時間：2022-04-03 10:32:34
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【論文摘 要】在經(jīng)濟監(jiān)督體系中,會計監(jiān)督的地位不言而喻。然而眼下中國在會計監(jiān)督體系方面有著諸多不足和弊端。在會計監(jiān)督中體系建設(shè)不到位、資金管理存在漏洞以及會計人員監(jiān)督職能弱化等諸多不足。本文提出了完善會計監(jiān)督體系的相關(guān)策略,這對加強公司的內(nèi)部治理意義十分重大。
最近,我國頒發(fā)了新的《會計法》,“三位一體”的會計監(jiān)督體系被重新地建立,該體系包括社會審計監(jiān)督與政府監(jiān)督,其中,前者一般是由單位內(nèi)部監(jiān)督,常常是注冊會計師來執(zhí)行?？墒?現(xiàn)有的情況表明該體系發(fā)揮的作用是非常有限的。更糟糕的情況是,逃避會計風(fēng)險的現(xiàn)象更加地嚴重,這主要是因為會計監(jiān)督職能不能很好地起作用,知情人不知道是否應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任。
一、我國現(xiàn)有的公司會計監(jiān)督體系的缺點
現(xiàn)在,我國會計監(jiān)督體系仍存在不足和缺點,具體如下:
建設(shè)會計監(jiān)督體系不足
第一,不能清楚地監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟活動。當(dāng)前,經(jīng)營者在監(jiān)督體系處于主導(dǎo)的地位,是會計監(jiān)督權(quán)的授權(quán)者,而審計與會計人員享有該項權(quán)利,而且,他們享有的會計監(jiān)督權(quán)是不完全的,是受到很多條件限制的,另外,該監(jiān)督權(quán)對經(jīng)營者受到的某個時間內(nèi)和固定的,缺乏時效性。無法有效地控制常見的經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟行為。
第二,該體系的事后監(jiān)督不實際,太形式。一般來說,經(jīng)營者被監(jiān)督的的常見形式是社會審計監(jiān)督,注冊會計師是該項權(quán)利的施行者,所有者間接享受該項權(quán)利。可是,現(xiàn)實中的很多情況導(dǎo)致審計關(guān)系復(fù)雜和繁瑣,導(dǎo)致社會監(jiān)督脫離現(xiàn)實。
第三,政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為:(1)監(jiān)督體系個部門的義務(wù)分配不正確,一些諸如審計和財政等部門值關(guān)心自己的業(yè)務(wù);(2)監(jiān)督途徑?jīng)]有及時更新,缺乏威懾力;(3)政府職能的變化遠遠趕不上經(jīng)濟管理的進步。
二、資金管理出現(xiàn)缺陷
近年來,金融體制的革新,銀行的管理逐漸進入企業(yè)化的進程,銀行為了獲得盡量多的利益,不愿意承擔(dān)過多的現(xiàn)金監(jiān)管職能,有時候甚至片面地只考慮自身的經(jīng)營目標,這樣導(dǎo)致管理現(xiàn)金出現(xiàn)一些問題。
會計人員的監(jiān)督職能不足,會計責(zé)任不清楚
只有當(dāng)單位管理者允許,會計人員才能監(jiān)督與處理會計相關(guān)的事務(wù),只為授權(quán)人服務(wù),只愿意承擔(dān)該部分責(zé)任。會計部門一般只在乎管理當(dāng)局的立場與好處,進而降低了會計監(jiān)督應(yīng)該起的作用,會計人員不得不依靠其
完善會計監(jiān)督體系的法規(guī)舉措
政府、社會和企業(yè)進行聯(lián)合共同構(gòu)建完善我國的會計監(jiān)督體系?！稌嫹ā沸薷暮髮ｉT指出會計的監(jiān)督職權(quán),如有人員違反本會計法或國家規(guī)定的其他會計制度,會計人員有權(quán)拒絕對其辦理相關(guān)事項。同時,本法還規(guī)定,會計人員必須依法行使監(jiān)督職能,不得提供虛假財務(wù)報告,銷毀財務(wù)資料以及利用公職之便貪污、挪用公款等,這都是會計人員必須履行的職責(zé)。新《會計法》法律責(zé)任一章中,對這些違法行為,如利用公司會計張博、報告等從事違法活動等進行了明確的法律責(zé)任規(guī)定。新《會計法》對會計人員有了更高的要求,有利于會計監(jiān)督體系的建立與完善。為了完善公司財務(wù)監(jiān)督體系,從2006年1月1日開始施行的《中華人民國公司法》也明確指出:一方面,健全完善相關(guān)法律的規(guī)定對監(jiān)事會制度的完善與強化內(nèi)容,《新公司法》在第34條中作出了明確規(guī)定,指出,為了保障股東的知情權(quán),對公司的財務(wù)賬簿,有限公司的股東有權(quán)進行查詢監(jiān)督;在第164條中指出,企業(yè)建立的財務(wù)與會計制度必須符合法律、行政法規(guī)和國家相關(guān)政策檔;在165條中指出,每一會計年度末,公司必須按照法律、行政法規(guī)及國家相關(guān)政策編制出財務(wù)報告,而且會計事務(wù)所需依法進行審計;而在第172條中指出,除法定財務(wù)賬簿,公司不得再編制其他賬簿。而對于其違規(guī)懲罰,新公司法也通過其202、203條等對其進行了規(guī)定。
另一方面,健全完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制一個完善、有效的財務(wù)監(jiān)督體系能夠保證公司會計信息質(zhì)量,提高公司的管理效率和公司業(yè)績,而且有利于我國整個資本市場的有效運轉(zhuǎn)和國家經(jīng)濟的迅速、有效發(fā)展。所以在公司治理結(jié)構(gòu)中,財務(wù)監(jiān)督體系扮演著重要角色。現(xiàn)在各國都在通過完善《公司法》《會計法》等不斷進行監(jiān)督模式的創(chuàng)新與完善,來確保公司財務(wù)資料的真實性、完整性,并使財務(wù)制度更合理公正。
三、完善會計監(jiān)督體系的具體措施
1.為了確保會計工作能夠有條不紊的進行,就必須制定出一套全面而有效的監(jiān)督方案。我們可以通過多方面的力量共同作用,比如來自國家機構(gòu)的、來自大眾輿論的以及公司企業(yè)自身的。有了這些監(jiān)督資源,我們可以從三個不同角度來開展工作。首先從公司外部來看,我們應(yīng)該明確審計員對公司監(jiān)督工作的重要性。我們國內(nèi)目前這方面職能的劃分并不是特別的明確,可以向國外一些做的比較好的國家學(xué)習(xí)經(jīng)驗。比如日本,他們在商業(yè)法案中明確了一個審計人員的工作內(nèi)容,即可以同時進行公司生意上的監(jiān)察和公司賬務(wù)上的監(jiān)察,并且把這兩個部門分而治之,互不干涉。
其次,也應(yīng)該對公司內(nèi)部的監(jiān)事會做出明確合理的工作安排,使各部門的工作健康有序的進行。作為一個尤其敏感的機構(gòu),財會部門應(yīng)該著重監(jiān)督。在我國的《新公司法》中明確強化了公司內(nèi)部監(jiān)事會對于公司賬面情況的審閱權(quán)限,并且還從本質(zhì)上加強了監(jiān)事會 的建議權(quán)和調(diào)查權(quán),同時把其他相應(yīng)職能權(quán)限也新加入了其中。由此可見,我國這些年在這方面也是下了不少功夫的。這是一個必然的過程,因為隨著公司上市潮流的熱火,越來越多的老百姓也成為了股民,證券交易量的激增,公司股東對于公司董事的督查也越發(fā)松懈,所以在這個時刻提出對于董事會的監(jiān)察工作是一個必然的舉措。對于監(jiān)事會職能的強化,不僅要給予其獨有的法律效力,還要延伸其職能的權(quán)限,使其可以對公司賬目資料進行檢查,這樣才能真正使監(jiān)事會發(fā)揮其作用。
最后,通過會計參與制度,邀請專業(yè)會計師,審計法人和稅務(wù)會計共同來制定公司的財務(wù)報表。其中股東大會擁有對參與制定財務(wù)報表人員的任命權(quán),并且這些參與人會承擔(dān)同等效力的法律責(zé)任,所以這項工作看起來是具有法律效力和公正的。被任命的參與人此時并不是所謂的外人,而是作為公司董事的一份子,共同合作。通過這一舉措,可以有效的實現(xiàn)監(jiān)督工作,使其具有透明性,法律性和公正性。
四、結(jié)語
完善監(jiān)督體系的策略包括維護會計工作秩序、從內(nèi)部健全強化監(jiān)事會的監(jiān)督功能以及嘗試創(chuàng)立會計參與制度完善監(jiān)督。通過實施這些策略,可以極大地提升會計監(jiān)督體系的效率,加強會計監(jiān)督職能和責(zé)任。
企業(yè)的會計信息是對企業(yè)經(jīng)營活動的資金反映,準確的會計信息可以為企業(yè)的重大決策提供數(shù)據(jù)信息,保證企業(yè)制定發(fā)展目標的合理性,但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)階段很多企業(yè)中由于各種因素的影響導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真,給企業(yè)的生產(chǎn)管理帶來不利影響,同時影響國家的宏觀經(jīng)濟決策的科學(xué)性和社會的穩(wěn)定。
一、會計信息失真的危害
1.會計信息失真擾亂了市場秩序
在當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展過程中,市場中信息瞬息萬變,要求企業(yè)的財務(wù)管理要科學(xué)合理,但是如果企業(yè)的會計信息失真就會給企業(yè)的財務(wù)管理帶來阻礙,從市場環(huán)境中來看,企業(yè)的會計信息失真,那么所反映出來的經(jīng)濟效益就是不真實的,對于投資者來說,由于信息的不真實他們無法根據(jù)信息做出自己的判斷,即使做出判斷也是錯誤的,給整個市場的有序發(fā)展造成破壞。
2.會計信息失真導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤
企業(yè)的會計信息最主要的作用就是對企業(yè)財務(wù)活動進行深入的分析,對各項資金的支出和收入情況做出統(tǒng)計,為企業(yè)決策者進行科學(xué)合理的決策提供依據(jù)。但是會計信息失真之后,會計提供給企業(yè)決策者地信息都是虛假的,企業(yè)決策者按照這些虛假的信息對公司的各項活動做出的決策就沒有科學(xué)合理性,而且,企業(yè)會計信息的一個目標是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題,如果會計信息失真,所反映出來的問題也是虛假的,對于加強企業(yè)的管理和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益沒有任何的幫助。
3.會計信息失真助長了整個會計行業(yè)的不良風(fēng)氣
目前社會上流行的一句話就是“不會做假賬的會計不是合格的會計”,產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因就是很多企業(yè)為了尋求高的收益,采用各種不同的方法在賬面上作假,這其中的執(zhí)行者就是會計,而會計在進行假的會計信息過程中由于跟自己沒有利益的牽扯,所以心安理得。這種現(xiàn)象的發(fā)生直接導(dǎo)致了會計行業(yè)中對于會計信息真實性的不重視,同時也造成會計職業(yè)道德泯滅。
4.會計信息失真給國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控帶來干擾
企業(yè)是國家經(jīng)濟組成的一部分,企業(yè)的會計信息失真會導(dǎo)致國家對于經(jīng)濟整體把握過程中出現(xiàn)失誤,會計信息的失誤會使國家的經(jīng)濟核算偏離,導(dǎo)致國家采取的宏觀調(diào)控手段不能達到預(yù)期的效果,造成市場中資源配置不合理,國家調(diào)控政策流于形式,使得國家的整個經(jīng)濟發(fā)展蒙受損失,甚至影響正常的社會經(jīng)濟秩序。
5.會計信息失真影響到社會穩(wěn)定
企業(yè)進行虛假的會計信息主要是為了夸大企業(yè)的經(jīng)營利潤,這種做法欲蓋彌彰,導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)問題之后,不是積極進行解決,而是在會計核算方面進行掩蓋,長此下去就會造成其中財務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題會越來越嚴重,最后導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn),使企業(yè)職工失去經(jīng)濟來源,失業(yè)帶來的社會不安定因素也就相應(yīng)的加強了。
二、造成會計信息失真的原因
1.企業(yè)會計管理制度不健全
在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理越來越嚴格,但是對于整個財務(wù)管理尤其是會計工作的管理還不是很重視,在企業(yè)的發(fā)展過程中,很多企業(yè)沒有指定相應(yīng)的會計管理制度對企業(yè)的會計工作進行相應(yīng)指導(dǎo)。有些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的會計制度,但是在具體的實施過程中缺乏對實際工作的指導(dǎo)性,加上企業(yè)管理者對會計制度執(zhí)行的不重視,會計制度往往流于形式。
2.企業(yè)會計人員的素質(zhì)問題
導(dǎo)致會計信息失真的最直接的因素就是企業(yè)的會計人員的素質(zhì)低下,主要表現(xiàn)在兩個方面,一方面,現(xiàn)階段很多企業(yè)的會計工作人員沒有較高的專業(yè)素質(zhì),在進行會計工作的過程中出現(xiàn)會計操作方面的失誤。另一方面,企業(yè)的會計人員沒有較高的職業(yè)道德,往往是為了個人的私欲或者是執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的錯誤指示,在會計工作中進行假賬的制作,導(dǎo)致企業(yè)會計信息的失真,從而造成整個企業(yè)財務(wù)管理工作的失誤。
3.企業(yè)管理者法制觀念淡薄
近年來我國相繼出臺了關(guān)于會計工作的法律《會計法》,其中對于會計賬簿和會計報表中的信息資料的完整性和準確性度進行了相應(yīng)的規(guī)定。但是在企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中,對于管理中的法制意識薄弱,沒有將《會計法》中的各項規(guī)定放在心上,在日常的管理中對會計工作隨意指示,破壞會計工作的正常有序進行。
4.沒有建立有效的監(jiān)督機制
企業(yè)會計監(jiān)督機制有兩方面,一方面是內(nèi)部審計部門,但是現(xiàn)實中由于企業(yè)的內(nèi)部審計工作是由企業(yè)內(nèi)部人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下進行的,其中牽涉到企業(yè)職工的利益,所以在行使內(nèi)部審計權(quán)利的過程中不能做到很好的監(jiān)督。另一方面是企業(yè)會計的外部監(jiān)督機構(gòu)一般是由各個相關(guān)部門進行的,但是由于各相關(guān)部門的監(jiān)督指示對本領(lǐng)域的檢查,沒有建立全方位的整體監(jiān)督體系,所以不能達到有效的監(jiān)督效果,在企業(yè)的會計工作中就出現(xiàn)了漏洞,會計信息失真就是必然發(fā)生的。
5.企業(yè)對利益的過度追求
在競爭日益激烈的市場中企業(yè)的管理者為了企業(yè)利潤留存大一點,或者是為了應(yīng)付檢查,制造虛假的企業(yè)利潤信息,還有一些企業(yè)純粹是為了逃稅,在財務(wù)管理過程中指使會計采用各種辦法隱藏收入,從而少繳稅費。
三、如何有效防范會計信息失真
1.建立健全企業(yè)的會計制度
健全的會計管理制度是防止會計信息失真的基本保障,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要建立完善的企業(yè)會計控制制度,以這個制度為基礎(chǔ)進行企業(yè)的會計活動,在建立會計控制制度的過程中,企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況,制定適合企業(yè)長遠發(fā)展的會計控制制度,保證各項會計工作的順利進行,有效防止會計信息失真。
2.加強企業(yè)會計人員的素質(zhì)建設(shè)
企業(yè)的會計工作人員的素質(zhì)提高要從兩方面做起,首先,在會計人員的任用過程中,要對應(yīng)聘人員的專業(yè)知識進行相應(yīng)的考核,選擇專業(yè)知識扎實的人員擔(dān)任會計工作,其次對于現(xiàn)有的企業(yè)會計人員要加強培訓(xùn),使其專業(yè)知識隨著社會科技的發(fā)展能有相應(yīng)的提高,最后,對于所有企業(yè)的會計人員要加強思想道德建設(shè),鼓勵他們遵守基本的職業(yè)道德,在工作的過程中用良好的職業(yè)道德約束自己的行為。
3.加強企業(yè)管理者的法制意識
現(xiàn)階段《會計法》的頒布對于有效防止會計信息失真有重要 的作用,在企業(yè)的生產(chǎn)過程中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的法制意識要不斷加強,我國法制建設(shè)的進行加快,對于違法現(xiàn)象的查處力度也在不斷加大,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要提高法律意識,合法經(jīng)營。
4.建立有效的監(jiān)督機制
對于企業(yè)內(nèi)部會計信息的監(jiān)督要從兩個方面進行,一方面是企業(yè)內(nèi)部的審計工作要嚴格進行,對于企業(yè)內(nèi)各項財務(wù)活動進行監(jiān)督,保證企業(yè)經(jīng)濟活動中對于事前、事中和事后控制,在整個經(jīng)濟活動中都有一定的控制。另一方面就是加強企業(yè)外部的監(jiān)督,企業(yè)在生產(chǎn)過程中為了有效避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計工作的干預(yù),可以找專門的會計事務(wù)所對企業(yè)的經(jīng)濟信息進行核算,從而發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題,有效防止信息失真。
5.加大會計虛假信息的處罰力度
從國家方面來說,針對日益嚴重的會計信息失真現(xiàn)象,國家要采取相應(yīng)的懲罰措施,對于故意造成信息失真的企業(yè)做出一定的懲罰,使他們在以后的經(jīng)營活動中可以進行正確的會計核算。
隨著社會經(jīng)濟發(fā)展,各個企業(yè)在市場中面臨的競爭也日益激勵,在企業(yè)的管理中,會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生,給社會和企業(yè)自身的發(fā)展都帶來了很大的阻礙,所以企業(yè)和國家要采取相應(yīng)的措施進行預(yù)防,保證社會經(jīng)濟的健康發(fā)展和企業(yè)的長遠發(fā)展。
改革開放以來,我國經(jīng)濟生活發(fā)生很大的變化,會計監(jiān)督體系初步形成,但還存在一些問題。主要表現(xiàn)為一些部門和單位因缺失誠信,致使會計信息失真。
不僅影響了投資人、債權(quán)人及社會公眾的利益,同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。
(1)會計監(jiān)督法律約束機制不健全。
經(jīng)濟的快速發(fā)展,需要法律法規(guī)的保障,會計監(jiān)督也亦如此,但目前會計領(lǐng)域依然存在無法可依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。比如,新《會計法》雖已頒布,但是相關(guān)配套的細則卻沒有出臺,致使新《會計法》在執(zhí)行過程中缺乏針對性和可操作性。當(dāng)出現(xiàn)違規(guī)事件,仍沒有相應(yīng)的法律條款進行有力制裁。加之已出臺的法律制度執(zhí)行力度不足、監(jiān)管與懲罰力度不足等,導(dǎo)致監(jiān)管體系制度上的缺陷。
其次,有的單位在新財務(wù)制度運行之后,不能及時更新,導(dǎo)致“新制度、老法子”,會計管理混亂。
(2)單位負責(zé)人缺乏監(jiān)督意識。
對單位負責(zé)人的監(jiān)督意識薄弱,阻礙了會計的有效監(jiān)督。不少單位負責(zé)人是“財盲”,認識不到會計的特殊性和重要性,未從根本上認識到虛假會計信息也是一種造假、制假,致使一些單位負責(zé)人為實現(xiàn)部門利益最大化,唆使、暗示會計機構(gòu)、會計人員做假帳,影響正常會計工作,阻礙會計工作的有效監(jiān)督。
(3)會計人員綜合素質(zhì)有待提高。
虛假的會計信息一般都出自于會計之手,因此,會計人員的職業(yè)素養(yǎng)在會計監(jiān)督中起至關(guān)重要的作用。目前,我國會計人員整體素質(zhì)不高、法制觀念淡薄,往往以不知情為由,有意無意制假,不能真正完成會計使命。另外,會計人員監(jiān)督意識不強,職業(yè)判斷能力弱,往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意識辦事,唯命是從,在權(quán)大于法的思想下,不能根據(jù)事實說話,使得會計信息失真,更談不上對違法違紀行為的抵制。
前言
國有企業(yè)會計監(jiān)督體系是促進國企有序運營的關(guān)鍵因素,對會計行為操作是否能夠做到規(guī)范化有著直接影響,也是社會各界人士一直關(guān)注的焦點問題。現(xiàn)階段,國有企業(yè)頻頻出現(xiàn)的腐敗、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象主要都是由于會計監(jiān)督體系構(gòu)建力度不夠、工作落實不到位而引起的。這些問題都對我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展造成了嚴重的不利影響。
一、 國有企業(yè)會計監(jiān)督體系構(gòu)建的現(xiàn)狀分析
一是,企業(yè)管理者缺乏會計監(jiān)督意識。在構(gòu)建過程中一些管理者沒有正確認識和把握其含義,往往認為只要企業(yè)經(jīng)濟效益得到顯著提升,會計監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善是否合理也就無關(guān)緊要了。而又由于會計監(jiān)督的對象是企業(yè)的經(jīng)營者,其常常會認為會計監(jiān)督會削弱自身的經(jīng)營自主權(quán),所以會對會計監(jiān)督產(chǎn)生一定抵觸,甚至完全不顧及會計監(jiān)督給予的建議和管制,這種管理層的不支持,嚴重阻礙著會計監(jiān)督智能鎖的發(fā)揮[1]。
二是,企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不完善。大部分國有企業(yè)都沒有建立完善的監(jiān)督機制,進而常常導(dǎo)致雖然制定了相關(guān)規(guī)章制度卻無法真正落實,形同虛設(shè),會計監(jiān)督工作難以順利進行,單位經(jīng)濟活動也呈現(xiàn)出乏力狀態(tài),由于缺乏行政方面的保障,也造成相關(guān)監(jiān)督工作難以全方位實施。同時,也由于很多企業(yè)會計部門只管建設(shè),而忽視財會惹事權(quán),在這種制度下使得會計人員的地位無法得到獨立,這也使得會計人員的任免完全取決于管理者的意愿。這樣的管理體制也嚴重打擊了會計人員在堅持原則方面的意志,進而導(dǎo)致會計監(jiān)督無法在企業(yè)實際經(jīng)濟活動中得到科學(xué)有效實施。
