時間：2023-01-12 11:26:57
序論：在您撰寫財稅法制論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文內(nèi)容提要：財稅作為國民收入集中分配的主要渠道和經(jīng)濟社會宏觀調(diào)控的重要手段，在全面建設(shè)小康社會過程中，必須堅持科學(xué)發(fā)展觀，加快財稅法制建設(shè)，深化財稅體制改革，調(diào)整財稅分配關(guān)系，加強財稅宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮財稅的職能作用，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
一、加強財稅法制建設(shè)應(yīng)遵循的主要原則
落實科學(xué)發(fā)展觀，加強財稅法制建設(shè)的出發(fā)點和歸宿，在于充分發(fā)揮財稅職能作用，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)階段必須健全完善社會主義市場經(jīng)濟體制和財稅體制，正確處理深化改革開放、確保社會穩(wěn)定和經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，為全面建設(shè)小康社會奠定強大的物質(zhì)基礎(chǔ)。落實科學(xué)發(fā)展觀，加強財稅法制建設(shè)，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：
(一)法治原則
民主法治既是小康社會的本質(zhì)特征，又是全面建設(shè)小康社會的根本保障。健全完善的法律制度可為建設(shè)小康社會提供強大的服務(wù)功能和法制保障。社會主義市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，現(xiàn)階段我國必須推行依法治國的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法理財、依法治稅是法治原則在財稅領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，實施依法治國、建設(shè)社會主義法制國家的偉大方略，也必須嚴(yán)格依法理財、依法治稅。在財稅領(lǐng)域堅持法治原則主要包括：一是要以經(jīng)濟建設(shè)為中心，以加強依法理財、依法治稅為標(biāo)志，加快公共財政收支法制建設(shè)，調(diào)整財政收支結(jié)構(gòu)，增強公共服務(wù)功能，盡快健全完善財稅法律體系，為依法理財、依法治稅奠定重要的法律基礎(chǔ)，為全面建設(shè)小康社會創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。二是注重運用法律手段，調(diào)整國家、集體和個人三者利益關(guān)系，調(diào)整中央和地方財稅分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活，強化財稅宏觀調(diào)控，加大對收入分配、社會保障等的調(diào)節(jié)力度。三是在財稅法制體系建設(shè)中，要根據(jù)輕重緩急，急用先立，當(dāng)前加快財稅法制建設(shè)的重點，應(yīng)當(dāng)放在調(diào)整規(guī)范收入分配、健全完善財政轉(zhuǎn)移支付、加強社會保障方面的法律制度上，從法治上促進小康社會全面建設(shè)。
(二)協(xié)調(diào)原則
協(xié)調(diào)是小康社會的一個重要標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會的必要途徑。落實科學(xué)發(fā)展觀，財稅法制建設(shè)必須在財經(jīng)領(lǐng)域堅持協(xié)調(diào)原則：一是從其實現(xiàn)的目標(biāo)來說，不應(yīng)局限于以經(jīng)濟增長為核心，而應(yīng)落實科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，以經(jīng)濟和社會可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展為核心，堅持“五個統(tǒng)籌”協(xié)調(diào)發(fā)展，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，著力構(gòu)建經(jīng)濟與社會協(xié)調(diào)、人與自然協(xié)調(diào)的和諧社會。二是從其實現(xiàn)途徑來說，實現(xiàn)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵在于，注重生態(tài)環(huán)境保護、教育發(fā)展和科技進步，要將財稅宏觀調(diào)控的重點轉(zhuǎn)向社會公共服務(wù)，加大公共服務(wù)支出，強化公共服務(wù)功能，促進生態(tài)環(huán)境保護、教育發(fā)展和科技進步，以實現(xiàn)經(jīng)濟和社會可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。三是從加強財稅法制建設(shè)的整個體系來說，這是一個龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它由若干分系統(tǒng)組成，如財政收入系統(tǒng)、財政支出系統(tǒng)等，分系統(tǒng)下又有若干子系統(tǒng)，如財政收入系統(tǒng)由稅收收入系統(tǒng)、行政收費系統(tǒng)、國債收入系統(tǒng)等組成。不僅在整個系統(tǒng)內(nèi)部，無論是母系統(tǒng)、分系統(tǒng)、子系統(tǒng)的各自內(nèi)部，還是這些系統(tǒng)上下左右、互相之間都應(yīng)是協(xié)調(diào)的，而且在財稅法律體系外部，它與其他法律體系也應(yīng)是互相協(xié)調(diào)的。
(三)效率原則
效率是全面建設(shè)小康社會的重要基石和內(nèi)在要求。在公共收入方面，講求效率原則在稅收上體現(xiàn)為講求稅收效率原則：一是從資源配置來看，稅收要有利于提高社會資源的配置效率，使社會從可用資源中獲取最大的效益。二是從經(jīng)濟運行來看，稅收要有利于市場機制的有效運行，盡可能保持對市場機制運行的中性影響，一方面政府征稅使社會付出的代價應(yīng)以征稅額為限，另一方面不能超越市場調(diào)節(jié)成為影響資源配置的決定力量。三是從稅務(wù)管理來看，要降低管理費用，提高稅務(wù)效率，適當(dāng)簡化稅制，節(jié)約征納費用，使既定條件下的稅收收益最大化。在公共支出方面講求效率，重點放在提高財政資源配置使用的科學(xué)性和合理性：一是由公共支出實現(xiàn)的資源總量在整個社會經(jīng)濟資源總量中所占的比重，必須符合全社會資源合理有效配置的客觀比例性要求。二是在公共支出領(lǐng)域中，應(yīng)當(dāng)按照各種不同性質(zhì)、不同類型的公共需要的客觀比例，合理分配財政資源，使財政支出與公共需要保持合理的比例。三是公共支出在使用時，要統(tǒng)籌兼顧，確保重點，兼顧一般，把有限的資源用在刀刃上，講求財政支出的使用效益。
(四)公平原則
公平既是小康社會的顯著標(biāo)志，又是全面建設(shè)小康社會的重要途徑。在公共收入方面，公平原則體現(xiàn)在稅收上應(yīng)按納稅人的支付能力原則進行納稅：一是國家課稅應(yīng)以納稅人的支付能力為主要依據(jù)，公平稅收負(fù)擔(dān)。二是不僅注重橫向公平，對支付能力相同的納稅人征收同等的稅款，而且注重縱向公平，對支付能力不同的納稅人課稅有所區(qū)別，支付能力低者少納稅，支付能力高者多納稅。這樣可使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對均衡，還使個人收入在納稅后的邊際效用趨于相對均衡，緩解社會收入分配不公。在公共支出方面，講求公平原則主要體現(xiàn)在：一是公共支出的目的要體現(xiàn)政府為社會公共需要而向全體成員提供均等化的公共產(chǎn)品和服務(wù)，保證每個社會成員享受到同等的公共服務(wù)。二是財政轉(zhuǎn)移支付要以提供社會均等化公共服務(wù)的能力為主要目標(biāo)，并以財政均等化服務(wù)能力的高低作為財政轉(zhuǎn)移支付的主要依據(jù)。三是要加大公共支出對低收入者社會保障的支持力度，扶持社會弱勢群體，促進構(gòu)建和諧社會。四是公共支出在預(yù)算分配中盡可能做到公開透明、公正合理。
(五)適度原則
適度就是適時有度，正確處理各種比例關(guān)系。適度既是小康社會的內(nèi)在要求，又是全面建設(shè)小康社會的科學(xué)途徑。落實科學(xué)發(fā)展觀，必須按照客觀經(jīng)濟規(guī)律要求辦事，堅持一切從實際出發(fā)。對于財稅部門來說，必須堅持量入為出、量力而行，堅持財政收支基本平衡、略有結(jié)余的原則，不僅經(jīng)濟社會發(fā)展速度、國家建設(shè)投資規(guī)模要適度，而且財稅收入、公共支出也要適度，科學(xué)合理處理好各方面的比例關(guān)系，堅持可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展道路。落實科學(xué)發(fā)展觀，加強財稅法制建設(shè)，強化財稅宏觀調(diào)控職能，既要考慮國家財政的承受能力，又要考慮企業(yè)和納稅人的承受能力，還要考慮資源和環(huán)境的承受能力。一是從國民收入分配來看，國家稅收負(fù)擔(dān)一定要適中，既能滿足財政支出的正常需要，又使宏觀稅負(fù)盡量從輕，減輕企業(yè)和納稅人的負(fù)擔(dān)。二是從生產(chǎn)建設(shè)來看，發(fā)展速度要適度，既要保持一定的增長速度，又要考慮資源和環(huán)境的承受能力，不能搞片面的發(fā)展、不計代價的發(fā)展、竭澤而漁式的發(fā)展。三是從建設(shè)規(guī)模來看，固定資產(chǎn)投資總額及其分配要適度，堅持量入為出、量力而行原則，堅持投資分配與國家財力相適應(yīng)，嚴(yán)格控制發(fā)債規(guī)模和財政赤字，防止和化解財政風(fēng)險，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
二、加強財政法制建設(shè)的重點內(nèi)容
落實科學(xué)發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮財政的職能作用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，財政職能的范圍主要包括：一是有效配置公共資源，提供市場機制難以有效提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，包括行政、國防、義務(wù)教育、基礎(chǔ)科學(xué)、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護和基礎(chǔ)建設(shè)等。二是調(diào)節(jié)收入分配，運用財政政策工具，從宏觀上理順分配關(guān)系，調(diào)控收入分配，縮小收入分配差距，均衡區(qū)域公共服務(wù)水平，兼顧公平與效率。三是促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長，實施對宏觀經(jīng)濟調(diào)控的財政政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證充分就業(yè)，防止通貨膨脹，促進經(jīng)濟可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展?，F(xiàn)階段落實科學(xué)發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加強財政法制建設(shè)的重點應(yīng)當(dāng)是：理順財政分配關(guān)系，加強宏觀調(diào)控職能，強化公共服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：
(一)制定中央財政與地方財政關(guān)系法和財政轉(zhuǎn)移支付法，理順政府間的分配關(guān)系，構(gòu)建政府間和諧的財政關(guān)系
理順財政分配關(guān)系，首先必須理順政府間的分配關(guān)系，特別是中央財政與地方財政額分配關(guān)系。
