時(shí)間：2022-07-23 10:32:51
序論：在您撰寫資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理探討時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘 要：隨著改革開放的進(jìn)程不斷深入，以及我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一定的調(diào)整。本文深入分析其中存在的主要問題，并提出相應(yīng)解決對策。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理;改進(jìn);途徑
一、我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中存在的問題
（一）資產(chǎn)減值處理不規(guī)范。上市公司在資產(chǎn)減值處理過程中常對賬面價(jià)值與可回收金額做性能比較分析，如果出現(xiàn)后者大于前者的情況，則進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提。這種做法看似符合規(guī)矩，但可回收金額的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不夠規(guī)范，相關(guān)規(guī)定對該數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)類別和方法缺乏詳盡說明，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)受會(huì)計(jì)人員主觀影響較大。減值處理中參照的其他數(shù)據(jù)盡管具有客觀性，但由于某一數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，或者精度不高，導(dǎo)致整個(gè)數(shù)據(jù)缺乏有力的原始依據(jù)，其真實(shí)性也就大打折扣了。
（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息披露不全面。信息披露的不完全、不全面與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對此規(guī)定的不清晰有關(guān)。已有的規(guī)定對于信息披露的具體項(xiàng)目缺乏相應(yīng)的明細(xì)，僅從原則上進(jìn)行規(guī)定難以取得實(shí)效，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)根據(jù)自己所需隨意增減項(xiàng)目。因此，利潤表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)減值損失，因?yàn)樵紨?shù)據(jù)存在失真的可能性，常導(dǎo)致最終數(shù)據(jù)與實(shí)際損失存在較大偏差。我們所見的資產(chǎn)減值損失和對利潤的增減，盡管可從一些不同的損益類賬戶明細(xì)中體現(xiàn)出來，然而這種體現(xiàn)范圍較為有限，無法完整體現(xiàn)其對整個(gè)經(jīng)營狀況的影響。計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失對于企業(yè)利潤具有直接而重要的影響，甚至可使企業(yè)從盈利變?yōu)樘潛p，一些企業(yè)為達(dá)到少繳稅、不交稅的目的，常加大資產(chǎn)價(jià)值損失以減少利潤，這對國家的稅收造成非常嚴(yán)重地?fù)p害。
（三）對企業(yè)業(yè)績考察的不規(guī)范。國家對上市公司的上市、退市制定了具體明確的規(guī)定，通常要求連續(xù)虧損三年的企業(yè)退出股市。于是一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面做手腳，在即將退市的前一年巨額提取，完成減虧和盈利的目標(biāo)，從而保住了上市公司的地位，避免被迫退市，于是繼續(xù)名正言順地虧損。這種做法的危害非常大，會(huì)造成企業(yè)的惡性循環(huán)，結(jié)果必然使企業(yè)的徹底崩潰，對于資本市場的正常運(yùn)作和健康市場環(huán)境的維護(hù)也非常不利，應(yīng)該予以嚴(yán)厲譴責(zé)和有效規(guī)范。
二、我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)完獸和發(fā)展的對策
（一）加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)。會(huì)計(jì)作為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的直接執(zhí)行者，其主觀意識和判斷對工作執(zhí)行情況發(fā)揮重要影響，所以存在很大的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，為在最大限度上減少主觀因素干擾，會(huì)計(jì)報(bào)表需由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)。這個(gè)環(huán)節(jié)至關(guān)重要，審計(jì)者應(yīng)以會(huì)計(jì)法準(zhǔn)則為根據(jù)，秉持認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的態(tài)度，嚴(yán)格遵守程序?qū)Y料進(jìn)行分析，準(zhǔn)確鑒別計(jì)提方法實(shí)施的合理性，最終提出審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題和錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)師應(yīng)明確提出意見，
（二）建立健全信息市場與價(jià)格市場。市場價(jià)格因素是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值評估的主要依據(jù)，因?yàn)槲覈Y產(chǎn)信息和價(jià)格市場并不規(guī)范，各項(xiàng)資產(chǎn)的最新市價(jià)的工作較為滯后，資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)在進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)所依據(jù)的參照價(jià)格必然存在偏差。信息市場和價(jià)格市場一旦存在問題，減值會(huì)計(jì)就失去了可依托的根據(jù)，難以保證工作科學(xué)性和合理性。
（三）全面考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。一些上市公司為造成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良的假象，以便能夠順利上市，最大限度地縮減計(jì)提減值，甚至根本不去做。這樣的企業(yè)蒙混過關(guān)上市后，很快就露出本來面目，嚴(yán)重?fù)p害了上市公司的整體形象，給股民造成嚴(yán)重的損失。投資者容易被企業(yè)制造的虛假繁榮所迷惑，以為企業(yè)業(yè)績優(yōu)良，上市后未來發(fā)展前景必定更加可觀，從而蜂擁進(jìn)行投資。因?yàn)橐恍┢髽I(yè)對資產(chǎn)減值的遮遮掩掩，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不全面，會(huì)計(jì)計(jì)量誤差增大，使企業(yè)的整體數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性，同時(shí)埋下隱患。一旦企業(yè)必須進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，會(huì)對企業(yè)的生存、發(fā)展造成毀滅性的打擊。因此，審計(jì)部門應(yīng)完整考查企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際狀況，特別是對計(jì)提資產(chǎn)減值的情況要嚴(yán)格審查，避免信息使用者收到蒙騙，遭受經(jīng)濟(jì)損失。
（四）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的特殊規(guī)定。企業(yè)通過遞延所得稅資產(chǎn)能夠?qū)ζ渌枚愘M(fèi)用科目進(jìn)行變動(dòng)，會(huì)計(jì)在處理賬務(wù)過程中，借方計(jì)人所得稅費(fèi)用，貸方計(jì)人遞延所得稅資產(chǎn)科目，遞延所得稅資產(chǎn)的增減都能夠?qū)λ姓叩暮戏?quán)益造成影響。一些上市公司為維護(hù)自身利益不做出正常的會(huì)計(jì)處理，用賬目的假象蒙蔽股東的實(shí)現(xiàn)，使其看不到自身權(quán)益的損失，幻想著能夠獲取最大的利益。
