時(shí)間：2023-09-12 17:03:54
序論：在您撰寫(xiě)簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
稅法基本原則是指規(guī)定于或寓意于稅收法律之中對(duì)稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法及稅法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。稅法基本原則是稅法本質(zhì)的集中體現(xiàn)，是稅收立法和執(zhí)法必須遵循的基本規(guī)則。研究稅法的基本原則，不僅具有理論上的知識(shí)意義，而且具有應(yīng)用意義。它對(duì)于指導(dǎo)稅收立法、規(guī)范稅法解釋、克服成文稅法之缺陷、發(fā)揮稅法的功能等都具有不可替代的作用。因此，確立稅法的基本原則對(duì)于完善稅法體系、規(guī)范稅法功能、保障稅法實(shí)施等都具有十分重要的意義。
公平原則對(duì)社會(huì)的分配、個(gè)人權(quán)益、各方利益乃至社會(huì)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。古今中外，各國(guó)政府都非常重視這一關(guān)系國(guó)計(jì)民生的問(wèn)題。我國(guó)的稅法學(xué)研究雖然也接受了公平原則作為稅法的基本原則之一，但是學(xué)者們基本上是照搬西方的“稅收公平原則”，直接將其作為稅法的基本原則，從而嚴(yán)重弱化了該原則對(duì)稅收理論及實(shí)踐的指導(dǎo)意義，導(dǎo)致稅法不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。筆者認(rèn)為，有必要澄清稅法公平原則的應(yīng)有含義，實(shí)際上，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于“稅收公平原則”這一表述所包含的內(nèi)容，筆者將其表述為“稅法公平原則”而不是“稅收公平原則”。原因有二：第一，“稅收”更體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)學(xué)或者說(shuō)是財(cái)政學(xué)上的概念，而不是嚴(yán)謹(jǐn)意義上的法學(xué)概念，直接將“稅收公平原則”作為稅法基本原則之一，容易引起概念上的混亂。第二，稅法上公平原則的內(nèi)涵要遠(yuǎn)大于稅收公平原則。公平是一個(gè)涉及面廣、涵蓋內(nèi)容豐富的概念。真正的、完整的公平，既滲透于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，又融會(huì)于社會(huì)生活的方方面面，所以要用具有更大包容性的“稅法公平原則”這一稱(chēng)謂。
實(shí)際上，稅法公平不僅包括納稅人與納稅人之間的稅負(fù)公平（即傳統(tǒng)上所說(shuō)的橫向公平和縱向公平），而且還應(yīng)該包括納稅人與征稅人之間的征納稅公平和納稅人與國(guó)家之間的用稅公平。由此上升至一種更高層次的社會(huì)公平。本文先從誤導(dǎo)稅法學(xué)界多年的稅收公平原則談起，然后論述稅法公平原則與稅收公平原則的區(qū)別，最后詳細(xì)闡述稅法公平原則的內(nèi)涵。
1稅收公平原則的演進(jìn)及含義
稅收公平原則起源于17世紀(jì)的英國(guó)。歷史上第一個(gè)提出稅收公平原則的是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉•配弟（william petty），他認(rèn)為，稅收應(yīng)盡量公平合理，對(duì)納稅人要一視同仁，稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)穩(wěn)定，不能超過(guò)勞動(dòng)者的承受能力。但是第一次明確、系統(tǒng)的闡述稅收公平原則的是亞當(dāng)•斯密（adam smith），在其代表作《國(guó)富論》中，他明確提出了稅法的四原則，其中之一即是具有公平內(nèi)涵的平等原則。他指出平等原則是指“一切國(guó)民，都須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，交納國(guó)賦，維持政府?！?9世紀(jì)后期德國(guó)的阿道夫•瓦格納（adolf wagner）提出了稅法的社會(huì)正義原則，這一原則又分為兩個(gè)具體原則，一是普遍原則，即一切有收入的公民都要普遍納稅；二是平等原則，即根據(jù)納稅能力大小課稅，稅收負(fù)擔(dān)力求公平合理。進(jìn)入20世紀(jì)后，資本主義社會(huì)進(jìn)入了壟斷階段，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，使得凱恩斯學(xué)派進(jìn)一步發(fā)展了稅收公平理論。此后，西方學(xué)者一致認(rèn)為當(dāng)代稅法的最高原則就是“效率”和“公平”。
稅收公平原則在西方的演進(jìn)有其合理性，我國(guó)稅法學(xué)者也普遍接受了這一原則。對(duì)于這一原則，中外學(xué)者已經(jīng)形成了共識(shí)，即所謂稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較，納稅條件或納稅能力相同的納同樣的稅，條件或納稅能力不同的納不同的稅?！币虼?，“公平是相對(duì)于納稅人的課稅條件說(shuō)的，不單稅收本身的絕對(duì)負(fù)擔(dān)問(wèn)題?！庇纱丝磥?lái)，將傳統(tǒng)上所說(shuō)的稅收公平原則表述為“稅負(fù)公平原則”更為科學(xué)一些，因?yàn)樗硎镜氖羌{稅人之間的稅負(fù)公平分配。這一原則包含兩層含義：橫向公平和縱向公平。
①橫向公平。是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)繳納數(shù)額相同的稅收，即稅制應(yīng)以同等的方式對(duì)待條件相同的人。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是情況相同，則稅收相同。例如：我國(guó)現(xiàn)在正在立法進(jìn)程中的統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅就是為了實(shí)現(xiàn)橫向公平。稅收橫向公平包含了三個(gè)方面的具體內(nèi)容：第一，稅法應(yīng)當(dāng)從法律的高度，排除對(duì)任何社會(huì)組織或者公民個(gè)人不應(yīng)有的免除納稅義務(wù)，只要發(fā)生稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為或事實(shí)，都應(yīng)依法履行納稅義務(wù)；第二，稅法對(duì)任何社會(huì)組織或者公民個(gè)人履行納稅義務(wù)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)一視同仁，排除對(duì)不同的社會(huì)組織或者公民個(gè)人實(shí)行差別待遇；第三，稅法應(yīng)當(dāng)保證國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切社會(huì)組織或者公民個(gè)人都應(yīng)盡納稅義務(wù)，不論收入取于本國(guó)還是外國(guó)，只要在國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)，都要盡納稅義務(wù)。
②縱向公平。是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制如何對(duì)待條件不同的人。例如：高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅?，F(xiàn)在各國(guó)在個(gè)人所得稅上采用的累進(jìn)稅率制就是為了實(shí)現(xiàn)縱向公平。一般來(lái)說(shuō)，采用累進(jìn)稅率可以實(shí)現(xiàn)對(duì)初次分配不公平的再分配公平，體現(xiàn)稅負(fù)的公平原則。
怎樣才能做到稅負(fù)公平呢，西方學(xué)者先后有“利益說(shuō)”和“能力說(shuō)”?！袄嬲f(shuō)”亦稱(chēng)“受益標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)”，即納稅人應(yīng)納多少稅，應(yīng)根據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來(lái)確定，沒(méi)有享受利益的人就不納稅。但是，“利益說(shuō)”將稅收視為政府提供的公共產(chǎn)品的自愿支付，即納稅是建立在個(gè)人的邊際效用評(píng)價(jià)上，因此個(gè)人容易低估實(shí)際收益，而且對(duì)免費(fèi)搭車(chē)的策略行為無(wú)能為力。所以現(xiàn)在它被“能力說(shuō)”取代。“能力說(shuō)”亦稱(chēng)“能力標(biāo)準(zhǔn)”，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)納稅。納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無(wú)納稅能力者則不納稅。目前多是以納稅人的所得為主衡量納稅人的納稅能力，對(duì)納稅人所得適用累進(jìn)稅率制。
2稅法公平原則與稅收公平原則的比較
雖然在事實(shí)上，稅收公平原則與稅法公平原則具有緊密的聯(lián)系，是稅法公平原則部分實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的來(lái)源，但它在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系或經(jīng)濟(jì)杠桿作用的體現(xiàn)或表現(xiàn)，因此，它是一種經(jīng)濟(jì)原則。而稅法公平原則的基本內(nèi)容雖然包含稅收公平原則，是對(duì)稅收公平原則內(nèi)容的反應(yīng)或體現(xiàn)，但它在本質(zhì)上是一種法律原則，是經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的法律表現(xiàn)，屬于上層建筑的一部分。并且，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于稅收公平原則。稅收公平只是稅法公平的一個(gè)結(jié)果，只有稅法公平了，稅收才能公平。因此，他們兩者之間的區(qū)別是明顯的，也是根本的。只有把握了兩者之間的這種根本的區(qū)別，才能真正從本質(zhì)上把握稅法公平原則的本質(zhì)。二者之間的區(qū)別主要有：
第一，稅收公平原則是一種稅收原則，稅收原則是稅收在執(zhí)行職能中處理所涉及的諸如稅收總量、稅負(fù)分配、稅后經(jīng)濟(jì)影響等各種問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)意義上的準(zhǔn)則。稅收公平原則即是其中關(guān)于稅負(fù)分配的基本原則。而稅法公平原則是一種法律原則，是指稅法活動(dòng)始終遵循社會(huì)公平。它不僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)上的公平，更重要的是實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)層面上的公平。這里的社會(huì)是包含了經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等多方面的統(tǒng)一體。
第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要從稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果上考慮。而法律上的稅法公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，還要從稅收立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)方面考慮稅的公平問(wèn)題。納稅人既可要求實(shí)體利益上的稅收公平，也可要求程序上的稅收公平。
第三，法律上的稅法公平是有具體法律制度予以保障的。這種公平可以得到立法、執(zhí)法、司法上的保障。比如：立法者在立法時(shí)就試圖將所有的人成為具有納稅義務(wù)的納稅人，避免使某些人有超越稅法而享有不納稅的特權(quán)；征稅機(jī)關(guān)在征稅時(shí)不能對(duì)特定的納稅人給予歧視性對(duì)待，也不能在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠，因?yàn)閷?duì)一部分納稅人的特別優(yōu)惠，很可能就是對(duì)其他納稅人的不公平；當(dāng)納稅人收到征稅機(jī)關(guān)不公平的待遇時(shí)，他可以通過(guò)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或直接以行政訴訟的方式保護(hù)自己，免受不公平的對(duì)待。
3稅法公平原則的內(nèi)涵
