時(shí)間：2023-09-04 16:24:39
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1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進(jìn)行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟(jì)手段來(lái)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國(guó)家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理有效地安排，以達(dá)到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進(jìn)行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動(dòng)，是合法地響應(yīng)國(guó)家政策，是國(guó)家鼓勵(lì)和提倡的行為。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時(shí)產(chǎn)生的稅收時(shí)機(jī)。時(shí)機(jī)的選擇是何時(shí)申報(bào)納稅和進(jìn)行稅前扣除。時(shí)機(jī)決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計(jì)算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實(shí)踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價(jià)格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費(fèi)用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來(lái)看，我國(guó)汽車制造業(yè)還未形成一個(gè)成熟穩(wěn)定的市場(chǎng)，導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng)，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國(guó)汽車市場(chǎng)的繁榮，各種競(jìng)爭(zhēng)的加劇，利潤(rùn)的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)理念。如何在國(guó)家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢(shì)必要通過(guò)稅收籌劃減少企業(yè)的稅負(fù)，來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)必然的選擇。
1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃須符合兩個(gè)條件:企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會(huì)計(jì)多樣性等原因使得汽車企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。
2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因
汽車制造業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實(shí)證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業(yè)自身方面
(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來(lái)實(shí)現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來(lái)看，納稅人對(duì)財(cái)稅、金融、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實(shí)施的行為或具體計(jì)劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達(dá)到預(yù)期。因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的。
(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷變化。任何稅收籌劃的實(shí)施方案都是在一定的時(shí)間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過(guò)程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不同時(shí)間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對(duì)稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負(fù)債的比例，存貨計(jì)價(jià)方法，收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn)，利潤(rùn)分配方式等，企業(yè)可能會(huì)失去稅收優(yōu)惠、稅收特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實(shí)施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.2國(guó)家稅收政策對(duì)企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時(shí)的稅收政策等規(guī)定來(lái)選擇、確定并組織進(jìn)行。但稅收政策有一定時(shí)效性。在不同的發(fā)展時(shí)期，國(guó)家會(huì)根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時(shí)效性將對(duì)稅務(wù)籌劃，特別是長(zhǎng)期進(jìn)行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。
2.3納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實(shí)踐中實(shí)施，取決于稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可度，在實(shí)施過(guò)程中存在分歧是必然的。
(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認(rèn)為是減少稅負(fù)的方案，稅務(wù)部門卻認(rèn)為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對(duì)稅收事項(xiàng)中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒(méi)有確定的行為，稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認(rèn)定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為，這種行為實(shí)際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個(gè)方面因素的影響，可能會(huì)使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來(lái)任何收益，反而會(huì)被稅務(wù)部門進(jìn)行處罰，更有甚者，還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)納稅人進(jìn)行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價(jià)。
3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強(qiáng)籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對(duì)穩(wěn)定性，但由于我國(guó)正處于快速發(fā)展時(shí)期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時(shí)稅收籌劃的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策也有很強(qiáng)的時(shí)效性和區(qū)域性，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時(shí)，稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時(shí)更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險(xiǎn)”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負(fù)，企業(yè)所有者財(cái)富的最大化，而不是減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個(gè)稅種的稅負(fù)降低很可能導(dǎo)致另一個(gè)稅負(fù)增加，所以籌劃過(guò)程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險(xiǎn)中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險(xiǎn)，其根本原因在于，設(shè)計(jì)者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費(fèi)用超過(guò)收入計(jì)劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負(fù)，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會(huì)得不償失。
