時間：2023-01-14 00:39:01
序論：在您撰寫會計信息失真論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、核算層面信息失真：集團財務(wù)往往因集團規(guī)模大、行業(yè)多元化、地域廣和財務(wù)人員素質(zhì)參差等原因，造成集團內(nèi)各成員單位在會計核算上不能做到統(tǒng)一、規(guī)范，時間上不能及時，在資金、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等各環(huán)節(jié)的核算與管理上和財務(wù)管理要求不符，造成核算層面的數(shù)據(jù)失真；
二、控制層面信息失真：集團財務(wù)在資金管理、預(yù)算管理環(huán)節(jié)，在如何控制、監(jiān)督、反映資金和預(yù)算執(zhí)行情況方面，在分散管理模式下，根本無法快速、及時、準(zhǔn)確地獲得資金、預(yù)算的執(zhí)行情況信息，信息失真又怎可避免？
三、財務(wù)報告層面信息失真：在原有的財務(wù)報告編制體系中，數(shù)據(jù)采集方式、報告編制體系不規(guī)范、不統(tǒng)一、不及時，也會造成財務(wù)報告信息失真。
為防止、解決上面三個層面的會計信息失真，我們必須從問題的根源處找出解決問題的辦法，我們能否通過任何的方法或途徑去全面反映和實時控制集團公司在會計核算、資金管理、預(yù)算管理、財務(wù)報告編制等各方面信息，以求達(dá)到真實、及時、完整、準(zhǔn)確之目的？金蝶集團財務(wù)管理解決方案能很好地、針對性地解決了這些問題。
在會計核算層面，金蝶集團財務(wù)解決方案打破傳統(tǒng)分散式財務(wù)管理模式，順應(yīng)集團企業(yè)財務(wù)集中管理趨勢，在管理模式上支持在整個集團內(nèi)實現(xiàn)合并賬務(wù)，進行統(tǒng)一集中的財務(wù)管理核算。金蝶集團財務(wù)解決方案中的合并賬務(wù)首先從集團公司組織機構(gòu)、會計科目、核算項目等基礎(chǔ)資料著手，通過合并賬務(wù)建立一套賬，執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策、核算與管理控制制度等方式來實現(xiàn)集團財務(wù)集中，在集團公司的合并賬套中，通過從最低層直接獲取數(shù)據(jù)來集中加工處理、合成賬套數(shù)據(jù)。合并賬務(wù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)流程模式和帶來的影響效果如下：
采用先進的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)保證會計信息完整實時
采用WEB模式，實現(xiàn)會計核算數(shù)據(jù)集中存放、直接采集，集中處理整合；
支持集團企業(yè)內(nèi)跨單位、合并查詢多單位數(shù)據(jù)，直接查到原始業(yè)務(wù)單據(jù)；
提供集團級、公司級多種參數(shù)選擇控制，集中管理同時滿足個性化需求；
支持多幣種核算，支持單主幣、主輔幣兩種核算體系，滿足跨國經(jīng)營需要；
科學(xué)合理的核算數(shù)據(jù)流程，確保核算數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確
最低層會計核算數(shù)據(jù)向上層直接匯總，數(shù)據(jù)信息不經(jīng)過任何中間層的加工處理；
自動生成會計憑證，減少人工干預(yù)，確保會計信息質(zhì)量，同時提高會計工作效率
建立完善的數(shù)據(jù)級別的內(nèi)控制度
會計信息、業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)動態(tài)、實時查詢，便于及時監(jiān)控；
通過嚴(yán)格的權(quán)限管理及系統(tǒng)控制參數(shù)設(shè)置，界定操作員及下屬單位的操作權(quán)限和范圍，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控；
自定義審批流程，界定審批權(quán)限，明確崗位、人員的權(quán)責(zé)；
預(yù)警機制便于企業(yè)及時對關(guān)鍵業(yè)務(wù)做出響應(yīng)。
在集團統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則下，同時加強對下級單位的約束，實現(xiàn)對下級單位財務(wù)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，使集團財務(wù)核算變得高度集成，可實現(xiàn)動態(tài)的、實時的業(yè)務(wù)財務(wù)一體化，保證業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的高度一致性、同步性和完整性，使得集團會計核算信息無論是資金、債權(quán)債務(wù)核算，還是資產(chǎn)及其他環(huán)節(jié)的核算，都不會因地域、時空、行業(yè)多元化影響而造成數(shù)據(jù)失真。
在集團資金執(zhí)行情況的反映與控制方面，金蝶集團財務(wù)管理解決方案中的資金集中管理方案，可以滿足集團企業(yè)資金集中管理的不同組織形式，報賬中心、結(jié)算中心、財務(wù)公司對資金管理的要求。根據(jù)集團公司自身的實際情況，如行業(yè)架構(gòu)、地域因素等，度身訂做地設(shè)計集團的內(nèi)部資金流程，集團內(nèi)公司可統(tǒng)一賬戶、資金按“一個漏斗”支出，加強監(jiān)控，防止違規(guī)；統(tǒng)一對外結(jié)算，掌握資金的流量、流向；集團公司統(tǒng)一進行籌資、融資，統(tǒng)一進行資金調(diào)劑和內(nèi)外投資；對集團資金交易進行實時跟蹤、檢查，監(jiān)督整個交易流程的完成情況，實現(xiàn)整個集團對資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一、規(guī)范、實時的處理及資金運作的統(tǒng)一高效管理，對集團資金管理實現(xiàn)跨越時空的全面掌控，確保集團資金在業(yè)務(wù)結(jié)算、融資及投資等各方面活動的信息及時真實、完整準(zhǔn)確。
在預(yù)算執(zhí)行情況的反映與控制方面，金蝶集團財務(wù)管理解決方案中的預(yù)算管理方案，可應(yīng)集團管理要求建立集團全面的預(yù)算管理體系，以滿足集團企業(yè)多角度、多層次的、全面的預(yù)算管理的需要，提供全面、規(guī)范、科學(xué)、及時的預(yù)算方案，并在集團的預(yù)算管理上提供流程控制。主要體現(xiàn)在：金蝶集團財務(wù)解決方案全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)的投資、經(jīng)營和財務(wù)等企業(yè)經(jīng)營活動等各個環(huán)節(jié)，編制全面的銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益預(yù)算，體現(xiàn)其全面性；預(yù)算管理工作始于預(yù)算的編制，結(jié)束于預(yù)算的執(zhí)行分析，預(yù)算管理系統(tǒng)為企業(yè)預(yù)算的事前編制、事中控制和事后分析提供了一個平臺；設(shè)置預(yù)警平臺，提供計劃預(yù)算的預(yù)警功能，自動檢測，生成預(yù)警信息自動通過網(wǎng)絡(luò)傳給相關(guān)負(fù)責(zé)人；進行多角度、多層次的預(yù)算分析，提供了及時、靈活的預(yù)算分析，分析內(nèi)容包括預(yù)算數(shù)與執(zhí)行數(shù)比較分析，預(yù)算數(shù)多個版本之間的比較分析等，上級單位能夠及時了解到下級各單位預(yù)算執(zhí)行情況，進行分析。從而有效促使集團企業(yè)經(jīng)營活動能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進行，確保預(yù)算執(zhí)行情況信息質(zhì)量。
集團財務(wù)報告實現(xiàn)層面，金蝶集團財務(wù)管理解決方案提供的合并報表方案，建立和完善了集團財務(wù)報告編制體系。
標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的合并報表處理流程，確保數(shù)據(jù)處理流程的一致性
金蝶集團財務(wù)管理解決方案中的合并報表系統(tǒng)，按企業(yè)會計制度規(guī)定的合并報表處理準(zhǔn)則定義了標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的處理流程，從集團組織架構(gòu)、股權(quán)關(guān)系、合并方案定義到數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)核對、抵銷調(diào)整、合并歸檔都已由系統(tǒng)明確地、規(guī)范地設(shè)定，任何合并報表執(zhí)行的處理流程都是標(biāo)準(zhǔn)的和一致的。
利用先進網(wǎng)絡(luò)技術(shù)采集數(shù)據(jù)，確保報表數(shù)據(jù)真實及時
合并報表系統(tǒng)通過系統(tǒng)客戶端，可直接從集團公司中的子公司賬套采集數(shù)據(jù)，編制子公司的報表，使子公司的財務(wù)報表信息不被篡改，保證報表信息的真實性。
統(tǒng)一的報表模板格式，保證報表信息采集的一致性
合并報表系統(tǒng)中對需上報合并的各子公司個別報表統(tǒng)一定義報表模板，各子公司只可按統(tǒng)一的報表模板編制財務(wù)報表，使集團公司中所有個別報表上所表達(dá)的信息內(nèi)容保持一致，使編制的合并報表信息具有真實性。
完善的外幣折算功能，跨國數(shù)據(jù)實時采集成為可能，保證數(shù)據(jù)采集的一致性