實(shí)際上，稅法公平原則的內(nèi)涵遠(yuǎn)大于現(xiàn)在稅法學(xué)界所公認(rèn)的“稅收公平原則”的內(nèi)涵，它包含稅收公平原則而又不限于稅收公平原則。稅法公平原則應(yīng)當(dāng)包括納稅人之間的稅負(fù)公平、納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的征納稅公平、納稅人與國(guó)家之間的用稅公平、納稅人之間的區(qū)際公平及代際公平等等。稅法公平本身不是目的，這些公平最終都是為了實(shí)現(xiàn)終極的社會(huì)公平和社會(huì)效益。
3.1納稅人之間的稅負(fù)公平
納稅人之間的稅負(fù)公平實(shí)際上就是傳統(tǒng)上所說(shuō)的“稅收公平原則”的內(nèi)容，即橫向公平和縱向公平。在前文對(duì)其已有詳細(xì)論述，此不贅述。
3.2納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的征納稅公平
隨著稅收法律關(guān)系的“債權(quán)債務(wù)”性質(zhì)日益被人們所接受，納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的關(guān)系應(yīng)該是一種平等的關(guān)系。征稅機(jī)關(guān)在征納過(guò)程中不能只享有權(quán)力而不須承擔(dān)任何義務(wù)，納稅人也不能只承擔(dān)納稅義務(wù)而不享有任何權(quán)利。否則，稅法的這種不公平就會(huì)引起納稅人的逆反心理甚至是反抗，不利于納稅人納稅意識(shí)的形成，對(duì)于稅收收入造成消極影響。因此，合理的分配納稅人與征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利（力）和義務(wù)，就既是建立稅收法律關(guān)系的核心內(nèi)容，也是稅法公平原則的基本要求。就我國(guó)來(lái)說(shuō)，我國(guó)的執(zhí)法理念還十分落后，在依法征稅上，只停留在“依法治稅”的層面，只是讓納稅人守法而忽視怎樣使權(quán)力服從于法。導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)特權(quán)思想嚴(yán)重，侵害納稅人權(quán)利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，隨意減免稅、買(mǎi)稅賣(mài)稅、從中漁利的行為一時(shí)難以根除。當(dāng)務(wù)之急就是要在憲法中規(guī)定納稅人應(yīng)有的權(quán)利；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中要尊重納稅人合法權(quán)利，平等、公平地對(duì)待每一個(gè)納稅人，樹(shù)立為納稅人服務(wù)的征稅意識(shí)；納稅人也要樹(shù)立依法納稅的意識(shí)，因?yàn)樗耐堤佣悾褪菍?duì)其他依法納稅人的不公平。最終建立起和諧的征納關(guān)系，實(shí)現(xiàn)征納稅人之間的公平。
3.3納稅人與國(guó)家之間的用稅公平
稅收是公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的價(jià)格，納稅人繳納稅款就是為了從國(guó)家獲得相應(yīng)的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。如果國(guó)家提供給納稅人的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)與納稅人繳納的稅款在數(shù)量和質(zhì)量上不相符合，就顯然是不公平的。所以，國(guó)家必須為了納稅人的公共利益而合理適用稅款，相應(yīng)地，法律應(yīng)該賦予納稅人對(duì)國(guó)家用稅的監(jiān)督權(quán)。只有這樣，才能避免稅款被不正當(dāng)?shù)貫E用，實(shí)現(xiàn)真正的用稅公平。
稅法中賦予納稅人監(jiān)督用稅的權(quán)利應(yīng)該包括：監(jiān)督稅收制度和法律、法規(guī)、政策的制定，使稅收立法民主、公正、合理，從源頭上保證用稅公平；監(jiān)督稅款的保管，使之得到安全的保管，不被挪用或貪污；監(jiān)督稅款的使用，每一筆稅款支出都應(yīng)該經(jīng)過(guò)預(yù)算，經(jīng)過(guò)人大審批，并且每一筆稅款支出都要向納稅人公開(kāi)，由納稅人評(píng)判其合理性。
3.4其他
傳統(tǒng)的稅收公平僅限于追求一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）一定時(shí)期內(nèi)納稅人之間的公平，即人際公平。在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，人類(lèi)要保持可持續(xù)發(fā)展，稅法公平還應(yīng)包括當(dāng)代人與后代人資源共享的代際公平和不同國(guó)家（地區(qū)）平等參與的區(qū)際公平。不管是以上何種類(lèi)型的公平，最終都是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，構(gòu)建和諧社會(huì)，保證社會(huì)在公平的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
4結(jié)語(yǔ)
稅法的公平原則是指導(dǎo)稅收立法、執(zhí)法和司法的基本精神和指導(dǎo)。我國(guó)目前還沒(méi)有形成統(tǒng)一的關(guān)于稅法公平原則的理論和立法。在我國(guó)目前完善稅收法律制度，推進(jìn)稅法建設(shè)，實(shí)行依法治稅的過(guò)程中，將稅法公平原則良好地運(yùn)用與貫徹其中，有著重要的指導(dǎo)意義，也會(huì)對(duì)我們建立一個(gè)民主法治、公平正義的社會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
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【關(guān)鍵詞】稅法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，差異，協(xié)調(diào)
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的要求，我國(guó)于2006年頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年開(kāi)始實(shí)行。鼓勵(lì)大中型企業(yè)實(shí)行，一定程度切實(shí)提升我國(guó)企業(yè)的管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
一、企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異
（一）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)范圍。
（二）收入準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
（三）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)或披露，有利于企業(yè)對(duì)或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的控制，要求滿足以下三點(diǎn)來(lái)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。而稅法關(guān)于成本費(fèi)用扣除的前提是：真實(shí)發(fā)生、確定性、合法、合理。
（四）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量、攤銷(xiāo)范圍和方法、減值和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。
（五）存貨準(zhǔn)則與稅法差異。存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。除了以上簡(jiǎn)述，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準(zhǔn)則與稅法差異；政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法的差異等。
二、企業(yè)會(huì)業(yè)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異造成的影響
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是兩個(gè)不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過(guò)程中不可避免地存在差異。二者的差異對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響：
（一）差異過(guò)大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢(shì)和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對(duì)納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對(duì)稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個(gè)人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。
（二）差異過(guò)大容易造成財(cái)務(wù)虛假信息。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)的股票價(jià)格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購(gòu)買(mǎi)股票，對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤(rùn)增加，股價(jià)提升。當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)不如意時(shí)，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。
（三）差異過(guò)大增加社會(huì)成本。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的過(guò)度分離，使會(huì)計(jì)處理變得更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本和納稅成本。對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法
（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，在會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失的有效手段。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。
（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類(lèi)別采取不同的方法。對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問(wèn)題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主動(dòng)協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。
（三）加強(qiáng)互動(dòng)宣傳。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開(kāi)性使會(huì)計(jì)和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強(qiáng)兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，將會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行登賬核算反映。
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摘 要：我國(guó)企業(yè)所得稅綜合了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)用的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和我國(guó)外資用的《中華共和國(guó)外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅法》兩大稅法，我國(guó)企業(yè)所得稅突破了我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)所得稅不征收的原則，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)其他企業(yè)所得稅所征收的公平原則，有利于各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)公平，有利于我國(guó)企業(yè)所得稅稅法的統(tǒng)一。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；國(guó)有企業(yè)所得稅；國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅；私營(yíng)企業(yè)所得稅；集體企業(yè)所得稅