1.及時制定中央財政與地方財政關(guān)系法。一要按照集權(quán)和適當(dāng)分權(quán)相結(jié)合的原則，合理劃分中央政府與地方政府之間的事權(quán)和財政支出范圍，中央政府主要負(fù)責(zé)全國性的事務(wù)，地方政府主要負(fù)擔(dān)地方性的事務(wù)。二要按照受益范圍原則、公平與效率兼顧原則，劃清由中央政府承辦的事務(wù)、由地方政府承辦的事務(wù)、由中央承辦地方協(xié)助的事務(wù)、由地方承辦中央資助的事務(wù)，在此基礎(chǔ)上明確各級政府的行政管理權(quán)限、經(jīng)濟管理權(quán)限、科教文衛(wèi)等事業(yè)發(fā)展方面的權(quán)限。三要按照財權(quán)、財力與事權(quán)相適應(yīng)的原則，明確劃分中央財政、地方財政與事權(quán)相匹配的財權(quán)、財力，理順中央財政與地方財政的分配關(guān)系，確保各級財政正常履行相應(yīng)職能和提供公共服務(wù)的基本需要。
2.抓緊制定財政轉(zhuǎn)移支付法。以財政公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，改革和規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付制度，加大對中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，擴大一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，適當(dāng)壓縮專項轉(zhuǎn)移支付的比例，在理順分配關(guān)系的基礎(chǔ)上，使中央財政和地方財政的分配關(guān)系規(guī)范化、法制化。
(二)制定公共財政法和財政支出管理法，優(yōu)化公共資源配置，推動發(fā)展方式轉(zhuǎn)變
促進發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展社會生產(chǎn)力是建設(shè)小康社會的物質(zhì)基礎(chǔ)。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要制定公共財政法和財政支出管理法。
1.及時制定公共財政法。從總體上貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建公共財政框架，確定公共財政的適用范圍、基本原則，堅持五個“統(tǒng)籌”發(fā)展，理順財政分配關(guān)系，調(diào)整財政收支結(jié)構(gòu)，促進財政職能轉(zhuǎn)變，加強公共服務(wù)功能，優(yōu)化公共資源配置，特別要加大財政對科學(xué)、技術(shù)、教育和國民經(jīng)濟薄弱部門的公共投入，為實施科教興國戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式創(chuàng)造良好的條件，促進經(jīng)濟全面可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，增強公共財政的法定性和透明度，加強公共財政監(jiān)督，促進依法理財、民主理財，加快小康社會全面建設(shè)。
2.抓緊制定財政支出管理法。一要堅持以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，明確財政支出管理體制，劃分財政支出管理權(quán)限，規(guī)范財政支出的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，綜合運用財政支出、稅收、國債、財政補貼、轉(zhuǎn)移支付等財稅政策工具，加強和改善宏觀調(diào)控，調(diào)整優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，加大公共服務(wù)支出，嚴(yán)格支出監(jiān)督管理，提高財政資金的使用效益，推動增長方式由低效粗放型向高效集約型轉(zhuǎn)變，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級換代。二要實行依靠科技進步和自主創(chuàng)新的財稅傾斜政策，引導(dǎo)企業(yè)加快技術(shù)改造，提升技術(shù)水平和競爭力，大力開發(fā)和使用資源消耗低、污染排放少、生態(tài)環(huán)境友好的先進適用技術(shù)，實現(xiàn)速度質(zhì)量效益相協(xié)調(diào)、人口資源環(huán)境相適應(yīng)，真正做到又好又快發(fā)展。
(三)全面修改預(yù)算法，制定部門預(yù)算法和財政監(jiān)督法，改革收入分配制度，扭轉(zhuǎn)收入差距擴大趨勢
理順分配關(guān)系，扭轉(zhuǎn)收入差距擴大趨勢是正確處理改革穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系的必要途徑。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要修訂預(yù)算法和制定部門預(yù)算法。
1.全面修改預(yù)算法。一要正確處理效率與公平的關(guān)系，按照國民收入初次分配注重效率、兼顧公平，國民收入再分配注重公平、兼顧效率的原則，理順預(yù)算分配關(guān)系，調(diào)整預(yù)算收支結(jié)構(gòu)，通過預(yù)算的初次分配和再分配，加大對“三農(nóng)”、低收入部門和貧困地區(qū)的投入，運用財政支出、稅收、財政補貼、轉(zhuǎn)移支付等多種財稅杠桿，調(diào)節(jié)不同部門、不同地區(qū)之間過大的收入差異，著力提高低收入者收入水平，逐步擴大中等收入者比重，促進由少數(shù)先富轉(zhuǎn)向共同富裕。二要將新的預(yù)算改革成果用法律形式固定下來，精簡預(yù)算級次，提高預(yù)算效能，改進預(yù)算編制辦法。三要加強人大對預(yù)算的審批監(jiān)督，明確預(yù)算調(diào)整內(nèi)涵，加強預(yù)算超收收入使用監(jiān)督，強化預(yù)算監(jiān)督管理，嚴(yán)格預(yù)算約束，提高預(yù)算資金的使用效益。四要增強預(yù)算公共服務(wù)功能，加大對科教文衛(wèi)、環(huán)境保護、社會保障等社會服務(wù)的公共投入，使人民群眾都能共享改革發(fā)展的巨大成果。
2.抓緊制定部門預(yù)算法。將部門改革的成果用法律形式固定下來，明確部門預(yù)算的適應(yīng)范圍、原則要求，將預(yù)算內(nèi)外收支綜合起來，統(tǒng)一編制到部門預(yù)算中來，增強部門預(yù)算的完整性和科學(xué)性，嚴(yán)格人大對部門預(yù)算的審查批準(zhǔn)，調(diào)節(jié)部門之間過大的收入差距，加強監(jiān)督管理，增強部門預(yù)算的透明度，提高預(yù)算資金的使用效益，參加各部門、各方面全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.及時制定財政監(jiān)督法。明確財政監(jiān)督的適用范圍、基本原則，規(guī)范財政監(jiān)督的實施主體、主要內(nèi)容和運行程序，加強財政監(jiān)督管理，嚴(yán)格依法理財，強化財經(jīng)法紀(jì)，整頓財經(jīng)秩序，堵塞收入流失，嚴(yán)厲打擊非法暴富活動，堅決取締非法收入，從源頭上遏制違法亂紀(jì)活動，為促進社會長治久安和經(jīng)濟全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展提供良好的法制環(huán)境。
(四)制定財政轉(zhuǎn)移支付法和財政補貼法，規(guī)范完善財政轉(zhuǎn)移支付制度，促進公共服務(wù)均等化
改革完善財政轉(zhuǎn)移支付制度，實現(xiàn)公共服務(wù)均等化是促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要制定財政轉(zhuǎn)移支付法和財政補貼法。
1.盡快制定財政轉(zhuǎn)移支付法。一要抓緊改革目前的財政轉(zhuǎn)移支付辦法，以公共服務(wù)均等化為目標(biāo)，將“基數(shù)法”改為“因數(shù)法”，采用規(guī)范化、公式化的計算方法，測算出標(biāo)準(zhǔn)收入和標(biāo)準(zhǔn)支出及其差額，并根據(jù)各地的實際情況，核定各地轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，健全規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法，減少轉(zhuǎn)移支付的隨意性，提高透明度。二要在規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法的基礎(chǔ)上，及時制定財政轉(zhuǎn)移支付法，促進財政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范化、法制化，逐步實現(xiàn)公共服務(wù)均等化。三要逐步擴大財政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，加大對中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付的力度，提高中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)降低專項轉(zhuǎn)移支付的比例，以加強地方政府自主使用財力的能力，增強欠發(fā)達地區(qū)財政的造血功能，促進區(qū)域經(jīng)濟持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.及時制定財政補貼法。抓緊改革財政補貼管理制度，劃分財政補貼管理權(quán)限，規(guī)范財政補貼的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，調(diào)整優(yōu)化財政補貼結(jié)構(gòu)，加大對“三農(nóng)”和中西部地區(qū)的補貼力度，嚴(yán)格補貼資金的監(jiān)督管理，提高財政補貼資金的使用效益，促進欠發(fā)達地區(qū)加快發(fā)展。
(五)制定社會保障預(yù)算法和社會保障資金管理法，促進社會保障制度的健全完善，切實保障群眾基本生活
健全完善社會保障制度，切實保障人民群眾基本生活是維護社會穩(wěn)定的根本保障，為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要制定社會保障預(yù)算法和社會保障資金管理法。
1.及時制定社會保障預(yù)算法。建立社會保障預(yù)算制度，加大公共財政對社會保障的傾斜力度，多渠道籌集和積累社會保障基金，適時開征社會保障稅，確保社會保障資金的穩(wěn)定來源，促進以社會保險、社會救助、社會福利為基礎(chǔ)，以基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、最低生活保障為重點，以商業(yè)保險、慈善事業(yè)為補充，覆蓋城鄉(xiāng)全體居民的社會保障體系的建立健全，同時加強人大對社會保障資金的審查監(jiān)督，提高社會保障資金的使用效益，從根本上保障人民群眾的基本生活，確保社會穩(wěn)定。
2.制定社會保障資金管理法。建立社會保障資金管理制度及其社會救濟資金、失業(yè)救濟資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等各專項資金管理制度，調(diào)整國家在社會救濟資金、失業(yè)救濟資金、職工養(yǎng)老資金、醫(yī)療資金、優(yōu)撫安置資金等的籌集、分配、使用和管理的過程中所形成的社會保障資金收支管理關(guān)系，多渠道籌集社會保障資金，確保社會保障資金的穩(wěn)定來源，強化資金監(jiān)督管理，保證社會保障資金?？顚Ｓ?，提高資金使用效益，保障人民群眾的基本生活，加強對弱勢群體的保護，促進社會長治久安。
三、加強稅收法制建設(shè)的重點內(nèi)容
落實科學(xué)發(fā)展觀，促進社會經(jīng)濟全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，必須充分發(fā)揮稅收的職能作用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收的職能范圍主要包括：一是籌集國家財政收入，為鞏固國家政權(quán)，發(fā)展經(jīng)濟建設(shè)和社會各項事業(yè)提供資金保證。二是調(diào)節(jié)收入分配，促進社會穩(wěn)定和經(jīng)濟全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。現(xiàn)階段落實科學(xué)發(fā)展觀，促進社會經(jīng)濟全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，加快稅收法制建設(shè)的重點應(yīng)當(dāng)是：加大收入分配調(diào)節(jié)力度，緩和收入分配不公矛盾，加強環(huán)境保護和資源有效利用，促進發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進稅制改革，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，強化服務(wù)功能。其主要內(nèi)容包括以下幾方面：
