時(shí)間：2024-03-07 15:41:54
序論：在您撰寫初級(jí)會(huì)計(jì)成本核算時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.提高醫(yī)院管理水平
通過運(yùn)用績效管理工具，績效會(huì)計(jì)成本核算成為打通醫(yī)院管理價(jià)值鏈的核心環(huán)節(jié)。醫(yī)院績效管理根據(jù)一定指標(biāo)系統(tǒng)和管理標(biāo)準(zhǔn)，將科室、職工以及醫(yī)院行政管理部門整合進(jìn)一套科學(xué)合理的管理系統(tǒng)之中，無疑會(huì)提高醫(yī)院內(nèi)部管理效率和管理水平，及時(shí)制定科學(xué)有效的成本核算決策，合理分配醫(yī)院各個(gè)職能部門的費(fèi)用。具體表現(xiàn)在通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算的績效管理，為醫(yī)院進(jìn)行人才選拔、薪酬制度改革提供準(zhǔn)確依據(jù)，為人事制度改革、醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)管等管理工作提供創(chuàng)新平臺(tái)。
2.提高醫(yī)院在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力
能夠提供優(yōu)質(zhì)、低耗的醫(yī)療服務(wù)是醫(yī)院能否立于市場(chǎng)不敗之地的關(guān)鍵。在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，建立績效會(huì)計(jì)成本核算，科學(xué)規(guī)避醫(yī)療市場(chǎng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，做好醫(yī)院成本開支預(yù)算工作，在降低運(yùn)營成本的同時(shí)努力提高服務(wù)質(zhì)量，才可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院持續(xù)、健康的發(fā)展，根本上提高醫(yī)院自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的管理模式略顯不足，因此，我們需要不斷根據(jù)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行調(diào)整，來提高我們的管理水平，醫(yī)療衛(wèi)生體制要不斷進(jìn)行改革才能滿足時(shí)代的需要。
3.提高醫(yī)療資源的利用率
我國人均醫(yī)療資源占有率極低，有巨大的市場(chǎng)缺口。面對(duì)醫(yī)療資源供需緊張的國情，提高醫(yī)療資源利用率是勢(shì)在必行之舉。采用績效會(huì)計(jì)成本核算，一方面可以優(yōu)化配置醫(yī)院人力、物力資源，改善不同科室之間、不同職能部門之間對(duì)資源盲目爭(zhēng)奪造成的資源浪費(fèi)問題，擴(kuò)展醫(yī)院資源的利用效果。另一方面可以公開透明醫(yī)療成本，創(chuàng)造更大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
二、發(fā)展績效會(huì)計(jì)成本核算的路徑分析
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算中的績效意識(shí)
績效成本核算決不能流于形式，醫(yī)院?jiǎn)T工特別是會(huì)計(jì)在日常工作中必須秉持績效管理理念，積極提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，認(rèn)識(shí)到績效成本核算既是醫(yī)院績效管理的重要內(nèi)容，與每一位醫(yī)院?jiǎn)T工的切身利益都息息相關(guān)，與此同時(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)績效成本核算意識(shí)和公平、效率意識(shí)。負(fù)責(zé)具體實(shí)施成本核算工作的醫(yī)院財(cái)務(wù)科要按照“醫(yī)院財(cái)務(wù)管理辦法”等相關(guān)規(guī)定要求選拔優(yōu)秀人才，充實(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)隊(duì)伍。經(jīng)過理論指導(dǎo)和上崗培訓(xùn)儲(chǔ)備一批合格人才，確保醫(yī)院績效會(huì)計(jì)成本核算工作順利實(shí)施。
2.鼓勵(lì)推廣全成本預(yù)算
在進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)時(shí)，要將各個(gè)科室、部門所消耗的人力、物力資源都轉(zhuǎn)化為成本項(xiàng)目，進(jìn)行全成本核算。其中既包括物化勞動(dòng)部分比如材料費(fèi)、醫(yī)療設(shè)備損耗費(fèi)用、病房建設(shè)費(fèi)用，也包括人力勞動(dòng)部分比如醫(yī)生的勞動(dòng)價(jià)值。將員工利益與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合，不但可以促使醫(yī)院職工自覺節(jié)約開支、合理利用醫(yī)療資源，同時(shí)能鼓勵(lì)員工充分發(fā)揮聰明才智，積極挖掘資源潛力和醫(yī)療經(jīng)濟(jì)的新的增長點(diǎn)。因此，在日常的管理中，我們需要不斷落實(shí)并推進(jìn)醫(yī)院的績效成本核算體系，這樣一來能科學(xué)規(guī)劃醫(yī)院的發(fā)展和一些日常事物的管理。
3.建構(gòu)科學(xué)有效的績效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系
針對(duì)醫(yī)院部門具體職責(zé)的不同，建立多層次績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)每一部門、每一科室都有與自身工作內(nèi)容相適宜的績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)，確保成本核算活動(dòng)得以公平、公正、有效展開，這樣一來醫(yī)院的管理變得簡(jiǎn)單，不同的級(jí)別的科室和部門有了一套完整的績效體系。同時(shí)，我們便于對(duì)績效體系進(jìn)行監(jiān)督，不同的部門可以進(jìn)行一些比較，來提高醫(yī)院的管理水平，有助于提高醫(yī)院的管理效率。
4.落實(shí)績效會(huì)計(jì)成本核算的監(jiān)督工作
做好績效成本核算工作的監(jiān)督是確保其正確、有效執(zhí)行的重要步驟。通過成立專門的績效監(jiān)管部門，及時(shí)處理績效成本核算工作過程中的問題。獎(jiǎng)勵(lì)表現(xiàn)優(yōu)異的績效成本核算人員，批評(píng)工作失誤人員。整理反饋績效成本核算工作信息，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各個(gè)部分之間信息溝通。監(jiān)督工作在體制改革中也很重要。因此，在醫(yī)院改革的過程中，一些相應(yīng)的監(jiān)督部門應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)的規(guī)定來執(zhí)行，真實(shí)而全面了解績效改革的成效，客觀而全面評(píng)價(jià)同時(shí)，在醫(yī)院管理的過程中，我們還可以運(yùn)用一些其他的管理措施來提高我們的績效會(huì)計(jì)成本核算水平。比如健全內(nèi)部價(jià)格的結(jié)算制度，就財(cái)務(wù)管理而言，價(jià)格的核算要求我們所用的全部材料的資料要全面，同時(shí)還包括各種的輔助材料，包括醫(yī)院的固定資產(chǎn)、人工費(fèi)的不同的方面。因此，正確的統(tǒng)計(jì)有助于了解醫(yī)院的真實(shí)情況，同時(shí)還對(duì)正確計(jì)算各種服務(wù)項(xiàng)目的分?jǐn)傆兄匾囊饬x和作用。在一些日常的管理中，我們便可以對(duì)一些日常的費(fèi)用進(jìn)行有效的管理，比如對(duì)水電費(fèi)、維修費(fèi)、后勤費(fèi)等不同的方面進(jìn)行管理。這樣一來我們便對(duì)醫(yī)院的管理有了一定的規(guī)范。
這樣一來，我們通過不同方式的運(yùn)用，在一定程度上提高了我們的管理水平，為醫(yī)院的體制改革做出了新的貢獻(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的管理模式難以適應(yīng)新的形勢(shì)要求，因此我們需要不斷地進(jìn)行改革來提高醫(yī)院管理水平。醫(yī)院績效會(huì)計(jì)成本的核算，提高了醫(yī)院人力資源和財(cái)務(wù)管理的水平，提高了醫(yī)院的管理效率，在新的形勢(shì)下，散發(fā)了新的活力。（本文來自于《經(jīng)濟(jì)師》雜志?！督?jīng)濟(jì)師》雜志簡(jiǎn)介詳見。）
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；企業(yè)；成本核算；簡(jiǎn)化處理
中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01
在我國會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)普及到每個(gè)中小企業(yè)，很多中小型企業(yè)在總賬處理的財(cái)務(wù)管理方面實(shí)現(xiàn)了先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化。由于我國現(xiàn)階段中小型企業(yè)使用的會(huì)計(jì)電算化軟件沒有有關(guān)成本模塊的詳細(xì)內(nèi)容，在加上會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，一些成本模塊的核算相對(duì)的復(fù)雜性與采用的成本核算技術(shù)處理比較原始，直接導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量的缺失。
一、會(huì)計(jì)電算化在成本核算的財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)會(huì)計(jì)電算化在中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的現(xiàn)狀