三是,會計人員綜合素質(zhì)有待提高,監(jiān)督力度不夠?，F(xiàn)階段,我國國有企業(yè)會計人員的整體綜合素質(zhì)不高,其主要原因體現(xiàn)在兩方面:一方面,由于一些國有企業(yè)管理制度完善等原因,嚴重打擊了會計人員的工作積極性,導(dǎo)致專業(yè)人才的大量流失,進而使得會計人員素質(zhì)不斷降低;另一方面,很多企業(yè)經(jīng)營者在聘用會計人員時任人唯親。這兩方面原因?qū)е聡髸嫳O(jiān)督人員的綜合素質(zhì)不斷降低,因而會計監(jiān)督力度不夠。而會計人員綜合素質(zhì)不高,使其在監(jiān)督過程中采用的監(jiān)督理念與模式都過于陳舊,也沒有嚴格按照國家的法律制度開展相應(yīng)的監(jiān)督工作,進而使得會計監(jiān)督的職能無法得到有效發(fā)揮[2]。
二、 完善國有企業(yè)會計監(jiān)督體系構(gòu)建的策略
(1)不斷完善會計法規(guī)制度。要想國企會計監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善工作能夠順利進行,就必須要制定完善的具有強制性的法律保障。會計法規(guī)制度的不斷完善能夠?qū)嫳O(jiān)督工作的每個環(huán)節(jié)進一步落實到各個部門,并使相關(guān)人員能夠明確自身職責(zé),真正實行責(zé)任制,進而使會計監(jiān)督體系能夠得到科學(xué)有效的完善。同時,政府也要對相關(guān)規(guī)章制度進行不斷的更新與完善,進一步優(yōu)化國內(nèi)法律結(jié)構(gòu)與體系,進而使國企會計監(jiān)督工作能夠在法制性、強制性,以及合理性的背景下順利落實,并充分體現(xiàn)出有法可依的精神,而國家有關(guān)部門也應(yīng)該為相關(guān)執(zhí)法、會計監(jiān)督等相關(guān)部門營造出健康、和諧的監(jiān)督管理氛圍,從而促進國有企業(yè)會計監(jiān)督能力得到顯著提高[3]。
(2)建立健全國企會計監(jiān)督管理機制。會計工作是否能夠正常進行對國企整體經(jīng)濟項目的實施效果與質(zhì)量有著直接影響,而會計監(jiān)督工作則為國企經(jīng)濟項目的有效落實與推動提供了有力保障。
首先,建立健全會計監(jiān)督管理機制的主要任務(wù)就是對會計監(jiān)督機制的覆蓋范疇進行科學(xué)合理的拓展,進而使其能夠為國有企業(yè)提供更良好的運營環(huán)境。同時,還要將構(gòu)建后的會計監(jiān)督機制進一步落實到具體層面上,進而使職工的實際工作行為能夠受到規(guī)范化、標準化的會計監(jiān)督機制的約束,所以各國有企業(yè)設(shè)立專業(yè)化的會計部門,并且還要要求其具有較為完善的操作流程與制度要求,并以此來促進會計監(jiān)督機制的貫徹落實[4]。同時相關(guān)管理部門也應(yīng)該始終遵循有法可依、違法必究的工作原則,并在經(jīng)濟效益逐步提升的基礎(chǔ)上,不斷優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu),進而使國企會計監(jiān)督工作的落實質(zhì)量得到顯著提升。
最后,國企還應(yīng)該制定出相應(yīng)的組織內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的制定,不僅是推動國企會計監(jiān)督體系構(gòu)建與完善的重要基礎(chǔ),也是促進國企會計管理水平全面提升的必然要求。因此,國有企業(yè)各部門,以及相關(guān)人員都應(yīng)該充分重視起組織內(nèi)部控制制度的制定,同時還要不斷提升對會計監(jiān)督工作的執(zhí)行水平。另外,國家政府部門也應(yīng)該嚴格按照問責(zé)制度,對國投企業(yè)具體負責(zé)會計工作的相關(guān)人員進行職責(zé)追究,具體來講,就是國有企業(yè)在運營過程中,一旦出現(xiàn)較為嚴重的會計信息質(zhì)量問題,則國家政府部門則應(yīng)該嚴格按照相關(guān)法律制度,以及相關(guān)的會計規(guī)法等,對負責(zé)相關(guān)工作的具體人員進行責(zé)任追究,情況嚴重的應(yīng)對相關(guān)負責(zé)人實行嚴厲的處罰[5]。
(3)提升會計人員的綜合素質(zhì)。為了從整體上提升國企會計人員的綜合素質(zhì),各國企應(yīng)充分重視起會計工作的者的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)工作。全面提升國企會計人員的綜合素質(zhì),不僅能夠促進國企會計監(jiān)督體系構(gòu)建與完善工作的順利進行,也能夠進一步提升古國企會計管理水平的重要手段。同時,構(gòu)建現(xiàn)代化和先進化的國企會計監(jiān)督體系,不僅需要相關(guān)工作人員具備豐富、新穎的專業(yè)知識與技能,還要其必須具備較強的職業(yè)道德理念,以及良好的自控能力,進而使得會計工作者在實際工作中能夠自覺的遵循相應(yīng)的會計法規(guī)。
然而,當(dāng)前我國國企大部分的會計工作者,通常都是由上級領(lǐng)導(dǎo)直接任命來就任會計崗位的,這些人員大多數(shù)都沒有經(jīng)過嚴格、系統(tǒng)和專業(yè)化的資格考核流程,進而導(dǎo)致國企會計人員的綜合素質(zhì)不斷下降,在工作中實際行為操作與職業(yè)道德要求嚴重脫離的現(xiàn)象也時有發(fā)生。對此,國有企業(yè)在聘用會計人員時,必須要對其進行嚴格的上崗考核,以及系統(tǒng)化的專業(yè)培訓(xùn),并制定相應(yīng)的資格考核制度,進而將不合格的會計人員剔除會計工作者者行列。同時,國企還應(yīng)該針對不同階段的實際工作需要,以及會計人員的工作特點和業(yè)務(wù)性質(zhì),對其進行定期的專業(yè)培訓(xùn),并且還要對培訓(xùn)后的人員進行嚴格的培訓(xùn)考核。另外,還要根據(jù)擇優(yōu)上崗的原則,對會計工作者進行有針對性、目的性的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn),進而使當(dāng)前國企的會計工作者的綜合素質(zhì)能夠得到全面提升,也進一步提升其實際工作質(zhì)量與效率,從而為科學(xué)、有效的構(gòu)建與完善國企會計監(jiān)督體系提供有力保障。
三、結(jié)語
總之,國有企業(yè)的能否真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,對我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長有著直接影響,而相應(yīng)的會計監(jiān)督體系能否得到科學(xué)有效的構(gòu)建與完善,也關(guān)系著企業(yè)是否能夠完成穩(wěn)定性和持續(xù)性的發(fā)展目標。因此,國有企業(yè)應(yīng)充分重視起會計監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善,深入分析其構(gòu)建過程中存在的問題和不足,并探究出問題的具體原因,并通過不斷完善相應(yīng)制度,加大專業(yè)人員的培養(yǎng)力度,進而推動國有企業(yè)會計監(jiān)督體系構(gòu)建與完善工作的順利進行。
1.財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心
1.1財務(wù)管理的本質(zhì)決定了它在企業(yè)管理中的核心地位。所謂財務(wù)管理,就是為企業(yè)組織資金運動,處理財務(wù)關(guān)系的管理工作,是經(jīng)濟管理的重要組成部分。財務(wù)管理區(qū)別于經(jīng)濟管理中的其他管理工作,具有涉及面廣、綜合性強、靈敏度高等特點。因此,抓管理應(yīng)以抓財務(wù)管理為基礎(chǔ)。
1.2企業(yè)經(jīng)營決策依靠財務(wù)管理系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營決策主要包括:產(chǎn)量決策、定價決策、促銷決策。做到科學(xué)決策,強化財務(wù)管理,依據(jù)財務(wù)管理系統(tǒng)提供有用的財務(wù)信息是至關(guān)重要的。按照系統(tǒng)論的觀點,財務(wù)管理系統(tǒng)是以決策為主的計劃體系與組織為主的協(xié)調(diào)體系和以控制為主的管理體系之間的關(guān)聯(lián),并要求形成特定的結(jié)構(gòu)和層次,具有自我組織、自我控制、自我調(diào)節(jié)之功能。因此,企業(yè)經(jīng)營決策必須依靠財務(wù)管理系統(tǒng)。
1.3現(xiàn)代企業(yè)需要建立以財務(wù)管理為核心的企業(yè)管理體系。在社會主義市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)在市場競爭中求生存、求發(fā)展,但是,市場猶如魔方瞬息萬變,潛伏著諸多的不確定性和風(fēng)險性,尤其是在國際政治和經(jīng)濟格局發(fā)生了深刻的變化,各國政府為適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境而相應(yīng)調(diào)整其宏觀和微觀經(jīng)濟政策,并在進一步促進國際經(jīng)濟一體化的進程中,西方企業(yè),特別是跨國公司、合資和聯(lián)合公司、大型公司對理財提出了更高的行為規(guī)范和更廣泛、更復(fù)雜的理財范圍和方法。比如在企業(yè)籌資和用資方面,發(fā)展了創(chuàng)新金融工具(如票據(jù)發(fā)行便利互換交易、外匯期權(quán)、外匯運期和期貨交易等),從而給企業(yè)與金融機構(gòu)之間建立多元化的關(guān)系,以及直接和資本市場建立商業(yè)關(guān)系提供了條件。同時運用創(chuàng)新的金融工具也帶來了企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險。因此,財務(wù)管理不僅顯得重要,而且面臨著許多新課題,有待我們研究解決。
2.如何使財務(wù)管理發(fā)揮企業(yè)管理的核心作用
要使財務(wù)管理真正成為企業(yè)管理的核心,真正發(fā)揮核心作用,就要著重解決以下幾個問題:
2.1從解決“人”的問題入手。首先是樹立財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心觀念,充分理解財務(wù)管理的重要性。其次是提高財務(wù)人員的素質(zhì),財務(wù)管理人員不僅要懂得會計核算,更重要的是要善于理財;還要求熟悉國家法律,對社會環(huán)境有一定的觀察和預(yù)測能力,以及具有較強的管理能力。
2.2理順財務(wù)管理部門與其他職能部門的職權(quán)關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,根據(jù)產(chǎn)權(quán)明晰的原則和企業(yè)財產(chǎn)委托經(jīng)營制度的要求,財務(wù)部門與會計部門是必須分設(shè)的,前者是理財,側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理;后者是核算,側(cè)重于對外會計報表。當(dāng)然,兩者存在著不少的聯(lián)系,但有聯(lián)系并不韻味著意味著必須合為一體,同樣地,財務(wù)管理部門還要明確劃分與企業(yè)管理、生產(chǎn)、銷售和決策部門之間的職權(quán)范圍,形成以財務(wù)管理部門為核心,分工明確,相互協(xié)調(diào)的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
2.3建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度。根據(jù)財政部門內(nèi)部財務(wù)管理辦法的指導(dǎo)意見,筆者認為應(yīng)考慮圍繞以下“六個中心”。即1、企業(yè)管理制度以建立指標考核機制為中心;2、經(jīng)營管理以預(yù)算為中心;3、財務(wù)管理以資金管理為中心;4、成本管理以環(huán)節(jié)控制為中心;5、非經(jīng)營性開支以期間費用管理和技改投資管理為中心;6、促銷管理以資金回籠為中心。分別制定實施細則。
3.會計的兩個基本職能一是核算,二是監(jiān)督
這些年來,大多數(shù)對會計核算相對重視,但對會計監(jiān)督方面比較松懈,因此,出現(xiàn)了一些問題,像財經(jīng)違紀、違法現(xiàn)象,亂收、亂攤、亂罰等等,因此,加強會計監(jiān)督工作非常必要。
3.1改革會計人事制度。 由于現(xiàn)行的會計人事制度的欠缺,會計的人事權(quán)歸單位管理。這樣,會計的監(jiān)督作用很難得到發(fā)揮。有些會計人員已經(jīng)變成了領(lǐng)導(dǎo)的馴服工具,會計監(jiān)督作用實際難以發(fā)揮。曾經(jīng)有人提出,成立會計局,會計人員的人事編制歸會計局所轄,但由于各種原因這一設(shè)想一時難以實現(xiàn)。筆者認為在目前的條件下,會計人員編制可以改為歸口管理,會計人員由各系統(tǒng)、各行業(yè)進行調(diào)配。并規(guī)定會計人員在一個單位任職期不得超過2到3年。這樣,會計人員的監(jiān)督作用就容易得到發(fā)揮,會計監(jiān)督由被動變?yōu)橹鲃?。這種做法對會計核算、會計監(jiān)督工作均有益無害。
3.2提高會計人員素質(zhì)。提高會計人員素質(zhì)也是一種加強會計監(jiān)督工作的有效方式。首先要加強財會人員政治思想教育,組織財會人員學(xué)習(xí)各項會計法規(guī),增強會計人員的責(zé)任感,使廣大會計人員能夠自覺的做好會計核算和會計監(jiān)督工作。同時也要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),沒有熟練的業(yè)務(wù)知識,會計監(jiān)督工作也是為作不好的。此外,各級政府和財政部門對那些敢于堅持原則,秉公辦事,敢于揭露違紀、違法現(xiàn)象的財會人員給予表揚和嘉獎。從而,促進會計監(jiān)督工作。
3.3健全財務(wù)機 構(gòu)。目前,有些會計核算單位的會計機構(gòu)仍不健全,特別是鄉(xiāng)、村一級的會計核算單位,有些會計核算單位的會計,出納有一人監(jiān)管,不利于會計監(jiān)督工作。所以,要盡快的健全會計機構(gòu),配足人員。一個獨立的會計核算單位起碼應(yīng)有一名主管會計和一名出納會計,同時還要確定一名政治素質(zhì)強、業(yè)務(wù)精通的主管審批財務(wù)負責(zé)人。只有健全的財務(wù)機構(gòu),會計監(jiān)督工作才能正常運行。
3.4完善會計監(jiān)督制度。會計監(jiān)督制度是多方面的,主要有會計制約制度,制約制度的核心是錢和物應(yīng)有二人以上監(jiān)督管理。這里,主要講講傾向資金管理的兩個制約制度。首先是財務(wù)印鑒管理。財務(wù)印鑒管理十分重要,各會計核算單位要加強這方面的管理,它要有兩人以上保管;其次是票據(jù)領(lǐng)用制度。票據(jù)領(lǐng)用制度也是會計監(jiān)督的一種重要制度,各會計核算單位的空白票據(jù)(含銀行支票)應(yīng)有專人保管,領(lǐng)用時必須登記。只有嚴格的監(jiān)督制度,會計工作才能做的更好。
3.5財會人員要自覺的履行自己的職責(zé),做好會計監(jiān)督工作。會計監(jiān)督,會計是主體,要做好會計監(jiān)督工作,主要還是依靠廣大的財會人員盡職盡責(zé)的做好自己的本職工作。財會人員如何履行自己的職責(zé)?首先要加強精神文明建設(shè),努力學(xué)習(xí)會計法規(guī),增強職業(yè)道德,克服本位主義思想,要敢于堅持原則,對于一切違紀、違法的經(jīng)濟活動一不參與、二要抑制。在工作中一切要按照會計法規(guī)和國家政策辦事。同時,也要提高自己的業(yè)務(wù)水平,只有有過硬的技術(shù),才能充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。
總之,要做好企業(yè)財務(wù)管理工作,必須著眼于建立現(xiàn)代企業(yè)制度,建立科學(xué)合理的財務(wù)管理體制,真正確立財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的核心地位,發(fā)揮財務(wù)管理的作用。
論文關(guān)鍵詞:會計 監(jiān)督
論文摘要:《會計法》規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！彪S著改革開放的木斷深入和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展,會計工作已發(fā)生了很大變化,會計涉及的范圍不斷擴展,業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜,但會計工作又經(jīng)常面臨一些新的問題,如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機制不健全,有些企業(yè)設(shè)賬外賬,假造信息;有些企業(yè)財務(wù)管理混亂,財經(jīng)紀律松弛,經(jīng)濟效益差,解決這些問題的辦法,不僅需要健全的法律保障,更需要加強對會計的監(jiān)督和管理。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大,人們對與市場經(jīng)濟活動緊密相關(guān)的會計也有了嶄新的認識,愈來愈認識到會計在社會生產(chǎn)中的重要地位。會計被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟活動的綜合管理者和信息提供者,與之相適應(yīng)的會計監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場經(jīng)濟服務(wù)。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分
1 會計監(jiān)督的概念
建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。會計監(jiān)督可以定義為"經(jīng)授權(quán)的會計人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法,對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程進行綜合監(jiān)督和督促,以確保會計信息的相關(guān)性和可靠性,為管理和決策服務(wù),從而達到提高單位經(jīng)濟效益的目的"。由此可以看出,會計監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會計人員而不是會計機構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機制,會計監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程。會計人員通過確認、計量、記錄、報告等手段全面反映企業(yè)活動,監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國家的法律法規(guī)是對企業(yè)和會計人員的外部約束力量,監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù),最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2 計監(jiān)督的內(nèi)容
當(dāng)前經(jīng)濟管理處于新舊體制交替階段,新的規(guī)章制度尚未健全和完善,適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求和與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化,企業(yè)經(jīng)營范圍在不斷擴展,經(jīng)營方式也在不斷改變,出現(xiàn)了一些新的情況和要求,但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)。筆者認為,由于會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ),是會計工作的核心和重點,因此,監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。
一是要對單位原始憑證的審核監(jiān)督, 原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù), 原始憑證是會計核算工作的起點,也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督,是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。是否依法設(shè)置會計賬簿,是否有賬外設(shè)賬的違法行為,會計核算是否符合法定要求,對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。加強對財務(wù)收支的監(jiān)督是會計機構(gòu)、會計人員的一項重要任務(wù)和職責(zé),只有依法履行職責(zé),認真對單位收支活動的合法性進行監(jiān)督,才能堵塞漏洞,防止違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。
二是要看會計資料是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。監(jiān)督各單位的會計資料是否真實完整,對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù),進行會計核算。
三是要實現(xiàn)會計電算化。實現(xiàn)會計工作手段的現(xiàn)代化,是推行會計改革,充分發(fā)揮會計管理職能的重要保證。對實行會計電算化的單位,要檢查其使用的會計軟件是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,用電子計算機生成的會計資料是否符合國家統(tǒng)一會計制度的要求。
四是要監(jiān)督檢查各單位會計人員是否具備從業(yè)資格?！稌嫹ā芬?guī)定從事會計工作的人員必須取得從業(yè)資格證,從事會計工作必須持證上崗,這是我國會計管理工作的一項創(chuàng)新。因此要堅決制止不懂業(yè)務(wù)的無證人員上崗。
3 會計監(jiān)督的方法
3.1 認真貫徹執(zhí)行《會計法》,以強化會計監(jiān)督職能作用。
要加強對各項法規(guī)制度的學(xué)習(xí)和宣傳,使之人人懂法,人人守法,強化單位負責(zé)人的會計責(zé)任制,《會計法》明確了單位負責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體,要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人要時刻牢記自己的責(zé)任,應(yīng)以身作則,帶頭執(zhí)法,不得干預(yù)、阻撓會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé),更不能授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項,切實維護國家財經(jīng)紀律,提高會計信息的質(zhì)量。不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀法規(guī)的自覺性,切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo),完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度,理順會計工作關(guān)系,保證會計工作有序進行以及會計信息的真實與完整,確?！稌嫹ā泛透黜椮斀?jīng)法紀的貫徹執(zhí)行。
