時(shí)間:2022-02-03 08:19:55
序論:在您撰寫初級(jí)會(huì)計(jì)材料時(shí),參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、重視業(yè)務(wù)核算質(zhì)量。
經(jīng)過(guò)六年的打拼和積累,今年是商業(yè)銀行具有轉(zhuǎn)折意義的一年。行的羽翼已經(jīng)逐漸豐滿,準(zhǔn)備更名掛牌,開始新的征程。然而,如果要使我景星支行真正走在全行的前列,首先要做的提高我業(yè)務(wù)能力。行會(huì)計(jì)出納部經(jīng)常組織員工進(jìn)行理論學(xué)習(xí)、崗位練兵。對(duì)市行傳達(dá)的每一個(gè)文件、通知都認(rèn)真貫徹。讓員工樹立主人翁精神,工作中不推、不等、不靠,積極主動(dòng)的完成自己的本職工作。部一直堅(jiān)持向時(shí)間要效益、向工作要質(zhì)量。核算上無(wú)重大差錯(cuò)事故。
二、加強(qiáng)日常工作管理。
員工病、事假都嚴(yán)格按照規(guī)定及時(shí)請(qǐng)假。部的內(nèi)部制度是比較健全的各項(xiàng)工作都有明確分工。
對(duì)柜員日常工作所用的各種公章、名章都嚴(yán)格做到每日下庫(kù)保管;對(duì)重要憑證的領(lǐng)用,安全防范方面。都有專人負(fù)責(zé);明確柜員的權(quán)限,不得擅自授權(quán);對(duì)于市行要求上報(bào)的反洗錢可疑業(yè)務(wù)及時(shí)上報(bào);隨時(shí)提高警惕,杜絕詐騙??傊?,要將一切防忠于未然,不做亡羊補(bǔ)牢的無(wú)用功,力求使全行的工作在穩(wěn)健中謀發(fā)展。
三、培訓(xùn)員工操作能力。
綜合柜員上崗考試,今年是對(duì)全行職工個(gè)人業(yè)務(wù)考核要求最嚴(yán)格的一年。直接關(guān)系到每個(gè)員工的切身利益。行里不想讓任何一個(gè)職工掉隊(duì),會(huì)計(jì)出納部,為了使每個(gè)員工順利的通過(guò)考試,帶領(lǐng)員工們利用工作之外一切所能利用的時(shí)間,積極準(zhǔn)備考試。其間,組織了員工點(diǎn)鈔,打字的基本技能考試。組織員工去培訓(xùn)中心進(jìn)行業(yè)務(wù)上機(jī)打操作的練習(xí)。
考試給其帶來(lái)了很大的心理壓力,有些員工工作、家庭的各方面負(fù)擔(dān)都很重。思想包袱很重。為幫助這樣的同志,部各個(gè)員工在考試期間,經(jīng)?;ハ嘟涣魉枷耄黄疸@研考試的命題,接受能力快的同志,耐心的給其他同志講解。體現(xiàn)出了團(tuán)結(jié)同志的精神,更讓員工們感受到行內(nèi)大家庭的溫暖。考試臨近期間,大家都想爭(zhēng)分奪秒的看書,但行里的各項(xiàng)工作是不可以停滯的時(shí)間是自己的生命,因?yàn)檫@關(guān)系到自己是否有資格上崗;時(shí)間更是全行的生命,因?yàn)橛心敲炊嗟目蛻粜枰覟槠浞?wù)。部全體員工都義不容辭的選擇了后者。考試期間,沒(méi)有人因?yàn)樽约旱睦?,耽誤本職工作,最關(guān)鍵的時(shí)刻,看到員工們可愛(ài)之處。
四、全員拼“新百日會(huì)戰(zhàn)”向最后一季要成果。
市行“新百日會(huì)戰(zhàn)”各項(xiàng)指標(biāo)下達(dá)到支行,臨近年終的最后一季。支行下到各科部。部所有職工都在第一時(shí)間積極的行動(dòng)起來(lái),配合行里完成各項(xiàng)指標(biāo)。雖然“新百日會(huì)戰(zhàn)”所大力宣傳的各種產(chǎn)品大都是對(duì)個(gè)人客戶的但是部員工只要有機(jī)會(huì)就向來(lái)辦業(yè)務(wù)的客戶宣傳新產(chǎn)品。尤其是得利寶”業(yè)務(wù)問(wèn)世以后,部員工向工資客戶力推此項(xiàng)產(chǎn)品,滴水成河,為行內(nèi)存款的上升做著力所能及的貢獻(xiàn)。行領(lǐng)導(dǎo)多次強(qiáng)調(diào),存款是責(zé)任,不是任務(wù)。就是想讓職工轉(zhuǎn)變思想,把行里的事當(dāng)成自已的事,變壓力為動(dòng)力,當(dāng)我正視這個(gè)問(wèn)題的同時(shí),也感到責(zé)任的重大和為行里工作的樂(lè)趣。員工們不再抱怨任務(wù)繁重,而是把“新百日會(huì)戰(zhàn)”當(dāng)成一個(gè)活動(dòng)去積極的參與。
五、積累經(jīng)驗(yàn)及時(shí)總結(jié)。
又使我部員工得到很多經(jīng)驗(yàn),這一年的工作和考核。當(dāng)然也有很多教訓(xùn)。一直重視員工的整體業(yè)務(wù)水平的提高,大部分職工的工作質(zhì)量都是達(dá)標(biāo)的但仍有業(yè)務(wù)水平參差不齊的現(xiàn)象存在這樣勢(shì)必會(huì)對(duì)我行的整體服務(wù)形象造成一定程度的影響。所以,部一旦接到上級(jí)部門的個(gè)別業(yè)務(wù)操作變更通知就及時(shí)的組織員工學(xué)習(xí),減少核算差錯(cuò)。
六、工作之中也存在很多不足。
1服務(wù)上還達(dá)不到要求。不使用文明用語(yǔ)。
【關(guān)鍵詞】 庫(kù)存材料;盤虧或毀損;進(jìn)項(xiàng)稅額;會(huì)計(jì)處理
企業(yè)原材料盤虧毀損的會(huì)計(jì)處理方法一般是:原材料盤虧及毀損時(shí),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”科目。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料發(fā)生非正常損失(即下文稅法所稱的非正常損失),其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的成本一并處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值,借記“原材料”科目,對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款,記入“其他應(yīng)收款”科目;扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失,屬于一般經(jīng)營(yíng)損失(即下文會(huì)計(jì)所稱的一般經(jīng)營(yíng)損失)部分,記入“管理費(fèi)用”科目;屬于非常損失(即下文會(huì)計(jì)所稱的非常損失)的部分,記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
筆者認(rèn)為,有關(guān)庫(kù)存材料盤虧或毀損時(shí)所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理解釋不是很清楚,很容易迷惑初學(xué)者,而且有些會(huì)計(jì)處理也不太妥當(dāng),比如,“管理不善形成的被盜竊、霉?fàn)€變質(zhì)凈損失屬于非正常損失,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,同時(shí)也屬于一般經(jīng)營(yíng)損失要記入管理費(fèi)用”這句話怎么理解?庫(kù)存材料發(fā)生的非正常損失涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額何時(shí)轉(zhuǎn)出?殘值部分涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額也要轉(zhuǎn)出嗎?下面談一下筆者的看法。
一、庫(kù)存材料損失的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理方面存在的問(wèn)題及注意事項(xiàng)
(一)稅法所稱的非正常損失與會(huì)計(jì)所稱的非常損失含義不一樣