針對(duì)XX市的中小型企業(yè)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)有的工作情況進(jìn)行分析與總結(jié)。首先，現(xiàn)有我國的中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理相對(duì)比較復(fù)雜，一些中小型企業(yè)的管理人員對(duì)成本核算的意義不夠重視，會(huì)計(jì)對(duì)成本計(jì)算采用估計(jì)的方法，造成一些產(chǎn)品的盈利與虧損不明確，直接導(dǎo)致企業(yè)處于經(jīng)營管理相對(duì)盲目的狀態(tài)下經(jīng)營。其次，現(xiàn)有的中小型企業(yè)采用的財(cái)務(wù)軟件屬于直接面對(duì)該型企業(yè)進(jìn)行開發(fā)的比較簡(jiǎn)易的財(cái)務(wù)軟件，這樣相對(duì)比較簡(jiǎn)易的財(cái)務(wù)軟件根本不會(huì)有效的提供相應(yīng)的成本核算模塊。致使好多企業(yè)財(cái)務(wù)人員更依賴于原始的手工記賬的方式，使開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件技巧性模塊的使用被忽略。最后，對(duì)經(jīng)營者對(duì)企業(yè)日后的生產(chǎn)決策提供不了真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，我國推行的會(huì)計(jì)電算化得不到企業(yè)管理者的認(rèn)同。在中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的分析中我們不難看出有些經(jīng)營者雖然非常重視產(chǎn)品的成本核算，但是由于電算化軟件的一些功能的缺失與財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題很難得到我們之前所預(yù)期的理想效果，使手工記賬成本核算方式仍然在一些企業(yè)使用，手工成本核算方式缺乏一定的時(shí)效性與準(zhǔn)確性嚴(yán)重制約企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不斷進(jìn)步與發(fā)展。
(二)關(guān)于會(huì)計(jì)電算化在中小企業(yè)中運(yùn)用的情況
首先，企業(yè)成本是否清楚明白直接影響企業(yè)的經(jīng)營者的決策，企業(yè)經(jīng)營者要想面對(duì)惡劣的經(jīng)營環(huán)境能夠正確的面對(duì)，這就要求企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)自己產(chǎn)品與質(zhì)量在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中所處的位置要清晰，對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格定位要完全準(zhǔn)確，企業(yè)產(chǎn)品的存貨管理要科學(xué)，并總結(jié)出符合本企業(yè)發(fā)展的有效方法。其次，我們要加強(qiáng)企業(yè)的基本運(yùn)作，對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行合理的規(guī)范，在財(cái)務(wù)管理中我們要加強(qiáng)電算化在會(huì)計(jì)成本核算中正確的使用，對(duì)企業(yè)的存貨核算進(jìn)行合理有效的管理。最后，企業(yè)采用成本核算電算化之后，系統(tǒng)能夠根據(jù)我們的要求自動(dòng)生成庫存商品、生產(chǎn)成本的明細(xì)賬，由于會(huì)計(jì)電算化的準(zhǔn)確性高，有效減輕減企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的勞動(dòng)力。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)電算化可以進(jìn)行簡(jiǎn)化成本核算的方式
(一)企業(yè)管理的主要特點(diǎn)對(duì)中小企業(yè)應(yīng)對(duì)成本核算方法有一定的影響，首先我們必須對(duì)企業(yè)成本核算的相應(yīng)方法進(jìn)行一定的簡(jiǎn)化處理，使現(xiàn)有管理的要求符合成本核算規(guī)定的方法，同時(shí)對(duì)很多企業(yè)采用的成本核算方法必須采用實(shí)際成本法并按品種法核算產(chǎn)品的成本。
(二)企業(yè)成本相關(guān)科目設(shè)置要進(jìn)行簡(jiǎn)化處理。首先，生產(chǎn)成本下不需要設(shè)置中間核算的科目(如：輔助生產(chǎn)成本、基本生產(chǎn)成本)，我們采用的方法是將生產(chǎn)成本通過項(xiàng)目核算模塊依據(jù)產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行設(shè)置，對(duì)產(chǎn)品的制造費(fèi)用、直接材料、直接人工設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。其次，對(duì)一些項(xiàng)目的費(fèi)用進(jìn)行合理整合，科目中的制造費(fèi)用不按照車間設(shè)置明細(xì)賬，按照企業(yè)實(shí)際情況對(duì)機(jī)物料、折舊、修理費(fèi)、水電費(fèi)等直接設(shè)置幾個(gè)二級(jí)的明細(xì)科目，制造費(fèi)用在月底根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的工時(shí)進(jìn)行合理有效的分配。最后，原材料可以按照原材料的大類做項(xiàng)目核算，按照按原材料相對(duì)應(yīng)的名稱做項(xiàng)目目錄。
(三)中小型企業(yè)采用的財(cái)務(wù)電算化軟件不具備相應(yīng)的成本核算功能，但具有特殊的自定義轉(zhuǎn)賬的功能?？梢酝ㄟ^這個(gè)自定義轉(zhuǎn)賬的功能模塊設(shè)置借、貸方之間的科目，在產(chǎn)品數(shù)量與產(chǎn)品金額對(duì)公式進(jìn)行正確的編輯，通過這個(gè)轉(zhuǎn)賬的模塊生成憑證。通過自定義轉(zhuǎn)賬功能模塊對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算的使用方法：第一，通過填制憑證模塊輸入產(chǎn)品成才過程中發(fā)生的制造費(fèi)用、可以直接記入的產(chǎn)品費(fèi)用。第二，通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動(dòng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用與生產(chǎn)成本。需要先編輯公式才能通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊生成的憑證，而公式的準(zhǔn)確性直接影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
三、中小型企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化成本核算方法的操作
選用友通10.0版軟件為藍(lán)本，對(duì)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)品成本核算技巧與方法進(jìn)行說明。
XX企業(yè)主要生產(chǎn)日常生活中使用的小家電，生產(chǎn)產(chǎn)品主要包括微波爐、電飯鍋、電磁爐等，2011年12月生產(chǎn)300臺(tái)微波爐、200臺(tái)電飯鍋、300臺(tái)電磁爐，根據(jù)以上假設(shè)提供的資料計(jì)算微波爐、電飯鍋、電磁爐的產(chǎn)品成本。
產(chǎn)品成本相關(guān)的一些科目的設(shè)置：第一.庫存商品(按產(chǎn)品名稱進(jìn)行項(xiàng)目核算，不設(shè)二級(jí)科目)。第二.以自定義轉(zhuǎn)賬計(jì)算成本的方法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，制造費(fèi)用的合計(jì):1500+2000+1200=4700，可以用生產(chǎn)工時(shí)的比例，分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用:如：12月生產(chǎn)工時(shí)總計(jì):70+80+60=210小時(shí)。進(jìn)入自定義轉(zhuǎn)賬的功能模塊，設(shè)置公式:【注*：制造費(fèi)用科目為4105；生產(chǎn)成本科目為4101】
借:生產(chǎn)成本(4101)——制造費(fèi)用(410103)——項(xiàng)目：微波爐[公式:FS(4105，月，借)*(70/210)]
借:生產(chǎn)成本(4101)——制造費(fèi)用(410103)——項(xiàng)目：電飯鍋[金額公式:FS(4105，月，借)*(80/210)]
借:生產(chǎn)成本(4101)——制造費(fèi)用(410103)——項(xiàng)目：電磁爐[金額公式:FS(4105，月，借)*(60/210)]
貸:制造費(fèi)用(410501)[金額公式FS(410501，月，借)]
制造費(fèi)用(410502) [金額公式FS(410502，月，借)]
制造費(fèi)用(410503)[金額公式FS(410503，月，借)]
其他費(fèi)用水電費(fèi)折舊費(fèi)等相同處理，直接錄入明細(xì)科目。
在自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置模塊設(shè)置好公式后，再進(jìn)入自定義轉(zhuǎn)賬中生成模塊，再生成憑證。生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)出做自定義轉(zhuǎn)賬公式時(shí)，不需要做項(xiàng)目的轉(zhuǎn)出。生成的憑證貸方需要寫出各項(xiàng)目的發(fā)生額與轉(zhuǎn)出數(shù)。通過正確的操作，會(huì)計(jì)人員通過每月的需要，根據(jù)需要對(duì)當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱進(jìn)行調(diào)整制定相應(yīng)的公式，并進(jìn)行核算成本的操作。本文對(duì)自定義轉(zhuǎn)賬計(jì)算成本的方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，總結(jié)出中小型企業(yè)會(huì)計(jì)成本問題最簡(jiǎn)便最實(shí)用的解決方法是自定義轉(zhuǎn)賬計(jì)算成本法。
關(guān)鍵詞：環(huán)境成本 會(huì)計(jì)核算 計(jì)量 解決
一、引言
很多企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也愈發(fā)重視環(huán)境保護(hù)情況，并開始在發(fā)展運(yùn)營中將環(huán)境成本納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算之中。當(dāng)前很多發(fā)達(dá)國家都要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，需揭示企業(yè)本會(huì)計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的損害和影響，并要求企業(yè)對(duì)此提出解決措施和方案。很多發(fā)達(dá)國家還在本國的法律法規(guī)中制定了許多環(huán)保法規(guī)。總之，環(huán)境問題不僅對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展至關(guān)重要，且已逐漸影響企業(yè)的成本計(jì)量與核算。
二、環(huán)境成本的內(nèi)容和計(jì)量方法
（一）環(huán)境成本的內(nèi)容
環(huán)境成本分為內(nèi)部成本與外部成本。其中，內(nèi)部成本是指環(huán)境造成的對(duì)企業(yè)具有直接影響的成本。外部成本是指因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所導(dǎo)致的人類自然環(huán)境整體水平下降，以及企業(yè)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境、人類健康等造成間接性損害而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本。