3.2 實行會計監(jiān)督,建立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。
根據(jù)當(dāng)前會計工作狀況,很有必要由財政部門配備專職的會計檢查人員,對所屬會計單位進行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查,促進會計人員業(yè)務(wù)水平的提高,保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對會計資料和財產(chǎn)的檢查,主要檢查憑證、賬簿、報表等,核查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容,向有關(guān)單位和人員進行查對,要本著實事求是的原則真實處理。
4 如何更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能
4.1 正視會計的地位,積極改善會計履行職能的環(huán)境。
從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看,會計監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的一個重要組成部
分,其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任,并利用真實公允的會計信息向社會有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計信息的真實性,真正發(fā)揮會計監(jiān)督職能,除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督,還需要財政稅務(wù)部門、政府審計部門、民間中介機構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為的監(jiān)督與控制,從而營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境,促使會計監(jiān)督職能的正常運轉(zhuǎn)。
4.2 實現(xiàn)會計職業(yè)管理社會化。
會計人員職業(yè)化管理指會計人員從業(yè)前必須通過財政部門組織的統(tǒng)一考試,并取得相應(yīng)的任職資格證書。《會計法》已經(jīng)作了明確規(guī)定,還對因有違法違紀行為的會計人員重申了處罰決定。由于會計人員是市場經(jīng)濟活動中的特殊從業(yè)人員,不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),還應(yīng)有較強的政策觀念和職業(yè)道德,受法規(guī)制度和職業(yè)紀律的約束。不具備條件的人員,不允許從事會計工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強對會計工作從業(yè)人員的管理,并對每個會計人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進行考核。
4.3 加強會計人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查,培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)主管人員。
會計人員的職業(yè)道德包括:愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范的工作,在我國還剛剛開始,實踐不多,經(jīng)驗也有待積累,因此,有必要加強會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查,主要是監(jiān)促和教育,幫助會計人員提高職業(yè)道德,同時通過正反典型案例的宣傳,逐步樹立會計人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚,這樣才能維護好會計職業(yè)的社會形象,增加會計監(jiān)督的力量,財務(wù)管理工作更需要有合格的總會計師、財務(wù)科長等財務(wù)主管人員,內(nèi)部會計監(jiān)督的有效實施離不開財務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對財務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng),達到全方位的綜合性素質(zhì),保證會計工作秩序不亂。
4.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證。內(nèi)部審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理,自覺遵守財經(jīng)法紀,促使國有資產(chǎn)保值增值,提高資金使用效果,提高經(jīng)濟效益。
金融衍生工具風(fēng)險的會計監(jiān)督研究.摘要:隨著金融衍生工具在市場經(jīng)濟中比重逐漸增大,金融衍生工具風(fēng)險對經(jīng)濟市場的影響也越來越大。因此,合理的運用金融衍生工具并對其進行有效的監(jiān)管就顯得尤為重要。同時,由于管理決策必須以真實可靠的經(jīng)濟信息為基礎(chǔ),而經(jīng)濟信息中大于七成的數(shù)據(jù)又來自于會計,因此加強金融衍生工具的風(fēng)險管理又離不開會計信息系統(tǒng)的支持。如何有效的進行金融衍生工具風(fēng)險的會計監(jiān)督研究,已成為經(jīng)濟發(fā)展的熱點話題,因此加快金融衍生工具風(fēng)險的會計監(jiān)督研究變得十分迫切。
關(guān)鍵詞:金融衍生工具風(fēng)險 會計監(jiān)督 會計監(jiān)督體系
金融衍生工具風(fēng)險成因
金融衍生工具是20世紀70年代以來在傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的高科技產(chǎn)品,經(jīng)過短短四十年的發(fā)展,它得到廣泛的運用,并成為國際金融領(lǐng)域的主要投資工具之一。金融衍生工具誕生的原動力就是風(fēng)險管理,而其風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因包括以下幾個方面:
信息的不對稱
金融衍生產(chǎn)品市場上交易者、經(jīng)紀機構(gòu)與衍生交易監(jiān)管者之間的信息不對稱。由于信息的不對稱,個人能力有差異,所處的位置不同,對市場交易的判斷會不一樣.恰恰就是這判斷的不一樣,造成了盈利與虧損. 在我國,信息披露體系的不完善,大量重要信息數(shù)據(jù)不透明,重要資訊不公開,地方單位虛報賬務(wù),導(dǎo)致投資者信息雜亂,最終遭受莫名損失。
2、投機性風(fēng)險
目前,純粹的投資者越來越少,往往都禁不住現(xiàn)實利潤的誘惑,浮躁的風(fēng)氣造就了一大批投機者.投機者逢低買入,逢高賣出賺取差價,盲目涌入利潤回報高金融市場,推高衍生工具市場價格,造成泡沫經(jīng)濟。
3、產(chǎn)品設(shè)計不盡合理
金融衍生工具的基本功能是轉(zhuǎn)移風(fēng)險.然而實踐表明,在多個品種的衍生工具的運用實踐當(dāng)中,風(fēng)險并未有效轉(zhuǎn)移反而擴大.這是由于金融衍生品“雙刃劍”的自身特點決定的,而導(dǎo)致實踐應(yīng)用中無益而害的導(dǎo)火索即是不盡合理的產(chǎn)品設(shè)計。
4、監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管缺失導(dǎo)致金融衍生產(chǎn)品的過度創(chuàng)新
金融衍生產(chǎn)品的過度創(chuàng)新,拉大了金融交易鏈條,助長了投機。金融衍生市場是一個創(chuàng)新思想不斷涌現(xiàn)的市場,新的衍生產(chǎn)品層出不窮,這些新的產(chǎn)品很多是為了規(guī)避現(xiàn)有的金融制度和管制安排,因此衍生市場的監(jiān)管難度就更大。
會計監(jiān)督
會計監(jiān)督作為經(jīng)濟監(jiān)督的重要內(nèi)容,是從單位經(jīng)濟利益出發(fā),對經(jīng)濟活動的真實性、正確性、合理性、合法性和有效性進行全面的監(jiān)督。其重點是對合法性的監(jiān)督,促使會計單位的經(jīng)濟活動嚴格遵守和執(zhí)行國家的財經(jīng)方針和法規(guī)制度,它是會計核算的繼續(xù)和深入。因此,建立起良好的會計監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用,能避免一系列由會計信息失真引發(fā)的問題,提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。
會計監(jiān)督內(nèi)容:
會計監(jiān)督就是指會計相關(guān)部門和會計工作人員根據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)的規(guī)章制度,通過分析、檢測、計算等途徑,對運行企業(yè)經(jīng)營范圍的規(guī)范性和合法性進行監(jiān)督和管理,確保其按規(guī)定執(zhí)行企業(yè)各項指標。
2、會計監(jiān)督措施:
(1)一、從社會角度加強會計監(jiān)督的措施:
1、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè),加強對注冊會計師的監(jiān)管。
2、會計師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,會計師事務(wù)所要實行全方位的質(zhì)量控制,用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
3、強化會計師事務(wù)所審計獨立性為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關(guān)系,保證其獨立性,應(yīng)當(dāng)改變目前的審計聘任制度。
(2)二、從政府角度強化會計監(jiān)督的措施:
1、加強會計監(jiān)督的措施與對策。
2、完善會計法規(guī)、制度,保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。
3、財政監(jiān)督是會計誠信的促進手段。
4、建立起完善的會計誠信體系是財政監(jiān)督的重要目標 。
三、會計監(jiān)督體系
會計監(jiān)督體系是指由若干具有履行會計監(jiān)督職能的組織機構(gòu)相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約而構(gòu)成的一個有機整體。包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三個部分?，F(xiàn)行的會計監(jiān)督體系維護了社會經(jīng)濟秩序,保證了會計工作的正常進行,并且發(fā)揮了一定作用。但是,現(xiàn)行會計監(jiān)督體系中主要監(jiān)督手段仍然是計劃經(jīng)濟體制下延續(xù)下來的。現(xiàn)行會計監(jiān)督體系中存在的問題:
1、 會計監(jiān)督法律約束機制不健全,難以行使有效的會計監(jiān)督,會計控制管理工作是企業(yè)內(nèi)部重點關(guān)注的對象,是管理控制交易控制的基礎(chǔ)和前提。
2、對會計監(jiān)督認識不到位,導(dǎo)致會計監(jiān)督不力,包括以下幾個方面
(1)會計從業(yè)人員的獨立性差,難以進行有效的內(nèi)部監(jiān)督。由于會計人員是受雇于經(jīng)營者,為經(jīng)營者服務(wù)從而得到一定的報酬,由此形成了管理與被管理的上下利益關(guān)系。
(2)對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督概念理解不夠,會計監(jiān)督部門工作較為松弛,只是一個擺設(shè)而已。大部分會計工作者和單位相關(guān)負責(zé)人極易將會計監(jiān)督和審計監(jiān)督混淆,所以,單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員以及相關(guān)負責(zé)人怠于行使會計法賦予的合法權(quán)益和責(zé)任,造成內(nèi)部會計監(jiān)督?jīng)]有任何作用可行。
(3)單位負責(zé)人法律意識淡薄,對內(nèi)部監(jiān)督的重要性認識不夠。
3、會計人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念有待加強,大多數(shù)企業(yè)會計信息的虛假也是出自于會計手中,因此會計人員自身道德素質(zhì)和職業(yè)崗位責(zé)任心的高低在會計監(jiān)督中起著非常重要的作用。
總結(jié) 隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展,金融衍生工具風(fēng)險管理已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的重中之重。在新的會計監(jiān)督理論指導(dǎo)下,我國金融衍生工具風(fēng)險的會計監(jiān)督的新體系也正以其嶄新的面貌體現(xiàn)在大家面前。當(dāng)然,金融衍生工具的發(fā)展是一個漸進的過程,金融市場的發(fā)展和監(jiān)管不可能一蹴而就,可以預(yù)見金融衍生工具的會計監(jiān)管體系也不是一步到位。而其在現(xiàn)實中的應(yīng)用必將比理論變革更加困難,我國金融市場的會計監(jiān)督還任重而道遠。
一、中央銀行會計核算監(jiān)督工作存在的難點
目前,基層央行會計核算監(jiān)督模式主要有兩種:一是分散監(jiān)督,二是集中監(jiān)督。隨著金融業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的發(fā)展,集中監(jiān)督已成為普遍采用的模式。2010年11月頒布的《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》(以下簡稱監(jiān)督辦法),在監(jiān)督理念、定位、目標、程序等方面均做了重大修改,使會計核算監(jiān)督工作的指導(dǎo)思想更加明確,但由于缺少相應(yīng)的具體操作流程或?qū)嵤┘殑t,使監(jiān)督工作出現(xiàn)很多難點和問題。
(一)繳存款考核監(jiān)督缺位
現(xiàn)階段,基層人民銀行對商業(yè)銀行繳存款考核包括財政性繳存款考核和一般性繳存款考核。國有商業(yè)銀行一般性繳存款準備金由總行統(tǒng)一進行考核,基層人民銀行主要對國有商業(yè)銀行財政性繳存款和農(nóng)村信用社的一般性繳存款準備金進行考核。一方面,現(xiàn)行基層人民銀行對商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社法定存款準備金考核方法比較單一,主要依據(jù)商業(yè)銀行、信用社每旬報送的日計表、業(yè)務(wù)狀況表考核,且當(dāng)前部分商業(yè)銀行、信用社所報送的報表仍是手工填制而成,大大降低了報表的可信度。有些商業(yè)銀行、信用社為了增加其日常可用資金,有意降低日計表各科目余額,或設(shè)立二級科目,從而達到向人民銀行少繳、漏繳法定存款準備金的目的。對商業(yè)銀行、信用社的日計表繳存科目余額,事后監(jiān)督部門難以保證其準確性、真實性,只能照表行事,監(jiān)督乏力。另一方面,會計核算事后監(jiān)督子系統(tǒng)對農(nóng)村信用社繳存款考核存在缺陷。農(nóng)村信用社一般性繳存款不足時,事后監(jiān)督子系統(tǒng)沒有一般性繳存款準備金不足提示,營業(yè)部門將繳存款不足情況反饋給信貸部門,由農(nóng)村信用社依據(jù)繳存款準備金不足金額和罰息率填制一般性罰沒款票據(jù)入賬后,事后監(jiān)督部門才能發(fā)現(xiàn)一般性繳存款準備金不足問題,造成被動監(jiān)督局面。如果核算部門或信貸部門存在漏罰問題,事后監(jiān)督部門無據(jù)可查,造成監(jiān)督缺位。
(二)監(jiān)督子系統(tǒng)存在功能缺陷
中央銀行會計核算系統(tǒng)日常會計核算數(shù)據(jù)備份量較大,須定期由會計、科技和營業(yè)部門進行維護——刪除前期已刻錄的備份數(shù)據(jù)。一旦發(fā)生此項操作時,事后監(jiān)督子系統(tǒng)在日常監(jiān)督網(wǎng)點柜和聯(lián)行柜重要空白憑證上便會出現(xiàn)上一工作日已監(jiān)督過的重要空白憑證數(shù)據(jù),與當(dāng)日重要空白憑證發(fā)生額不符,需事后監(jiān)督人員人為干預(yù),再次監(jiān)督上一工作日發(fā)生的重要空白憑證數(shù)據(jù),造成了事后監(jiān)督情況報告表中重要空白憑證監(jiān)督項發(fā)生業(yè)務(wù)筆數(shù)與當(dāng)日實際發(fā)生筆數(shù)不符現(xiàn)象,事后監(jiān)督工作人員只能手工制表說明情況,逐柜組標注上日核銷重要空白憑證號段,監(jiān)督主管簽字確認,并附在監(jiān)督情況報告表后注明監(jiān)督情況。這一方式一旦形成規(guī)律,將產(chǎn)生對重要空白憑證管理監(jiān)督審核不嚴或監(jiān)督不到位問題。
(三)電子對賬系統(tǒng)制度跟進滯后
2009年下半年,中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)在全國銀行間已經(jīng)全面運行,實現(xiàn)了人民銀行與各金融機構(gòu)之間電算化對賬管理,并相應(yīng)出臺了《中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。但從兩年來的監(jiān)督情況來看,《辦法》存在一些制度缺陷。一是中央銀行會計核算電子對賬系統(tǒng)與《辦法》要求上存在不明確事項?！吨醒脬y行會計核算電子對賬系統(tǒng)》在信息查詢、申請維護等模塊中提供了輸入打印功能,但目前《辦法》沒有規(guī)定事后監(jiān)督部門每日應(yīng)打印的報表種類,一旦對賬出現(xiàn)某種問題以及監(jiān)督超期、對賬不一致等情況,備查資料將無法可查(內(nèi)部網(wǎng)上對賬無法備份);二是《辦法》中未明確對賬問題處罰部門?！掇k法》第二十八條規(guī)定:“開戶單位有下列行為之一的,中國人民銀行視其情節(jié)給予通報批評;情節(jié)嚴重的,中國人民銀行暫停辦理其會計核算業(yè)務(wù)”。而目前上級行沒有明確制定相應(yīng)的實施細則和管理辦法,制度跟進措施比較滯后,導(dǎo)致對賬出現(xiàn)問題時部門之間出現(xiàn)推諉,使部分對賬制度難以執(zhí)行到位,在一定程度上影響了人民銀行的公信力。
二、加強對中央銀行會計核算監(jiān)督的幾點建議
針對目前中央銀行會計核算監(jiān)督存在的問題,筆者認為,應(yīng)著重建立健全中央銀行會計核算監(jiān)督體系,重點規(guī)范會計核算監(jiān)督考核行為,使會計核算監(jiān)督步入科學(xué)化、標準化和規(guī)范化的軌道。
(一)建立較為完善的繳存款考核體系
一是針對商業(yè)銀行財政性繳存款和信用社一般性繳存款準備金考核缺位情況,建議總行盡快制定相關(guān)規(guī)章制度,明確財政性存款法律保護,并統(tǒng)一規(guī)范財政性繳存款科目,加強對商業(yè)銀行財政性繳存款科目管理,同時要不定期對商業(yè)銀行財政性繳存款行為進行檢查,對出現(xiàn)遲繳、漏繳或不繳行為加大處罰力度,以確保國家債權(quán)人利益以及執(zhí)法的嚴肅性和公正性。二是建議農(nóng)村信用社上報日計表考核存款準備金時廢棄現(xiàn)行的手工匯表方式,統(tǒng)一使用核算系統(tǒng)打印的報表,避免人為因素造成少繳、漏繳等差錯。
(二)研發(fā)中央銀行會計核算實時綜合監(jiān)督系統(tǒng),理順監(jiān)督時差和監(jiān)督無力問題
為了適應(yīng)新形勢下會計核算系統(tǒng)的發(fā)展需求,建立與國際會計體系接軌的長效監(jiān)督機制?？傂袘?yīng)結(jié)合公允價值的參考條件,盡早研發(fā)出綜合監(jiān)督系統(tǒng),既滿足即將上線運行的《中央銀行會計數(shù)據(jù)集中監(jiān)督管理系統(tǒng)》會計核算業(yè)務(wù)要求的實時監(jiān)督內(nèi)容,同時又能符合監(jiān)督檢查部門業(yè)務(wù)監(jiān)督需求內(nèi)容,保證實時監(jiān)督與業(yè)務(wù)發(fā)生同步、監(jiān)督信息調(diào)閱便捷、監(jiān)督共享機制管理順暢。
(三)建立完善制度跟進管理辦法,適應(yīng)基層會計核算監(jiān)督的需要
應(yīng)盡早完善事后監(jiān)督規(guī)章制度和管理辦法,從上至下建立統(tǒng)一操作規(guī)范和監(jiān)督標準,統(tǒng)一差錯認定和整改模式,使事后監(jiān)督工作指引更加明確,避免事后監(jiān)督工作盲目性和隨意性。建議總行在中央銀行會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)平臺基礎(chǔ)上,利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)和影像技術(shù),加快監(jiān)督系統(tǒng)的升級或換版,實行事后監(jiān)督與會計核算業(yè)務(wù)信息實時互動,即時監(jiān)督,解決事后監(jiān)督手段落后,監(jiān)督時滯問題。
從業(yè)務(wù)控制的角度來看，國有財政資金的監(jiān)管可分為兩個部分：會計監(jiān)督和審計監(jiān)督。前者是在會計主體內(nèi)部，在會計核算過程中由單位負責(zé)人、會計人員和其他相關(guān)人員共同實施的內(nèi)部監(jiān)督，后者是指來自會計主體之外的相對獨立的審計組織在單位會計監(jiān)督之上對會計工作實施的檢查監(jiān)督，通常包括國家審計和社會審計（內(nèi)部審計與本單位會計相比，就一定程度和范圍而言實際上也是一種外部監(jiān)督）。會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，是對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程進行控制的兩個不同階段，是資金監(jiān)督全方位一體化的重要組成部分，兩者雖然在監(jiān)督范圍、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督的方式方法以及監(jiān)督過程中所起的作用各不相同，但從監(jiān)督的意義和目標來看卻是一致的，即保證國有資金在使用單位內(nèi)部按照預(yù)算規(guī)定安全完整的運行。為了更清楚地說明會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在國有財政資金運行中的各自職能，筆者試從會計監(jiān)督與國家審計監(jiān)督（即政府審計監(jiān)督，以下統(tǒng)稱審計監(jiān)督）的重要意義、聯(lián)系以及區(qū)別等方面進行分析探討，旨在進一步加強對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的認識，促進兩者的完美結(jié)合，充分發(fā)揮各項經(jīng)濟監(jiān)督職能在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中的應(yīng)有作用。
