù)分析資料充分性；財(cái)務(wù)比率選擇和運(yùn)用的充分性；比較標(biāo)準(zhǔn)的充分性。(4)科學(xué)性。財(cái)務(wù)分析所采用的方法要科學(xué)合理，堅(jiān)持辯證唯物論，從系統(tǒng)所具有的內(nèi)在關(guān)聯(lián)出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率作因果分析；此外，堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，綜合考慮各種因素的影響，力求獲得科學(xué)完整的財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系。(5)穩(wěn)健性。該原則要求財(cái)務(wù)分析充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，充分預(yù)計(jì)不利因素及可能對(duì)企業(yè)造成的財(cái)務(wù)損失，而不考慮可能獲得的風(fēng)險(xiǎn)收益，除非收益基本可以確定。(6)可操作性。作為一門應(yīng)用性學(xué)科，財(cái)務(wù)分析所確定的分析程序、方法和指標(biāo)體系應(yīng)能滿足不同立場(chǎng)、不同水平分析人員的實(shí)際操作需要。(7)時(shí)效性。時(shí)效性要求財(cái)務(wù)分析工作及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。信息的價(jià)值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，若不能夠及時(shí)提供，延誤決策，將失去應(yīng)有價(jià)值。
【摘要】 面對(duì)新時(shí)期我國建設(shè)和諧社會(huì)的任務(wù),企業(yè)必須披露其履行社會(huì)責(zé)任的信息,客觀上對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求,也對(duì)會(huì)計(jì)理論形成了一定影響。本文以利益相關(guān)者管理理論為基礎(chǔ),從企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的必要性入手,探討了引入社會(huì)責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響,以及如何從公司治理角度出發(fā)引導(dǎo)企業(yè)更積極地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
【關(guān)鍵詞】 社會(huì)責(zé)任; 利益相關(guān)者理論; 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論; 公司治理
一、企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的必要性
構(gòu)建和諧社會(huì),實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展是我國新時(shí)期社會(huì)建設(shè)的主要任務(wù),而承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)參與和諧社會(huì)建設(shè),實(shí)現(xiàn)自身科學(xué)發(fā)展的重要途徑。改革開放以來,我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度舉世矚目,但必須承認(rèn)不少企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí),存在污染環(huán)境、忽視職工生活、逃避債務(wù)、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量低劣等社會(huì)責(zé)任問題。既阻礙了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展,也影響了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。而這些問題在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中卻得不到全面反映。面對(duì)我國新時(shí)期建設(shè)和諧社會(huì)的任務(wù),作為企業(yè)管理重要組成部分的會(huì)計(jì),必須建立經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益并重的理念,在反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí),披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。
利益相關(guān)者管理理論被認(rèn)為是研究社會(huì)責(zé)任時(shí)最重要的理論武器。該理論認(rèn)為企業(yè)是各利益相關(guān)者締結(jié)的“一組契約”(Jensen and Meckling,1976;Freeman and Evan,1990)。任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與,因此,企業(yè)追求的應(yīng)當(dāng)是利益相關(guān)者的整體利益,而不僅僅是股東的利益。這些利益相關(guān)者既包括企業(yè)的股東、債權(quán)人和員工,也包括顧客、供應(yīng)商、政府、普通民眾、自然環(huán)境等受到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接或間接影響的客體,企業(yè)的經(jīng)營行為必須考慮他們的利益或接受他們的約束。因?yàn)槠髽I(yè)外部的利益相關(guān)者為企業(yè)提供了日?；顒?dòng)所需要的環(huán)境和資源,同時(shí)也消化了企業(yè)的產(chǎn)出。企業(yè)只有在這樣的良性循環(huán)中才能發(fā)展壯大。特別是在當(dāng)前企業(yè)大規(guī)模并購擴(kuò)張的形勢(shì)下,許多公司的行為不僅對(duì)資源配置、環(huán)境保護(hù)、市場(chǎng)穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)增長有直接作用,甚至還會(huì)影響到社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。因此,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是社會(huì)對(duì)企業(yè)的必然要求。
積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)可以和各利益相關(guān)者保持良好的關(guān)系,得到各利益相關(guān)者的信賴,從而幫助企業(yè)獲得各種外部資源,優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境,提高競爭優(yōu)勢(shì)并轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定增長的財(cái)務(wù)收益。同時(shí),強(qiáng)化企業(yè)員工的榮譽(yù)感和歸屬感,提高他們的工作積極性。所以,從長遠(yuǎn)看,企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是“既利己也利他”的雙贏選擇。
二、引入社會(huì)責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的影響
(一)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),當(dāng)前比較流行的觀點(diǎn)是受托責(zé)任觀和決策有用觀。但無論贊同哪種觀點(diǎn),社會(huì)責(zé)任的引入都會(huì)改變它們的內(nèi)涵。就受托責(zé)任觀看,引入社會(huì)責(zé)任后,委托方由單一的股東變成了企業(yè)所有資源的提供者,企業(yè)的受托責(zé)任包括了經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任,企業(yè)必須在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)進(jìn)一步提高企業(yè)員工的福利待遇、產(chǎn)品質(zhì)量、政府稅收、社會(huì)公眾的就業(yè)以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)等社會(huì)效益。與此相適應(yīng),會(huì)計(jì)必須向股東和其他的利益相關(guān)者同時(shí)反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行情況。就決策有用觀看,引入社會(huì)責(zé)任后,信息使用者的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,從潛在投資者、債務(wù)人到政府監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)甚至普通的社會(huì)民眾都可能成為企業(yè)信息的使用者,而且對(duì)信息的質(zhì)量要求也不斷提高,因此,會(huì)計(jì)必須為更多的信息使用者提供更加全面的會(huì)計(jì)信息。
從發(fā)展趨勢(shì)看,社會(huì)責(zé)任的引入必將促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)從受托責(zé)任觀、決策有用觀向綜合效益觀發(fā)展,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的高度統(tǒng)一。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響
引入社會(huì)責(zé)任,一是會(huì)擴(kuò)大會(huì)計(jì)主體的范圍。因?yàn)檫M(jìn)入會(huì)計(jì)核算范圍的不只是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中那些影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的交易和事項(xiàng),一些與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益沒有直接關(guān)系的事項(xiàng)也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告;二是挑戰(zhàn)現(xiàn)行的貨幣計(jì)量假設(shè)。因?yàn)橐胝_地反映企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本,必須廣泛使用勞動(dòng)量度、實(shí)物量度和其他計(jì)量形式;三是需要引入環(huán)境價(jià)值假設(shè)。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系中,企業(yè)僅對(duì)直接消耗的生產(chǎn)要素付費(fèi),而沒有對(duì)間接消耗的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,社會(huì)責(zé)任的引入,要求企業(yè)必須對(duì)所占有的環(huán)境資產(chǎn),所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債以及所取得的環(huán)境效益進(jìn)行全面核算,而其前提是必須承認(rèn)環(huán)境資源的固有價(jià)值。
(三)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的影響
按照利益相關(guān)者理論的解釋,各個(gè)利益相關(guān)者投入或付出的資源,都可以在廣義上理解為是一種資產(chǎn),包括人力資源、生態(tài)環(huán)境資源等,它們都將作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算范圍。因此,引入社會(huì)責(zé)任首先會(huì)擴(kuò)大“資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)要素的范圍;其次,利益相關(guān)者理論基礎(chǔ)上的利潤反映的是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所增加的總價(jià)值,而不僅僅是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的剩余價(jià)值。不管是股東、債權(quán)人或員工的個(gè)人利益還是政府的公共利益,都內(nèi)含在公司的增加值之中,而企業(yè)從事社會(huì)公益活動(dòng)形成的效益也屬于增加的價(jià)值?？梢?引入社會(huì)責(zé)任將對(duì)“利潤”這一會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生直接影響。此外,企業(yè)的負(fù)債、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的外延也會(huì)擴(kuò)展或進(jìn)一步細(xì)化。
(四)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的影響
會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的過程。社會(huì)責(zé)任的引入,一是會(huì)減少會(huì)計(jì)確認(rèn)的限制條件,例如不一定強(qiáng)調(diào)必須采用貨幣計(jì)量;二是由于會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵擴(kuò)展而擴(kuò)大會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍,凡是與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本和效益等,都將納入會(huì)計(jì)確認(rèn)的范疇。
引入社會(huì)責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響主要表現(xiàn)為計(jì)量單位的多元化和計(jì)量方法的創(chuàng)新。目前計(jì)量企業(yè)社會(huì)責(zé)任的方法主要有:(1)調(diào)查分析法。指通過對(duì)那些享受了企業(yè)效益或者承擔(dān)了社會(huì)成本的個(gè)人或組織進(jìn)行調(diào)查,搜集有關(guān)信息,通過對(duì)信息的分析來確定社會(huì)效益和社會(huì)成本的數(shù)額;(2)替代品評(píng)價(jià)法。當(dāng)某項(xiàng)社會(huì)成本或社會(huì)效益無法直接決定時(shí),可以通過估計(jì)替代品(某些與所要估計(jì)的項(xiàng)目大致具有相等效用或犧牲的項(xiàng)目)的價(jià)值來確定;(3)歷史成本法。是按取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額或其等值來計(jì)量該資產(chǎn)的價(jià)值;(4)復(fù)原或避免成本法。是指根據(jù)恢復(fù)原狀或預(yù)防損害所需的成本進(jìn)行估計(jì)的方法。
(五)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響
基于前面的變化,引入社會(huì)責(zé)任必然對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生相應(yīng)的影響。例如:由于利潤要素的拓寬,企業(yè)必須單獨(dú)反映其社會(huì)收入、社會(huì)支出和社會(huì)凈收益,或者改進(jìn)現(xiàn)有的利潤表,增加反映這些內(nèi)容的項(xiàng)目;又如:資產(chǎn)和負(fù)債要素的擴(kuò)大,至少要求在原有的資產(chǎn)負(fù)債表中增加環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等項(xiàng)目。
三、公司治理機(jī)制重塑
廣義的公司治理,是指通過一套包括正式或非正式的內(nèi)部和外部的制度或機(jī)制,來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。公司治理和企業(yè)社會(huì)責(zé)任具有一定的歷史淵源。公司治理是企業(yè)社會(huì)責(zé)任得以實(shí)施的重要途徑,企業(yè)社會(huì)責(zé)任則能夠推動(dòng)公司治理的有效改善與良性發(fā)展。由于會(huì)計(jì)最終輸出的數(shù)據(jù)正是綜合考慮各種利益關(guān)系后的結(jié)果,所以社會(huì)責(zé)任要想在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中得到應(yīng)有的反映,必須改變現(xiàn)行的公司治理機(jī)制。
現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)是按照“資本雇傭勞動(dòng)”的理念設(shè)計(jì)的,主要關(guān)注的是股東和管理層的關(guān)系。引入社會(huì)責(zé)任后的公司治理結(jié)構(gòu),應(yīng)當(dāng)能夠更好的協(xié)調(diào)所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系。為此,必須從以下方面改善現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)。
首先,優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),改變一股獨(dú)大的局面。因?yàn)橐还瑟?dú)大時(shí),大股東往往會(huì)利用優(yōu)勢(shì)資源(如地位、關(guān)系、財(cái)產(chǎn)等)和競爭手段片面追求股東利益最大化,而不顧及其他利益相關(guān)者的利益。這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu),難以形成持續(xù)穩(wěn)定的利益共同體,既不利于保護(hù)中小股東的利益,也不利于保護(hù)其他利益相關(guān)者的利益,同時(shí)有可能影響大股東的最終利益。
其次,完善現(xiàn)有的董事會(huì)結(jié)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)改變股東至上的董事會(huì)結(jié)構(gòu),倡導(dǎo)股東和各利益相關(guān)者分權(quán),建立共同治理機(jī)制,以便更好地發(fā)揮各利益相關(guān)者在企業(yè)生存發(fā)展中的作用。各利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)通過共同獨(dú)立董事或民間組織等形式積極參與企業(yè)的經(jīng)營決策。
第三,完善考核體系和激勵(lì)機(jī)制。為了促使管理當(dāng)局在經(jīng)營決策時(shí)更多考慮社會(huì)責(zé)任,建議在考核指標(biāo)體系中增加或細(xì)化客戶滿意度、員工滿意度、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)參與度等一系列社會(huì)責(zé)任指標(biāo)。并建立長期激勵(lì)和短期激勵(lì)相結(jié)合的機(jī)制,鼓勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任。
第四,強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任信息披露。公司治理的本質(zhì)是分權(quán)和協(xié)作,強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任信息披露,不僅會(huì)縮小股東和其他利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱程度,促使各利益相關(guān)者更多地關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營行為,更好地參與企業(yè)的經(jīng)營決策,而且會(huì)降低分權(quán)和協(xié)作的成本。
摘要：會(huì)計(jì)基本理論研究和說明會(huì)計(jì)最核心的概念和原理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問題的研究受制于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)理論工作者的認(rèn)識(shí)水平。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)環(huán)境
會(huì)計(jì)的基本理論是指構(gòu)成會(huì)計(jì)最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會(huì)計(jì)活動(dòng)的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識(shí)和反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理論。會(huì)計(jì)理論一般應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論和審計(jì)理論等內(nèi)容。從會(huì)計(jì)歷史發(fā)展過程來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史最悠久，會(huì)計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問題的研究受制于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)理論工作者的認(rèn)識(shí)水平。由于會(huì)計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會(huì)計(jì)理論研究有了長足的進(jìn)步。
美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年的《論會(huì)計(jì)基本理論》提出，會(huì)計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會(huì)計(jì)的范圍，以便提出會(huì)計(jì)的概念，有可能建立會(huì)計(jì)理論；建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展而需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會(huì)計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)理論工作者希望會(huì)計(jì)理論能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作將無法正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)于進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會(huì)計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中沒有使用會(huì)計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會(huì)計(jì)基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會(huì)計(jì)假設(shè)更為合理。
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)脫離會(huì)計(jì)基本假設(shè)，這就需要對(duì)這些問題進(jìn)行特殊的處理。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制并沒有遵循會(huì)計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。從20世紀(jì)50年代開始，會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國會(huì)計(jì)理論界的主要特點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)原則的制定，并且對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵——會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。
從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求——會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。
從理論上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容——會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)背景——會(huì)計(jì)環(huán)境