（二）環(huán)境成本的計(jì)量方法
環(huán)境成本的計(jì)量方法目前有三個(gè)，即全額計(jì)量法、差額計(jì)量法、比例計(jì)量法。
1、全額計(jì)量法
全額計(jì)量法下，環(huán)境成本為兩部分?jǐn)?shù)值的合計(jì)數(shù)，可以分別表示為A和B環(huán)境成本統(tǒng)一由C表示。則在全額計(jì)量法下，環(huán)境成本為：C=A+B。其中，A表示企業(yè)為了減少對(duì)環(huán)境的損害而展開的一系列研究等所耗費(fèi)的支出，以及企業(yè)在日常環(huán)境管理方面的支出，是一種直接環(huán)境成本；B表示企業(yè)企業(yè)為環(huán)境保護(hù)所花費(fèi)的相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用、相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用、公共關(guān)系認(rèn)證費(fèi)用、相關(guān)許可證費(fèi)用等，是一種間接環(huán)境成本。
2、差額計(jì)量法
差額計(jì)量法通常應(yīng)用于兩種情況，即采購環(huán)保材料，或者是投資環(huán)保資產(chǎn)。差額計(jì)量法下，環(huán)境成本的計(jì)算公式為，采購/投資具有環(huán)保功能的材料/資產(chǎn)的價(jià)值（A），減去采購/投資不具有環(huán)保功能的材料/資產(chǎn)的價(jià)值（B），二者之間的差額即為企業(yè)采購/投資某項(xiàng)設(shè)備或材料所耗費(fèi)的環(huán)境成本（C0）。單項(xiàng)設(shè)備/材料的環(huán)境成本的合計(jì)數(shù)，即為企業(yè)的總體環(huán)境成本（C）。公式為：C=ΣC0=Σ（A-B）。目前，差額計(jì)量法下所計(jì)算的環(huán)境成本的準(zhǔn)確性與合理性最高。
3、比例計(jì)量法
比例計(jì)量法下，企業(yè)的環(huán)境成本為：用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中與環(huán)境相關(guān)的支出乘以一定的比例，所得數(shù)值即為企業(yè)的環(huán)境成本。該方法適用于計(jì)算企業(yè)中從事環(huán)保工作的人員工資，以及生產(chǎn)車間的廢棄物治理成本。計(jì)算公式為：C =ΣA0×r。其中，C為企業(yè)的環(huán)境成本總和；A0為與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的單項(xiàng)成本；r為環(huán)境成本系數(shù)。二者乘積的累加即為企業(yè)整體的環(huán)境成本。
三、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算
針對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算，又分為三種情況，需要分別處理。
（一）情況一：計(jì)入當(dāng)期成本
計(jì)入當(dāng)期成本的情況主要針對(duì)三種環(huán)境費(fèi)用支出，對(duì)這部分費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)入“營業(yè)外支出”，但是二級(jí)科目有所不同。
第一種環(huán)境費(fèi)用支出：企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的污染治理費(fèi)用。對(duì)這部分費(fèi)用，企業(yè)可在處理時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出——環(huán)境治理費(fèi)用”的借方，同時(shí)計(jì)入“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目的貸方。
第二種環(huán)境費(fèi)用支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因?qū)Νh(huán)境有所損害而繳納的罰款和超額稅金等支出。對(duì)這部分費(fèi)用，企業(yè)可在處理時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出——環(huán)境罰款支出”的借方，同時(shí)計(jì)入“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目的貸方。
第三種環(huán)境費(fèi)用支出：企業(yè)為保護(hù)環(huán)境所發(fā)生的設(shè)計(jì)開發(fā)、環(huán)境監(jiān)測(cè)等費(fèi)用。對(duì)這部分費(fèi)用，企業(yè)可在處理時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出——環(huán)境治理/預(yù)防費(fèi)用”的借方，同時(shí)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”的貸方。
（二）情況二：進(jìn)行資本化處理
進(jìn)行資本化處理這種情況是指企業(yè)為了防止或減少環(huán)境破壞和污染所構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的成本支出。這部分環(huán)境支出按收益期劃分，有兩種情況。而此處所講的資本化處理，主要指第二種情況。第一種：當(dāng)收益期在五年以下，環(huán)境成本需作為遞延資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷。借計(jì)“管理費(fèi)用——環(huán)境預(yù)防/治理費(fèi)用”，貸記“長期待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”。第二種情況（資本化處理）：當(dāng)收益期在五年以上，這部分費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”， 貸記“銀行存款”/“在建工程”。 計(jì)提折舊時(shí)，借記“管理費(fèi)用——環(huán)境預(yù)防/治理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”。
（三）情況三：計(jì)入“環(huán)境負(fù)債”
此處的環(huán)境負(fù)債同預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)，是指由企業(yè)以前的業(yè)務(wù)活動(dòng)所造成，但是需由企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行后期償付，是一種“潛在性義務(wù)”。企業(yè)需要將與環(huán)境破壞相關(guān)的未來可能需要償付的成本費(fèi)用，以合理的計(jì)量方式，借記“管理費(fèi)用——環(huán)境損害費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”。
四、針對(duì)當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的有效性分析
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算缺乏剛性約束
尤其是在對(duì)外披露問題上，以及是否真正進(jìn)行環(huán)境成本核算的問題上，在涉及對(duì)自愿和非自愿問題的判斷時(shí)，主觀因素占主導(dǎo)地位。企業(yè)是否真正自愿進(jìn)行核算與披露很難定論。就目前的相關(guān)政策來看，除對(duì)環(huán)境存在重度污染的企業(yè)之外，國家僅是“鼓勵(lì)”而非強(qiáng)制企業(yè)在成本核算中考慮環(huán)境因素。
（二）環(huán)境成本核算“強(qiáng)度”低，披露少
目前，我國進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的企業(yè)大多集中于化工、冶金、石化、火電、煤炭、造紙、建材、采礦、紡織等重工業(yè)行業(yè)。而且，這類企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算的“強(qiáng)度”也并不高。此外，企業(yè)在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露方面，更多的是關(guān)于針對(duì)國家環(huán)保政策、企業(yè)未來的環(huán)保計(jì)劃等方面的宏觀信息，在與環(huán)境成本相關(guān)的具體環(huán)保投資等微觀信息方面，較多側(cè)重于排污、在建工程、未來環(huán)境投資等，其他“實(shí)際”方面的環(huán)境成本披露較少。
（三）企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)成本的披露偏向于“利好信息”
除上述問題之外，我國企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)成本的披露較多的偏向于“利好信息”。一方面，企業(yè)可以更好的向社會(huì)傳達(dá)自己的“優(yōu)秀”形象（以為今后獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益）；另一方面，向政府傳達(dá)自身對(duì)環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)力量（以獲得更多的資金補(bǔ)助、財(cái)政撥款）。出于這兩點(diǎn)目的，企業(yè)也會(huì)對(duì)環(huán)境成本信息的披露進(jìn)行選擇，從而有所偏向，避免披露自身所繳納的排污費(fèi)等對(duì)環(huán)保的不利信息。
五、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的措施分析
（一）從“源頭”入手，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)
隨著隨著環(huán)境污染的愈發(fā)嚴(yán)重，人們對(duì)環(huán)保的重視已愈發(fā)強(qiáng)烈。但是，這種重視并未付諸于實(shí)際，人們的環(huán)保意識(shí)依然較為淡薄。由于環(huán)保意識(shí)跟不上，使人們并不重視環(huán)境信息，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算力度自然不足。對(duì)此，筆者認(rèn)為，若要改善我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的當(dāng)前現(xiàn)狀，還應(yīng)從“源頭”入手，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。使企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到：進(jìn)行環(huán)境成本核算，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，并非是賠本生意，而是一種社會(huì)層面的“環(huán)?！?jīng)濟(jì)效益”的良性發(fā)展、共性發(fā)展，是一種正確的長遠(yuǎn)發(fā)展目光。唯有對(duì)環(huán)境問題有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，才能使企業(yè)自主、真正做到環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算、才能提高其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露自覺性。