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令【1993】第134號(hào))第十條規(guī)定:非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1993]第38號(hào))第二十一條明確規(guī)定:《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條所稱非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失,包括:1.自然災(zāi)害損失;2.因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;3.其他非正常損失。
以上條例及實(shí)施細(xì)則(簡(jiǎn)稱稅法)所稱的非正常損失強(qiáng)調(diào)了自然災(zāi)害這一不可抗力發(fā)生的客觀事實(shí)和管理不善這一主觀因素。如果因過(guò)期失效、水份蒸發(fā)、收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的損失以及因市場(chǎng)原因?qū)е麓尕洔p值造成的損失不屬于非正常損失。非正常損失與正常損失相對(duì)應(yīng),正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,應(yīng)當(dāng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的成本一并處理。
會(huì)計(jì)所稱的非常損失是指由于自然災(zāi)害、意外事故造成的損失,強(qiáng)調(diào)的是自然災(zāi)害、意外事故這一不可抗力客觀事實(shí)造成的損失,不包括稅法所說(shuō)的因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等主觀原因形成的損失。非常損失與一般經(jīng)營(yíng)損失相對(duì)應(yīng),一般經(jīng)營(yíng)損失計(jì)入管理費(fèi)用,非常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
(二)庫(kù)存材料毀損,殘料價(jià)值涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出
庫(kù)存材料遭受稅法所說(shuō)的非正常毀損后,剩余的殘料價(jià)值并不是已經(jīng)損失掉的部分,殘料或許還可以作為原材料再被加工成其他物品,即使不被加工成其他物品,也可以直接對(duì)外出售。無(wú)論出售殘料加工成的其他物品,還是直接出售殘料時(shí),都會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額,與購(gòu)入原材料時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。因此,對(duì)于遭受稅法所稱的非正常損失且有少部分轉(zhuǎn)讓價(jià)值的原材料,其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)按扣除殘值后的金額計(jì)算。
(三)盤虧、毀損各種庫(kù)存材料時(shí),不應(yīng)轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額
盤虧、毀損各種原材料時(shí),由于未查明原因,不知道是屬于稅法所稱的正常損失還是非正常損失,不能確定是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以在盤虧、毀損各種材料時(shí)只能轉(zhuǎn)出盤虧毀損材料的實(shí)際成本,不應(yīng)轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額。只有查明確實(shí)屬于稅法所稱的非正常損失時(shí),所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額才不允許抵扣。因此只能在查明原因批準(zhǔn)處理時(shí)再轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四)庫(kù)存材料盤虧毀損部分涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算
由于發(fā)現(xiàn)原材料盤虧、毀損時(shí)不轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,只有查明原因批準(zhǔn)處理時(shí)才轉(zhuǎn)出其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,盤虧毀損庫(kù)存材料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,而應(yīng)在批準(zhǔn)處理時(shí),根據(jù)處理結(jié)果直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“其他應(yīng)收款”科目、“管理費(fèi)用”科目或“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
二、庫(kù)存材料發(fā)生盤虧、毀損時(shí)的會(huì)計(jì)處理
首先,發(fā)現(xiàn)原材料短缺毀損時(shí),由于短缺毀損原因未查明,不能確定其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣,因此先不考慮其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,而應(yīng)根據(jù)原材料盤點(diǎn)表中所列的盤虧或毀損原材料的實(shí)際成本編制如下分錄:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料實(shí)際成本)
貸:原材料(不含進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料實(shí)際成本)
然后,查明原因后,根據(jù)不同原因和不同的處理結(jié)果分別進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。
(一)若屬于自然損耗形成的定額內(nèi)損耗或收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的損失
這種損失屬于稅法所稱的正常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,不必轉(zhuǎn)出;這種損失屬于會(huì)計(jì)所稱的一般經(jīng)營(yíng)損失,所以將不含進(jìn)項(xiàng)稅額的按原材料實(shí)際成本計(jì)算的損失轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
借:管理費(fèi)用(計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額)
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額)
(二)若屬于管理不善造成原材料被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失
這種損失屬于稅法所稱的非正常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;同時(shí)這種損失屬于會(huì)計(jì)所稱的一般經(jīng)營(yíng)損失,要將其凈損失轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
借:管理費(fèi)用(扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人賠款后的凈損失)
原材料(殘料價(jià)值)
其他應(yīng)收款(過(guò)失人賠款)
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(不含殘值部分的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額)
