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    政府審計(jì)論文范文

    時(shí)間:2023-03-23 15:18:33

    序論:在您撰寫(xiě)政府審計(jì)論文時(shí),參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

    政府審計(jì)論文

    第1篇

    (一)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支報(bào)表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)和評(píng)價(jià),或者對(duì)被審計(jì)單位做出錯(cuò)誤的處理處罰決定的風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除具有一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的客觀(guān)性、潛在性和可控性等特征外,另外方面的特征一是表現(xiàn)形式具有多樣性,這樣就容易使審計(jì)取證不完備、檢查工作不全面等,引起審計(jì)評(píng)價(jià)不正確。二是政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的后果不僅是經(jīng)濟(jì)損失,在政治、社會(huì)、心理、名譽(yù)、信譽(yù)等方面有很大損害,作用時(shí)間長(zhǎng)久,影響不易消除。

    (二)審計(jì)公告制度

    1、審計(jì)公告制的內(nèi)涵審計(jì)公告制,就是審計(jì)機(jī)關(guān)在管轄范圍內(nèi)將審計(jì)結(jié)果等用適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣?huì)公布。審計(jì)公告的權(quán)利主體是指審計(jì)信息公開(kāi)的對(duì)象,即可接受或者請(qǐng)求獲得審計(jì)信息的主體。由于審計(jì)機(jī)關(guān)審查的是政府成本核算和政府實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的效能,這對(duì)社會(huì)公眾的影響顯著,關(guān)系到每個(gè)公民、社會(huì)組織的切身利益,因此我國(guó)的每個(gè)公民、社會(huì)組織都享有從審計(jì)機(jī)關(guān)獲取審計(jì)信息的權(quán)利。2、我國(guó)審計(jì)公告制的現(xiàn)狀我國(guó)審計(jì)制度不斷完善,管理體制及審計(jì)操作都能夠規(guī)范化進(jìn)行,審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。但我國(guó)審計(jì)結(jié)果方面存在很多問(wèn)題,主要是審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性及充分性方面。審計(jì)公告信息的充分性決定著公眾知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)程度。另外,審計(jì)公告的質(zhì)量也存在不足,對(duì)人民群眾普遍關(guān)心的問(wèn)題涉及很少。

    二、審計(jì)公告制對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析

    (一)審計(jì)公告制的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

    主要包括以下幾方面內(nèi)容:首先,復(fù)雜化;審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)外公布的審計(jì)結(jié)果也可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次,顯性化;由于實(shí)行了透明的審計(jì)工作制度,存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐步呈現(xiàn)顯性化。第三,擴(kuò)大化;在實(shí)施了審計(jì)公告制度后,社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的期望越來(lái)越大,這給審計(jì)人員帶來(lái)了不小的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)帶來(lái)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著自身的特點(diǎn),但如果不能及時(shí)的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn)的增加和復(fù)雜化,必將造成嚴(yán)重后果。所以,在審計(jì)過(guò)程中要實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平,確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。對(duì)外公告的審計(jì)報(bào)告要求更加如此。在這種情況下,對(duì)審計(jì)方法提出更高的要求。審計(jì)方法需要滿(mǎn)足審計(jì)人員控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要,隨著審計(jì)制度的發(fā)展,審計(jì)方法必然不斷演進(jìn),適應(yīng)審計(jì)的需求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)思路,他主要是從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)演變而來(lái),要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià),指導(dǎo)審計(jì)人員確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn),從而制定審計(jì)戰(zhàn)略,以更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀存在很多不足,雖然審計(jì)技術(shù)得到科學(xué)性的提高,但在實(shí)際工作中運(yùn)用的效力很低。主要是許多現(xiàn)代審計(jì)方法如制度基礎(chǔ)審計(jì)、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中并未得到有效的運(yùn)用,審計(jì)人員在實(shí)際操作中要注重這方面的提升,提高審計(jì)效率。我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員仍停留于使用一些基本常規(guī)的審計(jì)技術(shù)方法,還大多運(yùn)用手工對(duì)賬、判斷抽樣這些原始的審計(jì)方法,在這方面我們要注重引進(jìn)新的方法,適應(yīng)新的審計(jì)需求。

    (三)做好審計(jì)監(jiān)督降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    第2篇

    審計(jì)論文范文一:現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

    由于我國(guó)改革開(kāi)放水平的提高,社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步,企業(yè)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為常見(jiàn)的活動(dòng)之一。如今,會(huì)計(jì)審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)中立足、持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保障。所以,進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要意義,能夠迅速推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高,進(jìn)而提升其經(jīng)營(yíng)效益。

    一、國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀及其意義

    (一)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的基本狀況

    伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的專(zhuān)業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng),會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來(lái)越大的作用?,F(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控,導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài),內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益,設(shè)立了會(huì)計(jì)審計(jì)體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財(cái)務(wù)平時(shí)的工作狀況,進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大,同時(shí)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來(lái)越高,然而,目前各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)體制尚未成熟,和預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn),再加上管理人員的思想認(rèn)識(shí)還不夠到位,所以現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊出現(xiàn)了不少問(wèn)題。

    (二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性

    提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的水平和力度,除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外,也可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì),令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事,能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會(huì)計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)化,提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問(wèn)題,并及時(shí)解決,不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制,提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

    二、現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題

    (一)會(huì)計(jì)審計(jì)體系不夠完善、缺乏一定的合理性

    要想更好地推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步,保障企業(yè)管理人員的工作力度,就必須要設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)體制。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的確立,有利于保障經(jīng)營(yíng)管理者及董事會(huì)成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對(duì)此,企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系,但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管控雙管并立,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督工具之一,承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會(huì)和集體利益的職責(zé),而審計(jì)體制同管理機(jī)制的失衡,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能,雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計(jì)失去了有效性和獨(dú)立性。

    (二)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性,不同于其他審計(jì)?,F(xiàn)在,國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作由決策者進(jìn)行管控,而審計(jì)部門(mén)人員在平時(shí)的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛,致使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失,也無(wú)法合理地審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。在此種經(jīng)營(yíng)模式下,企業(yè)的審計(jì)工作難以正常運(yùn)行,缺少一定的獨(dú)立性。

    (三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低

    目前,國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。不少財(cái)務(wù)人員缺少扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)及一些法律常識(shí)等,難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作。因會(huì)計(jì)審計(jì)工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,和每名員工密切相關(guān),它的職能范圍也很廣,通常要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員兼?zhèn)涠喾N知識(shí)儲(chǔ)備。而現(xiàn)今的大部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員還暫不具備這些能力。

    (四)審計(jì)方式過(guò)于單一

    目前,國(guó)內(nèi)不少企業(yè)存在著會(huì)計(jì)審計(jì)方法過(guò)于陳舊、單一的問(wèn)題,由于會(huì)計(jì)審計(jì)形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新,其由常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向責(zé)任審計(jì)等方面擴(kuò)展,然而不少會(huì)計(jì)審計(jì)人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中,無(wú)法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn),缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。

    三、完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作的建議

    (一)健全內(nèi)部審計(jì)體制

    為了更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的力量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)體制。為此,首先必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位,加強(qiáng)對(duì)其的重視程度,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管;其次,可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來(lái)搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái),令各項(xiàng)資金的配置情況更加明晰,便于企業(yè)的資金使用及管理;另外,國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度,增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)系,保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。

    (二)提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

    這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計(jì)的重要舉措。會(huì)計(jì)審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對(duì)策,更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說(shuō),審計(jì)部門(mén)必須具備獨(dú)立性,才可更好地保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展。

    (三)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng),豐富審計(jì)形式

    人是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心所在。所以,擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍,是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外,還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn),并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新,不斷豐富和完善審計(jì)方式是必不可少的。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    綜上,當(dāng)前企業(yè)要想增加效益,就必須更加注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作,繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)制度的改革,為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。

    審計(jì)論文范文二:我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性及其措施

    一、問(wèn)題的提出

    企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具備充分認(rèn)識(shí)和正確的運(yùn)用,有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無(wú)論是微觀(guān)還是宏觀(guān)都具有積極的意義。

    二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極意義

    前文已述,內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成,還對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且,內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn),其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言,內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處:第一,能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃方向;第二,能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先,通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì),企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營(yíng)中的漏洞和問(wèn)題,積極尋求改革方式方法,有助于企業(yè)的綜合治理。比如,內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查,并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法,有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置;在內(nèi)部控制措施方面,內(nèi)部審計(jì)也能針對(duì)制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和補(bǔ)救措施,提高控制效果。其次,內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等方面的漏洞,從而提出改善建議;能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用,將企業(yè)的不良影響降至最低。此外,有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性,有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。

    三、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性

    (一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求

    內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來(lái)才被企業(yè)所重視,尚不完善。不僅如此,負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無(wú)論是專(zhuān)業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱,難以滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求。通常,在企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動(dòng)不大,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展,但是與此同時(shí),卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事,從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果,尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者,內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作,對(duì)專(zhuān)業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專(zhuān)業(yè)知識(shí),了解宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策,還要熟知企業(yè)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟??梢哉f(shuō),內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專(zhuān)業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中,我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論是專(zhuān)業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高,難以滿(mǎn)足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非專(zhuān)科出身,而是調(diào)任委派,并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。

    (二)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差,審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效