會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會(huì)發(fā)展階段的會(huì)計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會(huì)計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱?，各國?huì)計(jì)學(xué)家都非常重視會(huì)計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會(huì)計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)界一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會(huì)計(jì)環(huán)境各因素中，對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會(huì)計(jì)的研究方向。社會(huì)的政治、法律、文化教育等上層建筑對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)。會(huì)計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會(huì)計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動(dòng)地推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理技術(shù)——會(huì)計(jì)程序
會(huì)計(jì)程序是指會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報(bào)告、分析等，它是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會(huì)計(jì)程序的研究往往不被人們重視，這是因?yàn)樗婕暗氖菚?huì)計(jì)的最基本內(nèi)容，會(huì)計(jì)憑證、賬簿組織、報(bào)表體系、會(huì)計(jì)分工等。其實(shí)，在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)程序關(guān)系到會(huì)計(jì)實(shí)體各職能部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機(jī)制，會(huì)計(jì)程序的研究具有較重要的現(xiàn)實(shí)意義。一個(gè)合理的會(huì)計(jì)處理程序，不僅能提高會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量，而且能加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進(jìn)而全面提高企業(yè)的整體管理水平。
摘 要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理中的重要環(huán)節(jié)，只有加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，才能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文從財(cái)務(wù)管理的理論出發(fā)，主要分析了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問題、提升現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 企業(yè)管理 基本理論
一、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容
財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)就是反映企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資本價(jià)值的運(yùn)動(dòng)以及這一過程中特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，具體而言，財(cái)務(wù)管理其實(shí)就是資本價(jià)值的管理和企業(yè)再生產(chǎn)過程中精神方面的管理。在企事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)管理既要反映其資本價(jià)值的運(yùn)動(dòng)，又要反映非價(jià)值方面的情況；另一方面，既要揭示微觀價(jià)值活動(dòng)與非價(jià)值活動(dòng)，還要揭示宏觀價(jià)值活動(dòng)。
二、財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
企事業(yè)單位的理財(cái)目標(biāo)既是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)管理理論與財(cái)務(wù)管理實(shí)踐之間的橋梁和紐帶。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)主要包括兩個(gè)方面，第一個(gè)方面的目標(biāo)是管理環(huán)節(jié)目標(biāo)，第二個(gè)方面的目標(biāo)是工作目標(biāo)。
（一）管理環(huán)節(jié)目標(biāo)主要包括以下五點(diǎn)
（1）企業(yè)籌資管理目標(biāo)；
（2）企業(yè)投資管理目標(biāo)；
（3）企業(yè)成本管理目標(biāo) ；
（4）企業(yè)營運(yùn)資金管理目標(biāo) ；
（5）企業(yè)利潤分配管理目標(biāo)。
（二）工作目標(biāo)主要包括以下四點(diǎn)
（1）協(xié)助管理當(dāng)局確定經(jīng)營目標(biāo)；
（2）協(xié)助管理當(dāng)局編制經(jīng)營規(guī)劃；
（3）協(xié)助管理當(dāng)局實(shí)施經(jīng)營規(guī)劃；
（4）協(xié)助管理當(dāng)局評(píng)價(jià)經(jīng)營管理業(yè)績。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問題
（一）財(cái)務(wù)信息質(zhì)量難以保證
有效的財(cái)務(wù)管理必須依靠高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息作為基礎(chǔ)，在較為良好的環(huán)境中才能完成，但是目前我國絕大多數(shù)的企業(yè)環(huán)境顯然難以達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國市場(chǎng)環(huán)境制度規(guī)范不夠完善、競爭不夠合理、金融工具的市場(chǎng)化水平相對(duì)較低，除此之外，財(cái)務(wù)管理自身的靈活性以及市場(chǎng)的不確定性，就容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員在獲取與確認(rèn)財(cái)務(wù)信息時(shí)會(huì)出現(xiàn)一定的誤差。
（二）信息成本相對(duì)較高
相比較于其他的管理而言，財(cái)務(wù)管理在信息的搜集、處理、分析、報(bào)告等方面的信息成本要高出許多。開展財(cái)務(wù)管理工作，需要財(cái)務(wù)管理人員在對(duì)于企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及各種綜合因素進(jìn)行全面的分析，然后編制出財(cái)務(wù)報(bào)表。這個(gè)過程的信息成本相對(duì)較高，而當(dāng)成本高于收益時(shí)，就不符合成本效益的基本原則。因此，提高信息質(zhì)量，降低信息成本，是企業(yè)使用財(cái)務(wù)管理應(yīng)該著重解決的問題。
（三）相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)有待提高
在企業(yè)中開展財(cái)務(wù)管理工作，既需要相關(guān)部門公平、公正，又需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員才能勝任。即使外部市場(chǎng)環(huán)境與制度相對(duì)完善，如果相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)不夠高，也會(huì)阻礙財(cái)務(wù)管理工作的開展。然而目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)中財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)都有待提高。
四、提升現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策
（一）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法無法處理大規(guī)模的財(cái)務(wù)信息，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及相關(guān)軟件的大量開發(fā)與應(yīng)用，就能完成大規(guī)模的數(shù)據(jù)計(jì)算與處理，因此也能降低甚至杜絕在財(cái)務(wù)管理過程中的各種由于人為因素造成的誤差。隨著電腦的普及以及信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息的傳遞也較為便捷。
（二）運(yùn)用合理手段降低財(cái)務(wù)信息成本
科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步在一定程度上可降低財(cái)務(wù)信息成本，因此可充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)來開展財(cái)務(wù)管理工作。首先，建立健全公司內(nèi)部信息管理制度，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部信息公開，逐步降低信息的搜集成本、處理成本、分析成本、報(bào)告成本。利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息與其他部門信息的交換共享。其次，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，保證信息的公開、透明、完整?？稍谄髽I(yè)中成立專門的小組或者部門來處理各種財(cái)務(wù)信息，選取與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各類信息以及信息使用者關(guān)注的信息。
（三）提高財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)
如上文所述，在企業(yè)中開展財(cái)務(wù)管理工作，必須要有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員才能勝任。財(cái)務(wù)管理的規(guī)程較為復(fù)雜，因此只有綜合素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)管理人員才能較好的開展財(cái)務(wù)管理工作，制出質(zhì)量較高的財(cái)務(wù)信息。由于我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與指南，不少企業(yè)的相關(guān)人員不具備開展財(cái)務(wù)管理工作的知識(shí)儲(chǔ)備與業(yè)務(wù)能力。
五、結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理中一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，也是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，在具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，只有使各個(gè)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系、相互配合，才能形成完整的財(cái)務(wù)管理方法體系，才能提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
【摘 要】 環(huán)境審計(jì)是應(yīng)對(duì)環(huán)境問題的重要治理機(jī)制之一，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要內(nèi)容。文章研究非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)基礎(chǔ)性問題，包括非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)需求、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)主體、審計(jì)模式、審計(jì)環(huán)境，上述問題形成非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)基本理論框架。
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境責(zé)任； 環(huán)境信息失真； 環(huán)境責(zé)任審計(jì)； 環(huán)境信息審計(jì)； 非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)
一、引言
人類來源于大自然，人類活動(dòng)又對(duì)大自然產(chǎn)生重要的影響，由于環(huán)境產(chǎn)權(quán)界定的困難，隨著人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人與環(huán)境的矛盾日益突出，生態(tài)環(huán)境狀況堪憂。就我國來說，由于長期以來GDP導(dǎo)向下的粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式，嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)已經(jīng)嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。為了應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)重的環(huán)境問題，人類社會(huì)提出了各種治理機(jī)制，這些機(jī)制有基于個(gè)人的，有基于單位的，有基于地區(qū)的，有基于國家的，還有基于全球的。在眾多的環(huán)境治理機(jī)制中，環(huán)境審計(jì)是其中之一①，從環(huán)境經(jīng)濟(jì)行為合規(guī)性、環(huán)境制度健全性、環(huán)境信息真實(shí)性等路徑治理環(huán)境問題。
由于環(huán)境問題的重要性和緊迫性，作為環(huán)境問題治理機(jī)制之一的環(huán)境審計(jì)也有不少的研究。非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息是環(huán)境信息的重要內(nèi)容，是研判環(huán)境形勢(shì)、預(yù)測(cè)變化趨勢(shì)、評(píng)價(jià)治污效果以及解決緊迫環(huán)境問題的科學(xué)基礎(chǔ)，少量文獻(xiàn)涉及到這種信息的真實(shí)性審計(jì)。然而，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架，這些問題包括：非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)需求、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)主體、審計(jì)方法、審計(jì)環(huán)境。本文擬以審計(jì)一般的基礎(chǔ)理論為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)上述問題做一系統(tǒng)的闡述。
二、文獻(xiàn)綜述
根據(jù)本文的主題，文獻(xiàn)綜述主要涉及環(huán)境信息失真及其治理。一般來說，環(huán)境責(zé)任主體包括政府和環(huán)境影響單位（主要是企事業(yè)單位），各類環(huán)境責(zé)任主體都要披露環(huán)境信息，都可能存在環(huán)境信息失真問題。環(huán)境信息失真的原因大體有以下幾類，一是績效觀，當(dāng)環(huán)境信息用于績效考核時(shí)，被考核單位或個(gè)人為了美化自己的績效，領(lǐng)導(dǎo)人干預(yù)篡改環(huán)境信息。二是利益驅(qū)動(dòng)，排污單位為降低處理成本，逃脫相關(guān)收費(fèi)及懲罰，操縱環(huán)境信息，導(dǎo)致環(huán)境信息失真。三是環(huán)境信息相關(guān)技術(shù)存在缺陷，即使沒有人為操縱的動(dòng)機(jī)，在一些情形下，由于監(jiān)測(cè)技術(shù)本身存在的問題，環(huán)境信息也可能存在失真。四是環(huán)境信息相關(guān)的管理體制存在問題，環(huán)境信息生產(chǎn)者歸環(huán)境責(zé)任主體管轄，所以，環(huán)境責(zé)任主體可以指揮環(huán)境信息生產(chǎn)者更改環(huán)境信息；環(huán)境信息與許多部門相關(guān)，部門之間的協(xié)調(diào)配合存在問題，致使環(huán)境信息不一致甚至失真。針對(duì)環(huán)境信息失真問題，不少文獻(xiàn)提出應(yīng)對(duì)措施：完善環(huán)境信息質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制；引入第三方環(huán)境監(jiān)測(cè)；環(huán)境統(tǒng)計(jì)實(shí)行垂直管理等[1-11]。
此外，還有大量文獻(xiàn)研究企業(yè)環(huán)境信息披露和政府環(huán)境信息披露。關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露，主要研究企業(yè)環(huán)境信息披露水平的影響因素，主要因素包括行業(yè)敏感性、公司規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、股票市場(chǎng)表現(xiàn)、外部管制以及公司治理等[12-17]。也有一些文獻(xiàn)指出，企業(yè)環(huán)境信息披露數(shù)量雖然不斷增加，但信息質(zhì)量并不高[18]。關(guān)于政府環(huán)境信息披露，主要研究政府環(huán)境信息披露的意義、現(xiàn)狀、問題及對(duì)策[19-22]。
環(huán)境審計(jì)作為治理環(huán)境問題的機(jī)制之一，得到了廣泛的重視，1992年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（The International Standards of Supreme Audit Institutions，INTOSAI）成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，1995年，INTOSAI在開羅召開第十五屆大會(huì)，發(fā)表了以“環(huán)境審計(jì)”為主題的《開羅宣言》，從此以后，環(huán)境審計(jì)迅速發(fā)展[23]。在環(huán)境審計(jì)的諸多內(nèi)容中，一些文獻(xiàn)提出，環(huán)境信息應(yīng)該作為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容[24-25]。
總體來說，作為環(huán)境信息的重要內(nèi)容，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏深入的研究，沒有系統(tǒng)化的理論框架。
三、非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)：基本理論框架
環(huán)境審計(jì)包括的內(nèi)容有多個(gè)方面，環(huán)境信息是其中的一個(gè)方面，環(huán)境信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息，本文關(guān)注后者。同時(shí)，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)，可以有不同的研究視角，本文探究非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，包括：為什么會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)（審計(jì)需求）？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)（審計(jì)本質(zhì)）？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)干什么（審計(jì)目標(biāo)）？非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)是對(duì)誰審計(jì)（審計(jì)客體）？非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么（審計(jì)內(nèi)容）？非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)是誰來審計(jì)（審計(jì)主體）？非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)如何審計(jì)（審計(jì)方法）？非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系（審計(jì)環(huán)境）？通過對(duì)上述問題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)基本理論框架。
（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)需求
審計(jì)需求關(guān)注為什么會(huì)有審計(jì)。環(huán)境是大氣、水、土壤、植物、動(dòng)物、微生物等物質(zhì)因素組成的生存條件，在很大意義上，人類與環(huán)境相關(guān)的行為都具有外部性[26]，所以，環(huán)境具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。正是環(huán)境的這個(gè)特征，公眾是環(huán)境的所有者，但是，公眾本身沒有集體行動(dòng)能力，需要一個(gè)代表公眾利益的機(jī)構(gòu)來行使其環(huán)境所有權(quán)，從一國范圍或地區(qū)來說，這個(gè)代表當(dāng)然就是政府②。所以，在一國或地區(qū)范圍內(nèi)，公眾和政府之間形成環(huán)境責(zé)任委托關(guān)系，公眾是委托人，政府是人，政府成為公眾環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者。政府作為公眾的環(huán)境責(zé)任的人，會(huì)做兩方面的工作，一方面，授權(quán)或允許環(huán)境影響主體③發(fā)生環(huán)境相關(guān)行為，并且建立一些環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)和方針政策，規(guī)范環(huán)境影響主體的環(huán)境相關(guān)行為，從而形成與環(huán)境影響主體之間的委托關(guān)系，政府是委托人，而環(huán)境影響主體是人，這些人要按委托人的要求發(fā)生環(huán)境影響行為。另一方面，政府會(huì)建立一些專門的機(jī)構(gòu)來對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管，以監(jiān)督環(huán)境影響主體的環(huán)境相關(guān)行為是否符合環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)及方針政策。從而，政府與環(huán)保規(guī)制部門之間形成委托關(guān)系，政府是委托人，環(huán)保規(guī)制部門是人。上述環(huán)境影響主體和環(huán)保規(guī)制部門作為政府委托或授權(quán)環(huán)境責(zé)任的人，也成為環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者。同時(shí)，由于環(huán)保規(guī)制部門在很大意義上代表政府，其監(jiān)管對(duì)象就是環(huán)境影響主體，所以，環(huán)保規(guī)制部門與環(huán)境影響主體之間也形成委托關(guān)系，環(huán)保規(guī)制部門是委托人，而環(huán)境影響主體是人[27-29]。
在多層級(jí)的環(huán)境責(zé)任委托關(guān)系中，由于信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和環(huán)境不確定性，各類環(huán)境責(zé)任主體都可能出現(xiàn)問題和次優(yōu)問題。信息不對(duì)稱是指委托人在環(huán)境責(zé)任委托關(guān)系中具有信息劣勢(shì)，人掌握的許多環(huán)境相關(guān)信息是委托人所不掌握的。激勵(lì)不相容是環(huán)境責(zé)任委托人與環(huán)境責(zé)任人在環(huán)境相關(guān)的目標(biāo)或利益方面具有差異，特別是由于環(huán)境產(chǎn)權(quán)不清晰，環(huán)境行為具有較大的外部性，委托人和人之間的激勵(lì)不相容更容易發(fā)生。環(huán)境不確定性是指影響環(huán)境狀況的因素很多，很大程度上無法根據(jù)環(huán)境狀況的結(jié)果來判斷環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的努力程度。正是由于上述因素的存在，各類環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的問題和次優(yōu)問題就會(huì)出現(xiàn)。問題是基于自利而有意為之，而次優(yōu)問題是由于有限理性而無意導(dǎo)致的，但是，在表現(xiàn)形式上，二者相互交織，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是發(fā)生違規(guī)行為，也就是違規(guī)環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)和方針政策；二是制度缺陷，也就是所建立的約束環(huán)境相關(guān)的制度存在缺陷；三是信息失真，包括環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息與真實(shí)狀況存在差距，前者如貨幣計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息失真，后者如非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境質(zhì)量信息失真等[7]④。