(一)修訂個人所得稅法，制定物業(yè)稅法和遺產(chǎn)與贈與稅法，加大對收入分配的調(diào)節(jié)，扭轉(zhuǎn)收入差距擴大趨勢
促進社會長治久安，必須公平收入分配，注重發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。為了盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴大趨勢，加大對收入分配不公的調(diào)節(jié)力度，落實科學(xué)發(fā)展觀，需要重點制定和修改以下稅收法律：
1.全面修改個人所得稅法。一要科學(xué)調(diào)整稅前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以不能影響廣大納稅人的基本生活，特別是不能降低低收入者的生活水平為基本要求，完善稅前費用扣除辦法。二要實行綜合與分項相結(jié)合的個人所得稅模式，將經(jīng)常性、收入多的主要項目合并匯總計算，并課以超額累進稅率征收，加大收入調(diào)節(jié)力度。三要合理調(diào)整級距及其稅率，以適當(dāng)減輕低收入者稅負(fù)、加大高收入者稅負(fù)為主要原則，扭轉(zhuǎn)收入差距擴大趨勢，緩和個人收入分配不公。
2.抓緊制定物業(yè)稅法。開征針對房產(chǎn)和其他資產(chǎn)合并征收的物業(yè)稅，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅和土地出讓金等稅費合并集中起來，由企業(yè)單位和居民個人的房產(chǎn)保有者繳納，重點是多套房產(chǎn)保有者和豪華別墅保有者，加大對社會貧富懸殊、居民收入過大差距的調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配差距過大的矛盾。
3.及時制定遺產(chǎn)與贈與稅法。開征遺產(chǎn)與贈與稅，增強對繼承人繼承遺產(chǎn)而獲個人所得的調(diào)節(jié)，同時防止被繼承人生前通過贈與方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)非法避稅，摒棄不勞而獲觀念，倡導(dǎo)按勞分配、多勞多得，作為個人所得稅的重要補充，不僅加大對社會貧富懸殊、收入過大差距的調(diào)節(jié)，而且有效防止個人所得稅的流失，盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴大趨勢。
(二)制定資源稅法、增值稅法和環(huán)境稅法，促進資源節(jié)約使用，有效保護生態(tài)環(huán)境，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式
促進經(jīng)濟全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效利用資源，提高經(jīng)濟效益，保護生態(tài)環(huán)境。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，促進經(jīng)濟全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，需要制定資源稅法、增值稅法、環(huán)境保護稅法。
1.盡快制定資源稅法。積極推進資源稅改革，抓緊制定資源稅法，建立資源有償使用制度，實行資源分類從價計征，促進資源節(jié)約利用和有效保護，提高資源的使用效益。
2.抓緊制定增值稅法。積極推進增值稅轉(zhuǎn)型改革，在完善增值稅轉(zhuǎn)型試點辦法的基礎(chǔ)上，及時制定增值稅法，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費型增值稅，提高企業(yè)的有機構(gòu)成，加快企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，促進企業(yè)技術(shù)進步。
3.及時制定環(huán)境稅法。盡快制定環(huán)境稅法，及時開征環(huán)境稅，促進生態(tài)環(huán)境保護，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快改造傳統(tǒng)制造業(yè)，振興裝備制造業(yè)，加快發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，正確處理經(jīng)濟增長與節(jié)能、減排、降耗和保護環(huán)境的關(guān)系，建立資源有償使用制度和生態(tài)補償機制，鼓勵企業(yè)在優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效益、降低能耗、保護環(huán)境上下功夫，促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的建設(shè)。
(三)制定社會保障稅法，開征社會保障稅，促進社會保障制度的健全完善
經(jīng)濟社會全面持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，必須保證人民群眾安居樂業(yè)、無后顧之憂。為此，落實科學(xué)發(fā)展觀，切實保障人民群眾的基本生活，需要制定社會保障法，健全完善社會保障制度，開征社會保障稅，以嚴(yán)格規(guī)范的稅收征管辦法取代社會保障費征集辦法，切實保證社會保障基金的高效征收和穩(wěn)定來源，促進社會保障制度的健全完善，有效保障社會保障資金的?？顚Ｓ茫瑖?yán)格社會保障資金的監(jiān)督管理，促進社會保障資金的有效使用，確保人民群眾的基本生活。
(四)制定稅收基本法，修改稅收征管法，促進稅制改革向民生傾斜，使稅收更好服務(wù)民生
稅制法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和統(tǒng)籌兼顧的要求，改變過去稅收偏重于增加財政收入而忽視調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟、分配功能的傾向，稅制改革要向民生傾斜，使稅收更加貼近民生、服務(wù)民生、改善民生。
作為最早的稅收范疇，財產(chǎn)課稅在歷史上有盛極一時的輝煌時期，曾是奴隸社會中的重要收入，也是封建社會中最主要的稅收收入形式。到了近代社會，其地位和作用逐漸下降，但仍是各國地方政府的主要收入來源。近十多年來，在世界性稅制改革浪潮中，各國對財產(chǎn)稅制也有新的改革完善，向穩(wěn)定地位、提高比重、完善征管的方向發(fā)展。分析下一世紀(jì)財產(chǎn)稅制的發(fā)展趨勢，也應(yīng)是對世界稅制未來發(fā)展的研究內(nèi)容之一。本文試圖從比較經(jīng)濟發(fā)達國家和發(fā)展中國家的財產(chǎn)稅制的角度，談?wù)剬ξ磥碡敭a(chǎn)稅制發(fā)展趨向的想法。
一個稅種或一個稅系，究竟會如何發(fā)展，應(yīng)當(dāng)分析多方面的因素。一是社會經(jīng)濟政治情況的變化，包括經(jīng)濟制度、經(jīng)濟政策、國家職能、社會政局等眾多方面。如前蘇聯(lián)及東歐各國在90年代末相繼發(fā)生大的社會經(jīng)濟制度變化，稅收制度包括財產(chǎn)稅制當(dāng)然也會隨之發(fā)生變化。二是稅制改革變動方向，包括稅收在經(jīng)濟中的作用變化，稅收政策和稅制原則的變化，各稅種或稅系在整個稅制中的地位的變化。如財產(chǎn)課稅體系由原來是國家的主要稅收，轉(zhuǎn)變?yōu)槿蠖愂阵w系中收入比重最小的稅系，其在課稅制度、課征范圍、稅率等方面就必須調(diào)整。三是各稅種或稅法本身的發(fā)展需要，包括其自身存在的問題，對問題或弊端解決的動向等。由于問題或矛盾是不斷產(chǎn)生的，舊的矛盾解決了，新的問題又會出現(xiàn)，所以這也要求稅收制度不斷變革完善。
從各國財產(chǎn)稅制的歷史沿革和近年來的變動分析，財產(chǎn)稅制的發(fā)展趨向大致可歸為幾個方面：
一、財產(chǎn)稅制在整個稅收體系中的地位呈穩(wěn)定趨向
財產(chǎn)課稅在各國稅收體系中，仍是重要的組成部分，但不可能再回歸到原來曾有過的主體稅種的地位。從發(fā)達國家來看，一方面由于強調(diào)運用稅收籌集收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，因此調(diào)節(jié)力度較大的所得課稅仍會繼續(xù)成為主體稅種；另一方面，從課稅對象來看，所得的增加遠比財產(chǎn)的增加要快，稅源也較充裕，而且，所得稅制在近幾十年里，有多次重大改革，比較符合國家的經(jīng)濟發(fā)展。所以在相當(dāng)長的一段時間里，仍會以所得稅為主體稅種。財產(chǎn)課稅作為配合的次要稅種，在全部稅收收入中的比重，將仍會保持在8％左右。就發(fā)展中國家而言，大多數(shù)國家長期以商品課稅為主，由于受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，積累的私人財產(chǎn)極其有限，加上稅收征管的落后和財產(chǎn)法規(guī)的缺乏，不可能將財產(chǎn)課稅放在主要稅系的地位。其中實行社會主義制度的國家，由于對財產(chǎn)私有制的認(rèn)識不同于經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，也不可能重視財產(chǎn)課稅。但是，發(fā)展中國家的這些狀況肯定會有所改變，尤其是對財產(chǎn)私有的觀念會發(fā)生轉(zhuǎn)變；不過短期內(nèi)變化不可能太大，這與經(jīng)濟發(fā)展水平有關(guān)。財產(chǎn)課稅在這些國家中的發(fā)展趨勢是在穩(wěn)定原有地位的基礎(chǔ)上，隨著財產(chǎn)課稅稅種的增加而適當(dāng)提高其占全部稅收收入比重，將由現(xiàn)今的5％以內(nèi)上升到8％左右。
財產(chǎn)課稅體系的地位穩(wěn)定，還表現(xiàn)為它不會取消或被其它稅種取代。有人曾預(yù)測不久財產(chǎn)稅制會逐漸萎縮以至消失，一部分稅種并入所得稅系，另一部分稅種并入流通稅系，再廢除一部分稅種。筆者認(rèn)為，這在未來的三十年內(nèi)不會出現(xiàn)。首先，只要有私有財產(chǎn)存在，對其課稅就要存在，尤其是按財產(chǎn)價值課征的財產(chǎn)課稅。其次，歷史發(fā)展已證明三大稅收體系關(guān)聯(lián)密切，尤其到了現(xiàn)代社會，對稅收發(fā)揮各方面功能作用的要求更高。財產(chǎn)稅制具有所得稅制和商品稅制所沒有的功能和優(yōu)點，能補充這兩個稅系的不足，不可能被完全廢棄。再次，現(xiàn)實中一些國家還在新征一些財產(chǎn)稅種以發(fā)揮其作用，也進一步表明財產(chǎn)稅系在相當(dāng)一段時期內(nèi)不會被取代。
二、財產(chǎn)稅制作為地方政府主要稅收收入的作用更加明確
財產(chǎn)課稅作為地方政府主要稅收收入的作用會進一步加強。發(fā)達國家無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，大多數(shù)財產(chǎn)課稅的稅種都?xì)w為地方政府，是地方政府的主要收入來源。如美國各地方政府普遍征收一般財產(chǎn)稅，也征收繼承稅或遺產(chǎn)稅，其收入占地方政府稅收收入的80％左右。據(jù)OECD的統(tǒng)計資料，美國地方稅收中財產(chǎn)稅占80％；加拿大占84.5％；澳大利亞占99.8％。發(fā)展中國家開征財產(chǎn)稅的稅種不如發(fā)達國家多，但也多把這些稅種劃歸地方。在原實行計劃經(jīng)濟的國家，地方政府真正有權(quán)征收管理的收入，就是幾個為數(shù)不多的財產(chǎn)稅稅種。在稅收制度較為完善的國家，地方政府的主要收入也是財產(chǎn)課稅，如土地稅、房產(chǎn)稅等。而且今后將會隨著地方政府權(quán)限的擴大，增加一些財產(chǎn)稅類的稅種，或提高稅率。
近十多年來，無論是經(jīng)濟發(fā)達國家，還是發(fā)展中國家，無論是市場經(jīng)濟體制國家，還是剛由計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟體制的國家，對中央與地方之間權(quán)限職責(zé)劃分，尤其是財政分配關(guān)系的調(diào)整極為重視。在西方一些國家中，有些學(xué)者已提出國家調(diào)控經(jīng)濟作用的發(fā)揮，將由以中央政府為主轉(zhuǎn)為兼顧調(diào)動中央與地方政府兩個積極性，這就有一個需要確保地方財政收入的問題。美國、德國等聯(lián)邦制國家，由于權(quán)力比較分散，地方財政相應(yīng)地大一些；英國、法國、日本等單一制國家，需要擴大地方財政財力已受到重視。那么解決地方收入的辦法之一，就是改革財產(chǎn)課稅，在原有的稅種以外，新增稅種或適當(dāng)調(diào)整稅率。近年來一些國家開征或復(fù)征機動車輛稅，按各地情況每年自選變動稅率等，不但保證了財產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。在發(fā)展中國家，許多國家正處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過渡階段，地方政府的職能和權(quán)限，也日益受到重視，征收財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種，已成為一些國家改革稅制和籌集地方財政收入的目標(biāo)。
