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序論：在您撰寫固定資產(chǎn)審計的重要性時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
摘 要 固定資產(chǎn)的重要性，決定了固定資產(chǎn)審計的重要性。本文以中小企業(yè)為研究對象，就固定資產(chǎn)審計中遇到的一些共性問題，談點粗淺的看法。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 固定資產(chǎn) 審計
固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，如果核算和管理不善，將會造成企業(yè)資產(chǎn)的重大損失和會計報表嚴重失真等后果，因此，做好固定資產(chǎn)的審計非常重要。中小企業(yè)財務(wù)報表按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，這些企業(yè)由于規(guī)模較小，職責分工有限，業(yè)主直接參與管理，且沒有制定相關(guān)的內(nèi)部控制文件，在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)的一些共性問題作些探討。
一、 固定資產(chǎn)審計概述
（一）固定資產(chǎn)審計的含義
固定資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的一項重要資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)一般具有價值昂貴、數(shù)量較少、使用周期長等特點。固定資產(chǎn)審計，是指審計機構(gòu)依法對被審計單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督。固定資產(chǎn)審計的范圍是指一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資定為固定資產(chǎn)管理的，也屬固定資產(chǎn)審計范圍。
（二）固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容
固定資產(chǎn)審計包括：固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計所有或?qū)嵸|(zhì)控制；審查固定資產(chǎn)的計價是否合理；審查固定資產(chǎn)的增減變動；確認固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，然后詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務(wù)報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。
（三）固定資產(chǎn)審計的作用
固定資產(chǎn)審計一般有以下六個方面的作用：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)的評價是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當。
二、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計中的常見問題
（一）固定資產(chǎn)所有權(quán)不明確
有些固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算，檢查是否有作為債務(wù)擔保抵押出去的固定資產(chǎn)。重要的機器設(shè)備的所有權(quán)是否屬于本公司。
（二）固定資產(chǎn)的入賬金額不正確
有的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)的入賬價值。將與固定資產(chǎn)購建無關(guān)的支出，如差旅費、辦公費、應(yīng)計入財務(wù)費用的借款費用等計入固定資產(chǎn)的入賬價值。這些虛增的價值一般沒有正式發(fā)票，或者只有收款收據(jù)。
有的企業(yè)虛減固定資產(chǎn)的入賬價值。將應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的支出，如安裝費、運輸費、在建工程人員的工資等計入當期的生產(chǎn)成本或期間費用。
混淆了周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的界限。《企業(yè)會計準則》取法了固定資產(chǎn)的價值判斷標準。由于固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料在性質(zhì)上有相似之處，有些企業(yè)將周轉(zhuǎn)材料納入固定資產(chǎn)核算。
（三）折舊計提不合理
首先確定固定資產(chǎn)折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規(guī)定，是否與以前年度保持一致。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)除已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但現(xiàn)實中仍然有部分企業(yè)不對閑置不用的固定資產(chǎn)計提折舊。準則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額。由于不同的折舊方法所計算出來的企業(yè)的當期折舊數(shù)額有很大差異，因此，有些企業(yè)在選擇折舊方法時，不從固定資產(chǎn)的使用狀況出發(fā)，而是從企業(yè)的利潤需要出發(fā)，通過調(diào)整計入成本費用的折舊來達到調(diào)節(jié)當期利潤的目的。
（四）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值
不少企業(yè)為了滿足經(jīng)濟規(guī)模的擴張需求，通過資產(chǎn)評估手段，對企業(yè)資產(chǎn)價值重新確認，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，并將評估增值差額計入資本公積，達到擴大資產(chǎn)規(guī)模，提高權(quán)益比重，降低資產(chǎn)負債率的目的，有的企業(yè)還將資本公積的評估增值用于轉(zhuǎn)增資本。
三、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計措施
（一）查驗所有權(quán)
首先資料收集完整：房產(chǎn)證、土地證、車輛行駛證、大額設(shè)備采購合同、發(fā)票、驗收報告等。檢查固定資產(chǎn)是否存在抵押擔保情況，比如房產(chǎn)、汽車等大額固定資產(chǎn)抵押向銀行貸款的情況，要結(jié)合銀行借款的檢查，核對銀行詢證函中企業(yè)貸款的擔保抵押情況，如有的話，要做恰當?shù)呐丁τ谲囕v，取得當年審計時，我們一般查看原始入賬發(fā)票，第二年審計時，我們重點關(guān)注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉(zhuǎn)讓，那么可能還有發(fā)票，但行駛證肯定沒有了。
（二）核實入賬價值
分別驗證購入、自建、投資轉(zhuǎn)入、捐贈、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值。在對固定資產(chǎn)按照產(chǎn)品質(zhì)量標準進行嚴格驗收的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)投入運行后，應(yīng)當由企業(yè)的使用部門填寫使用效果說明書?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》中早已明確，準則對“資產(chǎn)”的定義為（第二十一條）：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達了資產(chǎn)應(yīng)當以歷史成本計價。不能隨意調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。
（三）計算累計折舊