為了應(yīng)對(duì)環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的環(huán)境問題和次優(yōu)問題，環(huán)境治理機(jī)制也就建立起來了，這個(gè)機(jī)制包括制衡機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、信息公開透明機(jī)制等，環(huán)境審計(jì)是環(huán)境治理機(jī)制的重要要素。一般來說，環(huán)境審計(jì)包括四個(gè)方面，一是環(huán)境行為審計(jì)，主要關(guān)注環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為是否符合相關(guān)的法律法規(guī)及方針政策，也稱為環(huán)境合規(guī)審計(jì)；二是環(huán)境制度審計(jì)，主要關(guān)注各環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的環(huán)境相關(guān)管理制度是否符合相關(guān)的法律法規(guī)，是否存在可以改進(jìn)的缺陷；三是貨幣計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)，關(guān)注這些信息是否真實(shí)；四是非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)，關(guān)注這些信息是否真實(shí)。環(huán)境審計(jì)及其上述四方面的內(nèi)容，既可能同時(shí)有需求，也可能只是對(duì)某些方面有需求，究竟會(huì)有哪些方面的需求，需要從環(huán)境治理機(jī)制的整體構(gòu)造來考慮，其基本原則是成本效益性原則，在治理效果相同的情形下，何種治理機(jī)制的成本低，何種機(jī)制就會(huì)成為有效需求。
總體來說，環(huán)境審計(jì)是治理環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的環(huán)境問題和次優(yōu)問題而產(chǎn)生的，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的組成部分，存在審計(jì)需求且符合成本效益原則時(shí)，就會(huì)成為有效審計(jì)需求，成為現(xiàn)實(shí)的環(huán)境信息治理機(jī)制。
（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)本質(zhì)
審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么。非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)本質(zhì)當(dāng)然離不開審計(jì)一般本質(zhì)，更離不開環(huán)境審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)一般本質(zhì)是各類審計(jì)的共性本質(zhì)，一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[30]。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然具有審計(jì)一般的本質(zhì)，但是，由于其產(chǎn)生于環(huán)境責(zé)任委托關(guān)系中，依賴于環(huán)境責(zé)任，所以，其內(nèi)涵應(yīng)該更加具體，可以表述如下：環(huán)境審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證環(huán)境責(zé)任履行中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是將審計(jì)一般的經(jīng)管責(zé)任限定到環(huán)境責(zé)任。至于環(huán)境審計(jì)的問題和次優(yōu)問題，本文前面已經(jīng)指出，包括違規(guī)行為、制度缺陷、環(huán)境財(cái)務(wù)信息失真、非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息失真，這四方面的問題形成四類審計(jì)主題，圍繞這些主題，分別形成環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境制度審計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)。
非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容之一，就其本質(zhì)，可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證環(huán)境責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處將環(huán)境審計(jì)中的環(huán)境責(zé)任限定到環(huán)境責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息，這種內(nèi)涵的限定，確定了其清晰的外延是非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息，包括非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，前者是由于舞弊或失誤造成信息錯(cuò)誤，后者是由于舞弊或失誤造成信息未報(bào)。
審計(jì)本質(zhì)的另一方面的內(nèi)容是審計(jì)功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)也不例外。一般來說，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)可以同時(shí)具備上述三大功能。第一，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)的基礎(chǔ)性要求是按系統(tǒng)方法判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息是否存在失真，這種要求體現(xiàn)了鑒證功能。第二，在許多情形下，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息體現(xiàn)的是環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的環(huán)境績效，在鑒證的基礎(chǔ)上，可以將環(huán)境績效信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比照，判斷環(huán)境績效處于何種水平，例如，將地市空氣質(zhì)量、水質(zhì)量等指標(biāo)進(jìn)行排名，可以表明各城市在這方面的績效，將減排量與減排要求進(jìn)行比較，可以表明減排績效水平。第三，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得授權(quán)，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息問題，可以對(duì)直接責(zé)任者進(jìn)行處理處罰，則審計(jì)也就具有了監(jiān)督的功能。所以，從理論上來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)可以具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三種功能，具體何種功能會(huì)成為現(xiàn)實(shí)，需要從環(huán)境問題治理機(jī)制的整體構(gòu)造來考慮。
（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)關(guān)注希望審計(jì)干什么。一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后果是審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)。非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)也不例外，同樣具有上述兩類目標(biāo)。
就終極目標(biāo)來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)委托人是將這種審計(jì)作為其治理環(huán)境信息失真的機(jī)制之一，而建立環(huán)境信息治理機(jī)制的目的當(dāng)然是治理環(huán)境信息失真，審計(jì)作為這個(gè)治理機(jī)制的要素之一，委托人當(dāng)然也期望其在治理環(huán)境信息失真中發(fā)揮作用。所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)的終極目標(biāo)是治理非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息失真，也就是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息的問題和次優(yōu)問題。判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)終極目標(biāo)是否達(dá)成，主要的標(biāo)準(zhǔn)是非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息失真是否得到抑制。
就直接目標(biāo)來說，體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)具體業(yè)務(wù)之中，而具體審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)，是對(duì)鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督這些審計(jì)功能發(fā)揮所得出的審計(jì)產(chǎn)品的希望。從某種意義上來說，審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。就非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)來說，其鑒證產(chǎn)品主要關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息是否真實(shí)，也稱為真實(shí)性目標(biāo)，通常以審計(jì)鑒證報(bào)告的形式出現(xiàn)。評(píng)價(jià)產(chǎn)品是指當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息是環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的績效指標(biāo)時(shí)，將鑒證之后真實(shí)的環(huán)境信息與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比照，以確定環(huán)境績效的等級(jí)，判斷環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的績效是否存在改進(jìn)機(jī)會(huì)，也稱為合理性或績效性目標(biāo)，通常以審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn)。監(jiān)督產(chǎn)品是指環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的環(huán)境信息存在失真的情形下，審計(jì)委托人授權(quán)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)直接責(zé)任者做出的處理處罰，通常以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)的上述三種產(chǎn)品中，鑒證產(chǎn)品是基礎(chǔ)性的，不具有可選擇性，而評(píng)價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品是否出現(xiàn)，由環(huán)境信息治理的整體構(gòu)造所決定。
（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)客體
審計(jì)客體關(guān)注對(duì)誰審計(jì)。一般來說，審計(jì)客體是經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者，也就是具有人身份的責(zé)任承擔(dān)者。就非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)來說，其審計(jì)客體應(yīng)該是各類非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息報(bào)告主體，一般來說，也就是環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者。結(jié)合本文前面對(duì)環(huán)境責(zé)任委托關(guān)系的分析，環(huán)境責(zé)任審計(jì)客體如圖1所示，這些審計(jì)客體即環(huán)境責(zé)任審計(jì)客體，由于這些客體一般情形下都要報(bào)告環(huán)境信息，所以，都是非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)客體，用虛線表示。
圖1中，政府作為非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)客體的原因是，政府是公眾的人，是環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者之一，其環(huán)境責(zé)任履行情況如何，當(dāng)然應(yīng)該向公眾報(bào)告，其環(huán)境責(zé)任履行報(bào)告中必然包括非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息，從而需要作為審計(jì)客體。當(dāng)然，此時(shí)的審計(jì)主體應(yīng)該是獨(dú)立于本級(jí)政府的。對(duì)于單一制國家來說，上級(jí)政府與下級(jí)政府之間還存在委托關(guān)系，下級(jí)政府是上級(jí)政府的人，環(huán)境責(zé)任也是如此。所以，下級(jí)政府作為人也需要向上級(jí)政府報(bào)告環(huán)境責(zé)任履行情況，這其中必然包括非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息，從而也需要作為審計(jì)客體。此時(shí)的審計(jì)主體，應(yīng)該是上級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托或授權(quán)的其他審計(jì)主體。
環(huán)保規(guī)制部門作為本級(jí)政府的環(huán)境事務(wù)管理部門，是本級(jí)政府的人，需要向本級(jí)政府報(bào)告其環(huán)境責(zé)任履行情況，其中必然包括非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息，從而也需要作為審計(jì)客體。就我國來說，政府環(huán)境監(jiān)管部門涉及環(huán)保、農(nóng)林、水利、海洋、衛(wèi)生等部門，這些部門各自履行著相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督和管理職責(zé)，并且報(bào)告其環(huán)境責(zé)任履行情況，都應(yīng)該是非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)客體。
環(huán)境影響主體是指對(duì)環(huán)境發(fā)生影響的單位或個(gè)人，從理論上來說，環(huán)境影響主體都可能成為環(huán)境責(zé)任審計(jì)客體。但是，由于環(huán)境規(guī)制是需要成本的，基于成本效益考慮，環(huán)境影響主體分為兩類，一類是環(huán)境影響重點(diǎn)主體，另一類是環(huán)境影響一般主體，環(huán)境信息披露的重點(diǎn)是前者，一般要實(shí)行環(huán)境信息強(qiáng)制披露，后者實(shí)施環(huán)境信息自愿披露。對(duì)于實(shí)行環(huán)境信息自愿披露的主體，披露主體當(dāng)然可以自愿委托審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，而實(shí)行環(huán)境信息強(qiáng)制披露的主體，一般要實(shí)行一定的環(huán)境信息質(zhì)量保障制度，環(huán)境信息審計(jì)可能是其中的重要機(jī)制。
以上是基于政府環(huán)境責(zé)任對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)客體的分析。在許多情形下，一些環(huán)境影響主體以及環(huán)保規(guī)制部門，其內(nèi)部實(shí)行分級(jí)管理，這些組織內(nèi)部也形成了環(huán)境責(zé)任委托關(guān)系，上級(jí)機(jī)構(gòu)是委托人，下級(jí)機(jī)構(gòu)是人。此時(shí)，下級(jí)機(jī)構(gòu)作為上級(jí)機(jī)構(gòu)的人，也需要向上級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)告其環(huán)境責(zé)任履行情況，這其中必然包括非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息，從而也成為審計(jì)客體。
（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)內(nèi)容
審計(jì)內(nèi)容關(guān)注審計(jì)什么。環(huán)境信息具有信息量大、離散程度高、信息源廣、各種信息處理方式很不一致等特征，所以，環(huán)境信息的內(nèi)容較為復(fù)雜。根據(jù)《奧胡斯公約》，環(huán)境信息是指包括環(huán)境、生物多樣性（含轉(zhuǎn)基因生物）的狀況和對(duì)環(huán)境發(fā)生或可能發(fā)生影響的因子在內(nèi)的一切信息[20]。我國涉及環(huán)境信息內(nèi)容的相關(guān)法律法規(guī)或規(guī)則也不少，主要包括：《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》《環(huán)境信息公開辦法（試行）》《國家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)自行監(jiān)測(cè)及信息公開辦法（試行）》《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》等。根據(jù)上述法律法規(guī)和規(guī)則，各類環(huán)境信息報(bào)告的類型、報(bào)告主體和報(bào)告內(nèi)容大致如表1所示，這也是非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)的主要內(nèi)容。
（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)主體
審計(jì)主體關(guān)注誰來審計(jì)。對(duì)于審計(jì)主體，有兩個(gè)基本要求，一是能否保持獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。由于專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，從長期來看，對(duì)于審計(jì)主體的實(shí)質(zhì)性要求是獨(dú)立性。
根據(jù)獨(dú)立性原則，可能的非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)主體如下：第一，政府審計(jì)機(jī)關(guān)。在圖1所示的審計(jì)客體中，某一層級(jí)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)于本層級(jí)政府建立的環(huán)境規(guī)制部門、環(huán)境影響主體，都能保持獨(dú)立性，所以，可以作為這些環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的審計(jì)主體。但是，對(duì)于本級(jí)政府，由于是本級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的上級(jí)單位，相當(dāng)于本級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的委托人，本級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)無法保持獨(dú)立性，所以，需要上級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體。第二，內(nèi)部審計(jì)組織。對(duì)于審計(jì)組織所屬科層同級(jí)及下級(jí)的各類環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者都能保持獨(dú)立性，能作為這些環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的審計(jì)主體，但是，對(duì)于其所屬科層的領(lǐng)導(dǎo)不能保持獨(dú)立性，需要本科層組織之外的審計(jì)主體。第三，民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。民間審計(jì)是接受委托從事審計(jì)業(yè)務(wù)，原則上，除了對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)委托人不能保持獨(dú)立性之外，對(duì)于其他審計(jì)客體才能保持獨(dú)立性。從獨(dú)立性來說，民間審計(jì)可以作為各類環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的審計(jì)主體。但是，從慣例來說，對(duì)于政府機(jī)構(gòu)，通常由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)，民間審計(jì)主要是接受委托，審計(jì)環(huán)境影響主體。當(dāng)然，這里的民間審計(jì)包括具有專業(yè)勝任能力的各類環(huán)境影響評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。
關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量環(huán)境信息審計(jì)主體，需要討論的問題是，環(huán)保規(guī)制部門能否作為環(huán)境信息審計(jì)主體？從專業(yè)勝任能力來說，環(huán)保規(guī)制部門完全有能力作為環(huán)境信息審計(jì)主體。所以，我們主要從獨(dú)立性角度來分析環(huán)保規(guī)制部門能否作為環(huán)境信息審計(jì)主體。環(huán)保規(guī)制部門如果作為審計(jì)主體，可能的情形有三種，一是作為企事業(yè)單位環(huán)境信息的審計(jì)主體；二是作為本級(jí)政府其他各相關(guān)部門環(huán)境信息的審計(jì)主體；三是作為下級(jí)政府環(huán)境信息。從表面來看，環(huán)保規(guī)制部門似乎對(duì)這些單位都能保持獨(dú)立性。然而，深入分析，這種獨(dú)立性是存在缺陷的。首先，環(huán)保規(guī)制部門作為本級(jí)政府環(huán)保行政主管部門，企事業(yè)單位環(huán)境信息、本級(jí)政府其他各相關(guān)部門環(huán)境信息、下級(jí)政府環(huán)境信息，從某種程度上都是環(huán)保行政主管部門的環(huán)境責(zé)任履行績效信息，這些環(huán)境責(zé)任單位的環(huán)境信息表明的環(huán)境績效越好，環(huán)保行政主管部門的績效也就越好，現(xiàn)實(shí)生活中，許多環(huán)保行政主管部門對(duì)環(huán)境責(zé)任單位的環(huán)境信息弄虛作假行為采取不作為的態(tài)度，很大程度上就是這個(gè)原因。其次，環(huán)保行政主管部門對(duì)其他環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者實(shí)行環(huán)境規(guī)制，在規(guī)制過程上，有被俘獲的可能性，由獨(dú)立于環(huán)保行政主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者的環(huán)境信息進(jìn)行審計(jì)，可以一定程度上遏制這種俘獲。當(dāng)然，環(huán)保行政主管部門不能作為環(huán)境信息審計(jì)主體，并不排除其在工作中對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行審核，但是，這是作為環(huán)境信息質(zhì)量保障機(jī)制的組成部分，不宜視為環(huán)境信息審計(jì)。
【摘 要】 審計(jì)是治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一。文章探索非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，包括：非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)需求、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)目標(biāo)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)內(nèi)容、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主體、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)環(huán)境，上述內(nèi)容形成非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。