（二）從“制度”入手，完善環(huán)境保護(hù)法制建設(shè)
除了提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)之外，政府部門還應(yīng)從“制度”入手，進(jìn)一步完善環(huán)境保護(hù)的法制建設(shè)。前文已述，就目前的相關(guān)政策來看，除對(duì)環(huán)境存在重度污染的企業(yè)之外，國家僅是“鼓勵(lì)”而非強(qiáng)制企業(yè)在成本核算中考慮環(huán)境因素。而且，目前也尚無專門針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。即使有所涉及，也實(shí)際操作性不高、內(nèi)容過于籠統(tǒng)。正是制度上的薄弱，使我國企業(yè)對(duì)環(huán)保的重視程度一直不高。對(duì)此，我國政府及相關(guān)部門須以環(huán)境保護(hù)為目的，大力加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的法制建設(shè)，從制度入手，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行剛性約束。
（三）從“長遠(yuǎn)發(fā)展”入手，建立環(huán)境會(huì)計(jì)成本的長效機(jī)制
由于企業(yè)的存在目的是為了最終盈利。也正是這一根本原因，使我國很多企業(yè)都將發(fā)展眼光過于局限，往往將短期利益作為關(guān)注的“焦點(diǎn)”。這一行為不僅使企業(yè)容易無視資源的有限性，從而對(duì)環(huán)境造成破壞和污染，還容易間接損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，同時(shí)也忽略了進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的必要性。若要改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)從“長遠(yuǎn)發(fā)展”入手，建立環(huán)境會(huì)計(jì)成本的長效機(jī)制。比如，企業(yè)可以在傳統(tǒng)的成本核算指標(biāo)上建立對(duì)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)成本考察指標(biāo)；還可以對(duì)環(huán)境成本核算和環(huán)境保護(hù)方面的投入引入“環(huán)境審計(jì)”，予以加強(qiáng)和監(jiān)督；再者，可以利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從社會(huì)角度對(duì)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。
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關(guān)鍵詞：環(huán)境財(cái)務(wù)成本 成本核算 賬戶設(shè)置 賬務(wù)處理
堅(jiān)持走全面可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展道路，需要建立、推行科學(xué)合理的環(huán)境成本核算制度。將環(huán)境成本納入會(huì)計(jì)核算體系，不僅是企業(yè)有效履行社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)需要，更是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)科學(xué)發(fā)展的時(shí)代呼喚。然而，針對(duì)企業(yè)如何在操作層面進(jìn)行環(huán)境成本核算會(huì)計(jì)處理這一現(xiàn)實(shí)問題卻鮮有學(xué)者涉及。
一、企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算的提出
環(huán)境成本一般分為內(nèi)部成本和外部成本兩部分。前者是從企業(yè)的微觀角度來定義，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的資源損耗，其會(huì)計(jì)核算主體是企業(yè)，具有會(huì)計(jì)意義。后者是從全社會(huì)的宏觀角度來定義，是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的資源損耗，屬于經(jīng)濟(jì)成本，社會(huì)各組織的微觀環(huán)境成本構(gòu)成了該社會(huì)的宏觀環(huán)境成本，其會(huì)計(jì)核算主體是社會(huì)、國家，缺少會(huì)計(jì)意義的操作性，本文不予討論。
內(nèi)部環(huán)境成本可分為企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)成本和企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本。前者指企業(yè)活動(dòng)所導(dǎo)致的社會(huì)環(huán)境折耗，是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)、環(huán)境造成的經(jīng)濟(jì)損失的總和。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，包括貨幣和非貨幣性損失，例如因企業(yè)污染造成周圍環(huán)境質(zhì)量的下降。后者指企業(yè)耗費(fèi)在環(huán)境方面的支出，是企業(yè)承擔(dān)的影響其財(cái)務(wù)成果、與環(huán)境相關(guān)的直接和間接支出。根據(jù)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，環(huán)境經(jīng)濟(jì)成本不計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，不對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生影響，本文暫不探討。而環(huán)境財(cái)務(wù)成本能夠納入目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并分配到產(chǎn)品成本或作為期間費(fèi)用抵減企業(yè)當(dāng)期的利潤，因此企業(yè)進(jìn)行環(huán)境財(cái)務(wù)成本的核算更有操作性和會(huì)計(jì)意義。
二、企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的確認(rèn)計(jì)量
（一）成本構(gòu)成
從我國現(xiàn)行法律法規(guī)的要求和企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)實(shí)踐來看，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本主要包括：排污費(fèi)；綠化費(fèi)；土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；環(huán)境管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出；環(huán)境監(jiān)測(cè)支出；罰款與賠付；廢物處理費(fèi)；與本期經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的清理成本；環(huán)境恢復(fù)支出；政府環(huán)境管理機(jī)關(guān)勒令停產(chǎn)的停工損失；購置環(huán)保設(shè)施支出；降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出；在建工程執(zhí)行我國《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定的“三同時(shí)”制度，發(fā)生的與環(huán)保有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)用、施工材料費(fèi)、有關(guān)人員工資等；已有環(huán)保設(shè)備進(jìn)行更新；改造的費(fèi)用及提取的折舊費(fèi)；綠色產(chǎn)品標(biāo)志認(rèn)證費(fèi)；環(huán)境稅金以及計(jì)提的環(huán)境設(shè)備減值準(zhǔn)備。
（二）成本確認(rèn)
企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本確認(rèn)是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，也是企業(yè)處理環(huán)境交易和事項(xiàng)的前提。其成本確認(rèn)同樣遵循基本會(huì)計(jì)原則，須滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，應(yīng)以相關(guān)的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，以環(huán)境資源的保護(hù)和耗費(fèi)為中心，對(duì)企業(yè)在各會(huì)計(jì)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的環(huán)境資源價(jià)值及環(huán)境成本予以確認(rèn)。
（三）成本計(jì)量
環(huán)境財(cái)務(wù)成本的計(jì)量應(yīng)以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)歷史成本原則、配比原則等會(huì)計(jì)原則將符合確認(rèn)條件的環(huán)境財(cái)務(wù)成本進(jìn)行計(jì)量、記錄、歸集。關(guān)于成本的具體計(jì)量模式、方法等，已有大量的研究和文獻(xiàn)，不再贅述。
需要注意的是，其一，環(huán)境財(cái)務(wù)成本計(jì)量指標(biāo)的多樣化。進(jìn)行環(huán)境財(cái)務(wù)成本計(jì)量時(shí)應(yīng)將傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量結(jié)合，例如貨幣指標(biāo)和實(shí)物量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)結(jié)合應(yīng)用。其二，環(huán)境財(cái)務(wù)成本具有多種計(jì)量屬性。將環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行量化以貨幣表示，除了采用傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性，還可以采用機(jī)會(huì)成本、邊際成本、現(xiàn)值和替代成本等。其三，環(huán)境財(cái)務(wù)成本應(yīng)予以資本化或費(fèi)用化。對(duì)于這一問題，國際相關(guān)組織均存在較大分歧，我國也尚未做出相關(guān)規(guī)定。FASB認(rèn)為處理環(huán)境污染的成本通常應(yīng)予以費(fèi)用化，但如果符合下列任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，且其成本可以收回即可資本化：一是可延長企業(yè)擁有資產(chǎn)的壽命，改善其安全性或提高其效率的成本；二是減少或防止由以前經(jīng)營活動(dòng)引起，但尚未出現(xiàn)的環(huán)境污染成本，以及由未來經(jīng)營活動(dòng)引起的環(huán)境污染成本，包括之后發(fā)生的改善資產(chǎn)購置時(shí)狀況的成本；三是該項(xiàng)成本發(fā)生在當(dāng)前持有待售資產(chǎn)的銷售準(zhǔn)備過程中。ISAR認(rèn)為如果企業(yè)環(huán)境成本直接或間接地與將通過以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)資本化：一是提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力或改進(jìn)其安全性、提高效率；二是減少或防止可能由今后經(jīng)營活動(dòng)所造成的環(huán)境污染；三是保護(hù)環(huán)境。