折舊計算時，我們首先了解企業(yè)的固定資產(chǎn)總量，了解每一項固定資產(chǎn)的使用年限；其次，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，判斷應(yīng)采用何種折舊方法，測算與企業(yè)所提折舊數(shù)額的差異。企業(yè)若采用直線法計提折舊，那么每期計提折舊的金額應(yīng)當大體一致；若采用加速折舊法計提折舊，那么計提折舊的金額應(yīng)當是逐漸下降的。
（四）審查增減變動
在初次審計工作時，對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如果金額較大，我們?nèi)恳曂谄髽I(yè)新取得的固定資產(chǎn)對其進行實地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發(fā)票，保險單等；在連續(xù)審計的情況下，由于固定資產(chǎn)具有一定的穩(wěn)定性，我們只對企業(yè)新增的固定資產(chǎn)及有重大疑點的固定資產(chǎn)進行實地查看。
上面我們對固定資產(chǎn)審計中常見問題以及應(yīng)對措施進行了探討。固定資產(chǎn)的重要性決定了固定資產(chǎn)審計的重要性。中國注冊會計師審計準則對固定資產(chǎn)審計作了明確規(guī)定，只要我們在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵循審計準則，履行必要的固定資產(chǎn)審計程序，就一定能夠防范和降低固定資產(chǎn)審計的風險。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 審計 注意問題
一、明確所有權(quán)，防止變相轉(zhuǎn)移利潤
筆者曾經(jīng)遇到過這種情況，某企業(yè)的母公司固定資產(chǎn)賬面原值看起來很大，而且這些固定資產(chǎn)的數(shù)量和品種也較多。但后來經(jīng)過觀察和了解發(fā)現(xiàn)，該公司實際使用的固定資產(chǎn)極少，然而，在該企業(yè)的子公司進行審計時卻剛好相反。后來才得知，原來是該企業(yè)的母公司把這些固定資產(chǎn)無償?shù)負芙o子公司使用。這種做法雖然看似對整個企業(yè)利益沒有造成什么影響，但是它與《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》中規(guī)定的國有資產(chǎn)確認條件不符，而且對子公司來說，會影響到費用和收入的配比，造成企業(yè)利潤虛增的現(xiàn)象，對母公司來說，這就是一種轉(zhuǎn)移利潤的體現(xiàn)，不利于母公司對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理和評估，極易造成固定資產(chǎn)流失。針對這種問題，筆者認為該企業(yè)的母公司可以租賃的方式，首先確定一個合理的租金，然后把資產(chǎn)租賃給子公司，也可以對某些閑置的資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓處理或者重新分配，這樣就能更加明確所有權(quán)與使用權(quán)的問題，減少或避免轉(zhuǎn)移利潤的情況發(fā)生，便于母公司對所有固定資產(chǎn)的管理與評估。
二、關(guān)注新準則，計提固定資產(chǎn)減值
盡管新的《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》中明確規(guī)定了“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額”。但是，沒有幾個企業(yè)能夠按照新準則的要求執(zhí)行，主要原因包括三個方面：第一，固定資產(chǎn)的減值準備程序十分復雜繁瑣，計算量大，時間緊；第二，當前，我國還沒有一個公允的價值體系，對公允價值的確定很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷，由于會計人員本身對資產(chǎn)的認識不足，造成相關(guān)數(shù)據(jù)收集的難度大大增加；第三，我國的稅法還規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除固定資產(chǎn)減值準備，這個規(guī)定既不能為企業(yè)增加利潤，而且會在一定程度上影響企業(yè)的整體業(yè)績，同時，如果不對已發(fā)生的減值加以確認就會造成利潤虛增。所以，在審計過程中，應(yīng)當與生產(chǎn)人員、設(shè)備管理人員等一起進行資產(chǎn)鑒定，分析設(shè)備的功能情況、使用情況以及維護情況，從而正確地估算其價值，確定企業(yè)對已減值的資產(chǎn)計提減值準備的數(shù)額。
三、結(jié)合經(jīng)濟年限，采取合理的計提折舊方法
《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》中第十七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。”這一規(guī)定為企業(yè)的折舊方法提供了較為寬泛的空間，也帶來了一定的負面影響，它可能引起企業(yè)利用折舊政策隨意操縱利潤，還會使各個企業(yè)因采取不同的折舊方法造成同一行業(yè)的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不協(xié)調(diào)，缺乏可比性。鑒于這一問題，筆者認為，同一行業(yè)應(yīng)當制定一個統(tǒng)一規(guī)范的折舊方法。舉個例子來說，如果某一行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品生命周期長，有穩(wěn)定的市場，那么它的設(shè)備就可以采用直線法，這樣可以保持產(chǎn)品價格與成本等方面的穩(wěn)定。相反，對于更新?lián)Q代較快的電子行業(yè)，由于其設(shè)備價值和時間不成正相關(guān)，所以可以采取加速折舊的方法，及時補償資金消耗，促進技術(shù)更新與改進。另外，在確定折舊年限后，除考慮耗損因素外，企業(yè)還要考慮它的經(jīng)濟年限。通常情況下，普通設(shè)備的折舊年限長于某些特定設(shè)備。要注意在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有改變折舊方法的情況時，要首先進行判斷和分析，如果固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變時，也要同時改變折舊方法。
四、掌握主動，營造良好的審計環(huán)境
固定資產(chǎn)審計關(guān)系和涉及到多方的經(jīng)濟利益，也需要各方的密切配合。由于目前的審計環(huán)境較差，筆者建議從以下四個方面進行改善：第一要加強宣傳，提高企業(yè)和個人對固定資產(chǎn)審計工作重要性的了解與認識。讓人人都能明白一個道理：固定資產(chǎn)審計在為國家創(chuàng)造巨大經(jīng)濟利益的同時，也可以在很大程度上遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。以此來獲取全社會的認可、配合及支持。第二，審計機關(guān)要主動積極地爭取所在地區(qū)政府對固定資產(chǎn)審計工作的各項支持，為審計工作奠定良好的基礎(chǔ)。第三是審計機關(guān)要與紀委、監(jiān)察等部門緊密配合，協(xié)同作戰(zhàn)，進而擴大固定資產(chǎn)審計的影響力。第四是從審計工作開始到結(jié)束，都要堅持辦事原則，做到實事求是，公平公正，把國家利益放在第一位，作出最公正的審計結(jié)果。同時，還可以在對審計結(jié)果進行各項分析后，為企業(yè)提供一些合理的建議，幫助企業(yè)改善管理，提高效益。創(chuàng)造出一個和諧、良好的審計環(huán)境。
五、結(jié)束語
總而言之，我們在固定資產(chǎn)審計過程中，必須對固定資產(chǎn)的虛增、減值、折舊方法以及審計環(huán)境等方面予以高度的重視，要注意克服上文中所提到的一些容易忽略或者容易出錯的問題。只有更加規(guī)范、合理地進行固定資產(chǎn)的審計，才能客觀和正確地反映出固定資產(chǎn)的一切狀況，從而讓企業(yè)更好地把握目前的生產(chǎn)水平和將來的發(fā)展前景。
參考文獻：
[1]韋梅東.審計方法在固定資產(chǎn)投資項目審計中的應(yīng)用研究[D].廣西大學，2008.
[2]強偉.固定資產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)的若干問題[J].現(xiàn)代會計，2004，03.
[3]強偉. 固定資產(chǎn)審計中應(yīng)關(guān)注的若干問題[J].廣東審計，2004，03.