【關(guān)鍵詞】 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息； 非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)； 工程項(xiàng)目審計(jì)； 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)； 投資項(xiàng)目審計(jì)
一、引言
工程項(xiàng)目是多主體參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及多種委托關(guān)系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項(xiàng)目相關(guān)的信息是各主體利益得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。一般來說，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，在許多情形下，非財(cái)務(wù)計(jì)量信息是財(cái)務(wù)計(jì)量信息的基礎(chǔ)。所以，從某種意義上說，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息對(duì)于工程項(xiàng)目相關(guān)各主體的利益有重要的意義。也正是因?yàn)槿绱?，工程?xiàng)目利益相關(guān)者有激勵(lì)操縱甚至虛構(gòu)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息，從而出現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假。為此，工程項(xiàng)目利益相關(guān)者為了各自的利益，會(huì)建立一些應(yīng)對(duì)機(jī)制來治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息虛假，工程項(xiàng)目審計(jì)是這些應(yīng)對(duì)機(jī)制的組成要素之一①。
關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)有不少研究文獻(xiàn)，其中一些文獻(xiàn)涉及非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)，但是，總體來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題進(jìn)行理論探究，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。
隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡要的文獻(xiàn)綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，形成審計(jì)基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。
二、文獻(xiàn)綜述
工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容較多，主要包括工程量、工程造價(jià)、工程管理、工程質(zhì)量、工程績效、工程財(cái)務(wù)收支及工程財(cái)務(wù)報(bào)表[ 1 ]，上述內(nèi)容涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息四類審計(jì)主題。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息而言，主要涉及工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效四方面內(nèi)容。工程量審計(jì)一般作為工程造價(jià)的組成部分。關(guān)于工程造價(jià)審計(jì)，有不少研究文獻(xiàn)，主要研究工程造價(jià)審計(jì)的必要性、審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及存在的問題等[ 2-9 ]。關(guān)于工程質(zhì)量審計(jì)，研究文獻(xiàn)不多，主要研究工程質(zhì)量審計(jì)的必要性、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法[ 10-12 ]。關(guān)于工程績效審計(jì)，主要研究工程績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)方法[ 13-15 ]。
總體來說，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，尚缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎(chǔ)性問題，構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。
三、基本理論框架
工程項(xiàng)目審計(jì)包括多方面的內(nèi)容，工程項(xiàng)目信息是其中一個(gè)方面，工程項(xiàng)目信息可以區(qū)分為財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息，本文關(guān)注后者。同時(shí)，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，這些問題包括：為什么會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是對(duì)誰審計(jì)――審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是誰來審計(jì)――審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境？通過對(duì)上述問題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。
（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)需求
審計(jì)需求關(guān)注為什么會(huì)有審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。工程項(xiàng)目以建筑物或構(gòu)筑物為目標(biāo)產(chǎn)出物，需要支付一定的費(fèi)用、按照一定的程序、在一定的時(shí)間內(nèi)完成，并應(yīng)符合質(zhì)量要求，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就利益相關(guān)者來說，工程項(xiàng)目涉及三類主體，一是投資者，二是項(xiàng)目管理者，三是項(xiàng)目實(shí)施者。項(xiàng)目投資者為工程項(xiàng)目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項(xiàng)目管理者負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目全過程的組織管理，一般稱為建設(shè)單位。項(xiàng)目實(shí)施者在建設(shè)單位的組織下，具體實(shí)施工程項(xiàng)目，一般包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位②。事實(shí)上，項(xiàng)目投資者與建設(shè)單位形成委托關(guān)系，項(xiàng)目投資者是委托人，建設(shè)單位是人；建設(shè)單位與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位之間也形成委托關(guān)系，建設(shè)單位是委托人，而勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位是人[ 16 ]。
那么，在工程項(xiàng)目的上述委托關(guān)系中，人能否按委托人的希望來履行其職責(zé)呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對(duì)稱和激勵(lì)不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為。建設(shè)單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因?yàn)槿诵宰岳陀邢蘩硇猿霈F(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為。工程腐敗、工程造價(jià)虛假、工程質(zhì)量不合格都是機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為導(dǎo)致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，都可以區(qū)分為四類：一是行為違規(guī)，也就是工程相關(guān)行為違反法律法規(guī)或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關(guān)的管理制度存在設(shè)計(jì)缺陷或沒有得到有效執(zhí)行；三是財(cái)務(wù)信息虛假，也就是工程相關(guān)的財(cái)務(wù)信息失真；四是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息虛假，也就是工程相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息失真。上述四類問題是相互關(guān)聯(lián)的，并且，各利益相關(guān)者都有可能發(fā)生。
為了應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目利益相關(guān)者的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，高效且合作地完成工程項(xiàng)目，并且保證工程質(zhì)量，就需要建立一定的行為規(guī)則來規(guī)范各利益相關(guān)者的行為，這些規(guī)則可以稱為工程項(xiàng)目治理框架，主要包括：項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程造價(jià)管理體制、工程質(zhì)量監(jiān)督體制、工程招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、工程項(xiàng)目審計(jì)等[ 19-24 ]。
工程項(xiàng)目審計(jì)是應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目利益相關(guān)者機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為的治理機(jī)制之一，一般包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真既可能源于利益相關(guān)者的自利，從而產(chǎn)生信息弄虛作假；也可能源于利益相關(guān)者的有限理性，從而產(chǎn)生信息錯(cuò)誤。然而，在許多情形下，無法區(qū)分有意的弄虛作假和無意的信息錯(cuò)誤，所以，通常需要合并起來進(jìn)行治理。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理機(jī)制之一，這種機(jī)制最終是否出現(xiàn)，還基于治理信息虛假的各種機(jī)制的組合方案，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)具有成本效益性，則該機(jī)制就會(huì)出現(xiàn)在應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制中。
（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)
審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，所以，其本質(zhì)不能離開工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，而是在工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加特有的內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)自己的特有本質(zhì)。本文先分析工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，然后再分析非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的本質(zhì)。
工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)當(dāng)然離不開審計(jì)一般的本質(zhì)，是在審計(jì)一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加工程項(xiàng)目審計(jì)的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)工程項(xiàng)目審計(jì)的特有本質(zhì)。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 25 ]。將審計(jì)一般的這個(gè)本質(zhì)，限定于工程項(xiàng)目審計(jì)的特定范圍，工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)可以表述如下：工程項(xiàng)目審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特有內(nèi)涵是工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。一方面，這里的經(jīng)管責(zé)任不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，而是工程項(xiàng)目特有的經(jīng)管責(zé)任，包括建設(shè)單位對(duì)工程投資者的經(jīng)管責(zé)任，也包括勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位對(duì)建設(shè)單位的經(jīng)管責(zé)任；另一方面，這里的問題和次優(yōu)問題是工程項(xiàng)目領(lǐng)域特有的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，涉及行為、制度、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息這四類審計(jì)主題，相應(yīng)地，工程項(xiàng)目審計(jì)也包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)、非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)。工程合規(guī)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)財(cái)務(wù)收支及管理行為是否符合法律法規(guī)及合約；工程制度審計(jì)主要關(guān)注工程管理相關(guān)制度是否存在缺陷、是否得到有效執(zhí)行；工程財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注工程相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)；非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主要關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)。上述四種工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，并不一定會(huì)同時(shí)出現(xiàn)。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對(duì)于某方面的問題關(guān)注程度不高，則該方面的審計(jì)也就不會(huì)出現(xiàn)；另一方面，即使委托人關(guān)注某些方面的問題，而應(yīng)對(duì)這些問題的治理機(jī)制包括多種類型，最終選擇哪些治理機(jī)制，是基于成本效益的權(quán)衡，并不一定會(huì)選擇審計(jì)機(jī)制，只有當(dāng)審計(jì)機(jī)制符合成本效益原則時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)，所以，審計(jì)機(jī)制用來應(yīng)對(duì)工程相關(guān)的機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機(jī)制有效性等一些權(quán)變因素的影響。
非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)屬于工程項(xiàng)目審計(jì)，其本質(zhì)當(dāng)然離不開工程項(xiàng)目審計(jì)的本質(zhì)，只是增加非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)其特有本質(zhì)特征。根據(jù)工程項(xiàng)目審計(jì)本質(zhì)，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)，可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項(xiàng)目經(jīng)管責(zé)任中問題和次優(yōu)問題的范圍，從而顯現(xiàn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的特有內(nèi)涵，而本質(zhì)內(nèi)涵的這種限定，也就確定了非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的外延――關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息是否真實(shí)，既包括由自利導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導(dǎo)致的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息無意錯(cuò)誤。
審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來說，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息與生產(chǎn)這些信息的規(guī)定之間是否存在重大差異，這是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本質(zhì)應(yīng)有的含義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的基礎(chǔ)性功能。評(píng)價(jià)是在鑒證的基礎(chǔ)上，將信息表征的績效與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績效的水準(zhǔn)。對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，許多非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定工程績效水準(zhǔn)。監(jiān)督主要強(qiáng)調(diào)對(duì)違規(guī)問題的處理處罰，只要審計(jì)委托人或法律給審計(jì)人授權(quán)，審計(jì)人當(dāng)然可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)完全可以具有監(jiān)督功能。
（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)關(guān)注希望審計(jì)干什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。一般來說，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。
就終極目標(biāo)來說，委托人委托或授權(quán)審計(jì)人進(jìn)行非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不是為審計(jì)而審計(jì)，而是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，而建立治理機(jī)制的目的就是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，進(jìn)而抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。所以，從審計(jì)委托人來說，當(dāng)然希望非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)能發(fā)揮抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的作用，這是這種審計(jì)的終極目標(biāo)。
當(dāng)然，上述非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)內(nèi)容是就總體而論，并不一定在每個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)中全部出現(xiàn)，就特定的工程項(xiàng)目來說，委托人可能只要求對(duì)其中某些方面的非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行審計(jì)。
（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)主體
審計(jì)主體涉及誰來審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)主體的關(guān)鍵問題有兩個(gè)，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。從長期來看，專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，審計(jì)主體選擇的實(shí)質(zhì)性條件是獨(dú)立性。
就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，對(duì)于政府投資的項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)無疑可以作為審計(jì)主體，對(duì)各類審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)也可以委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)各類審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于非政府投資項(xiàng)目來說，投資者對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)，可以是投資者自己建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是投資者委托的中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)合約，如果投資者及建設(shè)單位可以對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位進(jìn)行審計(jì)，則投資者及建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體是沒有問題的。
然而，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體呢？就審計(jì)獨(dú)立性來說，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，但是，投資者及建設(shè)單位有其特定的利益，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位利益與投資者及建設(shè)單位的利益互為消長，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯然不能獨(dú)立于投資者及建設(shè)單位，如果由這種機(jī)構(gòu)來審計(jì)勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，審計(jì)獨(dú)立性缺乏基礎(chǔ)。當(dāng)然，即便是這樣，由于工程相關(guān)的法律法規(guī)較為詳細(xì)，審計(jì)依據(jù)較為清晰，在這種情形下，審計(jì)人員如果以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)作出審計(jì)結(jié)論，也不一定能損害審計(jì)客體的利益，所以，審計(jì)依據(jù)的清晰性可以較大程度上彌補(bǔ)審計(jì)獨(dú)立性的缺失。
（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法
審計(jì)方法涉及怎么審計(jì)，在審計(jì)基本理論層面，主要關(guān)注審計(jì)取證模式，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。審計(jì)取證模式一般包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式[ 26 ]，就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，上述四種模式都有可能采用。