稅收是政府部門(mén)收入的主要來(lái)源，它也是人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階級(jí)的產(chǎn)物。稅收與國(guó)家存在直接的關(guān)系，它是國(guó)家生存和實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。不僅如此，稅收也與“民生”息息相關(guān)，稅收“取之于民，用之于民”，國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民的收入分配的手段，從而也調(diào)節(jié)了人民經(jīng)濟(jì)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義和諧社會(huì)，同時(shí)體現(xiàn)出社會(huì)的公平和正義。從古至今，我國(guó)財(cái)政收入使用時(shí)間最長(zhǎng)，運(yùn)用最為廣范，累積財(cái)政資金最為有效的形式。稅收具有的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，以及它的按時(shí)間段征收稅款和稅收的來(lái)源廣泛的特點(diǎn)使它成為國(guó)家組織財(cái)政收入的最主要的形式。稅收作為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，在調(diào)節(jié)政府收入公共部門(mén)消費(fèi)的同時(shí)從而影響社會(huì)的總需求。
我國(guó)企業(yè)所得稅是經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放以來(lái)不斷深入而逐步建立和完善的。我國(guó)企業(yè)所得稅是由國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅等除國(guó)有企業(yè)以外的企業(yè)所征收的一種稅。我國(guó)企業(yè)所得稅經(jīng)歷了多年的改善才形成現(xiàn)在的企業(yè)所得稅。
一、所得稅簡(jiǎn)述
（一）我國(guó)企業(yè)所得稅
對(duì)于我國(guó)企業(yè)所得稅的概念有多種，但總的含義不變，比較完善的概念是：“我國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各類(lèi)企業(yè)其取的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅”。企業(yè)所得稅是我國(guó)稅法中的一種，也是與生活密切相關(guān)的一種稅。我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，使我國(guó)企業(yè)所得稅征收公平，并且我國(guó)企業(yè)所得稅還降低原來(lái)的企業(yè)所得稅的稅率，使企業(yè)商品降低了成本，為消費(fèi)者降低了價(jià)格。我國(guó)企業(yè)所得稅還統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為我國(guó)企業(yè)所得稅法征稅提供了方便，也使得我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)范征稅、優(yōu)惠征稅政策，使得征稅稅負(fù)公平，我國(guó)各種企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
（二）外國(guó)企業(yè)所得稅
外國(guó)企業(yè)所得稅是指外國(guó)企業(yè)在我國(guó)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的稅。外國(guó)企業(yè)所得稅是1981年頒布的《外國(guó)企業(yè)所得稅稅法》，外國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放起得了很大的作用。外國(guó)企業(yè)所得稅促進(jìn)了我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)的交流與合作，有利于我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。1991年7月1日施行《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅法的統(tǒng)一，完善了我國(guó)企業(yè)所得稅法制度。
二、我國(guó)企業(yè)所得稅的起源
我國(guó)企業(yè)所得稅是由國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和其他企業(yè)所得稅綜合而來(lái)的。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅是在1983年由國(guó)務(wù)院決定并設(shè)立。集體企業(yè)所得稅是由工商企業(yè)所得稅演變而來(lái)。私營(yíng)企業(yè)所得稅是為私營(yíng)經(jīng)濟(jì)而設(shè)立的。在以前，這些企業(yè)所得稅會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展二發(fā)生許多的弊端，造成稅率不一，稅負(fù)不平等企業(yè)征稅不同，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)的稅收各異，使得各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不公平。為了解決這些問(wèn)題，我國(guó)在2008年1月1日施行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。我國(guó)企業(yè)所得稅法的實(shí)施打破了我國(guó)國(guó)有企業(yè)不征稅的原則，實(shí)現(xiàn)了稅率的統(tǒng)一，解決了稅負(fù)不公平、各個(gè)企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)、我國(guó)企業(yè)所得稅不統(tǒng)一等問(wèn)題。
三、外國(guó)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)
（一）我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行稅率比例統(tǒng)一，它的計(jì)算是依據(jù)應(yīng)納稅所得額。實(shí)現(xiàn)我國(guó)各種企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一，減少計(jì)算稅率不一而帶來(lái)的混亂，加強(qiáng)了征稅的次序。
（二）我國(guó)企業(yè)所得稅征收范圍廣，它征收的范圍包括我國(guó)境內(nèi)所有的企業(yè)。它實(shí)行按年征收、分期預(yù)納制度，也就是以年為單位，按年進(jìn)行計(jì)算。
（三）我國(guó)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一規(guī)范所得稅，納稅計(jì)算復(fù)雜。以前企業(yè)所得稅納稅是由企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的，現(xiàn)在企業(yè)所得稅是由我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算，范圍廣，導(dǎo)致納稅計(jì)算復(fù)雜。
（四）我國(guó)企業(yè)所得稅法嚴(yán)格控制稅收的減免，還擴(kuò)大稅基，減少企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)。過(guò)去各種企業(yè)所得稅征稅不同所以導(dǎo)致企業(yè)納稅額減免不同，還減小了稅基，所以要嚴(yán)格控制。以“多得多納，少得少納，不得不納”為原則減少了各個(gè)企業(yè)稅額負(fù)擔(dān)。
四、我國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)
（一）優(yōu)點(diǎn)：我國(guó)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了各種企業(yè)所得稅的稅率，使各個(gè)企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)公平，方便計(jì)算各個(gè)企業(yè)的所得稅，完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。我國(guó)企業(yè)所得稅法的制定，加強(qiáng)各種企業(yè)經(jīng)濟(jì)之間的分配，加強(qiáng)各種企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制，增加各種企業(yè)的活力。
（二）缺點(diǎn)：我國(guó)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了征稅的計(jì)算，所以導(dǎo)致計(jì)算所得稅比較復(fù)雜。企業(yè)經(jīng)濟(jì)會(huì)隨時(shí)代的發(fā)展而發(fā)生變化，這也導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)所得稅法的計(jì)算稅收的不足。
五、總結(jié)
我國(guó)企業(yè)所得稅法的制定使我國(guó)各種企業(yè)所得稅得到了規(guī)范，使我國(guó)各種企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)公平，使各種企業(yè)的所得稅的征收計(jì)算一致，便于我國(guó)企業(yè)所得稅征收。我國(guó)企業(yè)所得稅歷經(jīng)各種企業(yè)所得稅法的演變，它吸取了各種企業(yè)所得稅的優(yōu)點(diǎn)，使得我國(guó)企業(yè)所得稅法更加完善。我國(guó)企業(yè)所得稅改變以前各種企業(yè)所得稅法征稅的不公平，加強(qiáng)了各種企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)企業(yè)所得稅法還打破了對(duì)國(guó)有企業(yè)不征稅的原則，也減少各種企業(yè)納稅的稅額。它還制定了“虧損彌補(bǔ)”原則，降低企業(yè)稅額，使得各種企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)發(fā)展。我國(guó)企業(yè)所得稅征收計(jì)算較復(fù)雜，因?yàn)樗魇盏姆秶^廣。我國(guó)企業(yè)所得稅法的制定，維護(hù)了我國(guó)企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和我國(guó)企業(yè)所得稅的嚴(yán)肅性。是比較完善的稅法。（作者單位：麗江師范高等專(zhuān)科學(xué)校）
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法規(guī)定；相互協(xié)調(diào)
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈，企業(yè)要想在這種環(huán)境下生存，就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，探索企業(yè)發(fā)展的重要推力，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)制度的改革能有效提高會(huì)計(jì)收益，并且相關(guān)的稅法規(guī)定能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平納稅。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)制度與相應(yīng)的稅法存在差異，但是在一些概念、原則以及方法上面卻有很大的一致性，要想使兩者相互協(xié)調(diào)，就要先考慮兩者存在的具體差異。
一、會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在的差異
（一）時(shí)態(tài)性差異