三、財產(chǎn)課稅稅種的選擇在各國會有不同
財產(chǎn)課稅是一個稅系，包括一系列稅種。作為同屬一個稅系，各稅種在功能、地位及性質(zhì)等方面，具有共同性或相通性。但因具體課稅對象、課征范圍等差異，各稅種仍然會在許多方面存在著不同之處。而這些異同，又是各國在決定或選擇稅種時必然考慮的因素。因為稅收制度作為一種分配制度，不僅受經(jīng)濟發(fā)展的影響，同時也在一定程度上制約和影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展。
各國的歷史文化背景、社會經(jīng)濟發(fā)展情況的不同，配合稅種之間的差異，就必然決定各國對稅種的選擇是不會相同的。
從課稅方式和范圍來看，一般財產(chǎn)稅課稅普遍，課征范圍較廣，設(shè)比例稅率，稅收收入相對較多些，但計征比較麻煩，逃漏稅嚴(yán)重，稅負(fù)不公平；個別財產(chǎn)稅中的土地稅、房屋稅，課稅不遍及所有財產(chǎn)，課征范圍相對較窄，但稅收收入較穩(wěn)定，不易隱匿虛報。而一般財產(chǎn)稅與凈值稅相比，凈值稅公平合理些，但稽征手續(xù)卻更為麻煩。所以，在稅收征管手段先進、納稅意識較強、征管制度較嚴(yán)密的發(fā)達國家，多選擇綜合課征的財產(chǎn)稅，尤其是近十多年來推廣凈值稅。而發(fā)展中國家，則因為稅源并不充分，納稅觀念淡薄，征管制度和方法落后等原因，更多地會選擇以土地、房屋為主要課稅對象的分別征收的個別財產(chǎn)稅。因為與其征一般財產(chǎn)稅，還不如只針對某一項稅源集中力量征收，相對成本較低，收入也有保證。拉丁美洲一些國家的凈值稅，實際上在課稅范圍上與歐洲發(fā)達國家有較大差異，當(dāng)然，公平分配的作用也是考慮因素之一。發(fā)達國家的財富集中方式，從總體上看不比發(fā)展中國家高，即發(fā)展中國家里少數(shù)人掌握的財富占全部社會財富的比重，不低于發(fā)達國家。甚至在近十多年里，發(fā)達國家有逐漸降低少數(shù)人集中大量財富比例的趨向，而多數(shù)發(fā)展中國家因富裕階層在政治上的強有力地位，不見有多大下降趨勢。而且，經(jīng)濟發(fā)達國家中，財產(chǎn)種類繁多，財富體現(xiàn)標(biāo)志不僅僅是土地和房屋；而落后的發(fā)展中國家，多是農(nóng)業(yè)國，土地是主要的生產(chǎn)要素，更是主要的私人財產(chǎn)。所以，考慮公平財富的目的，經(jīng)濟發(fā)達國家以綜合課征的財產(chǎn)稅為多，落后的發(fā)展中國家以征個別課征的財產(chǎn)稅為多。這種情況，尤其是在發(fā)展中國家新開征財產(chǎn)稅時更加明顯。
從課稅對象來看，財產(chǎn)課稅包括對財產(chǎn)擁有課征的財產(chǎn)稅、凈值稅、土地稅、房屋稅等稅種和對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課征的遺產(chǎn)稅與贈與稅。經(jīng)濟發(fā)達國家普遍開征了遺產(chǎn)稅和贈與稅，而經(jīng)濟發(fā)展中國家，則有一部分尚未開征這兩個稅種。有些國家只征其中之一，如新加坡只征遺產(chǎn)稅，加納只征贈與稅；有些國家時開時停。這里的原因，既有社會經(jīng)濟發(fā)展水平高低不同，也有稅種本身的重點不同。土地稅、房屋稅、財富稅等，都側(cè)重于對人們現(xiàn)在擁有的財產(chǎn)課稅，注重通過課稅組織一部分收入和限制財富的集中。而遺產(chǎn)稅和贈與稅，是對財富發(fā)生無償轉(zhuǎn)移時征稅，目的更多偏向于限制現(xiàn)有財富通過繼承轉(zhuǎn)移方式加強財富在少數(shù)人手中積累，避免加重貧富懸殊。所以與那些對財富擁有課稅的稅種不同，這兩個稅種大多采用超額累進稅率，計算征收也麻煩些。正是因為遺產(chǎn)稅和贈與稅的均富作用更加明顯，加上計征的困難性，再基于社會人均收入水平不變等經(jīng)濟因素，發(fā)展中國家還有一些沒有開征這個稅種。另外還有歷史文化因素影響。以中國為代表的東方國家，儒家思想長期占主要地位，認(rèn)為子承父業(yè)是天經(jīng)地義，不象西方國家那樣，認(rèn)為繼承是國家給予的權(quán)力而非天賦人權(quán)。這也是這些國家沒開征這兩個稅種的原因之一。
簡而言之，社會經(jīng)濟政治背景、稅種本身特性等，決定了各國今后在選擇財產(chǎn)稅稅種會有所不同。發(fā)達國家將以綜合征收和凈值稅為主，發(fā)展中國家將開征或復(fù)征遺產(chǎn)稅贈與稅等稅種，但多數(shù)可能只對遺產(chǎn)和部分贈與征稅，如現(xiàn)在新加坡的遺產(chǎn)稅制。
四、財產(chǎn)稅制征管制度將進一步完善
財產(chǎn)課稅中的一個大問題，就是征管漏洞比較多，不僅發(fā)展中國家如此，發(fā)達國家中也有不少逃避稅現(xiàn)象。這是財產(chǎn)稅制的稅收收入難以提高的主要原因之一。今后，財產(chǎn)課稅發(fā)展趨勢的重要方面，就是各國會普遍加強對財產(chǎn)課稅的征收管理。因為，經(jīng)過幾千年的歷史，財產(chǎn)課稅在稅種配置方面已不可能再有大的變動，趨于穩(wěn)定；而其在稅收體系的地位作用，也因為社會經(jīng)濟發(fā)展的要求而基本穩(wěn)定。如前述，財產(chǎn)課稅既不會再有以前作為主體稅種的輝煌，也不會后退到完全廢置的地步，它仍然以其獨特的地位而存在。那么今后的發(fā)展重點肯定是如何穩(wěn)定其收入和充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用了。而改進和加強稅收征管制度的管理，就理所當(dāng)然地變得重要了，何況現(xiàn)實生活中財產(chǎn)課稅的主要矛盾和問題也體現(xiàn)在這里。
加強征管制度改革，首先要有健全的法規(guī)和嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度。這在發(fā)展中國家尤其重要。財產(chǎn)法規(guī)的建立和完善是這些國家的當(dāng)務(wù)之急，否則對財產(chǎn)課稅就沒有立法依據(jù)和法律保障。財產(chǎn)登記制度將逐步推行一名登記制。
計稅基礎(chǔ)的合理確定，是課稅得以順利進行的保證。財產(chǎn)課稅以估定價值為計稅基礎(chǔ)，已是國際慣例，問題不在于選擇哪種價值為估價基礎(chǔ)，而在于有沒有全面、真實、可用的財產(chǎn)資料，否則再好的方法也用不上。而資料的欠缺和零散，也是發(fā)展中國家目前的難題，發(fā)達國家在這方面要相對好一些。
作用：稅收調(diào)控經(jīng)濟行為要求經(jīng)濟活動主體行為的合理化，是把事物之間的聯(lián)系以有序而富有成效的方式結(jié)合起來，從而取得相對穩(wěn)定的形式。政府的征稅行為是基于一定的社會職能、適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的需要，而不是為了維護本身的單向利益。因此在調(diào)控經(jīng)濟過程中遵守的是市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律而不是單純的從某一級別個別的利益偏好而隨意變動征稅行為。必須明確的是：盡管征稅寓含著政府的權(quán)利意向，但它也只能是政府的經(jīng)濟行為而非權(quán)力行為。如果把征稅視為政府的一種權(quán)利職能，必然會導(dǎo)致政府對市場的直接干預(yù)，形成市場的混亂，因此必須通過法律的約束，強化政府權(quán)利對經(jīng)濟運行的推動功能，進而實現(xiàn)稅收杠桿的平衡。必要性：第一，可以使經(jīng)濟活動主體（生產(chǎn)經(jīng)營和消費行為）合理化。其實質(zhì)就是市場配置的合理化，減少企業(yè)不規(guī)范行為對社會資源的浪費，因此運用稅收杠桿作為導(dǎo)向機制，規(guī)范企業(yè)嚴(yán)格遵循市場經(jīng)濟原則，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，用市場主體的法人資格進行自我規(guī)范，借以制導(dǎo)企業(yè)運用按照社會的軌跡良性運行，從而實現(xiàn)以最少的資源最大限度的提高社會經(jīng)濟運行的效率；第二，通過財政擴大經(jīng)濟內(nèi)需，可以調(diào)整消費者與投資之間的關(guān)系，從而在保證供求平衡的基礎(chǔ)上保持經(jīng)濟快速平穩(wěn)發(fā)展；第三，利用財政政策發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，可以加快經(jīng)濟增長方式向環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變，從而促進經(jīng)濟發(fā)展和人口環(huán)境相協(xié)調(diào)發(fā)展；第四，利用財政杠桿的傾斜，通過落實發(fā)展機制，形成東中西的優(yōu)勢互補，區(qū)域經(jīng)濟良性循環(huán)發(fā)展的模式；第五，在經(jīng)濟穩(wěn)步增長的同時可以加大對教育、醫(yī)療等社會各項事業(yè)的投資力度，促進社會主義和諧社會的建立，調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟往綜合平衡和穩(wěn)定協(xié)調(diào)的方向發(fā)展；
二、我國當(dāng)前稅收調(diào)控法律化制度存在的問題
由于我國至今還處于計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制過渡的階段，還需要有步驟的進行改革和完善，因此這就決定了我國稅收會在執(zhí)行的過程中會同某些政策會產(chǎn)生矛盾:
(一)現(xiàn)行法律體系不健全對于我國目前的情況來說，正是因為缺少專門的法律法規(guī)，市場不能對某些相關(guān)的行為進行規(guī)范，從而導(dǎo)致了許多市場經(jīng)濟問題的出現(xiàn)，因此制定一部完整的、關(guān)于稅收調(diào)控的法典很有必要。首先，就市場來說，稅收在被越來越頻繁的應(yīng)用于社會經(jīng)濟的各個方面，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著不可替代的作用；其次，現(xiàn)行稅法對于宏觀調(diào)控職能表現(xiàn)不突出，不能從經(jīng)濟法上真正去解讀稅收；最后，稅收調(diào)控法作為我國宏觀經(jīng)濟法體系的一個重要部門法，是國家加強經(jīng)濟立法的必要手段，因此必然會走向法制化。
(二)現(xiàn)行稅收制度調(diào)節(jié)居民的收入差距乏力，不能滿足居民消費需求的增長實現(xiàn)以國民消費為主導(dǎo)的經(jīng)濟增長是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要目標(biāo)，但就我國目前的情況來說，差距過大、稅收分配政策不合理的現(xiàn)狀導(dǎo)致了很多居民收入水平低而缺乏消費的能力。其政策不合理主要表現(xiàn)在：首先，我國現(xiàn)行個人所得稅實行的分類制雖簡單明了，但在當(dāng)前收入來源多元化、復(fù)雜化的現(xiàn)狀中卻難以體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)原則，不能全面反映納稅人的能力。例如現(xiàn)在有些實際收入多的人繳稅的金額卻比收入少的人要少，有失公平。其次，財產(chǎn)稅征稅面積狹窄，難以有效應(yīng)對收入結(jié)構(gòu)失衡、財富集中的形勢。由于現(xiàn)行稅法的不完善性，我國目前開征的財產(chǎn)稅只有房產(chǎn)和車船，而遺產(chǎn)等更巨大的財產(chǎn)卻沒能納入開征范圍，因此就造成了我國大量富二代的出現(xiàn)，也使得貧富差距更加顯著。
(三)現(xiàn)行稅收制度很難有效的調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不平衡首先，就我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展體制來說，主要還是依賴第二產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)由于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在促進發(fā)展的需要力度不夠，因此造成發(fā)展滯后，并未實現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)拉動；其次，當(dāng)前稅收政策未能有效的引導(dǎo)社會各個方面向農(nóng)業(yè)投資，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。表現(xiàn)在：第一，政府財政支持是我國目前農(nóng)業(yè)最主要的投資來源；第二，我國涉農(nóng)的稅收制度幾乎都集中在農(nóng)產(chǎn)品的種植和農(nóng)業(yè)科技的推廣上，而最主要的農(nóng)產(chǎn)品銷售和養(yǎng)殖業(yè)卻缺乏優(yōu)惠。
