時間：2023-10-17 16:12:00
序論：在您撰寫財稅的稅務(wù)籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)決策 稅收籌劃
一、企業(yè)稅收籌劃概述
當前，企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境，日常管理任務(wù)也越來越重。稅收管理作為一種重要的企業(yè)管理工具，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)決策、目標考核、績效評價方面發(fā)揮著重要的作用，實施有效的稅收籌劃并合理規(guī)避其中的風險，對于企業(yè)減輕稅務(wù)負擔，提升企業(yè)自身活力和整體競爭能力具有重要意義，是企業(yè)實現(xiàn)順利健康發(fā)展，不斷發(fā)展壯大的重要保障。
合理的稅收籌劃對于提升企業(yè)核心競爭能力，增強企業(yè)整體實力具有重要意義。強化稅務(wù)管理合理稅收籌劃對于有效減輕企業(yè)稅務(wù)負擔，增強企業(yè)整體實力和競爭能力具有重要意義。因此應(yīng)當將稅收籌劃作為企業(yè)管理的重要組成部分，全面實施稅務(wù)管理，促進企業(yè)健康有序可持續(xù)發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃分析
稅收籌劃是企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在稅收籌劃的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都要注意有效把握，并做好各個環(huán)節(jié)之間的稅收籌劃銜接。伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)都傾向于擴展自身經(jīng)營范圍，實現(xiàn)多元化經(jīng)營，經(jīng)營活動涉及眾多領(lǐng)域，經(jīng)營的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。
企業(yè)一般都集多種經(jīng)濟活動為一體，經(jīng)營活動涉及眾多領(lǐng)域，經(jīng)營的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。對企業(yè)來講重點稅種包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育附加等，這些稅種是企業(yè)稅收籌劃的重點，在企業(yè)的稅務(wù)負擔中占有比較大的比重。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育附加在企業(yè)的稅務(wù)負擔中占有比較大的比重，是企業(yè)稅收籌劃的重點。一般來講負債籌資需要面臨固定的利息壓力，所面臨的風險相對較大，但是其利息可以稅前扣除，有效減輕稅務(wù)負擔。權(quán)益性籌資的風險較小，但是不能夠稅前扣除，其股息是從稅后利潤支付，稅務(wù)負擔相對較重。企業(yè)的資金籌資方式多種，也可以通過有效規(guī)劃合理避稅。
企業(yè)的資金籌資方式多種，也可以通過有效規(guī)劃合理避稅。一般來講負債籌資需要面臨固定的利息壓力，所面臨的風險相對較大，但是其利息可以稅前扣除，有效減輕稅務(wù)負擔。權(quán)益性籌資的風險較小，但是不能夠稅前扣除，其股息是從稅后利潤支付，稅務(wù)負擔相對較重。企業(yè)應(yīng)當充分發(fā)揮稅盾效應(yīng)，合理選擇資本化利息費用或者是費用化利息費用。一般來講企業(yè)盈利時，應(yīng)當盡量費用化利息支出，相反當企業(yè)虧損時，則盡量將利息支出資本化。企業(yè)要注意整體規(guī)劃，企業(yè)在進行項目方式選擇時，要全面考慮母公司的整體盈利水平對于企業(yè)所得稅的負面影響。稅法對于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定，限制較多，在實際操作中尤其要注意。
企業(yè)也可以通過選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來合理避稅。一般來講，股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營業(yè)稅，只需要股東繳納個人所得稅，稅負較輕。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡單，但是視同銷售，要繳納營業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種，企業(yè)稅務(wù)負擔較重。股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營業(yè)稅，只需要股東繳納個人所得稅，稅負較輕。稅法對于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定，限制較多，在實際操作中尤其要注意。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡單，但是視同銷售，要繳納營業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種，企業(yè)稅務(wù)負擔較重。企業(yè)通過選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來合理避稅。企業(yè)盈利時應(yīng)當盡量費用化利息支出，相反當企業(yè)虧損時，則盡量將利息支出資本化。企業(yè)應(yīng)當充分發(fā)揮稅盾效應(yīng)，合理選擇資本化利息費用或者是費用化利息費用。