(三)若屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的原材料毀損
這種毀損屬于稅法所稱的非正常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;同時(shí)這種損失屬于會(huì)計(jì)所稱的非常損失,要將其凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
借:營(yíng)業(yè)外支出(扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失)
原材料(殘料價(jià)值)
其他應(yīng)收款(應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款)
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的金額)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(不含殘值部分的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額)
三、庫(kù)存材料短缺與毀損進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理案例分析
案例1:某工業(yè)企業(yè)庫(kù)存材料盤虧損失10公斤,實(shí)際單位成本每公斤100元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170元。
1.發(fā)現(xiàn)庫(kù)存材料短缺時(shí),將材料盤點(diǎn)報(bào)告單中盤虧原材料的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000
貸:原材料 1000
2.查明原因,依據(jù)規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后,按照盤虧的不同原因和不同處理結(jié)果作出進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理。
(1)若盤虧的10公斤原材料是由于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗,經(jīng)批準(zhǔn)后分錄如下:
借:管理費(fèi)用1000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000
(2)若盤虧的10公斤原材料是由于過(guò)失人造成的,應(yīng)由過(guò)失人賠償。
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收過(guò)失人賠款 1170
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170
案例2:某工業(yè)企業(yè)庫(kù)存材料毀損30公斤,實(shí)際單位成本每公斤100元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為510元。經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的,按規(guī)定由其個(gè)人賠償400元,殘料已辦理入庫(kù)手續(xù),價(jià)值500元。
1.發(fā)現(xiàn)材料毀損時(shí),將材料盤點(diǎn)報(bào)告單中毀損原材料的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000
貸:原材料3000
2.查明原因,根據(jù)規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后,作如下處理:
先計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額:(3000-500)×17%=425(元)
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收過(guò)失人賠款 400
原材料500
管理費(fèi)用 2525
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 425
案例3:假如案例2中的材料毀損是由于火災(zāi)引起的,應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司賠償2200元,其余資料相同。查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)則應(yīng)作如下分錄:
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款 2200
原材料 500
營(yíng)業(yè)外支出 725
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 425
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]第134號(hào)).
關(guān)鍵詞:周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù);準(zhǔn)則;小企業(yè)
在近幾年的發(fā)展中,國(guó)家的一些優(yōu)惠政策開始偏向于中小企業(yè),在最近一段時(shí)間,有關(guān)小企業(yè)的優(yōu)惠政策不斷增加,這就從側(cè)面反映出小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)引起了國(guó)家的注意,必須通過(guò)一些手段和方法讓小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展,避免偏離的情況發(fā)生。對(duì)于小企業(yè)而言,周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是兩個(gè)非常重要的方面,現(xiàn)階段的周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理工作,是為讓小企業(yè)通過(guò)一些較為簡(jiǎn)單的工作,實(shí)現(xiàn)較好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文就此進(jìn)行一定的討論。
一、周轉(zhuǎn)材料概念
對(duì)于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理工作來(lái)說(shuō),要想在實(shí)際的工作中獲得一個(gè)較好的效果,首先要對(duì)周轉(zhuǎn)材料的概念了解的較為清晰,從客觀的角度來(lái)說(shuō),小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料是小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各類材料。小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要包括:包裝物、低值易耗品、小建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。由此可見(jiàn),周轉(zhuǎn)材料能夠通過(guò)一些簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)方式,提供給小企業(yè)較大的利潤(rùn),并且在時(shí)間和空間上的要求較低。
二、周轉(zhuǎn)材料核算涉及的科目
(一)“周轉(zhuǎn)材料”的科目