摘要：對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；累計折舊；審計
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0187－02
對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在。制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。所以，對固定資產(chǎn)審計的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計通常會涉及累計折舊的審計。
固定資產(chǎn)審計的范圍很廣。固定資產(chǎn)項目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價，累計折舊項目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，這兩項無疑屬于固定資產(chǎn)的審計范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延稅款等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣易換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費用、營業(yè)費用、管理費用等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產(chǎn)審計時，應(yīng)當關(guān)注這些相關(guān)項目。
一、固定資產(chǎn)的審計目標
固定資產(chǎn)的審計目標一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財務(wù)報表上的披露是否恰當。
二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試
1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表
固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計的重要工作底稿。注冊會計師應(yīng)注意驗證固定資產(chǎn)明細賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應(yīng)將明細分類賬與有關(guān)的原始憑證進行核對，查出差異原因并予以更正。對各項固定資產(chǎn)的累計折舊，注冊會計師也要加計匯總與總賬核對，揭示并查明差異原因，予以更正。核對無誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表。
2．實施分析程序
根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析程序：
（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。
（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。
（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。
（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊會計師應(yīng)當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。
（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。
三、固定資產(chǎn)增加的審計
被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。審計人員的審計要點如下：
1.審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購建項目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，資金來源是否合法。
2.審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執(zhí)行，有無違反的情況。
3.審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。
4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預定的要求。主要應(yīng)審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對于存在的問題，應(yīng)查明原因和追究責任。
另外，對于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過了資產(chǎn)評估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無以次充好的現(xiàn)象。
四、審查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定
固定資產(chǎn)計價的正確與否，影響折舊的提取、成本的計算，所以要認真審查。固定資產(chǎn)計價一般以歷史成本為標準，即企業(yè)取得某項固定資產(chǎn)時，按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價值計算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評估或合同、協(xié)議約定的價格入賬，捐贈的固定資產(chǎn)可按市價入賬，盤盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價值入賬等。審計人員在審核固定資產(chǎn)計價時，應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項仔細審查。
五、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)
審計人員對于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)準購證和執(zhí)照等，證實其非租入。
六、固定資產(chǎn)減少的審查
企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。為了保護固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對固定資產(chǎn)的減少進行嚴格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計人員在審查時應(yīng)區(qū)分不同情況，抓住審計重點。對各種固定資產(chǎn)減少的審計，審計人員的審計重點如下：
1．審查減少固定資產(chǎn)的批準文件。
2．審查減少固定資產(chǎn)是否進行了技術(shù)檢驗或評估。
3．審查減少固定資產(chǎn)的會計賬務(wù)處理是否正確，累計折舊是否沖銷。
4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對。
七、對固定資產(chǎn)進行實地觀察
實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
當然，審計人員實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計人員的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應(yīng)適當擴大觀察范圍。
八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)
審計人員應(yīng)調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實。同時，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點，并作出記錄。
1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況
結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請被審計單位作必要披露。
2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露
會計報表附注通常應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，并應(yīng)披露用做抵押、擔保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；固定資產(chǎn)；審計