命題論證模式將審計(jì)取證視同命題論證過程，將需要證實(shí)的審計(jì)問題作為審計(jì)命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計(jì)證據(jù)，通過對(duì)小命題的證明來驗(yàn)證大命題的真?zhèn)?。在非?cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級(jí)的信息追蹤到下一層級(jí)的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，關(guān)注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進(jìn)而追蹤到發(fā)票及發(fā)票付款記錄，通過這個(gè)追蹤過程，就能驗(yàn)證商品混凝土投入的數(shù)量。
數(shù)據(jù)流程模式的邏輯是，可靠的過程是數(shù)據(jù)質(zhì)量的保證，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程值得依賴，則數(shù)據(jù)本身也就值得依賴。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，如果某些數(shù)據(jù)是由第三方生產(chǎn)的，并且這些第三方的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也就值得依賴。例如，在工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力且能良好地履行其職責(zé)的情形下，其提供的信息就值得依賴。
數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)是否存在失真。就非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)來說，不少數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)系，若責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在預(yù)期的邏輯關(guān)系，則很大程度上其數(shù)據(jù)可能存在失真。例如，工程質(zhì)量審計(jì)中，可以通過工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對(duì)工程物料投入情況進(jìn)行檢查，驗(yàn)證是否按設(shè)計(jì)投入工程物料。其原因是，工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬、工程管理文檔中的物料數(shù)量具有邏輯關(guān)系，如果這種關(guān)系不存在，則物料投入量可能存在失真。
在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中，數(shù)據(jù)分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計(jì)算。當(dāng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在較嚴(yán)重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴(yán)重的操縱數(shù)據(jù)動(dòng)機(jī)時(shí)，可以按權(quán)威機(jī)構(gòu)確定的方法，對(duì)一些非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息進(jìn)行重新計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果與責(zé)任方提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以確定責(zé)任方數(shù)據(jù)的失真程度。當(dāng)然，采用這種方法的前提是，雙方對(duì)計(jì)算方法不存在重大分歧，并且，對(duì)于計(jì)算結(jié)果可以容忍一定的偏離。
專業(yè)測(cè)量模式是采用專業(yè)手段，對(duì)一些數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，重新計(jì)算，將測(cè)量得到的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。例如，在工程量審計(jì)中，經(jīng)常使用實(shí)地檢測(cè)方法來驗(yàn)證工程量究竟是多少；在工程質(zhì)量審計(jì)中，可以用實(shí)體檢測(cè)方法來檢測(cè)建設(shè)工程是否滿足國家標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求，判斷是否存在工程質(zhì)量缺陷[ 11 ]。
（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)環(huán)境
審計(jì)環(huán)境理論涉及審計(jì)與環(huán)境的相互關(guān)系，包括審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)以及審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)也不例外。
就審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響來說，一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是否作為重要的審計(jì)內(nèi)容會(huì)受到審計(jì)環(huán)境的影響，工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括工程合規(guī)審計(jì)、工程制度審計(jì)、工程財(cái)務(wù)審計(jì)和非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)，不同的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)上述四類審計(jì)業(yè)務(wù)的需求程度進(jìn)而重視程度也不同；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)本身又包括多項(xiàng)內(nèi)容，例如工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效，不同的審計(jì)環(huán)境下，對(duì)上述內(nèi)容也會(huì)有不同的需求程度；另外，審計(jì)環(huán)境對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生重要影響，不同的基礎(chǔ)信息下審計(jì)取證模式不同，不同科學(xué)技術(shù)環(huán)境下能用于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)取證的技術(shù)方法也不同，例如，用GPS測(cè)量土方工程量，在這種技術(shù)產(chǎn)生以前，是不可想象的。
就審計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響來說，主要路徑是通過使用審計(jì)產(chǎn)品來影響利益相關(guān)方，進(jìn)而改變利益相關(guān)方的行為。主要有三個(gè)路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息弄虛作假的單位，由于非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計(jì)發(fā)揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計(jì)，揭示非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，使得原來打算進(jìn)行信息操縱的單位沒有得到其預(yù)期的利益，甚至還招致?lián)p失，從而發(fā)現(xiàn)了一般預(yù)防和個(gè)別預(yù)防的作用，審計(jì)發(fā)揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息相關(guān)的制度缺陷，推動(dòng)這些缺陷得到整改，為避免以后重復(fù)發(fā)生信息失真奠定了基礎(chǔ)，審計(jì)發(fā)揮了抵御功能。
四、結(jié)論和啟示
非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是治理工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)基本理論框架。
關(guān)于審計(jì)需求，由于自利和有限理性，工程項(xiàng)目相關(guān)的利益主體可能出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真。為了應(yīng)對(duì)機(jī)會(huì)主義行為和次優(yōu)行為，需要建立一個(gè)治理框架，審計(jì)是應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真的機(jī)制之一。
關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。
關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)決定。
關(guān)于審計(jì)客體，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息責(zé)任承擔(dān)者，包括建設(shè)單位及其內(nèi)部組織、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。
關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息主要是指工程量、工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程績效。
關(guān)于審計(jì)主體，基于獨(dú)立性要求，政府審計(jì)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)是非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)客體。在審計(jì)依據(jù)清晰的情形下，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以作為勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計(jì)主體。
關(guān)于審計(jì)方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)中都有可能采用。
關(guān)于審計(jì)環(huán)境，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)需求、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)等多個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量工程項(xiàng)目信息審計(jì)通過威懾、揭示和抵御三個(gè)路徑發(fā)揮功能作用，進(jìn)而影響審計(jì)環(huán)境。
工程領(lǐng)域是我國腐敗問題最嚴(yán)重的領(lǐng)域之一，工程項(xiàng)目審計(jì)是我國重要的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，但是，關(guān)于工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)性問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項(xiàng)目審計(jì)在許多情形下成為他人工作的復(fù)核，也沒有找準(zhǔn)工程項(xiàng)目審計(jì)在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)也需要區(qū)分不同審計(jì)主題，只有這樣，工程項(xiàng)目審計(jì)才能真正發(fā)展成為有理論、有操作框架的審計(jì)學(xué)成員。
摘要：我國在構(gòu)建和諧社會(huì)的過程中，企業(yè)作為社會(huì)的重要成員，其必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者來說，也面臨更加艱巨的任務(wù)，近些年來我國企業(yè)更加關(guān)注社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究，并由此激發(fā)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，本文針對(duì)這方面的問題進(jìn)行幾點(diǎn)分析研究。
關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論;影響
通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論提升企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的熱情，激發(fā)企業(yè)員工對(duì)自身責(zé)任以及職能的關(guān)注以及認(rèn)識(shí)，這樣才能夠幫助企業(yè)更加順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求，符合事物發(fā)展的規(guī)律，并為構(gòu)建和諧社會(huì)做貢獻(xiàn)。
一、企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的必要性
構(gòu)建和諧社會(huì)是實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展是我國重要的戰(zhàn)略目標(biāo)之一，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的主體，其必須要認(rèn)清自己所承擔(dān)的任務(wù)與責(zé)任，通過參與和諧社會(huì)構(gòu)建活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)自身的職能，履行自己的義務(wù)。我國社會(huì)開發(fā)程度不斷加深，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也非常快速，在這樣的背景下，更多的企業(yè)加入到經(jīng)濟(jì)建設(shè)的隊(duì)伍中，但是盲目的擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模與經(jīng)濟(jì)效益的問題卻越來越嚴(yán)重，參與社會(huì)活動(dòng)的同時(shí)也帶來了很多環(huán)境問題與資源問題，在職工生活、職工責(zé)任以及產(chǎn)品質(zhì)量方面不夠重視，進(jìn)而產(chǎn)生了很多社會(huì)責(zé)任問題，這些問題極大的阻礙了和諧社會(huì)的構(gòu)建，非常不利于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)如果堅(jiān)持原有的會(huì)計(jì)體系原則，是無法發(fā)現(xiàn)這些問題的，面對(duì)更加迫切的社會(huì)需求，會(huì)計(jì)工作理論必須要不斷創(chuàng)新和完善，應(yīng)該基于社會(huì)責(zé)任的角度，不斷披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任情況，增加企業(yè)存于社會(huì)活動(dòng)的頻率，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)職能的發(fā)揮。在社會(huì)中，不管是什么企業(yè)，都無法離開其他社會(huì)個(gè)體而獨(dú)立存在，也不可能離開各方利益主體而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從這個(gè)角度來看，企業(yè)承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)也扮演著不同的社會(huì)角色，企業(yè)的發(fā)展也離不來各方利益主體的資金投入，這些利益主體包括企業(yè)的股東、債權(quán)人以及員工等，同時(shí)也包括客戶供應(yīng)商以及自然環(huán)境，企業(yè)在社會(huì)中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須要考慮到這些主體因素，受這些因素的約束，因此企業(yè)必須要與這些利益主體監(jiān)理良好的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)出消化，形成良性循環(huán)。特別實(shí)在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司資源急需優(yōu)化配置的時(shí)期，市場(chǎng)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長的相互作用，使得企業(yè)的責(zé)任性更加凸顯。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并積極去承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，用長遠(yuǎn)的眼光看待問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與貢獻(xiàn)社會(huì)的雙贏。
二、引入社會(huì)責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的影響
基于以上分析，我們可以看出，企業(yè)作為社會(huì)的一份子，在進(jìn)行各種社會(huì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，不可避免要接觸到其他利益主體，而這個(gè)時(shí)候企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自身的社會(huì)責(zé)任，積極與其他主體進(jìn)行溝通合作，建立良性的社會(huì)關(guān)系，這個(gè)觀念同樣適用于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的重要組成部分，其工作人員必須要積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，做到利己利人，下面針對(duì)社會(huì)責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的影響進(jìn)行幾點(diǎn)分析：
（一）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響
在企業(yè)內(nèi)部引入社會(huì)責(zé)任的理念，首先要面臨的就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，現(xiàn)階段在我國最為普遍的一種觀點(diǎn)有兩個(gè)方面，分別為受托責(zé)任觀以及決策有用觀，然而不管是其中哪一種觀點(diǎn)，一旦社會(huì)責(zé)任被引入，都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。如果從受托責(zé)任觀的角度來看，引入社會(huì)責(zé)任之后，委托方則是才能夠單一的股東轉(zhuǎn)變成了企業(yè)所有資源的提供者，企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任有很多方面，比如員工福利待遇、產(chǎn)品質(zhì)量以及政府稅收等各個(gè)方面。而為了能夠與企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任相匹配，會(huì)計(jì)也必須要向股東以及其他利益的相關(guān)者轉(zhuǎn)變。如果從決策有用觀的角度看，在社會(huì)責(zé)任引入之后，信息使用的范圍就被擴(kuò)大了，同時(shí)其很多潛在投資者，債務(wù)人也逐漸浮現(xiàn)出來，很多社會(huì)民眾都能夠成為企業(yè)信息的使用者，并且社會(huì)信息化，使得人民對(duì)于社會(huì)信息質(zhì)量要求也更高，企業(yè)會(huì)計(jì)必須要不斷挖掘自身實(shí)力，不斷完善與改革自己的工作方式與理念，為使用者提供更加全面的信息。在這樣的發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作受到社會(huì)責(zé)任的影響，其在受托責(zé)任觀、決策有用觀方面也必然會(huì)向著綜合效益的方向發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的相互融合。
（二）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的影響
依據(jù)利益的相關(guān)理論解釋，各方利益相關(guān)者不斷是在投入還是付出方面的資源，都被定義為資產(chǎn)，具體來說它包括人力資源、生態(tài)環(huán)境等等，并且都被納入了企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的范圍。在引入了社會(huì)責(zé)任之后，資產(chǎn)的范圍被擴(kuò)充，并且其利益相關(guān)者理論基礎(chǔ)上的利潤反映出來是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所帶來的總體價(jià)值，而不僅僅是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的剩余價(jià)值。也就是說企業(yè)增加價(jià)值中既包括了股東、債權(quán)人，又包括員工的個(gè)人利益以及政府的公共利益，另外企業(yè)在進(jìn)行所有社會(huì)活動(dòng)過程中所帶來的效益，也被視為增值效益。由此可知，在社會(huì)責(zé)任引入之后，“利潤”這個(gè)會(huì)計(jì)要素直接受到了影響，企業(yè)的負(fù)債、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的外延也會(huì)擴(kuò)展或進(jìn)一步細(xì)化。
（三）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響
在引入了社會(huì)責(zé)任理念之后，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)主體的范圍會(huì)發(fā)生變化，這個(gè)變化是范圍的逐漸擴(kuò)大，新的核算范圍中引入了很多非經(jīng)濟(jì)效益影響類的因素，并且需要一一進(jìn)行記錄、確認(rèn)以及報(bào)告，因此企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體必然會(huì)有所增加。另外企業(yè)面臨新的社會(huì)需求，其目前現(xiàn)行的貨幣以及計(jì)量形式也應(yīng)該有所完善，必須要從社會(huì)效益以及社會(huì)成本等方面進(jìn)行全面考量，并使用普遍化的勞動(dòng)量度與計(jì)量形式。同時(shí)環(huán)境價(jià)值假設(shè)被引入，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系中企業(yè)在付費(fèi)方面只針對(duì)直接消耗的生產(chǎn)進(jìn)行核算，可是在社會(huì)責(zé)任引入之后，間接消耗的環(huán)境資產(chǎn)也被納入了核算范圍，并且還不必須要建立在承認(rèn)環(huán)境資源固有價(jià)值的基礎(chǔ)之上。
（四）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的影響
調(diào)查分析法。指通過對(duì)那些享受了企業(yè)效益或者承擔(dān)了社會(huì)成本的個(gè)人或組織進(jìn)行調(diào)查，搜集有關(guān)信息，通過對(duì)信息的分析來確定社會(huì)效益和社會(huì)成本的數(shù)額;替代品評(píng)價(jià)法。當(dāng)某項(xiàng)社會(huì)成本或社會(huì)效益無法直接決定時(shí)，可以通過估計(jì)替代品（某些與所要估計(jì)的項(xiàng)目大致具有相等效用或犧牲的項(xiàng)目）的價(jià)值來確定;歷史成本法。是按取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額或其等值來計(jì)量該資產(chǎn)的價(jià)值;復(fù)原或避免成本法。是指根據(jù)恢復(fù)原狀或預(yù)防損害所需的成本進(jìn)行估計(jì)的方法。
（五）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響
基于前面的變化，引入社會(huì)責(zé)任必然、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生相應(yīng)的影響。例如：由于利潤要素的拓寬，企業(yè)必須單獨(dú)反映其社會(huì)收入、社會(huì)支出和社會(huì)凈收益，或者改進(jìn)現(xiàn)有的利潤表，增加反映這些內(nèi)容的項(xiàng)目;又如：資產(chǎn)和負(fù)債要素的擴(kuò)大，至少要求在原有的資產(chǎn)負(fù)債表中增加環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等項(xiàng)目。