在近幾年的發(fā)展中,周轉(zhuǎn)材料已經(jīng)成為了各個(gè)企業(yè)的必用物品,而小企業(yè)為了能夠在周轉(zhuǎn)材料上獲得更大的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,根據(jù)市場(chǎng)的需求和實(shí)際的社會(huì)發(fā)展情況,不斷的增加著周轉(zhuǎn)材料的科目,不知不覺(jué)間形成了一定的良性循環(huán)。就目前的情況而言,周轉(zhuǎn)材料的科目主要包括:包裝物、低值易耗品,以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。需要注意的是,小企業(yè)持有的包裝物和低值易耗品,也可以單獨(dú)設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進(jìn)行核算。如果包裝物數(shù)量不多,則不必設(shè)置本科目,而將包裝物并入“原材料”科目核算。
(二)“材料成本差異”科目
對(duì)于周轉(zhuǎn)材料而言,在理論上,“材料成本差異”科目是用來(lái)核算小企業(yè)采用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。由此可見(jiàn),“材料成本差異”科目對(duì)于“周轉(zhuǎn)材料”業(yè)務(wù)而言,具有非常重要的保障作用,在本文中,主要對(duì)材料成本差異項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)進(jìn)行一定的闡述,簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),所謂的材料成本差異科目指的就是借方登記小企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異,和出庫(kù)周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
三、周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)核算
(一) 周轉(zhuǎn)材料出庫(kù)的會(huì)計(jì)處理
在進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理工作的時(shí)候,必須要遵守一定的準(zhǔn)則,首要的準(zhǔn)則就是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)而言,現(xiàn)階段的一些方式方法并不是特別的規(guī)范,而且沒(méi)有達(dá)到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求,這就在客觀上對(duì)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了很大的消極影響。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定,小企業(yè)生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料,通常采用一次轉(zhuǎn)銷法,按照其成本,分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目的借方,以及“周轉(zhuǎn)材料”科目的貸方。銷售過(guò)程中,不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目借方,以及“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的貸方。周轉(zhuǎn)材料出庫(kù)的時(shí)候,必須做好詳細(xì)的記錄。從主觀上來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)處理只是一個(gè)名頭,最重要的將實(shí)際的工作做好,比方說(shuō)成本、管理費(fèi)用、周轉(zhuǎn)材料的科目等等,這些才是會(huì)計(jì)處理工作的重點(diǎn)。在將來(lái)的工作中,一定要精細(xì)化的進(jìn)行。
(二)小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算
對(duì)于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理工作而言,小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算是一個(gè)非常重要的工作環(huán)節(jié),從客觀的角度來(lái)說(shuō),小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算與一般的核算工作有一定的不同,雖然同樣要遵守《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,但在具體的工作層面,有自己的一套方式方法。比方說(shuō),小規(guī)模納稅人周轉(zhuǎn)材料的核算在一般的情況下,并不會(huì)涉及所謂的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅賬戶的明細(xì)賬戶,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料在時(shí)間上和空間上具有一定的特殊性,同時(shí)在經(jīng)濟(jì)效益上也與一般的周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)有一定的不同。一般情況下,小企業(yè)會(huì)設(shè)置一些賬戶,例如應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,這樣不僅便于核算,同時(shí)能夠?qū)⒐ぷ鬏^好的進(jìn)行。還有一個(gè)工作是沒(méi)有辦法忽略的,那就是購(gòu)進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的增值稅,需要計(jì)入周轉(zhuǎn)材料成本,這種方式對(duì)于今后的工作而言,具有較大的積極意義。
四、周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理
在周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理工作中,必須對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)有所了解,這樣才能達(dá)到一個(gè)理想的效果。比方說(shuō),在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,固定資產(chǎn)允許增值稅抵扣,與稅法保持一致。從上述的這些特點(diǎn)來(lái)看,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)進(jìn)行了良好的磨合,能夠從多方面保證小企業(yè)的利益。還有非常重要的一點(diǎn)就是考慮稅法規(guī)定,需要合理確定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值、折舊方法。不再計(jì)提各種減值準(zhǔn)備,也是與稅法保持一致的體現(xiàn)。
總結(jié):本文對(duì)周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了一定的討論,從現(xiàn)有的情況來(lái)看,周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)得到了很大的提升,小企業(yè)也因?yàn)檫@項(xiàng)業(yè)務(wù)獲得了較大的改變。對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而言,也越來(lái)越完善,相信在將來(lái)的發(fā)展中,相關(guān)工作一定會(huì)達(dá)到一個(gè)新的高度。
參考文獻(xiàn):
[1]司曉紅,續(xù)小紅.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)子公司超額虧損會(huì)計(jì)處理的比較分析[J].財(cái)會(huì)研究,2007(08).