3.3開展稅務(wù)業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及到稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)管理等各方面知識(shí)，其專業(yè)性極強(qiáng)。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施，利用各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時(shí)要聘請(qǐng)資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊(cè)稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員。考慮到招聘人員成本，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案時(shí)可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo)，完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識(shí)，為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)認(rèn)為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當(dāng)前，隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認(rèn)識(shí)到一點(diǎn)，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且更加有益于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報(bào)表申報(bào)正確，稅款繳納額充足，不會(huì)有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無(wú)任何風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)極小到可以不計(jì)的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能片面的強(qiáng)調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人帶來(lái)的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處，以及由于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人避免名譽(yù)損失的好處。
4結(jié)語(yǔ)
摘 要 稅收籌劃是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中必須履行的行為。良好的稅收籌劃可以有效、合法地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的效益，保證企業(yè)的健康發(fā)展與國(guó)家稅收的穩(wěn)定。本文從稅收籌劃的重要性、現(xiàn)狀及改進(jìn)措施三個(gè)角度來(lái)進(jìn)行闡述。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 重要性 稅收籌劃改進(jìn)
企業(yè)稅收籌劃指的是在不違反稅收相關(guān)法律規(guī)定的前提下，重新安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利益最大化。稅收是企業(yè)成本的一部分，與企業(yè)的利益息息相關(guān)，所有企業(yè)都希望能夠有效、合理地控制好企業(yè)的成本，獲得企業(yè)效益的最大化。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃行為，可以有效、合法地降低企業(yè)稅務(wù)值，提高企業(yè)的資本回收率，促使企業(yè)進(jìn)―步的發(fā)展。
一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性分析
（一）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有短期和長(zhǎng)期兩種作用。從短期講可以降低稅收，節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn);從長(zhǎng)期講，可以提高企業(yè)的納稅理念，保證企業(yè)決策的正確性，具體分析如下：
1.降低稅收的負(fù)擔(dān)。降低稅收是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，就是為了使用合法的措施來(lái)降低企業(yè)的稅收。降低企業(yè)稅收包括絕對(duì)降低和相對(duì)降低兩種。絕對(duì)降低，指的是在保證企業(yè)業(yè)務(wù)流量的前提下降低企業(yè)納稅額。相對(duì)降低，指的是保證企業(yè)業(yè)務(wù)流量的漲幅大于納稅額的漲幅。
2.降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)指的是在納稅過(guò)程中采取應(yīng)對(duì)措施時(shí)會(huì)涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，主要有：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)由于對(duì)稅收信息、稅法公司了解的不夠，交多了稅。此時(shí)雖然沒(méi)有違反法律，但卻會(huì)損害自身的利益。（2）“權(quán)力稅”的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅收相關(guān)的法律、法規(guī)體制較不完善，某些地域存在人治大于法治的現(xiàn)象，出現(xiàn)企業(yè)“權(quán)力稅”的情況。（3）法律風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了降低稅收，會(huì)選擇逃稅、漏稅。這樣雖然少交了稅，但卻是違法行為，需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。（4）心理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果有逃稅、漏稅的行為，那他們不僅要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)逃稅造成的心理壓力。如果企業(yè)依照法律政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，則可以規(guī)避上述所有風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。
3.降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和決策風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃是一種事前的籌劃行為，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要提前進(jìn)行各種企業(yè)數(shù)據(jù)的計(jì)算，需要提前做好企業(yè)的預(yù)算。在此過(guò)程中，企業(yè)可以提高對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的掌握，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。而且由于企業(yè)在此過(guò)程中，還會(huì)對(duì)對(duì)有可能發(fā)生的狀況做好相應(yīng)的對(duì)策，可以極為有效的降低企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)決策的可行性和科學(xué)性。
4.提高企業(yè)的納稅意識(shí)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程，也是企業(yè)不斷學(xué)習(xí)如何運(yùn)用稅收相關(guān)的法律法規(guī)政策的過(guò)程。在這一過(guò)程中，企業(yè)不但可以發(fā)現(xiàn)稅收籌劃行為對(duì)自身效益的提高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避作用，還可以更深入的了解國(guó)家的稅收政策，潛移默化的提高自身的納稅意識(shí)。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對(duì)社會(huì)的意義
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不但對(duì)企業(yè)自身有很多好處，對(duì)整個(gè)社會(huì)也有極為重要的意義。首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了企業(yè)的支出，他們可以將這部分資金投入到其它領(lǐng)域，節(jié)約了社會(huì)的資源，對(duì)構(gòu)建資源節(jié)約型的社會(huì)起到很大的幫助。其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃還可以穩(wěn)定國(guó)家的財(cái)政收入。因?yàn)槎愂帐俏覈?guó)財(cái)政的最大來(lái)源，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，保證了納稅是按照國(guó)家法律規(guī)定來(lái)執(zhí)行的，可以保證我國(guó)稅務(wù)收入的穩(wěn)定，也間接保證了我國(guó)財(cái)政收入的穩(wěn)定。最后，由于企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中需要專門從事稅收籌劃的人員，而企業(yè)與他們是被委托和委托的關(guān)系，也就促使了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
（三）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對(duì)國(guó)家相關(guān)政策完善的意義