三、關(guān)于構(gòu)建和完善我國財政稅收調(diào)控法的思考
所謂財政稅收調(diào)控經(jīng)濟行為的法制化就是以人民大眾的意志為出發(fā)點，根據(jù)國家的法律法規(guī)，以稅收決策國策的規(guī)律進行決策，財政稅收決策者的權(quán)利受到公眾監(jiān)督和法律約束的過程。
(一)制定宏觀調(diào)控基本法社會主義是法制經(jīng)濟，必須以法制為準(zhǔn)繩，良好的財稅法律法規(guī)是控制經(jīng)濟的前提，而財政稅收調(diào)控法屬于宏觀法律調(diào)控體系，因此可以通過創(chuàng)建《稅收調(diào)控基本法》來對稅收調(diào)控法做出最基本的規(guī)定，如原則、特征、手段等等，通過細(xì)分來對稅收調(diào)控體系。但是需要注意的是在制定《稅收調(diào)控基本法》時，要注意同《稅收基本法》的區(qū)別。要盡量在書中完善稅收調(diào)整法的各稅種法，從而可以加重或減輕經(jīng)濟主體稅負(fù)，從而起到影響其它經(jīng)濟活動的稅收調(diào)控措施。
(二)加大稅收對分配的調(diào)節(jié)作用，縮小居民差距，拉動國內(nèi)總體需求首先，納稅人的綜合納稅代替分類稅制，通過一次性對納稅人的收入綜合進行納稅可以更直觀的了解納稅人的納稅能力，從而實現(xiàn)多收入者多納稅；其次，完善稅收來源，例如開征遺產(chǎn)稅、社會保障稅等，發(fā)揮稅收在保障高收入、保障低收入方面的作用。
(三)發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用首先，要加強對第三產(chǎn)業(yè)等密集型產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的調(diào)控，例如可以實行減免稅收等優(yōu)惠政策等，鼓勵其發(fā)展，從而緩解我國目前緊張的就業(yè)壓力；其次，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用?？梢酝ㄟ^將稅收的優(yōu)惠政策范圍擴大到農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，對能夠促進發(fā)展的組織機構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，從而促進農(nóng)民組織成立或中小企業(yè)的建立。
(四)以良好監(jiān)督、社會關(guān)注和信用體系為后盾一方面政府要嚴(yán)格公正的執(zhí)法，另一方面社會各界也要履行自己的監(jiān)督職能，時時刻刻關(guān)注執(zhí)法者的行動，督促執(zhí)法者在執(zhí)行權(quán)利時能做到公平、公正、公開。同時，公民個人也要發(fā)揮主人翁的精神，積極表達自己的利益訴求。
四、結(jié)束語
【摘要】伴隨著財稅法在經(jīng)濟法中的凸現(xiàn)，財稅法學(xué)逐漸為學(xué)者和政府所關(guān)注，而堅持權(quán)利義務(wù)這一基本線索并輔之相關(guān)知識的學(xué)習(xí)才是財稅法人才培養(yǎng)的關(guān)鍵。由于傳統(tǒng)法學(xué)教育弊端所致，引入案例教學(xué)可以有效改進財稅法教學(xué)，并結(jié)合實證分析的方法，提供給學(xué)生必要的實踐機會以保證財稅法專業(yè)人才的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。
【關(guān)鍵詞】財稅法權(quán)利義務(wù)實證分析
一、財稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性
伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財政稅收在經(jīng)濟中的作用日益為人們所關(guān)注，計劃經(jīng)濟體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟中的作用，另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強，加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認(rèn)識的加深，更是給了財稅法的發(fā)展以強大的動力。
在國外，稅法對于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個國家對于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國家眾多項目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請法律碩士課程（MasterofLawsPrograms）的申請者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比，我們財稅法課程的開設(shè)在全國高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的是54學(xué)時，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟方面的內(nèi)容，對于財稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。
自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實施的行動。[1]隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟發(fā)展中逐漸在各個領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財稅法治也被提上日程。因此，財稅法治建設(shè)成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢，上層建筑決定于經(jīng)濟基礎(chǔ)，但是并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無法可依只會導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對于經(jīng)濟的促進作用是不現(xiàn)實的。
伴隨著經(jīng)濟法作為一門獨立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受，財稅法在整個經(jīng)濟法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。
二、財稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑
現(xiàn)今全國開設(shè)稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的學(xué)校是54學(xué)時，如北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務(wù)、稅收以及會計知識為主的，對于法學(xué)知識的講授卻是非常有限，從財稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟學(xué)等之后雖然會有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看，我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實的；同時，對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務(wù)中不能運用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進行研究，運用法學(xué)的理論和方法對其深入探究；其次，財稅法學(xué)相對于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強，因此，研究財稅法的學(xué)生勢必要輔之以一定的財務(wù)會計和稅收學(xué)知識，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。
“依法治國”首先要“依憲治國”，憲法是我國的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對財政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對于財政、稅收有一個全新的認(rèn)識：公共財政這一服務(wù)于市場的財政，是將財政活動限定于服務(wù)市場的范圍內(nèi)，避免財政供給的不足或是過量，防止財政資金的浪費，財政活動的適度適時是我們財政活動的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務(wù)性的進貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個領(lǐng)域中的落實和實現(xiàn)，另一方面也是保護財產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對于財稅的研究從法學(xué)角度進行探究，對于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容，勢必會有一種全新的認(rèn)識，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們在以后學(xué)習(xí)中所應(yīng)重點關(guān)注的線索。
此外，要密切加強對法律關(guān)系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎(chǔ)性知識在財稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。
同時，在自己的一些實習(xí)或者是實務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識對于研究財稅法是遠遠不夠的，財稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點表明：必要的經(jīng)濟學(xué)、稅收學(xué)以及會計學(xué)知識的積累，是深入研究財稅法的理論問題以及實務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識的研究最終勢必要運用于實踐中，這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導(dǎo)作用是積極促進的，而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識從成本收益角度看是無效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去，特別是像財稅法這樣一門應(yīng)用性較強的學(xué)科，更是如此。
我們不少研究財稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡單的附加法學(xué)方法對此進行研究，或者是從法學(xué)理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟方面的知識，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對此深入研究，勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識，真正挖掘?qū)W科自身的特點，從一個獨特的角度詮釋該學(xué)科。
財稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質(zhì)的積累過程，是多領(lǐng)域知識兼?zhèn)涞娜瞬?。?dāng)然，財稅法的講授必須堅持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。
三、財稅法將案例教學(xué)與實務(wù)實踐操作相結(jié)合