基于集團存在跨國下屬公司的個別公司報表，在合并報表處理系統(tǒng)中，對外幣報表提供了完善的外幣折算功能，將外幣報表折為合并規(guī)定的統(tǒng)一的本位幣財務(wù)報表，或者將本位幣報表折成外幣報表，靈活輕松的折算功能，將原本煩雜的工作變得簡單化，提高了合并報表工作效率，使提供的財務(wù)報表信息變得及時、準(zhǔn)確。
內(nèi)部事項的自動抵銷，完善的表間、表內(nèi)溝稽關(guān)系，高自動性保證合并工作及時準(zhǔn)確
【論文摘要文章從多個層面分析現(xiàn)代會計信息失真形成的相關(guān)因素，指出會計法規(guī)、會計核算、會計主體、會計監(jiān)督、會計人員是導(dǎo)致信息失真的重要因素，也是積極應(yīng)對、解決新問題的關(guān)鍵所在。
在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展的今天，會計信息已經(jīng)成為管理者、投資者、債權(quán)人評價經(jīng)營狀況，作出投資決策，防范投資風(fēng)險的主要依據(jù)，也是國家對國民經(jīng)濟進行宏觀和微觀管理及促進現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的重要信息源。但是，近年來，隨著我國會計制度的深入變革和不斷發(fā)展，也出現(xiàn)了會計信息失真的新問題，嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟利益，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，成為社會高度關(guān)注的新問題。那么現(xiàn)實中導(dǎo)致會計信息失真的因素有哪些呢？學(xué)界觀點不一，仁者見仁，智者見智。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會計信息失真主要是會計法規(guī)、會計核算、會計主體、會計監(jiān)督、會計人員這五大因素相互功能的結(jié)果。下面分別予以分析。
一、會計法規(guī)因素
近年來，我國先后頒布了《會計法》、《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)通則》等一系列的法律、規(guī)章，這對于促進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和會計依法管理有著巨大的推動功能。但任何一項法規(guī)都具有一定的時效性，這些規(guī)章制度相對速發(fā)展變化的社會經(jīng)濟而言，往往存在許多不完善的地方，客觀上影響到了會計信息的真實、完整。首先，會計法規(guī)一經(jīng)出臺便具有相對的穩(wěn)定性，在一定時期內(nèi)不會改變，而隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和會計環(huán)境的變化，新情況和新新問題可能會超出會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)范。其次，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，同一會計事項顯現(xiàn)出不同的個性特征，企業(yè)會計政策選擇空間更大，會計方法選擇也越來越呈現(xiàn)出多樣性，這必然會使同一個會計事項產(chǎn)生不同的差異。再次，會計準(zhǔn)則和會計制度中某些定義和釋義具有一定的涵蓋性，在不同的條件下可能會產(chǎn)生不同的理解，造成會計實務(wù)操作的不確定性，導(dǎo)致實際工作中的一些情況如無形資產(chǎn)、長期投資等難以準(zhǔn)確地界定，這些均會導(dǎo)致會計信息失真。
二、會計核算因素
會計核算本身有一定的客觀局限性，這也會導(dǎo)致會計信息在某種程度上出現(xiàn)偏差。一是在會計憑證方面。會計信息的真實性很大程度上取決于會計憑證的真實性，可我國當(dāng)前尚無一種嚴(yán)格有效的發(fā)票管理辦法，各地的發(fā)票形式、規(guī)格和要求都不完全一致，加之實際會計工作中往往是先批后審，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能，造成會計信息失真。二是有的會計要素確認(rèn)和計量存在一些不確定因素，核算時只能評估和預(yù)計，如企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計殘值計算、收發(fā)材料的計價、費用跨期分?jǐn)偟?，都不可能精確地和實際價值相符合。三是會計核算制度缺乏統(tǒng)一性。不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度，不同的會計制度又采用不同的會計政策，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的會計信息不可比。非凡是在一個企業(yè)集團內(nèi)部既有國有企業(yè)，外資企業(yè)，又有股份制企業(yè)的情況下，必然給企業(yè)集團編制會計報告、統(tǒng)一會計政策帶來很大的困難。四是隨著計算機技術(shù)在會計核算上的廣泛應(yīng)用，各個行業(yè)都在編制自己的會計應(yīng)用軟件，由于采用的會計政策不一樣，加之軟件質(zhì)量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、編制匯總會計信息過程中往往會導(dǎo)致會計信息偏差和不完整。
三、會計主體因素
作為會計主體的企業(yè)經(jīng)濟活動，根本目的是實現(xiàn)利益最大化。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往會人為地導(dǎo)致會計信息的變化。一方面從企業(yè)本身來說，其經(jīng)營成果經(jīng)常和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的切身利益掛鉤。有的企業(yè)為了完成效益目標(biāo)，或者為了少交所得稅，或者為了獲得銀行支持，有意識地調(diào)整收入、費用、利潤；還有一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，為了進入資本市場，在政府的推動下，往往要進行資產(chǎn)重組、包裝上市，堂而皇之地導(dǎo)致會計信息失真。另一方面，從企業(yè)集團內(nèi)部和企業(yè)和企業(yè)之間來講，各個企業(yè)間在社會經(jīng)濟活動中存在利益沖突，良好的形象能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、爭取項目、引資融資等方面受益。因此，各個企業(yè)經(jīng)常會從各自的利益出發(fā)，弄虛作假，虛報實績，造成資產(chǎn)負(fù)債不實，虛盈實虧，會計信息不真。
四、會計監(jiān)督因素
在會計信息的監(jiān)管上無論是內(nèi)部控制還是社會監(jiān)督也都存在一些新問題摘要：首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制軟弱無力。雖然《會計法》對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度有明確規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度也一應(yīng)俱全，但是，在實際工作中，會計監(jiān)督體制和內(nèi)控模式，包括會計人員均在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨立性，難以保障會計信息真實、完整。其次，企業(yè)外部雖有財政、稅務(wù)、審計等監(jiān)督部門，但各部門工作側(cè)重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。再次，從社會監(jiān)督來看，國家對會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介監(jiān)督機構(gòu)管理不到位，也不規(guī)范，加之各事務(wù)所之間為了自身利益進行惡性競爭，使其工作監(jiān)督流于形式，避重就輕，弱化了會計社會監(jiān)督功能。最后，現(xiàn)實中對會計違法行為的查處力度也不夠，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的新問題，這也是會計信息失真的一個重要原因。
五、會計人員因素
這是導(dǎo)致會計信息失真最直接的因素。一方面受管理體制的制約，會計人員直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其任命、晉級、工資和獎金的決定權(quán)把握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者手中，往往按領(lǐng)導(dǎo)意圖來處理會計事項，工作缺乏獨立性。另一方面，由于不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的會計人員對企業(yè)經(jīng)濟活動的估計、判定不同而導(dǎo)致結(jié)果的不同，還有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的會計人員在會計業(yè)務(wù)處理過程中，對法規(guī)政策和會計核算規(guī)范理解不透，也會使會計數(shù)據(jù)脫離實際，造成會計信息不準(zhǔn)確、不完整。
綜上所述，會計法規(guī)等因素共同功能，相互影響，導(dǎo)致了會計信息的失真。顯而易見，這些因素也是解決當(dāng)前會計信息的失真新問題和提出治理策略的關(guān)鍵所在。
【參考文獻
[1賈莉莉.高級財務(wù)會計學(xué)[M.上海摘要：立信會計出版社，2006.
（一）信息不對稱
信息不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經(jīng)營成果；使會計主體不能真正按市場經(jīng)濟的要求走向科學(xué)化管理。