固定資產(chǎn)在企業(yè)中非常重要，對于企業(yè)來說，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所不可或缺的。若國有企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生損害，很可能會直接影響到國有企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營能力。如何對企業(yè)固定資產(chǎn)進行有效的管理，達到企業(yè)健康發(fā)展，是值得我們研究的問題。本文針對國有企業(yè)固定資產(chǎn)的審計工作，將從固定資產(chǎn)取得、固定資產(chǎn)持有及固定資產(chǎn)處置過程進行闡述，以促進企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值。
一、國有企業(yè)固定資產(chǎn)審計中存在的問題
（一）取得固定資產(chǎn)中存在的問題
自制和外購是國有企業(yè)固定資產(chǎn)取得的兩種形式。固定資產(chǎn)取得的過程是財務(wù)人員造假的一個重要環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)的賬面價值一般比較高，自制固定資產(chǎn)的初始成本構(gòu)成對于企業(yè)來說是有機會造假的。企業(yè)通過偽造、變造固定資產(chǎn)取得時的成本，此種現(xiàn)象不容易被審計人員發(fā)現(xiàn)。如果造假金額占固定資產(chǎn)總成本的金額比重不大，即使審計人員從不同方面進行審計也比較難看出問題，隱蔽性比較高。另外，在取得固定資產(chǎn)的過程中出現(xiàn)的計量錯誤、造假將會直接影響到固定資產(chǎn)折舊的計提以及凈值的準確性等相關(guān)后續(xù)計量，從而也使得會計期間的相關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)虛假。因此，作為審計人員，我們要把取得固定資產(chǎn)階段的審計作為整個固定資產(chǎn)審計工作的重點工作來抓。
筆者經(jīng)過對以往被審計單位取得固定資產(chǎn)階段經(jīng)常造假的情況進行歸納和分析，總結(jié)為三點。一是經(jīng)常增加固定資產(chǎn)的初始入賬價值。很多時候都把與固定資產(chǎn)采購和自制不相關(guān)的支出列入到固定資產(chǎn)的入賬價值。二是經(jīng)常減少固定資產(chǎn)的入賬價值。把應(yīng)該列入固定資產(chǎn)支出的未能列入其中，比如與固定資產(chǎn)購置相關(guān)的運雜費、包裝費、在建工程人員的工資等未計入固定資產(chǎn)入賬價值。三是有意或者無意將周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)進行不正確分類。
（二）固定資產(chǎn)持有期間存在的問題
第一，固定資產(chǎn)累計折舊存在的問題。在固定資產(chǎn)累計折舊中經(jīng)常存在的問題有兩種。一是折舊的計提范圍出現(xiàn)錯誤。實踐中，個別國有企業(yè)沒有按照相關(guān)要求對閑置不用的固定資產(chǎn)計提折舊。二是在折舊計提方法的選擇中常常帶有主觀隨意性。被審計單位在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候，有些不是從固定資產(chǎn)的使用情況考慮，而是為了滿足企業(yè)的利潤需求，甚至通過調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的方式來實現(xiàn)企業(yè)的當期利潤。
第二，固定資產(chǎn)減值準備中存在的問題。我們的部分國有企業(yè)在固定資產(chǎn)減值準備中，存在使用違反會計準則規(guī)定，通過前期計提固定資產(chǎn)減值準備，使當期會計利潤減少，而后期再轉(zhuǎn)回的方式來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的問題，最終影響后期計提累積折舊的金額。
（三）固定資產(chǎn)處置過程存在的問題
第一，少報或者不報報廢收入。通常情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)報廢時一定會存在著相應(yīng)的殘值收入。而在現(xiàn)實中，部分企業(yè)存在著少報或者不報這部分殘值收入，使這部分殘值收入流失。
第二，出售固定資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y時有意降低固定資產(chǎn)的公允價值。部分企業(yè)在出售固定資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y時，有可能與對方企業(yè)簽訂的合同有失公平，很多時候通過低價來處置固定資產(chǎn)，而又通過另一種方式給企業(yè)返還各種利益。這種現(xiàn)象可能會形成企業(yè)的小金庫或者使這部分資金流入個人賬戶，嚴重損害了集體利益。第三，固定資產(chǎn)的報廢過程中可能存在舞弊。固定資產(chǎn)的非正常報廢和正常報廢在會計處理和固定資產(chǎn)的管理中有很大差別。被審計單位由于自身原因，可能會將管理不善而導致的非正常報廢的固定資產(chǎn)作為正常報廢處理，這就掩蓋了固定資產(chǎn)管理制度中存在的問題。
二、審計對策
針對國有企業(yè)固定資產(chǎn)審計中可能存在的問題，我認為應(yīng)該從以下幾個方面來做好審計工作。
（一）企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度制定
一是審查企業(yè)固定資產(chǎn)管理崗位責任制，分析固定資產(chǎn)管理職責分工是否明確、科學。二是審查是否建立了必要的固定資產(chǎn)不相容崗位責任牽制制度。針對固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)，加強責任牽制制度的審查，尤其要加強固定資產(chǎn)的銷售、報廢制度，分析固定資產(chǎn)處置是否公平、合規(guī)、合法。三是審查固定資產(chǎn)的使用、累積折舊、維護、大修、清查等制度，分析固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)章制度設(shè)置是否科學、合理、有效等。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)取得
一是針對企業(yè)固定資產(chǎn)取得的兩種不同方式，開展相應(yīng)的審計工作，嚴格按照法律法規(guī)、固定資產(chǎn)管理制度以及審批權(quán)限進行固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的審計。二是審計固定資產(chǎn)購建是否符合公允原則，是否與市場真實價格相符，是否嚴格按照國家以及企業(yè)要求進行招標或者政府采購。三是嚴格以會計準則來量化固定資產(chǎn)的初始計量，在工作中做到仔細核對信息，從而避免出現(xiàn)不必要的支出。
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)持有
一是全面了解被審計單位固定資產(chǎn)的總量，對每一項固定資產(chǎn)的使用年限進行摸底，進一步確保所有需要折舊的固定資產(chǎn)都在計提折舊范圍之內(nèi)。二是了解固定資產(chǎn)使用情況，以合理的折舊方法進行折舊審計，杜絕固定資產(chǎn)折舊方法選擇上隨意或者有意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象的產(chǎn)生。三是注意固定資產(chǎn)后續(xù)計量，包括固定資產(chǎn)預計凈殘值、折舊年限、折舊方法，查找多（少）提折舊，虛減（增）企業(yè)利潤的現(xiàn)象。四是計提固定資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制制度。固定資產(chǎn)減值損失的計提、確認，按照要求要經(jīng)相關(guān)部門和責任人進行授權(quán)或者審批。
（四）企業(yè)固定資產(chǎn)的處置
一是盤點固定資產(chǎn)的實有量，通過與上期企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)進行對比，來查明被審計單位當期是否存在已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)并進一步追查具體資產(chǎn)處置情況。二是審計單位資產(chǎn)評估制度是否完善，對無活躍市價存在的固定資產(chǎn)是否外聘專家進行資產(chǎn)評估，對于出售的金額較大的固定資產(chǎn)是否采取了公開拍賣的形式進行審查，以檢查是否存在舞弊。三是仔細甄別報廢固定資產(chǎn)的實際使用壽命與預計使用壽命之間的差距，并深入分析固定資產(chǎn)報廢的原因，以發(fā)現(xiàn)提前報廢的固定資產(chǎn)，從而進一步查明是否存在非正常報廢現(xiàn)象。四是審查利用股權(quán)控制、資金、業(yè)務(wù)、人事等方面的關(guān)系，在母公司、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按固定資產(chǎn)公允價值將其轉(zhuǎn)移的問題。五是從資產(chǎn)處置報批、交易、結(jié)算程序中，查找擅自轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，從而損害交易雙方企業(yè)、國家、有關(guān)債權(quán)人和企業(yè)職工的合法權(quán)益的問題。六是審查企業(yè)固定資產(chǎn)的盤點是否及時、有效， 責任是否明確，對于盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，是否分清責任及時進行相應(yīng)處理。