上市公司能夠售賣的金融資產(chǎn)，必須依據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，將發(fā)生的改變計(jì)人公允價(jià)值變動(dòng)并計(jì)人當(dāng)期的所有者權(quán)益。這些金融資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，就應(yīng)及早對賬面的減值做出修改，不應(yīng)以其他科目來替換，必須直接轉(zhuǎn)出，在當(dāng)期的損益中反映出來。此工作在執(zhí)行過程中，要求工作人員認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、秉公辦事，絕不允許弄虛作假，同樣，一旦公允價(jià)值發(fā)生變化，也必須即時(shí)轉(zhuǎn)回。盡管這種做法偶爾能對企業(yè)短期利潤帶來消極影響，卻符合企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。
摘 要：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值。判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;減值準(zhǔn)備;確認(rèn);會(huì)計(jì)處理
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2006年，并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值，而判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)依據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的某些減損跡象，如果存在減損跡象，企業(yè)就應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行估計(jì)。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按新準(zhǔn)則規(guī)定，是將發(fā)生減值跡象的資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回的金額相比較，按其低可收回的金額低于賬面的價(jià)值的的金額計(jì)提的減值準(zhǔn)備，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施將有效地不法上市企業(yè)人為利用減值準(zhǔn)備科目來調(diào)節(jié)利潤，這對那些被暫停上市的公司，想通過人為調(diào)節(jié)利潤達(dá)到恢復(fù)上市的可能性降低。下面就具體談?wù)劜煌Y產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的核算。
一、壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要目的是為了讓資產(chǎn)價(jià)值盡量接近現(xiàn)行市值;而不至于高估資產(chǎn)規(guī)模;是為了使資產(chǎn)更反映其實(shí)際價(jià)值，根據(jù)謹(jǐn)慎原則不至于高估資產(chǎn)。當(dāng)然，企業(yè)也會(huì)利用計(jì)提這些減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤。
1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期損益）影響營業(yè)利潤;貸：壞賬準(zhǔn)備
實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來做相反分錄。
2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值，會(huì)計(jì)分錄為借：資產(chǎn)減值損失―計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（減少企業(yè)利潤）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
3.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，做相反分錄企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的， 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則》規(guī)定，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來判斷該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生是否發(fā)生減值，并按其實(shí)際發(fā)生減值的金額來確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，其分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失―相關(guān)科目，貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備―相關(guān)科目。
處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，其已計(jì)提的該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
三、在建工程減值準(zhǔn)備
在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來判斷其在建工程發(fā)生是否發(fā)生減值，并按其實(shí)際發(fā)生的減值的金額來確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失―相關(guān)科目，貸：在建工程―― 相關(guān)科目的減值準(zhǔn)備。
四、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來判斷該無形資產(chǎn)發(fā)生是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值則按應(yīng)其實(shí)際減值的金額來確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失―相關(guān)科目，貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――相關(guān)科目。
處置該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)提的該項(xiàng)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
五、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則來確定該項(xiàng)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，經(jīng)判斷確實(shí)發(fā)生減值的，應(yīng)按其應(yīng)減值的金額來確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失――相關(guān)科目，貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備――相關(guān)科目。
處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，其已計(jì)提的該項(xiàng)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
六、持有至到期投資（金融工具）減值準(zhǔn)備
持有至到期投資減值準(zhǔn)備是新增加的會(huì)計(jì)科目，該科目核算方法為：在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則來判斷其持有至到期投資是否發(fā)生減值，如果判斷其發(fā)生減值則應(yīng)按減值的金額來確定損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失――相關(guān)科目，貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備――相關(guān)科目。