如果將環(huán)境財(cái)務(wù)成本費(fèi)用化，將直接影響當(dāng)期損益；如果將環(huán)境財(cái)務(wù)成本資本化，則通過分期攤銷長期資產(chǎn)，將成本支出轉(zhuǎn)移到若干期間的費(fèi)用中，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生長期影響。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)根據(jù)支出受益期的長短判定該項(xiàng)支出是否應(yīng)資本化，一般以一年為基準(zhǔn)。需要資本化支出的會(huì)計(jì)處理可參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的規(guī)定，例如購置環(huán)保設(shè)備或?qū)ζ溥M(jìn)行更新、改造的費(fèi)用可參照固定資產(chǎn)的處理方法，記入“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶下的“環(huán)保設(shè)備”明細(xì)科目；又如降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出可參照無形資產(chǎn)的處理方法，記入“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶下的“環(huán)保技術(shù)”明細(xì)科目。
三、賬戶設(shè)置
我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算做出要求，更未設(shè)立核算賬戶。為了從操作層面解決企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算處理問題，根據(jù)環(huán)境成本基本理論，筆者認(rèn)為，應(yīng)設(shè)置“環(huán)境財(cái)務(wù)成本”基本賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，賬戶的借方核算企業(yè)本期環(huán)境財(cái)務(wù)成本的發(fā)生額和按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本；期末，本期借方的累計(jì)發(fā)生數(shù)從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無期末余額。
賬戶下應(yīng)設(shè)置以下二級(jí)科目。第一，費(fèi)用支出。核算企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的與環(huán)保相關(guān)的支出，例如排污費(fèi)、綠化費(fèi)、廢物處理費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測(cè)支出、環(huán)境管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出、環(huán)境稅金和計(jì)提的環(huán)境設(shè)備減值準(zhǔn)備等。第二，損失支出。核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于違反環(huán)境法律法規(guī)引發(fā)環(huán)境污染而支付或被要求支付的意外損失，例如因環(huán)境污染而發(fā)生的罰款與賠付、政府環(huán)境管理機(jī)關(guān)勒令停產(chǎn)的停工損失等。第三，或有支出。核算企業(yè)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的環(huán)保負(fù)債，例如因環(huán)境問題發(fā)生訴訟，企業(yè)可能需支付的賠償金、訴訟費(fèi)等。第四，環(huán)境治理收益。核算企業(yè)在環(huán)境治理過程中產(chǎn)生的收益，例如廢棄物的處理收益、利用“三費(fèi)”生產(chǎn)產(chǎn)品減免稅款等的收益。
此外，企業(yè)還可視情況設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折耗”和“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)攤銷”三個(gè)資產(chǎn)類賬戶?！碍h(huán)境資產(chǎn)”賬戶主要核算環(huán)境財(cái)務(wù)成本中能夠形成企業(yè)環(huán)保資產(chǎn)的投資額，例如購置環(huán)保設(shè)施支出、降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出中根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可予以資本化的部分。該賬戶下可設(shè)置“環(huán)保設(shè)備”和“環(huán)保技術(shù)”兩個(gè)二級(jí)科目，分別單獨(dú)核算企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折耗”和“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶分別核算環(huán)保固定資產(chǎn)的折舊額和環(huán)保無形資產(chǎn)的攤銷額。
四、賬務(wù)處理
在上述賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不同情形下企業(yè)發(fā)生的環(huán)境財(cái)務(wù)成本可進(jìn)行如下處理。
第一，發(fā)生與本期相關(guān)的環(huán)境支出，但未滿足資本化條件時(shí)，借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“累計(jì)折舊”等科目。
第二，發(fā)生與本期不相關(guān)的環(huán)境支出，且未滿足資本化條件，如金額較小，可根據(jù)成本效益原則直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，其賬務(wù)處理與發(fā)生與本期相關(guān)的環(huán)境支出的處理方法相同；如金額較大，則分兩種情況處理。對(duì)于應(yīng)由以后期間負(fù)擔(dān)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本，例如企業(yè)在某種污染發(fā)生前，根據(jù)政府環(huán)保部門或其他有關(guān)部門擬定的治理預(yù)算方案支付治理費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，發(fā)生時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用――環(huán)境支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，攤銷時(shí)，借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用――環(huán)境支出”科目；對(duì)于大額環(huán)境財(cái)務(wù)成本可以合理估計(jì)、事先預(yù)提，例如環(huán)境恢復(fù)支出等，預(yù)提時(shí)，借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用――環(huán)境支出”科目，實(shí)際支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用――環(huán)境支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
第三，發(fā)生滿足資本化條件的環(huán)保支出時(shí)，借記“環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)保設(shè)備或環(huán)保技術(shù)”科目，貸記“銀行存款”等科目；計(jì)提環(huán)保設(shè)備的折舊和環(huán)保技術(shù)的攤銷額時(shí)，借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”科目，貸記“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折耗”或“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
第四，發(fā)生與環(huán)境有關(guān)的意外損失時(shí)，借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――損失支出”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”等科目。
第五，預(yù)計(jì)可能發(fā)生與環(huán)境有關(guān)的環(huán)保負(fù)債時(shí)，借記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――或有支出"科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債――環(huán)保負(fù)債”科目。
第六，企業(yè)控制污染、保護(hù)環(huán)境而產(chǎn)生環(huán)境治理收益時(shí)，應(yīng)沖減已發(fā)生的環(huán)境財(cái)務(wù)成本，借記“銀行存款”等科目，貸記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――環(huán)境治理收益”科目。
第七，期末將“環(huán)境財(cái)務(wù)成本”所有二級(jí)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年利潤”、“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――環(huán)境治理收益”科目，貸記“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――費(fèi)用支出”、“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――損失支出”以及“環(huán)境財(cái)務(wù)成本――或有支出”科目。
參考文獻(xiàn)：
1.陳良華等.環(huán)境會(huì)計(jì)的成本計(jì)量模式研究[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2008，（1）.