總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論的過程中，必然會(huì)受到社會(huì)責(zé)任的影響，這個(gè)時(shí)候會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)而能源應(yīng)該全面充分的掌握以上所闡述的五點(diǎn)內(nèi)容，意識(shí)到社會(huì)責(zé)任給會(huì)計(jì)理論所帶來的影響與制約，這樣才能夠在滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需求的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身的社會(huì)責(zé)任與義務(wù)。
三、公司治理機(jī)制重塑
為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求，企業(yè)內(nèi)部首先應(yīng)該進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，改變以往一股獨(dú)大的局面，一股獨(dú)大導(dǎo)致權(quán)利過于集中，并且難以形成穩(wěn)定的利益共同體。因此改變股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化非常重要。其次，要合理的完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，為了各方利益的保障，以及責(zé)任的發(fā)揮，必須要構(gòu)建新的董事會(huì)結(jié)構(gòu)。另外企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制以及考核機(jī)制的構(gòu)建也非常必要，員工的工作得到認(rèn)可，并獲得相應(yīng)的鼓勵(lì)，其參與社會(huì)活動(dòng)的興趣也會(huì)更加濃厚。最后要強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任信息的披露，會(huì)逐漸縮小小股東以及其他利益相關(guān)者的不對(duì)稱問題，促進(jìn)其更好的參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策，并降低各種成本。
（一）針對(duì)企業(yè)一股獨(dú)大的局面進(jìn)行全面改革，由于一股獨(dú)大的問題，使得大股東在很多方面都具有明顯優(yōu)勢(shì)，比如地位、權(quán)利以及財(cái)產(chǎn)等等，這樣的競爭手段是片面的，并且無法估計(jì)其他利益主體。不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變這樣的模式，盡可能實(shí)現(xiàn)股東之間的協(xié)調(diào)和制約。
（二）要不斷完善和優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，突破以往以股東至上的觀念，倡導(dǎo)股東與各方利益之間的評(píng)分與優(yōu)化，監(jiān)理聯(lián)合治理機(jī)制，這樣才能夠更好的實(shí)現(xiàn)權(quán)利分?jǐn)傄约袄娣謹(jǐn)偅疹櫟狡渌嬷黧w的感受，在企業(yè)內(nèi)部各方利益主體在進(jìn)行相關(guān)事件研究的時(shí)候，通過獨(dú)立懂事以及民間組織的形式進(jìn)行參與和決策。
（三）要針對(duì)企業(yè)內(nèi)步現(xiàn)有的考核體制以及激勵(lì)政策進(jìn)行改革和完善，在企業(yè)中員工以及管理人員都需要一定的激勵(lì)政策獲得相應(yīng)的回報(bào)，考核體系是確保員工工作質(zhì)量的關(guān)鍵，針對(duì)現(xiàn)有的考核體制和激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行細(xì)化，在客戶滿意度，員工滿意度以及環(huán)境保護(hù)的各個(gè)方面制定社會(huì)責(zé)任指標(biāo)，并建立長期激勵(lì)和短期激勵(lì)相結(jié)合的機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任。
四、結(jié)束語
本文針對(duì)基于社會(huì)責(zé)任的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了分析，并將其必要性以及相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行了研究，希望能夠?qū)ξ覈椭C社會(huì)的構(gòu)建有所助力。
[摘 要] 目前，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會(huì)計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)理論工作者的認(rèn)識(shí)水平逐漸完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來研究。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)職能；會(huì)計(jì)目標(biāo)
從會(huì)計(jì)歷史發(fā)展過程來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史最悠久，會(huì)計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問題的研究受限于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)理論工作者的認(rèn)識(shí)水平。由于會(huì)計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會(huì)計(jì)理論研究有了長足的進(jìn)步。
1 會(huì)計(jì)假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。也是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式，它是通過建立會(huì)計(jì)建設(shè)，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的前提條件，也是構(gòu)造一個(gè)理想客體，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論問題提供了理論基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)才加以確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。只有那些影響企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。在會(huì)計(jì)假設(shè)中明確會(huì)計(jì)主體才能將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤則屬于企業(yè)主體發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍。我們?cè)賮砜磿?huì)計(jì)假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。明確基本假設(shè)就意味著會(huì)計(jì)主體將會(huì)按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。例如，判斷企業(yè)是否會(huì)持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中成長發(fā)揮作用，并且服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營還假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，依然按照持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則的方法，就不會(huì)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)今流量，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)期的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都是需要及時(shí)的信息的，都需要企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大，由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊，攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)是貨幣本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，要想從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況在量上無法進(jìn)行比較只有選擇貨幣尺度計(jì)量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)。總之會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作將無法正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)于進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會(huì)計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。
2 會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能以及發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。同時(shí)會(huì)計(jì)職能也是會(huì)計(jì)工作本身所固有的，客觀存在的一種功能，是一個(gè)比較抽象的概念。從目前來講人們對(duì)其內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)還沒有一個(gè)準(zhǔn)確的概念和一致的認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)所提出的要求來看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任與我們認(rèn)為的現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能有所差異。因此，為了達(dá)到反應(yīng)與控制的目的，現(xiàn)代科技在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的工作體系。
從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。
3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80 年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。從理論上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。
4 會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)，又稱為財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是孤傲與會(huì)計(jì)所要達(dá)到的基本要求的抽象范疇，它在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念中占據(jù)著重要的位置。會(huì)計(jì)目標(biāo)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
摘 要：文章從分析公共組織及其財(cái)務(wù)特征出發(fā)，探討了公共組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵、特征，提出了公共組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及其內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：公共組織 財(cái)務(wù)管理 理論
一、引言
公共組織財(cái)務(wù)管理弱化是一個(gè)世界性的問題。1989年美國審計(jì)總署和總統(tǒng)管理與預(yù)算辦公室對(duì)聯(lián)邦政府的“高風(fēng)險(xiǎn)”項(xiàng)目進(jìn)行研究，識(shí)別出多達(dá)78個(gè)不同的問題，這些問題的存在使得潛在的聯(lián)邦政府債務(wù)達(dá)到數(shù)千億美元。為解決上述問題，1990年美國國會(huì)通過了《首席財(cái)務(wù)官法案》，目的在于提高聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)管理水平。我國近些年來審計(jì)署披露的中央、地方政府部門及某些高校、基金會(huì)的違規(guī)違紀(jì)案件更是令人觸目驚心。人們不禁要問這些過去的“清水衙門”為何成了事故頻發(fā)區(qū)，它們到底是怎么管理的，違規(guī)違紀(jì)案件為何屢禁不止?
在這一背景下，理論界對(duì)公共組織財(cái)務(wù)管理問題展開了研究。英國學(xué)者John.J.Green出版的《公共部門財(cái)務(wù)管理》一書中，以英國為例對(duì)公共部門的財(cái)政控制、預(yù)算等問題進(jìn)行了概括和總結(jié)。我國學(xué)者李建發(fā)對(duì)公共組織財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了較為全面、系統(tǒng)和深入的研究，在其發(fā)表的論文“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為規(guī)范”，“公共財(cái)務(wù)管理與政府報(bào)告改革”等研究成果中對(duì)公共組織財(cái)務(wù)管理的性質(zhì)、特征進(jìn)行了分析，并提出加強(qiáng)公共組織財(cái)務(wù)管理若干建議。姜宏青在“公共部門理財(cái)學(xué)科的興起與建設(shè)”一文中從學(xué)科建設(shè)角度分析了建立公共部門理財(cái)學(xué)的必要性，并提出了公共部門理財(cái)學(xué)科的構(gòu)建設(shè)想。這些研究無疑極大地促進(jìn)了我國公共組織財(cái)務(wù)管理理論研究，但總體來說，我國公共組織財(cái)務(wù)管理理論研究剛剛起步，現(xiàn)有研究成果中就公共組織財(cái)務(wù)管理某一方面存在的現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行研究的比較多，探討公共組織財(cái)務(wù)管理理論問題的研究成果尚不多見?；诖?，本文在吸收前人研究成果的基礎(chǔ)上嘗試著對(duì)公共組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵、特征、目標(biāo)及內(nèi)容進(jìn)行探討。
二、公共組織財(cái)務(wù)管理的含義和特點(diǎn)
公共組織財(cái)務(wù)管理也稱為公共部門財(cái)務(wù)管理或公共財(cái)務(wù)管理，是指公共組織（或部門）組織本單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
（一）公共組織
社會(huì)組織按組織目標(biāo)可分為兩類，一類是以為組織成員及利益相關(guān)者謀取經(jīng)濟(jì)利益為目的的營利性組織，一般稱為私人組織，包括私人、家庭、企業(yè)及其它經(jīng)營機(jī)構(gòu)等；另一類是以提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益為目的的非營利組織，一般稱為公共組織，包括政府組織和非營利組織。
在我國公共組織主要指政府部門、事業(yè)單位和民間非營利組織。從理論上講，國有企業(yè)也屬于公共組織，但由于其運(yùn)行和管理方式比較特殊，一般不把其包括在公共組織中進(jìn)行研究。
公共組織具有組織目標(biāo)的非營利性和多樣性，提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的非競爭性，行為活動(dòng)的規(guī)則導(dǎo)向性以及通過行使公共權(quán)力來管理公共事務(wù)等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)使得公共組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)明顯區(qū)別于私人組織。
（二）公共組織財(cái)務(wù)的特點(diǎn)
公共組織財(cái)務(wù)包括財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織及其所形成的財(cái)務(wù)關(guān)系的處理，其中財(cái)務(wù)活動(dòng)主要指圍繞組織資金的流入、流出所進(jìn)行的組織、計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)等活動(dòng)。公共組織財(cái)務(wù)具有以下主要特點(diǎn)：
1.財(cái)政性。公共組織的資金運(yùn)營與財(cái)政資金有著千絲萬縷的聯(lián)系。（1）大部分公共組織（主要是政府部門和事業(yè)單位）的資金來源于財(cái)政資金。（2）由于政府部門和事業(yè)單位是公共財(cái)政的具體實(shí)施者，因此公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)就是財(cái)政政策的具體執(zhí)行和體現(xiàn)。（3）公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果和效率直接影響到財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.限制性。公共組織是用別人的錢給別人辦事，缺乏責(zé)任約束和激勵(lì)機(jī)制，為防止公共組織濫用公共資源，各國政府對(duì)公共組織的資金管理一般較為嚴(yán)格。與私人組織相比，公共組織在資金的籌集和使用上受到較多的限制。（1）公共組織資金的籌集、使用方向和金額應(yīng)嚴(yán)格以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，并非組織自主決定。（2）公共組織（主要是政府部門）在資金管理權(quán)限上受到限制，如我國政府采購制度規(guī)定，政府部門采購大宗商品和勞務(wù)的活動(dòng)要由財(cái)政部門代為進(jìn)行，政府部門在資金管理權(quán)限上受到相當(dāng)大的限制。
3.財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化。私人組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)一般會(huì)受到來自產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、投資者、債權(quán)人、社會(huì)中介等多方面的約束和監(jiān)督，與私人組織相比，公共組織由于來自所有者和市場(chǎng)的監(jiān)督弱化，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化。（1）資金提供者監(jiān)督弱化。公共組織的非營利性決定了公共組織資金的提供者不能從組織的運(yùn)營中獲得經(jīng)濟(jì)上的收益，他們既不享有經(jīng)營管理權(quán)，也不享有收益分配權(quán)，這樣公共組織就缺乏最終委托人的人，不存在“剩余索取權(quán)”的激勵(lì)機(jī)制。因此，與企業(yè)投資者相比，公共組織資金提供者對(duì)組織的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)情況關(guān)注度較低，對(duì)組織運(yùn)營的監(jiān)督相對(duì)弱化。（2）市場(chǎng)監(jiān)督弱化。公共組織提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)如公共安全、社會(huì)秩序等往往具有壟斷性，一般不需要由具有競爭性的市場(chǎng)來評(píng)價(jià)其產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。公共產(chǎn)品市場(chǎng)的這種非競爭性，使得公共組織缺乏來自市場(chǎng)的競爭和監(jiān)督，這也是造成公共組織資源利用效率低下的原因之一。
4.財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜。公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及面廣，影響大，所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系也比私人組織復(fù)雜。（1）利益相關(guān)者眾多。公共組織在組織資金運(yùn)動(dòng)，提供公共產(chǎn)品的過程中既涉及到與財(cái)政部門及其它職能部門的關(guān)系也涉及到與供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾等關(guān)系，利益相關(guān)者眾多。（2）既存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系又存在政治關(guān)系。私人組織財(cái)務(wù)活動(dòng)體現(xiàn)的是市場(chǎng)規(guī)則下的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)所體現(xiàn)的既是經(jīng)濟(jì)關(guān)系又是政治關(guān)系。公共組織的資金從根本上是來源于納稅人等社會(huì)公眾，其產(chǎn)品也是服務(wù)于社會(huì)大眾，其財(cái)務(wù)活動(dòng)的背后反映的是政府的政策選擇，體現(xiàn)著政府的意圖。因此公共組織資金的流動(dòng)和分配就不僅僅體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)關(guān)系還體現(xiàn)著一種政治關(guān)系。
（三）公共組織財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
1.以預(yù)算管理為中心。在本質(zhì)上，公共組織是受公眾的委托利用公共資源來提供公共服務(wù)，但它缺乏利潤等明確的指標(biāo)來反映公共組織委托責(zé)任的履行情況。因此，公共組織財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方式就是通過預(yù)算模擬市場(chǎng)機(jī)制來組織、指揮公共事務(wù)活動(dòng)，通過預(yù)算將公共組織所承擔(dān)的受托責(zé)任具體化、數(shù)量化、貨幣化，使之成為人的具體目標(biāo)和委托人控制的具體標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理是公共組織管理的核心和基礎(chǔ)，必然也是公共組織財(cái)務(wù)管理的中心。公共組織財(cái)務(wù)管理就是圍繞著預(yù)算的編制、執(zhí)行、檢查、考核進(jìn)行的，公共組織的資產(chǎn)管理、收入支出管理、績效考核等都是以預(yù)算為基礎(chǔ)展開的。
“會(huì)計(jì)不是一門藝術(shù)，而是一門社會(huì)科學(xué)”，這個(gè)觀點(diǎn)現(xiàn)今已經(jīng)被大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者所接受，既然視為一門科學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)者通過大量的實(shí)踐所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)現(xiàn)象（行為）概括凝練出一系列完整的、邏輯性的概念和原則，構(gòu)成了我們常說的會(huì)計(jì)基本理論。作為會(huì)計(jì)的重要組成部分――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同樣也有著反映自身特點(diǎn)和本質(zhì)的基本理論體系，主要包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)以及計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的列報(bào)等，這些理論內(nèi)容隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)踐的日益復(fù)雜也在不斷地發(fā)展，對(duì)它們的認(rèn)識(shí)在不同的經(jīng)濟(jì)階段也有著不同的理解和體會(huì)。
一、 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)告）目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，也是會(huì)計(jì)理論體系基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化。
當(dāng)前比較流行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有兩派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，因此受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任二者其實(shí)是互相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式，受托責(zé)任是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供反映受托責(zé)任的信息是會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)。結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)國情，筆者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇更適合定位于決策有用性，具體來說引用我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍老師的觀點(diǎn)“（1）對(duì)國有企業(yè)來說，必須滿足國家企業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和監(jiān)督企業(yè)的需要；（2）對(duì)所有企業(yè)來說，都有義務(wù)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和宏觀調(diào)控的需要。”