一、正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的重要意義
1、正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，有助于科學(xué)地區(qū)分兩種不同性質(zhì)的監(jiān)督，準確把握二者的職能和作用。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在表面上有許多相似的地方，但二者是兩種截然不同的獨立工作，有各自不同的工作職能和職責(zé)范圍，正確認識會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，從本質(zhì)上對兩種不同性質(zhì)的監(jiān)督加以區(qū)分，在業(yè)務(wù)監(jiān)督領(lǐng)域，對于充分發(fā)揮兩者的職能和作用，具有重要的理論和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
2、正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，有助于從宏觀方面協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，共同推動國有資金監(jiān)管工作的貫徹執(zhí)行。從宏觀管理的角度來看，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的目標指向是一致的，都是通過自身的業(yè)務(wù)工作為決策者提供正確管理的依據(jù)，正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，深刻理解二者之間的關(guān)系，有助于加強兩種監(jiān)督的相互協(xié)調(diào)配合，更好的服務(wù)于國有資金的監(jiān)督管理。
3、正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，有助于分清會計監(jiān)督與審計監(jiān)督之間的責(zé)任，從不同角度客觀分析評價各單位的財務(wù)運行狀況。監(jiān)督責(zé)任是監(jiān)督主體在監(jiān)督過程中應(yīng)負有的相應(yīng)責(zé)任，會計監(jiān)督的責(zé)任是指會計監(jiān)督過程中產(chǎn)生由會計主體應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，審計監(jiān)督責(zé)任是指審計監(jiān)督過程中由國家審計機關(guān)應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督性質(zhì)的不同決定了兩者各自享有的權(quán)利不同，承擔(dān)的責(zé)任也不同。對于國有財政資金的財務(wù)運行狀況，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督能夠通過不同的執(zhí)法手段、依據(jù)不同的業(yè)務(wù)標準進行分析評價，以揭示資金使用過程中存在的問題和不足，這樣就產(chǎn)生了分析評價的責(zé)任應(yīng)該由會計負責(zé)還是由審計負責(zé)的問題。正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，便于分清兩種監(jiān)督各自的權(quán)利和責(zé)任，有利于對各單位資金運行情況作出客觀全面的分析評價。
二、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的區(qū)別
會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是兩種不同性質(zhì)的監(jiān)督，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、監(jiān)督的主體不同。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的主要區(qū)別表現(xiàn)在監(jiān)督的主體不同，會計監(jiān)督是單位內(nèi)部會計控制的一種表現(xiàn)形式，因此監(jiān)督主體是以單位負責(zé)人、會計人員為主的會計機構(gòu)及其相關(guān)人員，從這一點看，會計監(jiān)督具有監(jiān)督范圍的局部性和監(jiān)督人員的復(fù)雜性，也就是說，會計監(jiān)督僅指單位內(nèi)部不同層次、不同級別的人員共同參與的一種內(nèi)部控制形式。而與此不同的是，審計監(jiān)督則是國家審計機關(guān)代表人民政府由審計人員組成審計小組具體實施的、對被審計單位財務(wù)資料的真實性、合法性和效益性進行的監(jiān)督，因而審計監(jiān)督的主體是國家法定的審計機關(guān)，相對于會計主體而言，審計監(jiān)督主體具有權(quán)威性和相對獨立性，它是在各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)之下工作的，是為人民政府的重要組成部門。
2、監(jiān)督的內(nèi)容不同。無論會計監(jiān)督還是審計監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容都與其職能密切相關(guān)，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的不同，集中體現(xiàn)在二者所具有的職能不同。會計監(jiān)督是會計工作的重要組成部分，早在一百多年前，馬克思在《資本論》就明確指出了會計的兩大職能：反映和監(jiān)督。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會分工的進一步細化，會計職能直至今天演變?yōu)榧怂?、監(jiān)督、分析、考核、預(yù)測等多種職能于一身的重要經(jīng)濟管理活動，與此相適應(yīng)，會計監(jiān)督的內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化，會計監(jiān)督除了履行自身的監(jiān)督職能外，同時還蘊含著會計服務(wù)的功能，會計監(jiān)督作為單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的一種必不可少的手段，不僅存在于機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)等使用國有資金的單位，也廣泛存在于私營企業(yè)、個體企業(yè)等非國有資金單位，可以說，凡是有資金運動的企業(yè)或組織，就必然存在著會計核算和會計監(jiān)督，而且隨著經(jīng)濟市場化的發(fā)展，會計監(jiān)督在整個會計工作中的地位必將快速提升，會計監(jiān)督的內(nèi)容將越來越深刻，監(jiān)督的覆蓋面也將越來越大。審計監(jiān)督的內(nèi)容同樣是審計職能的反映，受審計工作特點的制約，審計具有監(jiān)督、評價、鑒證三項職能，其中審計監(jiān)督是審計最主要的職能，國家審計機關(guān)是政府的職能部門之一，其審計對象和審計范圍、審計內(nèi)容和審計結(jié)果必然要與國家相關(guān)政策法令保持一致，不得違背《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定，因此，審計監(jiān)督的內(nèi)容就目前來看主要局限于使用國有資金的單位，民營經(jīng)濟的發(fā)展短期內(nèi)不會對審計監(jiān)督內(nèi)容的拓展產(chǎn)生太大的影響，但隨著政府宏觀調(diào)控的需要，集體經(jīng)濟和私營企業(yè)稅收納入審計監(jiān)督的范疇也是完全可能的。
3、監(jiān)督的方式方法不同。會計監(jiān)督是會計工作中的一種專門技術(shù)方法，它的方式方法體現(xiàn)在會計工作的各個方面。例如，會計的方法包括會計核算、會計分析和會計檢查三個方面，而會計核算又分為設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、試算平衡、財產(chǎn)清查、編制會計報表七個組成部分，是會計工作的主要內(nèi)容。會計核算與會計監(jiān)督互相滲透互為因果，也就是說，在會計核算中，處處體現(xiàn)著會計監(jiān)督的內(nèi)容：設(shè)置賬戶是通過賬戶分類對單位發(fā)生的會計事項進行會計監(jiān)督，其目的是將本單位所有的資金運動均納入會計核算，以保證會計記錄的全面性和完整性；復(fù)式記賬要求對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄，并通過“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則監(jiān)督和控制會計記錄的正確性；填制和審核會計憑證是對原始憑證和記賬憑證的直接監(jiān)督；登記賬簿是對會計憑證加工整理后的綜合反映，其實質(zhì)上是為日后的會計監(jiān)督和審計監(jiān)督提供依據(jù)，做到有據(jù)可查；試算平衡是對會計業(yè)務(wù)處理結(jié)果實施的一種會計監(jiān)督，某一會計事項處理完畢后如果不能夠做到試算平衡，或者說試算后不平衡，則說明該項業(yè)務(wù)處理已經(jīng)發(fā)生了錯誤；財產(chǎn)清查是會計監(jiān)督最直觀的一種方式方法，它主要是通過盤點現(xiàn)金實物、核對銀行存款和往來賬項進行；編制會計報表是會計核算的最終成果，也是會計監(jiān)督的一種特殊形式，通過編制會計報表可以驗證會計核算是否正確，會計要素是否完備。由此可見，會計核算的每一種方式方法中無不體現(xiàn)著會計監(jiān)督的職能。審計監(jiān)督的方式方法與會計監(jiān)督的方式方法不同，審計監(jiān)督的方式方法不是與會計處理相融合，而是凌駕于會計處理之上獨立于會計核算之外的體現(xiàn)政府監(jiān)督行為的方式和方法。由于審計監(jiān)督的職能不同于會計監(jiān)督的職能，因而審計監(jiān)督有其獨特的方式方法，一般而言，審計監(jiān)督實施前先要編制審計工作方案和審計實施方案，進行審前調(diào)查，下發(fā)審計通知書，審計過程中要編寫審計日記，對查出的問題要進行審計取證，審計完畢后還要向有關(guān)部門出具審計報告，有違規(guī)問題的要下發(fā)審計決定書。就審計監(jiān)督的具體方式方法來看，審計方式有就地審計和送達審計，審計方法有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等（見審計署6號令），正確的審計方式方法是提高審計監(jiān)督質(zhì)量和合理規(guī)避審計風(fēng)險的重要保障。
4、監(jiān)督的后果和各自承擔(dān)的責(zé)任不同。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的后果和承擔(dān)的責(zé)任是各不相同的，首先，從監(jiān)督的后果來看，會計監(jiān)督只是單位內(nèi)部會計控制的一種手段，對會計監(jiān)督的結(jié)果，會計主體可以執(zhí)行，也可以不執(zhí)行，或者說，會計監(jiān)督是在本單位領(lǐng)導(dǎo)之下實施的監(jiān)督，其監(jiān)督的程度和結(jié)果受本單位行政管理的制約；而審計監(jiān)督是獨立于會計主體的外部監(jiān)督，它代表著國家和政府的利益，對于政府審計機關(guān)下達的已經(jīng)生效的審計決定書，被審計單位除按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定進行行政復(fù)議或行政訴訟外，必須無條件執(zhí)行，否則就觸犯了相關(guān)的法律法規(guī)，將受到相應(yīng)的制裁。其次，從承擔(dān)的責(zé)任來看，1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂的《中華人民共和國會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，根據(jù)權(quán)利責(zé)任對等的理論，會計工作中的責(zé)任也必然歸屬于會計主體，也就是說，對于會計監(jiān)督產(chǎn)生的責(zé)任應(yīng)由本單位自行承擔(dān)。而審計監(jiān)督是審計機關(guān)代表政府實施的監(jiān)督，對此《中華人民共和國審計法》第九條也同樣作出了明確規(guī)定：“地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作”，這一規(guī)定表明，審計監(jiān)督及其產(chǎn)生的責(zé)任應(yīng)由人民政府或負責(zé)審計監(jiān)督的審計機關(guān)負責(zé)，這是會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的又一明顯區(qū)別。三、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的相互聯(lián)系
會計監(jiān)督和審計監(jiān)督盡管在很多方面存在著區(qū)別，但作為經(jīng)濟管理過程中的控制手段，兩者在某些方面又有著極為相似的地方，存在著密不可分的聯(lián)系。
1、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是資金運動過程中兩種不同的監(jiān)督手段，二者不可偏廢。如果把資金運動的監(jiān)督看作是一個完整的過程，則會計監(jiān)督是這一過程的前哨，審計監(jiān)督則是這一過程的繼續(xù)。在資金運動過程中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般來說，最先介入監(jiān)督的是會計監(jiān)督，會計監(jiān)督要通過會計記錄和會計核算等手段完整地反映資金運動的全貌，掌握著大量資金運動的原始信息，會計核算和反映的過程，實質(zhì)上也就是會計監(jiān)督的過程，就監(jiān)督的本身而言，會計監(jiān)督的經(jīng)常性、系統(tǒng)性和重要性，是其他任何監(jiān)督形式都無法替代的。審計監(jiān)督就其事后監(jiān)督內(nèi)容來看，它不是一種日常性的原始監(jiān)督，而是依據(jù)會計資料在會計監(jiān)督之上實施的一種再監(jiān)督，或者說是一種二次監(jiān)督。此外，審計監(jiān)督明顯帶有政策性監(jiān)督的痕跡，它既是會計監(jiān)督的延續(xù)，也是會計監(jiān)督的補充，如果說會計監(jiān)督是資金運動安全的第一道防線，那么審計監(jiān)督就是資金運動安全的堅強后盾和最終屏障。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的完美結(jié)合，增強了資金運動過程中的防控能力，起到了資金監(jiān)督的合力作用。
2、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督相互依存互為補充，使經(jīng)濟監(jiān)督更加全面和完善。會計監(jiān)督離不開審計監(jiān)督，離開了審計監(jiān)督，會計監(jiān)督就會陷入孤軍奮戰(zhàn)孤立無援的境地，同樣，審計監(jiān)督也離不開會計監(jiān)督，離開了會計監(jiān)督，審計監(jiān)督就成了無本之木，無源之水，沒有會計監(jiān)督過程中形成的會計資料，要搞好審計監(jiān)督工作是不可能的。會計監(jiān)督需要審計監(jiān)督提供法律和政策保障，需要在審計監(jiān)督的約束下把握正確的監(jiān)督方向，審計監(jiān)督則需要以會計監(jiān)督為前提，以會計監(jiān)督成果為依據(jù)，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督的兩個重要組成部分，缺少任何一種監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督都是不完整的。從這一點上看，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督確實存在著相互依存互為補充關(guān)系，兩者的共同作用使經(jīng)濟監(jiān)督更加全面和完善。
3、監(jiān)督的對象和目標相同。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的對象是相同的，都是國家機關(guān)和國有企事業(yè)單位的資金運動，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的目標也是相同的，都是通過對財務(wù)過程的控制和監(jiān)管保障國有資產(chǎn)的安全完整。正因為會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的對象和目標具有同一性，業(yè)務(wù)實踐中往往造成一種錯覺，把會計監(jiān)督看作是審計監(jiān)督，或者用審計監(jiān)督代替會計監(jiān)督，以致混淆了兩者之間的界限。其實，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的對象和目標的一致性，并不能表明會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的內(nèi)容性質(zhì)以及方式方法完全等同，這是兩個完全不同的概念，就象相同起點的兩名運動員向同一目標沖剌時速度不同一樣。用聯(lián)系的觀點對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的對象和目標進行分析，用對立統(tǒng)一的規(guī)律來衡量會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的關(guān)系，就能夠在兩種監(jiān)督手段相互區(qū)別的基礎(chǔ)上把握二者之間的密切聯(lián)系，為促進會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的完美結(jié)合提供正確的理論依據(jù)。
4、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的相互結(jié)合是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展客觀上要求會計監(jiān)督和審計監(jiān)督互相協(xié)作密切配合，共同完成為市場經(jīng)濟有序發(fā)展保駕護航的重任。國有資金運動的特殊性決定了會計事項發(fā)生前必須通過會計監(jiān)督進行預(yù)測和控制，在會計事項發(fā)生時必須根據(jù)會計監(jiān)督的要求正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全貌，以備日后的審計監(jiān)督和檢查，同樣，國有資金運動的特殊性也決定了審計監(jiān)督在加強政府調(diào)控管理中的必要性。如果只進行會計監(jiān)督不進行審計監(jiān)督，資金運動的真實性和合法性就無法得以證明，反之，如果單純依賴審計監(jiān)督而不注重會計監(jiān)督，就無法從源頭上堵塞財務(wù)管理中的漏洞，只有將會計監(jiān)督和審計監(jiān)督結(jié)合起來，為社會主義市場經(jīng)濟創(chuàng)造完美的法制環(huán)境，才能保證國有資金健康有序地運行，從而促進市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大。
四、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在實踐中的運用
會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在實踐中的運用主要表現(xiàn)在三個方面：一是對國有財政資金的監(jiān)督是會計監(jiān)督和審計監(jiān)督共同起作用的結(jié)果；二是國有財政資金監(jiān)督過程中必須分清會計監(jiān)督和審計監(jiān)督各自承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任；三是國家審計監(jiān)督的超前性問題。
1、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的完美結(jié)合構(gòu)成了統(tǒng)一完整的國有財政資金監(jiān)督。首先，通過國家統(tǒng)一會計制度對國有財政資金的監(jiān)督是十分必要的，嚴格的會計監(jiān)督控制可以促使資金使用單位把握政策方向，做到未雨綢繆，防患于未然。其次，以國家法律法規(guī)為依據(jù)實施的審計監(jiān)督也是非常必要的，審計以國家和政府的身份參與資金監(jiān)督，不受其他任何部門、單位、個人的影響，有較強的獨立性和權(quán)威性，能夠起到在會計監(jiān)督之上再監(jiān)督的作用。上述兩種監(jiān)督在一定程度上都有其自身的局限性，會計監(jiān)督偏重于資金的使用，審計監(jiān)督偏重于資金的監(jiān)管，對資金運動的監(jiān)督不能沒有會計監(jiān)督，也不能沒有審計監(jiān)督，缺少任何一種監(jiān)督，資金運動的監(jiān)督都是不完整的，只有把兩者有機結(jié)合起來，在會計監(jiān)督的基礎(chǔ)上進行審計監(jiān)督，才能使國有財政資金的監(jiān)督更加完整統(tǒng)一，監(jiān)督制度建設(shè)更加趨于完善協(xié)調(diào)。
2、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在實踐中的運用還表現(xiàn)在各自承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任方面。實施會計監(jiān)督并保證單位會計資料的真實性和合法性，是資金使用單位的法定義務(wù)，也是其必須承擔(dān)的責(zé)任。審計監(jiān)督義務(wù)是按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定實施審計并向上級部門報告審計結(jié)果，它僅對審計報告的質(zhì)量負責(zé)，而不能對會計工作承擔(dān)責(zé)任，這既是會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的主要區(qū)別，也是界定會計責(zé)任和審計責(zé)任和重要原則。例如，一項國有專項資金下?lián)苣硣衅髽I(yè)后進行使用，經(jīng)國家審計機關(guān)審計后沒有發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，如果以后有足夠的事實證明該項資金在使用中確實存在著問題，在確認違規(guī)行為的責(zé)任主體時，顯然，作為資金使用單位的國有企業(yè)應(yīng)對違規(guī)行為負責(zé)，審計機關(guān)僅對審計報告的真實性負責(zé)并承擔(dān)審計中必要的審計風(fēng)險和相應(yīng)的審計責(zé)任。因此，就會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的義務(wù)責(zé)任來看，正確區(qū)分兩者之間的關(guān)系將對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的實踐工作產(chǎn)生重要的現(xiàn)實指導(dǎo)作用。