我國(guó)的會(huì)計(jì)核算主要是針對(duì)當(dāng)下我國(guó)加入WTO的國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，更多考慮的是世界性的影響，因此，會(huì)計(jì)的許多準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，在會(huì)計(jì)核算的制定上，應(yīng)具有超前性以及突發(fā)性。然而在國(guó)家的稅法規(guī)定上，由于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不同[1]，因此稅法的規(guī)定也因國(guó)家而異，目前沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而在稅法規(guī)定上也不存在與國(guó)家接軌的概念了，我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不斷發(fā)展而成的，根據(jù)我國(guó)不同階段的國(guó)情而不斷發(fā)展發(fā)生改變。很明顯，從時(shí)態(tài)的概念上看，會(huì)計(jì)制度的改革步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)稅法，一個(gè)是國(guó)際性的，一個(gè)是國(guó)家性的，這種時(shí)態(tài)差異所存在的客觀性與復(fù)雜性，在當(dāng)前以及今后的很長(zhǎng)一段時(shí)間仍然無(wú)法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（二）制度性差異
制度差異主要表現(xiàn)在兩者基本標(biāo)準(zhǔn)上，對(duì)于會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)收益是指會(huì)計(jì)收入減去相應(yīng)的會(huì)計(jì)費(fèi)用；而對(duì)于稅法制度，國(guó)家應(yīng)稅所得等于實(shí)際應(yīng)稅收入減去法律規(guī)定的征稅項(xiàng)目[2]。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)各稅收的制定上，兩者有不同的標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)定：稅收制度所對(duì)應(yīng)的稅收收入存在兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)稅的標(biāo)準(zhǔn)主要遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)的應(yīng)稅收入以及會(huì)計(jì)收入都是隨著市場(chǎng)變化而變化的，但是實(shí)際上，如果企業(yè)納稅人僅僅實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的生產(chǎn)而為發(fā)生銷(xiāo)售行為時(shí)，也要支付相應(yīng)的稅收費(fèi)用，這對(duì)企業(yè)的資金積累造成巨大的影響。
（三）意圖性差異
主要是指兩者服務(wù)的對(duì)象不同，稅法規(guī)定所服務(wù)的對(duì)象為國(guó)家，而會(huì)計(jì)制度服務(wù)的對(duì)象為企業(yè)，前者主要是以強(qiáng)制性為主要特征，后者更加靈活穩(wěn)健。在現(xiàn)實(shí)中，這兩者的差異存在兩種后果：一種是符合國(guó)家征稅政策，稅法制度給予納稅人充足的籌稅時(shí)間，納稅人可以利用這段時(shí)間充分發(fā)展企業(yè)業(yè)務(wù)；另一種是與國(guó)家征稅政策相悖，就是我們常說(shuō)的“逃稅漏稅”，但是隨著稅法制度與的規(guī)定，這種差異在逐漸減少。
二、會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定差異引起的問(wèn)題
（一）增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本及稅收成本
隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也在不斷與世界接軌，改革并補(bǔ)充現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算。而稅法制度卻只是做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并沒(méi)有太大的改變，比如我國(guó)的稅法自1994年1月28日頒布到現(xiàn)在，只發(fā)生了六次修正[3]，且最近一次的修正在2011年6月30日，修正內(nèi)容也只是適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行項(xiàng)目的增加以及制度的優(yōu)化，因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異性在不斷擴(kuò)大。這種差異性導(dǎo)致納稅調(diào)整的項(xiàng)目增加，從而加大了進(jìn)行納稅調(diào)整的工作量。有時(shí)稅收對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)要進(jìn)行多個(gè)稅種的調(diào)整，比如對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅收調(diào)整，既要考慮銷(xiāo)售增值稅，又要考慮城市建設(shè)一級(jí)教育附加費(fèi)，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)的稅種既要適量增加又要適量的減少，比如固定資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備后，不但要重新計(jì)算折舊額，還要采用稅收制度不允許的折舊方法，折舊考慮帶增加所得稅與減少所得稅的情況。這種調(diào)整不但增加了稅收工作及稅收成本，而且增加納稅企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定影響。
（二）企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異進(jìn)行逃稅
行為現(xiàn)在的很多企業(yè)能實(shí)現(xiàn)逃稅行為的主要原因是利用會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定差異形成的征稅漏洞，采取不同的會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)達(dá)到避稅行為，并且相應(yīng)的稅法沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的限制，比如少數(shù)企業(yè)慣用的資產(chǎn)折舊法、不同類(lèi)型的存貨計(jì)算方法以及調(diào)整利稅分配的主次順序來(lái)達(dá)到避稅行為。還有一種逃稅行為是企業(yè)利用國(guó)家制定的各種優(yōu)惠政策來(lái)調(diào)整業(yè)務(wù)達(dá)到逃稅的目的，比如興旺達(dá)型材有限公司與臺(tái)商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，新成立的康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司可以享受三年的免稅期，同時(shí)康旺達(dá)公司進(jìn)行實(shí)業(yè)生產(chǎn)所涉及的原材料主要由興旺達(dá)型材料有限公司提供，這樣興旺達(dá)有限公司就可以利用材料的低價(jià)供應(yīng)給康旺達(dá)公司，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)，但是本身資金流動(dòng)不受影響，利用這種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)逃稅行為。
（三）增加了稅收部門(mén)的監(jiān)管成本
稅收監(jiān)管工作很大程度依賴(lài)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位，相比企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)信息而言，擁有更強(qiáng)的可靠性以及更低的資金獲取成本，能系統(tǒng)全面的反映企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展?fàn)顩r及財(cái)務(wù)狀況，這就自然而然的成為企業(yè)稅收的重要參考。從這個(gè)層面來(lái)看，我國(guó)的稅收監(jiān)管應(yīng)基于會(huì)計(jì)信息支持的基礎(chǔ)上來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與收受規(guī)定差異性不斷加大，這在一定意義上等同于放棄了會(huì)計(jì)信息，必然增加了稅收監(jiān)管成本，使得征稅征稅工作很難實(shí)現(xiàn)。
三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的舉措
會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)需要花費(fèi)長(zhǎng)期的時(shí)間，并不是一蹴而就的，受到目前世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，要盡量彌補(bǔ)兩者在時(shí)態(tài)上存在的差異，就必須盡量融合兩者在一些概念、原則以及方法上的相同之處。從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀上來(lái)看，會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定在協(xié)調(diào)中不能過(guò)于片面的強(qiáng)調(diào)兩者的差異，否則會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，可以通過(guò)以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)：
（一）相關(guān)的政策制定部門(mén)要加強(qiáng)溝通
會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定兩者相互關(guān)聯(lián)，雖然兩者的日常管理以及具體條例的制定分屬于國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局，但是為了防止兩者在制度的制定與執(zhí)行中發(fā)生立法取向問(wèn)題，在實(shí)際的會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的執(zhí)行上要加強(qiáng)兩個(gè)主管部門(mén)的溝通與合作。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式的不同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上必然與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大差異，比如美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由民間經(jīng)濟(jì)團(tuán)體組合制定，而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由政府制定，因此制定部門(mén)之間擁有溝通優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系就應(yīng)將這種優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大，設(shè)立由兩大機(jī)構(gòu)主要代表組成的日常溝通協(xié)調(diào)部門(mén)，針對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的制定與執(zhí)行進(jìn)行必要的溝通合作，有利于減少兩者差異所產(chǎn)生的不必要損失，并且能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。
（二）稅法規(guī)定應(yīng)適當(dāng)放寬企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇限制