如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值恢復(fù)，在不超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按實(shí)際恢復(fù)增加的金額來沖減資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備――相關(guān)科目，貸：資產(chǎn)減值損失―相關(guān)科目。
七、商譽(yù)減值準(zhǔn)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備是新增的會(huì)計(jì)科目，其具體的核算方法在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來判斷其商譽(yù)是否發(fā)生減值的，并按其實(shí)際發(fā)生的減值金額來確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失--相關(guān)科目，貸：商譽(yù)――相關(guān)科目減值準(zhǔn)備。
有下列情況，應(yīng)特別引起財(cái)務(wù)人員及報(bào)表使用者的注意。
1.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽(yù)等減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間都不得轉(zhuǎn)回，只有在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
2.投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，計(jì)提減值準(zhǔn)備（賬面價(jià)值與可收回金額的差額）：借方：資產(chǎn)減值損失，貸方：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，針對交易性金融資產(chǎn)和按投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量的）期末應(yīng)將其賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，不計(jì)提減值。
鑒于減值準(zhǔn)則在內(nèi)容上比較寬泛抽象，執(zhí)行起來難度較大，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會(huì)計(jì)主管部門或金融企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依照準(zhǔn)則并結(jié)合我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)確立相應(yīng)的程序或標(biāo)準(zhǔn)指南，以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題，直接影響到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。而企業(yè)真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面是財(cái)務(wù)人員的技術(shù)能力、水平問題，而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。
摘要：針對鐵路運(yùn)輸企業(yè)對于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的計(jì)提現(xiàn)狀，本文從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)務(wù)操作上可能存在的盈余管理方式進(jìn)行總結(jié)分析，提出鐵路運(yùn)輸企業(yè)在執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的具體對策。
關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；盈余管理
一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)減值現(xiàn)狀
2006年1月1日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)做好資產(chǎn)清查工作，核實(shí)資產(chǎn)防止國有資產(chǎn)流失，但是實(shí)際上各基層站段很少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的數(shù)額極少。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)原因：一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)行的資產(chǎn)減值制度與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則存在很多不一致的地方；二是目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理體制制約了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是新的資產(chǎn)減值政策為企業(yè)的政策選擇帶來了更多的可能性，對資產(chǎn)減值人為的操作不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，而且有可能存在盈余管理的可能。
二、新準(zhǔn)則前后資產(chǎn)減值的盈余管理操作
由于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和公司形象的問題，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)的動(dòng)機(jī)主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)因素和盈余管理因素兩個(gè)方面，其中經(jīng)濟(jì)因素是指公司基于市場預(yù)測，包括市場預(yù)期下降、行業(yè)類競爭加劇或者企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的改變而導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值需要重新估量，以此進(jìn)行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而另一方面，對于盈余管理因素是指公司高層為了“修飾”財(cái)務(wù)報(bào)表而對資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)提，主要表現(xiàn)在大清洗、利潤平滑需求、配股需求、避免虧損或者公司高管人員變動(dòng)等方面，這兩種因素實(shí)質(zhì)是“盈余管理工具觀”和“資產(chǎn)價(jià)值毀損管”比較的具體表現(xiàn)。前面一種觀點(diǎn)是公司進(jìn)行盈余管理的重要手段，而后面這的資產(chǎn)減值集體是真是地反應(yīng)了公司現(xiàn)有資產(chǎn)的公允價(jià)值。
新準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間是在2007年1月1日，這樣給以前年度采取固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理一個(gè)“反悔”或者緩沖時(shí)間，將以前年度的資產(chǎn)減值以各種理由予以轉(zhuǎn)回；二是由于新規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和以成本計(jì)量的可供出售的金融資產(chǎn)，以成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)及石油天然氣開采的減值是不允許計(jì)提減值后予以轉(zhuǎn)回的。但是在另一方面存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、持有至到期的投資（攤余成本計(jì)量）、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值和長期債權(quán)投資等的減值仍然允許轉(zhuǎn)回處理，這樣給公司留有了盈余管理的操作空間；第三，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布使企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小了，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。但企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈利操控，因此新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對公司的盈余管理影響程度有限。