3、國家審計監(jiān)督的超前性。從會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的形成來看，多年來人們一直習(xí)慣于“先會計后審計”的經(jīng)濟監(jiān)督模式，也就是說，人們往往把會計監(jiān)督視為資金運動的事前和事中監(jiān)督，而把審計監(jiān)督視為資金運動的事后監(jiān)督。實際上，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，審計的職能逐步拓展，審計監(jiān)督已逐漸擺脫單純的事后監(jiān)督，向事中監(jiān)督乃至事前監(jiān)督發(fā)展，特別是近年來，國家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，逐步將工程項目預(yù)算審計和經(jīng)濟責(zé)任審計納入審計范圍，它說明國家審計已超脫歷史的局限，向更高的層次邁進。國家審計監(jiān)督的超前性，是經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是審計工作自身發(fā)展的歷史必然，在全球經(jīng)濟飛速發(fā)展的廿一世紀，審計監(jiān)督必將和會計監(jiān)督密切協(xié)作，在經(jīng)濟監(jiān)督中共同創(chuàng)造屬于自己的輝煌
會計監(jiān)督作為經(jīng)濟監(jiān)督的重要內(nèi)容，是從單位經(jīng)濟利益出發(fā)，對經(jīng)濟活動的真實性、正確性、合理性、合法性和有效性進行全面的監(jiān)督，其重點是對合法性的監(jiān)督，促使會計單位的經(jīng)濟活動嚴格遵守和執(zhí)行國家的財經(jīng)方針和法規(guī)制度。它是會計核算的繼續(xù)和深入。因此，建立起良好的會計監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用，能避免一系列由會計信息失真引發(fā)的問題，提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。
然而，目前在一些企事業(yè)單位中阻礙會計監(jiān)督職能發(fā)揮的問題不少，一些的企業(yè)管理者、經(jīng)營者對會計過分“干預(yù)”，會計人員難以開展工作。不少單位負責(zé)人盡管了解《會計法》，也很重視會計工作，但法制觀念淡薄，在經(jīng)濟益的驅(qū)動下，授意、指使會計人員編造虛假會計資料?！稌嫹ā焚x予會計機構(gòu)、會計人員對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的重要權(quán)力，但人員職位、工資福利等均受單位負責(zé)人控制，會計人員難以在實際工作中充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用。有些會計人員秉公辦事不僅受到同事的誤解和非議，有時還會遭到領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，甚至打擊報復(fù)，致使實行會計監(jiān)督缺乏有效的保障。
社會監(jiān)督起步晚，很多地方還不完善，執(zhí)行質(zhì)量不盡人意。一些會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)缺乏必要的風(fēng)險意識，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具虛假的審計報告等，“經(jīng)濟警察”的作用并沒有充分發(fā)揮出來，注冊會計師行業(yè)的公信力不夠堅強。注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境也不太完善，委托審計主體很不明確。
此外，企業(yè)會計準則及相關(guān)法規(guī)滯后，法律責(zé)任體系存在缺陷等等。針對當(dāng)前會計監(jiān)督實際工作中的具體情況，改善會計監(jiān)督的監(jiān)督環(huán)境，發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用，必須做好以下幾方面的工作：
一、從政府角度強化會計監(jiān)督的措施
1.完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。
財經(jīng)會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟的準繩，也是會計人員據(jù)以進行會計監(jiān)督的依準。因此，企業(yè)會計準則應(yīng)細化，對各會計處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責(zé)任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)化條件下的會計工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準則予以規(guī)范，也可以借鑒國外經(jīng)驗采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會計制度和會計準則，要求年報按照上市公司處理，并進行審計，但不要求臨時公告；中型企業(yè)按財政部頒布的會計制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會計準則，要求編制會計年報，但無須編制現(xiàn)金流量表和會計報表附注，要進行報表審計；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，年度報表可以簡化，不要求現(xiàn)金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。這樣可以保護中小企業(yè)的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，使會計監(jiān)督工作有重點的進行。
2.快速與國際接軌，引進先進的理論，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會計準則。
目前我國對財務(wù)會計的規(guī)范，采用了一種會計準則與會計制度并存的方式。在會計準則的制定上，我國主要借鑒了國際會計準則的做法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財務(wù)會計概念框架，對原則基礎(chǔ)的應(yīng)用還不充分。應(yīng)考慮我國國情及實施條件（如道德環(huán)境、監(jiān)管體系、概念框架、會計人員素質(zhì)、準則制定機構(gòu)等），引進國外先進的財務(wù)會計監(jiān)督管理理念，保證會計準則的相對穩(wěn)定性，增強會計信息的可比性及加快國際會計一體化的步伐，快速與國際接軌。著手研究以原則為基礎(chǔ)的會計準則，規(guī)范會計市場，加強財務(wù)監(jiān)督。
3.加大執(zhí)法力度，建立會計人員獎懲制度，進而完善監(jiān)督機制和監(jiān)督手段。
嚴格執(zhí)行會計從業(yè)資格管理，進一步細化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財經(jīng)紀律的處罰辦法，強化財政、審計、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會計監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對企事業(yè)單位下達年度目標管理的目標責(zé)任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟發(fā)展、忽視監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。
建立一套完整的獎懲制度，為會計人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。對會計監(jiān)督不力的會計人員，應(yīng)予以嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的或由于會計監(jiān)督不力造成經(jīng)濟損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任；同時要給有能力并且在會計崗位上敢于抵制違法行為，從而促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會計人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵，經(jīng)濟上給予激勵，促進會計人員積極有效地進行會計監(jiān)督。
二、從社會角度加強會計監(jiān)督的措施
1.會計師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
會計師事務(wù)所要實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立民主管理制度和內(nèi)部分配制度等，既保證有章可循，又充分調(diào)動注冊會計師的積極主動性。要結(jié)合工作實際認真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項條款的全面落實。
承接業(yè)務(wù)要謹慎，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟法律責(zé)任。對單個項目實行全過程控制。業(yè)務(wù)項目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實實地做好；嚴格三級復(fù)核制，各級都應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負責(zé)，確保審計項目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會計準則的要求。
此外，要完善督導(dǎo)機構(gòu)，加強督導(dǎo)力度。及時研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會計師必須對職業(yè)質(zhì)量控制負總責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。
2.強化會計師事務(wù)所審計獨立性。
由于合伙制的事務(wù)所對外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個人利益與事務(wù)所的業(yè)績緊密地聯(lián)系起來了。對會計師事務(wù)所進行整合，發(fā)展大型會計師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強其獨立性。這一思路在我國的脫鉤改制措施以及《注冊會計師法（征求意見稿）》對會計師事務(wù)所設(shè)立的規(guī)定中都得到了很好的體現(xiàn)。
為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關(guān)系，保證其獨立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計聘任制度。建議成立獨立的公眾公司審計聘用委員會，充當(dāng)被審計單位與事務(wù)所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標選擇事務(wù)所、支付審計費用等。
3.加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，加強對注冊會計師的監(jiān)管。
對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素，有必要在中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。同時也要完善注冊會計師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學(xué)習(xí)不深入的現(xiàn)象，以增強注冊會計師職業(yè)道德意識，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊會計師監(jiān)管制度，改進目前的以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊會計師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動力。
摘 要：文章對新的會計監(jiān)督體系進行了分析，指出必須加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督體系 內(nèi)部監(jiān)督 國家監(jiān)督 社會監(jiān)督
監(jiān)督是會計的基本職能之一，會計監(jiān)督是會計主體運用記錄、計量、分析、檢查的方法，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動和預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)察和督促的管理活動。具體體現(xiàn)在會計機構(gòu)和會計人員在會計核算中對單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督。由于會計屬于單位內(nèi)部的管理和服務(wù)活動，因此會計機構(gòu)和會計人員所履行的會計監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。全面地看，會計監(jiān)督應(yīng)有兩層涵義：一是會計機構(gòu)和會計人員對單位經(jīng)濟活動過程的監(jiān)督；二是對單位會計工作和會計行為的監(jiān)督，以及對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督。這既包括單位負責(zé)人對本單位會計機構(gòu)和會計工作人員工作與會計行為的監(jiān)督，也包括單位外部對單位會計工作和會計行為的監(jiān)督。
一、會計監(jiān)督之現(xiàn)狀
目前，我國會計隊伍整體素質(zhì)與市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不適應(yīng)，會計信息失真現(xiàn)象有增無減，會計監(jiān)督有名無實，已成為企業(yè)財務(wù)管理的難點和較為普遍存在的問題。特別是在擴大企業(yè)自主權(quán)后，有些單位，一切開支由領(lǐng)導(dǎo)說了算，會計法規(guī)可有可無，會計人員堅持原則，執(zhí)行會計法規(guī)，往往會受到打擊報復(fù)，并且得不到妥善處理，嚴重挫傷了會計人員嚴格執(zhí)法的積極性，使會計監(jiān)督變?yōu)槭潞蠓从常蔀槔碚撋系募僭O(shè)和實踐上的擺設(shè)。長期以來，我們一直混淆了會計監(jiān)督職責(zé)分工、會計監(jiān)督組織機構(gòu)的層次性，把會計機構(gòu)和會計人員對企業(yè)經(jīng)濟活動過程進行監(jiān)督的職能放大，會計人員不僅被賦予了監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責(zé)，而且還要求會計人員代表政府對單位負責(zé)人的違法違紀行為進行監(jiān)督。會計監(jiān)督被作為政府監(jiān)督的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，會計人員被賦予了“雙重身份”。但隨著經(jīng)濟管理體制的改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，這種“雙重身份‘的弊端逐漸暴露出來。由于會計人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位，其人事關(guān)系、切身利益從屬于所在單位，因此無法很好地行使對所在單位，尤其是對其上級———單位負責(zé)人的監(jiān)督。會計監(jiān)督的作用難以真正發(fā)揮，會計信息失真現(xiàn)象有增無減，會計監(jiān)督有名無實，已成為企業(yè)財務(wù)管理的難點和較為普遍存在的問題。
二、新《會計法》頒布后的會計監(jiān)督體系
新《會計法》在“會計監(jiān)督”問題上有較大突破。新《會計法》將會計監(jiān)督作為一項重要的內(nèi)容加以規(guī)范，構(gòu)筑了符合社會主義市場經(jīng)濟要求的、三位一體的會計監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。這種規(guī)范更適應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟，為構(gòu)建和完善適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會計監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)對單位經(jīng)濟活動過程和會計資料真實性、完整性實行內(nèi)部會計監(jiān)督，而外部監(jiān)督分別賦予單位所有者、政府主管部門與其他相關(guān)管理部門以及其他的利益相關(guān)者。
1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督。新《會計法》中規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督，本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會計管理制度的重要組成部分，是我國會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。
新《會計法》規(guī)定，各單位會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。這一規(guī)定明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)、會計人員；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的各項經(jīng)濟活動；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。由會計人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會計監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對記賬憑證的審查、財務(wù)收支的審核、會計賬簿的登記、財務(wù)報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。多年來，單位內(nèi)部會計監(jiān)督一直在經(jīng)濟監(jiān)督體系中承擔(dān)重要使命，而且在促進單位內(nèi)部強化管理、保證經(jīng)濟活動依法進行等方面也確實發(fā)揮了積極作用。
2.國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)等政府機關(guān)代表國家對各單位財務(wù)會計工作進行的監(jiān)督，它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。新《會計法》明確了有關(guān)政府部門的職責(zé)分工，確定了在對會計工作實施政府監(jiān)督的過程中以財政部門為主、其他政府部門協(xié)作的關(guān)系，體現(xiàn)了政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的“協(xié)調(diào)性”。在此要強調(diào)的是，只有財政部門將會計資料的真實完整性作為監(jiān)督檢查的直接對象，而其他部門只是在了解其他情況時需借助會計資料進行，即檢查會計資料只是他們完成各自檢查目標的手段。此外，在財政部門行使對會計工作的監(jiān)督檢查權(quán)時，可以結(jié)合注冊會計師出具的審計報告、財政預(yù)算管理以及專項檢查來施行，并使這種監(jiān)督經(jīng)?；⒅贫然?。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自覺接受財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)依法進行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報情況。
3.會計工作的社會監(jiān)督。它是一種外部監(jiān)督，是我國會計監(jiān)督體系的重要補充。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公證性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性。會計工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊會計師依法并接受委托，對有關(guān)會計事項如財務(wù)報告進行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊會計師審計的基本對象，是被審計單位的財務(wù)會計資料，且其審計工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。新《會計法》增加了有關(guān)注冊會計師審計的專門條款，加強了對會計師事務(wù)所及注冊會計師的監(jiān)管，加大了對違法違紀行為的處罰力度。這些規(guī)定改善了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準，對會計中介機構(gòu)社會監(jiān)督作用的發(fā)揮起到了重要的保證作用。
在新的會計監(jiān)督理論指導(dǎo)下，我國會計監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會計法》之中，也必將能夠在規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮出無可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。
利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制與公司治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。目前，公司治理模式主要有兩大派別：一是美、英等國為代表的股東利益導(dǎo)向模式；另一種是德、日等國為代表的利益相關(guān)者共同利益導(dǎo)向模式。在不同的公司治理模式下，利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制也各有特色。本文對德國公司利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制的特點及其影響因素進行了相應(yīng)的分析，并概括了其對建立和完善我國企業(yè)利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制的啟示和借鑒作用。