關(guān)鍵詞:甲方;供材料;稅務(wù);處理
一、甲供材征收營(yíng)業(yè)稅的一些基本的政策規(guī)定
甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定甲供材征稅問(wèn)題主要指的就是甲供材如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題?!稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定:“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?!睜I(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目:①建筑、 ②安裝、 ③修繕、 ④裝飾、 ⑤其他工程作業(yè)?!秾?shí)施細(xì)則》第十八條,將①建筑、③修繕、 ④裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材都納入了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè),在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅字「1995045號(hào)第一條規(guī)定:“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此,總結(jié)下來(lái)就是一句話,無(wú)論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算,甲供材都要并入施工方的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定,主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程,改為以基本建設(shè)單位的名義購(gòu)買原材料,從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。
二、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問(wèn)題
我們說(shuō),甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上,由此衍生出來(lái)的甲供材如何開票的問(wèn)題,以及隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,我們用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下:案例:某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房,工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元,其中甲供材為200萬(wàn)元。
我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的:
借:工程物資 200萬(wàn)元;貸:銀行存款 200萬(wàn)元
這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人,取得的是普通發(fā)票然后,該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí),如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式:
1.建設(shè)方發(fā)出材料時(shí):
借:預(yù)付賬款 200萬(wàn)元;貸:工程物資 200萬(wàn)元
這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是,根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定,在工程中,無(wú)論材料由誰(shuí)提供,工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款,且在工程總造價(jià)的核算中,所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià),即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下,我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理,同樣,建設(shè)方將材料給施工方時(shí)(就是我們所說(shuō)的甲供材)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金,一個(gè)付的是實(shí)物,在不存在其他誤差的情況下,該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物,最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該200萬(wàn)元。
2.建設(shè)方發(fā)出材料時(shí):
借:在建工程 200萬(wàn)元;貸:工程物資 200萬(wàn)元
這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是,建設(shè)方認(rèn)為,我買的物資給施工方就是用于我的工程,因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看,目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中,有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法,有些就是采取的第二種方法。因此,從會(huì)計(jì)核算角度而言,只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是,這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問(wèn)題:模式一:在該模式下,由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的,沒(méi)有進(jìn)入工程成本,因此,施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開具建筑業(yè)發(fā)票,并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。模式二:在該模式下,由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本,因此,施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí),只能按1000萬(wàn)開票,如果按1200萬(wàn)開票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開票還是按1200萬(wàn)開票,甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅,即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅,這個(gè)和模式一是一樣的。因此,從理論上而言,對(duì)于施工方,無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的,只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同,開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是,由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅,最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的,至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此,對(duì)于建設(shè)方而言,他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式,在這種會(huì)計(jì)處理模式下,建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本,這樣就不需要施工方開票了。
說(shuō)到這里,似乎問(wèn)題已經(jīng)比較明確了,無(wú)論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理,對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒(méi)有任何影響的(在理想狀態(tài)下),只是開票金額的差異,模式一,施工方按1200萬(wàn)開票,模式二按1000萬(wàn)開票。
但問(wèn)題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有完。我們考慮了建設(shè)方的問(wèn)題后,就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題了。
模式一,施工方收到材料時(shí)
借:工程物資 200萬(wàn)元;貸:預(yù)收賬款 200萬(wàn)元
施工方將工程物資用于工程時(shí)
借:工程施工――合同成本 200萬(wàn)元;貸:工程物資 200萬(wàn)元
按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:
借:工程施工――合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
這里,對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題,施工企業(yè)按1200萬(wàn)開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方,按1200元在賬面上確認(rèn)收入,但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材,由于材料是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的,發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方,且在建設(shè)方入賬的,對(duì)于這部分材料,施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票,也就無(wú)法入成本。對(duì)于這部分,施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。