在以前年度鐵路運(yùn)輸企業(yè)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而事實(shí)上，在2006年資產(chǎn)鐵路運(yùn)輸總公司的清查結(jié)果是全路共計(jì)資產(chǎn)清查損失近200億，其中資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失90多億，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)減值損失100多億，可見鐵路歷年未執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帶來的累積影響巨大。除了執(zhí)行力不足以外，我們可以從進(jìn)行看出鐵路公司不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的好處就是虛增利潤和資產(chǎn)，美化了當(dāng)年的數(shù)據(jù)報(bào)表，存在盈余管理的可能。
三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則具體對策
1.完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)減值管理辦法
建立完善的資產(chǎn)減值制度，就是完善資產(chǎn)減值的核算審查資產(chǎn)的制度，確定鐵路企業(yè)資產(chǎn)減值的具體計(jì)算方法以及制定好資產(chǎn)減值審查報(bào)批的程序。對于資產(chǎn)的價(jià)值評估，特別是對于資產(chǎn)數(shù)額大、折舊損耗比較明顯和資產(chǎn)作為產(chǎn)品于市場環(huán)境變化大的情況，如大型車輛、辦公電子設(shè)備等，鐵路運(yùn)輸公司要組織專業(yè)人士對資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專業(yè)盤點(diǎn)、考察及核算，及時(shí)搜集設(shè)備和資產(chǎn)的各項(xiàng)實(shí)時(shí)資料，公允反映資產(chǎn)價(jià)值。
2.健全資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制制度
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提主要包括測算、審計(jì)和審批三個(gè)部分，只有分開職責(zé)各自完成，才能保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確和公允。這就需要設(shè)立三個(gè)不同的職能部門，通過不同的授權(quán)額度來保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。另外對于授權(quán)的額度問題，也需要規(guī)范范圍，對于小額的鐵道車輛等資產(chǎn)可以由鑒定的部門或者小組確定并審批，但是超過限定額度的情況必須經(jīng)國有資產(chǎn)管理辦公室等高層機(jī)構(gòu)共同審批。最后鐵路運(yùn)輸公司的審計(jì)部門還需要承擔(dān)監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤的后期評估工作，對實(shí)行過程中存在的各個(gè)問題，特別是薄弱環(huán)節(jié)的潛在問題，應(yīng)該督促改進(jìn)。
3.結(jié)合自身實(shí)際靈活運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則
此次頒布的新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，然而我們在引進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際情況，考慮鐵路企業(yè)現(xiàn)行的資產(chǎn)管理制度，在我國尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元（CGU）概念、鐵路未完全實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)前，制定靈活可行的鐵路資產(chǎn)減值準(zhǔn)則辦法，是必要的。如鐵路車輛設(shè)備具有專用性、不可替代性，引起減值的因素不多，對于沒有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)可不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)這些資產(chǎn)實(shí)際已發(fā)生減值時(shí)，可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價(jià)值損失，這也是解決當(dāng)前隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備的一種途徑。
綜合以上的措施和對策，才能從鐵路公司內(nèi)部規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提工作，保障資產(chǎn)減值按市場的公允價(jià)值予以反映，實(shí)時(shí)的呈現(xiàn)公司資產(chǎn)的運(yùn)用情況，防止盈余管理的內(nèi)在發(fā)生可能。另外外部因素是對于國家會(huì)計(jì)制度的完善，雖然從2006年的新準(zhǔn)則中體現(xiàn)了對資產(chǎn)減值資產(chǎn)的計(jì)提數(shù)量增加了，規(guī)范化計(jì)算方式更為明晰，但是只是在部分的資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)上不允許轉(zhuǎn)回，遏制了盈余管理的可能，對于鐵路運(yùn)輸公司這種事業(yè)型單位――以固定資產(chǎn)為主要資產(chǎn)的企業(yè)有很大的控制盈余管理作用，但是其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回依然是可以進(jìn)行盈余管理，這就需要宏觀上我國財(cái)政部晚上會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
摘要：本文首先從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問題入手，對其涉及的相關(guān)概念、理論依據(jù)與適用范圍進(jìn)行探討。其次，研究資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量等相關(guān)內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題，從確認(rèn)、披露等方面的研究中引出存在的問題。最后提出完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的若干完善策略。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)問題 完善策略
現(xiàn)在的市場環(huán)境競爭非常激烈，越來越多的不確定因素出現(xiàn)在了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也越來越不穩(wěn)定，充滿了變化，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)能夠客觀的反映出這種變化，所以這種會(huì)計(jì)方法在全世界的應(yīng)用范圍越來越廣。
1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述
資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素?zé)o論是在會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都占有舉足輕重的地位，許多會(huì)計(jì)學(xué)家都試圖對資產(chǎn)加以定義或闡述資產(chǎn)的性質(zhì)。對資產(chǎn)和資產(chǎn)減值這兩個(gè)基本概念的內(nèi)涵及其相關(guān)的基本內(nèi)容進(jìn)行闡述。