總之，當前我們必須清醒的認識到國有企業(yè)固定資產(chǎn)審計的重要性以及企業(yè)在固定資產(chǎn)取得、持有和處置中可能存在的問題，并針對這些問題開展行之有效的審計工作。確保國有企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，保障國有資產(chǎn)的保值增值，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：高等院校;固定資產(chǎn);審計
河北省教育廳人文社科項目（SZ2011514）階段性成果
中圖分類號：F239.66 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年1月16日
一、高校固定資產(chǎn)審計的必要性
近年來，隨著我國科教興國戰(zhàn)略的不斷深入，高等院校招生規(guī)模的不斷擴大，對各種教育資源的需求日益增加，眾多高校紛紛通過貸款或者財政撥款等方式，進行相關(guān)配套設(shè)施的建設(shè)。固定資產(chǎn)規(guī)模在高校資產(chǎn)總規(guī)模中有了較大幅度的提高。這些固定資產(chǎn)是高校進行教學、科研等工作的物質(zhì)保障和必要條件，同時，也是衡量學校規(guī)模和教學水平一個重要指標。如何提高這些固定資產(chǎn)的使用效率，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值，對于高校來說，是一個亟待解決的問題。通過對高校擁有的固定資產(chǎn)進行審計，可以從購入、使用、報廢整個過程中對固定資產(chǎn)的完整性和真實性進行監(jiān)督，保證高校資產(chǎn)的安全。其次，通過審計，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中的缺陷和漏洞，促進學校加強對資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，更好地愛護和使用固定資產(chǎn)，提高使用效益，增強學校的競爭力。
二、高校固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題
高等院校對固定資產(chǎn)的管理過程包括固定資產(chǎn)的購置、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)，而這些資產(chǎn)的數(shù)量較大，管理職責分布在不同的部門。由于高等院校的資產(chǎn)管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確。如科研設(shè)備由科研處負責管理，實驗設(shè)備由教務(wù)處負責管理，圖書期刊資料由圖書館負責管理等。固定資產(chǎn)分別由多部門進行管理，部門之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通，管理過程松散。另一方面，浪費現(xiàn)象嚴重，許多資產(chǎn)沒有得到有效的利用后就更新新設(shè)備。例如，電子設(shè)備更新?lián)Q代較快，許多電腦使用時間不長或者出現(xiàn)故障，就會被淘汰，當成購置新設(shè)備的理由。
三、高校固定資產(chǎn)審計的措施
對高等院校進行固定資產(chǎn)審計，可以依據(jù)《審計法》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定執(zhí)行，對學校固定資產(chǎn)的購置、使用和管理的合法性和真實性進行審計監(jiān)督。只有這樣，才能保障資產(chǎn)的使用效益，才能為學校管理層進行決策停工真實可靠的信息。
（一）高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的審計。固定資產(chǎn)的增加分為外購和自建兩種形式，從以往的審計經(jīng)驗來看，固定資產(chǎn)的增加環(huán)節(jié)一向是舞弊的高發(fā)環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)數(shù)額較大，如果期初固定資產(chǎn)入賬時出現(xiàn)錯誤，則會影響后續(xù)的計量，在多個會計期間出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤。高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)舞弊主要有兩種形式：一是虛增固定資產(chǎn)的入賬價值，通過將與固定資產(chǎn)購置無關(guān)的其他支出作為固定資產(chǎn)的價值入賬;二是減少固定資產(chǎn)的入賬價值，將應(yīng)當計入固定資產(chǎn)入賬價值的安裝費、運輸費等記入當期費用，不作為固定資產(chǎn)的價值進行入賬。
針對固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)容易發(fā)生舞弊的情形，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當在以下幾個方面加以關(guān)注：高校在構(gòu)建固定資產(chǎn)時，首先要由資產(chǎn)使用部門提出采購申請，填寫請購單，每張請購單必須由對這類支出預算負責的學校主管領(lǐng)導簽字批準。對于超出預算范圍的采購，需要進行特別授權(quán)審批。學校資產(chǎn)管理部門進行初步審查，主要目標是審查資產(chǎn)購置計劃中是否存在重復購買的現(xiàn)象，大額資產(chǎn)的購置是否由學校管理層進行了可行性論證，主管領(lǐng)導進行審核批準。主要目標是核實購置計劃的合理性。學校采購部門根據(jù)經(jīng)過批準的采購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但是應(yīng)當注意的是，詢價人員應(yīng)當與確定供應(yīng)商的人員職責分離。對于大額的、重要的采購項目，應(yīng)采用競價方式確定供應(yīng)商。資產(chǎn)購置完成后，要實地驗收固定資產(chǎn)。驗收管理員需要比較所收資產(chǎn)與資產(chǎn)購置計劃上的要求是否相符，規(guī)格型號是否一致，盤點資產(chǎn)數(shù)量，并檢查是否有損壞現(xiàn)象。
注冊會計師在進行審計時，可以選擇“順查法”和“逆查法”兩種方法。所謂順查法，又稱正查法，是指按會計核算程序從檢查會計憑證開始，按順序核對記賬憑證、賬簿、報表的一種檢查方法。順查法可以比較系統(tǒng)地了解高校核算全過程，漏查的可能性較小。逆查法又稱“倒查法”，與順查法的順序正好相反，是指按照會計業(yè)務(wù)核算相反的順序依次進行審查的方法，即從審查分析會計報表或發(fā)現(xiàn)線索的那部分總賬科目入手，逆向地審查總賬、明細賬、記賬憑證和原始憑證，找出問題的原因和結(jié)果，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，確定審計重點，再審查核對有關(guān)賬簿和憑證。逆查法可以較快速度地抓住重點，將問題查深查透。
（二）高校固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的審計。目前，我國高校的固定資產(chǎn)在管理上還是將事業(yè)用固定資產(chǎn)和經(jīng)營用固定資產(chǎn)集中核算，沒有計提固定資產(chǎn)折舊或者折舊計提不足，也沒有進行固定資產(chǎn)的減值測試，這樣長期下去，必然會造成固定資產(chǎn)賬面價值虛增，會計信息不實。
高校固定資產(chǎn)應(yīng)每期計提折舊，可以按照直線法、年限平均法、工作量法和加速折舊法等進行折舊的計提，折舊方法一經(jīng)選定，不得進行隨意變更。同時，高校應(yīng)當在每個會計期間的期末對固定資產(chǎn)逐步進行檢查，是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象，查看固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在賬面價值低于市價的情況，應(yīng)當計提減值準備。
注冊會計師在進行審計時，應(yīng)當檢查固定資產(chǎn)的使用狀況，重點檢查高校是否制定有完善健全的固定資產(chǎn)維護和保養(yǎng)制度，對昂貴精密的實驗設(shè)備是否有專人保管，對于容易發(fā)生事故的實驗儀器，是否有專業(yè)的操作規(guī)章制度。其次，應(yīng)當檢查學校是否制定相應(yīng)的規(guī)章制度，定期對資產(chǎn)進行保養(yǎng)、維修。