三、企業(yè)合理稅收籌劃、有效規(guī)避風險的建議
企業(yè)應(yīng)當積極結(jié)合自身企業(yè)及行業(yè)特點，完善稅務(wù)管理制度，有效規(guī)避稅務(wù)風險，提升稅務(wù)管理水平，促進企業(yè)健康有序發(fā)展。對于企業(yè)本身來說，要做到科學(xué)合理地實施稅收籌劃，及時準確地分析自身的稅務(wù)情況。
首先，企業(yè)要制定相關(guān)稅務(wù)管理制度，嚴格強化制度的落實，提升制度的效力，重視制度的執(zhí)行，明確責任，層層負責，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)要認識稅務(wù)管理的重要性，根據(jù)管理的要求設(shè)立相應(yīng)的管理崗位，以此進行稅務(wù)管理和控制?？茖W(xué)制定稅務(wù)管理目標，完善強化稅務(wù)管理制度。稅務(wù)管理工作要注重公平和效率。
其次，準確分析企業(yè)自身稅負情況。對于企業(yè)本身來說，要做到科學(xué)合理地實施稅收籌劃，及時準確地分析自身的稅務(wù)情況。通過研究比較，了解企業(yè)可以依據(jù)進項稅抵扣的方式來減輕納稅負擔的項目在總的支出中的比例高低，這部分比例越高，則越有利于實現(xiàn)減輕稅負的目的，反之則難以實現(xiàn)這一目的甚至會加大稅務(wù)負擔。
再次，實現(xiàn)合理避稅。企業(yè)應(yīng)當在納稅過程中合理科學(xué)地進行避稅。當前不少企業(yè)通過外包企業(yè)產(chǎn)品和項目來實現(xiàn)合理避稅目的，這樣可以幫助企業(yè)有效實現(xiàn)稅費轉(zhuǎn)移，對于無法解決進項稅抵扣的企業(yè)而言具有重要的現(xiàn)實意義。但是應(yīng)當注意的是，外包項目和產(chǎn)品時，應(yīng)當保障企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量。
總的來講，強化稅務(wù)管理，合理稅收籌劃，并有效防范和規(guī)避稅務(wù)管理風險，對于企業(yè)減輕稅務(wù)負擔，增強盈利能力和科學(xué)化管理水平，促進自身發(fā)展具有重要意義。同時也應(yīng)當注意到新的稅收政策的實施對于企業(yè)的相關(guān)作用，積極了解相關(guān)政策，結(jié)合自身發(fā)展實際，有效應(yīng)對，只有這樣才能適應(yīng)改革要求，促進自身健康發(fā)展。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計 財務(wù)會計 企業(yè)稅收策劃 分離
改革開放以來，伴隨著市場經(jīng)濟體制不斷的發(fā)展和完善，在財稅方面，我國也在不斷改革和創(chuàng)新稅收體制與會計體制，取得了一定的成就，與此同時，財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差距也日益明顯。具體在財稅核算管理的過程中，如在核算企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)折舊時，財務(wù)會計的核算方法可以根據(jù)企業(yè)的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進行稅務(wù)會計處理時，必須要依據(jù)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和準則來進行，嚴格受稅法的約束。
一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義
基于稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的不同，實施稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離開來，不僅能監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金的變動，還可以在合法的前提下分析企業(yè)稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理避稅。
（一）提高企業(yè)競爭力
在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要使自身的競爭力得以提高，就要通過最大限度降低生產(chǎn)成本使利潤提高的方式來實現(xiàn)。而所得稅在企業(yè)的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業(yè)的稅務(wù)從財務(wù)中分離開來，進行科學(xué)細致的會計管理，才能有效降低企業(yè)成本，實現(xiàn)利潤的提高，加強企業(yè)自身的競爭力。
（二）強化了企業(yè)的自身管理