會(huì)計(jì)政策使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵守的原則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷增強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)在形式上以及技術(shù)上不斷發(fā)生無(wú)形的損耗，然而目前我國(guó)的稅法規(guī)定卻在企業(yè)折舊年限以及方法上加以限制，比如規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)機(jī)器的折舊年限為20年，這使得企業(yè)不能及時(shí)更新機(jī)械設(shè)備，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及競(jìng)爭(zhēng)力的提升不利。為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策調(diào)整納稅，稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況，上報(bào)相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，適當(dāng)放寬企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇限制。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露以及相互宣傳力度
國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用企業(yè)某一階段所披露的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到稅收監(jiān)督的目的，并且相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度中要增加強(qiáng)制披露信息的要求，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)信息的獲取率。同時(shí)國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的宣傳力度，將基本的會(huì)計(jì)知識(shí)以及稅法知識(shí)納入到各企業(yè)培訓(xùn)中，并且組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他經(jīng)濟(jì)工作者進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化會(huì)計(jì)制度與稅法的宣傳與執(zhí)行工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，使會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定達(dá)到真正的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（四）改進(jìn)與完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法
從目前我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異處理主要依靠賬外調(diào)整，這使得納稅申報(bào)不能很好的銜接日常的會(huì)計(jì)記錄，對(duì)相關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息獲取不利，因此，對(duì)于企業(yè)而言，要增設(shè)明細(xì)賬與備查賬，規(guī)范記錄，在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)報(bào)告中，要對(duì)差異的調(diào)整情況作出必要的披露，為了更好的反映差異調(diào)整的實(shí)施結(jié)果，在利潤(rùn)中的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”兩個(gè)項(xiàng)目之間要增設(shè)“納稅調(diào)整額”、“納稅調(diào)整減少額”、“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)重要項(xiàng)目，這樣企業(yè)能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，有利于企業(yè)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算與稅收，提高自身經(jīng)濟(jì)利益。結(jié)語(yǔ)：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)以及相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)法制觀念不斷加強(qiáng)，要協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的關(guān)系，加強(qiáng)兩大制度制定機(jī)構(gòu)的溝通，加深企業(yè)對(duì)差異的調(diào)整，做到企業(yè)誠(chéng)信納稅，最終推進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的共同發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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稅法試題
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一、單項(xiàng)選擇題(本大題共30小題，每小題1分，共30分)
在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙"的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂或未涂均無(wú)分。
1．資本主義國(guó)家中最早施行現(xiàn)代所得稅法的國(guó)家是
A.英國(guó)B.法國(guó)
C.德國(guó)D.美國(guó)
2．區(qū)別稅與稅的重要標(biāo)志的稅法要素是
A.納稅主體B.課稅客體
C.稅率D.納稅環(huán)節(jié)
3．屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種是
A.增值稅B.契稅
C.印花稅D.營(yíng)業(yè)稅
4．目前，我國(guó)的進(jìn)口關(guān)稅使用的稅率形式主要是
A.特惠稅率B.協(xié)定稅率
C.特惠稅率和協(xié)定稅率并用D.最惠國(guó)稅率
5．根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的是
A.稅收法律制定權(quán)B.稅務(wù)檢查權(quán)
C.稅款征收權(quán)D.稅務(wù)稽查權(quán)
6．屬于地方政府固定收入的稅種是
A.消費(fèi)稅B.房產(chǎn)稅
C.關(guān)稅D.資源稅
7．不屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)是
A.電力公司銷(xiāo)售電力業(yè)務(wù)B.融資租賃業(yè)務(wù)
C.貨物代銷(xiāo)業(yè)務(wù)D.典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
8．屬于我國(guó)目前應(yīng)征收消費(fèi)稅的商品是
A.木制一次性筷子B.高檔數(shù)碼相機(jī)
C.白糖D.價(jià)值1.5萬(wàn)元以上的筆記本電腦
9．適用從價(jià)定率和從量定額征收消費(fèi)稅的商品是
A.金銀首飾B.成套化妝品
C.成品油D.卷煙
10．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，征收增值稅的事項(xiàng)是
A.交通運(yùn)輸勞務(wù)B.保險(xiǎn)勞務(wù)
C.加工勞務(wù)D.修繕、裝飾勞務(wù)
11．實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的進(jìn)口商品，其計(jì)稅依據(jù)是
A.該商品購(gòu)買(mǎi)發(fā)票上注明的價(jià)款
B.該商品買(mǎi)價(jià)減去銷(xiāo)售國(guó)退稅后的余款
C.海關(guān)審定的價(jià)格
D.組成計(jì)稅價(jià)格
12．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是
A.中國(guó)移動(dòng)通信公司銷(xiāo)售IP電話卡，同時(shí)銷(xiāo)售配套電話機(jī)
B.建材商店銷(xiāo)售建材，并提供裝修裝飾服務(wù)
C.熱水器廠銷(xiāo)售熱水器的同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)
D.電腦公司銷(xiāo)售電腦，又提供維修保養(yǎng)服務(wù)
13．在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的商品是
A.鉆石B.白酒
C.游艇D.小汽車(chē)
14．我國(guó)目前采用定額稅率征收消費(fèi)稅的商品是
A.高檔手表B.汽車(chē)輪胎
C.高爾夫球及球具D.黃酒
15．目前，我國(guó)適用復(fù)合稅率征收關(guān)稅的商品是
A.膠卷B.新聞紙
C.原油D.錄像機(jī)
16．根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收立法規(guī)定，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的主體是
A.大型企業(yè)
B.一切企業(yè)、單位及個(gè)人
C.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人
D.從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人
17．根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是
A.為體育比賽提供場(chǎng)所的公司B.從事汽車(chē)租賃的公司
C.傳遞函件和包裹的快遞公司D.銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)墓?/p>
18．納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的，其營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為
A.納稅人居住地B.轉(zhuǎn)讓合同簽訂地
C.納稅人機(jī)構(gòu)所在地D.無(wú)形資產(chǎn)使用地
19．下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，在一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，該期限為
A.1年B.2年
C.3年D.5年
20．關(guān)稅的下列說(shuō)法中，正確的是
A.關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境的無(wú)形貨物
B.關(guān)稅的課征范圍以國(guó)境為標(biāo)準(zhǔn)
C.關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)為完稅價(jià)格
D.由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理
21．因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在一定期限內(nèi)要求納稅人補(bǔ)繳稅款，該期限為
A.一年內(nèi)B.二年內(nèi)
C.三年內(nèi)D.五年內(nèi)
22．我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中最早頒布實(shí)施的是
A.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》
B.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》
C.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
D.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
23．我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除的項(xiàng)目是
A.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)
B.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出
C.向投資者支付的股息
D.罰會(huì)
24．企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的
A.8%B.10%
C.12%D.15%
25．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，屬于非居民納稅人的是
A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得
B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住時(shí)間滿一個(gè)納稅年度