法律保持極好生命力的關(guān)鍵在于不斷的進(jìn)行執(zhí)行。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，就相當(dāng)于在執(zhí)行稅收相關(guān)的法律政策。法律既可以規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃工作，還可以引導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃行為朝著健康的方向進(jìn)行發(fā)展。在企業(yè)的稅收籌劃實(shí)踐過(guò)程中，法律政策可以進(jìn)行不斷的改進(jìn)、實(shí)踐、完善，最后得到切實(shí)可行的法律政策。
二、目前企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在的問(wèn)題分析
（一）偷稅、漏稅
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是要在法律規(guī)定的合法范圍內(nèi)使用相應(yīng)的措施，來(lái)實(shí)現(xiàn)降低稅收、 提高收入的目的。但是很多企業(yè)為了自身利益，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)偷稅、漏稅，全然不顧國(guó)家法律，損害國(guó)家的利益。一旦被發(fā)現(xiàn)，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成極大的影響。
（二）相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)低
由于稅收籌劃會(huì)涉及到法律、財(cái)務(wù)等綜合性的知識(shí)，對(duì)工作人員的能力要求很高。工作人員的素質(zhì)對(duì)稅收籌劃的成效占很大一部分因素。但是目前在多數(shù)企業(yè)從事稅收籌劃工作的都是會(huì)計(jì)人員，不能保證工作人員的素質(zhì)，這對(duì)順利完成稅收籌劃造成很大的障礙。
三、提高企業(yè)稅收籌劃效果的改進(jìn)措施分析
（一）做好前期的企業(yè)信息收集與整理
做好稅收籌劃的前提是有豐富翔實(shí)的企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，比如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)數(shù)據(jù)、企業(yè)決策數(shù)據(jù)等。因此，要提高企業(yè)稅收籌劃效果，就必須做好資料收集工作。在資料收集過(guò)程中，要保證數(shù)據(jù)的全面性、真實(shí)性、正確性，還要與時(shí)俱進(jìn)地使用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立信息收集、整理的系統(tǒng)，可以隨時(shí)調(diào)出查看并進(jìn)行更改，保證信息的時(shí)效性。
（二）規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)
雖然說(shuō)企業(yè)的稅收籌劃都要在法律政策規(guī)定的范圍內(nèi)來(lái)進(jìn)行，但涉稅風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有完全消除。想要有效的規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先要設(shè)立專門的崗位來(lái)從事這一工作，其次要從外界聘請(qǐng)相關(guān)的專業(yè)人才對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況做出評(píng)估，最后要將企業(yè)的稅收籌劃工作和企業(yè)的財(cái)務(wù)工作結(jié)合著進(jìn)行。
結(jié)語(yǔ)：
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不但對(duì)企業(yè)自身有很多好處，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)乃至國(guó)家都有極為重要的意義。雖然由于我國(guó)相關(guān)的法律政策較不完善，相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)較低，但企業(yè)只要做好信息收集，并與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與發(fā)展情況相結(jié)合來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，都可以做到節(jié)稅增收，選出能使企業(yè)收益最優(yōu)、最大的稅收籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
[1] 曾嶸.試論企業(yè)稅收籌劃的重要性及改進(jìn)措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（18）：64.
稅收籌劃是指企業(yè)以國(guó)家稅收政策為導(dǎo)向，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、分配等活動(dòng)進(jìn)行精心的事先籌劃和安排，以達(dá)到企業(yè)的稅負(fù)最低，企業(yè)的稅收利益最大化的財(cái)務(wù)管理行為。稅收籌劃具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.合法性。稅收籌劃必須是符合國(guó)家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。
2.時(shí)效性。因?yàn)閲?guó)家的很多稅收優(yōu)惠制度都是具有一定的時(shí)效性的，所以稅收籌劃就要抓住時(shí)機(jī)、靈活反應(yīng)，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠的有效期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。
3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著多種方法可供選擇時(shí)，例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法核算等可選擇的多種方案時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)選擇能夠使企業(yè)稅負(fù)最低的方案。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
1.稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒(méi)有與之配比的收入。在收入、成本、費(fèi)用一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，與企業(yè)的投資、融資、分配活動(dòng)都有關(guān)系，如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的，這就需要進(jìn)行稅收籌劃，選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理制度以及財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。同時(shí)，制度需要人來(lái)制定和實(shí)施，這也就要求企業(yè)擁有既懂財(cái)務(wù)，又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才，可以正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，這一方面使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平節(jié)節(jié)提高，另一方面也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。
3.稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有相輔相成的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過(guò)研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅收利益。應(yīng)該說(shuō)能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識(shí)不但不弱，反而是相當(dāng)強(qiáng)，這樣做的企業(yè)不但獲得了國(guó)家的稅收優(yōu)惠，還增強(qiáng)了自身在稅法指引下的納稅意識(shí)。
三、稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的基本策略
因?yàn)槠髽I(yè)繳納的稅款是應(yīng)納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應(yīng)該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進(jìn)行控制。下面筆者就稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的基本策略分別進(jìn)行論述:
1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過(guò)合理控制收入，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，減少或拖延納稅義務(wù)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。收入控制又可以從三方面進(jìn)行：一是利用公允合理的會(huì)計(jì)處理方法設(shè)置收入時(shí)點(diǎn)，例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價(jià)值確認(rèn)收入，企業(yè)可通過(guò)分期期間的設(shè)置來(lái)控制收入實(shí)現(xiàn)；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)可通過(guò)設(shè)置銷售退回的條件，估計(jì)退貨可能性，從而控制收入確認(rèn)，能夠合理估計(jì)退貨可能性的，則確認(rèn)收入，不能估計(jì)退貨可能性的，則不確認(rèn)收入；再如建筑行業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入；則企業(yè)就可以通過(guò)合理設(shè)計(jì)完工進(jìn)度，來(lái)控制收入的實(shí)現(xiàn)。完工程度的設(shè)計(jì)對(duì)整個(gè)建筑施工企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間，企業(yè)應(yīng)盡可能多的將利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)在減免稅期，例如企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的所屬年度起，第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；又如企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅①；則從事這些項(xiàng)目的企業(yè)就應(yīng)該加大宣傳力度，采用多種營(yíng)銷手段，在減免稅期多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，在以后期間少實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進(jìn)行應(yīng)稅地點(diǎn)籌劃。因?yàn)榉止静恍枥U納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業(yè)可將總公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū)，以獲得整體稅收成本的降低。
2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過(guò)控制收入的抵減項(xiàng)成本，來(lái)減少所得，降低稅負(fù)的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過(guò)三個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)：一是存貨計(jì)價(jià)法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法核算，在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，企業(yè)銷售成本是不同的，則企業(yè)可以通過(guò)選擇存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)降低稅負(fù)。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的初期折舊費(fèi)用較多，后期折舊費(fèi)用較少，則企業(yè)就可以在財(cái)務(wù)管理制度中設(shè)置折舊制度，來(lái)調(diào)節(jié)費(fèi)用，從而達(dá)到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費(fèi)用分?jǐn)偡?。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分?jǐn)偩哂卸喾N方法，如直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法，企業(yè)可以經(jīng)過(guò)測(cè)算每種方法之下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的金額，進(jìn)而選用利益最優(yōu)，最合理的稅收籌劃方案。
3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)品或項(xiàng)目上投產(chǎn)。目前我國(guó)對(duì)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅；還有我國(guó)對(duì)四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負(fù)的好處，還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè)，因此是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。
4.資金成本和用資費(fèi)用綜合考慮法。企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本，而在用資的時(shí)候，發(fā)行債券、借款均有財(cái)務(wù)費(fèi)用，而發(fā)行股票則沒(méi)有財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此企業(yè)稅收籌劃時(shí)需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時(shí)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。
四、營(yíng)改增之下的稅收籌劃
營(yíng)業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，方才可行。因此營(yíng)改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營(yíng)改增之后，企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%，而交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業(yè)可通過(guò)納稅人身份的籌劃，來(lái)獲得最低稅負(fù)。二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。如某原繳納營(yíng)業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅率是3%，營(yíng)改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運(yùn)委托方談判，調(diào)整材料印制成本和運(yùn)費(fèi)，并取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負(fù)。三是在業(yè)務(wù)合同中進(jìn)行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務(wù)合同中對(duì)于服務(wù)價(jià)格的確定、折扣方式的運(yùn)用、區(qū)分含稅價(jià)和不含稅價(jià)、是否有價(jià)外費(fèi)用都可以進(jìn)行籌劃，從而選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。
五、稅收籌劃在實(shí)施中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范
在實(shí)施的過(guò)程中，稅收籌劃也存在著失敗的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩個(gè)方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅和罰款的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，只注意到稅負(fù)降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃導(dǎo)致了整體成本的上升大于稅負(fù)降低的好處的風(fēng)險(xiǎn)。防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要是要做好以下幾個(gè)方面：一是正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；二是認(rèn)真研讀稅法政策，及時(shí)掌握稅收政策的新變化；三是科學(xué)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，選擇對(duì)企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。
六、結(jié)束語(yǔ)
隨著我國(guó)財(cái)政環(huán)境的不斷改善，企業(yè)可以通過(guò)合理的方式進(jìn)行稅前籌劃和安排，最終實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)應(yīng)納稅額的目的。而在這一過(guò)程中，企業(yè)需要根據(jù)事前安排和合理籌劃對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行管理，最終達(dá)到提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的良好目標(biāo)。而當(dāng)前，我國(guó)眾多企業(yè)想要發(fā)展壯大，完全依靠自有資金的積累是不行的，傳統(tǒng)意義上來(lái)說(shuō)，自有資金的積累速度較慢，對(duì)于大規(guī)模的企業(yè)擴(kuò)張而言，無(wú)法起到作用。在這樣的基礎(chǔ)上，通過(guò)外部融資方式獲得資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)應(yīng)運(yùn)而生。我國(guó)很多企業(yè)都通過(guò)向銀行借款或者發(fā)行債券的方式進(jìn)行負(fù)債籌資，由于不同籌資方式有著不同的籌資成本，且有著不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)需要審時(shí)度勢(shì)，量力而行。而企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)行稅收籌劃的方式，減輕企業(yè)的籌資成本，較低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)正常健康運(yùn)營(yíng)。因此，有必要探討我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃方面與企業(yè)通過(guò)負(fù)債進(jìn)行籌資的相關(guān)性，并對(duì)企業(yè)未來(lái)籌資決策給予一定建議，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)負(fù)債籌資方式的完善和發(fā)展。