    除了目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需求之外,內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差,審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言,主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一,審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。縱觀(guān)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn),在很多企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門(mén),在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴(lài)于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”,審計(jì)結(jié)果也有失客觀(guān)與公正。第二,審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),要嚴(yán)格依據(jù)客觀(guān)事實(shí),合法合規(guī),不受其他部門(mén)和人員的影響,獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中,由于審計(jì)部門(mén)從屬于企業(yè),部門(mén)與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān),導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)行為難免不會(huì)受到管理者的影響。

    (三)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差

    除上述問(wèn)題之外,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范,存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國(guó)企業(yè)的重視,但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“引入”,似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中,管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對(duì)內(nèi)部審計(jì)有所誤解,將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作,無(wú)視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序?!坝姓虏谎?、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。

    四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作

    (一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移,“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”是未來(lái)趨勢(shì)

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下,現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下,我國(guó)企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向,要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門(mén),其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì),實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過(guò)于狹窄。以上種種已難以滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前,在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中,經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn),并以此為依托針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行全過(guò)程審計(jì),及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)中的漏洞,探尋有效的改善措施,為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見(jiàn)。

    (二)我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

    前文已述,目前,無(wú)論是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員,還是具體的審計(jì)工作,獨(dú)立性都較差,導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對(duì)此,筆者建議,我國(guó)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手:第一,企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上,內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門(mén),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長(zhǎng)期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此,企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門(mén)的“權(quán)力”,審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二,企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性?!熬瘛鄙系莫?dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作,具備必須的職業(yè)操守和判斷力;又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三,企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制,既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)和公正。我國(guó)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定,結(jié)合企業(yè)自身狀況,大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性,加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知,建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。

    (三)我國(guó)企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性

    目前,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下,電子信息技術(shù)逐漸被我國(guó)企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作,很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫(kù)管理模式。鑒于此,筆者建議我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用??梢愿鶕?jù)自身特點(diǎn),“量身定制”審計(jì)軟件,可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工,審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底,其能通過(guò)“穿行測(cè)試”等手段,第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題并予以糾正,以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外,企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件,及時(shí)搜集和過(guò)濾審計(jì)數(shù)據(jù),并利用Excel軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過(guò)對(duì)電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用,確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。

    第3篇

    審計(jì)管理是審計(jì)組織和審計(jì)人員,為達(dá)到審計(jì)目標(biāo),采用計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制的方法,作用于審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程?;谖覈?guó)審計(jì)是建立在行政體制下的政府審計(jì),其審計(jì)管理既具有行政管理的性質(zhì),同時(shí)也具有公共管理的性質(zhì)。審計(jì)管理是一個(gè)“系統(tǒng)工程”,要貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終,不能僅限于審計(jì)活動(dòng)的某一個(gè)方面或某一個(gè)階段,審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)組織、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告,直至審計(jì)資料歸檔等各項(xiàng)工作,均需要進(jìn)行嚴(yán)密、科學(xué)地管理,只有這樣才能保證審計(jì)工作的高效和優(yōu)質(zhì)。

    一、改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃編制方式,提高計(jì)劃的科學(xué)性安排審計(jì)計(jì)劃,要做到科學(xué)、合理,從實(shí)際出發(fā),全面考慮,不能帶有隨意性。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)管理的基礎(chǔ),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)管理的重點(diǎn)放到制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃上來(lái)。具體要做好以下幾個(gè)方面的工作:(一)審計(jì)機(jī)關(guān)在制定項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)要統(tǒng)籌兼顧,多考慮審計(jì)事業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)和要求,把握中長(zhǎng)期規(guī)劃與短期計(jì)劃的協(xié)調(diào)和平衡,不能被動(dòng)地跟熱點(diǎn),而應(yīng)主動(dòng)地找熱點(diǎn)。要多與國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、政策制定及其他權(quán)力部門(mén)以及中央大型國(guó)有企業(yè)溝通,為國(guó)家的宏觀(guān)決策提供一些好的意見(jiàn)和建議。

    (二)項(xiàng)目安排要考慮各地不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和特點(diǎn),給各地一定的自,調(diào)動(dòng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的積極性,充分發(fā)揮其通過(guò)審計(jì)促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

    (三)加強(qiáng)計(jì)劃編制前的調(diào)查研究,夯實(shí)編制基礎(chǔ)工作。要保證計(jì)劃編制時(shí)間,細(xì)化計(jì)劃編制前的工作,完善編制程序,成立由審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)和計(jì)劃管理部門(mén)參加的計(jì)劃編制小組,在充分掌握計(jì)劃期內(nèi)可用審計(jì)資源數(shù)量和質(zhì)量的基礎(chǔ)上,突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì),統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容和目的,增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目間的內(nèi)容和目的上的聯(lián)動(dòng)性,緩解審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)繁多的矛盾。

    (四)審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí),應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)溝通,避免重復(fù)審計(jì),浪費(fèi)審計(jì)資源。

    二、切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)。提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要把握好審計(jì)工作的每一環(huán)節(jié)。審計(jì)質(zhì)量有兩方面內(nèi)容:一是指作為審計(jì)最終成果的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,二是指審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ),它決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,而審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣又要通過(guò)審計(jì)報(bào)告加以反映。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低、審計(jì)成果的大小與審計(jì)人員的努力程度和對(duì)審計(jì)規(guī)范的遵循程度成正比。所以要實(shí)施科學(xué)的控制方式,提高這兩項(xiàng)“程度”,從而取得高質(zhì)量的審計(jì)成果。具體應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作:

    第4篇

    關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),政府審計(jì),應(yīng)用

     

    一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵

    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀(guān)和系統(tǒng)觀(guān)為指導(dǎo)思想,以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來(lái)的,是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中,并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,作為一種新的審計(jì)方法,除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)外,在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下,體現(xiàn)出:重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和防范;重心前移至計(jì)劃階段;內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合,以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn);合理預(yù)期的使用,有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。

    二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

    隨著政府職能的轉(zhuǎn)變,已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要,政府審計(jì)的地位和作用越來(lái)越重要,政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來(lái)越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

    (一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法

    進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái),整個(gè)世界處于一種急劇變化的過(guò)程中,全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨,政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國(guó)的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴(lài)性的增強(qiáng),使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變,這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。

    (二)傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變

    傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估,來(lái)確定審計(jì)的時(shí)間,范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文,它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

    而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性,推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前,必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異,才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

    三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問(wèn)題

    政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的,在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問(wèn)題。

    (一)現(xiàn)代審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

    首先,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解,確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀(guān)判斷,依賴(lài)于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬(wàn)別,而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù),而對(duì)其他專(zhuān)業(yè)方面了解很少。還有,由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展,會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專(zhuān)業(yè)能力范圍的要求,這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專(zhuān)業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤,會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論,就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下,很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

    另外,對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō),當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí),可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí),則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國(guó)審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低,因此,全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

    (二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

    開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀(guān)判斷,因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上,審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門(mén)視同為一般行政機(jī)關(guān),其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是年初預(yù)算安排和罰沒(méi)收入返還兩個(gè)部分,在一些財(cái)政緊張的地方,基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證,沒(méi)有充足的經(jīng)費(fèi)保證,政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開(kāi)展工作,有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金,勢(shì)必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系,會(huì)在一定程度上遷就被審單位,避重就輕,甚至互相串通,從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外,審計(jì)人員方面,受體制和觀(guān)念的影響,地方行政首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力,依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

    四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

    從我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā),要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。

    (一) 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

    在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文,國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則從一開(kāi)始就是借鑒國(guó)際慣例,并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的,體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法,而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展,是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略,制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,可以簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

    風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi),進(jìn)一步細(xì)化,得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后,運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度,決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類(lèi),即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

    風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提,只有意識(shí)的提升,才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

    (二)打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍

    復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件,人才隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用,因而是重中之重,必須通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法,打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員,對(duì)能否有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn),特別是相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升,從社會(huì)上吸收各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才。

    (三)推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè),實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享

    要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系,在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù),按類(lèi)別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略,成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息,以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。

    (四)完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性

    要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性,就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系,就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。對(duì)此,政府必須要制定出具體的措施和辦法,把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理,這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng);其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí),使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障,經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文,由上級(jí)財(cái)政直接撥付;還有是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專(zhuān)項(xiàng)檢查,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理;

    (五)明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍

    針對(duì)政府審計(jì)人員責(zé)任輕,法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀,最好的辦法是,對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確,讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為,什么不可為,同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的,在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下,審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面,宏觀(guān)上,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍,在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定,對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范,同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目,通過(guò)法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面,政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息,給國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人帶來(lái)利益損害,就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義,能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。

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    第5篇

    關(guān)鍵詞:政府審計(jì)成本控制

    一、政府審計(jì)成本控制中存在的問(wèn)題及影響因素分析

    (一)政府審計(jì)部門(mén)對(duì)于成本控制的意識(shí)薄弱政府審計(jì)部門(mén)作為我國(guó)政府監(jiān)督體系的重要組成部分,主要是對(duì)我國(guó)財(cái)政支出和使用情況進(jìn)行監(jiān)查,對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。而對(duì)于審計(jì)部門(mén)自身的監(jiān)督和審查工作則很少,對(duì)其自身財(cái)政資金的使用效率則缺少有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然審計(jì)署對(duì)審計(jì)成本控制有所加強(qiáng),但審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員還沒(méi)有真正樹(shù)立起成本控制觀(guān)念,沒(méi)有把投入與產(chǎn)出、成本與效用結(jié)合起來(lái)考慮,部分審計(jì)機(jī)關(guān)只注重一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目、收繳財(cái)政數(shù)量、罰款收入等指標(biāo),而不注重對(duì)自身效率的考察,導(dǎo)致制定計(jì)劃不講科學(xué)性,隨意變更審計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