C.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但連續(xù)五年未居住
D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前未居住
26．經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織倡導(dǎo)的防止資本弱化反避稅方法是
A.正常交易法和固定比率法B.成本核算法和固定比率法
C.市場(chǎng)價(jià)格法和固定比率法D.成本核算法和正常交易法
27．在甲城市注冊(cè)的某房地產(chǎn)公司，在乙城市建房，在丙城市設(shè)立銷(xiāo)售處，其土地增值稅的納稅地點(diǎn)為
A.甲城市B.乙城市
C.丙城市D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定納稅城市
28．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，需要繳納個(gè)人所得稅的是
A.小劉業(yè)余兼職報(bào)刊編輯，每月獲得酬勞600元
B.小李在某餐館做服務(wù)員，每月獲得收入1800元
C.小王參加有獎(jiǎng)銷(xiāo)售，依規(guī)定程序抽獎(jiǎng)，獲得500元獎(jiǎng)金
D.小張購(gòu)買(mǎi)福利彩票，一次中獎(jiǎng)5萬(wàn)元
29．依現(xiàn)行立法規(guī)定，我國(guó)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是
A.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的市場(chǎng)平均價(jià)B.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的平均租金價(jià)
C.房產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)價(jià)D.房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金
30．國(guó)有土地使用權(quán)出讓的，其契稅的計(jì)稅依據(jù)是
A.土地的市場(chǎng)價(jià)格B.土地的成交價(jià)格
C.土地的評(píng)估價(jià)格D.國(guó)土局確定的價(jià)格
二、多項(xiàng)選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無(wú)分。
31．稅權(quán)的特征有
A.專(zhuān)屬性B.法定性
C.優(yōu)益性D.公示性
E.不可處分性
32．普惠制關(guān)稅包含的原則有
A.普遍性B.非歧視性
C.非互惠性D.歧視性
E.互惠性
33．我國(guó)稅收立法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施主要有
A.通知銀行扣繳存款B.扣押財(cái)產(chǎn)
C.查封財(cái)產(chǎn)D.依法拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)
E.依法變賣(mài)財(cái)產(chǎn)
34．企業(yè)所得稅的納稅主體有
A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B.合伙企業(yè)
C.有限責(zé)任公司D.股份有限公司
E.中外合資企業(yè)
35．我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式有
A.查賬征收B.查定征收
C.定期定額征收D.代扣代繳
E.委托代征
非選擇題部分
注意事項(xiàng)：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫(xiě)在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)
36．稅目
37．消費(fèi)稅
38．稅法解釋
39．稅務(wù)
四、簡(jiǎn)答題(本大題共4小題，每小題4分，共16分)
40．簡(jiǎn)述稅收法律關(guān)系終止的主要原因。
41．印花稅的特點(diǎn)有哪些?
42．簡(jiǎn)述稅法的作用。
43．簡(jiǎn)述稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。
五、論述題(本大題12分)
44．論述我國(guó)稅法對(duì)納稅人權(quán)利保障的進(jìn)步與不足。
六、案例分析題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)
45．案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)在某納稅期內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)從某糧食經(jīng)營(yíng)部門(mén)(一般納稅人)購(gòu)進(jìn)高梁一批，價(jià)值100萬(wàn)元(不合稅)，依法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
(2)購(gòu)進(jìn)其他用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原料，價(jià)值20萬(wàn)元(不含稅)，依法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
(3)將價(jià)值30萬(wàn)元的白酒交給某超市代銷(xiāo)；
(4)將自產(chǎn)的20萬(wàn)元白酒分配給企業(yè)的投資者。
問(wèn)題：根據(jù)以上資料，說(shuō)明該企業(yè)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的法律依據(jù)，并列出該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算式。
46．畫(huà)家劉某，自己開(kāi)了一家書(shū)畫(huà)店，取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照。劉某2012年收入如下：(1)書(shū)畫(huà)店全年銷(xiāo)售額90000元，扣除進(jìn)貨成本、稅金、費(fèi)用后，純收入30000元；
(2)在某高校兼課，每月兩次，每次課酬400元；
(3)出版?zhèn)€人專(zhuān)著，取得收入20000元。
問(wèn)題：劉某的上述收入，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)如何納稅?請(qǐng)說(shuō)明理由，并列出計(jì)算式。附：
關(guān)鍵詞：避稅行為；法制；規(guī)則
企業(yè)的合理避稅又稱(chēng)合法避稅或稅收籌劃，主要是指納稅人在詳細(xì)了解相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，保證不直接違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異規(guī)定，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。薩繆爾森在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中分析美國(guó)聯(lián)邦稅制時(shí)也指出，比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會(huì)制定的法有許多漏洞，聽(tīng)任大量的收入不上稅或然者以較低的稅率上稅?？梢?jiàn)，避稅的前提雖是遵守稅法，但其結(jié)果卻會(huì)造成國(guó)家稅收收入的流失，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，造成稅收公平方面的問(wèn)題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。如果避稅主體為外資企業(yè)，更有可能造成國(guó)家稅收收入的直接損失，增加利用外資的代價(jià)，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國(guó)以至于國(guó)家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。
一、我國(guó)反避稅的現(xiàn)有法制規(guī)則和不足簡(jiǎn)述
為了防止國(guó)家稅款的流失，我國(guó)目前在反國(guó)際和國(guó)內(nèi)避稅方面采取了一系列的防范措施。如2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！痹摋l構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)所得稅法中的一般反避稅條款。但是從實(shí)踐中來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有反避稅法律手段還存在嚴(yán)重不足，主要體現(xiàn)在：
（一）反避稅法律手段不足
我國(guó)目前的稅收立法，特別是對(duì)外商投資企業(yè)存在的稅收立法還不完善，條款過(guò)于簡(jiǎn)單，漏洞和空子較多，致使我們對(duì)外商投資企業(yè)的普遍避稅束手無(wú)策。
（二）反避稅的執(zhí)法組織建設(shè)滯后
我國(guó)現(xiàn)行稅收征收體制是：實(shí)行征收、管理、稽查分離的體制，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的避稅問(wèn)題，但受執(zhí)法手段的限制，只能進(jìn)行有限的調(diào)查?；闄C(jī)構(gòu)現(xiàn)有相應(yīng)的執(zhí)法手段，主是處理稅務(wù)違法案件，對(duì)于并不違法的避稅行為也顯得出師無(wú)名?，F(xiàn)行的稅收征收管理體制不能完全適應(yīng)反避稅的要求。
（三）避稅行為無(wú)法定的處罰依據(jù)
以追求避稅效益為目的的交易是違反一般國(guó)家的稅務(wù)條例的，所以應(yīng)予嚴(yán)懲，以體現(xiàn)現(xiàn)階段依法治稅的基本要求，保障國(guó)家稅收不流失。但我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和行政法規(guī)沒(méi)有任何對(duì)避稅行為行政處罰的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往耗費(fèi)大量的人力和物力對(duì)避稅行為進(jìn)行調(diào)查取證，因?yàn)闆](méi)相應(yīng)的處罰依據(jù)，也只能補(bǔ)征稅款了事。企業(yè)往往認(rèn)為避稅行為能成功最好，不成功也不吃虧。
二、關(guān)于我國(guó)反避稅法制規(guī)則的措施探討
從法制規(guī)則來(lái)看，完善稅收立法來(lái)反避稅一般應(yīng)當(dāng)包括制定專(zhuān)門(mén)的反避稅條款，以及對(duì)跨國(guó)納稅人的某些交易行為有事先取得政府同意的義務(wù)作出限制性規(guī)定。具體如下：
（一）制定防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利用國(guó)際避稅的單邊立法
對(duì)跨國(guó)自然人而言，其避稅手段主要是通過(guò)人和物的國(guó)際移動(dòng)，消除其稅收和管轄權(quán)之間的種種聯(lián)系，“虛化”其居民身份，使有關(guān)國(guó)家難以按既定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定其居民身份；對(duì)跨國(guó)法人，則除了通過(guò)國(guó)際移動(dòng)改變其居民身份特征外，還主要利用跨國(guó)公司內(nèi)部相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法來(lái)達(dá)到國(guó)際避稅的目的。針對(duì)上述情況，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，制定有針對(duì)性的反避稅條款。如美國(guó)稅法第482條規(guī)定：“任何兩個(gè)以上的組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體（無(wú)論是否為公司，是否于美國(guó)境內(nèi)組建，是否為關(guān)聯(lián)組織），直接或間接為同一權(quán)益所有或控制者，財(cái)政部長(zhǎng)為防止規(guī)避或正確反映該類(lèi)組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體所得，可對(duì)該組織的毛所得、扣除額、抵扣額或準(zhǔn)備金加以調(diào)整或重新分配”。又如德國(guó)對(duì)企業(yè)不合常規(guī)的成本分?jǐn)?、支出，以增加成本費(fèi)用方式，降低所得稅，稱(chēng)之為隱蔽性的盈利分配，可依適當(dāng)?shù)恼＝灰變r(jià)格或合理利潤(rùn)，重新調(diào)控所得，補(bǔ)征所得稅。