（二）會計體制不健全
會計管理體制存在弊端是會計信息失真的主要原因。會計人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，須按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進行會計核算，做假帳，提供虛假會計信息，使會計信息不能真正反映企業(yè)實際經(jīng)濟狀況。
（三）監(jiān)督體系不健全
監(jiān)督機制不完善，也會導(dǎo)致會計信息的失真。由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟還不相適應(yīng)。從會計監(jiān)督來看，改革賦予了企業(yè)自和會計核算的靈活性，但錯誤的思想認(rèn)識造成會計核算失真等問題日益嚴(yán)重。審計監(jiān)督由于面廣任務(wù)重，加之人員知識老化等問題，因而與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，未能很好地保證會計信息的質(zhì)量。
（四）懲治措施不到位
有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會計信息失真的重要因素。我國為規(guī)范會計核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但有些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，部分執(zhí)法機構(gòu)有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了經(jīng)營者的違法行為，對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而減弱了法律的效力。
（五）會計人員素質(zhì)及職業(yè)判斷
會計人員本身素質(zhì)、職業(yè)判斷與會計信息質(zhì)量的可靠性有很大的關(guān)系。一方面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強，導(dǎo)致會計人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練。另一方面，會計人員的管理日常化程度低。日常考核和繼續(xù)學(xué)習(xí)、知識更新成為薄弱環(huán)節(jié)，使會計人員的實際業(yè)務(wù)水平大打折扣。主管部門往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見,出現(xiàn)了會計人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會計人員出于自我保護,屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會計核算缺乏獨立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。
（六）會計基礎(chǔ)工作薄弱
有些單位無視《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會計機構(gòu)設(shè)置不健全,會計人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會計交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會計監(jiān)督機制不健全。
二、會計信息失真的危害
（一）危害市場經(jīng)濟秩序
失真的會計信息是傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為的導(dǎo)火索。從微觀角度看，會計信息的影響滲透于各項管理工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等；失真的會計信息，直接影響國家稅收、導(dǎo)致各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺，并帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟矛盾。
（二）損害各方利益
會計信息失真，其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。此外，對產(chǎn)品銷售收入與成本的確認(rèn)，有的單位受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅(qū)動，可能減少收入確認(rèn)數(shù)額，增加成本費用數(shù)額；推遲確認(rèn)時間，反之，若經(jīng)營者想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應(yīng)歪曲這一信息。
（三）誘發(fā)經(jīng)濟犯罪
假造會計票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等，這些行為會導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，削弱了國家財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。造成秩序混亂，從而誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。
（四）危害會計人員
會計信息失真，實際上使操作人員在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀(jì)的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)的力度，在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀(jì)的踐踏。會計人員應(yīng)當(dāng)強化職業(yè)道德修養(yǎng)，不做假賬，誠信做好會計工作，否則，輕者調(diào)離會計工作崗位，重者受到法律制裁。
三、防范會計信息失真的建議與對策
（一）強化會計法規(guī)與準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與運用，減少會計虛假信息的施展空間
一是學(xué)習(xí)、完善、熟練運用會計準(zhǔn)則與會計制度，壓縮財務(wù)會計報告的粉飾空間，適當(dāng)增加財務(wù)報表附注，合理披露非財務(wù)信息，進一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露事項。嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度，正確確認(rèn)收入、成本費用和利潤，加強對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、支出、利潤和現(xiàn)金流量信息的呈報。
（二）建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度
只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開，管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，完善單位內(nèi)部會計控制體系，才能使企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會計法規(guī)，自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律，提供真實可靠的會計資料。
（三）從立法執(zhí)法的角度，加大處罰力度和造假成本
嚴(yán)格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。新修改的《會計法》對違法行為的法律責(zé)任做出了明確規(guī)定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴(yán)格執(zhí)法成為重中之重，若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，雖然會計造假、會計信息失真無法完全杜絕，但必須制定切實可行的嚴(yán)厲處罰制度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法執(zhí)法對造假單位和責(zé)任人進行經(jīng)濟處罰和刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人還要坐牢，使惡意造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。加強執(zhí)法力度，才能保證會計信息的真實性。
（四）增強單位負(fù)責(zé)人的會計法律意識
強化單位負(fù)責(zé)人的法律意識,加強單位負(fù)責(zé)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀(jì)、違法行為的發(fā)生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。在對會計工作的建設(shè)上,不能只把目標(biāo)局限在財會部門和財會人員上,應(yīng)把這項工作提升到整個經(jīng)濟管理上來,標(biāo)本兼治,從根上消除會計信息失真的現(xiàn)象。
（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機制