    (二)政府審計(jì)資源的配置不合理目前我國(guó)政府審計(jì)總體上資金、人力和時(shí)間等審計(jì)資源的投入不足,但同時(shí)也存在對(duì)這些現(xiàn)有審計(jì)資源缺乏有效的整合利用。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作量和可用的有效審計(jì)資源沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算,具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)由執(zhí)行單位自行安排,基本上是“有則多配、無(wú)則少配”,尚無(wú)審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源消耗的參考標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏對(duì)資源與任務(wù)的總體把握和分配,使得對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象并存;由于任務(wù)與人員不匹配,形成了資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存;由于審計(jì)力量調(diào)度不當(dāng)、分布不均等情況,致使審計(jì)項(xiàng)目審得不透,既加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用,無(wú)法有效降低審計(jì)成本。

    (三)政府審計(jì)計(jì)劃和程序的制定缺乏科學(xué)性審計(jì)計(jì)劃是指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行的綱領(lǐng),也是設(shè)計(jì)審計(jì)程序的依據(jù)。而審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段,也是審計(jì)成本的直接決定因素。如果審計(jì)計(jì)劃的制定不科學(xué)、不合理,則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序繁瑣;審計(jì)程序的執(zhí)行重點(diǎn)不突出就會(huì)提高相應(yīng)的審計(jì)成本,從而導(dǎo)致審計(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi),增加不必要的審計(jì)程序,增大審計(jì)成本。我國(guó)的審計(jì)計(jì)劃還沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系,很大程度還處在一種粗放管理狀態(tài),相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上是有計(jì)劃無(wú)管理。在實(shí)際工作中,由于缺乏科學(xué)的預(yù)見(jiàn)性,缺乏對(duì)客觀(guān)情況的科學(xué)分析判斷而導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃制定不科學(xué)、計(jì)劃執(zhí)行效果差的情況屢見(jiàn)不鮮。經(jīng)常是付出了大量的人力、物力和財(cái)力而審計(jì)成果不盡理想,甚至一無(wú)所獲。

    (四)政府審計(jì)成果未能有效地利用政府審計(jì)成果主要是指政府審計(jì)報(bào)告,以及被審計(jì)單位按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)決定所節(jié)約的成本、避免的損失和效益的提高或者揭發(fā)的重大違法案件,及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)立案查處所避免的社會(huì)損失。審計(jì)成果擴(kuò)大就可以相對(duì)降低審計(jì)成本,而審計(jì)成果不理想則會(huì)相對(duì)加大審計(jì)成本。在當(dāng)前審計(jì)工作中,擴(kuò)大審計(jì)成果的挖掘不夠充分,措施不夠得力,應(yīng)出的審計(jì)成果被埋沒(méi)的情況較為普遍。

    (五)政府審計(jì)缺乏有效激勵(lì)措施目前審計(jì)機(jī)關(guān)仍然采用傳統(tǒng)的薪酬制度,未能根據(jù)審計(jì)人員的績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。由于審計(jì)人員缺乏激勵(lì)機(jī)制,對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約或浪費(fèi)得不到相應(yīng)的獎(jiǎng)懲,甚至得不到客觀(guān)的評(píng)價(jià),因此,審計(jì)人員的主觀(guān)能動(dòng)性在某種程度上未能充分發(fā)揮。從而導(dǎo)致目前以審計(jì)組為單位的審計(jì)項(xiàng)目成本控制基本上處于被動(dòng)狀態(tài),效果不盡理想。

    (六)政府審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足20多年來(lái)我國(guó)審計(jì)事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,尤其是近年來(lái)審計(jì)公開(kāi)的力度逐步加大,透明度不斷增強(qiáng),社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望也越來(lái)越高。新修訂的《審計(jì)法》又進(jìn)一步擴(kuò)大了政府審計(jì)的范圍和審計(jì)內(nèi)容:將審計(jì)監(jiān)督范圍中的“國(guó)家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織”;將“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”調(diào)整為“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”;新增了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì),并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到“對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。政府審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大,無(wú)疑會(huì)增加政府審計(jì)的任務(wù)。

    (七)影響政府審計(jì)成本的因素影響政府審計(jì)成本的主要因素包括:審計(jì)項(xiàng)目的重要性和復(fù)雜性。審計(jì)項(xiàng)目的重要性一般反映出該項(xiàng)目的重要程度,一般來(lái)講審計(jì)項(xiàng)目的重要性越強(qiáng),審計(jì)過(guò)程中所投入的資金、人力、時(shí)間等資源就越多,這些因素的增加勢(shì)必會(huì)帶來(lái)審計(jì)成本的提高。同樣,審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性也會(huì)對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生重要影響,對(duì)于一些較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性的審計(jì)項(xiàng)目,即使制定了預(yù)算,隨著項(xiàng)目審計(jì)的推進(jìn)也難免會(huì)造成預(yù)算的追加或減少,從而影響審計(jì)成本;審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小決定了審計(jì)工作量的多少,而審計(jì)工作量的多少又直接決定了審計(jì)中耗費(fèi)的資金量,進(jìn)而決定了審計(jì)成本的多少。同樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是決定審計(jì)成本的重要因素,風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目要制定更加詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃,采取更加嚴(yán)格的審計(jì)程序,這勢(shì)必會(huì)增加投入該項(xiàng)目的人力、財(cái)力和物力等資源,進(jìn)而提高審計(jì)成本;審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)計(jì)劃制定的科學(xué)性,審計(jì)程序執(zhí)行的有效性,從而決定了審計(jì)效率的高低。有一支綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵。審計(jì)工作的效率提高了,審計(jì)成本自然就會(huì)降低;審計(jì)的方法和技術(shù)。審計(jì)技術(shù)的先進(jìn)程度在一定程度上決定了審計(jì)效率的高低。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和信息社會(huì)的到來(lái),審計(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步,新的審計(jì)方法也相繼出現(xiàn),審計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)和研究新的審計(jì)技術(shù)方法,才能在審計(jì)過(guò)程中降低審計(jì)成本。

    二、政府審計(jì)成本的控制原則

    (一)規(guī)劃性和整體性原則在進(jìn)行政府審計(jì)成本控制的過(guò)程中要有整體規(guī)劃性的意識(shí),既要考慮到審計(jì)成本管理與一般意義上的成本管理的共性,又要突出審計(jì)成本管理的個(gè)性特征。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),既要突出重點(diǎn),在重點(diǎn)項(xiàng)目上安排較多的成本預(yù)算,又要注意一般項(xiàng)目和常規(guī)項(xiàng)目的預(yù)算安排;既有審計(jì)工作量的科學(xué)測(cè)算,又要留有一定的余地,以便將一部分資金和時(shí)間用于臨時(shí)性項(xiàng)目。只有通過(guò)這樣的整體規(guī)劃才能合理的配置資源進(jìn)而起到節(jié)約成本的作用。如從審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)上要體現(xiàn)規(guī)劃性和整體性原則,打破以往分派審計(jì)任務(wù)的格局實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組,根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的需要抽調(diào)能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)小組,這樣可以避免審計(jì)工作分配不合理的問(wèn)題,解決審計(jì)資源浪費(fèi)的問(wèn)題,節(jié)約審計(jì)成本。在具體執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),各審計(jì)項(xiàng)目組要從整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序,避免重復(fù)交叉,應(yīng)將審計(jì)程序作為一個(gè)系統(tǒng),將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度。

    (二)重要性原則我國(guó)政府審計(jì)的對(duì)象眾多,如果沒(méi)有選擇的進(jìn)行審計(jì),審計(jì)人員的工作量就太大會(huì)疲于應(yīng)付,既浪費(fèi)了審計(jì)資源,實(shí)際的效果也不好。因此,在確定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí),要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的方針和有所為有所不為的審計(jì)理念。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該以國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、宏觀(guān)調(diào)控政策,國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定的目標(biāo)以及當(dāng)?shù)攸h和政府的中心工作為依據(jù),將國(guó)家的重大投資項(xiàng)目、

    群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象確定之后,在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候也要遵循重要性原則,即重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和效益性,重點(diǎn)審計(jì)有權(quán)支配公共財(cái)政資金的主管領(lǐng)導(dǎo)做出的決策是否有利于國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。這樣可以達(dá)到合理使用和節(jié)約審計(jì)資源的目的。