傳統(tǒng)的教育模式，財稅法課堂的教學(xué)重視基本知識的講授，更多的是知識的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對于數(shù)字、公式的機械的接受，對于以后的實踐并無多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財稅法課程之后，仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實體會。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授，不僅形象具體，同時真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動接受且保持持久的記憶效果。
財稅法案例教學(xué)法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過運用掌握的理論知識，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點，并且具有更為頻繁的實踐性。但是，在我們現(xiàn)在財稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過程中更多的時候是先講述一個結(jié)論，再為此尋求一個典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。
筆者以為，通過引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對理論知識點的認(rèn)識具體化，對實務(wù)性的操作能有一個漸進的過程，同時運用實證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗，這也是對知識再認(rèn)識的過程，一方面加深對知識的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對于教師和學(xué)生都是極為有意義的。
鑒于法學(xué)是一門實踐性較強的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實務(wù)、畢業(yè)實習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實務(wù)部門的人作為兼職教授，講授他們在司法實踐中的經(jīng)驗，這無疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財稅法教學(xué)也同樣，可以聘請會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實踐部門人員。筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實的實踐機會，真正給學(xué)生以接觸社會的機會，以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當(dāng)中。
1.目的不同。
會計制度、稅法由國家機關(guān)所制定，由于兩點目的、出發(fā)點存在差異，稅法為確保國家強制力，使財政收入具有固定性與無償性。確保征管方便與稅負(fù)公平，有效約束會計核算，而會計核算是企業(yè)財務(wù)、現(xiàn)金量、利益的直接體現(xiàn)，進而達到會計信息使用者需求。
2.規(guī)范內(nèi)容不同。
會計核算、稅法具有不同規(guī)則、不同對象，稅法是為規(guī)范納稅人行為、機關(guān)征稅行為，有效分配社會財富，呈無償性、強制性特點。會計核算在于規(guī)范企業(yè)行為，促使會計信息的完整性與真實性，全面掌握企業(yè)財務(wù)狀況。所以，會計核算、稅法之間存在一定差異。
3.發(fā)展速度不同。
隨著資本市場逐漸發(fā)展，會計核算呈高速發(fā)展態(tài)勢，新會計制度日益靠攏國際會計準(zhǔn)則，呈國際化特點。制定稅法，主要為滿足國家宏觀經(jīng)濟需求。為確保國家經(jīng)濟目標(biāo)開展，而會計核算，具有中國特色的會計核算制度。
二、減少稅法與財務(wù)會計差異的必要性與業(yè)務(wù)差異
如上文所述，稅法、財務(wù)會計之間存在目的、規(guī)范內(nèi)容與發(fā)展速度的不同，隨著社會、經(jīng)濟不斷深化改革，對于稅法與財務(wù)會計之間差異，將會越來越大。筆者認(rèn)為，應(yīng)盡量減少兩者的差異性。只有確保兩者差異最小化，建立稅法與財務(wù)會計核算的混合模式，方可體現(xiàn)兩者的差異優(yōu)點。
1.必要性。
對于財務(wù)會計、稅法之間的關(guān)系，目前具有分離論、統(tǒng)一論的觀點。按照統(tǒng)一論觀點，先有會計核算制度，后有稅法，稅法是會計制度發(fā)展而來，兩者是一種統(tǒng)一的關(guān)系。而分理論觀點，稅法、會計制度之間目標(biāo)不同，具有現(xiàn)實性差異，主要為永久性、時間性差異，構(gòu)建稅法基礎(chǔ)的稅務(wù)會計。因此，縮短兩者之間差異十分必要。
2.主要業(yè)務(wù)差異。
其一，收入差異。財務(wù)會計收入，主要對于勞務(wù)、商品銷售、投資收益及其他收入組成。而稅法主要為應(yīng)稅收入，不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售，應(yīng)納稅計算必須按照配比性、相關(guān)性原則，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。其二，費用差異。一、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利費用，按不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工會經(jīng)費，按不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費，按不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過部分，而以上費用的發(fā)生會計上是全額作為費用予以扣除的。二、業(yè)務(wù)招待費，對于企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，稅法采取雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。三、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按當(dāng)年銷售收入的15%準(zhǔn)予扣除。超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而會計上全部作為費用扣除，導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。四、在固定資產(chǎn)方面的差異，固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量的過程中，由于稅法與會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同規(guī)定，會導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異的產(chǎn)生。五、在無形資產(chǎn)方面的差異，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)能夠可靠確定該資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，可選擇的攤銷方法包括直線法以及加速折舊的方法；無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)均按照直線法計算攤銷。
三、調(diào)整稅法與財務(wù)會計差異的方法
1.強化管理配合。
對于稅法制定、會計管理，分屬于國家稅務(wù)部門、財政部門主管，為合理確保會計制度、稅法，必須加強兩部門的溝通與合作，以降低差異損失，提高財務(wù)會計核算、稅法之間的協(xié)作性。
2.加強業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。
對于會計處理，業(yè)務(wù)相對較為規(guī)范，稅法、財務(wù)會計核算之間的協(xié)調(diào)，稅法需堅持自身原則，適度協(xié)調(diào)會計原則。例如，企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴(yán)格選擇會計方法。撤除各項預(yù)計負(fù)債、減值準(zhǔn)備時，采取入賬方法，消除時間差異。
3.結(jié)合我國國情。
我國為市場經(jīng)濟體制，要求我國稅法、會計核算，在滿足國際化同時，還需適應(yīng)我國國情。稅法制定、財務(wù)會計核算制定，除滿足經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、會計主體核算之外，還需滿足國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求。結(jié)合當(dāng)前市場環(huán)境，不斷拓展新業(yè)務(wù)，創(chuàng)新稅款征收、會計核算方法。
四、結(jié)束語
摘要：西部地區(qū)經(jīng)濟欠發(fā)達有其財稅政策因素：這主要包括地區(qū)財政支出總量不足、結(jié)構(gòu)欠佳，經(jīng)濟發(fā)展的財政基礎(chǔ)較為薄弱；東西部地區(qū)投資的原有財稅政策差異明顯，嚴(yán)重阻礙了資本的西流；缺乏強而有力的財政政策投融資體系與政策的支持等。要開發(fā)西部，財稅政策的調(diào)整與改進是關(guān)鍵，如：規(guī)范中央財政對西部財政的轉(zhuǎn)移支付制度，加大縱橫轉(zhuǎn)移支付力度；不斷改進西部地方財政預(yù)算管理模式，全面推行零基預(yù)算；逐步縮小東、西部地區(qū)投資的財稅優(yōu)惠差距，公平投資的政策環(huán)境；著力構(gòu)建西部開發(fā)所需的財政政策性投融資體系與政策框架等。
關(guān)鍵詞：西部；財政轉(zhuǎn)移支付；稅收政策；政策性投融資
一、西部地區(qū)欠發(fā)達的財稅政策因素分析
1．地區(qū)財政支出總量不足、結(jié)構(gòu)欠佳，經(jīng)濟發(fā)展的財政基礎(chǔ)較為薄弱。
經(jīng)濟決定財政，財政影響經(jīng)濟。在現(xiàn)行分稅制不完善，特別是中央對地方財政的轉(zhuǎn)移支付制度亟待改進的情況下，西部地區(qū)低下的生產(chǎn)力發(fā)展水平，直接制約了其地方財政支出的快速增長；而低水平的地方財政支出，反過來又進一步影響其地方經(jīng)濟的快速發(fā)展。
據(jù)資料分析，西北西南地區(qū)的人均財政支出在近二十年中與華東地區(qū)相比呈不斷下降趨勢，人均財政支出之比（華東地區(qū)：西北西南地區(qū)）已由1980年的1∶1．123下滑到1997年的1∶0．82。從兩大地區(qū)地方財政支出的結(jié)構(gòu)狀況對比看，西部地區(qū)在基本建設(shè)、城市維護、文教科衛(wèi)和其它各方面支出比例明顯偏低，而行政管理費及行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費比重則大大超過全國和東部地區(qū)。這種偏低的財政支出總量和不良的財政支出結(jié)構(gòu)，一方面嚴(yán)重影響了西部地區(qū)的投資環(huán)境建設(shè)、人才培養(yǎng)、技術(shù)進步、公共設(shè)施的維護與建設(shè)，另一方面也非常清晰地表明西部財政目前更多地體現(xiàn)為吃飯財政。這與地區(qū)經(jīng)濟起飛時所要求的財政支出總量和結(jié)構(gòu)大相徑庭。眾所周知，按照馬斯格雷夫和羅斯托的支出增長理論，在經(jīng)濟發(fā)展的起飛階段，公共投資在經(jīng)濟總投資中所占比重一般都應(yīng)較高，因為大量的社會基礎(chǔ)設(shè)施需要公共部門參與投資，這些公共投資通常被認(rèn)為是促進經(jīng)濟增長，使其進入經(jīng)濟與社會發(fā)展中期階段的必要條件。
顯然，由于西部地區(qū)地方財政支出在總量與結(jié)構(gòu)方面所表現(xiàn)出的種種不適應(yīng)性，已使得地區(qū)硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)嚴(yán)重滯后，投資硬環(huán)境得不到起碼的改善。僅從鐵路密度來看，每萬平方公里面積擁有的鐵路長度，全國平均為59．8公里，東部高達132公里，西部僅為25．2公里，西部鐵路的網(wǎng)間距離達727公里，遠遠超出了公路運輸?shù)挠行Х秶率乖S多地區(qū)處于封閉狀態(tài)。