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)進行自身管理過程中的一部分，且在企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理中占據(jù)著重要地位。這就要求企業(yè)必須切實理解并熟練掌握稅務(wù)方面的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，才能在稅務(wù)籌劃時有合法的法律依據(jù)專業(yè)知識做支撐，才能使稅收籌劃更加科學(xué)規(guī)范，合理合法地達到避稅減少企業(yè)損失的目的。而財稅分離的模式使相關(guān)管理人員能夠?qū)Ｐ闹铝τ诙悇?wù)會計或是財務(wù)會計方面的研究，對這兩方面的管理就更加細致而專業(yè)。
（三）提升了企業(yè)形象
隨著社會的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和變革，實施稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式，能使企業(yè)的財務(wù)制度和稅務(wù)制度都得到更好的發(fā)展和完善，針對企業(yè)管理中的稅務(wù)問題也有了專門的法律法規(guī)和規(guī)定，這樣在企業(yè)進行稅務(wù)管理時就能依照相關(guān)規(guī)定和準則來進行，使企業(yè)的稅務(wù)管理摒棄掉過去模糊的工作形式，用以清晰合理科學(xué)的方式來取代，不僅能有效降低企業(yè)的涉水風險，還在很大程度上提升了企業(yè)的自身形象。對于企業(yè)來說，尤其是一些上市公司，政府、監(jiān)管部門和投資者們在評價、監(jiān)管和選擇企業(yè)時會更加嚴格，有著不同于一般企業(yè)的挑剔。而良好積極的企業(yè)形象有助于提升企業(yè)在政府、監(jiān)管部門和投資者等外部機構(gòu)的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場機會就會大大增多，有助于公司的發(fā)展提高。
二、財稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃
以相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇能使企業(yè)稅收收益達到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進行相應(yīng)的活動，是企業(yè)稅務(wù)會計和納稅籌劃應(yīng)做的內(nèi)容。
一方面，企業(yè)依據(jù)稅務(wù)會計準則進行合法合理的稅收籌劃，能使企業(yè)的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實現(xiàn)稅收利潤的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業(yè)的長期利益為出發(fā)點，在日常經(jīng)營管理的過程中，通過運用稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，加強企業(yè)稅務(wù)方面的核算和管理能力，合理安排和運行企業(yè)在納稅上的各類事宜，來使企業(yè)的納稅籌劃更為科學(xué)、規(guī)范，對減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤起著積極的促進作用，并且在選擇納稅方案時，可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。
另一方面，財稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的納稅意識，還能使企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中提升自身競爭力，得以良好發(fā)展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過去，社會還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務(wù)機關(guān)，會將納稅籌劃以避稅相提并論，認為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應(yīng)該對此進行研究。隨著社會的發(fā)展和人們認知的提高，社會和各種機構(gòu)部門也逐漸認可了納稅籌劃，認同了它為企業(yè)和社會以及稅務(wù)部門帶來的積極作用，這是納稅意識普遍提高的一種表現(xiàn)，是由當前社會發(fā)展進步下，實現(xiàn)稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離而對稅務(wù)有了更為細致科學(xué)的研究和管理來決定的，它符合各項法律法規(guī)與準則的規(guī)定和約束，應(yīng)在全社會予以提倡。從企業(yè)的整體和長遠發(fā)展來看，企業(yè)進行科學(xué)合理的稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的稅收負擔，提高了企業(yè)的稅收利潤，企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動力，在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時企業(yè)的利潤提高了，相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會增加，這樣不僅不會使國家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國家稅收，這是一個可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，值得推廣和提倡。