    (三)節(jié)約性原則我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展體現(xiàn)了我國(guó)政府要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀(guān),建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)。審計(jì)i作要促進(jìn)政府各部門(mén)和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織在使用公共資金時(shí)要講究經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,為建設(shè)節(jié)約型社會(huì)提供保障。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)也要遵循節(jié)約的原則,在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?,?xiàng)目安排要盡可能就地就近。長(zhǎng)期以來(lái),為了保證審計(jì)的獨(dú)立性,審計(jì)署對(duì)駐各地特派員辦事處的審計(jì)項(xiàng)目安排,多采用異地交叉方式。異地交叉審計(jì)往往增加了審計(jì)外勤費(fèi)用,而且由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員來(lái)講都是全新的部門(mén),有很多不熟悉的情況和問(wèn)題需要去了解,客觀(guān)上也增加了審計(jì)成本。所以。在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?,?yīng)盡可能安排就地就近審計(jì)。(四)重質(zhì)量及創(chuàng)新性原則加強(qiáng)審計(jì)成本管理和控制必須以保證審計(jì)質(zhì)量為前提,只能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下講成本控制,而不能只講成本控制不講審計(jì)質(zhì)量。否則審計(jì)成本雖然得到了控制,審計(jì)質(zhì)量卻下降了,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不堪設(shè)想。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,為了趕時(shí)間趕進(jìn)度,致使取證不足、定性不準(zhǔn),而作出了與事實(shí)不符合的結(jié)論,就會(huì)影響對(duì)于部的正確使用,甚至?xí)斐蓢?yán)重后果。同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)成本管理時(shí)必須堅(jiān)持創(chuàng)新性原則,做到解放思想、與時(shí)俱進(jìn),積極引進(jìn)先進(jìn)的管理理念和先進(jìn)的技術(shù)方法,解決當(dāng)前越來(lái)越重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源相對(duì)有限的矛盾,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源有限條件下審計(jì)產(chǎn)出的最大化。

    三、政府審計(jì)成本控制的對(duì)策

    (一)加強(qiáng)審計(jì)成本控制的意識(shí),改變審計(jì)人員的激勵(lì)措施審計(jì)成本控制意識(shí)的提高是控制政府審計(jì)成本各種措施的前提,沒(méi)有審計(jì)成本控制意識(shí)的提高,其他一切措施皆是空談。這需要加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員的成本控制教育,讓其認(rèn)識(shí)到控制成本的重要性。同時(shí)要逐步改變審計(jì)人員的薪酬評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),把成本的節(jié)約納入到薪酬評(píng)價(jià)體系中來(lái),從而提高審計(jì)人員參與成本控制的積極性。審計(jì)機(jī)關(guān)要樹(shù)立審計(jì)成本意識(shí),要做到審計(jì)成果以審計(jì)成本為前提和基礎(chǔ),建立“審前調(diào)查有概算,正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算,審計(jì)過(guò)程有核算,項(xiàng)目結(jié)束有決算”的項(xiàng)目成本管理機(jī)制,強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目成本控制。通過(guò)薪酬制度的改革激勵(lì)審計(jì)人員參與審計(jì)成本管理,促進(jìn)以審計(jì)組為單位的“預(yù)算有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、決算有考核”的成本管理體系的形成,建立長(zhǎng)效控制機(jī)制。

    (二)整合各種審計(jì)資源,提高審計(jì)工作效率整合審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低,加強(qiáng)審計(jì)組織內(nèi)部及外部相關(guān)資源的協(xié)同和聯(lián)動(dòng),促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合,也是審計(jì)成本控制的重要手段。一是計(jì)劃安排要明確目標(biāo),突出重點(diǎn),將有限的資源用于重點(diǎn)領(lǐng)域。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須在現(xiàn)有資源的條件下認(rèn)真選定審計(jì)重點(diǎn),充分發(fā)揮審計(jì)資源效用。要將突出重點(diǎn)的思想貫穿于審前調(diào)查中,體現(xiàn)在審計(jì)方案上,反映在審計(jì)實(shí)施中,運(yùn)用于分析和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上。只有這樣,才能使“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”落實(shí)到位,從而提升審計(jì)成果水平。二是加強(qiáng)調(diào)查研究,全面深入把握被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)的情況。對(duì)某些事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的項(xiàng)目或資金,組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國(guó)范圍內(nèi)的分層次審計(jì),是整合審計(jì)資源的重要手段??稍跓o(wú)需增加審計(jì)資源和力量的情況下,也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。三是注重利用審計(jì)機(jī)關(guān)外部資源,既包括其它審計(jì)機(jī)關(guān)的資源,也包括法律法規(guī)所允許使用的被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源,還包括聘請(qǐng)專(zhuān)家參與審計(jì)。

    (三)改進(jìn)審計(jì)手段與方法,提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計(jì)思想與方法,積極探索信息化條件下新的審計(jì)方式和方法,提高審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)裝備水平,不斷改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)方法,增加審計(jì)工作的技術(shù)含量,總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中形成的行之有效的技術(shù)、技巧、經(jīng)驗(yàn)與方法等,以求在不增加或不大幅度增加人力、財(cái)、物的投入的情況下,較大幅度地提高審計(jì)效率和效果。如采取抽查與詳查相結(jié)合,逐步由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡,充分利用內(nèi)部控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)等一些先進(jìn)的方法,將重要性水平的運(yùn)用、分析性復(fù)核的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程。對(duì)一些非重要的項(xiàng)目,用分析性復(fù)核程序代替詳細(xì)測(cè)試,強(qiáng)化項(xiàng)目成本控制。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷使其獲得現(xiàn)代管理、現(xiàn)代審計(jì)的新知識(shí),也會(huì)增強(qiáng)審計(jì)能力和提高審計(jì)水平。

    (四)充分利用審計(jì)成果,發(fā)揮審計(jì)資源效益長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)人員忽視對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用和管理,使得很多有價(jià)值的審計(jì)信息被束之高閣,造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。在審計(jì)成果的挖掘利用方面,一是要實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。對(duì)所有審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果,除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外,全部對(duì)社會(huì)公告,實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的社會(huì)共享和利用的最大化。二是建立審計(jì)結(jié)果跟蹤落實(shí)制度。審計(jì)不僅要查出問(wèn)題,還要促進(jìn)問(wèn)題的解決落實(shí)。所以,加強(qiáng)審計(jì)成本控制,還要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的跟蹤檢查,做到查出一個(gè)問(wèn)題,就及時(shí)處理解決一個(gè)問(wèn)題。

    (五)實(shí)行審計(jì)預(yù)算管理,加強(qiáng)成本動(dòng)態(tài)控制預(yù)算是成本控制的一種好方式,審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和,每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所測(cè)算的工作量計(jì)算得出的。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成本控制要從立項(xiàng)開(kāi)始,抓住主要矛盾,統(tǒng)籌作出安排。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算管理就是計(jì)劃編制部門(mén)以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為基礎(chǔ),按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算與審計(jì)任務(wù)相匹配的原則,測(cè)算審計(jì)成本、核定預(yù)算。在準(zhǔn)確評(píng)估、判斷審計(jì)成本效益的基礎(chǔ)上,作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目選擇。在制定科學(xué)的審計(jì)預(yù)算基礎(chǔ)上,設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)賬,分項(xiàng)目核算審計(jì)成本。

    (六)嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理,減少項(xiàng)目費(fèi)用支出首先要做好審前調(diào)查。一方面是摸清總體情況和業(yè)務(wù)流程,另一方面是初步把握住被審計(jì)項(xiàng)目存在的幾方面主要問(wèn)題,掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行了充分的審前調(diào)查,才能在正式審計(jì)時(shí)集中力量,直奔主題和重點(diǎn),從而減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。其次要寫(xiě)好審計(jì)方案。審計(jì)方案不僅要目標(biāo)明確,還要指標(biāo)詳盡,并盡可能地量化。要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)取證、寫(xiě)審計(jì)日記和工作底稿、中期匯報(bào)、業(yè)務(wù)會(huì)議、分析證據(jù)和底稿、報(bào)告初稿、報(bào)告征求意見(jiàn)等工作所耗費(fèi)的時(shí)間及各審計(jì)事項(xiàng)的最遲開(kāi)始時(shí)間、最早結(jié)束時(shí)間等做出具體安排;在人員安排上,必須合理搭配有不同專(zhuān)長(zhǎng)的各類(lèi)人,明確完成任務(wù)需要什么樣的人,各類(lèi)人的具體人數(shù);在經(jīng)費(fèi)的安排上,要編制審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。另外,還要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理。堅(jiān)持推行審計(jì)日記制度、審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)責(zé)任制度。

    第6篇

    一、我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

    政府審計(jì)計(jì)劃管理是一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)工程,旨在有效調(diào)度審計(jì)資源,提高審計(jì)的效率效果。包括四個(gè)環(huán)節(jié)。

    (一)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

    2002年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)計(jì)劃管理辦法)規(guī)定,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)每年必須制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,是按年度對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)先做出的統(tǒng)一安排,包含上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、授權(quán)項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目和自行安排項(xiàng)目等。目前,我國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)制。審計(jì)署負(fù)責(zé)審計(jì)署統(tǒng)一組織的、署本級(jí)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,指導(dǎo)全國(guó)審計(jì)項(xiàng)目管理工作,不負(fù)責(zé)安排或檢查地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,后者由地方審計(jì)機(jī)關(guān)自行管理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化,我國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定日益暴露出下列問(wèn)題。

    1.中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃缺位,難以保證各年度項(xiàng)目計(jì)劃的協(xié)調(diào)性。根據(jù)現(xiàn)行管理要求,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)只需在年初制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并確保執(zhí)行即可。至于中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃,沒(méi)有任何規(guī)定與要求。這導(dǎo)致很多審計(jì)機(jī)關(guān)根本不考慮中長(zhǎng)期戰(zhàn)略安排,各年度項(xiàng)目計(jì)劃缺乏全局性、協(xié)調(diào)性,極易造成審計(jì)重復(fù)或?qū)徲?jì)盲區(qū),監(jiān)督不到位,重點(diǎn)不突出。