（二）通過(guò)行政立法，賦予稅務(wù)部門(mén)反避稅的權(quán)力
由于不正當(dāng)?shù)谋芏愂址ㄓ卸喾N，如利用假兼并、假合資、假聯(lián)營(yíng)、調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格等，因此反避稅還有更為細(xì)致的特定的規(guī)則。目前在我雖然還沒(méi)有全國(guó)性的系統(tǒng)反避稅條例，但是在新頒布的稅收暫行條例中也已反映了反避稅的意圖。隨著改革的深化，我國(guó)還應(yīng)有更為完善的反避稅條款，為稅務(wù)部門(mén)提供反避稅的執(zhí)法依據(jù)，為企業(yè)提供行為準(zhǔn)則。
（三）通過(guò)制定相關(guān)法律或修訂現(xiàn)有法律以規(guī)定一般報(bào)告義務(wù)
我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)監(jiān)控中，法律和行政法規(guī)明確的報(bào)告義務(wù)只有兩個(gè)：一是對(duì)特定企業(yè)縮短固定資產(chǎn)的折舊期限要求向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并批準(zhǔn)；二是對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)的分?jǐn)傄獔?bào)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。一些國(guó)家政府制定的單邊反避稅措施中，一般都規(guī)定納稅人與納稅義務(wù)相關(guān)事實(shí)負(fù)有某種報(bào)告義務(wù)。這些報(bào)告義務(wù)都是通過(guò)一定的法律形式加以明確規(guī)定的。通常主要兩種立法形式：一是在單獨(dú)稅法的每一條獨(dú)立條款中規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù)；二是在稅法的總法典中，增設(shè)對(duì)整個(gè)稅制或至少對(duì)稅制中幾個(gè)部份有效的一項(xiàng)或多項(xiàng)綜合報(bào)告義務(wù)條款。對(duì)此，我國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的避稅行為規(guī)定相應(yīng)的報(bào)告義務(wù)，并明確報(bào)告的內(nèi)容和程序。
（四）將避稅舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人
如借鑒國(guó)外的立法經(jīng)驗(yàn)，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。在稅收爭(zhēng)議中，一般認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)所作認(rèn)定為屬實(shí)；如果要這一結(jié)論，那么由納稅人負(fù)責(zé)舉證。在爭(zhēng)議訴訟過(guò)程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來(lái)反駁稅務(wù)部門(mén)征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí)，則必須履行舉證責(zé)任。
（五）加強(qiáng)反避稅方面的跨國(guó)（地區(qū)）、跨行業(yè)合作
應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各地區(qū)稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系，共同協(xié)作打擊避稅行為。目前我國(guó)各地區(qū)稅務(wù)部門(mén)之間聯(lián)系不夠，缺乏協(xié)作。同時(shí)由于招商引資等原因，有些地方政府為爭(zhēng)奪稅源而制定減免稅政策，無(wú)形中為一些企業(yè)的避稅行為創(chuàng)造了條件。為了我國(guó)稅收事業(yè)的健康發(fā)展，各地國(guó)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息共享，密切部門(mén)協(xié)調(diào)，形成反避稅網(wǎng)絡(luò)。
在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的的監(jiān)控上，應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)、商檢等部門(mén)之間的相互配合，協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強(qiáng)信息交流，及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題，從各個(gè)方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益不受損失。
目前一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局僅靠國(guó)內(nèi)獲取的情報(bào)，是不可能徹底地妥善處理國(guó)際避稅問(wèn)題的。2001年1月15日國(guó)家稅務(wù)總局接受中新社采訪時(shí)表示，我國(guó)每年收到的外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局提供的情報(bào)近萬(wàn)份，同時(shí)也為其提供了大量專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)，稅收情報(bào)國(guó)際聯(lián)絡(luò)網(wǎng)已初步建立。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際市埸步伐的加快，對(duì)情報(bào)交換進(jìn)行制度化和規(guī)程化已經(jīng)十分必要。具體應(yīng)包括：稅收調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、爭(zhēng)取銀行合作、加強(qiáng)同際合作等內(nèi)容。
三、完善稅收管理體制，強(qiáng)化反避稅執(zhí)法組織建設(shè)
（一）建立和完善稅收司法保障體系，加大稅收懲罰力度
首先要理順部門(mén)之間關(guān)系，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與公、檢、法的配合，建立稅收司法保衛(wèi)體系，為國(guó)家組織收入提供強(qiáng)有力的保障。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法的剛性不強(qiáng)，以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象大量存在，有的違規(guī)者、違法者得不到應(yīng)有的懲處，可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，加大稅收違法懲罰力度。
在加強(qiáng)納稅申報(bào)制度、實(shí)行會(huì)計(jì)審計(jì)制度和利用現(xiàn)代化科技進(jìn)行反避稅工作的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國(guó)家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對(duì)設(shè)備價(jià)值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口貨物的價(jià)格偏高或偏低，即有權(quán)進(jìn)行估價(jià)征稅，海關(guān)可會(huì)同商檢局對(duì)該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)鑒定。
（二）建立反避稅的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍與營(yíng)造健全的反避稅法制環(huán)境并重
納稅人往往不去公開(kāi)自己的避稅過(guò)程，避稅具有隱蔽性；而國(guó)內(nèi)的跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)又使得避稅渠道縱橫交錯(cuò)，具有復(fù)雜性。因此，建立一支反避稅的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍是必需的措施。另外，營(yíng)造健全的反避稅法制環(huán)境也是當(dāng)務(wù)之急。各級(jí)政府部門(mén)要牢固樹(shù)立法制觀念和全局意識(shí)，正確處理國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系，充分尊重、維護(hù)和支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅；要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常聽(tīng)取稅收工作匯報(bào)，幫助協(xié)調(diào)解決稅收?qǐng)?zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題；要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅法和稅收管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，不得超越權(quán)限擅自更改、調(diào)整、變通國(guó)家稅收政策，不得以任何借口和理由，干擾和影響稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法。對(duì)于行政領(lǐng)導(dǎo)自立章法、變通稅收政策、截留國(guó)家稅款、混淆入庫(kù)級(jí)次的，應(yīng)依法追究；對(duì)于干擾稅收?qǐng)?zhí)法、為納稅人稅收違法行為說(shuō)情的，既要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)法律責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：信息化 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分離 必要性
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展的過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。目前在西方許多國(guó)家，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列為企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實(shí)時(shí)反映企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)石油）決定實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。中國(guó)石油大連石化公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)
所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)（納稅人）的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)（包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等）所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)賬冊(cè)設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相結(jié)合的，又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及稅收法律體系與國(guó)際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。