三、結(jié)束語
納稅籌劃也稱稅收籌劃，是指在法律規(guī)范下，通過自行籌劃或委托人籌劃，對企業(yè)籌資、投資、股利分配、產(chǎn)權(quán)分配等管理和經(jīng)營該活動中所涉及的納稅項目進行合理的籌劃和安排，以追求企業(yè)利益的最大化。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，其合理性直接影響了企業(yè)財務(wù)管理水平。其既是企業(yè)財務(wù)管理的一個組成部分，同時也是財務(wù)控制的重要目標，企業(yè)在納稅籌劃過程中，從注冊登記到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程都可對所涉稅務(wù)進行規(guī)劃分析，在執(zhí)行前按照已經(jīng)制定的納稅籌劃方案進行，從而實現(xiàn)控制稅金支出，降低納稅成本的效用，同時也可根據(jù)籌劃過程中出現(xiàn)的各類問題進行后續(xù)改革，以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
納稅籌劃主要遵循以下五個基本原理：其一，絕對利潤籌劃原理，即企業(yè)在所涉稅務(wù)的籌劃中，要始終堅持以減少企業(yè)納稅總額為目標，以取得絕對利潤為指導(dǎo)的原理；其二，“經(jīng)濟人”假設(shè)原理，這一原理是指力圖以最小的經(jīng)濟代價來追求最大的經(jīng)濟效益；其三，公共產(chǎn)品理論原理，這一原理是由薩繆爾森提出，是指納稅人向政府交稅的同時也獲得了公共產(chǎn)品，而這一產(chǎn)品具有非競爭性，納稅人作為納稅籌劃的主體，享有享受政府所提供公共服務(wù)的權(quán)力，而作為納稅主體的企業(yè)也獲得了納稅籌劃的權(quán)力；其四，契約論原理，契約強調(diào)了交換過程中雙方的關(guān)系，企業(yè)在納稅過程中與政府形成了契約關(guān)系，同時也與股東個人形成了契約關(guān)系，股東在收入未能確定前，企業(yè)有必要通過納稅籌劃來增加股東的稅后收益；其五，博弈論原理，博弈論強調(diào)決策主體間行為發(fā)生直接相互作用時的均衡性問題，在納稅過程匯總，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)形成博弈關(guān)系，在遵守協(xié)議動機的情況下，納稅契約就成為平衡雙方?jīng)Q策權(quán)力的平衡條件。
二、企業(yè)納稅籌劃實施流程概述
企業(yè)實施納稅籌劃的流程主要可以分為以下六個步驟來進行：
第一步，籌劃企業(yè)基本情況，并進行利益、風險控制等需求分析。在這一階段的工作中，企業(yè)需要在進行納稅籌劃前，收集并整理企業(yè)當前的組織形式、財務(wù)情況、未來發(fā)展中可能的投資意向以及風險控制目標和態(tài)度等。
第二步，籌劃企業(yè)未來經(jīng)營過程中可能涉及的所有財稅的相關(guān)政策。企業(yè)需要向稅務(wù)機關(guān)索取免費的稅收法規(guī)資料，同時通過其他信息媒介查詢政府機關(guān)的所有有關(guān)出版物，例如通過政府網(wǎng)站、專業(yè)網(wǎng)站、咨詢機構(gòu)等收集企業(yè)所涉稅務(wù)的相關(guān)政策法規(guī)，以此保障未來納稅籌劃方案的合法性。
第三步，對企業(yè)所涉稅務(wù)進行逐項拆解、評估和分析。首先對企業(yè)所涉的所有納稅項目進行整理，整理企業(yè)內(nèi)部評估制度、涉稅會計處理工作、涉稅理財計劃項目、常規(guī)經(jīng)營稅種。然后對企業(yè)所有稅種情況進行分析，對可能存在內(nèi)部控制或財務(wù)管理問題所造成的納稅過高問題進行分析，總結(jié)問題癥結(jié)。
第四步，分析并制定納稅籌劃方案。對所總結(jié)的納稅納稅過高問題進行分析和判斷，與企業(yè)成本、資金問題一同分析，設(shè)計一個或多個納稅籌劃方案，以供應(yīng)用或優(yōu)選。
第五步。處理納稅籌劃涉稅糾紛問題。與稅務(wù)機關(guān)進行溝通和交流，盡量爭取和保障自身所提出的合理、合法的納稅籌劃方案，爭取自身權(quán)益，依法拒絕不合法的籌劃方案。
第六步，對所采用的稅收籌劃方案進行跟蹤績效評價。評價已應(yīng)用的納稅籌劃方案，考評實際經(jīng)濟效益和應(yīng)用效果，對無法實現(xiàn)預(yù)期目標的方案，要及時修正，并選擇更為合理的備選方案，或?qū)σ延械膯我环桨高M行改良。
三、企業(yè)納稅籌劃的方法
稅收籌劃的實踐是理論知識的具體運用，稅收籌劃具體的操作方法有很多種，一般企業(yè)可以應(yīng)用的直接稅收籌劃方法主要有：經(jīng)營方式籌劃法、合同模式籌劃法、銷售方式的籌劃法、供貨方對象的籌劃法、獎金發(fā)放方式的籌劃法、繳納稅種籌劃法等。上述籌劃方法可以單一應(yīng)用或協(xié)同應(yīng)用，主要依據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征、實際經(jīng)營方式等進行選擇。
經(jīng)營方式籌劃法是針對企業(yè)經(jīng)營方式非單一化時的適用方法，例如自產(chǎn)自銷、代購代銷、批發(fā)、零售、連鎖、專營、咨詢、運輸、直接出口和委托出口等稅率有一定差異，因此可計算當前經(jīng)營方式和其他可選經(jīng)營方式下的征稅、退稅率，保證征稅率最低、退稅率最高，以此提升自身利益。