    2.沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置計(jì)劃管理部門(mén),難以發(fā)揮主導(dǎo)“龍頭”作用。一直以來(lái),我國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃都是由各業(yè)務(wù)部門(mén)提出立項(xiàng)建議,辦公廳或辦公室簡(jiǎn)單匯總后,審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定下達(dá)。各業(yè)務(wù)部門(mén)集計(jì)劃管理與具體實(shí)施職能于一身,根本不能保證時(shí)間充裕地提出科學(xué)合理的立項(xiàng)計(jì)劃。2005年9月,審計(jì)署出臺(tái)了《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》,要求辦公廳實(shí)行統(tǒng)一管理。雖有一定進(jìn)步,但不可否認(rèn),該辦法依然無(wú)法保證辦公廳——一個(gè)同時(shí)肩負(fù)其他工作責(zé)任的非專(zhuān)業(yè)性綜合管理部門(mén),能夠出色完成計(jì)劃管理任務(wù)。

    3.立項(xiàng)程序過(guò)于簡(jiǎn)單,難以制定科學(xué)合理的項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定遵循“兩上兩下”原則,即自上而下提出審計(jì)工作設(shè)想、自下而上編報(bào)計(jì)劃草案、自上而下布置項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)、再自下而上上報(bào)完整詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃備案。上述程序過(guò)于簡(jiǎn)單,每一步到底怎么做,尚無(wú)明確規(guī)定,致使某些審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常敷衍了事,拍腦袋決定審計(jì)計(jì)劃,調(diào)查研究不充分,不考慮實(shí)施可行性,執(zhí)行過(guò)程中做臨時(shí)變動(dòng),大大損害了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

    (二)編制審計(jì)方案

    審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)后,審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案以指導(dǎo)審計(jì)工作的具體實(shí)施。審計(jì)方案,是指為順利完成項(xiàng)目計(jì)劃,達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的,在實(shí)施審計(jì)前做出的計(jì)劃和安排,包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。前者是審計(jì)機(jī)關(guān)為統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組對(duì)某部門(mén)、行業(yè)或?qū)m?xiàng)資金等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的全面工作計(jì)劃,原則性較強(qiáng),對(duì)象籠統(tǒng)寬泛,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)有的,體現(xiàn)出政府審計(jì)特色。而后者,是審計(jì)組為完成審計(jì)任務(wù),從發(fā)送審計(jì)通知書(shū)到處理審計(jì)報(bào)告全過(guò)程的工作安排,其地位和作用近似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的總體審計(jì)計(jì)劃(策略)。具體內(nèi)容包括:編制的依據(jù);被審計(jì)單位名稱(chēng)和基本情況;審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn);重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期;審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工;編制日期及其他有關(guān)內(nèi)容。目前我國(guó)審計(jì)方案的編制存在下列兩點(diǎn)突出問(wèn)題。

    1.只有總體計(jì)劃安排,難以指導(dǎo)具體工作。目前我國(guó)政府審計(jì)只要求針對(duì)被審計(jì)單位編制總體審計(jì)計(jì)劃,而不要求編制具體審計(jì)計(jì)劃。這種做法極為不妥,不僅與國(guó)際慣例不符,也沒(méi)有針對(duì)審計(jì)活動(dòng)的各組成部分進(jìn)行具體指導(dǎo),導(dǎo)致審計(jì)組成員具體工作時(shí)無(wú)所適從,審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制無(wú)從實(shí)施。

    2.未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),難以抓住工作重點(diǎn)。無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還是其他國(guó)家政府審計(jì),都已廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),日益強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)雖已開(kāi)始關(guān)注,但在如何識(shí)別、評(píng)估進(jìn)而應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面還有很大差距,嚴(yán)重限制了計(jì)劃管理水平的提高,成為制約審計(jì)質(zhì)量的一大瓶頸因素。很多審計(jì)機(jī)關(guān)抓不住審計(jì)重點(diǎn)。

    (三)監(jiān)控計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程

    我國(guó)政府審計(jì)實(shí)施計(jì)劃執(zhí)行報(bào)告制度。下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每半年要向上級(jí)反饋計(jì)劃執(zhí)行情況,包括計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度、審計(jì)的主要成果、計(jì)劃執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)措施和建議等。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃必須確保完成,不得擅自變更。如有特殊情況需要調(diào)整,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)批。例如,審計(jì)署統(tǒng)一組織項(xiàng)目和授權(quán)項(xiàng)目的調(diào)整,必須報(bào)審計(jì)署批準(zhǔn)。目前我國(guó)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行存在下列問(wèn)題:

    1.跟蹤監(jiān)管不得力,難以維護(hù)計(jì)劃執(zhí)行的嚴(yán)肅性。雖然有定期報(bào)告制度,但在實(shí)際工作中,有些審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏必要的跟蹤監(jiān)控,對(duì)執(zhí)行情況了解掌握不夠細(xì)致,沒(méi)有真正從時(shí)間、成本、質(zhì)量三方面進(jìn)行有效管理。再加上年初立項(xiàng)時(shí)考慮不周,審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃本身不合理,造成執(zhí)行計(jì)劃時(shí)經(jīng)常隨意變動(dòng)、極不嚴(yán)肅。

    2.溝通交流不足,難以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)過(guò)程管理。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)與上級(jí)持續(xù)溝通,不斷評(píng)估事先確定的審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)、時(shí)間及人員安排等是否適當(dāng)。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)調(diào)整,必要時(shí)甚至終止審計(jì)。而實(shí)際上,不少審計(jì)機(jī)關(guān)未能深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),審計(jì)組上報(bào)情況不及時(shí),上下級(jí)之間缺乏有效的交流溝通,無(wú)法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)信息網(wǎng)絡(luò)化管理。

    (四)考評(píng)計(jì)劃執(zhí)行效果

    計(jì)劃管理辦法要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行和管理情況進(jìn)行檢查和考核,主要內(nèi)容包括:計(jì)劃編制和執(zhí)行報(bào)告的完整性、及時(shí)性,計(jì)劃安排的科學(xué)性、合理性,計(jì)劃完成的質(zhì)量和效果等。審計(jì)計(jì)劃的考評(píng)存在下列問(wèn)題:

    1.缺乏明確的衡量標(biāo)準(zhǔn),難以體現(xiàn)考評(píng)效果。雖然該辦法要求對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行檢查和評(píng)估,但就如何確定指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、如何建立考核制度,沒(méi)有明確規(guī)定。這使得考評(píng)工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果,難以?xún)?yōu)化計(jì)劃控制措施和方法。

    2.忽視審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí),難以落實(shí)計(jì)劃執(zhí)行效果。國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)特別重視審計(jì)建議的落實(shí),有時(shí)對(duì)建議的跟蹤可能延續(xù)幾年甚至十幾年。而我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此不夠重視,仍處于起步階段,未充分關(guān)注審計(jì)成果是否被采納或執(zhí)行,無(wú)法收到審計(jì)監(jiān)督的成效。

    二、我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理問(wèn)題的成因分析

    造成上述問(wèn)題的原因有很多,如審計(jì)體制、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)法規(guī)等,歸根結(jié)底,主要是三大成因。

    (一)計(jì)劃管理的意識(shí)薄弱,缺乏戰(zhàn)略思考和統(tǒng)籌規(guī)劃

    無(wú)論是美國(guó)、英國(guó)、加拿大等國(guó)家的政府審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),都非常重視計(jì)劃管理,通過(guò)不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則、設(shè)立專(zhuān)門(mén)的計(jì)劃管理部門(mén)、部署充裕的審計(jì)資源、強(qiáng)化管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,以持續(xù)提升審計(jì)計(jì)劃的效率效果。相比之下,我國(guó)政府審計(jì)仍存在較大差距。目前,我國(guó)已《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》以及《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》。雖然起到一定作用,但各文件之間缺乏銜接,內(nèi)容零散重疊,有只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林之感,無(wú)法突出計(jì)劃管理的戰(zhàn)略重要性和系統(tǒng)性,導(dǎo)致審計(jì)實(shí)務(wù)中一直存在重實(shí)施輕計(jì)劃的現(xiàn)象,難以實(shí)現(xiàn)1+1>2的協(xié)同效應(yīng)。

    (二)計(jì)劃管理的模式粗放,限制審計(jì)計(jì)劃管理整體效用的發(fā)揮

    我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自成立以來(lái),一直沿襲以領(lǐng)導(dǎo)意志為導(dǎo)向,以自上而下的內(nèi)部管理和嚴(yán)格的等級(jí)鏈條為標(biāo)志的傳統(tǒng)管理模式,注重短期行為,欠缺深層次分析。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,傳統(tǒng)模式越來(lái)越顯示出不合理、不健全之處。就審計(jì)計(jì)劃管理而言:各環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)、細(xì)致的管理方法,管理程序和內(nèi)容過(guò)于抽象,操作性不強(qiáng),計(jì)劃變更隨意性大;未引入先進(jìn)的管理理念,缺乏創(chuàng)新,難以與時(shí)俱進(jìn)。