二、企業(yè)在負(fù)債籌資過(guò)程中采用的稅收籌劃方式
(一)企業(yè)通過(guò)銀行借款獲得負(fù)債籌資過(guò)程中采用的稅收籌劃方式
對(duì)于我國(guó)眾多的中小企業(yè)而言，其獲得負(fù)債籌資的最直接和最常見的方式便是通過(guò)銀行借款來(lái)實(shí)現(xiàn)。銀行借款屬于間接融資，其雖然成本要高于直接融資，但是由于其效率較高，因此受到了較為廣泛的運(yùn)用。而企業(yè)通過(guò)銀行借款獲得資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的過(guò)程中，其需要負(fù)擔(dān)的成本一般就是指企業(yè)的借款利息。由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，對(duì)于利息支出不超過(guò)銀行或者金融機(jī)構(gòu)的同期借款利息的支出額可以在計(jì)算企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，因此這一部分籌資是不會(huì)承擔(dān)稅負(fù)的。因此，企業(yè)和銀行之間如果通過(guò)某種協(xié)議既可以使得企業(yè)可以獲得更多的稅前抵扣項(xiàng)目，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是這種方式需要企業(yè)和銀行之間有較好的合作關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系或者企業(yè)具有主動(dòng)權(quán)。除此之外，對(duì)于企業(yè)而言還可以通過(guò)不同的償還借款方式來(lái)獲得納稅義務(wù)的推遲，這也可以降低企業(yè)的籌資成本，相當(dāng)于無(wú)息占用一段時(shí)間的資金。這為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅收籌劃空間都帶來(lái)了一定好處，可以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的不斷提升和擴(kuò)大。
(二)企業(yè)通過(guò)債券獲得負(fù)債籌資過(guò)程中采用的稅收籌劃方式
隨著我國(guó)債券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券的方式獲得負(fù)債籌資，而獲得負(fù)債籌資的方式也為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很大的好處。企業(yè)可以利用債券融資方式獲得財(cái)務(wù)杠桿，促進(jìn)企業(yè)獲得更高的資本回報(bào)。同時(shí)，企業(yè)的債權(quán)融資方式成本也明顯小于股權(quán)融資成本，對(duì)于降低融資成本具有重大優(yōu)勢(shì)。而對(duì)于企業(yè)而言，其通過(guò)發(fā)行債券的方式進(jìn)行負(fù)債籌資的成本主要來(lái)自于定期需要支付給債權(quán)人的利息，同樣根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，對(duì)于這一部分利息支出，在限額內(nèi)可以進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)可以獲得稅收上帶來(lái)的好處。同時(shí)，由于我國(guó)企業(yè)在支付利息方面可以選擇支付方式，因此如果企業(yè)選擇的是定期還本付息方式而非分期付息的方式，還可以在債券期限內(nèi)獲得所得稅的好處。同時(shí)我國(guó)在進(jìn)行債券發(fā)行時(shí)可能采用折價(jià)發(fā)行、平價(jià)發(fā)行或者溢價(jià)發(fā)行的方式進(jìn)行，但是由于我國(guó)對(duì)于利息費(fèi)用的計(jì)算采用的是實(shí)際利率法，因此無(wú)論是通過(guò)折價(jià)發(fā)行還是平價(jià)發(fā)行亦或者是溢價(jià)發(fā)行，其產(chǎn)生的稅收結(jié)果都相同，在這一方面難以進(jìn)行稅收籌劃。
(三)企業(yè)通過(guò)互相借貸資金獲得負(fù)債籌資過(guò)程中采用的稅收籌劃方式
對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行負(fù)債籌資的目的可能并非用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置或者特殊項(xiàng)目的投資，而是為了彌補(bǔ)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺少現(xiàn)金而給企業(yè)帶來(lái)的諸多問(wèn)題。在這種情況下，很多企業(yè)都是通過(guò)不同企業(yè)之間互相借貸獲得資金完成籌資，這給了企業(yè)較大的資金獲取途徑和獲取余地，也為企業(yè)之間加強(qiáng)聯(lián)系，形成互相幫助、互利的良性市場(chǎng)環(huán)境打下了基礎(chǔ)。在這種情況下，也給予了企業(yè)一定的稅收籌劃空間，促進(jìn)企業(yè)之間通過(guò)互相借貸資金的方式再獲得稅收上的好處。而這種通過(guò)互相借貸資金獲得籌資的方式在具有關(guān)聯(lián)性的集團(tuán)性企業(yè)之間使用的尤其頻繁，對(duì)于具有集團(tuán)性的企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)主要依附的企業(yè)在集團(tuán)性企業(yè)中實(shí)際上起到了銀行的角色，這也會(huì)利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)融資的分配和整合，提高融資效率。同時(shí)由于企業(yè)的集團(tuán)財(cái)務(wù)中心具有集約化優(yōu)勢(shì)，可以利用自身優(yōu)勢(shì)獲得更加便宜的融資，而其再通過(guò)企業(yè)間借貸的方式為集團(tuán)下其他企業(yè)提供資金，這樣可以利用集團(tuán)下不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和差異性稅率政策，也為企業(yè)從事整體稅收籌劃帶來(lái)了較大優(yōu)勢(shì)。
三、企業(yè)在負(fù)債籌資過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃需要做的準(zhǔn)備工作
(一)企業(yè)通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理工作，為稅收籌劃打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)
對(duì)于企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)管理的水平高低將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性又會(huì)影響到稅收籌劃的可能性和帶來(lái)的收益水平。因此，企業(yè)想要在負(fù)債籌資方面進(jìn)行稅收籌劃，必須要有完善的財(cái)務(wù)管理水平，以為企業(yè)進(jìn)行政策的稅收籌劃打下基礎(chǔ)。首先，企業(yè)需要對(duì)應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行核查和審核，對(duì)于涉及多個(gè)稅種的業(yè)務(wù)需要和上級(jí)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行提前溝通，并提交自身納稅方案，最終在和上級(jí)主管機(jī)關(guān)保障有效溝通的前提下，進(jìn)行納稅。同時(shí)對(duì)于不同的納稅事項(xiàng)而言，企業(yè)還需要明確其具體的納稅事項(xiàng)和財(cái)務(wù)規(guī)劃，有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)需要明確分支機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)，有大額固定資產(chǎn)折舊且會(huì)計(jì)上使用加速折舊的也需要明確稅法上是否可以使用加速折舊的相關(guān)規(guī)定。其次，企業(yè)還需要建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算體系，財(cái)務(wù)核算作為會(huì)計(jì)和稅務(wù)的基礎(chǔ)，沒(méi)有準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息則必然使得稅務(wù)核算難有用武之地。而稅收籌劃作為稅務(wù)的高級(jí)層次，必須建立堅(jiān)實(shí)的稅務(wù)核算基礎(chǔ)。企業(yè)需要通過(guò)財(cái)務(wù)核算分析了解不同負(fù)債籌資的成本和給企業(yè)帶來(lái)的收益，同時(shí)對(duì)于其可能承擔(dān)的納稅義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的了解，明確不同負(fù)債籌資可能帶來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，企業(yè)才能在最小化自身風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得最高的收益，并利用稅收上的好處，提高企業(yè)價(jià)值。
(二)企業(yè)通過(guò)綜合指標(biāo)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行衡量，為選擇不同負(fù)債籌資做準(zhǔn)備