關(guān)鍵詞：賬務(wù)處理；成本核算；影響
醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)基本上都來自于會(huì)計(jì)賬務(wù)，它是在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，以科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、床日或診次等為核算對(duì)象，將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。因此，日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性決定了成本核算的準(zhǔn)確性。從收入來看，數(shù)據(jù)是從醫(yī)院HIS系統(tǒng)采集而來的，而支出數(shù)據(jù)則從財(cái)務(wù)總賬系統(tǒng)中的憑證分錄中提取，會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理方法在一定程度上影響了成本核算的結(jié)果，因?yàn)槌杀竞怂悴粌H僅是直接費(fèi)用的核算，還要將間接成本按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入，從而得到科室的全成本。醫(yī)院科室成本核算涉及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理數(shù)據(jù)包括收入和支出兩部分，分別從這兩個(gè)方面在實(shí)際工作中碰到的問題進(jìn)行探討。
1收入數(shù)據(jù)處理與影響
1．1HIS系統(tǒng)收入
醫(yī)院的主要收入數(shù)據(jù)是從HIS系統(tǒng)采集而來的，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理只需根據(jù)每天的收費(fèi)匯總?cè)請(qǐng)?bào)表，按照不同的收入項(xiàng)目計(jì)入醫(yī)院收入。而成本核算，則需將所有收入項(xiàng)目劃分到末級(jí)核算單元，而往往有時(shí)從HIS系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確歸集到末級(jí)核算單元，需要人為進(jìn)行拆分。從門診收入來看，像具有開展權(quán)限的針灸推拿科和理療科等，有些醫(yī)院將其定義為臨床服務(wù)類門診科室，而有些醫(yī)院將其定義為醫(yī)療技術(shù)類科室。從成本核算的收入歸集來看，臨床服務(wù)類科室按開單科室來歸集收入，而醫(yī)療技術(shù)類科室按執(zhí)行科室來歸集收入。不同的科室劃分會(huì)導(dǎo)致成本核算結(jié)果的差異化。另外，一些行政兼職的人員，其開單的收入往往被歸集到院辦醫(yī)務(wù)部等管理服務(wù)類科室，但這些科室不應(yīng)產(chǎn)生收入，需人為將收入拆分至相應(yīng)的臨床科室，因此會(huì)造成收入歸集的不準(zhǔn)確。從住院收入來看，很多醫(yī)院都存在一個(gè)病區(qū)有兩個(gè)科室的共用的情況。如醫(yī)院的病房大樓，11樓為泌尿外科和心胸外科兩個(gè)科室。從HIS采集的收入數(shù)據(jù)來看，很多由病區(qū)護(hù)士操作的收入如靜脈采血，沒有歸集到泌尿外科和心胸外科，而是歸集到11F這個(gè)科室。這種情況，我們就需要根據(jù)病人所在科室，對(duì)這些收入進(jìn)行手工拆分，所以會(huì)產(chǎn)生收入歸集不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致成本核算結(jié)果不準(zhǔn)。當(dāng)然，也不乏有一些由于收費(fèi)人員收費(fèi)時(shí)操作錯(cuò)誤或由于醫(yī)務(wù)人員輸入錯(cuò)誤，而導(dǎo)致HIS系統(tǒng)中有些收入沒有科室代碼，收入歸集到木工組等情況，這樣就會(huì)有一部分的收入無法歸集到具體的責(zé)任中心，只能手工將其對(duì)照到門診其他或住院其他等調(diào)節(jié)科室中，這樣就無法得到正確的數(shù)據(jù)歸屬。
1．2體檢收入
從財(cái)務(wù)賬務(wù)處理來看，日常是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原理進(jìn)行入賬。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即是以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時(shí)間確認(rèn)，特別是收入和費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，應(yīng)該按照當(dāng)月的實(shí)際體檢收入來確認(rèn)當(dāng)月收入。但有些醫(yī)院在處理體檢收入是卻參照收付實(shí)現(xiàn)制，以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，也就是按照當(dāng)月實(shí)際收到的體檢收入來確認(rèn)當(dāng)月的體檢收入。這樣，不同的收入確認(rèn)方法，會(huì)導(dǎo)致成本核算收入上的差異。體檢收入會(huì)計(jì)科目為醫(yī)療收入＼門診收入＼其他門診收入＼體檢收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理只需將當(dāng)月的體檢收入記在該科目下，即只需當(dāng)月體檢收入一個(gè)要素即可。但成本核算收入處理比會(huì)計(jì)核算復(fù)雜的多，它需要同時(shí)具備開單科室、執(zhí)行科室、收入項(xiàng)目、金額四個(gè)要素才能確認(rèn)各科室的收入，而有些醫(yī)院收入處理的更為明細(xì)，在收入項(xiàng)目下設(shè)了二級(jí)收入項(xiàng)目，如檢查費(fèi)下設(shè)CT、B超、胃鏡等項(xiàng)目。由于成本核算需要將體檢收入拆分到具體收入項(xiàng)目，因此，最終會(huì)造成成本核算各收入項(xiàng)目金額與財(cái)務(wù)門診收入各科目收入的不一致。假設(shè)某醫(yī)院某月體檢收入為10萬元，財(cái)務(wù)賬務(wù)處理和成本核算收入處理區(qū)別見表1。
1．3外院收入
外院收入是指當(dāng)?shù)匾恍┼l(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院因設(shè)備技術(shù)局限，將部分檢查化驗(yàn)收入送到上一級(jí)醫(yī)院進(jìn)行檢查，這也是構(gòu)成醫(yī)院收入的一部分。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院送上級(jí)醫(yī)院的CT檢查，通過財(cái)務(wù)部門結(jié)算后，上級(jí)醫(yī)院需確認(rèn)當(dāng)月收入。往往上級(jí)醫(yī)院確認(rèn)收入時(shí)，CT收入入賬科目為醫(yī)療收入＼門診收入＼檢查收入。殊不知，CT檢查收入一般由兩部分構(gòu)成，一為CT檢查費(fèi)，其二是膠片材料。成本核算在處理該筆收入時(shí)則為分兩部分，CT檢查對(duì)應(yīng)到檢查費(fèi)，膠片則對(duì)應(yīng)到材料費(fèi)。因此不同的收入確認(rèn)方法造成了財(cái)務(wù)賬務(wù)處理和成本核算結(jié)果的差異。
2支出數(shù)據(jù)處理與影響
一般情況下，成本核算應(yīng)該遵循“收支配比”的原則，成本處理的數(shù)據(jù)應(yīng)該和收入同步，收入記在當(dāng)月，成本也應(yīng)計(jì)入當(dāng)月。同時(shí)每月固定成本應(yīng)該有一定的連續(xù)性，如工資、獎(jiǎng)金等。在成本核算下，成本是通過Excel形式導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)，這些成本要不明細(xì)到科室，要不明細(xì)到職工個(gè)人。但在財(cái)務(wù)賬務(wù)下，只需記到相應(yīng)的“醫(yī)療支出”“管理費(fèi)用”下科目即可。
2．1人員經(jīng)費(fèi)
從人員經(jīng)費(fèi)看，一般工資類經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)賬務(wù)按當(dāng)月發(fā)放工資入賬，與成本核算數(shù)據(jù)基本無差異。但獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資即我們平時(shí)所指的職工獎(jiǎng)金類數(shù)據(jù)，因入賬口徑不同，存在較大差異。一般大型綜合性醫(yī)院在年初時(shí)，財(cái)務(wù)部門都會(huì)根據(jù)上一年度成本及醫(yī)院實(shí)際情況來制定當(dāng)年度醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算，獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資也在預(yù)算的范圍。會(huì)計(jì)賬務(wù)則根據(jù)年初的預(yù)算數(shù)來計(jì)提當(dāng)月的獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資。而成本核算在處理時(shí)一般根據(jù)實(shí)際發(fā)放的數(shù)據(jù)來計(jì)入當(dāng)月成本，這兩者之間勢(shì)必存在差額。因此我們建立一張差額統(tǒng)計(jì)表，對(duì)每月的兩者之間的差額進(jìn)行比較。一般到年底時(shí)，兩者之間差異不大，因?yàn)閷?shí)際發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資要根據(jù)年初預(yù)算，控制在預(yù)算值之內(nèi)。
2．2維修（護(hù)）費(fèi)
醫(yī)院大大小小的維修常有存在，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”等科目即可。從成本核算角度看，一些大型設(shè)備的維修，如CT更換球管的維修費(fèi)，我們應(yīng)該根據(jù)球管的實(shí)際使用期限，分?jǐn)傆?jì)入科室成本。再如一些房屋維修，少則幾萬，大則幾十萬，這些房屋維修費(fèi)若一次性計(jì)入科室成本，造成科室上下月成本跌宕起伏，對(duì)科室結(jié)余沖擊很大，因此，也應(yīng)根據(jù)實(shí)際分?jǐn)傆?jì)入成本。在會(huì)計(jì)賬務(wù)日常處理過程中，由于人為操作有誤、賬務(wù)處理缺乏統(tǒng)一規(guī)范，以及相關(guān)信息系統(tǒng)所提供的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)的項(xiàng)目劃分存在過粗，與成本核算確定的成本核算項(xiàng)目不一致，都會(huì)造成其成本核算口徑的差異化，影響成本核算結(jié)果的有效性。
作者:姚燕娟 謝春紅 葉凌凌 單位:浙江恩澤醫(yī)療中心（集團(tuán)）恩澤醫(yī)院
【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校成本核算 會(huì)計(jì)前提