    (三)計(jì)劃管理的技術(shù)手段落后,降低審計(jì)計(jì)劃管理的效率效果

    信息化是當(dāng)今社會(huì)的顯著特征,審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代潮流,通過(guò)開(kāi)發(fā)計(jì)劃管理軟件或利用信息化技術(shù)工具,不斷提高效率效果。我國(guó)政府審計(jì)信息化建設(shè)雖已得到長(zhǎng)足發(fā)展,但其成就尚未充分體現(xiàn)于計(jì)劃管理,部分審計(jì)機(jī)關(guān)仍沿用陳舊的管理工具和方法,沒(méi)有建立必要的審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù),未將信息化技術(shù)運(yùn)用于計(jì)劃管理各環(huán)節(jié)。這種狀況在很大程度上影響了審計(jì)計(jì)劃管理的有效性,無(wú)法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理,阻礙了計(jì)劃管理的持續(xù)創(chuàng)新。

    三、改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理的建議

    計(jì)劃在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中必將越來(lái)越重要,因此,審計(jì)工作中心必須前移,審計(jì)計(jì)劃管理必須加強(qiáng)。筆者認(rèn)為,可以針對(duì)上述三大問(wèn)題成因予以改進(jìn)。

    (一)增強(qiáng)管理意識(shí),從觀(guān)念上重視審計(jì)計(jì)劃管理的地位和作用

    1.完善現(xiàn)行計(jì)劃管理準(zhǔn)則。審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)當(dāng)由制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、控制計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程及評(píng)價(jià)計(jì)劃執(zhí)行效果四部分構(gòu)成,彼此相互聯(lián)系,同時(shí)又自成體系,缺一不可。建議以現(xiàn)行計(jì)劃管理文件為基礎(chǔ),進(jìn)行整合、概括與完善,新審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則,構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃管理基本框架,囊括上述四環(huán)節(jié),為計(jì)劃管理提供全面整體性的規(guī)劃指導(dǎo)。

    2.設(shè)置專(zhuān)門(mén)的計(jì)劃管理部門(mén)。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)計(jì)劃管理的部門(mén),審計(jì)計(jì)劃的控制就無(wú)法形成合力,難以真正提高效率效果。美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)非常重視計(jì)劃管理,審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的計(jì)劃管理部門(mén),如GAO專(zhuān)門(mén)設(shè)立了政策和項(xiàng)目計(jì)劃辦公室,形成完整的審計(jì)計(jì)劃工作體系。我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)單獨(dú)設(shè)置計(jì)劃管理部門(mén),制定計(jì)劃管理制度,對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作進(jìn)行全面質(zhì)量管理。

    3.制定中長(zhǎng)期審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃。中長(zhǎng)期審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃,是一定期間內(nèi)指導(dǎo)、組織和控制全部審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng),是制定年度立項(xiàng)計(jì)劃的重要依據(jù)。建議學(xué)習(xí)國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)的成功經(jīng)驗(yàn),采用滾動(dòng)計(jì)劃法,處理好中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃和年度計(jì)劃的關(guān)系,既克服年度審計(jì)立項(xiàng)的盲目性、隨意性,還有助于確保各審計(jì)項(xiàng)目之間的協(xié)調(diào)配合,避免資源浪費(fèi)。

    4.轉(zhuǎn)變計(jì)劃管理的組織結(jié)構(gòu)。可以考慮將傳統(tǒng)金字塔型組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄绞焦芾斫Y(jié)構(gòu)。前者強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)意志和縱向信息流,而后者更加注重橫向、內(nèi)外部之間的信息溝通,打破僵化的部門(mén)界限,促進(jìn)信息資源在組織內(nèi)部的自由流動(dòng),強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)合作,以靈活的工作角色,而非固定的職位為導(dǎo)向進(jìn)行人員管理,引入內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

    5.營(yíng)造計(jì)劃管理的氛圍。鼓勵(lì)全體人員積極參與計(jì)劃制定,主動(dòng)按照計(jì)劃執(zhí)業(yè),落實(shí)相關(guān)要求,共同致力于審計(jì)計(jì)劃管理的提高。另外,理論指導(dǎo)實(shí)踐,應(yīng)深入廣泛地開(kāi)展計(jì)劃管理理論研究,學(xué)習(xí)其他國(guó)家和行業(yè)的成功做法、先進(jìn)管理技術(shù),不斷改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理工作。

    (二)完善管理流程,從程序上保證審計(jì)計(jì)劃管理的科學(xué)嚴(yán)肅性

    1.細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定程序。依照兩上兩下原則制定項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),應(yīng)特別關(guān)注下列三點(diǎn):(1)事前充分調(diào)查,列出項(xiàng)目清單。審計(jì)立項(xiàng)前,認(rèn)真分析國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì),結(jié)合中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃,找出社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題??梢圆扇⊙?qǐng)專(zhuān)家召開(kāi)研討會(huì)、走訪(fǎng)、發(fā)函調(diào)研等多種方式,廣泛聽(tīng)取機(jī)關(guān)內(nèi)外部對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃的意見(jiàn)。然后,將潛在項(xiàng)目列入“項(xiàng)目領(lǐng)域”清單,初步確定審計(jì)立項(xiàng)。(2)評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),確定重點(diǎn)對(duì)象。美國(guó)、加拿大的審計(jì)機(jī)關(guān)都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,采用加權(quán)位列法評(píng)定各項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),最終將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大的列入當(dāng)年計(jì)劃。需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括:是否為社會(huì)公眾特別關(guān)注;政治上是否敏感;審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度;最近一次審計(jì)時(shí)間等??梢钥紤]引入該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,保證審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的針對(duì)性。(3)分析可行性,盡早排除不合理項(xiàng)目。從經(jīng)濟(jì)、操作、社會(huì)和技術(shù)四方面對(duì)擬審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證,例如,審計(jì)人員是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力,審計(jì)資源是否足以滿(mǎn)足審計(jì)需要,審計(jì)成本能否帶來(lái)預(yù)期成果等。最后,將結(jié)果編制成報(bào)告匯總,由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)研究決定本年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

    2.改進(jìn)審計(jì)方案。最新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論以“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”為導(dǎo)向,將審計(jì)業(yè)務(wù)流程重整為兩大部分,分別是,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括控制測(cè)試(必要時(shí)和決定測(cè)試時(shí))以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試。該理論抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,有利于履行審計(jì)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),已開(kāi)始廣泛運(yùn)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的政府審計(jì)。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)引入該理論,完善審計(jì)方案;(1)搞好審前調(diào)查,識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。周密細(xì)致的審前調(diào)查至關(guān)重要??梢越梃b美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的做法,適當(dāng)提高審前調(diào)查的時(shí)間比重,深入被審計(jì)單位活動(dòng),初步識(shí)別出可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,為后續(xù)審計(jì)實(shí)施方案的編制打下良好基礎(chǔ)。(2)補(bǔ)充具體審計(jì)計(jì)劃,增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)性。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩層次。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,審計(jì)組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,內(nèi)容包括:為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;針對(duì)評(píng)估出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;認(rèn)為有必要實(shí)施的其他審計(jì)程序。

    3.促進(jìn)執(zhí)行過(guò)程的信息溝通。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門(mén)和機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)之間建立暢通、高效的動(dòng)態(tài)信息反饋網(wǎng)絡(luò),真正做到“上傳下達(dá)”、“下情上傳”,各項(xiàng)工作能夠緊密配合順利展開(kāi)。溝通的頻率可以是定期或不定期,內(nèi)容包括審計(jì)進(jìn)度、主要審計(jì)成果、遇到的困難和問(wèn)題等。業(yè)務(wù)部門(mén)要及時(shí)匯總審計(jì)組上報(bào)的信息,通報(bào)普遍性問(wèn)題,在審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)和方法等方面提出指導(dǎo)性意見(jiàn)。必要時(shí),可以召集情況通報(bào)會(huì),各審計(jì)組之間交流情況和經(jīng)驗(yàn),研究解決共性問(wèn)題。

    4.設(shè)計(jì)合理的考核評(píng)價(jià)體系。應(yīng)當(dāng)確定客觀(guān)、適當(dāng)、可度量的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),考核計(jì)劃執(zhí)行情況???jī)效標(biāo)準(zhǔn)包括項(xiàng)目選取的適當(dāng)性、計(jì)劃執(zhí)行的變動(dòng)情況、審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)成果的評(píng)價(jià)等。具體可采用審計(jì)覆蓋率、審計(jì)工作日使用率、審計(jì)力量投入率、審計(jì)工作完成率、審計(jì)成本超支率、審計(jì)意見(jiàn)采納率等指標(biāo)。另外,還應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)調(diào)查管理,跟蹤落實(shí)審計(jì)建議。審計(jì)工作只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)有效手段,其最終目的在于督促改進(jìn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查,要求被審計(jì)單位拿出配套處理方案,做到問(wèn)責(zé)與問(wèn)罰并舉。只有同時(shí)刮起“責(zé)任風(fēng)暴”,才能落實(shí)審計(jì)計(jì)劃管理的目的,真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