負(fù)債籌資實(shí)質(zhì)上是企業(yè)獲得資金的方式，而如何利用不同的負(fù)債籌資獲得資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者投資，則會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平及發(fā)展前景及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在選擇不同負(fù)債籌資方式時(shí)需要采用綜合的指標(biāo)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行衡量，以為選擇最合適的負(fù)債籌資做準(zhǔn)備。企業(yè)在衡量哪種負(fù)債籌資方式最合適時(shí)不單單需要考慮稅收方面，還需要考慮企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，只有這樣所得出來(lái)的最終結(jié)論才可能是對(duì)企業(yè)最有益的。但是同時(shí)，企業(yè)通過(guò)指標(biāo)對(duì)不同負(fù)債籌資進(jìn)行衡量時(shí)，也需要將稅收籌劃因素作為重要參考因素，因?yàn)閮?yōu)秀的稅收籌劃方式可能只需對(duì)合同內(nèi)容或者付款方式進(jìn)行簡(jiǎn)單改變，便可以節(jié)約極大的稅收支出。對(duì)于不同負(fù)債籌資進(jìn)行衡量時(shí)，企業(yè)還需要關(guān)注借款獲得的難易程度、可用周期等因素，通過(guò)多因素比較分析的方式，為企業(yè)甄選出最適合企業(yè)發(fā)展的負(fù)債籌資方式。除此之外，對(duì)于企業(yè)而言負(fù)債籌資必然會(huì)增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此在綜合指標(biāo)中還需要著重反映可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，事前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。也不能只關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了其他風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性。
(三)明確稅法中不太合規(guī)的彈性空間，把握稅收籌劃的邊界
由于當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)及稅務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)水平參差不齊，這造成了很多稅收籌劃項(xiàng)目本質(zhì)上具有逃稅或者避稅的性質(zhì)，這也給正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃帶來(lái)了一定不利影響，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃存在一定的阻力。因此，對(duì)于企業(yè)而言，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的員工需要具有較強(qiáng)的稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)，明確不合乎稅法立法精神和違法的邊界，在從事稅收籌劃時(shí)切不可抱有僥幸心理，對(duì)于負(fù)債籌資方式，進(jìn)行稅收籌劃的空間較大，企業(yè)也需要在涉及的稅種規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，切不可超出稅法規(guī)定邊界，這會(huì)最終造成企業(yè)實(shí)質(zhì)性逃稅，給企業(yè)帶來(lái)極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)管理 節(jié)稅
一、所得稅籌劃的意義
稅收籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。
企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。
在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃對(duì)企業(yè)，國(guó)家和社會(huì)都具有十分重要的意義：
（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為又效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力
1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時(shí)也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接增加。
2.稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過(guò)一些可選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國(guó)家獲得一筆無(wú)息貸款，無(wú)形中增加了企業(yè)資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。
3.稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著重大影響。
4.稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，減少額外的稅務(wù)支出。
（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入。
1.有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。
2.有利于增加財(cái)政收入。
3.有利于增加國(guó)家外匯收入。
4.有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
我們所說(shuō)的成功的稅收籌劃，往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府、對(duì)企業(yè)都有利。
二、所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)
1.稅收籌劃具有長(zhǎng)期性的特點(diǎn).
2.稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人整體效益的最大化.
三、所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮的問(wèn)題
近年來(lái)，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》兩稅合并的問(wèn)題正成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)界討論的重點(diǎn)，并被社會(huì)各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國(guó)內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開展競(jìng)爭(zhēng)。
稅收的基本職能主要是組織財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府通過(guò)開征各種稅收來(lái)組織收入，并通過(guò)設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。
（1）降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得稅稅率。
目前，我們都有目共睹的是，要使我國(guó)的財(cái)政收入增長(zhǎng)，就須盡快建立健全社會(huì)保障機(jī)制，只有如此才能啟動(dòng)健康消費(fèi)、拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。
（2）使用累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的公平。
（3）隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。
四、所得稅稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
1.企業(yè)投資決策過(guò)程中的稅收籌劃策略
（1）投資地點(diǎn)的選擇
企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。
（2）投資行業(yè)的選擇
企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，對(duì)相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，為鼓勵(lì)發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對(duì)直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵(lì)吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對(duì)從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠；
（3）投資方式的選擇
一般情況下，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就需要企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合經(jīng)營(yíng)決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。如我國(guó)稅法規(guī)定，股票投資分取的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國(guó)庫(kù)券利息收入在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以扣除。
2.企業(yè)籌資過(guò)程中稅收籌劃策略
籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。
（1）籌資渠道籌劃