中國(guó)石油稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一套自下而上相互支撐的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，即以所得稅為主要內(nèi)容、以FMIS7.0為依托，實(shí)時(shí)反映稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)分析、提供稅務(wù)管理和決策信息，實(shí)現(xiàn)稅收動(dòng)態(tài)管理、類(lèi)別管理、個(gè)性管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務(wù)管理服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效力。稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以全面反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異為重點(diǎn)，核算遞延所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，為所得稅納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)管理提供詳實(shí)而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)及籌劃管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們的具體做法是：（1）設(shè)置責(zé)任中心+會(huì)計(jì)科目差異調(diào)整憑證+所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)析取，同時(shí)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的方法，在FMIS7.0下設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心”，與股份公司、國(guó)際準(zhǔn)則調(diào)整責(zé)任中心平行，用作反映稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異數(shù)據(jù)；（2）對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，直接沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證處理數(shù)據(jù)；（3）對(duì)于存在差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心進(jìn)行憑證處理，運(yùn)用稅務(wù)調(diào)整科目對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會(huì)計(jì)體系，定義所得稅會(huì)計(jì)體系與FMIS會(huì)計(jì)核算體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系；通過(guò)合并的責(zé)任中心+所得稅會(huì)計(jì)體系從FMIS賬務(wù)體系中析取所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在FMIS7.0的會(huì)計(jì)科目表中增加納稅調(diào)整科目，此類(lèi)科目用作納稅調(diào)整憑證的調(diào)入方科目（調(diào)出方為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目）。按照稅法口徑建立稅務(wù)科目表及稅務(wù)科目與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，建立調(diào)整事項(xiàng)列表，按月或按年可根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)整責(zé)任中心內(nèi)，制作調(diào)整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷(xiāo)售、質(zhì)檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務(wù)合并虛擬責(zé)任中心，用作展示稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)。建立完整稅務(wù)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，依據(jù)大連石化一級(jí)核算內(nèi)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)查詢稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)，提供稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下核算數(shù)據(jù)的查詢分析及報(bào)表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見(jiàn)下圖）。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，必然要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，同時(shí)，還應(yīng)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的特有原則：
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定。當(dāng)會(huì)計(jì)一般原則與稅法規(guī)定不一致時(shí)，對(duì)不符合稅法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)要單獨(dú)進(jìn)行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則，即以保證國(guó)家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則。納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問(wèn)題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問(wèn)題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問(wèn)，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的弊端
隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異，稅收制度一直處于會(huì)計(jì)的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實(shí)含義等。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
在一些地區(qū)公司（尤其是多數(shù)控股投資子公司）中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負(fù)多項(xiàng)職能、多個(gè)任務(wù)，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會(huì)計(jì)工作的附屬內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員自然沒(méi)有也不愿花費(fèi)較多時(shí)間、精力對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面透徹的學(xué)習(xí)和鉆研。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)稅務(wù)部門(mén)指示和處理作出被動(dòng)的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時(shí)，則難免由于業(yè)務(wù)而常犯錯(cuò)誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務(wù)部門(mén)治理并遭受不必要損失。
所以說(shuō)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的必然性。企業(yè)作為獨(dú)立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護(hù)其自身合法權(quán)益，因此建立獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，便順理成章地提到日程上來(lái)了。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性
1.協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，但隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
2.企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑
目前，我國(guó)稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動(dòng)較為頻繁，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對(duì)國(guó)家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來(lái)了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得稅收政策變動(dòng)信息，就會(huì)避免此類(lèi)事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
3.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴(kuò)大費(fèi)用的開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入、多提專(zhuān)用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財(cái)務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。
4.推行申報(bào)納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來(lái)，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時(shí)計(jì)算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時(shí)由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財(cái)務(wù)資料中解脫出來(lái)，集中精力檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，這樣既可以節(jié)省時(shí)間，又能把問(wèn)題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性，避免稅款的錯(cuò)征與漏征，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效地監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面依法征稅。
5.解決稅收爭(zhēng)議的需要
企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，對(duì)某一納稅事項(xiàng)有時(shí)會(huì)有兩個(gè)以上的合理選擇，由于征納雙方對(duì)稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門(mén)往往會(huì)選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭(zhēng)議。雖然可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來(lái)解決稅收爭(zhēng)議，但程序復(fù)雜，耗費(fèi)精力，且時(shí)效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，由稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門(mén)就企業(yè)容易發(fā)生爭(zhēng)議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見(jiàn)達(dá)成共識(shí)，有利于減少征納雙方的稅收爭(zhēng)議，使國(guó)家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護(hù)了國(guó)家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。
四、總結(jié)
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。與此同時(shí)，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于擴(kuò)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。
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