    (三)倡導(dǎo)管理信息化,從技術(shù)手段上提升審計(jì)計(jì)劃管理的水平和層次

    1.采用滾動(dòng)計(jì)劃法制定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃。所謂滾動(dòng)計(jì)劃法,是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將所有審計(jì)對(duì)象分類(lèi)排序,確定計(jì)劃周期后(如3年),按照重要性高低計(jì)算各對(duì)象的審計(jì)頻率,如每年1次、2年1次和3年1次,以此確定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃,再制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。前一周期進(jìn)行1~2年后,馬上評(píng)價(jià)執(zhí)行情況,并著手制定下一周期計(jì)劃。該技術(shù)能夠克服短期計(jì)劃的盲目、隨意性,有助于確保年度計(jì)劃與中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃的協(xié)調(diào)一致。

    第7篇

    關(guān)鍵詞:政府審計(jì)成本控制

    一、政府審計(jì)成本控制中存在的問(wèn)題及影響因素分析

    (一)政府審計(jì)部門(mén)對(duì)于成本控制的意識(shí)薄弱政府審計(jì)部門(mén)作為我國(guó)政府監(jiān)督體系的重要組成部分,主要是對(duì)我國(guó)財(cái)政支出和使用情況進(jìn)行監(jiān)查,對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。而對(duì)于審計(jì)部門(mén)自身的監(jiān)督和審查工作則很少,對(duì)其自身財(cái)政資金的使用效率則缺少有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然審計(jì)署對(duì)審計(jì)成本控制有所加強(qiáng),但審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員還沒(méi)有真正樹(shù)立起成本控制觀(guān)念,沒(méi)有把投入與產(chǎn)出、成本與效用結(jié)合起來(lái)考慮,部分審計(jì)機(jī)關(guān)只注重一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目、收繳財(cái)政數(shù)量、罰款收入等指標(biāo),而不注重對(duì)自身效率的考察,導(dǎo)致制定計(jì)劃不講科學(xué)性,隨意變更審計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

    (二)政府審計(jì)資源的配置不合理目前我國(guó)政府審計(jì)總體上資金、人力和時(shí)間等審計(jì)資源的投入不足,但同時(shí)也存在對(duì)這些現(xiàn)有審計(jì)資源缺乏有效的整合利用。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作量和可用的有效審計(jì)資源沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算,具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)由執(zhí)行單位自行安排,基本上是“有則多配、無(wú)則少配”,尚無(wú)審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源消耗的參考標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏對(duì)資源與任務(wù)的總體把握和分配,使得對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象并存;由于任務(wù)與人員不匹配,形成了資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存;由于審計(jì)力量調(diào)度不當(dāng)、分布不均等情況,致使審計(jì)項(xiàng)目審得不透,既加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用,無(wú)法有效降低審計(jì)成本。

    (三)政府審計(jì)計(jì)劃和程序的制定缺乏科學(xué)性審計(jì)計(jì)劃是指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行的綱領(lǐng),也是設(shè)計(jì)審計(jì)程序的依據(jù)。而審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段,也是審計(jì)成本的直接決定因素。如果審計(jì)計(jì)劃的制定不科學(xué)、不合理,則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序繁瑣;審計(jì)程序的執(zhí)行重點(diǎn)不突出就會(huì)提高相應(yīng)的審計(jì)成本,從而導(dǎo)致審計(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi),增加不必要的審計(jì)程序,增大審計(jì)成本。我國(guó)的審計(jì)計(jì)劃還沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系,很大程度還處在一種粗放管理狀態(tài),相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上是有計(jì)劃無(wú)管理。在實(shí)際工作中,由于缺乏科學(xué)的預(yù)見(jiàn)性,缺乏對(duì)客觀(guān)情況的科學(xué)分析判斷而導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃制定不科學(xué)、計(jì)劃執(zhí)行效果差的情況屢見(jiàn)不鮮。經(jīng)常是付出了大量的人力、物力和財(cái)力而審計(jì)成果不盡理想,甚至一無(wú)所獲。

    (四)政府審計(jì)成果未能有效地利用政府審計(jì)成果主要是指政府審計(jì)報(bào)告,以及被審計(jì)單位按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)決定所節(jié)約的成本、避免的損失和效益的提高或者揭發(fā)的重大違法案件,及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)立案查處所避免的社會(huì)損失。審計(jì)成果擴(kuò)大就可以相對(duì)降低審計(jì)成本,而審計(jì)成果不理想則會(huì)相對(duì)加大審計(jì)成本。在當(dāng)前審計(jì)工作中,擴(kuò)大審計(jì)成果的挖掘不夠充分,措施不夠得力,應(yīng)出的審計(jì)成果被埋沒(méi)的情況較為普遍。

    (五)政府審計(jì)缺乏有效激勵(lì)措施目前審計(jì)機(jī)關(guān)仍然采用傳統(tǒng)的薪酬制度,未能根據(jù)審計(jì)人員的績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。由于審計(jì)人員缺乏激勵(lì)機(jī)制,對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約或浪費(fèi)得不到相應(yīng)的獎(jiǎng)懲,甚至得不到客觀(guān)的評(píng)價(jià),因此,審計(jì)人員的主觀(guān)能動(dòng)性在某種程度上未能充分發(fā)揮。從而導(dǎo)致目前以審計(jì)組為單位的審計(jì)項(xiàng)目成本控制基本上處于被動(dòng)狀態(tài),效果不盡理想。

    (六)政府審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足20多年來(lái)我國(guó)審計(jì)事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,尤其是近年來(lái)審計(jì)公開(kāi)的力度逐步加大,透明度不斷增強(qiáng),社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望也越來(lái)越高。新修訂的《審計(jì)法》又進(jìn)一步擴(kuò)大了政府審計(jì)的范圍和審計(jì)內(nèi)容:將審計(jì)監(jiān)督范圍中的“國(guó)家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織”;將“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”調(diào)整為“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”;新增了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì),并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到“對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。政府審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大,無(wú)疑會(huì)增加政府審計(jì)的任務(wù)。

    (七)影響政府審計(jì)成本的因素影響政府審計(jì)成本的主要因素包括:審計(jì)項(xiàng)目的重要性和復(fù)雜性。審計(jì)項(xiàng)目的重要性一般反映出該項(xiàng)目的重要程度,一般來(lái)講審計(jì)項(xiàng)目的重要性越強(qiáng),審計(jì)過(guò)程中所投入的資金、人力、時(shí)間等資源就越多,這些因素的增加勢(shì)必會(huì)帶來(lái)審計(jì)成本的提高。同樣,審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性也會(huì)對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生重要影響,對(duì)于一些較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性的審計(jì)項(xiàng)目,即使制定了預(yù)算,隨著項(xiàng)目審計(jì)的推進(jìn)也難免會(huì)造成預(yù)算的追加或減少,從而影響審計(jì)成本;審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小決定了審計(jì)工作量的多少,而審計(jì)工作量的多少又直接決定了審計(jì)中耗費(fèi)的資金量,進(jìn)而決定了審計(jì)成本的多少。同樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是決定審計(jì)成本的重要因素,風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目要制定更加詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃,采取更加嚴(yán)格的審計(jì)程序,這勢(shì)必會(huì)增加投入該項(xiàng)目的人力、財(cái)力和物力等資源,進(jìn)而提高審計(jì)成本;審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)計(jì)劃制定的科學(xué)性,審計(jì)程序執(zhí)行的有效性,從而決定了審計(jì)效率的高低。有一支綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵。審計(jì)工作的效率提高了,審計(jì)成本自然就會(huì)降低;審計(jì)的方法和技術(shù)。審計(jì)技術(shù)的先進(jìn)程度在一定程度上決定了審計(jì)效率的高低。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和信息社會(huì)的到來(lái),審計(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步,新的審計(jì)方法也相繼出現(xiàn),審計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)和研究新的審計(jì)技術(shù)方法,才能在審計(jì)過(guò)程中降低審計(jì)成本。

    二、政府審計(jì)成本的控制原則

    (一)規(guī)劃性和整體性原則在進(jìn)行政府審計(jì)成本控制的過(guò)程中要有整體規(guī)劃性的意識(shí),既要考慮到審計(jì)成本管理與一般意義上的成本管理的共性,又要突出審計(jì)成本管理的個(gè)性特征。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),既要突出重點(diǎn),在重點(diǎn)項(xiàng)目上安排較多的成本預(yù)算,又要注意一般項(xiàng)目和常規(guī)項(xiàng)目的預(yù)算安排;既有審計(jì)工作量的科學(xué)測(cè)算,又要留有一定的余地,以便將一部分資金和時(shí)間用于臨時(shí)性項(xiàng)目。只有通過(guò)這樣的整體規(guī)劃才能合理的配置資源進(jìn)而起到節(jié)約成本的作用。如從審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)上要體現(xiàn)規(guī)劃性和整體性原則,打破以往分派審計(jì)任務(wù)的格局實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組,根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的需要抽調(diào)能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)小組,這樣可以避免審計(jì)工作分配不合理的問(wèn)題,解決審計(jì)資源浪費(fèi)的問(wèn)題,節(jié)約審計(jì)成本。在具體執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),各審計(jì)項(xiàng)目組要從整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序,避免重復(fù)交叉,應(yīng)將審計(jì)程序作為一個(gè)系統(tǒng),將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度。