“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。完善內(nèi)部控制制度，強化會計監(jiān)督是確保會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。建立健全監(jiān)督制度，制定切實可行的日常監(jiān)督，臨時監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實；完善會計信息監(jiān)管體系，加大會計監(jiān)管力度，遏制會計信息失真的蔓延；正確處理單位與國家利益的關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人要積極支持會計人員行使監(jiān)督職責(zé)，以身作則，樹立會計人員在經(jīng)濟管理中的良好形象。
（六）發(fā)揮外部監(jiān)督的作用
強有力的外部監(jiān)督體系。對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督，在對所屬單位的會計人員業(yè)務(wù)上進行指導(dǎo)，核算上進行監(jiān)督、檢查，對查出的問題予以糾正，對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對有關(guān)人員予以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。
（七）加強會計職業(yè)道德教育提高會計隊伍綜合素質(zhì)
提高會計人員的素質(zhì)，提高會計從業(yè)人員的政治思想水平，加強會計從業(yè)人員的道德倫理修養(yǎng)和法制觀念；同時，應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作加強對會計證的管理；切實做好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。防范會計舞弊,杜絕會計信息失真的現(xiàn)象；加大執(zhí)法力度，做到“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”。凡是單位負(fù)責(zé)人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴(yán)懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時發(fā)現(xiàn),隨時處理,真正做到法律面前人人平等。使會計人員“頂?shù)米∮终镜米 ?保證會計人員的根本利益；加強監(jiān)督力度，各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督,各級主管部門也應(yīng)負(fù)起責(zé)任,在對所屬單位的會計人員業(yè)務(wù)上進行指導(dǎo),核算上進行監(jiān)督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計事務(wù)所、會計事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的作用。
提高會計信息質(zhì)量是一個迫切而艱巨的任務(wù),它需要政府及社會各監(jiān)管部門、從業(yè)人員的共同努力。要加強會計人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育,準(zhǔn)確掌握會計準(zhǔn)則,按要求進行會計核算和會計監(jiān)督。強化財會人員執(zhí)業(yè)道德教育,充分認(rèn)識會計工作的重要性、嚴(yán)肅性,使之在履行職責(zé)時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會計信息的現(xiàn)象的發(fā)生。發(fā)揮好會計的核算、監(jiān)督職能,按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個會計處理過程,為會計信息報告打下良好的基礎(chǔ),使會計信息失真在源頭就實施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實處,取得實效。建立一個完善而健康運行高質(zhì)量的會計信息系統(tǒng),為我國經(jīng)濟的有效運行提供可靠保障。
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。
會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準(zhǔn)則與會計制度本身。然而，會計準(zhǔn)則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識會計信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會計準(zhǔn)則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務(wù)會計概念公告”——《會計信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計信息“真實性”的以下觀點：①認(rèn)為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準(zhǔn)則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務(wù)報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”。②由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”。國際會計準(zhǔn)則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會計信息“真實性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點初步結(jié)論：①盡管不同機構(gòu)頒布的會計準(zhǔn)則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準(zhǔn)則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進行理解，認(rèn)為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風(fēng)險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風(fēng)險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務(wù)中，相對真實的判別標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認(rèn)、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達(dá)到了”可接受真實程度“。
區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對于會計學(xué)者、會計準(zhǔn)則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會計準(zhǔn)則與會計制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準(zhǔn)則，不斷提高會計制度質(zhì)量的動力。
第二，“相對真實”是會計準(zhǔn)則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務(wù)處理的基本要求。就會計準(zhǔn)則與會計制度制定者而言，其制定的會計準(zhǔn)則與會計制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸崱钡男畔?。否則，依據(jù)其會計準(zhǔn)則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準(zhǔn)則與會計制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對于會計實務(wù)工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準(zhǔn)則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達(dá)到“合法性真實”的要
求。實際上，會計人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會計準(zhǔn)則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)，提供會計報告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會計實務(wù)工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當(dāng)會計信息質(zhì)量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準(zhǔn)則與會計制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會計準(zhǔn)則與會計制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對于會計實務(wù)工作者，則必須便會計信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務(wù)中，不符合會計準(zhǔn)則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應(yīng)將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質(zhì)量控制體系、會計信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內(nèi)在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機制，強化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會計制度改革正處于一個關(guān)鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識。