1.1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述
1.1.1 資產(chǎn)減值
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，就應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。從實(shí)質(zhì)層面看，我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)范大致與國際上保持了一致性。站在理論的視角看，如果把資產(chǎn)界定為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益低于賬面價(jià)值的情況時(shí)，會(huì)計(jì)上對這一筆資產(chǎn)減值進(jìn)行記錄并反映是合理的。
1.1.2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)
資產(chǎn)減值通常都會(huì)發(fā)生在資產(chǎn)的持有階段，一般都是隨著資產(chǎn)的報(bào)廢和處置而消失的。根據(jù)提供會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)減值的情況，就應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)的減值工作，并對這個(gè)過程中的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)處理過程，它能夠利用資產(chǎn)可收回金額修正歷史成本，還可以客觀的計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，它的根本目標(biāo)和任務(wù)是通過對資產(chǎn)未來可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)來釋放風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與穩(wěn)健性原則的應(yīng)用
早在文藝復(fù)興時(shí)期資產(chǎn)減值的這種會(huì)計(jì)思想就出現(xiàn)了，那時(shí)候的穩(wěn)健性原則還只是一種保護(hù)策略，但是現(xiàn)在穩(wěn)健性原則已經(jīng)發(fā)生了變化，人們越來越意識到穩(wěn)健性原則能夠?qū)箷?huì)計(jì)計(jì)量過程中出現(xiàn)的不確定性和會(huì)計(jì)估計(jì)，所以在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中穩(wěn)健性原則被應(yīng)用的越來越多。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不僅能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和損失，更重要的是它能夠反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，為財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者提供更加可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論與應(yīng)用
2.1 資產(chǎn)減值范圍
原則上只要企業(yè)所有資產(chǎn)出現(xiàn)減值的情況就應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但是資產(chǎn)的不同導(dǎo)致了它們具有不同的特性，隨之不同的還有減值會(huì)計(jì)處理，自然所采用的具體準(zhǔn)則也就不同了。相關(guān)的法律對資產(chǎn)減值范圍進(jìn)行了規(guī)定：①采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；②對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；③固定資產(chǎn)；④生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；⑤探明礦區(qū)權(quán)益等；⑥無形資產(chǎn)；⑦商譽(yù)。對于存貨、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、金融工具以及融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值處理，應(yīng)分別使用其各自規(guī)范的準(zhǔn)則。
2.2 資產(chǎn)減值的確認(rèn)
在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可回收金額則確認(rèn)其減值，它能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。
2.3 已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回
從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)本身來看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)本身就是穩(wěn)健原則的重要體現(xiàn)。既然減值損失的確認(rèn)是穩(wěn)健性的體現(xiàn)，那么為了保持會(huì)計(jì)處理的一致性，當(dāng)減值損失不再存在或已減少時(shí)，不應(yīng)該將以前年度確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，以免企業(yè)通過轉(zhuǎn)回減值損失操縱利潤。
2.4 資產(chǎn)減值的計(jì)量
確定可收回價(jià)值是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是首要任務(wù)。然而，可回收價(jià)值并沒有一個(gè)定論，他有多種理解，比如重置成本、銷售凈價(jià)等，可回收價(jià)值的定義曾在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號》中被提及，認(rèn)為可回收價(jià)值是資產(chǎn)的銷售凈值與使用價(jià)值兩者之間的最高者，其中使用價(jià)值指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用期限結(jié)束時(shí)的處置中形成的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。資產(chǎn)的減值損失在確定可回收價(jià)值后能夠被很快的計(jì)算出來，因?yàn)橐坏┐_定了可回收價(jià)值，把其和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較一下就可以知道了。另外由于在計(jì)量資產(chǎn)減值的過程中存在很多的主觀因素，應(yīng)該統(tǒng)一減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、方法和計(jì)量模式，明確計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
3 其他準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理
3.1 應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值處理
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。作為金融工具，應(yīng)收賬款初始確認(rèn)應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。一般而言，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值應(yīng)結(jié)合所確認(rèn)的收入的公允價(jià)值來判斷。
3.2 存貨的資產(chǎn)減值處理
期末，如果存貨發(fā)生了減值跡象，應(yīng)按照存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的金額，確認(rèn)減值損失、計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回后不可超過原計(jì)提的金額。