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道主要有財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。
（2）還本付息籌劃
利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化比較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付（不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率），減少企業(yè)利潤(rùn)，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
五、所得稅稅收籌劃的幾點(diǎn)建議
1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。
2.充分領(lǐng)會(huì)立法精神，靈敏感知稅法內(nèi)涵，合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。
4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
Abstract:The undertaking on characteristics of tax planning and its specific application in the enterprises are introduced in this paper.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃偷稅節(jié)稅
Key words:Tax PlanningTax EvasionTax-saving
作者簡(jiǎn)介:闕紅艷 女 1972年 籍貫：江西南昌工作單位：九江職業(yè)大學(xué) 講師 會(huì)計(jì)師 研究方向:財(cái)務(wù)成本管理 稅收籌劃
隨著改革開放進(jìn)程的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化進(jìn)程，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)不斷增多。不論在哪個(gè)國(guó)家，都要求納稅人依法納稅，對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要進(jìn)行法律制裁。但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否就沒(méi)有什么辦法可以合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？納稅人是否就應(yīng)該被動(dòng)地按稅務(wù)部門的要求繳稅呢？答案是否定的。舉例如下：
某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，2006年實(shí)現(xiàn)銷售1 200多萬(wàn)元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購(gòu)入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12%，2006年繳納增值稅近150萬(wàn)元。
2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購(gòu)進(jìn)加工及銷售；另一塊是建筑設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)，其中園林藝術(shù)設(shè)計(jì)建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商部門單獨(dú)注冊(cè)，建成兩個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個(gè)是應(yīng)納增值稅為主的，另一個(gè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為主的，兩個(gè)企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過(guò)策劃后，兩個(gè)企業(yè)以正常的形式對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)一年的運(yùn)作，兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1 400多萬(wàn)元，而繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)不到70萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率從原來(lái)的12%下降到到5%，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益明顯上升。從這個(gè)例子當(dāng)中我們可以感受到稅收籌劃帶來(lái)的好處。本文將對(duì)稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、對(duì)稅收籌劃的理解
印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說(shuō)，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹?guó)學(xué)者梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！睂?duì)稅收籌劃在我國(guó)還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場(chǎng)。稅收籌劃是納稅人進(jìn)行的一項(xiàng)行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)等進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和安排，不是事后總結(jié)；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)；(五) 效益性。稅收籌劃要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。
稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅”的自由。這說(shuō)明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。例如，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅收籌劃。
二、 劃分稅收籌劃和偷稅的界限
在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。
偷稅?！墩鞴芊ā返诹龡l規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法進(jìn)行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，不論是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過(guò)事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。
目前，企業(yè)在稅收籌劃問(wèn)題上存在著兩個(gè)問(wèn)題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實(shí)。客觀地說(shuō)，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。有時(shí)，納稅人避稅的力度過(guò)大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進(jìn)行稅收籌劃就有這個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。
三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面：
（一）籌資過(guò)程中的稅收籌劃
1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。
為此，企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。
2、融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本通過(guò)無(wú)本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。
（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃
1、組建形式的選擇?，F(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。
2、設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
3、投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（三）稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用
以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個(gè)人股東須按20%繳納個(gè)人所得稅;若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。
（四）利用納稅期的遞延進(jìn)行稅收籌劃
允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來(lái)的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額.主要方法有:
1、企業(yè)可以合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等推遲營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。
2、通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。