1．會計信息失真與會計制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則與會計制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但在高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準(zhǔn)則與會計制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
關(guān)鍵詞：會計信息；問題成因；相關(guān)因素；分析
在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展的今天，會計信息已經(jīng)成為管理者、投資者、債權(quán)人評價經(jīng)營狀況，作出投資決策，防范投資風(fēng)險的主要依據(jù)，也是國家對國民經(jīng)濟進行宏觀和微觀管理及促進現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的重要信息源。但是，近年來，隨著我國會計制度的深入變革和不斷發(fā)展，也出現(xiàn)了會計信息失真的問題，嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟利益，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，成為社會高度關(guān)注的問題。那么現(xiàn)實中導(dǎo)致會計信息失真的因素有哪些呢？學(xué)界觀點不一，仁者見仁，智者見智。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會計信息失真主要是會計法規(guī)、會計核算、會計主體、會計監(jiān)督、會計人員這五大因素相互作用的結(jié)果。下面分別予以分析。
一、會計法規(guī)因素
近年來，我國先后頒布了《會計法》、《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)通則》等一系列的法律、規(guī)章，這對于促進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和會計依法管理有著巨大的推動作用。但任何一項法規(guī)都具有一定的時效性，這些規(guī)章制度相對速發(fā)展變化的社會經(jīng)濟而言，往往存在許多不完善的地方，客觀上影響到了會計信息的真實、完整。首先，會計法規(guī)一經(jīng)出臺便具有相對的穩(wěn)定性，在一定時期內(nèi)不會改變，而隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和會計環(huán)境的變化，新情況和新問題可能會超出會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)范。其次，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，同一會計事項顯現(xiàn)出不同的個性特點，企業(yè)會計政策選擇空間更大，會計方法選擇也越來越呈現(xiàn)出多樣性，這必然會使同一個會計事項產(chǎn)生不同的差異。再次，會計準(zhǔn)則和會計制度中某些定義和釋義具有一定的涵蓋性，在不同的條件下可能會產(chǎn)生不同的理解，造成會計實務(wù)操作的不確定性，導(dǎo)致實際工作中的一些情況如無形資產(chǎn)、長期投資等難以準(zhǔn)確地界定，這些均會導(dǎo)致會計信息失真。
二、會計核算因素
會計核算本身有一定的客觀局限性，這也會導(dǎo)致會計信息在某種程度上出現(xiàn)偏差。一是在會計憑證方面。會計信息的真實性很大程度上取決于會計憑證的真實性，可我國當(dāng)前尚無一種嚴(yán)格有效的發(fā)票管理辦法，各地的發(fā)票形式、規(guī)格和要求都不完全一致，加之實際會計工作中往往是先批后審，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能，造成會計信息失真。二是有的會計要素確認(rèn)和計量存在一些不確定因素，核算時只能評估和預(yù)計，如企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計殘值計算、收發(fā)材料的計價、費用跨期分?jǐn)偟?，都不可能精確地與實際價值相符合。三是會計核算制度缺乏統(tǒng)一性。不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度，不同的會計制度又采用不同的會計政策，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的會計信息不可比。特別是在一個企業(yè)集團內(nèi)部既有國有企業(yè)，外資企業(yè)，又有股份制企業(yè)的情況下，必然給企業(yè)集團編制會計報告、統(tǒng)一會計政策帶來很大的困難。四是隨著計算機技術(shù)在會計核算上的廣泛應(yīng)用，各個行業(yè)都在編制自己的會計應(yīng)用軟件，由于采用的會計政策不一樣，加之軟件質(zhì)量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、編制匯總會計信息過程中往往會導(dǎo)致會計信息偏差和不完整。三、會計主體因素
作為會計主體的企業(yè)經(jīng)濟活動，根本目的是實現(xiàn)利益最大化。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往會人為地導(dǎo)致會計信息的變化。一方面從企業(yè)本身來說，其經(jīng)營成果經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的切身利益掛鉤。有的企業(yè)為了完成效益目標(biāo)，或者為了少交所得稅，或者為了獲得銀行支持，有意識地調(diào)整收入、費用、利潤；還有一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，為了進入資本市場，在政府的推動下，往往要進行資產(chǎn)重組、包裝上市，堂而皇之地導(dǎo)致會計信息失真。另一方面，從企業(yè)集團內(nèi)部和企業(yè)與企業(yè)之間來講，各個企業(yè)間在社會經(jīng)濟活動中存在利益沖突，良好的形象能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、爭取項目、引資融資等方面受益。因此，各個企業(yè)常常會從各自的利益出發(fā)，弄虛作假，虛報實績，造成資產(chǎn)負(fù)債不實，虛盈實虧，會計信息不真。
四、會計監(jiān)督因素
在會計信息的監(jiān)管上無論是內(nèi)部控制還是社會監(jiān)督也都存在一些問題：首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制軟弱無力。雖然《會計法》對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度有明確規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度也一應(yīng)俱全，但是，在實際工作中，會計監(jiān)督體制和內(nèi)控模式，包括會計人員均在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨立性，難以保障會計信息真實、完整。其次，企業(yè)外部雖有財政、稅務(wù)、審計等監(jiān)督部門，但各部門工作側(cè)重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。再次，從社會監(jiān)督來看，國家對會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介監(jiān)督機構(gòu)管理不到位，也不規(guī)范，加之各事務(wù)所之間為了自身利益進行惡性競爭，使其工作監(jiān)督流于形式，避重就輕，弱化了會計社會監(jiān)督功能。最后，現(xiàn)實中對會計違法行為的查處力度也不夠，常常出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的問題，這也是會計信息失真的一個重要原因。
五、會計人員因素
這是導(dǎo)致會計信息失真最直接的因素。一方面受管理體制的制約，會計人員直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其任命、晉級、工資和獎金的決定權(quán)掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者手中，往往按領(lǐng)導(dǎo)意圖來處理會計事項，工作缺乏獨立性。另一方面，由于不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的會計人員對企業(yè)經(jīng)濟活動的估計、判斷不同而導(dǎo)致結(jié)果的不同，還有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的會計人員在會計業(yè)務(wù)處理過程中，對法規(guī)政策和會計核算規(guī)范理解不透，也會使會計數(shù)據(jù)脫離實際，造成會計信息不準(zhǔn)確、不完整。
綜上所述，會計法規(guī)等因素共同作用，相互影響，導(dǎo)致了會計信息的失真。顯而易見，這些因素也是解決當(dāng)前會計信息的失真問題和提出治理對策的關(guān)鍵所在。
【主要參考文獻】
[1]賈莉莉.高級財務(wù)會計學(xué)[M].上海：立信會計出版社，2006.