（三）高校固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的審計。高校固定資產(chǎn)的處置是指出租、出售、報廢、投資后轉(zhuǎn)出、捐贈等。高校固定資產(chǎn)在處置時容易產(chǎn)生舞弊主要由以下幾種情形：隱瞞報廢收入，固定資產(chǎn)在報廢時，通常會有一定的殘值收入，但是這部分收入可能會被隱瞞。固定資產(chǎn)的非正常損失以固定資產(chǎn)的正常報廢掩蓋，固定資產(chǎn)的非正常損失在一定程度上顯示出高校固定資產(chǎn)的管理制度存在漏洞，將非正常損失作為固定資產(chǎn)的正常報廢來處理，可以掩蓋固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。投資或出售時故意壓低高校資產(chǎn)的價值，通過簽訂“陰陽合同”，在一份合同里，以較低的價格出售資產(chǎn)，同時在另一份合同里要求對方返還差價。
注冊會計師在對高校固定資產(chǎn)減少進行審計時，應(yīng)當注意檢查固定資產(chǎn)申請報廢的文件和管理領(lǐng)導的批復情況，固定資產(chǎn)的殘值收入是否入賬，并應(yīng)當注意，被清理的固定資產(chǎn)是正常的報廢還是非正常的損失，如果是非正常損失，是否追究過失人的責任，是否完善固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。對于固定資產(chǎn)在出售或投資時故意壓低資產(chǎn)價值的情況，應(yīng)當留意在處置資產(chǎn)時是否請外部專家進行了評估，出售大額資產(chǎn)時，是否采用拍賣方式。并應(yīng)當檢查進行相關(guān)交易的負責人、經(jīng)辦人與對方有無利益相關(guān)關(guān)系，有無產(chǎn)生舞弊的跡象。
（四）檢查高校內(nèi)固定資產(chǎn)的管理制度。在高校內(nèi)部，應(yīng)當建立完善的固定資產(chǎn)管理制度。首先，要從意識上明確固定資產(chǎn)管理的重要性和必要性，由學校相關(guān)領(lǐng)導全面負責，由資產(chǎn)使用者對固定資產(chǎn)直接負責，將具體責任落實到個人，明確每個人的責任范圍，避免推脫責任的情況發(fā)生。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，技術(shù)愈加成熟，可以將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到高校固定資產(chǎn)的管理中，將資產(chǎn)名稱、型號、數(shù)量、使用部門、直接責任人等信息登錄在網(wǎng)上，便于主管領(lǐng)導和全校師生了解學校資產(chǎn)情況。這樣，可以增加資產(chǎn)管理的透明度，避免損害學校資產(chǎn)的情況發(fā)生，提高固定資產(chǎn)管理工作的效率，增強固定資產(chǎn)等會計信息質(zhì)量。
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關(guān)鍵詞：ERM；內(nèi)部審計；固定資產(chǎn)管理；高校教育
一、理論介紹與現(xiàn)實背景
2003年7月，COSO委員會在1992年的《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制框架提出一些改進建議，了企業(yè)風險管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風險管理理念更為全面深刻地嵌入內(nèi)部控制思想之中，實現(xiàn)內(nèi)部控制與風險管理的無縫結(jié)合，提出了全新的風險管理理念，將經(jīng)濟社會對于風險管理的關(guān)注引至顛峰。該框架認為風險管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰(zhàn)略制定和各項具體活動中，有效管理風險可以合理保證組織的目標實現(xiàn)。
高職院校作為我國重要的教育載體，肩負著提升國民素質(zhì)的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費巨資采購教學科研辦公等儀器設(shè)備，各高校的固定資產(chǎn)每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學水平與質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范特別明確了各單位應(yīng)當建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，加強對固定資產(chǎn)的驗收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。目前，我國高職院校固定資產(chǎn)管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權(quán)限分散、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)價值難以保全等問題。加強高校固定資產(chǎn)管理與核算，確保固定資產(chǎn)價值保全，是高校管理者和財務(wù)人員必須重視與認真解決的問題。
內(nèi)部審計作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管機制，對于組織目標最大化，防止內(nèi)部腐敗，促進組織的健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。各高校應(yīng)該把固定資產(chǎn)的使用管理作為審計工作關(guān)注的重點，武漢大學就把設(shè)備審計工作納入年度常規(guī)工作之一并設(shè)專人負責。固定資產(chǎn)審計工作是教育審計新的發(fā)展方向之一，目的在于提高設(shè)備的使用效率，為教學科研提供更好的服務(wù)，研究建立設(shè)備使用的評價方式與評價體系。
二、理論指導下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建
ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責決定著ERM的實施成效。內(nèi)部審計作為高校組織治理結(jié)構(gòu)的重大支柱之一，對于組織內(nèi)部風險的防范與控制責無旁貸，應(yīng)在ERM建立和實施中發(fā)揮重要作用。ERM基礎(chǔ)審計模式以COSO委員會在企業(yè)風險管理框架中設(shè)計的內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風險評估、風險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ)，考慮內(nèi)部審計在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機結(jié)合，形成了ERM基礎(chǔ)審計模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內(nèi)部審計融合在一個完整的循環(huán)中，兩者實現(xiàn)了無縫對接，明確了內(nèi)部審計和管理層在ERM中的職責，同時也便于內(nèi)部審計通過深入各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建高職院校固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的保值與有效使用。
1.組織內(nèi)部環(huán)境分析。風險管理環(huán)境分析是其他所有風險管理要素運行的基礎(chǔ)和平臺，為其提供規(guī)則與約束。它不僅影響組織戰(zhàn)略與目標的制定，對風險的識別、評估與執(zhí)行以及以此為基礎(chǔ)的控制活動的設(shè)計與執(zhí)行、信息溝通與監(jiān)控等活動的效果也將產(chǎn)生直接影響。
為了確定風險控制點，首先需對固定資產(chǎn)的購買及使用管理現(xiàn)狀進行分析。目前各高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務(wù)屬性，部分高校對資產(chǎn)管理的重要性認識不夠，管理環(huán)節(jié)相當薄弱，固定資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責任制，相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。高校管理者應(yīng)該提高認識，重新審視固定資產(chǎn)管理控制工作的重要性，內(nèi)部審計部門應(yīng)該制定專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計制度，并在審計活動中增加相關(guān)的審計程序。