3.3 持有至到期投資的資產(chǎn)減值處理
持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該持有至到期投資的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后有得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
3.4 可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，本期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失數(shù)額等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額的原已計(jì)入損益的減值損失后的余額與當(dāng)前公允價(jià)值的差額。
根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的種類不同，減值確認(rèn)一般可以分為以下兩類進(jìn)行處理：一是已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。二是可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
4 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問題
4.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題
在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上不同企業(yè)都存在著很大的隨意性，其中提與不提、提多提少、確認(rèn)和計(jì)提時(shí)間都有著很大的隨意性。計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的不同、行業(yè)的不同、項(xiàng)目的不同而存在較大的差別。在某些資產(chǎn)項(xiàng)目上，一些企業(yè)沒有計(jì)提，但是一些企業(yè)需要全額計(jì)提。通過資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時(shí)也反映它們在資產(chǎn)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理上很隨意。
4.2 資產(chǎn)減值信息的披露問題
現(xiàn)在我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露資產(chǎn)減值信息過于簡單，很多的企業(yè)都沒有對資產(chǎn)可收回金額方面的信息進(jìn)行披露，比如折現(xiàn)率的計(jì)算方法、銷售凈價(jià)的計(jì)算依據(jù)等，只是披露了一些重要資產(chǎn)減值的金額和原因，這種不完善的信息披露制度使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證。
5 完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的對策
5.1 會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)格管理
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求財(cái)務(wù)人員具備一定的職業(yè)判斷水平，要精通業(yè)務(wù)，要有一定的道德評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。這就需要企業(yè)、社會(huì)相關(guān)部門不斷通過各種形式進(jìn)行職業(yè)教育、培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是。同時(shí)我國會(huì)計(jì)人員知識的更新速度應(yīng)該跟上會(huì)計(jì)改革的腳步，這就要求進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)，來對會(huì)計(jì)人員的再教育進(jìn)行規(guī)范，尤其是對我國經(jīng)濟(jì)相對落后地區(qū)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。于此同時(shí)，還應(yīng)該緊抓對繼續(xù)教育的工作考核。
5.2 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
首先建立科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，加大處罰力度，制定檢查督查的量化評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效發(fā)揮。其次，規(guī)范單位管理層人員對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履職程序，加強(qiáng)管理層的教育和監(jiān)管，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行，需要企業(yè)管理層的自覺規(guī)范。再次，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)資金的管理，實(shí)行帳、錢、物分人專管，實(shí)行相互監(jiān)督，提高資金使用效率和安全率。最后，加強(qiáng)對授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)安全和審核審計(jì)四個(gè)部分的控制，使不相容的職權(quán)分離。
5.3 強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任
有些企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備給予模式，大大減低了企業(yè)的誠信度，而且使得會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。要想真正的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)造假行為，就需要財(cái)政等監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
5.4 完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制制度
企業(yè)要全面掌握資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，就得靠采購與倉儲(chǔ)、銷售與收款、投資與決策、基建后勤等相關(guān)部門建立一整套的內(nèi)部控制制度，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門反饋各類資產(chǎn)出現(xiàn)的問題與原因。這里尤其強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，制定完善的核算程序和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范資產(chǎn)減值行為，這樣才能保證各項(xiàng)資料的準(zhǔn)確與完整，提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可信，為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確提取奠定基礎(chǔ)。
綜上所述，隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國企業(yè)制度進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越規(guī)范，加之國家政策的大力支持，為我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)廣闊的空間。但是我們還是要積極開展資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的理論研究，使得理論與實(shí)務(wù)的共同努力，使得市場經(jīng)濟(jì)與監(jiān)管機(jī)制相互努力，最終使資產(chǎn)會(huì)計(jì)發(fā)揮出應(yīng)有的作用與效果，為信息使用者提供準(zhǔn)確的信息，使得決策者做出正確的決策。