摘要:會計信息失真是長期困擾我國經(jīng)濟生活的問題之一,文章從會計信息相關(guān)權(quán)利的行使和相關(guān)責(zé)任的追究兩個方面,對治理會計信息失真進行了探討。
相對于安然事件在美國引起的軒然大波,國內(nèi)的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復(fù)雜,其手法也更高明,但在會計信息失真的嚴(yán)重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會導(dǎo)致兩種完全不同的結(jié)果,其原因是多方面的,對會計信息中相關(guān)主體的責(zé)任和權(quán)利的認(rèn)定是重要原因之一。
一、會計信息中的權(quán)利現(xiàn)代會計理論是“以會計用戶為導(dǎo)向”構(gòu)建起來的,為相關(guān)的會計用戶提供有用的信息是會計的基本目標(biāo),相關(guān)用戶據(jù)此會計信息進行經(jīng)濟決策。所以對于一項會計信息,它至少存在兩個主體:會計信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會計信息的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。
1.會計信息使用者的權(quán)利及相關(guān)權(quán)利的法律保護。會計信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監(jiān)管部門、相關(guān)機構(gòu)提供會計信息,需要納稅的企業(yè)必須向稅務(wù)機構(gòu)提供會計信息等;公平交易的情況有:信貸者應(yīng)該向金融機構(gòu)提供會計信息,被兼并方應(yīng)該向兼并方提供會計信息等。無論是哪種情況,獲得真實、合法、完整的會計信息,是會計信息使用者的基本權(quán)利。從法律上講,如果提供了虛假的會計信息,就意味著會計信息的使用者“獲得真實、完整會計信息的權(quán)利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對“該種權(quán)利”的保護。
從經(jīng)濟利益上講,會計信息的使用者在會計信息失真中,其經(jīng)濟利益可能或已經(jīng)受到損失,他們是會計信息失真的直接受害者,因而也是會計信息失真的堅決反對者。所以,在會計信息失真的治理過程中,應(yīng)該在法律上賦予會計信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,在實際操作中設(shè)計出有利于會計信息使用者作用發(fā)揮的程序和制度。會計法已經(jīng)明確單位負(fù)責(zé)人和會計人員對會計信息的責(zé)任,在中國證監(jiān)會日前實施新修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(年度報告的內(nèi)容與格式)》中也明確表明董事個人應(yīng)保證年報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性并承擔(dān)法律責(zé)任,但我們翻遍目前的法律、法規(guī),卻見不到對利益損失者賦予什么樣的權(quán)利,這對于會計信息失真的治理非常不利,現(xiàn)實情況會計信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點。所以,在法律上應(yīng)賦予會計信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,以保證其獲得真實、完整、合法的會計信息。這些權(quán)利應(yīng)該包括:(1)有權(quán)利要求對方在規(guī)定的時間內(nèi)提供會計報告;(2)有權(quán)利聘請中介機構(gòu)對提供的會計報告進行審計;(3)當(dāng)發(fā)現(xiàn)對方提供的會計信息存在虛假時,有權(quán)利向?qū)Ψ?要求賠償經(jīng)濟利益的損失。
2.會計信息使用者相關(guān)權(quán)利的自我保護。從實際利益上會計信息的使用者是會計信息失真的堅決反對者,但在制度安排上把他們作為治理會計信息失真的中堅力量是否可行。這一問題的實質(zhì):一是會計信息的使用者如何對會計信息失真進行判斷;二是他們是否具有會計信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時間去對會計信息的真假進行判斷。財務(wù)報告的使用者和潛在用戶有業(yè)主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會公眾。以上有些成員和潛在的成員對特定企業(yè)有直接的經(jīng)濟利益,有些成員,諸如財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、管轄機構(gòu)以及工會等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當(dāng)他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會計信息用戶的絕大部分既不具有判斷會計信息真假的能力,也不具備判斷會計信息真假的資格。
在實際中虛假的會計信息是如何發(fā)現(xiàn)的?一部分是由會計信息的用戶發(fā)現(xiàn)的,例如稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)兼并中的購買方、提供貸款的金融機構(gòu),這些發(fā)現(xiàn)者有的具有作出會計信息失真判斷的資格(稅務(wù)機構(gòu)),有的掌握充分的證據(jù),可以使司法機構(gòu)或行政機構(gòu)作出會計信息失真的判決。一部分是由會計信息管理機構(gòu)或公司企業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的,在我國主要是財政部和證券監(jiān)督管理委員會,他們或者在例行的檢查中,或者經(jīng)過舉報進行檢查時發(fā)現(xiàn)的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會計信息的使用者有充分的證據(jù)證明他進行決策所依據(jù)的會計信息是虛假的,就有權(quán)利對會計信息的提供者,即使他沒有資格和能力對會計信息進行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機構(gòu)予以幫助。我們在制度上給予保證的是,使他們具有的權(quán)利和尋求幫助的權(quán)利。然而,在治理會計信息失真的實際工作中,我們只聽到政府有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的聲音,卻幾乎聽不到會計信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會計信息失真時也習(xí)慣于尋求政府的幫助。在司法實踐中,當(dāng)股民上市公司時,也沒有立案的資格。政府可以充當(dāng)利益損失者的代言人,也可以承擔(dān)追究造假者的責(zé)任,但是相比而言,利益的損失者動力卻更強,他們所具有的能量更大。我們在制度上,應(yīng)該賦予會計信息使用者對會計信息進行監(jiān)督的權(quán)力,同時要賦予他們當(dāng)其利益受到實際損害時要求賠償?shù)臋?quán)利,這樣對會計信息失真的治理才能落實到實處。
二、會計信息中的責(zé)任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務(wù)提供真實、完整、合法的會計信息,如果有義務(wù)的一方提供了虛假的會計信息,就有可能使另一方作出錯誤的決策,進而導(dǎo)致經(jīng)濟利益受到損失,提供會計信息的一方就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對會計信息有關(guān)責(zé)任的認(rèn)定,主要體現(xiàn)在《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關(guān)條文看,現(xiàn)行的法律規(guī)定對會計信息中法律關(guān)系的認(rèn)定,存在許多值得商榷的地方。
現(xiàn)行的有關(guān)會計信息的法律責(zé)任,基本上是從對會計信息提供者的懲罰角度去規(guī)定的,而沒有體現(xiàn)對會計信息使用者權(quán)利的保護,其主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)對會計信息提供者法律責(zé)任的認(rèn)定,是根據(jù)違反法律規(guī)定情節(jié)的輕重,規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施,而沒有根據(jù)造成后果的嚴(yán)重程度規(guī)定相應(yīng)的處罰措施。(2)對違反法律規(guī)定的有關(guān)會計信息行為,只有行政處罰、經(jīng)濟處罰和刑事處罰的規(guī)定,沒有民事賠償?shù)木唧w規(guī)定。
只是在《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條中規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！钡罁?jù)什么法賠償,如何賠償?shù)冗€是空白。由于會計信息的使用會導(dǎo)致經(jīng)濟后果,所以在我們的法律規(guī)定中,不但要體現(xiàn)政府管理的職責(zé),還要保護會計信息中的民事關(guān)系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會計信息的使用者)法律救濟。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立,民事關(guān)系應(yīng)該受到足夠的重視。我們在確立會計信息中的有關(guān)責(zé)任時,應(yīng)做到以下幾點:
1.建立民事賠償制度。要根據(jù)虛假會計信息造成后果的嚴(yán)重程度建立相應(yīng)的民事賠償制度。對于沒有造成實際利益損失的虛假會計信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對于那些已經(jīng)造成實際利益損失的虛假會計信息提供者應(yīng)作出民事賠償?shù)膽土P。民事賠償是民事關(guān)系中的一項基本制度,民事賠償既體現(xiàn)了對過錯一方的懲罰,也體現(xiàn)了對受害一方的保護?；跁嬓畔⒌臎Q策所造成的后果,和會計信息之間應(yīng)該推定為因果關(guān)系,民事賠償也就順理成章。由于會計信息的使用者多,虛假的會計信息會對很多人造成經(jīng)濟利益的損害,可能會導(dǎo)致集團訴訟,所以要制定出關(guān)于會計信息民事賠償?shù)脑V訟程序,包括訴訟主體、認(rèn)訟地點等,對其中的民事賠償?shù)慕痤~也要有原則性的規(guī)定。:
2.要有明確的關(guān)于會計信息的刑事責(zé)任。對當(dāng)事人追究刑事責(zé)任是非常嚴(yán)厲的懲罰,在《中華人民共和國會計法》中雖然有相應(yīng)的條款規(guī)定在什么情況下追究和會計信息有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財務(wù)報告罪,應(yīng)該從會計信息提供的角度,制定全面的、明確的和會計信息相關(guān)的罪名。
3.對中介機構(gòu)的責(zé)任要具體。在市場經(jīng)濟的社會分工中,會計師事務(wù)所在提高會計信息的可信度和治理會計信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會計信息的有關(guān)責(zé)任時,必須對會計師事務(wù)所的責(zé)任加以明確。在《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中,對中介機構(gòu)有追究刑事責(zé)任和承擔(dān)賠償責(zé)任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應(yīng)該制定具體的、可操作的刑事責(zé)任和民事賠償條款。確立會計信息中的權(quán)利和責(zé)任只是治理會計信息失真的一個方面,會計信息失真的治理是多方面的,其最終目標(biāo)是使會計信息的提供者從主觀上不產(chǎn)生提供虛假會計信息的欲望。
參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】會計信息；失真；危害；治理
一、會計信息失真的危害分析
（一）會計信息失真，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序。會計信息是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會計信息失真，使得有關(guān)核算資料不真實，掩蓋了某些矛盾，國家宏觀調(diào)控失去了可靠的基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場經(jīng)濟的發(fā)展，資源配置低劣化，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴(yán)重影響正常的社會經(jīng)濟秩序。
（二）會計信息失真，破壞了投資環(huán)境。由于企業(yè)對外界提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來重大損失，也導(dǎo)致他們對企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，市場籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，最終危及整個資本市場健康發(fā)展，從而使企業(yè)失去市場機會，造成經(jīng)濟資源浪費，破壞了社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動，這與深化改革的客觀要求是不相適應(yīng)的。
（三）會計信息失真，破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時準(zhǔn)確的各種會計信息。如果會計資料不實，企業(yè)必定難以制定科學(xué)正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
（四）會計信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實財務(wù)狀況。偷逃稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，不僅造成大量國家稅收流失，還會形成不良貸款，不利于金融風(fēng)險的防范。
（五）會計信息失真，將引發(fā)會計信息信任危機，危及會計服務(wù)業(yè)的生存和發(fā)展。會計信息的真實性和“誠信”是會計服務(wù)業(yè)的生命，會計造假必然使會計組織體系和工作規(guī)范體系崩潰、行業(yè)秩序混亂，嚴(yán)重地阻礙整個服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
（六）會計信息失真，助長了腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。會計信息失真不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，使會計內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，助長了諸如、行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，長此以往，必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會信任危機和價值危機。
二、會計信息失真的原因分析
（一）會計信息失真的主觀原因
1．會計法規(guī)體系建設(shè)不完善。雖然《會計法》、《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼頒布實施，初步克服了無法可依的狀況，但由于“會計造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員造假的處分太輕，在現(xiàn)實生活中，因弄虛作假而被追究刑事責(zé)任的，微乎其微。社會上的不良風(fēng)氣也在影響著會計信息質(zhì)量，有些費用超過會計核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，就采取做假賬等辦法。隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)也難免有漏洞和不足之處，從而造成會計信息失真。
2．企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。有了“政績”就有可能被提撥，企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績與企業(yè)負(fù)責(zé)人的收入掛鉤，企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞與企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。在這種意識的驅(qū)使下，本應(yīng)對會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，為追求個人或小集體不正當(dāng)?shù)恼谓?jīng)濟利益，指使和縱容會計人員弄虛作假，甚至強令會計人員作假。會計人員如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會計崗位或遭到其不公正待遇，會計人員出于自我保護，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以依法維護會計信息的真實性，在企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計信息有隨意處置權(quán)的情況下，會計信息因而失真。
（二）會計信息失真的客觀原因
1．會計人員的素質(zhì)問題。會計人員素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會計人員由于認(rèn)識水平的局限性使會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實；業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低又直接影響其職業(yè)判斷能力，進而影響會計信息的質(zhì)量。還有些會計人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，為了企業(yè)利益做假賬，為了個人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，一味地順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事，喪失了一名會計工作者應(yīng)有的責(zé)任感和職業(yè)道德。
2．會計管理體制的弊端。會計人員身份具有雙重性，同時擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。雖然會計法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換”，當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)一員的會計人員為了自身利益不得不維護本單位利益，提供虛假會計信息。
3．會計基礎(chǔ)工作的弱化。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。有些企業(yè)無視《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構(gòu)設(shè)置不健全，人員配備不合理，崗位職責(zé)不明晰，交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)控制度和會計監(jiān)督機制。財務(wù)制度不健全，會計核算不規(guī)范，會計資料不完整，會計業(yè)務(wù)處理手段落后，會計電算化的普及程度不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。
4．會計監(jiān)督機制不健全。企業(yè)的負(fù)責(zé)人在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)
搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱會計監(jiān)督。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。
5．企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰?，F(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因。國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機制。企業(yè)為了自身利益最大化，會計核算以企業(yè)負(fù)責(zé)人的利益為核心，使提供的會計信息失真。
6．業(yè)績評價體系不合理。長期以來，相關(guān)部門對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。只強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。
7．審計結(jié)構(gòu)體系不完善。目前我國的審計結(jié)構(gòu)是由國家審計部門和單位審計、社會審計三者組成。國家審計只對政府宏觀管理部門、國家重點建設(shè)資金和部分重點國有大中型企業(yè)進行審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。部門審計往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效地監(jiān)督；單位內(nèi)部審計則受制于企業(yè)經(jīng)營者，無法獨立行使審計職能。社會審計的數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有些會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財務(wù)報告出具審計報告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了會計造假的風(fēng)氣。
8．會計違規(guī)的執(zhí)法不力。對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得會計違規(guī)的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的監(jiān)督和管理部門在執(zhí)法或依法行政時和處置企業(yè)違紀(jì)違規(guī)事件時，未能嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進行處理，往往是象征性地處罰一下了事，這種做法在某種程度上縱容了會計信息的造假。
三、治理會計信息失真的對策
（一）明晰界定產(chǎn)權(quán)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度
要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行明確。很多企業(yè)的財務(wù)管理混亂，是因為許多管理者未能認(rèn)識到所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護，同時又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財務(wù)清晰，會計信息失真問題才能解決。
（二）改革會計管
理體制，實行會計委派制
改變會計人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會所有，將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。會計委派制就是通過穩(wěn)定會計負(fù)責(zé)人的地位，保證會計機構(gòu)和會計人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實的會計信息，維護正常規(guī)范的會計工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業(yè)財務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地，為最終實現(xiàn)會計目標(biāo)打下最堅實的基礎(chǔ)。
（三）提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)
完善會計人員從業(yè)資格制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，《會計法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財，營造良好的社會環(huán)境。要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為。加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念。
（四）明確界定企業(yè)負(fù)責(zé)人會計責(zé)任
企業(yè)負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)思想不端正，是造成會計信息失真的重要原因。明確企業(yè)負(fù)責(zé)人為會計信息第一責(zé)任人，要按照新《會計法》中“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”的要求，強化企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強會計管理；有關(guān)機構(gòu)要定期對他們的業(yè)績、行為進行考評，對于經(jīng)營者的劣跡要隨時公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益，有利于防范經(jīng)營者提供虛假會計信息。
（五）改進企業(yè)業(yè)績評價機制
改變對經(jīng)營者的激勵機制，不應(yīng)再將企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與其政治待遇掛鉤。企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息，緩解企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在動機和外在壓力。
（六）會計審計信息網(wǎng)絡(luò)化
建立會計審計信息管理網(wǎng)絡(luò)，集中處理會計信息，各部門分享會計信息。建立了企業(yè)會計審計信息互聯(lián)網(wǎng)，會計信息資料的來源就變得單一化，企業(yè)做假賬就失去了實際意義。企業(yè)還必須權(quán)衡其所出具的年度會計報表可能會帶來的負(fù)面影響，如果企業(yè)因偷逃國家稅收而隱瞞收入和利潤、資產(chǎn)，則會面臨銀行貸不了款和上級主管部門的不良印象；反之，如果企業(yè)為應(yīng)付貸款和上級主管部門評審的需要多報收入、利潤，多報資產(chǎn)，則面臨多交稅收的矛盾等問題
。這樣，做假報表失去了原動力，會計人員也不會因強烈的壓力而被迫做假賬，會計信息的質(zhì)量將會大幅度提高。因此，建立會計審計信息互聯(lián)網(wǎng)，對規(guī)范企業(yè)行為，整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，加強宏觀調(diào)控均有積極作用。
（七）加強企業(yè)監(jiān)督機制，完善社會監(jiān)督體系
按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系。建立健全內(nèi)部會計控制制度，加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟管理活動。外部監(jiān)督具有鮮明的獨立性，因此應(yīng)更加重視外部監(jiān)督的作用，除了財政部門必須加強對企業(yè)會計工作的監(jiān)管，從各個方面建立行之有效的監(jiān)管體系，以減少和杜絕企業(yè)做“假賬”的機會；還應(yīng)大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，擴大注冊會計師的會計監(jiān)督面，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟監(jiān)督有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的再確認(rèn)，對會計的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。
（八）完善會計法規(guī)體系，營造法治氛圍
治理會計信息失真，還必須健全會計法律法規(guī)體系，使會計工作有法可依，有章可循。各項法律法規(guī)應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況適時地進行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。要完善立法，盡快統(tǒng)一對提供虛假會計信息的責(zé)任認(rèn)定，統(tǒng)一量刑依據(jù)，從而使制假者不敢以身試法，輕舉妄動；健全民事賠償制度，發(fā)揮民事賠償?shù)淖饔?，以調(diào)動有關(guān)利害關(guān)系人的積極性。良好的法律環(huán)境是促進企業(yè)內(nèi)部控制，防范會計造假的重要保證。
（九）加強會計執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法力度
對會計信息做假應(yīng)出重拳，對檢查出的會計信息做假事實，財政部門要根據(jù)《會計法》賦予的權(quán)力，實施必要的行政處罰，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，決不留情。對做假單位進行處罰的同時也要對企業(yè)法人代表以及有關(guān)責(zé)任人員進行處罰，直至吊銷會計人員的從業(yè)資格證，對嚴(yán)重做假案可移送公安機關(guān)追究其刑事責(zé)任，以真正做到嚴(yán)格執(zhí)法、懲處有力。對會計信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，從而保證會計信息的真實性。
【參考文獻】
中華人民共和國會計法．1999-10-31．