3、通過(guò)凡是直接能進(jìn)入營(yíng)業(yè)成本，期間費(fèi)用的損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本，凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)，能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤等方法來(lái)盡早確認(rèn)費(fèi)用。
稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的體現(xiàn)。是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)，有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺、主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。隨著社會(huì)化的大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)，以及復(fù)雜的國(guó)別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。
參考文獻(xiàn)；
某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，為一般納稅人，2006年實(shí)現(xiàn)銷售1200多萬(wàn)元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購(gòu)入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12%，2006年繳納增值稅近150萬(wàn)元。
2007年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可分為兩塊，一塊是原材料的購(gòu)進(jìn)加工及銷售；另一塊是建筑設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)，其中園林藝術(shù)設(shè)計(jì)建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見：將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩塊，并在工商部門單獨(dú)注冊(cè)，建成兩個(gè)獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個(gè)是應(yīng)納增值稅為主的，另一個(gè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為主的，兩個(gè)企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過(guò)策劃后，兩個(gè)企業(yè)以正常的形式對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)一年的運(yùn)作，兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1400多萬(wàn)元，而繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)不到70萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率從原來(lái)的12%下降到到5%，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益明顯上升。從這個(gè)例子當(dāng)中我們可以感受到稅收籌劃帶來(lái)的好處。本文將對(duì)稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、對(duì)稅收籌劃的理解
印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說(shuō)，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)納稅活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹?guó)學(xué)者梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！睂?duì)稅收籌劃在我國(guó)還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場(chǎng)。稅收籌劃是納稅人進(jìn)行的一項(xiàng)行為，而非政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)等進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和安排，不是事后總結(jié)；(四)方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)；(五)效益性。稅收籌劃要達(dá)到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠(yuǎn)期的。
稅收籌劃一般國(guó)家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來(lái)“節(jié)稅”的自由。這說(shuō)明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。例如，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這無(wú)疑也是稅收籌劃。
二、劃分稅收籌劃和偷稅的界限
在稅收籌劃實(shí)踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。
偷稅。《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法進(jìn)行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此，不論是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過(guò)事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。
目前，企業(yè)在稅收籌劃問(wèn)題上存在著兩個(gè)問(wèn)題；一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實(shí)?？陀^地說(shuō)，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。有時(shí)，納稅人避稅的力度過(guò)大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進(jìn)行稅收籌劃就有這個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。
三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面：
（一）籌資過(guò)程中的稅收籌劃
1、籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金，但不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。
為此，企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。然而負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。
2、融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費(fèi)用及有關(guān)手續(xù)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本通過(guò)無(wú)本租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。
（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃
1、組建形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，再交個(gè)人所得稅：而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只需交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。
2、設(shè)置分公司的選擇。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
3、投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，會(huì)在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃。合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
（三）稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用
以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問(wèn)題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個(gè)人股東須按20%繳納個(gè)人所得稅;若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。
（四）利用納稅期的遞延進(jìn)行稅收籌劃
允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來(lái)的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額.主要方法有:
1、企業(yè)可以合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等推遲營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。
2、通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。