而為了解決財政支出方面的現(xiàn)實困難，西部各地只能依靠大幅度提高對企業(yè)征收非稅收入來彌補財政不足，從而使得企業(yè)的平均稅費負(fù)擔(dān)遠高于東部地區(qū)企業(yè)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的進一步發(fā)展和地方經(jīng)濟的振興。據(jù)調(diào)查，四川省1993－1996年企業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)為10．74％，非稅負(fù)擔(dān)為21．7％，稅費負(fù)擔(dān)合計為32．44％；西安市百戶企業(yè)調(diào)查，1993－1996年平均稅收負(fù)擔(dān)為12．91％，非稅負(fù)擔(dān)為26．39％，稅費負(fù)擔(dān)合計高達39．3％。而東南沿海的廣東省，1996年企業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)為7．61％，非稅負(fù)擔(dān)為15．22％，企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)之和則為22．83％，盡管也較高，但與西部地區(qū)的企業(yè)相比，明顯要輕。事實上，由于西部地區(qū)資源型產(chǎn)業(yè)和國有經(jīng)濟比重較大，1994年的新稅制改革，已使得其平均稅負(fù)的提高幅度均高于全國平均稅負(fù)提高幅度。
2．東西部地區(qū)投資的原有財稅政策差異明顯，嚴(yán)重阻礙了資本的西流。
改革開放以前，我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展基本遵循均衡發(fā)展的政策。從第六個五年計劃（1981－1985年）首次列出“地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展計劃篇”，提出沿海地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)、少數(shù)民族和不發(fā)達地區(qū)三種不同類型地區(qū)各自發(fā)展方針起，與“非均衡布局戰(zhàn)略”相配套，我國相繼出臺了一系列以區(qū)域優(yōu)惠為側(cè)重點的鼓勵外商投資的財稅優(yōu)惠政策，形成了從“經(jīng)濟特區(qū)—沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)—內(nèi)陸一般地區(qū)”由低到高的梯級稅率（15％、24％、30％，經(jīng)濟特區(qū)部分企業(yè)最低為10％）。盡管在有關(guān)跨國公司投資決策的決定因素的理論和經(jīng)驗研究中，財稅優(yōu)惠在影響外資的區(qū)位選擇中的作用是有限的，但當(dāng)基本的決定因素對于一項盈利性投資具有充分的吸引力且東部的FDI地理條件比較優(yōu)越時，從邊際角度來看，財稅優(yōu)惠無疑會左右投資。事實上，特別優(yōu)惠的財稅政策，在大幅度提高沿海地區(qū)的投資回報率的同時，也大幅度降低了在東部投資的政策與財務(wù)風(fēng)險。相應(yīng)降低了在西部投資的經(jīng)濟可行性，進而促使外資、技術(shù)在區(qū)域乘數(shù)效應(yīng)的作用下向東部地區(qū)快速聚集。中西部欠發(fā)達地區(qū)的資金、人才、勞動力等生產(chǎn)要素逐漸也因收益差異而逐步東移，從而形成了《發(fā)展經(jīng)濟學(xué)》中關(guān)于發(fā)展中國家因存在“地理上的二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)”差異而產(chǎn)生的“回波效應(yīng)”。從某種意義上說，東部地區(qū)對外商投資企業(yè)所給予的“超國民待遇”，在一定程度上助長了東部地區(qū)與非優(yōu)惠的西部地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展不平衡。
聯(lián)合國有關(guān)投資地區(qū)優(yōu)惠政策與經(jīng)濟增長之關(guān)系的研究結(jié)果表明，優(yōu)惠政策與經(jīng)濟增長呈顯著相關(guān)（見表1）。
3．缺乏強而有力的財政政策投融資體系與政策的支持
所謂財政政策投融資，是財政為了強化宏觀調(diào)控功能，以信用為手段，直接或間接有償籌集資金和使用資金的活動。其本質(zhì)是以政府為主體按照信用原則參與一部分社會產(chǎn)品分配所形成的特定的財政關(guān)系。由于其在促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化資源配置方面的特殊作用，二次大戰(zhàn)以來，倍受一些后起的市場經(jīng)濟國家如日本、韓國的重視。我國的政策性投融資，盡管建國之初就有，并經(jīng)1979年以來的不斷改革，初步形成投資主體多元化、資金來源多渠道、投資方式多樣化的新格局。但由于投資的重點復(fù)又從中西部地區(qū)轉(zhuǎn)向沿海地區(qū)；建設(shè)項目的行政審批制度與多元化投資主體、多種資金來源之間存在矛盾；政策性投融資機構(gòu)資本金嚴(yán)重不足；各投融資管理機構(gòu)各自為政，缺乏統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)；再加上資金使用的低效率、政策投融資體制定位的不合理和運行機制不健全；政府金融優(yōu)惠形式單一等原因，政策性投融資（包括政府直接投融資和金融優(yōu)惠，特別是金融優(yōu)惠）在西部經(jīng)濟發(fā)展中應(yīng)有的開發(fā)、先導(dǎo)、引流作用未能得到有效發(fā)揮，致使大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金嚴(yán)重缺位，西部地區(qū)的投資硬環(huán)境一直未能得到根本性的改善。
二、促進西部開發(fā)的財稅政策的調(diào)整與改進
1．規(guī)范中央財政對西部財政的轉(zhuǎn)移支付制度，加大縱橫轉(zhuǎn)移支付力度。
要改善西部地區(qū)地方財政的困難狀況，擴大西部地區(qū)的公共投資規(guī)模，增加對西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投入，集中力量建設(shè)一批關(guān)系西部全局，帶動作用較大的重要項目，為西部開發(fā)創(chuàng)造良好的條件，逐步加大轉(zhuǎn)移支付力度、規(guī)范轉(zhuǎn)移支付形式，增強轉(zhuǎn)移支付機制在均衡地區(qū)間財政經(jīng)濟發(fā)展差距方面的功能，應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。眾所周知，美國落后的西部和南部地區(qū)之所以能在近幾十年中迅速崛起，縮小與發(fā)達的東北部和中北部地區(qū)的經(jīng)濟差距，除了得益于美國政府60年代初制定各種法案，以法律形式確保促進后進地區(qū)的經(jīng)濟開發(fā)外，聯(lián)邦政府財政的轉(zhuǎn)移支付功不可沒。僅1975年就有308．49億美元從東北部和中北部流入西南部。到1984年，在聯(lián)邦政府財政支出中，各地區(qū)所占比重分別為西部占22．6％，南部占34．5％，東北部占21．6％，中北部占21．3％。財政資金的大量傾斜大大支持了西部和南部地區(qū)的發(fā)展。我國地域遼闊，各地自然條件千差萬別。由于受歷史和現(xiàn)實的條件制約及國家區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展方針的影響，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，地區(qū)財力差距甚大。據(jù)資料分析，我國1996年人均財政收入（扣除債務(wù)收入）近600元，人均財政收入最高的上海市為1976．6元，為貴州的14．2倍。從財力自給能力系數(shù)來看，上海為578％，北京為366％，為33％，貴州為40％。這表明我國地區(qū)間的財力差距大，涉及范圍廣，具備進行縱橫交叉轉(zhuǎn)移支付的條件和可能。我國目前中央對地方的《過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法》在近幾年中雖有所修改，但在結(jié)構(gòu)及其功能方面還存在較大問題，主要表現(xiàn)在：財政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模確定不規(guī)范、數(shù)量不足，屬于補質(zhì)的轉(zhuǎn)移支付種類過多，稅收返還政策使得轉(zhuǎn)移地區(qū)重點不突出，一般目的的財政轉(zhuǎn)移支付與專項財政轉(zhuǎn)移支付的分工和協(xié)調(diào)不夠，縱向轉(zhuǎn)移支付缺少橫向轉(zhuǎn)移支付方式的密切配合等。為確保政府轉(zhuǎn)移支付制度的有效性，建議今后應(yīng)運用立法手段確保轉(zhuǎn)移支付機制的嚴(yán)肅性、一貫性和連續(xù)性，按照方向性和透明度原則及多種措施綜合配套的原則，規(guī)范一般轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付，發(fā)展橫向轉(zhuǎn)移支付。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，逐年縮減稅收返還的規(guī)模，逐年擴大中央對西部一般性轉(zhuǎn)移支付量，采用因素法科學(xué)核定，逐步提高西部居民可享受的基本社會福利或公共服務(wù)水平；根據(jù)各項基礎(chǔ)設(shè)施在西部開發(fā)中的重要性、規(guī)模大小、影響范圍等因素，科學(xué)確定中央財政直接負(fù)擔(dān)的專項轉(zhuǎn)移支付比例水平；積極探索經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對欠發(fā)達地區(qū)的對口扶持形式，逐步形成縱向轉(zhuǎn)移支付為主，橫向轉(zhuǎn)移為輔?
2．改進西部地區(qū)地方財政預(yù)算管理模式，全面推行零基預(yù)算。
綜觀西部地區(qū)財政的現(xiàn)狀，一方面，由于其財力供給能力較低，財力規(guī)模過小，“吃飯財政”的特征較為明顯。加上現(xiàn)行財政體制下，中央對地方轉(zhuǎn)移支付力度有限，且往往都是“戴帽”下達，地方財政的收支壓力較大。另一方面，我們同時也看到，財政“越位”問題也相當(dāng)嚴(yán)重。一些很少具備行政管理職能的后勤服務(wù)部門被劃入了行政范圍，部分有經(jīng)營收入的事業(yè)單位至今仍列入財政供給范圍。于是形成與西部地區(qū)財政困難相對應(yīng)的行政事業(yè)單位編制“一脹再脹”，財政供養(yǎng)人員有增無減。由于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)市場經(jīng)濟的發(fā)育程度較低，傳統(tǒng)的以財源建設(shè)為己任的聚財和理財方式，導(dǎo)致財政在市場領(lǐng)域的相關(guān)支出不斷上升，財政的基本職能難以有效實現(xiàn)。要逐步改變西部地區(qū)財政入不敷出、越位與缺位并存的不合理狀況，光依賴中央財政的支持是不現(xiàn)實的，必須同時做好地方預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，徹底摒棄管理基數(shù)法，逐步推行零基預(yù)算。西部地區(qū)的部分地方近年來試行了零基預(yù)算，取得了一些成績，但是，由于基礎(chǔ)管理工作沒做好等多方面的原因，效果不很明顯。從目前來看，推行零基預(yù)算的關(guān)鍵是要盡可能建立起一個較為完整、較為規(guī)范的零基預(yù)算信息體系，做好預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，如定員定額管理，在政府機構(gòu)改革和事業(yè)單位改革的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格確定單位人員編制。按照財政支出項目的輕重緩急，優(yōu)化財政支出的結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，零基預(yù)算只是預(yù)算編制的一種方法，其本身并不能對控制預(yù)算支出起決定性作用。要使零基預(yù)算能夠真正發(fā)揮預(yù)期的作用，我認(rèn)為，關(guān)鍵是要堅持按《預(yù)算法》辦事，強化預(yù)算約束機制，建立健全支出監(jiān)督體系；重視對預(yù)算內(nèi)、外資金的統(tǒng)管；徹底改變重收入、輕支出管理的陳舊觀念；實行公共財政支出管理。
3．縮小東、西部地區(qū)投資的財稅優(yōu)惠差距，公平投資的政策環(huán)境。