一、德國公司的公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)
1、德國公司的公司治理環(huán)境
第二次世界大戰(zhàn)以后，德國實行社會市場經(jīng)濟制度，其最高指導(dǎo)思想是“競爭秩序”觀念，即由國家的秩序政策的力量維護自由的市場經(jīng)濟。會計作為管理企業(yè)經(jīng)濟活動的一種有效手段，充分體現(xiàn)了這種秩序觀念。如在會計工作規(guī)范上，德國沒有單行的會計準則，而是試圖通過法律規(guī)定企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，其會計規(guī)范是由政府通過分散于《公司法》、《稅法》、《商法》中的規(guī)定來體現(xiàn)，即“會計規(guī)范法典化”。
在德國，獨資公司占企業(yè)總數(shù)的87.3％。中小企業(yè)大都是無限責(zé)任公司，有限責(zé)任公司只占公司總數(shù)的5％左右。大型私有企業(yè)、大型國有企業(yè)以及少數(shù)大型“公私合有”公司，都基本上實行股份有限公司的現(xiàn)代企業(yè)制度。但大股份公司在企業(yè)總數(shù)中的比重并不大，只占公司總數(shù)的2％左右。
德國股份公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)也具有與美、英等國完全不同的特點。企業(yè)和家族在股份公司所有權(quán)中占主導(dǎo)地位，大約85％的大型股份公司至少有一位持股量在25％以上的股東。由于股權(quán)分布較為集中，股票的投機成分較少，大部分股東可以通過向監(jiān)事會委派自己的代表以直接獲取會計信息。因此，資本市場對會計信息披露的要求不是很高，股票交易所對公司的財務(wù)報表和審計也沒有額外的要求，影響很小，其他主要利益相關(guān)者也都可以直接從企業(yè)中獲取會計信息。這種高度集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定了德國公司的公司治理和利益相關(guān)者會計監(jiān)督必然采取以內(nèi)部監(jiān)督控制為主的模式。
另一個值得注意的問題是銀行在德國公司治理中的作用。德國的銀行可以持有工商企業(yè)的股票，雖然銀行持股的比例僅為10％左右，并不是很高，但由于德國的銀行可以充當(dāng)小股東的股票托管人，并被賦予可撤消的投票權(quán)，所以銀行憑借這種投票權(quán)可獲得比實際持股比例多得多的投票權(quán)，從而能夠在股東大會上通過投票有效地選舉自己的代表進入公司監(jiān)事會。另外，銀行對企業(yè)的貸款性質(zhì)也使得銀行成為德國公司一個非常重要的利益相關(guān)者。
2、德國公司的公司治理結(jié)構(gòu)
德國公司治理結(jié)構(gòu)的典型特征是其“共同決定”的治理模式。共同決定（Co－determination）就是由雇員選舉自己的代表，與股東代表一起共同組成公司決策機關(guān)，實行聯(lián)合決策式的“兩會制”。在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)主要由管理委員會（相當(dāng)于美、英的高級管理部門或執(zhí)行委員會）和監(jiān)事會（相當(dāng)于美、英的董事別組成。管理委員會的委員被稱為執(zhí)行董事，負責(zé)公司的具體運營。監(jiān)事會成員不能充當(dāng)管理委員會的成員，不得參與公司的實際管理。
德國《股份公司法》規(guī)定，監(jiān)事會是公司股東、職工利益的代表，是公司的監(jiān)督機構(gòu)，具有任免執(zhí)行管理委員會成員和主席的權(quán)力；監(jiān)督執(zhí)行管理委員會成員是否按公司章程行使經(jīng)營權(quán)；對資本增減、籌資與投資等重要財務(wù)事項進行決策；審核賬簿、核對資產(chǎn)，并在必要時召開股東大會。由于公司監(jiān)事會有權(quán)聘用和罷免管理委員會成員，因此，監(jiān)事會在公司治理中發(fā)揮著特別重要的作用。
二、德國公司的利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制
由于德國公司的公司治理環(huán)境和公司治理結(jié)構(gòu)均與美、英等國有所不同，因此德國公司的利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制與美、英等國也有很大區(qū)別。
1、監(jiān)事會審計
在德國公司中，由于管理委員會全部都是執(zhí)行董事，而監(jiān)事會成員不得在管理委員會兼職，監(jiān)事會的成員都是非執(zhí)行董事，再加上監(jiān)事會有任免管理委員會委員的權(quán)力，使得監(jiān)事會的監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，無須像美、英等國那樣設(shè)立獨立董事及審計委員會。
德國《股份公司法》規(guī)定：監(jiān)事會可以檢查公司賬簿、文件和財產(chǎn)物品；也可以為此目的而委托某個監(jiān)事會成員，或者為了某些特定任務(wù)而委托個別專家。在檢查公司賬簿時，有權(quán)委托財務(wù)專家和會計師，這些權(quán)利是保證監(jiān)事審計職能得以發(fā)揮的重要前提。監(jiān)事會的信息主要來自執(zhí)行董事會，因而重點對信息披露的真實性、完整性和合法性審查。由于德國公司的監(jiān)事會實質(zhì)上是由股東、職工和銀行三方面共同控制的，因此，監(jiān)事會對管理委員會的監(jiān)督就能夠較好地體現(xiàn)股東、職工、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者之間的相互制衡關(guān)系。
2、稅務(wù)審計
稅法對德國財務(wù)報告和審計的影響非常大，企業(yè)編制財務(wù)報告所采用的原則應(yīng)與稅法要求相一致，所有納稅扣減項目都要在財務(wù)報表中反映。為保證公司的財務(wù)報告遵循稅法及其細則的規(guī)定，德國還開展稅務(wù)審計，成了保證德國公司財務(wù)報告真實性、客觀性的又一道屏障。
3、獨立審計
雖然德國的獨立審計總體上講還不很發(fā)達，但對于股份公司來說，獨立審計也發(fā)揮著重要的作用。以1931年為標界，在此之前，審計業(yè)務(wù)主要是由非專家的監(jiān)事負責(zé)進行，而在此之后，審計業(yè)務(wù)則委托給了專業(yè)審計人員實施，但監(jiān)事會具有選擇和更換審計人的權(quán)力。1965年的股份公司法規(guī)定，對全部公開公司和達到一定規(guī)模的公司都要進行審計。1969年的公司法又將審計對象擴展到公開公司以外的公司，在該年制定的《關(guān)于一定企業(yè)和康采恩計算的法律》中，規(guī)定無論企業(yè)的法律形態(tài)如何，一定規(guī)模以上的企業(yè)必須披露年度決算書并接受決算審計師的強制審計。
4、內(nèi)部審計
在德國公司，企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)較早。德國最大企業(yè)之一的克虜伯公司。從1875年開始就已經(jīng)開展內(nèi)部審計工作。德國公司的內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬主要有三種情況：（1）隸屬于管理委員會，這種方式在少數(shù)特大型企業(yè)中采用；（2）隸屬于總經(jīng)理，大多數(shù)德國企業(yè)都采取這種方式；（3）隸屬于財務(wù)副總經(jīng)理，目前有一部分企業(yè)采用這種方式，但將會越來越少。顯然，與美國公司內(nèi)部審計更多的是隸屬于財務(wù)副總經(jīng)理或主計長的狀況相比，德國公司內(nèi)部審計在公司中的地位和層次相對更高，這與德國公司更重視內(nèi)部監(jiān)督有直接的關(guān)系。
三、結(jié)論和啟示
通過上述分析，筆者認為可以得出以下幾點結(jié)論和啟示：
1、德國公司利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制不僅注重股東利益的保護，而且特別注重對債權(quán)人和職工利益的保護，其監(jiān)事會成員中既有股東代表，又有職工代表和銀行代表，這與德國在公司治理中倡導(dǎo)“利益相關(guān)者共同利益最大化”的理念有很大關(guān)系
在我國，雖然《公司法》對監(jiān)事會的設(shè)置做了原則規(guī)定，并要求監(jiān)事會由股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表組成。但由于沒有明確規(guī)定職工代表比例的下限，因此，上市公司監(jiān)事會中由職工出任的監(jiān)事并不多，僅占全部監(jiān)事的20％左右，并且當(dāng)出現(xiàn)意見分歧時，上市公司監(jiān)事會的議事方式和表決程序通常是采用一人一票的投票制度，職工代表的意見很難左右監(jiān)事會的決議。至于債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的監(jiān)督在監(jiān)事會監(jiān)督中就更難體現(xiàn)。因此，監(jiān)事會的監(jiān)督實質(zhì)上代表的僅僅是大股東的利益。我國企業(yè)公司治理環(huán)境的狀況與德國公司較為接近，德國公司所倡導(dǎo)的“利益相關(guān)者共同利益最大化”的理念及其利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制的基本構(gòu)造很值得我們借鑒。
2、德國公司監(jiān)事會的獨立性和權(quán)威性使其監(jiān)事會的監(jiān)督在整個會計監(jiān)督體系中發(fā)揮著核心作用
監(jiān)督主體與決策主體分離從而使監(jiān)督主體保持實質(zhì)上的獨立是構(gòu)建有效的利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制應(yīng)遵循的一項基本原則。我國企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督與德國公司的監(jiān)事會監(jiān)督形成了鮮明的對照，實際運作情況很不理想，大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。問題主要有兩方面：一是監(jiān)事的遴選機制使得監(jiān)事會無法保持其獨立性；二是監(jiān)事的專業(yè)素養(yǎng)不足，缺乏權(quán)威性，無法完成監(jiān)督董事及公司高級管理人員的重任。因此，切實保障監(jiān)事會的獨立性、提高監(jiān)事的素質(zhì)是完善我國利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制的一個重要問題。
3、各種監(jiān)督關(guān)系清晰、分工明確是構(gòu)建有效的利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制的關(guān)鍵
雖然德國公司同時存在著監(jiān)事會審計、內(nèi)部審計、獨立審計、稅務(wù)審計等利益相關(guān)者會計監(jiān)督形式，但它們之間的職責(zé)關(guān)系卻界定得十分清楚，從而使整個監(jiān)督體系有條不紊、協(xié)調(diào)有序。特別值得注意的是，獨立審計并非作為一種可以取代監(jiān)事會監(jiān)督的獨立監(jiān)督形式，而只是把它作為加強利益相關(guān)者會計監(jiān)督的手段來使用，而且選擇或聘請獨立審計人的權(quán)力在監(jiān)事會，這使得監(jiān)事會的監(jiān)督更為有效。我國《會計法》構(gòu)建了“三位一體”的會計監(jiān)督體系，將社會審計監(jiān)督與單位內(nèi)部會計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督相提并論，對此，筆者認為值得商榷。應(yīng)當(dāng)正確認識獨立審計在整個會計監(jiān)督體系中的地位和作用，完善、有效的會計監(jiān)督體系需要依靠加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督和政府部門的監(jiān)督來形成，獨立審計則應(yīng)作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督的一種借用手段來使用，而不應(yīng)當(dāng)把它作為第三種監(jiān)督力量來看待。
公司治理其實質(zhì)就是一種制衡機制，它是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提條件下，由于股東對經(jīng)理人的控制減弱，而形成的一種“以股東為核心的利害相關(guān)者之間的相互制衡關(guān)系”?，F(xiàn)代企業(yè)制度均建立了以“三會”為基礎(chǔ)的公司治理機制，決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)得到最大化的發(fā)揮，但公司的監(jiān)督機制仍不規(guī)范或比較薄弱。
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，也是對企業(yè)的經(jīng)濟活動和國民經(jīng)濟運行進行監(jiān)控的重要手段之一。研究和探討公司治理框架下的會計監(jiān)督，充分發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)制度的作用，有著重要的意義。
在公司治理框架下的會計信息是企業(yè)向外界傳遞其經(jīng)營、發(fā)展情況的重要信息，其質(zhì)量的高低，直接影響到政府、投資者、債權(quán)人等的決策正確與否。
因此，在公司治理框架下加強會計監(jiān)督有利于公司治理機制的完善，減少經(jīng)營者與所有者之間的“信息不對稱”，有利于企業(yè)內(nèi)部的相互制衡，促進公司治理機制的完善。會計監(jiān)督的削弱不僅造成當(dāng)前公司治理失效，直接影響到企業(yè)的生存、發(fā)展，也損害了所有者的利益。
公司治理框架下的會計監(jiān)督必須與公司治理相結(jié)合，在內(nèi)部成為股東大會、董事會等對經(jīng)理人進行監(jiān)督和控制的重要工具，在外部成為政府、社會公眾等監(jiān)督國民經(jīng)濟運行情況和企業(yè)經(jīng)濟活動的重要手段。其特點主要表現(xiàn)在：
1.會計監(jiān)督主體的廣泛性。在公司治理框架下，在企業(yè)內(nèi)部由于兩權(quán)分離，相互制衡，股東必然會通過股東大會、董事會等行使自己的權(quán)利，加強對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動的會計監(jiān)督。在企業(yè)外部，債權(quán)人為維護自身的經(jīng)濟利益，也非常關(guān)注企業(yè)的會計監(jiān)督；政府為發(fā)揮其在市場經(jīng)濟中的宏觀調(diào)控作用，必然加強宏觀會計監(jiān)督。同時，還由于所有者自身素質(zhì)或?qū)I(yè)知識的限制，委托注冊會計師代其進行會計監(jiān)督，從而使公司治理框架下的會計監(jiān)督擁有了更為廣泛的會計監(jiān)督主體。
2.會計監(jiān)督目的的普遍適用性。在公司治理框架下，會計監(jiān)督的主要目的是保證和提高會計信息質(zhì)量。它不僅適用于國家進行宏觀調(diào)控，而且能更多的適用于廣大股東、債權(quán)人、社會公眾、投資者等進行各種決策。因而，在公司治理框架下，會計監(jiān)督的服務(wù)對象變得更為廣泛，會計監(jiān)督的目的具有了普遍的適用性。
3.會計監(jiān)督的復(fù)雜性。在公司治理框架下的會計監(jiān)督，為適應(yīng)新的公司治理環(huán)境，必將形成以所有者為主體的微觀會計監(jiān)督與以政府為主體的宏觀會計監(jiān)督相結(jié)合的新的會計監(jiān)督體系，充分地發(fā)揮微觀會計監(jiān)督在經(jīng)濟建設(shè)的作用，尤其是注冊會計師的作用。同時為滿足股東、債權(quán)人、投資者、政府、社會公眾等多方面的不同要求，會計監(jiān)督的內(nèi)容變得更為廣泛、深入、細致；會計監(jiān)督的形式也將更為科學(xué)化、系統(tǒng)化、專業(yè)化。
4.會計監(jiān)督的獨立性。在公司治理框架下，宏觀上政企分開，微觀上兩權(quán)分離，使得會計監(jiān)督的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間達到真正的獨立。而且為保證和提高會計信息質(zhì)量，滿足各方的需求，會計監(jiān)督工作必須做到獨立、客觀、公正。尤其是注冊會計師的出現(xiàn)，獨立性更成為他們工作的靈魂。
在目前公司治理框架下的會計監(jiān)督，其主要目的就是保證和提高會計信息質(zhì)量。針對目前“外部會計監(jiān)督不力，內(nèi)部會計監(jiān)督缺失”問題，筆者提出從兩個方面來加強和完善公司治理框架下的會計監(jiān)督，即宏觀方面（外部會計監(jiān)督）和微觀方面（內(nèi)部會計監(jiān)督）的一些設(shè)想：
1.外部會計監(jiān)督是通過法律和經(jīng)濟手段對社會總資金的運動和企業(yè)的經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督和控制，監(jiān)督主體主要有政府有關(guān)職能部門和社會公眾。加強外部會計監(jiān)督的途徑主要有以下幾個方面：
（1）完善有關(guān)的會計法規(guī)，并加大執(zhí)法力度。①依據(jù)《會計法》、《證券法》、《審計法》、《公司法》等法律法規(guī)，通過立法加快對證券市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理人市場的培育，健全公司治理的外部治理機制，并且通過法律法規(guī)的健全，確保社會審計的獨立性；②制定和頒布《會計監(jiān)督條例》等法規(guī)，為會計監(jiān)督的實施提供完整可靠的法律依據(jù)，并保證會計監(jiān)督人員的合法權(quán)益；③大力宣傳、學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行《會計法》，做到“有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴”。
（2）建立一個良好的公司治理框架下的會計監(jiān)督模式。合理協(xié)調(diào)國家各有關(guān)職能部門（財政、審計、稅務(wù)、金融等）的監(jiān)督職能，避免重復(fù)監(jiān)督而又監(jiān)督不力。注重發(fā)揮注冊會計師在市場經(jīng)濟建設(shè)中的作用。
（3）充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會輿論和新聞媒體的作用。在公司治理框架下，企業(yè)的會計信息，是社會主義市場經(jīng)濟中的重要社會信息，對社會的各方面都會產(chǎn)生直接而重要的影響；它也是社會了解企業(yè)的重要渠道，必然要受到社會的關(guān)注和監(jiān)督。
2.強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是對具體的企業(yè)經(jīng)濟活動及其結(jié)果進行的監(jiān)督。
（1）與完善公司治理機制相結(jié)合，建立嚴密的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度是一個企業(yè)實現(xiàn)其內(nèi)部會計監(jiān)督的基本保障。在公司治理框架下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)，不斷深化企業(yè)的會計管理體制改革。一方面，充分貫徹國家的法律法規(guī)，確保企業(yè)的各項經(jīng)濟活動在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行；另一方面，為會計人員實施內(nèi)部會計監(jiān)督提供制度保障。建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度需要注意：①合法性。應(yīng)以國家的財經(jīng)法規(guī)為準繩，制定合法而有效的企業(yè)會計監(jiān)督管理制度。②嚴密性。監(jiān)督管理制度應(yīng)周全嚴密，不應(yīng)出現(xiàn)控制或監(jiān)督的空白。③適應(yīng)性。符合本企業(yè)實際需要，并且隨著企業(yè)和社會的發(fā)展，不斷健全企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度，使其能夠不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，始終如一地發(fā)揮最大作用。
（2）設(shè)置合理的企業(yè)會計及會計監(jiān)督機構(gòu)。在實行公司治理的企業(yè)，尤其是上市公司，設(shè)置合理而運行良好的會計監(jiān)督機構(gòu)是進行會計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。就目前我國公司治理框架下的企業(yè)，董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會或財務(wù)總監(jiān)，由獨立董事組成或擔(dān)任，其主要職責(zé)是確保企業(yè)如實編制會計報表，披露會計信息。
（3）改變會計機構(gòu)和會計人員的委托關(guān)系，提高會計人員的素質(zhì)。改變企業(yè)是會計人員直接委任者的關(guān)系，會計的工資、福利待遇與企業(yè)直接脫鉤，變經(jīng)營者委托為所有者委托。對會計人員進行定期培訓(xùn)，讓會計人員參與企業(yè)的經(jīng)營決策。
（4）加強企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量監(jiān)督。企業(yè)會計人員的工作質(zhì)量直接影響到社會公開會計信息質(zhì)量。會計信息的失真既有客觀原因也有主觀原因，這就需要加強企業(yè)內(nèi)部的會計信息質(zhì)量監(jiān)督，使會計信息質(zhì)量從源頭上得以提高。
[摘 要]會計信息失真似是一種頑癥，強化對會計的監(jiān)督、增強會計信息的真實性有賴于建立一種有效；的會計信息監(jiān)督機制，而國家審計無疑是這一機制中的重要內(nèi)容。國家審計應(yīng)選擇合理的組織模式，以發(fā)揮國家審計會計信息監(jiān)督的制度基礎(chǔ)作用。
[關(guān)鍵詞]國家審計 組織模式 立法式 所有權(quán)監(jiān)督
一、問題的提出