教育成本核算就是對(duì)教育費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行審核與控制，核算其發(fā)生的實(shí)際情況，運(yùn)用教育費(fèi)用核算程序和方法，按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集與分配，最終確定成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本核算過程。
會(huì)計(jì)核算基本前提又稱為假設(shè)，是指對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)人員對(duì)某種情況按進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件所做出的合理推斷或人為規(guī)定。學(xué)校屬于典型的事業(yè)單位，應(yīng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量作為會(huì)計(jì)核算的前提。
一、會(huì)計(jì)主體
在組織教育成本核算時(shí),會(huì)計(jì)主體的確定是核算的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體前提是指會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。作為會(huì)計(jì)主體必須具備三個(gè)條件：
a.具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)來源；
b.進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或其他活動(dòng)；
c.實(shí)行獨(dú)立的核算，提供反映本主體經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第四條中明確指出了會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。確定了會(huì)計(jì)主體也就為會(huì)計(jì)人員成本核算工作的范圍進(jìn)行了界定，只為特定的主體進(jìn)行核算工作。
目前高校成本核算選擇學(xué)校一級(jí)進(jìn)行核算，以學(xué)校作為會(huì)計(jì)主體便可以形成一個(gè)完整的教育成本核算體系，通過以學(xué)校為會(huì)計(jì)主體的成本核算構(gòu)架，不僅可以將一個(gè)學(xué)年會(huì)計(jì)期間的成本核算成果用于滿足學(xué)校內(nèi)部管理信息的需求，也可以滿足外部資金供應(yīng)者對(duì)資源配置效益性要求的信息需求。同時(shí)，為政府教育行政管理機(jī)構(gòu)審批收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、確定招生計(jì)劃提供必須的參考信息。
二、持續(xù)經(jīng)營
將持續(xù)經(jīng)營作為基本前提條件，是指企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。既然不會(huì)破產(chǎn)和清算，企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)就在正常的經(jīng)營過程中耗用、出售或轉(zhuǎn)換，承擔(dān)的債務(wù)也在正常的經(jīng)營過程中清償，經(jīng)營成果就會(huì)不斷形成，這樣核算的必要性是不言而喻的。
持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來將持續(xù)存在和發(fā)展下去，明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營假定的意義，在于解決了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)評(píng)價(jià)和費(fèi)用分?jǐn)偟葧?huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際問題。它為權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定了基礎(chǔ)，也是一致性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的依托。持續(xù)經(jīng)營對(duì)于會(huì)計(jì)核算十分重要，它為正確地確定財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益，為計(jì)量提供了理論依據(jù)。只有具備了這一前提條件，才能夠以歷史成本作為企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，才能夠認(rèn)為資產(chǎn)在未來的經(jīng)營活動(dòng)中可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，固定資產(chǎn)的價(jià)值才能夠按照使用年限的長短以折舊的方式分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，如果持續(xù)經(jīng)營這一前提條件不存在了，那么一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法也相應(yīng)地會(huì)喪失其存在的基礎(chǔ)，所以，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體必須以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件
我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則中第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續(xù)經(jīng)營假定，否則核算出的教育成本就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育成本的許多賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊，跨期費(fèi)用的預(yù)提、待攤就失去了基礎(chǔ)。
三、會(huì)計(jì)分期
會(huì)計(jì)分期（亦稱會(huì)計(jì)期間），是指將會(huì)計(jì)主體的整個(gè)持續(xù)運(yùn)作過程劃分為間隔的若干時(shí)期，以便定期進(jìn)行核算和報(bào)告。會(huì)計(jì)分期這一前提是持續(xù)經(jīng)營的客觀條件。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體來說，既然在可預(yù)見的將來，它不會(huì)面臨破產(chǎn)停業(yè)清算，那么為了反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營期間。
《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定，我國會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第六條規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度、季度和月份的起止日期采用公歷日期?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》第一部分總說明第二條明確規(guī)定高等學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)的學(xué)制隨著教育層次的不同而不同，如?？?年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，可以看出教育成本核算期間不能與學(xué)年相同。而從制度上的規(guī)定我們可以看出高等學(xué)校教育成本核算應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度為成本核算期間，但是由于學(xué)生的入學(xué)與畢業(yè)時(shí)間，每年開學(xué)與放假時(shí)間均與公歷年度不一致。筆者認(rèn)為應(yīng)該盡早變革
事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度。
四、貨幣計(jì)量
貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)情況。貨幣計(jì)量是任何會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，教育成本核算自然是以貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行，但貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變、幣值穩(wěn)定為條件的。用貨幣來反映一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)核算的基本特征，因而也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要性的前提條件。選擇貨幣作為共同尺度，以數(shù)量的形式反映會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)營狀況及經(jīng)營成果，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，幣值變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，例如通貨膨脹的情況下，教育成本核算就會(huì)面臨兩個(gè)問題：一是教育成本的可比性受到影響，需要用物價(jià)指數(shù)，最好是教育物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，才能進(jìn)行有實(shí)際意義的比較，才能發(fā)揮教育成本信息考核、控制、預(yù)測(cè)、決策的作用。二是按歷史成本原則核算出的教育成本，但不能完全補(bǔ)償真實(shí)的資源耗費(fèi)，主要是固定資產(chǎn)的耗費(fèi)。因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)期，固定資產(chǎn)的重置價(jià)值一般大于其原始價(jià)值，按原始價(jià)值提取折舊費(fèi)，重置時(shí)就會(huì)在使用價(jià)值上減少固定資產(chǎn)的數(shù)量。在以教育成本為基礎(chǔ)確定學(xué)費(fèi)、教育撥款時(shí)，應(yīng)考慮以重置價(jià)值矯正歷史成本計(jì)量的不足。
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第七條規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應(yīng)當(dāng)以人民幣為計(jì)量基礎(chǔ)。
綜上所述，組織會(huì)計(jì)核算工作，需要具備一定的前提條件，即在組織核算工作之前，首先要解決與確立核算主體有關(guān)的一系列重要問題。這是全部會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，具有非常重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]national commission on the cost of higher education us，straight talk about college cost and prices，/catalog/oxstalk.aspx.