為了解決這個(gè)問(wèn)題,就出現(xiàn)了以下兩種解決方式:1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題,由雙方在工程結(jié)束,決算報(bào)告出來(lái)后,施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本,并允許在稅前扣除。
在模式二下,由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本,因此,施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí),施工方按1000萬(wàn)開票,也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。同時(shí),考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因,這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅,對(duì)兩方都有利。但是,施工方也要知道,這種情況下,自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn),如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了,施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅,甚至要按偷稅進(jìn)行處罰,同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅,最終只能是自己承擔(dān)。
由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定,因此,從某種角度講,以上兩種模式都是可以的。
[關(guān)鍵詞]地質(zhì)制圖 section
[中圖分類號(hào)] F407.1 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號(hào)] 1000-405X(2015)-7-268-1
1引言
Section地質(zhì)輔助制圖系統(tǒng)是以MapGis6.7為開發(fā)平臺(tái)進(jìn)行開發(fā)的地質(zhì)圖件編輯擴(kuò)展軟件。系統(tǒng)基于MapGis輸入編輯子系統(tǒng)強(qiáng)大的圖形編輯能力,具有針對(duì)性地添加了專業(yè)的地質(zhì)圖件制作工具,能夠大大提高地質(zhì)圖件的制作效率。
2實(shí)際材料圖包含的主要內(nèi)容
實(shí)際材料圖的內(nèi)容主要有地質(zhì)觀察點(diǎn)、線,勘探線,實(shí)測(cè)剖面線,地質(zhì)界線,各種產(chǎn)狀要素及地質(zhì)符號(hào)、注記、采集樣品、重要山地工程、探礦工程及特征數(shù)據(jù)等,是野外填圖資料和成果的匯總,同時(shí)也是編制地質(zhì)編稿原圖的基礎(chǔ),必須精心編制保證質(zhì)量,使其轉(zhuǎn)繪誤差應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定要求。
3應(yīng)用Section快速處理實(shí)際材料圖
3.1準(zhǔn)備工作
準(zhǔn)備工作主要檢查校正地質(zhì)圖坐標(biāo)、正確設(shè)置地圖參數(shù)、將所有點(diǎn)、線、工程坐標(biāo)分類輸入Exel表格。設(shè)置地圖參數(shù)比較簡(jiǎn)單,比較容易忽略,但是如果地圖參數(shù)設(shè)置不正確往往嚴(yán)重影響到實(shí)際材料圖的準(zhǔn)確性,所以必需正確校正圖件并設(shè)置地質(zhì)圖的坐標(biāo)系統(tǒng)、比例尺及參數(shù)比例等地圖參數(shù)。
3.2輸入圖名、制作比例尺
執(zhí)行菜單“點(diǎn)編輯/輸入點(diǎn)圖元”,選擇輸入類型為注釋,設(shè)置注釋高度、寬度、字體間隔,點(diǎn)擊“確定”后輸入圖件名稱完成圖名輸入。
執(zhí)行菜單“2輔助工具/自動(dòng)生成標(biāo)尺”,點(diǎn)擊圖名正中間下方,在彈出標(biāo)尺設(shè)置菜單中輸入角度0°、長(zhǎng)度、比例尺、刻度長(zhǎng)度,點(diǎn)“ok”完成線條比例尺制作。
3.3繪制勘探線
執(zhí)行菜單“2輔助工具/繪制勘探線”,依次拾取起點(diǎn)坐標(biāo)、輸入地形圖比例尺、勘探線方位、長(zhǎng)度、間距、條數(shù),勘探線起始編號(hào)和增量,完成繪制地質(zhì)勘探線。
3.4表格數(shù)據(jù)投影
執(zhí)行菜單“1輔助工具/表格數(shù)據(jù)投影/選擇數(shù)據(jù)投影”,正確選擇Exel中的X坐標(biāo)、Y坐標(biāo)及注釋內(nèi)容,輸入用戶投影參數(shù)(為原始地質(zhì)坐標(biāo)系統(tǒng))及結(jié)果投影參數(shù)(圖面地圖參數(shù),圖面比例尺),按《固體礦產(chǎn)勘查原始地質(zhì)編錄規(guī)程》中有關(guān)要求設(shè)置有關(guān)點(diǎn)、線參數(shù),將觀察點(diǎn)、線,將各種產(chǎn)狀要素及符號(hào)、注記、樣品、重要山地工程、探礦工程坐標(biāo)分類投影。
3.5制作圖例圖簽
運(yùn)用點(diǎn)線及陣列復(fù)制工具繪制圖例,后執(zhí)行菜單“1輔助工具/圖例制作/水平對(duì)齊(垂直對(duì)齊)”,完成圖例對(duì)齊排序。
執(zhí)行菜單“1輔助工具/圖簽功能/插入圖簽”,在彈出的圖簽設(shè)置表格上填好制圖單位,圖名等內(nèi)容,點(diǎn)擊確定成圖簽制作。
3.6 圖面整飾
仔細(xì)檢查勘探線,各類地質(zhì)點(diǎn)、線及施工工程無(wú)誤后,完成圖面整飾使圖面美觀整潔后即可提交正式成果圖件
4結(jié)語(yǔ)
地質(zhì)工作中實(shí)際材料圖反映了野外地質(zhì)工作開展過(guò)程中所有工作量,具有內(nèi)容豐富、編制復(fù)雜、精確度要求較高等特點(diǎn),在制圖過(guò)程中合理運(yùn)用section制圖輔助軟件能夠大大提高制圖工作的效率、工程點(diǎn)精確度及美觀性。
參考文獻(xiàn)
摘 要 按照政府投資項(xiàng)目的材料甲供辦法,市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程的主要材料實(shí)行甲供。因此,承接市政基礎(chǔ)工程施工項(xiàng)目的建筑企業(yè),在對(duì)市政工程項(xiàng)目工程結(jié)算過(guò)程中,會(huì)涉及政府甲供材料,而對(duì)甲供材料會(huì)計(jì)處理上,甲供材料的核算以及衍生出來(lái)的甲供材料工程如何開票以及納稅,在這里淺談個(gè)人的理解。
關(guān)鍵詞 政府工程 賬務(wù)處理 甲供材料 營(yíng)業(yè)稅
我司作為主要對(duì)自來(lái)水的管道工程施工企業(yè),2010年12月,與政府某中心分別簽訂了四條道路的四份給水管道工程施工合同,工程總造價(jià)480萬(wàn)元,其中政府甲供材料315萬(wàn)元。該項(xiàng)目2011年1月開工,由于政府甲供材料未到位,先由我司墊付材料施工,2011年6月工程竣工。工程竣工后2011年8月財(cái)政投資評(píng)審中心審核后,工程決算總造價(jià)474萬(wàn)元,其中:工程安裝施工總費(fèi)用160萬(wàn)元,政府甲供材料實(shí)際用量314萬(wàn)元。而甲供材料采購(gòu)2011年5月合同才簽訂,政府甲供的材料2011年6月才到。2011年8月,政府某中心發(fā)函給我司,商請(qǐng)我司將該項(xiàng)目安裝施工費(fèi)與該項(xiàng)目材料采購(gòu)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算,即將未使用的材料1萬(wàn)元由政府某中心從安裝施工費(fèi)中扣除。
當(dāng)時(shí)公司對(duì)政府甲供材料的賬務(wù)處理:
1.墊付政府甲供材料(金額按自購(gòu)材料的加權(quán)平均法計(jì)算)
借:專項(xiàng)應(yīng)收款――林洲路等四條路 316萬(wàn)元
貸:原材料 316萬(wàn)元
2.收到政府甲供材料(金額按政府采購(gòu)價(jià))
借:原材料 315萬(wàn)元
貸:專項(xiàng)應(yīng)收款――林洲路等四條路 315萬(wàn)元
3.收到財(cái)政投資評(píng)審中心審核書
借:應(yīng)收賬款――***中心 160萬(wàn)元
貸:工程結(jié)算 160萬(wàn)元
4.進(jìn)行工程款與材料款的結(jié)算
借:銀行存款 159萬(wàn)元
專項(xiàng)應(yīng)收款――林洲路等四條路 1萬(wàn)元
貸:應(yīng)收賬款――***中心 160萬(wàn)元
筆者認(rèn)為,該項(xiàng)目工程代墊甲供材料施工的會(huì)計(jì)處理涉及到:1.由施工單位先代墊材料的施工材料核算;2.政府采購(gòu)價(jià)與代墊材料的價(jià)差;3.剩余材料抵工程款帳務(wù)處理;4.各項(xiàng)目之間的成本核算;5.申報(bào)繳納稅收計(jì)稅依據(jù)。
一、雙方在工程承包合同中明確界定甲方供應(yīng)材料范圍(一般僅限于主要材料)及材料結(jié)算方式。在甲供材料未到位的情況下,由我司先墊材料施工,實(shí)質(zhì)是借用材料。筆者認(rèn)為,應(yīng)根據(jù)已審批的材料計(jì)劃填寫工程領(lǐng)料單,內(nèi)容包括工程項(xiàng)目名稱、工程項(xiàng)目編號(hào)、材料名稱、規(guī)格和數(shù)量,材料部經(jīng)理和領(lǐng)料人簽名后方可提料。倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)部據(jù)此登記實(shí)際借用材料的數(shù)量賬,政府采購(gòu)材料到時(shí),驗(yàn)收入庫(kù)沖減材料庫(kù)存,避免政府采購(gòu)價(jià)與墊付材料價(jià)產(chǎn)生材料價(jià)差。主要是:如果在倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)科設(shè)立“代管物資”備查帳對(duì)甲供材料進(jìn)行監(jiān)控,可以分情形進(jìn)行處理:(1)甲供材料量與實(shí)際工程使用量相等。此時(shí),財(cái)務(wù)賬上不作處理,僅在“代管物資”備查帳作登記。待決算時(shí),材料部取得發(fā)票復(fù)印件作計(jì)提相應(yīng)的取費(fèi)和繳稅依據(jù)。(2)甲供材料量小于實(shí)際使用量,業(yè)主按政府招標(biāo)價(jià)將差額部分以工程款的形式付給施工方,施工方墊付這部分材料款的實(shí)際購(gòu)買價(jià)與政府招標(biāo)價(jià)的差額部分進(jìn)入工程成本。(3)甲供材料量大于實(shí)際使用量,業(yè)主將剩余的材料抵工程款,從工程款中扣回,施工方應(yīng)做購(gòu)進(jìn)處理。在稅法上,材料抵工程款屬于發(fā)生購(gòu)、銷行為。