2.固定資產(chǎn)管理目標的設(shè)定。校領(lǐng)導負責制訂學校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標，固定資產(chǎn)管理則是其中重要的戰(zhàn)略組成部分，對組織整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)起著重要作用。資產(chǎn)管理目標應(yīng)有較強的可操作性，便于考核，并清楚傳達到所有責任部門與相關(guān)管理使用者。比如：申請合理、招標規(guī)范、驗收完備、及時入賬、賬實相符、專人維護、合法報廢等。內(nèi)部審計部門應(yīng)審查各項目標設(shè)立的合理性，審查目標在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問卷、實施自我評估等方法來開展審計工作。
3.識別風險。對高校資產(chǎn)管理與使用過程中存在的風險加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)。風險識別是領(lǐng)導層的職責，在這一環(huán)節(jié)中，高校作為非盈利性的社會服務(wù)團體，其風險來自于組織內(nèi)部，也就是權(quán)力尋租風險。內(nèi)部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權(quán)力尋租的空間。在資產(chǎn)購買審批、資本預算限制、職責權(quán)限劃分、購買事項確定等一系列活動中，內(nèi)部審計可以就風險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進行溝通，審查風險識別的充分性，也即判斷主要風險是否已被識別，是否存在未被識別的風險，如果發(fā)現(xiàn)風險識別不完全、不一致、忽視風險等情況，應(yīng)該采用特殊審計程序并加以報告。
4.評估風險。即采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計風險影響的大小和發(fā)生的可能性，在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上，依據(jù)風險重要性的不同而給予不同程度的關(guān)注。實施風險評估同樣是管理層的責任。內(nèi)部審計應(yīng)對風險是否被準確評估提供保證，對管理層的風險評估結(jié)果進行再檢驗，對不恰當?shù)娘L險評估予以更正。
5.控制活動。在環(huán)境分析與目標設(shè)定的基礎(chǔ)上，識別與評估風險的過程中應(yīng)該同時確立風險控制點，建議將購置、保管、領(lǐng)取、使用、報廢處理作為風險控制點，同時明確流程與責任。在控制過程中應(yīng)該運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，選擇合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使各部門積極參與共同管理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理與財務(wù)核算功能的統(tǒng)一，使資產(chǎn)從購買到報廢的所有環(huán)節(jié)都可在系統(tǒng)內(nèi)完成。對固定資產(chǎn)購置加強審批管理，減少或避免重復購置，節(jié)約設(shè)備采購資金。管理部門可以隨時根據(jù)需要，合理調(diào)配固定資產(chǎn)，及時調(diào)整資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)的數(shù)量，分布的部門，保管責任人等都可在系統(tǒng)中隨時查看。借助系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進行控制有助于相關(guān)職能部門和歸口管理部門的業(yè)務(wù)審核，多部門共同監(jiān)管，實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理，提高管理效率和工作質(zhì)量。內(nèi)部審計部門應(yīng)該參與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計論證，嚴格審查每一控制環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。
6.構(gòu)建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權(quán)審計部門定期匯總整理各部門資產(chǎn)管理相關(guān)事件與指標并向全校職工公布，對遇到的問題進行定期討論分析，在理解的基礎(chǔ)上增強全員參與意識，促進風險控制工作的有效開展。
7.實行必要的監(jiān)控。可以采取相關(guān)部門與責任人自我評價與審計部門審計相結(jié)合的辦法，確保風險控制工作的順利實施。
以上對ERM框架下高校內(nèi)部資產(chǎn)管理提出了一些設(shè)想，對與之配合的內(nèi)部審計工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內(nèi)部審計還存在管理制度設(shè)計不完善、實際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等問題。今后，幫助內(nèi)部審計人員發(fā)揮出內(nèi)部審計本身應(yīng)有的價值還需要領(lǐng)導層的決心與支持。此外，還應(yīng)積極采取多種措施扎實推進固定資產(chǎn)審計工作結(jié)果的利用，建立審計工作利用聯(lián)運機制，推進固定資產(chǎn)審計工作聯(lián)席會制度的建設(shè)，加強源頭治理，建立長效機制，保證固定資產(chǎn)審計工作的健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的意義
內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理的重要措施，固定資產(chǎn)對于任何企業(yè)都是內(nèi)部管理的重中之重，行政事業(yè)單位也不例外。內(nèi)部控制可以全過程對固定資產(chǎn)進行管控，在內(nèi)部控制下，預算按固定資產(chǎn)的需求情況、重要程度、緊急情況等因素進行編制，合理增加固定資產(chǎn)，從而合理控制固定資產(chǎn)購置預算，提高資金的使用績效。固定資產(chǎn)管理過程中，通過內(nèi)部控制措施明確資產(chǎn)的具體歸屬，責任落實到人，避免出現(xiàn)問題后互相推卸責任，將責任落實到日常工作中，從而保障資產(chǎn)的安全性和使用的有效性。固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)，按照內(nèi)部控制制度嚴格管理，對報廢必要性、合規(guī)性做出客觀分析，從而減少資產(chǎn)的損失和浪費。固定資產(chǎn)審計過程中，同樣利用內(nèi)部控制制度作為主要考量標準，使審計內(nèi)容有據(jù)可依，審計結(jié)果客觀公正。對固定資產(chǎn)管理實施有效的內(nèi)部控制，可以有效保障單位固定資產(chǎn)在存續(xù)期內(nèi)的安全性、完整性、可用性，完善并優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，有效提升固定資產(chǎn)的使用效能。
二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題
（一）缺乏有效的內(nèi)部環(huán)境一是缺乏相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門。部分行政事業(yè)單位沒有獨立的資產(chǎn)管理部門，大部分是由財務(wù)部門、后勤保障部門、使用部門等分別管理，各個部門都只負責資產(chǎn)管理的其中一部分。由于沒有協(xié)調(diào)性的統(tǒng)一管理，無法分清主體責任，一旦發(fā)生問題就會責任不清、扯皮推諉，使固定資產(chǎn)管理得不到有效的內(nèi)部控制。另外，由于沒有明確的資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)管理對于任何一個部門來說都不是主體工作，都只是管理工作的一部分，缺乏對固定資產(chǎn)管理的專業(yè)知識，不能形成有效管理，也造成固定資產(chǎn)管理的缺失。二是不重視固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位與其他企業(yè)不同，其資金大部分來自于政府資金，更加注重資金管理，對固定資產(chǎn)管理的重要性認識不足。由于多數(shù)行政事業(yè)單位尚未建立“有償使用”和“成本補償”機制，對固定資產(chǎn)購置計劃沒有嚴格的內(nèi)部控制措施，導致實際工作中固定資產(chǎn)盲目購置、重復購置、使用率低等現(xiàn)象大量存在，在近年來的審計中甚至披露了有些行政事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)購置多年未投入使用的情況，既造成國有資產(chǎn)的浪費和損失，又造成極壞的社會影響。