二、 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)的基本前提，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征中最重要的組成部分之一，它是從客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中抽象而得的,其本質(zhì)上應(yīng)該是客觀的，但同時(shí)它也是會(huì)計(jì)理論研究者對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行總結(jié)而得出的結(jié)論，因此不可避免地具有一定的主觀性，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷,我們也需要與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)進(jìn)行重新的認(rèn)識(shí)和思考。
過去傳統(tǒng)的、國際公認(rèn)的四個(gè)基本假設(shè)即“會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量”發(fā)展到至今仍具有相對(duì)的穩(wěn)定性，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，除了這四項(xiàng)基本假設(shè)外，還應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)特點(diǎn)增添新的必要的補(bǔ)充假設(shè)，尤其關(guān)于確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量屬性方面的假設(shè)，來保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠順利、及時(shí)地提供有用的信息。APB Statement No.4 的觀點(diǎn)更是開創(chuàng)性把會(huì)計(jì)基本假設(shè)具體化和擴(kuò)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的13項(xiàng)基本特征，以更全面的概括經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的影響，13項(xiàng)基本特征中除了4個(gè)公認(rèn)基本假設(shè)外，還包括：經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)的計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制即應(yīng)計(jì)制、交換價(jià)格、估算、判斷、通用的財(cái)務(wù)信息、基本相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性等9個(gè)方面。結(jié)合我國的國情，政府對(duì)市場(chǎng)干預(yù)的經(jīng)常性和具有很大的力度，因此除共有的基本假設(shè)外，還產(chǎn)生了我國特有的基本假設(shè)內(nèi)容即“宏觀調(diào)控”，這項(xiàng)基本假設(shè)決定了我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既應(yīng)為微觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，又應(yīng)為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。由此，會(huì)計(jì)基本假設(shè)理論的發(fā)展到今天，內(nèi)容已得到大大的豐富和擴(kuò)充，更清晰地更深刻地闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間直接或間接的相互影響。
三、 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總結(jié)和分析
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是使會(huì)計(jì)信息成為有用信息的各種特征，是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是為達(dá)到?jīng)Q策有用性和反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任而對(duì)會(huì)計(jì)信息所作的約束性和規(guī)范性要求。
以美國FASB第2號(hào)概念公告為代表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最為詳盡，它把財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征分為兩大類：一類是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的質(zhì)量，另一類是財(cái)務(wù)報(bào)表表述和在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的質(zhì)量。關(guān)于第一類，可靠性與相關(guān)性是主要的質(zhì)量，可比性（含一致性）是次要質(zhì)量。不論主要或次要質(zhì)量都要具有可理解性。重要性是有用質(zhì)量的前提，效益大于成本是選擇信息的約束條件。第二類信息的特征包括完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)勝于形式、謹(jǐn)慎和透明度。完整性說明無論表內(nèi)表外，不應(yīng)遺漏按照準(zhǔn)則制度必須列報(bào)的所有項(xiàng)目；充分披露說明雖然未曾違反準(zhǔn)則和制度隱瞞列報(bào)該列報(bào)的項(xiàng)目，仍需盡可能披露對(duì)使用者決策有用、并非法定披露的其他事項(xiàng)和情況；實(shí)質(zhì)重于形式說明必須反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能只反映其法律形式而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、誤報(bào)；謹(jǐn)慎性說明在準(zhǔn)則或制度允許的前提下，寧可多報(bào)可能的損失，而不可多報(bào)可能的收益；透明度是總體質(zhì)量信息。此外，美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的CF中所認(rèn)可的主要質(zhì)量并不完全相同，但有一共同點(diǎn)，即把相關(guān)性列在可靠性之前。而在我國理論界，更主張把可靠性列在相關(guān)性之前，即在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息。因?yàn)楝F(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)信息的可靠性問題比相關(guān)性更為突出，可靠性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的標(biāo)準(zhǔn)，多年來會(huì)計(jì)信息失真總是困擾著各方面的信息使用者，尤其是近年來美國和我國上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件給予我們的深刻教訓(xùn)，更加促使我們認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主，應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，不可靠的信息對(duì)信息使用者來說不僅是誤導(dǎo)，甚至?xí)盹L(fēng)險(xiǎn)和災(zāi)難。
四、 關(guān)于歷史成本與公允價(jià)值的探討
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的屬性，按照由經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的基本假設(shè)，其計(jì)量屬性的基礎(chǔ)應(yīng)是市場(chǎng)價(jià)格，其中應(yīng)用最廣的是歷史成本和公允價(jià)值，歷史成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的計(jì)量屬性，而公允價(jià)值則是近年來越來越被FASB所極力倡導(dǎo)和推廣的計(jì)量屬性。這兩種計(jì)量屬性孰優(yōu)孰劣？我們不能抽象地進(jìn)行斷定，計(jì)量屬性的應(yīng)用必須針對(duì)各種計(jì)量對(duì)象的不同性質(zhì)和特點(diǎn)來考慮。
歷史成本最大的優(yōu)點(diǎn)是可靠性，可以盡可能避免人為的主觀估計(jì)與判斷，同時(shí)也能大大節(jié)約交易成本；但歷史成本也有不容忽視的局限性，其最大局限性在于它面向的是過去，對(duì)未來的決策缺乏足夠的相關(guān)性。公允價(jià)值則被認(rèn)為是用來彌補(bǔ)歷史成本而面向未來的一種計(jì)量屬性，它采用的是在缺少真實(shí)交易的情況下，交易雙方意欲發(fā)生而尚未發(fā)生的估計(jì)價(jià)格，依靠的是估計(jì)與判斷（選擇），因此可靠性就難免令人擔(dān)憂。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)來看，當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)從具有可靠性的計(jì)量屬性中選取最相關(guān)的屬性。因此歷史成本和公允價(jià)值根據(jù)其優(yōu)缺點(diǎn)來選擇，其各有其適用性。歷史成本可以應(yīng)用于已完成交易或事項(xiàng)的資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量，而公允價(jià)值更適用于以不可改變的契約為基礎(chǔ)的、尚在進(jìn)行交易之中，存在很大不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的衍生金融工具中金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的計(jì)量。在我國，公允價(jià)值的應(yīng)用更是有嚴(yán)格的限制條件，公允價(jià)值主要應(yīng)用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面，這主要是由于我國許多企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的條件還不成熟，相關(guān)法律的監(jiān)管力度和人員素質(zhì)等也都與美國等發(fā)達(dá)國家存在很大差距，若不加限制的允許企業(yè)采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，很可能管理層就將其演變?yōu)椤昂戏ê侠怼辈倏v利潤或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性，與公允價(jià)值計(jì)量原則的目的背道而馳。因此在當(dāng)今國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的計(jì)量屬性情況下，我國仍實(shí)行以歷史成本為主，其他計(jì)量屬性為輔的計(jì)量原則，是與我國國情相符的?？傊?，公允價(jià)值的出現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，它是歷史成本會(huì)計(jì)的延續(xù)和發(fā)展，代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向，起到了連接會(huì)計(jì)過去和未來的橋梁作用，它的應(yīng)用必將使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更具有價(jià)值，為信息使用者進(jìn)行決策提供更加直接的幫助。
摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問題的研究受制于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)理論工作者的認(rèn)識(shí)水平，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境等內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)環(huán)境
20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會(huì)計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)理論工作者希望會(huì)計(jì)理論能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵――會(huì)計(jì)職能
從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。
會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。從理論上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求――會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容――會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素(又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素)，收入、費(fèi)用和利潤為動(dòng)態(tài)要素(又稱利潤表要素)。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)背景――會(huì)計(jì)環(huán)境
會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會(huì)發(fā)展階段的會(huì)計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會(huì)計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱?，各國?huì)計(jì)學(xué)家都非常重視會(huì)計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會(huì)計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)界一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會(huì)計(jì)環(huán)境各因素中，對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會(huì)計(jì)的研究方向。社會(huì)的政治、法律、文化教育等上層建筑對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)。會(huì)計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會(huì)計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動(dòng)地推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。
摘要：財(cái)務(wù)活動(dòng)是伴隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。財(cái)務(wù)管理理論是研究人類各種財(cái)務(wù)活動(dòng)的普遍規(guī)律以及財(cái)務(wù)管理規(guī)律的理論學(xué)科，財(cái)務(wù)管理理論從誕生到現(xiàn)在僅有一百余年的歷史，還處于成長階段，還有很多需要充實(shí)和補(bǔ)充的內(nèi)容，本文將就現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理基本理論展開系統(tǒng)討論。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)管理理論 問題 措施
一、引言
眾所周知，財(cái)務(wù)管理理論僅有一百多年的歷史，是一個(gè)年輕的學(xué)科，還有很多需要充實(shí)和豐滿的地方，筆者將結(jié)合工作實(shí)際，就現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理基本理論進(jìn)行討論和分析，當(dāng)前財(cái)務(wù)管理理論存在的問題，提出財(cái)務(wù)管理基本理論體系設(shè)計(jì)措施。
二、當(dāng)前財(cái)務(wù)管理理論存在的問題
1、財(cái)務(wù)管理概念不規(guī)范
當(dāng)前很多財(cái)務(wù)管理學(xué)教材以及其他相關(guān)出版物對(duì)于財(cái)務(wù)管理相關(guān)概念的命名和闡述各不相同。由于我國對(duì)財(cái)務(wù)管理理論的研究比較晚，很大成分上借鑒西方成熟的財(cái)務(wù)管理理論，研究過程中需要翻譯大量的外文文獻(xiàn)，造成很多專業(yè)名詞在命名上差異。很多詞匯盡管翻譯不同，但是財(cái)務(wù)管理人員結(jié)合工作實(shí)際能夠輕松明白所要表達(dá)的意思，不影響閱讀。但是，也有很多專業(yè)詞匯屬于不常見詞匯，專業(yè)性很強(qiáng)，而且與很多詞匯在大方向上表意相同，僅僅在細(xì)節(jié)部分不一樣，這樣的詞匯的翻譯工作的準(zhǔn)確性就十分重要，財(cái)務(wù)管理概念規(guī)范化建設(shè)十分必要和重要。
2、部分財(cái)務(wù)管理理論欠缺
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，資本市場(chǎng)日益繁榮，資產(chǎn)交易更是家常便飯，然而還有很多財(cái)務(wù)管理出版物中缺乏資產(chǎn)評(píng)估理論；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是典型的短缺經(jīng)濟(jì)，在短缺經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)資源優(yōu)化配置的研究十分重要，同樣的，很多相關(guān)書籍中缺少這一概念的研究。當(dāng)前，部分資產(chǎn)管理理論欠缺的現(xiàn)象依然存在，這與我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展、知識(shí)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)格格不入，實(shí)踐探索的高度與理論研究的缺乏的矛盾日益尖銳。
三、財(cái)務(wù)管理基本理論體系設(shè)計(jì)
1、財(cái)務(wù)管理基本理論體系內(nèi)容
第一、財(cái)務(wù)管理要素和相關(guān)概念?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理是相關(guān)工作人員在企業(yè)這一特定環(huán)境下，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)踐，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行有效管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的活動(dòng)。要按照這一概念規(guī)范好財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)要素和概念。
第二、財(cái)務(wù)管理的任務(wù)和職能。財(cái)務(wù)管理的職能在于企業(yè)在聚財(cái)方面、用財(cái)方面、生財(cái)方面、監(jiān)督方面以及綜合平衡方面等。而財(cái)務(wù)管理的任務(wù)是評(píng)判財(cái)務(wù)工作成果的標(biāo)尺。
第三、財(cái)務(wù)管理環(huán)境理論。要充分研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境，并分析環(huán)境對(duì)理財(cái)?shù)挠绊?，并研究?yīng)對(duì)措施。
第四、財(cái)務(wù)管理假設(shè)。財(cái)務(wù)管理假設(shè)是從事財(cái)務(wù)管理相關(guān)研究工作的前提，主要涉及：財(cái)務(wù)個(gè)體假設(shè)部分，持續(xù)經(jīng)營、奮起管理假設(shè)部分；自主理財(cái)假設(shè)部分；特定環(huán)境假設(shè)部分以及消息可靠假設(shè)部分幾個(gè)內(nèi)容。
第五、財(cái)務(wù)管理原則。財(cái)務(wù)管理原則是財(cái)務(wù)管理人員從事財(cái)務(wù)管理工作過程中必須遵守的規(guī)范和行動(dòng)準(zhǔn)則，是有效實(shí)行財(cái)務(wù)管理的保證。
第六、資本時(shí)間價(jià)值理論。對(duì)于資本時(shí)間價(jià)值的研究十分重要，在資本管理理論研究領(lǐng)域也是如此。
第七、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)理論。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)論是研究企業(yè)內(nèi)部各種資產(chǎn)構(gòu)成的理論，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和優(yōu)化配置。
第八、投資理論。投資理論是研究各種不同類型投資的相關(guān)特點(diǎn)和規(guī)律的理論，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資的優(yōu)化組合，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
第九、資產(chǎn)評(píng)估理論。資產(chǎn)評(píng)估理論是資產(chǎn)管理理論體系中的重要內(nèi)容，按照科學(xué)而固定的評(píng)估原則以及相關(guān)程序?qū)Υu(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值上的評(píng)定和估算，為企業(yè)在特定資產(chǎn)業(yè)務(wù)上提供價(jià)值標(biāo)尺。
第十、資本運(yùn)籌論。資本運(yùn)籌對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理十分重要，涉及到資金的籌集、調(diào)用等方面。資本運(yùn)籌論主要內(nèi)容涉及資本運(yùn)動(dòng)理論、資本籌集理論以及資本運(yùn)用理論等。
2、財(cái)務(wù)管理基本理論體系要求
第一、概念準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)管理理論研究的嚴(yán)肅性要求基本理論概念準(zhǔn)確性和規(guī)范性，要充分保證專業(yè)詞匯、專業(yè)概念表意的準(zhǔn)確性、唯一性。
第二、內(nèi)容全面。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論要充分考慮到內(nèi)容的全面性，與此同時(shí)要充分考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、財(cái)務(wù)管理工作日新月異的現(xiàn)實(shí)狀況，及時(shí)更新和補(bǔ)充必要內(nèi)容。
第三、結(jié)構(gòu)完整，內(nèi)部聯(lián)系完整合理。財(cái)務(wù)管理理論是一個(gè)綜合性理論，必須充分考慮理論體系的完整性，要能夠準(zhǔn)確反映各個(gè)理論之間的緊密聯(lián)系，從而構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的整體。各個(gè)財(cái)務(wù)管理要素之間要基于財(cái)務(wù)管理信息的不同，合理選用財(cái)務(wù)方法實(shí)現(xiàn)有效管理。此外，做好現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工作，還要建立健全相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。
四、結(jié)語
財(cái)務(wù)管理理論是研究人類各種財(cái)務(wù)活動(dòng)的普遍規(guī)律以及財(cái)務(wù)管理規(guī)律的理論學(xué)科，財(cái)務(wù)管理理論從誕生到現(xiàn)在僅有一百余年的歷史，還處于成長階段，還有很多需要充實(shí)和補(bǔ)充的內(nèi)容。本文分析了當(dāng)前財(cái)務(wù)管理理論存在的問題，探究了財(cái)務(wù)管理基本理論體系設(shè)計(jì)方面內(nèi)容。
[摘要] 企業(yè)財(cái)務(wù)隨著環(huán)境的變化，內(nèi)容不斷擴(kuò)充、體制日益完善、職能漸漸拓展。本文通過企業(yè)財(cái)務(wù)職能的歸納分析，對(duì)其今后的發(fā)展趨勢(shì)做了預(yù)測(cè)展望。