二、該工程甲供材料對(duì)應(yīng)多個(gè)項(xiàng)目,存在幾個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)發(fā)包方,每個(gè)項(xiàng)目之間存在材料的超供和欠供,甲乙雙方應(yīng)對(duì)工程所用的“甲供材料”的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、提供方式、料款的結(jié)算等,以書面形式明確確定,在工程竣工決算時(shí)及時(shí)與建設(shè)單位做好“甲供材”的超欠供核對(duì)工作,才能按照建造合同準(zhǔn)則正確核算工程成本和毛利。
三、按照國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)計(jì)價(jià)程序的相關(guān)規(guī)定,在工程中,無(wú)論材料由誰(shuí)提供,工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款,且在工程總造價(jià)的核算中,所有的材料都要提取稅收后計(jì)入工程總造價(jià),即工程造價(jià)是含稅價(jià)。我司前期應(yīng)按照合同規(guī)定甲供材料的預(yù)算價(jià)計(jì)提管理費(fèi)(含稅金),在工程決算時(shí),雙方還需要重新按照“甲供材料”的實(shí)際購(gòu)買金額計(jì)算計(jì)提相應(yīng)的管理費(fèi)(含稅金)金額。
四、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定:納人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此,對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講,無(wú)論材料由誰(shuí)提供,其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均包含材料價(jià)款,其申報(bào)稅款的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包含甲供材料金額,避免承擔(dān)少納稅問(wèn)題。
2.其他工程作業(yè),《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[1995]45號(hào)第一條規(guī)定:“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè).無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算.其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。稅法之所以這樣規(guī)定.主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程.改為以基本建設(shè)單位的名義購(gòu)買原材料.從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。
3.安裝工程,根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定,設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅.但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問(wèn)題的關(guān)鍵就是對(duì)材料和設(shè)備如何進(jìn)行界定.這個(gè)看似簡(jiǎn)單。但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜,以前大家可能都將其視同為材料,而16號(hào)文則界定為設(shè)備。而且l6號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定.這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫助。因此.在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)繳納收營(yíng)業(yè)稅。
五、結(jié)束語(yǔ)
總之,筆者對(duì)自己公司賬務(wù)處理、雙方在工程承包合同中明確界定甲方供應(yīng)材料范圍、工程甲供材料對(duì)應(yīng)項(xiàng)目等進(jìn)行了闡述,并提出了自己的看法,以供同行參考。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:甲供材料;會(huì)計(jì)處理;營(yíng)業(yè)稅
中圖分類號(hào):F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2009)16-0083-02
所謂“甲供材料”,是指在建設(shè)工程實(shí)施過(guò)程中,建設(shè)單位自行組織采購(gòu)的材料。甲供材料的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問(wèn)題我們說(shuō),甲供材料產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上,由此衍生出來(lái)的甲供材料如何開票的問(wèn)題,以及隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。為更好地分析甲供材料的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,下面用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明:
案例:某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位新建廠房,工程總造價(jià)為1 000萬(wàn)元。其中甲供材料為200萬(wàn)元。
一、首先分析建設(shè)單位也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材料的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)人材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的:
借:工程物資200萬(wàn)元
貸:銀行存款200萬(wàn)元
這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人,取得的是普通發(fā)票,然后,該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工單位用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工單位時(shí),如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式:
模式一:建設(shè)單位發(fā)出材料時(shí)
借:預(yù)付賬款200萬(wàn)元
貸:工程物資200萬(wàn)元
這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是,根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定,在工程中,無(wú)論材料由誰(shuí)提供,工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款,且在工程總造價(jià)的核算中,所有的材料都要提稅后計(jì)人工程總造價(jià),即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下,我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的工程價(jià)款。建設(shè)單位在支付現(xiàn)金給施工單位時(shí)是作預(yù)付賬款處理,同樣,建設(shè)單位將材料給施工單位時(shí)(就是所說(shuō)的甲供材料)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金,一個(gè)付的是實(shí)物,在不存在其他誤差的情況下,該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物,最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是1 000萬(wàn)元。
模式二:建設(shè)單位發(fā)出材料時(shí)
借:在建工程200萬(wàn)元
貸:工程物資200萬(wàn)元
這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是,建設(shè)單位認(rèn)為,我買的物資給施工單位就是用于我的工程,因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。
從相關(guān)的法律法規(guī)看,目前對(duì)于甲供材料究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中,有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材料是采取的第一種方法,有些就是采取的第二種方法。因此,從會(huì)計(jì)核算角度而言,只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是,這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)了下一步的施工單位建筑業(yè)發(fā)票的開具問(wèn)題:模式一:在該模式下,由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的,沒(méi)有進(jìn)入工程成本,因此,施工單位應(yīng)該按1 000萬(wàn)開具建筑業(yè)發(fā)票,并按1 000萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。模式二:在該模式下,由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)人了工程成本,因此,施工單位在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí),只能按800萬(wàn)開票,如果按1 000萬(wàn)開票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)單位重復(fù)人成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,無(wú)論施工單位是按800萬(wàn)開票還是按1 000萬(wàn)開票,甲供材料都必須并人施工單位的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅,即施工單位都必須按l 000萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅,這和模式是一樣的。