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有者及其他利益相關(guān)者對企業(yè)的監(jiān)控多采取間接監(jiān)控手段，會計信息也越發(fā)成為這些信息使用者對企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，進而作出相關(guān)決策的重要依據(jù)。真實性是對會計信息本質(zhì)描述和基本要求，保證會計信息的真實性要求會計信息與所反映的客觀經(jīng)濟活動適當(dāng)相符。然而，現(xiàn)實的情況是，會計造假盛行，已成公害。瓊民源粉飾會計報表的嚴重作假行為，制造了一個“中國股市的大騙局”，給眾多的投資者帶來重大損失；1996年的“渤海事件”、1998年的“東北藥事件”、“紅光事件”等又何嘗不是造成了這樣類似的惡劣后果，尤其是震驚整個社會的銀廣夏案件，使得虛假會計信息成為廣為關(guān)注的熱點問題。如果說這些是點上的問題的話，那么，下面的情況就具普遍性了：財政部從1999年起對全國不同行業(yè)的會計信息質(zhì)量情況進行抽查表明，會計信息失真大有逐漸加重之勢，會計信息質(zhì)量越來越令人擔(dān)憂。在美國，幾個大公司會計造假丑聞也接連曝光，從安然到世通、從施樂到默克，一波未平一波又起，造假的數(shù)額一個比一個人，也給社會造成極大震動。
我們需要治理會計假賬，防范會計信息失真。這有賴于建立一個有效的會計信息監(jiān)管機制。在這個機制中，審計無疑發(fā)揮著獨特的監(jiān)管作用。審計是具有比財政、稅務(wù)、銀行等經(jīng)濟監(jiān)督形式更大獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督形式，但又是實務(wù)性和操作性很強的學(xué)科。研究審計無疑需要研究審計的技術(shù)、方法和技巧等，但是，欲使其發(fā)揮更大的作用，必須從根本上解決問題。就審計而言，必須研究和采取適宜的組織模式，審計自1983年得以恢復(fù)以來，我們似乎過多地關(guān)注了審計程序與技術(shù)，而對審計組織模式或體制的研究還不夠，即使涉及也僅是不觸痛處的。當(dāng)今，隨著我國政治和經(jīng)濟體制改革的逐步深入，審計體制的改革也必須與其相配套。
關(guān)于審計組織體系，在理論上，盡管有多種觀點，但卻從未否認過“國家審計是主導(dǎo)”的基本觀點，我國《審計法》規(guī)定國家審計應(yīng)對注冊會計師審計活動進行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督。國家審計對于整個審計事業(yè)的發(fā)展和完善起著主導(dǎo)作用。我們需要研究審計組織模式，尤其需要研究國家審計適宜的組織模式。
二、國家審計的不同組織模式
國家審計機關(guān)是國家的財政經(jīng)濟綜合監(jiān)督部門，它代表國家在其授權(quán)范圍內(nèi)行使審計職權(quán)，履行審計義務(wù)。由于世界各國的政治制度和經(jīng)濟制度存在諸多差別，所以國家審計機關(guān)的設(shè)置方式及在審計監(jiān)督體系中的地位也存在很大不同。
在世界范圍內(nèi)，有四種國家審計機關(guān)的設(shè)置形式，并形成了相應(yīng)的內(nèi)部關(guān)系。
1.立法式
這種模式的基本特征是國家審計機關(guān)隸屬于立法機構(gòu)，在立法機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并向立法機構(gòu)報告工作。在世界上，有相當(dāng)多的國家都采用這種模式。但最早采用的是英國。1861年英國在議會下設(shè)立了決算審查委員會，實施審查國庫收支的審計：工作，并向議會提出報告。1866年，英國議會通過了《國庫和審計部法案》，并依此法案在次年成立了國庫審計部。這標志著世界上第一個立法式審計制度的誕生。美國是立法、司法和行政二權(quán)分立的國家。這三方面的權(quán)力分別由國會、法院和政府來行使。審計總署受國會領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作、反映情況，獨立于行政之外。美國這種體制的形成主要是受英國的影響，美國使得“立法模式”進一步完善，它與英國一起被稱為“立法模式”的代表，因此，有人把這一模式叫做“英美模式”。在這種模式下，國家審計的中央組織和地方組織沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，它們之間是相對獨立的。
2.司法式
這種模式的基本特征是國家審計機關(guān)建立在司法系統(tǒng)中，具有司法權(quán)。首先采用這種模式的是法國。1807年法國正式通過法令，決定新建具有司法性質(zhì)的國家審計法院。審計法院是介于立法機關(guān)和行政機關(guān)之間的司法機構(gòu)，它不歸屬司法部門，但擁有司法審計權(quán)。這種體制的總體目標是把國家審計管理法制化，以此來強化國家審計管理的職能。歐洲、南美和非洲一些原為法國殖民地的國家，如希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞等，由于受法國的影響，先后按司法模式建立起國家審計制度。除上述國家外，另一個較有影響的選擇司法模式的國家是德國。在世界審計史上，法德兩國的國家審計合稱“大陸派”。這種模式·廠的中央審計組織和地方審計組織是沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的。
3.獨立式
這種模式的基本特征國家審計機關(guān)既不隸屬于立法機關(guān)，也不隸屬于行政系統(tǒng)和司法系統(tǒng)，具有超然獨立性。日本采用這種模式。1889年5月， 日本根據(jù)本國憲法制定了《會計檢查院法》。該法規(guī)定，會計檢查院直屬于天皇。第二次世界大戰(zhàn)以后的1947年，修訂了《會計檢查院法》，這意味著獨立模式的國家審計制度最終形成。修訂的《會計檢查院法》表明，會計檢查院不再隸屬于天皇，并獨立于國會、內(nèi)閣和司法部門。獨立模式下中央審計組織和地方審計組織沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。
4.行政式
這種模式的基本特征是國家審計機關(guān)隸屬于政府行政系統(tǒng)，是國家行政機構(gòu)的組成部分，對政府及所屬各部門、各單位實施審計監(jiān)督。這種模式的國家審計，其獨立性和權(quán)威性要差于立法模式的國家審計。世界上一些社會主義國家大都采用這種模式。這些國家采用非“三權(quán)分立”的政治體制，行政模式是與其相適應(yīng)的。前蘇聯(lián)是較早采用這種模式的國家。第二次世界大戰(zhàn)后，東歐各國在蘇聯(lián)的影響下也建立了蘇式的行政模式國家審計制度。但后來有的東歐國家依照本國國情放棄或改變了這種模式，如南斯拉夫后來采用了立法模式。目前，某些北歐國家象瑞士和瑞典，其國家審計也設(shè)在行政系列中，具有行政模式的某些特征，但其審計工作又要向議會報告，在某種程度上成為議會執(zhí)行檢查職能的附屬機關(guān)。我國國家審計也采用了行政模式。在這種模式下，國家審計的中央組織和地方組織一般是有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的。
綜合而言，上述四種模式中的前三種屬于獨立型的，后一種屬于半獨立型的。獨立測的國家審計機關(guān)較為符合審計的三者關(guān)系，即委托者、審計者和被審計者的三者關(guān)系，在這些模式下，審計的所有權(quán)監(jiān)督理論可以得到最為直接的體現(xiàn)，即國家審計機構(gòu)接受公有財產(chǎn)所有者代表的委托，或直接代表財產(chǎn)所有者對公有財產(chǎn)的管理者和使用者進行審計監(jiān)督，其結(jié)果是審計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性都較強，尤其是獨立模式，其獨立性和權(quán)威性最強。行政模式之所以叫做半獨立型，因為在這種模式下，委托者和被審計者有時是合二為一的，審計的三者關(guān)系不盡明確，其獨立性和權(quán)威性是不如獨立型的。盡管這樣，國家審計機構(gòu)的審計行為也是代表財產(chǎn)所有者并以其需要為出發(fā)點的，只不過它或多或少地還受到財產(chǎn)經(jīng)管者的制約。應(yīng)該說，某些國家之所以采用行政模式，是與其當(dāng)時政治和經(jīng)濟體制及其他諸多客觀情況相吻合的；如果舍此而求彼，反而適得其反。所以，無論是獨立型，還是半獨立型的國家審計機構(gòu)，其設(shè)置都體現(xiàn)了所有權(quán)監(jiān)督的需要。
三、國家審計組織模式的選擇依據(jù)
一般來講，設(shè)立審計組織是發(fā)揮審計職能作用的前提條件，而設(shè)立審計組織必須遵循一定的依據(jù)。
1.所有權(quán)監(jiān)督的審計溯源理論依據(jù)
審計的溯源理論是關(guān)于審計產(chǎn)生利發(fā)展客觀基礎(chǔ)的理論。所有權(quán)監(jiān)督作為審計產(chǎn)生利發(fā)展的客觀基礎(chǔ)，自然也是審計組織設(shè)立的理論依據(jù)。根據(jù)所有權(quán)監(jiān)督理論，審計代表財產(chǎn)所有者進行經(jīng)濟監(jiān)督，在監(jiān)督的內(nèi)容、方式及目標上，都應(yīng)考慮財產(chǎn)所有者的需要或要求，這樣，在設(shè)立審計組織時，就應(yīng)以滿足財產(chǎn)所有者的這種需要或要求為出發(fā)點，并以此作為審計組織設(shè)立的依據(jù)。首先，設(shè)立審計組織應(yīng)在其隸屬關(guān)系上考慮所有權(quán)關(guān)系的要求。我們已經(jīng)知道，財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)管權(quán)分離是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)，不同的所有權(quán)應(yīng)由不同的審計形式米代表。就內(nèi)部審計而言，監(jiān)事審計組織直接代表具體企業(yè)的股東集團（出資者所有權(quán)）的利益，直接隸屬于股東大會；企業(yè)內(nèi)部審計組織直接代表法人所有權(quán)進行經(jīng)濟監(jiān)督，直接隸屬于企業(yè)的法人代表。部門內(nèi)部審計，有的代表出資者所有權(quán)進行經(jīng)濟監(jiān)督，有的代表法人所有權(quán)進行經(jīng)濟監(jiān)督，所以，隸屬關(guān)系視所有權(quán)關(guān)系而定。其次，設(shè)立審計組織應(yīng)在其作用的側(cè)重方面考慮財產(chǎn)所有者的要求。審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督形式，可以在財務(wù)審計、[法紀審計和經(jīng)濟效益審計等方面發(fā)揮其具體作用。設(shè)立的審計組織，發(fā)揮的作用是側(cè)重于財務(wù)審計，還是法紀審計，抑或是經(jīng)濟效益審計，應(yīng)考慮財產(chǎn)所有者的要求。在審計界，有人認為，審計組織設(shè)立的理論依據(jù)是獨立性和權(quán)威性。實際上，獨立性和權(quán)威性是審計組織按所有權(quán)監(jiān)督理論設(shè)立后所表現(xiàn)出的一種必然結(jié)果，而不是前提條件或理論依據(jù)。獨立性是指審計機構(gòu)和人員依照法定程序?qū)Ρ粚徲媶挝粚嵤徲嫳O(jiān)督，不受其他單位和個人的干涉或阻撓，組織獨立是其具體表現(xiàn)之一。權(quán)威性是指審計在獨立性的基礎(chǔ)上所表現(xiàn)出的監(jiān)督活動的高層次性和審計結(jié)論和決定在一定程度上的可信賴性。審計代表財產(chǎn)所有者進行經(jīng)濟監(jiān)督，在兩權(quán)分離的前提下，就使得審計在經(jīng)濟上完全脫離于被審計單位，不從事任何的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在組織上與被審計單位沒有隸屬關(guān)系，它只隸屬于財產(chǎn)的所有者。正是由于審計這種相對于財產(chǎn)經(jīng)管者的超脫性，決定了其必然具有獨立性。所有權(quán)與經(jīng)管權(quán)相比較，所有權(quán)為經(jīng)管權(quán)提供物質(zhì)要素，并對其經(jīng)營管理活動進行約束，所有者可以對企業(yè)所獲利潤進行分配。所有[權(quán)是一種終級權(quán)利，它高于經(jīng)管權(quán)，由此決定了審計所代表的所有權(quán)監(jiān)督具有天然的權(quán)威性。正由于審計組織的設(shè)置必然具有獨立性和權(quán)威性，所以，實際設(shè)置審計組織時不能違反這一規(guī)律。
2.提高審計效益效率、明確責(zé)任、規(guī)避風(fēng)險的審計目標理論依據(jù)
審計目標是人們通過審計實踐活動所期望達到的目的或期望取得的結(jié)果。對于具體的所期望達到的目的或期望取得的結(jié)果，盡管有不同表述或觀點，但有一點是勿容質(zhì)疑的，那就是審計應(yīng)高效益和高效率地實現(xiàn)其目標，并且，在這一過程中明確審計責(zé)任，規(guī)避審計風(fēng)險。在弊端審計階段，要高效益、高效率地查錯防弊；在財務(wù)審計階段，要高效益、高效率地對會計報表的真實性進行鑒證，以便為廣大的投資者提供真實可靠的會計信息，相應(yīng)作出投資決策；在經(jīng)濟效益審計階段，要高效益、高效率地對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的分析和評價。在這些不同的階段中，都應(yīng)根據(jù)審計活動的具體內(nèi)容和環(huán)境，明確自己所應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任，將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平，規(guī)避不可接受的審計風(fēng)險。要高效益和高效率地實現(xiàn)審計目標，要明確審計責(zé)任、規(guī)避審計風(fēng)險，就應(yīng)設(shè)置或建立能滿足這一要求的審計組織或機構(gòu)，就國家審計而言，應(yīng)設(shè)置適宜的審計組織模式。
3.符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的法制依據(jù)
設(shè)立審計組織應(yīng)符合所有權(quán)監(jiān)督理論和審計目標理論，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)具體遵循國家的有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。應(yīng)該說，制定有關(guān)審計方面的法律法規(guī)也應(yīng)依據(jù)所有權(quán)監(jiān)督理論和審計目標理論，這樣看，設(shè)立審計組織似乎只要遵循了所有權(quán)監(jiān)督理論和審計目標理論就夠了，但是，所有權(quán)監(jiān)督理論和審計目標理論作為設(shè)立審計組織的理論依據(jù)只是一種宏觀要求，不能給予具體指導(dǎo)：而且，制定審計方面的法律法規(guī)除了遵循所有權(quán)監(jiān)督理論和審計目標理論以外，還考慮和兼顧了其他諸多情況和因素，例如一個國家的社會經(jīng)濟背景和當(dāng)時的審計環(huán)境等。所以，設(shè)立審計組織遵循法制依據(jù)與遵循所有權(quán)監(jiān)督理論和審計目標理論依據(jù)并無重疊，更不矛盾。就我國而言，遵循法制依據(jù)設(shè)立審計組織體現(xiàn)在很多方面：按照《中華人民共和國憲法》及《中華人民共和國審計法》規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立了審計署，縣級以上人民政府設(shè)立了審計局或?qū)徲嫃d，確立了國家審計在隸屬關(guān)系上的行政模式；按照《中華人民共和國審計法》規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織建立或建立健全了內(nèi)部審計機構(gòu)，該機構(gòu)直接隸屬于本部門或單位的有關(guān)行政或業(yè)務(wù)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)：按照《中華人民共和國公司法》及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，公司制企業(yè)設(shè)立了企業(yè)內(nèi)部審計或監(jiān)事審計機構(gòu)，隸屬于出資所有權(quán)或法人所有權(quán)；按照《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師可以經(jīng)國務(wù)院財政部門或省級人民政府的財政部門批準合伙設(shè)立會計師事務(wù)所，作為民間審計組織開展注冊會計師業(yè)務(wù)。
四、我國現(xiàn)行國家審計組織模式的弊病和癥結(jié)分析
我們有必要從這一體制的產(chǎn)生說起。八十年代初，特定的經(jīng)濟和政治形勢促使我國經(jīng)濟理論界對建立我國審計制度的重要性和必要性進行了緊迫而又細密的研究，其結(jié)果孕育了我國社會主義的審計監(jiān)督制度。當(dāng)時理論界就國家審計體制提出了兩種方案：一是將審計機關(guān)置隸于人大系統(tǒng)，以強調(diào)其獨立性和權(quán)威性：二是將其歸屬政府，中央審計由國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，地方各級審計機關(guān)由本級人民政府和上一級審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)多方商討后，1982年12月修改后的憲法對國家審計體制采用了后一種方案。
應(yīng)該說，這一體制的確立在一定程度上是適合我國當(dāng)時國情的。當(dāng)時我們急需建立審計機關(guān)，考慮的著眼點是采用哪種審計體制更有利于迅速建立審計機關(guān)并及早發(fā)揮其監(jiān)督作用。當(dāng)時我國整個國民經(jīng)濟的組織和管理工作都是由國務(wù)院和各級地方人民政府負責(zé)的，作為立法和權(quán)力機關(guān)的人代會及其常委會正值恢復(fù)與健全時期，采取行政式的國家審計體制是適當(dāng)?shù)?。實踐證明，這一體制成功地創(chuàng)建了我國的審計機關(guān)，走過了中國審計監(jiān)督制度的重要的奠基階段，并使國家審計的組織機構(gòu)在規(guī)模上不斷得到發(fā)展，管理上逐步得到加強。
但是，隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深入，尤其是社會主義市場經(jīng)濟秩序和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立和完善，對國家審計機關(guān)的獨立性和權(quán)威性越來越強調(diào)，對國家審計監(jiān)督作用的要求也越來越高，一直沿用至今的現(xiàn)行國家審計體制越來越難以滿足這種需要，其不適應(yīng)性乃至弊病便逐漸暴露出來。
1.自我手術(shù)效應(yīng)日趨嚴重
按照審計監(jiān)督三者關(guān)系理論，審計機關(guān)作為審計監(jiān)督者應(yīng)接受全體人民利益的代表——人代會及其常委會的委托，對各級人民政府及其所屬部門和單位的經(jīng)濟管理及經(jīng)營活動實施監(jiān)督檢查，并向委托者報告結(jié)果。而現(xiàn)行體制說明審計實質(zhì)上是一種上級對下級的行政約束，經(jīng)濟運行的管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)集于一身，使審計的獨立性與權(quán)威性成為空殼，從而形成審計的自我監(jiān)督、自我手術(shù)效應(yīng)，并日趨嚴重，大大削弱了審計監(jiān)督的職能作用。
2.監(jiān)督領(lǐng)域的真空地帶時有形成
由于監(jiān)督的權(quán)威性較小，獨立性較差，加上自身利益考慮，使得審計機關(guān)對同級被審單位幾乎難以發(fā)揮監(jiān)督作用，對有些重要部門和領(lǐng)域有時也不能或不敢涉足，如在政府決策失誤、計劃失調(diào)、財政收入流失、支出失控以及政府短期行為等問題上，審計難以發(fā)揮其應(yīng)有：的監(jiān)控作用。因此，審計監(jiān)督出現(xiàn)真空地帶，這種情形并不時發(fā)生。
3.以權(quán)壓審現(xiàn)象難以杜絕
現(xiàn)行體制下，審計機關(guān)負責(zé)人的任免、調(diào)動、獎懲等，都與本級人民政府有著直接關(guān)系。政府尤其是地方政府從自身利益出發(fā)，有時利用這種關(guān)系來干擾審計工作，致使形成有關(guān)方；面以權(quán)壓審現(xiàn)象。
4.審計遷就變通行為已是無奈
從一定意義上講，審計者與被審計者總是存在矛盾甚至沖突的，但問題的關(guān)鍵是怎樣解；決這些矛盾或沖突?，F(xiàn)行體制下，審計機關(guān)不能真正依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，獨立行使監(jiān)督檢查權(quán)，只能遷就變通，成為本級政府維護區(qū)域利益的工具，充其量也只能在極低程度上維系和約束著國家、集體和個人以及中央和地方之間利益分配格局。審計的這種遷就變通行為并非自愿，實屬無奈。
綜合上述諸多弊病，其根本在于我國現(xiàn)行國家審計體制不適應(yīng)或已不適應(yīng)審計發(fā)展和深化經(jīng)濟改革的需要，已到非改不可的地步。
獨立性和權(quán)威性是審計的本質(zhì)特征，也是審計生命的根源。我國現(xiàn)行國家審計體制的上述弊病，其表層原因是缺乏應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，而造成應(yīng)有獨立性和權(quán)威性缺乏的緣由無疑是上述弊病的根本癥結(jié)。對此，我們必須作透徹分析和研究。
1.歷史環(huán)境的局限
任何事物的產(chǎn)生與發(fā)展都受特定環(huán)境的影響，審計也不例外。縱觀新中國成立前的國家審計產(chǎn)生與發(fā)展過程，其領(lǐng)導(dǎo)體制一直是行政模式，即各級審計機關(guān)分屬本級行政政權(quán)領(lǐng)導(dǎo)。我們知道，審計在我國奴隸社會的早期——西周便基于財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生了，此時的審計職權(quán)直隸于居百官之首、掌邦國之治的冢宰或大宰，而最終受制于朝庭天子。此時審計領(lǐng)導(dǎo)體制行政模式的采用是適合當(dāng)時社會經(jīng)濟環(huán)境的。因為奴隸社會的早期，生產(chǎn)方式還很落后，經(jīng)濟活動還很不發(fā)達，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)也只能在淺層次上得以分離，審計應(yīng)該也只能歸由階級利益的統(tǒng)治者來領(lǐng)導(dǎo)。隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟的繁榮，審計監(jiān)督越來越規(guī)范。這種規(guī)范性應(yīng)體現(xiàn)在審計方式方法越來越先進，審計范圍內(nèi)容越來越深廣，審計規(guī)劃管理越來越科學(xué)，審計領(lǐng)導(dǎo)體制越來越合理。但遺憾的是，審計領(lǐng)導(dǎo)體制并未發(fā)生大的變化，基本上沿襲了審計萌芽與產(chǎn)生時的做法，只不過國家審計機構(gòu)已有多個層次，領(lǐng)導(dǎo)體制也已形成一個網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)該說，這是與我國整個社會制度發(fā)展，政治體制改革相一致的。國家審計領(lǐng)導(dǎo)體制的缺陷是有其歷史根源的。因此，新中國成立以前的國家審計在其獨立性和權(quán)威性上便受到很大影響和限制。