[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)職能 財(cái)務(wù)本質(zhì) 財(cái)務(wù)目標(biāo)
一、企業(yè)財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)職能
財(cái)務(wù)，也即財(cái)務(wù)活動(dòng)，是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)及其產(chǎn)生的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系的統(tǒng)稱。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金是財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本細(xì)胞，企業(yè)資金從貨幣資金開始順次經(jīng)過購買、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段，不斷循環(huán)往復(fù)，包括資金籌集、投放、耗費(fèi)、收入及分配五個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。同時(shí)在復(fù)雜而規(guī)律的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中也形成了企業(yè)與投資者、債權(quán)人、政府部門和社會(huì)公眾等的各種財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)職能是指企業(yè)財(cái)務(wù)在運(yùn)行中所固有的功能。財(cái)務(wù)的職能源于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，表現(xiàn)為籌資、用資、耗資、分配等過程中的管理職能，包括：預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析等。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能理論在引入產(chǎn)權(quán)思想后，以財(cái)務(wù)分層理論為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)管理主體（所有者和經(jīng)營者）角度來研究財(cái)務(wù)職能更具科學(xué)性。從該角度定義的財(cái)務(wù)職能更傾向于使所有者和經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而共同進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理所具有的職責(zé)和功能。把所有者的財(cái)務(wù)職能定義為決策、監(jiān)督、調(diào)控，經(jīng)營者的財(cái)務(wù)職能為組織、協(xié)調(diào)和控制。 “二權(quán)分立”更好地使財(cái)務(wù)職能得以迅速實(shí)現(xiàn)，提高了效率。
二、財(cái)務(wù)職能及相關(guān)概念
1.財(cái)務(wù)本質(zhì)及財(cái)務(wù)職能。財(cái)務(wù)本質(zhì)是關(guān)于財(cái)務(wù)工作實(shí)踐具有根本規(guī)定性的范疇，是對(duì)財(cái)務(wù)對(duì)象、財(cái)務(wù)屬性、財(cái)務(wù)職能、財(cái)務(wù)特征的高度概括。財(cái)務(wù)研究的核心問題是企業(yè)的資金如何運(yùn)動(dòng)，如何處理企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)務(wù)本質(zhì)和職能有機(jī)聯(lián)系在一起。財(cái)務(wù)本質(zhì)決定財(cái)務(wù)職能，財(cái)務(wù)職能是財(cái)務(wù)本質(zhì)的具體體現(xiàn)。
2.財(cái)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)職能。財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，它不僅統(tǒng)領(lǐng)財(cái)務(wù)應(yīng)用理論，而且還是聯(lián)系財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的紐帶。而財(cái)務(wù)職能是由財(cái)務(wù)本質(zhì)所決定的，其內(nèi)涵是如何實(shí)施財(cái)務(wù)管理，高效地組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，提高資金的使用效益，是財(cái)務(wù)管理達(dá)到其目標(biāo)的前提，有了明確的職能才能更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
3.財(cái)務(wù)環(huán)境與財(cái)務(wù)職能。財(cái)務(wù)環(huán)境是企業(yè)從事財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程中所處的特定時(shí)間和空間。財(cái)務(wù)環(huán)境既包括企業(yè)理財(cái)所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)文化等宏觀環(huán)境，以及企業(yè)自身管理體制、經(jīng)營組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理水平等微觀環(huán)境。就所有企業(yè)來說，其宏觀財(cái)務(wù)環(huán)境是相同的，但每一個(gè)企業(yè)的微觀財(cái)務(wù)環(huán)境則是千差萬別。企業(yè)財(cái)務(wù)職能的發(fā)揮在特定的環(huán)境中進(jìn)行并受環(huán)境變化的影響和制約，同時(shí)對(duì)于環(huán)境的形成和變化也有著明顯的推動(dòng)作用。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)職能拓展
財(cái)務(wù)職能與財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)目標(biāo)等均屬財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論問題。因此伴隨著財(cái)務(wù)環(huán)境的變化、內(nèi)涵的豐富和目標(biāo)管理、價(jià)值管理等管理理論的發(fā)展，財(cái)務(wù)的職能在決策、監(jiān)督、調(diào)控、組織、協(xié)調(diào)和控制基礎(chǔ)上，必然要進(jìn)行創(chuàng)新。這樣才能使財(cái)務(wù)的職能完成由傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理、由生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理、由面向過去轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛭磥?，在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮更為重要的作用。
1.資本運(yùn)營、資源配置職能。資本運(yùn)營、資源配置職能是伴隨企業(yè)的宏觀管理理念而出現(xiàn)的，通常和企業(yè)的戰(zhàn)略管理思想緊密聯(lián)系在一起。企業(yè)可以通過資本運(yùn)營，將本企業(yè)的各類資本和資源與其它企業(yè)的資本進(jìn)行流動(dòng)與重組，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)重組，使企業(yè)的運(yùn)行處于最佳狀態(tài)，提高資本運(yùn)營效率的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)自有資本的不斷增值。比如，通過資產(chǎn)和債務(wù)重組、資產(chǎn)股權(quán)置換，以及資產(chǎn)剝離等形式，盤活不良資產(chǎn)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量；通過買殼上市達(dá)到整合企業(yè)資源、降低成本、迅速上市籌集資金等目的。企業(yè)還可以進(jìn)行并購重組，壯大公司的規(guī)模和實(shí)力，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的日趨合理；或進(jìn)入新興行業(yè)培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)；或達(dá)到規(guī)模經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營協(xié)同、管理協(xié)同、財(cái)務(wù)協(xié)同和價(jià)值協(xié)同共贏。
2.財(cái)務(wù)分析預(yù)測(cè)職能。現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析職能要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員合理運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析方法和分析工具去分析公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)資料并得到相關(guān)結(jié)論。經(jīng)過擴(kuò)展的財(cái)務(wù)職能需要企業(yè)從兩個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)分析，一方面運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系了解企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力、成長能力等；另一方面運(yùn)用杜邦財(cái)務(wù)分析體系等進(jìn)行企業(yè)綜合財(cái)務(wù)分析，運(yùn)用計(jì)量學(xué)和模糊數(shù)學(xué)的思想工具，綜合剖析經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以及存在的問題，以便提出確實(shí)可行的彌補(bǔ)措施，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)分析除了評(píng)價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，了解企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況外，更主要是預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。降低決策的盲目性，提高數(shù)據(jù)的精確性，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提供保證。
3.財(cái)務(wù)信息服務(wù)職能。信息時(shí)代，客觀上要求企業(yè)的財(cái)務(wù)職能具備財(cái)務(wù)信息的收集、儲(chǔ)備、處理和服務(wù)職能。目前，國內(nèi)許多企業(yè)信息化管理落后，財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)準(zhǔn)確地為管理者提供可靠的決策支持，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。此外，信息時(shí)代的迅猛發(fā)展也導(dǎo)致了虛假信息大量泛濫，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作者具備豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，保證有價(jià)值的信息能在系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)資源共享，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供支撐和服務(wù)。
4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于各種不確定性導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。企業(yè)在行使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制職能時(shí)不能一味追求低風(fēng)險(xiǎn)甚至零風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)本著成本效益原則把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的、可接受的范圍之內(nèi)。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該依托財(cái)務(wù)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，通過對(duì)經(jīng)營杠桿系數(shù)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)和復(fù)合杠桿系數(shù)等預(yù)警指標(biāo)的計(jì)算、分析和識(shí)別可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)等，恰當(dāng)評(píng)估所面臨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)分布、將來可能造成的損失，積極構(gòu)想回避、轉(zhuǎn)移或分散風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)防范和控制方案，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，將可能遭受的損失降到最低限度，達(dá)到以最小的成本來保障最大收益的目的，增強(qiáng)企業(yè)自身的環(huán)境適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
財(cái)務(wù)職能隨著時(shí)間的推移，環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。對(duì)財(cái)務(wù)職能的研究應(yīng)綜合各方面的因素，多方位、多角度去把握，把它和特定的歷史發(fā)展階段聯(lián)系起來，和財(cái)務(wù)的其他基本理論聯(lián)系起來，這樣財(cái)務(wù)職能界定才會(huì)更科學(xué)、更有利于它的創(chuàng)新與發(fā)展！
摘 要 財(cái)務(wù)控制是指對(duì)企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，目的是確保企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到此，財(cái)務(wù)控制目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的本質(zhì)：完善公司治理結(jié)構(gòu)，降低交易成本的控制活動(dòng)。內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的不斷發(fā)展是學(xué)術(shù)界、職業(yè)組織、大型企業(yè)及政府組織共同推動(dòng)作用的結(jié)果。此外，內(nèi)部控制領(lǐng)域的發(fā)展歷程顯示，一些影響巨大的公司經(jīng)營失敗或舞弊事件的發(fā)生，往往加速了內(nèi)部控制理論研究以及實(shí)踐應(yīng)用的發(fā)展進(jìn)程，并催生了一些里程碑式的文獻(xiàn)和立法規(guī)定。我國許多企業(yè)，尤其是民營企業(yè)在較短的時(shí)間內(nèi)經(jīng)歷了由小到大的快速成長期。對(duì)于小型公司而言，創(chuàng)建者的個(gè)人控制往往非常有效。而所謂財(cái)務(wù)控制環(huán)境，是批對(duì)財(cái)務(wù)控制政策和程序的建立、加強(qiáng)和有效實(shí)施產(chǎn)生影響的各種條件和因素的總和。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)控制 財(cái)務(wù)控制目標(biāo) 財(cái)務(wù)控制本質(zhì)
財(cái)務(wù)控制是指對(duì)企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，目的是確保企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論認(rèn)為企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)以及它所反映的企業(yè)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化（在一定條件下也就是企業(yè)價(jià)值最大化）。財(cái)務(wù)控制總體目標(biāo)是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責(zé)任目標(biāo)與其他各項(xiàng)績效考核標(biāo)準(zhǔn)來制定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的根本保證，所以財(cái)務(wù)控制將服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)。從工業(yè)化國家發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制存在著宏觀和微觀兩種不同模式。其中財(cái)務(wù)的宏觀控制主要借助于金融、證券或資本市場(chǎng)對(duì)被投資企業(yè)直接實(shí)施影響來完成，或者通過委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)來進(jìn)行，前者主要反映公司治理制度、資本結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)競爭等對(duì)企業(yè)的影響，后者實(shí)際是外部審計(jì)控制，而我們本文的主要聚焦點(diǎn)在于企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。
內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的本質(zhì)：完善公司治理結(jié)構(gòu)，降低交易成本的控制活動(dòng)?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)指出，現(xiàn)代企業(yè)是一系列委托關(guān)系的組織，即契約的結(jié)合體。從委托的角度進(jìn)行分析，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是以一定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個(gè)博弈規(guī)則就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托合約。以現(xiàn)代股份制公司為例，股東是委托人，管理者是人，由于委托人和人的目標(biāo)往往并不完全一致，經(jīng)營者可能作出違背所有者利益的事情；另外由于信息非對(duì)稱性的存在，人就可以利用這種非對(duì)稱性信息損害所有者利益，因而產(chǎn)生了高昂的成本。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制從根本上說就是協(xié)調(diào)權(quán)利各方的利益，以降低交易成本，使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化的控制活動(dòng)。
財(cái)務(wù)控制的特征有：以價(jià)值形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象；以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。
財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)值方面的體現(xiàn)。從工業(yè)化國家發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制存在著宏觀和微觀兩種不同模式。其中財(cái)務(wù)的宏觀控制主要借助于金融、證券或資本市場(chǎng)對(duì)被投資企業(yè)直接實(shí)施影響來完成，或者通過委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)來進(jìn)行，前者主要反映公司治理制度、資本結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)競爭等對(duì)企業(yè)的影響，后者實(shí)際是外部審計(jì)控制。
內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司治理機(jī)制的重要組成部分之一，它是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)特征而設(shè)計(jì)的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。其基本功能是限制委托人和人之間財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任不對(duì)等性，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是通過限制財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任的不對(duì)等性，分散委托人的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)委托人的監(jiān)督權(quán)；二是通過限制財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任不對(duì)等性，維護(hù)管理者的控制權(quán)；三是有效實(shí)現(xiàn)對(duì)人的經(jīng)營業(yè)績考核，解決對(duì)人的激勵(lì)問題。由此可見，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司治理機(jī)制的基礎(chǔ)。
財(cái)務(wù)控制主要是指在董事會(huì)、經(jīng)理層和有關(guān)責(zé)任人中建立的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，這種控制體系應(yīng)該明確界定企業(yè)內(nèi)部各種權(quán)利的分割，同時(shí)還應(yīng)該明確規(guī)定：（１）對(duì)企業(yè)的每一個(gè)下屬部門和每一個(gè)決策人的績效度量和評(píng)價(jià)體系；以及（２）與個(gè)人績效相聯(lián)系的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰體系，包括建立作為績效度量體系的成本中心和利潤中心，確定預(yù)算在績效度量中的作用和建立個(gè)人績效的度量、獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰制度 。如果缺乏健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，公司治理機(jī)制就推動(dòng)其存在在前提，因而不會(huì)有效地發(fā)揮作用，就有可能出現(xiàn)所有者被架空的問題；如果缺乏健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，公司治理機(jī)制也會(huì)推動(dòng)其在維護(hù)企業(yè)價(jià)值最大化上的有效性，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈羅德?德姆色茨（Ｈ．Demsetz）和肯尼斯?萊恩（K.Lehn）(1975)所作的所有權(quán)集中與企業(yè)特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)關(guān)系的實(shí)證研究表明，企業(yè)的外部競爭環(huán)境越不穩(wěn)定，就越需要內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。
可見，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制問題能夠通過企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動(dòng)來解決健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系應(yīng)該能夠保證財(cái)務(wù)信息的可信性，可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)契約的不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任的不對(duì)等性。從機(jī)制的角度分析，一個(gè)健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，反過來，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的深化也將促進(jìn)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的完善，達(dá)到降低交易成本的重要作用。