    (二)重要性原則我國(guó)政府審計(jì)的對(duì)象眾多,如果沒(méi)有選擇的進(jìn)行審計(jì),審計(jì)人員的工作量就太大會(huì)疲于應(yīng)付,既浪費(fèi)了審計(jì)資源,實(shí)際的效果也不好。因此,在確定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí),要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的方針和有所為有所不為的審計(jì)理念。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該以國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、宏觀(guān)調(diào)控政策,國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定的目標(biāo)以及當(dāng)?shù)攸h和政府的中心工作為依據(jù),將國(guó)家的重大投資項(xiàng)目、

    群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象確定之后,在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候也要遵循重要性原則,即重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和效益性,重點(diǎn)審計(jì)有權(quán)支配公共財(cái)政資金的主管領(lǐng)導(dǎo)做出的決策是否有利于國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。這樣可以達(dá)到合理使用和節(jié)約審計(jì)資源的目的。

    (三)節(jié)約性原則我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展體現(xiàn)了我國(guó)政府要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀(guān),建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)。審計(jì)i作要促進(jìn)政府各部門(mén)和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織在使用公共資金時(shí)要講究經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,為建設(shè)節(jié)約型社會(huì)提供保障。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)也要遵循節(jié)約的原則,在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯拢?xiàng)目安排要盡可能就地就近。長(zhǎng)期以來(lái),為了保證審計(jì)的獨(dú)立性,審計(jì)署對(duì)駐各地特派員辦事處的審計(jì)項(xiàng)目安排,多采用異地交叉方式。異地交叉審計(jì)往往增加了審計(jì)外勤費(fèi)用,而且由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員來(lái)講都是全新的部門(mén),有很多不熟悉的情況和問(wèn)題需要去了解,客觀(guān)上也增加了審計(jì)成本。所以。在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?,?yīng)盡可能安排就地就近審計(jì)。(四)重質(zhì)量及創(chuàng)新性原則加強(qiáng)審計(jì)成本管理和控制必須以保證審計(jì)質(zhì)量為前提,只能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下講成本控制,而不能只講成本控制不講審計(jì)質(zhì)量。否則審計(jì)成本雖然得到了控制,審計(jì)質(zhì)量卻下降了,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不堪設(shè)想。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,為了趕時(shí)間趕進(jìn)度,致使取證不足、定性不準(zhǔn),而作出了與事實(shí)不符合的結(jié)論,就會(huì)影響對(duì)于部的正確使用,甚至?xí)斐蓢?yán)重后果。同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)成本管理時(shí)必須堅(jiān)持創(chuàng)新性原則,做到解放思想、與時(shí)俱進(jìn),積極引進(jìn)先進(jìn)的管理理念和先進(jìn)的技術(shù)方法,解決當(dāng)前越來(lái)越重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源相對(duì)有限的矛盾,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源有限條件下審計(jì)產(chǎn)出的最大化。

    三、政府審計(jì)成本控制的對(duì)策

    (一)加強(qiáng)審計(jì)成本控制的意識(shí),改變審計(jì)人員的激勵(lì)措施審計(jì)成本控制意識(shí)的提高是控制政府審計(jì)成本各種措施的前提,沒(méi)有審計(jì)成本控制意識(shí)的提高,其他一切措施皆是空談。這需要加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員的成本控制教育,讓其認(rèn)識(shí)到控制成本的重要性。同時(shí)要逐步改變審計(jì)人員的薪酬評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),把成本的節(jié)約納入到薪酬評(píng)價(jià)體系中來(lái),從而提高審計(jì)人員參與成本控制的積極性。審計(jì)機(jī)關(guān)要樹(shù)立審計(jì)成本意識(shí),要做到審計(jì)成果以審計(jì)成本為前提和基礎(chǔ),建立“審前調(diào)查有概算,正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算,審計(jì)過(guò)程有核算,項(xiàng)目結(jié)束有決算”的項(xiàng)目成本管理機(jī)制,強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目成本控制。通過(guò)薪酬制度的改革激勵(lì)審計(jì)人員參與審計(jì)成本管理,促進(jìn)以審計(jì)組為單位的“預(yù)算有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、決算有考核”的成本管理體系的形成,建立長(zhǎng)效控制機(jī)制。

    (二)整合各種審計(jì)資源,提高審計(jì)工作效率整合審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低,加強(qiáng)審計(jì)組織內(nèi)部及外部相關(guān)資源的協(xié)同和聯(lián)動(dòng),促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合,也是審計(jì)成本控制的重要手段。一是計(jì)劃安排要明確目標(biāo),突出重點(diǎn),將有限的資源用于重點(diǎn)領(lǐng)域。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須在現(xiàn)有資源的條件下認(rèn)真選定審計(jì)重點(diǎn),充分發(fā)揮審計(jì)資源效用。要將突出重點(diǎn)的思想貫穿于審前調(diào)查中,體現(xiàn)在審計(jì)方案上,反映在審計(jì)實(shí)施中,運(yùn)用于分析和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上。只有這樣,才能使“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”落實(shí)到位,從而提升審計(jì)成果水平。二是加強(qiáng)調(diào)查研究,全面深入把握被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)的情況。對(duì)某些事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的項(xiàng)目或資金,組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國(guó)范圍內(nèi)的分層次審計(jì),是整合審計(jì)資源的重要手段。可在無(wú)需增加審計(jì)資源和力量的情況下,也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。三是注重利用審計(jì)機(jī)關(guān)外部資源,既包括其它審計(jì)機(jī)關(guān)的資源,也包括法律法規(guī)所允許使用的被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源,還包括聘請(qǐng)專(zhuān)家參與審計(jì)。

    (三)改進(jìn)審計(jì)手段與方法,提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計(jì)思想與方法,積極探索信息化條件下新的審計(jì)方式和方法,提高審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)裝備水平,不斷改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)方法,增加審計(jì)工作的技術(shù)含量,總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中形成的行之有效的技術(shù)、技巧、經(jīng)驗(yàn)與方法等,以求在不增加或不大幅度增加人力、財(cái)、物的投入的情況下,較大幅度地提高審計(jì)效率和效果。如采取抽查與詳查相結(jié)合,逐步由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡,充分利用內(nèi)部控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)等一些先進(jìn)的方法,將重要性水平的運(yùn)用、分析性復(fù)核的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程。對(duì)一些非重要的項(xiàng)目,用分析性復(fù)核程序代替詳細(xì)測(cè)試,強(qiáng)化項(xiàng)目成本控制。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷使其獲得現(xiàn)代管理、現(xiàn)代審計(jì)的新知識(shí),也會(huì)增強(qiáng)審計(jì)能力和提高審計(jì)水平。

    (四)充分利用審計(jì)成果,發(fā)揮審計(jì)資源效益長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)人員忽視對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用和管理,使得很多有價(jià)值的審計(jì)信息被束之高閣,造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。在審計(jì)成果的挖掘利用方面,一是要實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。對(duì)所有審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果,除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外,全部對(duì)社會(huì)公告,實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的社會(huì)共享和利用的最大化。二是建立審計(jì)結(jié)果跟蹤落實(shí)制度。審計(jì)不僅要查出問(wèn)題,還要促進(jìn)問(wèn)題的解決落實(shí)。所以,加強(qiáng)審計(jì)成本控制,還要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的跟蹤檢查,做到查出一個(gè)問(wèn)題,就及時(shí)處理解決一個(gè)問(wèn)題。

    (五)實(shí)行審計(jì)預(yù)算管理,加強(qiáng)成本動(dòng)態(tài)控制預(yù)算是成本控制的一種好方式,審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和,每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所測(cè)算的工作量計(jì)算得出的。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成本控制要從立項(xiàng)開(kāi)始,抓住主要矛盾,統(tǒng)籌作出安排。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算管理就是計(jì)劃編制部門(mén)以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為基礎(chǔ),按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算與審計(jì)任務(wù)相匹配的原則,測(cè)算審計(jì)成本、核定預(yù)算。在準(zhǔn)確評(píng)估、判斷審計(jì)成本效益的基礎(chǔ)上,作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目選擇。在制定科學(xué)的審計(jì)預(yù)算基礎(chǔ)上,設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)賬,分項(xiàng)目核算審計(jì)成本。

    (六)嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理,減少項(xiàng)目費(fèi)用支出首先要做好審前調(diào)查。一方面是摸清總體情況和業(yè)務(wù)流程,另一方面是初步把握住被審計(jì)項(xiàng)目存在的幾方面主要問(wèn)題,掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行了充分的審前調(diào)查,才能在正式審計(jì)時(shí)集中力量,直奔主題和重點(diǎn),從而減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。其次要寫(xiě)好審計(jì)方案。審計(jì)方案不僅要目標(biāo)明確,還要指標(biāo)詳盡,并盡可能地量化。要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)取證、寫(xiě)審計(jì)日記和工作底稿、中期匯報(bào)、業(yè)務(wù)會(huì)議、分析證據(jù)和底稿、報(bào)告初稿、報(bào)告征求意見(jiàn)等工作所耗費(fèi)的時(shí)間及各審計(jì)事項(xiàng)的最遲開(kāi)始時(shí)間、最早結(jié)束時(shí)間等做出具體安排;在人員安排上,必須合理搭配有不同專(zhuān)長(zhǎng)的各類(lèi)人,明確完成任務(wù)需要什么樣的人,各類(lèi)人的具體人數(shù);在經(jīng)費(fèi)的安排上,要編制審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。另外,還要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理。堅(jiān)持推行審計(jì)日記制度、審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)責(zé)任制度。