關(guān)鍵詞：污水處理廠 成本核算 分步法
在會(huì)計(jì)成本中，成本管理是管理者在滿足客戶需要的前提下，在控制成本與降低成本的過程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)間。隨著城市污水處理行業(yè)的發(fā)展，污水處理廠的財(cái)務(wù)管理由過去的單純記帳逐步增加成本核算，雖然由于城市污水處理行業(yè)的特殊性，成本核算尚不如工、商業(yè)成熟，但控制成本已顯得越來越重要，如何在財(cái)務(wù)上進(jìn)行具體操作，可采取以下幾個(gè)步驟完成：
一、確定成本核算對(duì)象
進(jìn)行成本核算首先要確定成本核算對(duì)象，一般來說，企業(yè)最終產(chǎn)品就是成本核算對(duì)象。鑒于城市污水處理廠的工藝特點(diǎn)，可將經(jīng)過二級(jí)或三級(jí)處理后的中水確定為成本核算對(duì)象，也就是說中水即為污水處理廠的最終產(chǎn)品。
二、確定成本項(xiàng)目
確定成本項(xiàng)目，正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限是關(guān)鍵。凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本，不易分清的則應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。
對(duì)于城市污水處理廠來說，可設(shè)立材料項(xiàng)目、人工項(xiàng)目、燃料動(dòng)力項(xiàng)目和修理項(xiàng)目。材料項(xiàng)目包括污水處理的全部材料費(fèi)用，不包括修理用材料消耗；人工項(xiàng)目包括污水處理全部人員的工資和福利費(fèi)；燃料動(dòng)力項(xiàng)目包括污水處理的燃料、電力、熱力等費(fèi)用；修理項(xiàng)目包括污水處理的折舊、日常修理、大修等費(fèi)用。
并據(jù)此設(shè)立成本明細(xì)帳，下設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等幾個(gè)科目。
1、“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目?！盎旧a(chǎn)成本”二級(jí)科目核算水廠為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的成本，“輔助生產(chǎn)成本”核算水廠為基本生產(chǎn)服務(wù)進(jìn)行勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的直接成本，在這兩個(gè)二級(jí)科目下，還應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)明細(xì)帳，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
2、制造費(fèi)用科目。此科目核算水廠為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按制造費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。
3、待攤費(fèi)用科目。此科目核算水廠已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
4、預(yù)提費(fèi)用科目。此科目核算水廠按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，也應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
5、管理費(fèi)用科目。此科目核算水廠管理部門發(fā)生的費(fèi)用。
三、確定成本期及成本核算原則
在確定成本項(xiàng)目后，應(yīng)正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限，計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費(fèi)用，通常以月為單位，在各月之間進(jìn)行劃分，按月計(jì)算產(chǎn)品成本。應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，全部計(jì)入本月產(chǎn)品成本。這要求城市污水處理廠既不能提前結(jié)帳，也不能延后結(jié)帳，要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。
四、確定成本計(jì)算方法
成本核算的方法有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法。鑒于污水處理廠產(chǎn)品的特殊性，筆者認(rèn)為分步法比較適合污水處理廠的成本核算。
處理后的二級(jí)水是經(jīng)歷進(jìn)水、處理水、運(yùn)送污泥、排海等一系列過程生成的，其生產(chǎn)的工藝過程是由一系列連續(xù)步驟所構(gòu)成。一般來說，污水進(jìn)入處理系統(tǒng)后，要經(jīng)過預(yù)處理、生化處理和深度處理，每經(jīng)過一次處理的污水都將是下一次處理的對(duì)象，直到最后形成以回用為目的的三級(jí)處理水。也就是說污水在處理線上是川流不息地往下移動(dòng)。
故筆者認(rèn)為城市污水處理廠應(yīng)采用分步法進(jìn)行核算。以預(yù)處理為主的水成本即為一級(jí)處理成本，加上以生化處理為主的水成本為二級(jí)處理成本，在此基礎(chǔ)上加上以深度處理回用為目的的水成本即為三級(jí)處理成本。
五、成本的歸集和分配
對(duì)于城市污水處理廠來說，首先要設(shè)置核算車間?？蓪⒐┡跑囬g、水處理車間、泥處理車間、泥運(yùn)輸車間作為基本生產(chǎn)車間單獨(dú)核算，下設(shè)材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)等項(xiàng)目；維修車間、化驗(yàn)部門、變配電車間、中心控制室作為輔助生產(chǎn)車間核算，下設(shè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等項(xiàng)目，變配電車間、化驗(yàn)室、中心控制室發(fā)生的費(fèi)用按電量比例對(duì)基本生產(chǎn)車間進(jìn)行分?jǐn)?，維修費(fèi)按工時(shí)對(duì)基本生產(chǎn)車間進(jìn)行分?jǐn)偅晦k公室、財(cái)務(wù)部作為管理部門在管理費(fèi)用中作為期間成本核算，下設(shè)人工費(fèi)歸入期間成本。
1、材料費(fèi)用的歸集和分配
用于構(gòu)成產(chǎn)品的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列入“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)記入“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。材料費(fèi)用應(yīng)按照成本項(xiàng)目歸集和分配，在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。
2、人工費(fèi)用的歸集和分配
人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用。分配工資和福利費(fèi)用，也要?jiǎng)澢逵?jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的工資、福利費(fèi)用的界限。凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，列入產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”項(xiàng)目；輔助車間人員工資費(fèi)用，列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；行政管理人員工資費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。
3、外購動(dòng)力費(fèi)的分配
城市污水處理廠的外購動(dòng)力主要為電力，用于城市污水處理廠設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)和照明。由于城市污水處理廠一般都設(shè)有變配電這一輔助生產(chǎn)車間，故外購電費(fèi)應(yīng)先記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目，加上變配電車間本身發(fā)生的工資等費(fèi)用，按車間部門耗電量進(jìn)行分配。
4、制造費(fèi)用的歸集和分配
制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其它費(fèi)用?？砂瓷a(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目開 設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出憑證借記“制造費(fèi)用”科目及其所屬有關(guān)明細(xì)賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預(yù)提費(fèi)用等，要在月末時(shí)，根據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表記入。月末時(shí)全部轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本。
六、成本核算流程
第一步，將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用按電量、工時(shí)等比例分?jǐn)傊粮鱾€(gè)基本生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表
輔助
生產(chǎn)
車間
待分配
費(fèi)用
總額（元）
勞務(wù)作業(yè)
計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
勞務(wù)
作業(yè)供應(yīng)量
單位
成本
（元）
受益部門
提升泵站
水處理車間
泥處理車間
泥運(yùn)輸車間
排海泵站
管理部門
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
變配電車間
度
維修車間
工時(shí)
化驗(yàn)部門
度
中心控制室