（二）缺乏有效的內(nèi)部控制流程一是沒有完善的固定資產(chǎn)預算流程。部分行政事業(yè)單位提交固定資產(chǎn)預算時，編制及審批較為簡單，往往由使用部門提交預算需求，再由管理部門統(tǒng)一匯總，最后提交給財務(wù)部門進行審核，而財務(wù)部門審核的標準是不超過往年的預算規(guī)模，如果沒有超過就直接審核通過，并編入到當年的固定資產(chǎn)預算中。而各個部門提報的預算需求，都是以部門需求為基礎(chǔ)，而不是以整體單位需求為基礎(chǔ)，這就造成固定資產(chǎn)重復購買、部分資產(chǎn)閑置，而且缺乏戰(zhàn)略目標的長遠考慮，降低了資金的使用績效，影響行政事業(yè)單位長期發(fā)展。二是缺乏必要的管理流程。部分行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)沒有形成完善的管理流程，對固定資產(chǎn)日常的申請、采購、領(lǐng)取、使用、存放、盤點等沒有完整的管理制度，管理手段相對落后，沒有建立固定資產(chǎn)的信息化管理系統(tǒng)，基礎(chǔ)工作不扎實，數(shù)據(jù)準確度差。比如采購的固定資產(chǎn)由于數(shù)量較大、種類繁多，就按照品類、總量進行簡單化登記；資產(chǎn)領(lǐng)用時只登記領(lǐng)用部門而沒有明確的領(lǐng)用人、部門負責人；或者一些容易忽視的資產(chǎn)，由于沒有定期進行盤點，一旦損壞或丟失，卻因為責任人不清無法進行合理的追責等情況。三是缺乏完善的處置流程。固定資產(chǎn)的處置最主要的是轉(zhuǎn)移、報廢等情況，但部分行政事業(yè)單位缺少完善的處置流程，在盤點時出現(xiàn)很大的差異，比如一些通用性強的固定資產(chǎn)在使用中的調(diào)撥，只是口頭協(xié)調(diào)而沒有及時辦理資產(chǎn)調(diào)撥、交接記錄，從而給日后盤點工作但來很大的困難。另外，部分資產(chǎn)已達到報廢標準但未及時進行報廢流程，再者損壞的資產(chǎn)未報損等情況，都導致賬面與實際資產(chǎn)情況不符，賬面價值高于實際價值，導致固定資產(chǎn)無法有效進行利用。
（三）缺乏合理的管控措施一是內(nèi)部控制評價不細化。我國新規(guī)范要求行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制手冊，通過手冊進行內(nèi)部控制的評價，但部分單位針對手冊的制定，只是按照指導意見進行大致的編寫，僅有粗獷的框架體系，沒有結(jié)合單位自身實際情況進行細化，這就造成內(nèi)部控制手冊形同虛設(shè)，不能作為評價結(jié)果的支撐基礎(chǔ)。而且因為僅是框架性內(nèi)容，也無法實現(xiàn)管控的精細化，更多是方向性的政策，沒有具體的管控措施，在固定資產(chǎn)管控過程中無據(jù)可依，無法形成有效的制度來起到約束作用。二是缺乏嚴格的審計。部分行政事業(yè)單位并沒有建立獨立的審計部門，而是由財務(wù)部門部分人員兼任，或者是內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，而針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的工作重點多是財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、工程審價等方面，開展固定資產(chǎn)審計的廣度和深度不夠，不能真正對固定資產(chǎn)提出針對性的審計意見，使固定資產(chǎn)審計缺乏針對性和有效性，造成固定資產(chǎn)內(nèi)部控制較差。
三、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的措施
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境一是建立資產(chǎn)管理部門。行政事業(yè)單位要建立獨立的資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)從購置到報廢進行全過程整體性把控，確保國有資源的合理利用，提升固定資產(chǎn)的效能。資產(chǎn)管理部門需要對資產(chǎn)進行劃分，對固定資產(chǎn)的歸屬、使用等情況明確責任部門，部門再落實到個人，并明確相關(guān)的獎懲措施，對非客觀因素造成的固定資產(chǎn)損失進行追責。資產(chǎn)管理部門人員需要定期進行培訓，提升固定資產(chǎn)管理的意識，強化專業(yè)度，提高固定資產(chǎn)的管理能力和管理水平。二是強化領(lǐng)導層對固定資產(chǎn)管理的重視度。加強對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理重要性的宣傳，增強責任意識，真正提升固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制氛圍，以點帶面、以身作則，在日常工作中做出表率及監(jiān)督作用，從而加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的頂層設(shè)計，形成管理工作的閉環(huán)，發(fā)揮實際作用。
（二）優(yōu)化內(nèi)部控制流程一是提升預算的合理性，在編制預算時既要結(jié)合部門需求，又要遵從勤儉節(jié)約原則，將部門內(nèi)部存量固定資產(chǎn)進行盤點后，摸清存量、存續(xù)狀態(tài)，并從當下需求優(yōu)先性、長遠發(fā)展戰(zhàn)略性等多個維度考量是否需要對固定資產(chǎn)進行采購。在各部門上報預算后，資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門需要對各部門固定資產(chǎn)進行摸排，將部門之間的固定資產(chǎn)進行調(diào)配，盤活存量資產(chǎn)，減少不必要的固定資產(chǎn)購置預算，對于專業(yè)型強、技術(shù)含量高的大型儀器設(shè)備購置應(yīng)聘請行業(yè)專家對購置必要性、預期使用效率及可產(chǎn)生的效益等方面進行論證，有效提升國有資產(chǎn)的使用績效。二是完善整體管理流程。行政事業(yè)單位須根據(jù)批復的預算進行資產(chǎn)的采購，減少和杜絕無預算的隨機采購行為。采購的固定資產(chǎn)需要有資產(chǎn)管理部門、使用部門、財務(wù)部門三方進行驗收，驗收合格后進庫，進庫過程中利用信息化系統(tǒng)將所有資產(chǎn)明細統(tǒng)一錄入，做到賬實相符。固定資產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)需明確領(lǐng)用人并進行領(lǐng)用登記，使固定資產(chǎn)管理落實到具體的部門和個人。加強固定資產(chǎn)的盤點，定期盤點制度化，并進行不定期抽查。在盤點抽查過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)損壞或丟失要進行說明，非客觀因素造成的損失要進行追責，部門或個人進行賠償，使整體管理流程形成閉環(huán)。三是優(yōu)化處置流程。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移需要上報資產(chǎn)管理部門，進行簽批后方可進行資產(chǎn)移交，移交單上傳至信息化系統(tǒng)，更改資產(chǎn)所屬部門或個人。固定資產(chǎn)報廢需要進行資產(chǎn)殘值審核，對于有殘值的需要評估后進行處置，殘值收入應(yīng)全額上繳國庫，報廢的固定資產(chǎn)同步在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進行核銷，確保固定資產(chǎn)處置流程規(guī)范化。
（三）完善管控措施一是細化內(nèi)部控制評價。根據(jù)財政部的相關(guān)要求，結(jié)合當下實際情況，進行內(nèi)控手冊的細化，相關(guān)評價指標進行內(nèi)部討論，并結(jié)合各部門不同意見，納入單位決策程序，通過后將內(nèi)控評價作為績效考核的一部分，與績效發(fā)放、干部考核等相結(jié)合，使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價能夠得到正向反饋，實際效能得到有效提升。二是注重固定資產(chǎn)審計。行政事業(yè)單位要建立獨立的審計部門，確保審計具有獨立性，能獨立客觀地開展工作。審計人員須具備專業(yè)性，熟悉國家政策法規(guī)，掌握本單位固定資產(chǎn)管理實際情況，經(jīng)常深入固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)一線了解情況、查找風險點。有效的審計能夠及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理過程中的風險和問題，為持續(xù)優(yōu)化和提升管理水平提供重要依據(jù)。