因此,從理論上而言,對(duì)于施工單位,無(wú)論建設(shè)單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的,只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)單位的會(huì)計(jì)處理的不同,開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是,由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工單位所要繳納的營(yíng)業(yè)稅,最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位身上的,至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此,對(duì)于建設(shè)單位而言,傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式,在這種會(huì)計(jì)處理模式下,建設(shè)單位直接將甲供材料計(jì)人工程成本,這樣就不需要施工單位開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因,這部分不開票的甲供材料,施工單位也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,而且建設(shè)單位甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí),對(duì)這部分甲供材料就沒(méi)有提稅并人工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮,建設(shè)單位更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下,施工單位承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。如論建設(shè)單位會(huì)計(jì)處理如何,施工單位是甲供材料營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,要求施工單位補(bǔ)稅的話,施工單位只有繳納,甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)單位如何處理,都必須就甲供材料繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材料沒(méi)有提稅的問(wèn)題,施工單位應(yīng)自己和建設(shè)單位協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。
說(shuō)到這里,似乎問(wèn)題已經(jīng)比較明確了,無(wú)論建設(shè)單位是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材料的會(huì)計(jì)處理,對(duì)于施工單位繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒(méi)有任何影響的(在理想狀態(tài)下),只是開票金額的差異,模式一,施工單位按1 000萬(wàn)開票,模式二按800萬(wàn)開票。
二、但問(wèn)題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有完。我們考慮了建設(shè)單位的問(wèn)題后,就要考慮一下施工單位的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題
模式一:施工單位收到材料時(shí)
借:工程物資200萬(wàn)元
貸:預(yù)收賬款200萬(wàn)元
施工單位將工程物資用于工程時(shí)
借:工程施工――合同成本200萬(wàn)元
貸:工程物資200萬(wàn)元
按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:
借:工程旋工――合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
這里,對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題,施工企業(yè)按1 000萬(wàn)開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)單位,按1 000元在賬面上確認(rèn)收入,但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材料,由于材料是建設(shè)單位購(gòu)買提供給施工單位的,發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)單位,且在建設(shè)單位人賬的,對(duì)于這部分材料,施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票,也就無(wú)法人成本。對(duì)于這部分,施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。
為了解決這個(gè)問(wèn)題,就出現(xiàn)了以下兩種解決方式:
1.施工單位對(duì)于甲供材料發(fā)票人成本的問(wèn)題,由雙方在工程結(jié)束,決算報(bào)告出來(lái)后,施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)單位提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工單位工程成本,并允許在稅前扣除。
2.部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù):即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè),施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算,對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅,至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣,施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票,但是建設(shè)單位則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為,這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買的材料給施工單位最終還是用于建設(shè)單位自己的工程,實(shí)際上是一種自用行為,不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中,第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,他們機(jī)械地認(rèn)為只有取得發(fā)票才
能入賬,其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的,并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票,在這種情況下,施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)單位提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證,況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議,一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位,在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,并申報(bào)抵扣,隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工單位,這些沒(méi)有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。
在模式二下,由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本,因此,施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí),施工單位按800萬(wàn)開票,也就不存在200萬(wàn)甲供材料無(wú)法取得發(fā)票人成本的問(wèn)題。
由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材料如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定,因此,從某種角度講,以上兩種模式都是可以的。
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講,他們更傾向于采取第一種模式,這樣能很好地將甲供材料納稅收監(jiān)管的范圍。因此,有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定,對(duì)于工程,建設(shè)單位不允許直接憑商業(yè)發(fā)票人工程成本,必須取得建筑業(yè)發(fā)票人工程成本。否則按未取得合法有效憑證,這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然,這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。