新中國成立時，由于受國內(nèi)外諸多因素的影響和制約，我國沒有專門設(shè)置國家審計機關(guān)，其職能是由財政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟監(jiān)督形式代替的。這種情形一直延續(xù)到本世紀八十年代。1978年黨的11屆3中全會拉開了我國改革開放的序幕。但開始時，改革的重點是經(jīng)濟體制尤其是農(nóng)村經(jīng)濟體制，政治體制改革還遠未涉及和展開，就是人民代表大會制度也只是剛剛恢復(fù)。況且，經(jīng)濟體制改革也是任重道遠的?？傊?，八十年代初期，我國政治和經(jīng)濟體制存在的缺陷和弊端還未從根本上解決。正是在這樣的政治與經(jīng)濟背景下培育了我國現(xiàn)行的社會主義審計體制。盡管這一體制從一定意義上講是適合當(dāng)時政治和經(jīng)濟形勢的，但它一產(chǎn)生，便帶有一定缺陷，并逐漸成為一種致命因素——影響或削弱審計的獨立性與權(quán)威性。這不能不說是歷史環(huán)境影響和限制的結(jié)果。
2. 理論研究的不足
科學(xué)的理論是指導(dǎo)實踐的重要武器。如果說現(xiàn)行體制產(chǎn)生之前，限于時間和各種因素，對審計理論未能作深透研究，那么，在此之后，這一工作的開展還不能適應(yīng)審計發(fā)展的需要，就不能不說是一種缺陷了。長時間以來，我們偏重于審計業(yè)務(wù)具體操作技術(shù)的研究，對審計的深層次理論和關(guān)系到能否發(fā)揮審計真正效能的管理體制未作廣泛的、有實際意義的研究，其主要表現(xiàn)就是對關(guān)系到能否使審計的獨立和權(quán)威地位得到保障的、西方己作長時間研究并有廣泛應(yīng)用價值的審計三者關(guān)系理論，我們既沒有借鑒西方的研究成果，也沒有根據(jù)我國的具體情況進行及時探討，以致使我國的國家審計管理體制至今還不能完全符合這一重要理論。按照審計三者關(guān)系理論，審計機關(guān)作為獨立的經(jīng)濟監(jiān)督者應(yīng)接收財產(chǎn)所有者的代表一人代會及其常委會的委托，對被監(jiān)督者——各級政府及其所轄單位和部門的經(jīng)濟與經(jīng)營活動進行監(jiān)督，委托者、審計者和受托者是相互聯(lián)系、相互制約的。我國現(xiàn)行國家審計體制所體現(xiàn)的審計關(guān)系實際上是二者關(guān)系，因為只有受托者和審計者，沒有委托者。這就混淆了財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)關(guān)系，違背了促進經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律。由于審計理論研究的不足。實踐就必然得不到科學(xué)理論指導(dǎo)，體現(xiàn)在審計體制上就是現(xiàn)在這種缺乏審計獨立性和權(quán)威性的狀況。
3.綜合改革的欠缺
ll屆3中全會以來的二十幾年政治、經(jīng)濟改革取得了令人矚目的成就，這是不容置疑的。審計從無到有并進行了一系列改革。就國家審計體制而言，也是歷經(jīng)幾次改革的。如將中央各部委的審計機構(gòu)由原來的純內(nèi)部審計管理體制改為兼有外部審計的管理體制，即將中央各部委的審計局改為審計署的派駐機構(gòu)，實行特殊意義上的雙重領(lǐng)導(dǎo)：各級地方國家審計機關(guān)根據(jù)需要也可以在其工作轄區(qū)內(nèi)設(shè)立派出機構(gòu)；特別是，剛實行不久的<<中華人民共和國審計法>>規(guī)定，國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計機關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。應(yīng)該說，這對增強國家審計機關(guān)的執(zhí)法權(quán)利具有一定的積極意義。但是也不可否認，在改革過程中，由于各種改革措施有時缺乏有機協(xié)調(diào)，加之人們認識能力和客觀環(huán)境的限制，使有些改革結(jié)果不能令人滿意。就國家審計管理體制而言，雖經(jīng)上述幾項改革，但還不能從根本上解決國家審計獨立性差、權(quán)力地位弱的問題。如《中華人民共和國審計法》對國家審計機關(guān)的權(quán)利地位雖有所強化，但還未能跳出<<中華人民共和國審計條例>>的總體框架，未能擺脫其禁錮審計職能充分發(fā)揮的指導(dǎo)思想。這既有國家審計管理體制改革力度不夠的原因，也有審計與其他各項政治與經(jīng)濟改革措施之間缺乏綜合協(xié)調(diào)的重要緣由。
4.自身素質(zhì)的弱化
審計從其自身職能講，應(yīng)當(dāng)具有較強的經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)限，但這一權(quán)限的行使，除了具備各有關(guān)外部因素環(huán)境外，還要求審計人員具有與此相適應(yīng)的素質(zhì)?，F(xiàn)行國家審計體制難以培養(yǎng)與造就高素質(zhì)的審計人員，反過來，低素質(zhì)的審計人員又加劇了現(xiàn)行國家審計體制的弊病。因此，當(dāng)前國家審計人員的素質(zhì)弱化也是造成現(xiàn)行國家審計體制種種弊病的重要因素之一。 上述癥結(jié)并不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互滲透地誘發(fā)并助長了現(xiàn)行國家審計體制的種種弊病。透視現(xiàn)行國家審計體制的弊病，分析其癥結(jié)，目的是有針對性地采取對策。
五、我國國家審計組織模式的選擇
（一）確立科學(xué)的改革思路
根除現(xiàn)行國家審計體制的弊病，其根本就是改革現(xiàn)行體制，改革現(xiàn)行體制則必須把握一些基本原則，理順總體思路。
1.總結(jié)歷史，研究現(xiàn)在
上已述及，我國的國家審計體制自古至今都是行政模式，但這一模式在不同歷史時期是存在很大差別的。這就要求我們比較這一模式各個歷史階段的不同特點，總結(jié)其經(jīng)驗教訓(xùn)，并對現(xiàn)行審計體制的每一細節(jié)及其與其他有關(guān)政治、經(jīng)濟管理體制的關(guān)系進行深入研究便在明古悉今的基礎(chǔ)上設(shè)計改革方案。
2.立足現(xiàn)在，著眼未來
改革國家審計體制，消除其弊病，是為了擺脫國家審計的現(xiàn)實困境，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督作用。但每一步改革都應(yīng)不是權(quán)宜之計，要高瞻遠矚，著眼未來，使改革后的國家審計體制能較長時間地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
3.基于本國，借鑒他國
世界各國由于在政治、經(jīng)濟與法律制度上存在差異，于地理、歷史、民族和文化等方面具有不同，便使國家審計體制具有不同或不完全相同的特點。四大模式的區(qū)別在于將國家審計機關(guān)有的歸屬于立法系統(tǒng)，有的歸屬于司法組織，有的歸屬于行政機構(gòu)，而有的置于完全獨立的地位。應(yīng)該說，四種模式各有優(yōu)缺點，但比較而言，立法模式更為科學(xué)合理，更符合審計的三者關(guān)系理論，所以，為大多數(shù)國家所采用。在設(shè)計改革方案時，應(yīng)針對我國國情，借鑒這一模式，以使我國的國家審計體制逐步趨于合理。
4.尊重科學(xué)，注重合理
改革現(xiàn)行國家審計體制，必須依照體現(xiàn)科學(xué)規(guī)律的審計三者關(guān)系理論，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計合理的改革方案。合理性主要體現(xiàn)在改革方案應(yīng)是可行有效的。
（二）設(shè)計理想的目標模式
國家審計體制既屬于經(jīng)濟體制的組成部分，也是政治體制的一部分內(nèi)容。所以，改革國家審計體制，既要與整個經(jīng)濟體制改革相適應(yīng)，又要滿足政治體制改革的需要。我國政治體制改革的根本目標是建立高度民主、法制健全、富有效率、充滿活力的社會主義政治體制。高度的民主政治和完備的法制機制在于調(diào)動人民群眾的積極性和創(chuàng)造性，激勵并監(jiān)督國家各職能部門各司其職、協(xié)調(diào)一致，實現(xiàn)決策與管理的科學(xué)化和規(guī)范化，從而使整個政治體制富有效率和充滿活力：我國經(jīng)濟體制改革的根本目標是建立健全社會主義市場經(jīng)濟秩序，推進和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，以最大限度地開發(fā)與使用各項經(jīng)濟資源，提高經(jīng)濟效益與社會效益。達到政治和經(jīng)濟體制改革目標的根本措施是放權(quán)、分權(quán)與責(zé)任制約。放權(quán)，要求從總體上使我國的政治與經(jīng)濟生活處于一種“寬松、自由”狀態(tài)；分權(quán)，要求各項政治與經(jīng)濟工作職責(zé)明確，權(quán)限相宜；責(zé)任制約，要求從宏觀與微觀上使各個崗位、每項工作相互聯(lián)系和相互制約。
所以，設(shè)計國家審計體制改革目標模式時必須與上述政治和經(jīng)濟體制改革的目標要求相協(xié)調(diào)，并充分體現(xiàn)放權(quán)、分權(quán)和責(zé)任制約的要求。根據(jù)這一要求并遵循上述基本原則和思路，我們設(shè)計出下列理想的國家審計體制改革目標模式。
（1）在全國人大常委會下設(shè)立最高審計機關(guān)——中華人民共和國最高審計院，取消國務(wù)院下的中華人民共和國審計署。高審院負責(zé)對國務(wù)院及其所轄部門進行經(jīng)濟監(jiān)督，實行與高法院、高檢院相同的管理體制，即在全國人大常委會的領(lǐng)導(dǎo)下進行審計監(jiān)督，并對其負責(zé)和報告工作，在權(quán)限上相似，在職責(zé)上側(cè)重于經(jīng)濟監(jiān)督。
（2）在地方各級人大常委會下設(shè)立地方各級審計機關(guān)——地方各級審計院，取消地方各級人民政府下的審計局或?qū)徲嫃d。地方各級審計院負責(zé)對本級人民政府及其所轄部門進行經(jīng)濟監(jiān)督，實行與本級法院、檢察院相同的管理體制，即各級地方審計院既隸屬于本級人大常委會，又要接受上一級審計院的領(lǐng)導(dǎo)，在權(quán)限上相似，在職責(zé)上側(cè)重于經(jīng)濟監(jiān)督。
（3）在一定時間內(nèi)保留中央各部委、地方各有關(guān)部門及各有關(guān)大城市的審計派駐或派出機構(gòu)，使其繼續(xù)負責(zé)對本部門或本行政區(qū)域內(nèi)的有關(guān)經(jīng)濟和經(jīng)營活動進行監(jiān)督，但在關(guān)系工歸屬于設(shè)立派出機構(gòu)的審計院，各部委、部門或地方人民政府應(yīng)積極協(xié)助和支持派駐或派出機構(gòu)的審計工作。待時機成熟和條件具備后（改革后的國家審計體制走入正規(guī)），再取消派駐或派出機構(gòu)。
（4）高審院、地方各級審計院及派駐或派出審計機構(gòu)根據(jù)工作需要，可以設(shè)立或在特定時期內(nèi)設(shè)立若干或特別職能機構(gòu)，并使其職責(zé)分工，崗位明確，工作配合，相互牽制，以形成高效、協(xié)調(diào)的組織網(wǎng)絡(luò)。
這一模式的確立，符合審計三者關(guān)系理論，確保了審計機關(guān)應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，有利于充分發(fā)揮其綜合的、高層次的經(jīng)濟監(jiān)督職能作用。它不僅符合我國國情，具有中國特色，而且，也與國際慣例相吻合，符合世界審計發(fā)展的趨勢。但是，這一模式確立后，需要在其指導(dǎo)下制定具體的改革方案，而具體改革方案存在一個逐漸完善的磨合過程。這一問題就需要在實施環(huán)節(jié)解決了。
（三）規(guī)劃合理的實施程序
改革現(xiàn)行國家審計體制是一個循序漸進的過程。這一過程一般包括五個階段：
（1）設(shè)計階段。在這一階段，應(yīng)在上述目標模式指導(dǎo)下制定具體的改革方案，并應(yīng)經(jīng)過初步論證，以奠基礎(chǔ)。
（2）試行階段。在這一階段，對設(shè)計好的改革方案，應(yīng)在特定范圍內(nèi)進行一點或多點試行，以求穩(wěn)健。
（3）總結(jié)階段。在這一階段，應(yīng)對試行階段正反兩方面的結(jié)果進行科學(xué)總結(jié)，并對原方案進行修正，以求準確。
（4）推廣階段。在這一階段，應(yīng)對修正后的改革方案逐步在全國范圍內(nèi)進行推廣，并在保證質(zhì)量的前提下加快速度，以求高效。
（5）完善階段。在這一階段，應(yīng)對推廣后的改革方案，針對新時期出現(xiàn)的各種情況，不斷補充和完善，并加大實施力度，以求健全。
上述三個對策構(gòu)成一個整體，運用時，必須將其予以綜合，以發(fā)揮其合力作用。
（四）建立保障機制
為了確保立法式國家審計組織模式的建立與運行，必須建立起保障機制，主要包括適時修改《憲法》和與審計有關(guān)的法律法規(guī)，加速我國整個政治和經(jīng)濟體制改革的進程，使國家審計組織模式的改革與其他相關(guān)改革協(xié)調(diào)進行等。改革現(xiàn)行國家審計體制是一項系統(tǒng)工程，而這一工程的完成，需要研究諸多理論問題，解決許多實際矛盾。
經(jīng)全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《中華人民共和國會計法》明確提出建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。其中，內(nèi)部會計監(jiān)督機制是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括單位負責(zé)人和財務(wù)、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制。本文著重就完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制問題進行探討，以求不斷強化管理，保證會計工作權(quán)利，保證會計信息質(zhì)量。
一、會計行為責(zé)任主體的單位負責(zé)人
修訂后的《會計法》明確單位負責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。
1、切實履行法律賦予的職責(zé)。單位負責(zé)人要不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀法規(guī)的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關(guān)系，保證會計工作有序進行，保證會計信息的真實與完整，確?！稌嫹ā泛透黜椮斀?jīng)法紀的貫徹執(zhí)行。
2、實行嚴格的內(nèi)部控制制度。單位負責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的內(nèi)部控制制度，做到會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的辦法與程序明確。
3、創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持。保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，保障會計人員合法權(quán)益，經(jīng)常了解掌握會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。
4、帶頭執(zhí)法維護國家財經(jīng)紀律。作為單位負責(zé)人要時刻牢記自己的責(zé)任；應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經(jīng)紀律，努力提高會計信息的質(zhì)量。
二、實施全過程控制的財務(wù)管理
財務(wù)與會計是屬于兩種不同層次的活動，它們應(yīng)是相互聯(lián)系、相互依賴。財務(wù)管理就是組織單位資金運動、處理資金運動中所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。
1、以事前控制與事中控制為主。隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，財務(wù)管理的重點由資金管理轉(zhuǎn)向財務(wù)會計監(jiān)督，進而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對經(jīng)濟活動過程的控制與管理，確保單位資產(chǎn)的安全完整，促使經(jīng)濟效益的不斷提高。
2、實施對資金運動過程的監(jiān)控。財務(wù)管理的主要任務(wù)就是要實施對經(jīng)營資金運動過程中的監(jiān)控，包括有計劃地籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動實行財務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間的關(guān)系等。
3、抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)。實現(xiàn)財務(wù)管理任務(wù)的關(guān)鍵是要抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)，包括進行財務(wù)預(yù)測。制訂財務(wù)計劃、組織財務(wù)控制、開展財務(wù)分析和財務(wù)信息反饋、實行財務(wù)考核等等，保證各環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟活動的連續(xù)性。
4、培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)主管人員。做好財務(wù)管理工作需要有合格的總會計師、財務(wù)科長等財務(wù)主管人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的有效實施離不開財務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對財務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達到全方位的綜合性素質(zhì)。
三、設(shè)置合理操作規(guī)范的會計管理
根據(jù)會計工作客觀性原則應(yīng)設(shè)置合理的會計崗位，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，人員精干、各司其職，達到會計崗位設(shè)置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。
1、注重崗位之間相互牽制作用。會計崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預(yù)防發(fā)生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。
2、認真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范是會計核算工作的基礎(chǔ)與基本操作要求，要把經(jīng)濟活動中與會計有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照客觀要求來規(guī)定其處理程序，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生，務(wù)使單位的會計基礎(chǔ)工作限期達到規(guī)范要求。
3、建立完善的會計處理程序。完善的會計處理程序應(yīng)包括會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計帳簿設(shè)置與記帳要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計信息質(zhì)量達到真實、及時和完整。
4、提供真實可靠的會計信息。會計信息系統(tǒng)作為反映單位經(jīng)濟活動的記錄體系，主要體現(xiàn)在會計憑證、會計帳簿與會計報表三方面。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，會計帳簿是全面記錄和反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并通過歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，會計報表是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)報告。通過規(guī)范的會計技術(shù)處理，提供真實和完整的會計信息。
四、獨立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本單位及其所屬單位的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內(nèi)部審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經(jīng)法紀，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟效益。
1、規(guī)范審計行為，突出評價職能。在市場經(jīng)濟條件下，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，逐步建立內(nèi)部審計對企業(yè)會計報表的審簽制度，突出內(nèi)部審計的評價職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要。
2、明確工作重點，發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟活動的全過程，從經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，并要從單位實際出發(fā)突出決策審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。
3、做好后續(xù)審計，實施審計認定。內(nèi)部審計管理應(yīng)建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對單位重要經(jīng)濟活動、重大資產(chǎn)重組和經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實施跟蹤審計方法，通過后續(xù)審計對其帳務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進行審計認定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。
4、改進審計方法，提高內(nèi)審效率。隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計工作要引進現(xiàn)代管理理論，充分運用現(xiàn)代管理方法，積極加快計算機審計的應(yīng)用，不斷提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計管理水平。