隨著對外開放的深入和經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，特別是西部大開發(fā)戰(zhàn)略的制定，原有的主要針對沿海地區(qū)的以地區(qū)傾斜為主、輔之以產(chǎn)業(yè)傾斜并交錯使用減低稅率、定期減免稅和再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠手段的涉外稅收優(yōu)惠政策體系，已越來越不適應(yīng)全方位、多層次對外開放局面的形成和發(fā)展的需要。調(diào)整地區(qū)傾斜的稅收優(yōu)惠政策，加大產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策力度，已是大勢所趨。今后，為了配合西部大開發(fā)的進程，一方面，國家應(yīng)在嚴(yán)格控制東西部地區(qū)之間稅收待遇差異擴大的基礎(chǔ)上，按照國稅發(fā)1999172號文件的指示精神，逐步把在東部沿海實施多年且行之有效的稅收優(yōu)惠政策擴大到中西部地區(qū)實行，甚至可考慮建設(shè)與國際經(jīng)濟接軌的通道或基地，輻射和帶動區(qū)域開放型經(jīng)濟發(fā)展，如在對外經(jīng)濟技術(shù)合作與交流方面具有明顯優(yōu)勢的廣西防城港開辟西部保稅區(qū)。另一方面，也可考慮逐步取消對內(nèi)資企業(yè)的歧視性稅負(fù)政策，將內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)減到外資企業(yè)的水平，特別是對東部地區(qū)來西部投資開發(fā)且符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，以吸引來自西部地區(qū)外的各種資本為我所用，最大限度地擴大財稅優(yōu)惠政策的引流效應(yīng)。要借這次符合國家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)目錄鼓勵類項目投資審批權(quán)下放的契機，加快項目審批制度改革，優(yōu)化項目審批程序與方式，改串聯(lián)式審批為并聯(lián)式審批，努力在西部的投資軟環(huán)境上做足文章。
4．著力構(gòu)建西部開發(fā)所需的財政政策性投融資體系與政策框架。
西部開發(fā)所需的投資環(huán)境和生態(tài)環(huán)境建設(shè)，需要大量的前期啟動資金。財政通過增加預(yù)算支出中基本建設(shè)項目的直接投資規(guī)模，顯然是不現(xiàn)實也不可能?？v觀世界上其他市場經(jīng)濟國家或區(qū)域經(jīng)濟的起飛歷程，幾乎無一例外不借助集財政性與金融性于一身的政策性投融資。韓國在經(jīng)濟起飛的“一五”計劃時期，財政投融資貸款占政府農(nóng)林水利投資的25．8％，社會公共投資的53．2％；日本經(jīng)濟進入高速增長后，為振興邊遠落后地區(qū)的發(fā)展，先后于1956年和1972年建立了北海道東北開發(fā)金融公庫和沖繩振興開發(fā)金融公庫；美國聯(lián)邦政府為支持落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，對在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)投資且符合條件的項目提供大約1／3的投資補助；荷蘭政府為鼓勵工商業(yè)擴散到蘭斯塔德（RandstadHolland）大城市區(qū)以外的地區(qū)，對在北部和南部地區(qū)擴建的企業(yè)提供10％－30％的獎勵金，而對新建企業(yè)提供15％－35％的獎勵金。英國政府則對落后地區(qū)實行多種形式的資本補貼。為鼓勵外商、國內(nèi)企業(yè)和私人資本到西部欠發(fā)達地區(qū)投資設(shè)廠，參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，當(dāng)前很有必要借鑒一些發(fā)達市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗。鑒于我國現(xiàn)行的財政投融資還很不完善，而且在很大程度上沒有跳出計劃經(jīng)濟下財政投融資的基本套路，尚未形成適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的投融資體制與運行機制，積極探索新體制，運用新機制，拓寬融資渠道，著力重塑西部開發(fā)所需的財政投融資體系，構(gòu)建所需之政策框架，無疑將極大推動西部大開發(fā)的進程。為此，一方面，國家要盡快理順財政與國家開發(fā)銀行、進出口信貸銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行三家政策性銀行的關(guān)系，建立資金委托、資金管理、資金運用三分離而又完全有償?shù)耐度谫Y體系，通過編制集中統(tǒng)一的《政策性投融資計劃》來協(xié)調(diào)財政金融在西部開發(fā)中的地位與作用，必要時，甚至可考慮建立西部開發(fā)銀行為西部地區(qū)的開發(fā)提供長期穩(wěn)定的資金；另一方面，要積極探索財政投融資的有效方式，充分發(fā)揮各種金融優(yōu)惠如政府投資補助、補貼貸款、政府參股、優(yōu)惠費率和政府保險等在西部開發(fā)中的積極引導(dǎo)作用，同時要注意政府實施的政策性投融資與民間金融的相互配合、補充，以期達到“四兩拔千斤”的引資效果。
參考文獻：
1“地方財政支出的實證分析及對策研究”課題組．地方財政支出的實證分析及管理對策J．管理世界，1999，（1）．
2郭信昌．關(guān)于我國保稅區(qū)建設(shè)與發(fā)展的若干思考J．南開經(jīng)濟研究，2000，（1）．
3程江，符軍．美國政府是如何開發(fā)欠發(fā)達地區(qū)的J．經(jīng)濟縱橫，2000，（3）．
4張守凱．政府間轉(zhuǎn)移支付方式的比較及選擇J．財貿(mào)經(jīng)濟，1999，1．
5安體富，岳樹民．我國宏觀稅負(fù)水平的分析判斷及其調(diào)整J．經(jīng)濟研究，1999，（3）．
二是搞好稅費關(guān)系的整治與協(xié)調(diào)，為統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅創(chuàng)造條件。實事求是地說，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率(33%)并不高，在我國周邊的14個國家和地區(qū)中，有10個國家或地區(qū)的公司所得稅稅率在30%以上。33%的稅率在國際上處于中下水平。況且近些年來，我國企業(yè)所得稅的實際稅率與名義稅率相距甚遠。在這種情況下，若把名義稅率降得過低，不僅影響其應(yīng)有的財政收入保障功能，而且將使我國所得稅稅收的優(yōu)惠空間受到局限。當(dāng)前企業(yè)之所以普遍反映負(fù)擔(dān)過重，其根源并不在于稅，而在于名目繁多的非稅負(fù)擔(dān)。因此，盡管廓清混亂的稅費關(guān)系，加快稅費體制改革步伐，既是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的治本之策，也是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅要同時解決的一個重點問題。在這方面，我們既要考慮企業(yè)的實際總體負(fù)擔(dān)，又要考慮國家財政的真實收入和可支配財力。在現(xiàn)階段，如果只考慮稅而不同時考慮各種費，就可能出現(xiàn)因低稅而高費導(dǎo)致企業(yè)實際負(fù)擔(dān)反而比過去更高的不正?，F(xiàn)象?？傊惻c費的關(guān)系只有同時解決，才有利于企業(yè)和政府之間關(guān)系的“長治久安”，并為進一步調(diào)整、優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)創(chuàng)造基礎(chǔ)性條件。
在復(fù)合稅制下，政府賦予整個稅收體系的政策目標(biāo)必須在不同稅種之間有所分工，不同稅種在實現(xiàn)政府政策目標(biāo)過程中必須協(xié)調(diào)平衡和相互銜接。所得稅的政策協(xié)同包括所得稅與整個稅收體系中其他稅類的協(xié)同。即與流轉(zhuǎn)稅的協(xié)同、與財產(chǎn)稅的協(xié)同，還包括所得稅內(nèi)部各稅種之間的協(xié)同。協(xié)同的目標(biāo)是使政府賦予稅收的各項政策職能得以全面的貫徹和實現(xiàn)；協(xié)同的手段機制是相關(guān)稅種稅制要素的設(shè)計，如納稅人的確定、征稅范圍（稅基）的選擇、稅率的設(shè)計與調(diào)整、核心問題是相關(guān)稅種稅收負(fù)擔(dān)的平衡與調(diào)整。
二、中央與地方之間以及地區(qū)之間所得稅的協(xié)調(diào)
在現(xiàn)行企業(yè)所得稅制和個人所得稅法中，對企業(yè)和個人在外地獲得的收入在收入來源地繳納的所得稅是用抵免法來解決雙重征稅和地區(qū)間收入分配問題的。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的所得稅需要進一步完善，其中包括地方所得稅的開征。但地方所得稅一旦開征，不同征稅主體之間的所得稅協(xié)調(diào)將會產(chǎn)生大量新的問題。
1.地方所得稅對中央所得稅稅基的依賴與協(xié)調(diào)實行中央與地方所得稅分稅制以后，就得確定地方所得稅的稅基。但地方所得稅是由地方稅務(wù)管理機構(gòu)自行單獨核定稅基，還是依據(jù)中央所得稅的稅基征收，或者是按地方所得稅與中央所得稅合并立和的稅率征收入庫，然后再由國庫按預(yù)算級次劃分收入，這在不同國家有不同選擇。如果選擇地方獨立自行核定自己的稅基，其優(yōu)點是可以獨立靈活地貫徹自己的一系列社會經(jīng)濟政策（如引進資金、技術(shù)、人才的政策，發(fā)揮自己的地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢政策，鼓勵對本地區(qū)公益事業(yè)捐贈的政策，鼓勵技術(shù)進步和設(shè)備的快速折舊政策等），其缺點是會增加本地區(qū)稅務(wù)管理部門與納稅人的征納手續(xù)和困難，增加稅務(wù)成本。如果選擇地方依賴中央所得稅的稅基或者與中央所得稅合并稅率征收的方法，優(yōu)缺點正好與前者相反。對于我國未來將要分設(shè)的地方所得稅，我們認(rèn)為，考慮到我國地域廣闊，地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度和收入水平、財政狀況、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、民族構(gòu)成等差異較大，以及地方所得稅新開設(shè)征管經(jīng)驗不成熟等多種因素，地方所得稅宜選擇與中央所得稅共享稅基，但允許地方為貫徹其社會經(jīng)濟政策作少量調(diào)整。
2.所得稅稅基的選擇
在不同國家或在同一國家的不同地區(qū)，計算所得稅稅基時是否可以扣除中央所得稅稅額和其他地區(qū)的所得稅稅額，方法是不同的。就中央所得稅來說，有可以扣除地方所得稅或不可以扣除兩種方法可供選擇，但多數(shù)國家的中央所得稅稅基是可以扣除地方所得稅的，如美國的聯(lián)邦所得稅稅基可以扣除州和地方各級政府的所得稅額。就地方所得稅來說，也有這兩種方法可供選擇。從技術(shù)結(jié)果看，如果都允許互相在自己的稅基中扣除其他征稅主體的所得稅額，除了一些地區(qū)不征所得稅或收入來源地的稅負(fù)低于居住地的稅負(fù)之外，原則上等于各個征稅主體都只實行收入來源地征稅。但是受到國際稅收慣例的啟示，也由于所得稅在地方稅收體系中的地位日益重要，各國中央所得稅和地方所得稅也都行使了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。因此，在征收地方所得稅時也產(chǎn)生了較為突出的雙重征稅問題。有些國家的一些地方所得稅允許扣除中央所得稅和其他地區(qū)的所得稅；有些地區(qū)的地方所得稅則允許扣除中央所得稅但不允許扣除其他地區(qū)的地方所得稅；還有一些地區(qū)的地方所得稅則對中央所得稅和其他地區(qū)的所得稅都不允許扣除。我國將來開征地方所得稅后，這一問題也會十分突出。對此的選擇，我們認(rèn)為：(1)如果不允許扣除中央所得稅和其他地區(qū)的所得稅，將阻礙資本和人才的流動，不利于資源的優(yōu)化配置。(2)由于難以統(tǒng)一衡量各地的所得稅負(fù)擔(dān)，勢必造成納稅人的稅負(fù)不公平。所以應(yīng)該允許在自己的所得稅稅基中扣除其他征稅主體的所得稅。同時，也應(yīng)該采取避免國際雙重征稅的模式，通過全國稅收征管立法的途徑或由各省市參加的避免所得雙重征稅協(xié)定的形式，來解決地方所得稅中其他征稅主體所得稅的扣除問題。不同征稅主體均所得稅負(fù)擔(dān)水平的綜合與選擇，在實行地方所得稅獨立征收以后的所得稅分稅制下，一個納稅人的同一筆所得將可能被多個征稅主體征收，這時就要綜合衡量，才能合理設(shè)計各個征稅主體的所得稅負(fù)擔(dān)。從考慮的層次和順序來說，首先是要確定中央所得稅的負(fù)擔(dān)，再確定地方所得稅的負(fù)擔(dān)，但在確定中央所得稅負(fù)擔(dān)時，也應(yīng)該考慮有多少給地方政府征收。