合同模式籌劃法是基于契約經(jīng)濟理論，通過合同管理，制定合同簽訂份數(shù)優(yōu)化方案，例如在外包加工、承攬等合同的制定方案中分別針對材料和加工費制定不同的合同，以此來減少購銷合同印花稅率，實現(xiàn)自身利益的提升。
銷售方式籌劃法是指在企業(yè)可選的銷售方式較多時的適用方法，例如直銷、代銷、經(jīng)銷、聯(lián)營、網(wǎng)絡(luò)銷售等方式所產(chǎn)生的稅值有所不同。例如我國稅收法律規(guī)定了對折扣銷售中應(yīng)在同一張發(fā)票上注明價格折扣并按照折扣后的余額作為銷售額來計算稅值，因此折扣銷售就有利于實現(xiàn)稅值控制，從而提升企業(yè)利益。
供貨對象籌劃法是通過對供貨方索取增值稅專用發(fā)票來實現(xiàn)稅金抵扣。因此，企業(yè)可以考慮通過選擇具備開具有供貨方主管稅務(wù)機關(guān)代開注明征收率的增值稅專用發(fā)票的方式抵扣稅金，降低自身損失。
關(guān)鍵詞：稅收成本 納稅籌劃 合法性 避稅
如果一項交易能夠?qū)е氯魏纹陂g、任何稅款的增加，那么所增加的稅款被稱為稅收成本，它就是一項不折不扣的現(xiàn)金流出，也必然構(gòu)成企業(yè)的一項經(jīng)營成本。在市場經(jīng)濟條件下，追求企業(yè)價值最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的最終目的，納稅籌劃作為納稅人對經(jīng)濟利益的一種追求是完全必要的，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的整個過程。但是，由于納稅籌劃對中國來說還屬新生事物，特別是在中小企業(yè)，財務(wù)人員普遍缺乏納稅籌劃知識，而且在理論上和實際工作中并未引起足夠重視。因此，納稅籌劃的體制還比較薄弱。
納稅籌劃指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達到稅負最小化收利益最大化的目標的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其實質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，具有合法性、超前性、目的性、專業(yè)性等特征。具體解釋如下：（1）合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向，是區(qū)別于其他稅務(wù)行為的一個最典型的特點。具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及實施的效果和采用的手段都應(yīng)當符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當符合稅收政策調(diào)控的目標。（2）超前性是指企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中。納稅籌劃必須是事先性的行為，對于企業(yè)應(yīng)從其發(fā)展的角度制定并實施短、中、長期的納稅籌劃方案，必須放在企業(yè)長期、整體經(jīng)營中考慮，要以企業(yè)長遠利益、整體利益為重，選擇最佳方案。最佳方案必須是能使企業(yè)獲得長遠效益最大的方案。（3）納稅籌劃的目的性就是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務(wù)負擔；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。（4）專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。
在現(xiàn)實的稅收環(huán)境中，由于稅收對財務(wù)結(jié)果的影響體現(xiàn)在經(jīng)營、投資、籌資、分配等方面，稅收成為財務(wù)決策必須考慮的重要相關(guān)性因素，沒有考慮稅收約束的財務(wù)決策一定有其缺陷，甚至會導(dǎo)致錯誤決策。因此，在企業(yè)財務(wù)管理活動中納稅籌劃有其必要性，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）“稅收利益”的存在。稅收利益的獲取源自兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。稅收利益主要取決于企業(yè)的微觀經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)程度。納稅期的推延并不減少納稅額，但納稅時間大大推遲，相當于企業(yè)獲取一筆貸款成本為零的資金?？紤]到貨幣的時間價值因素，則相當于無形中增加了股東權(quán)益。（2）“稅收陷阱”的存在?，F(xiàn)代稅收制度中往往存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，納稅人一旦疏忽大意，很可能落入條款規(guī)定的范圍，從而導(dǎo)致付出更多的稅款。此外，納稅最小化也可能是一個碩大無比的“稅收陷阱”，企業(yè)經(jīng)營活動及財務(wù)決策并非以納稅最小化為最佳評價標準，納稅最小化并不意味著企業(yè)會實現(xiàn)更多的稅后利潤，稅后利潤最大化仍至股東稅后可支配財富最大化才是企業(yè)財務(wù)決策的終極目標。（3）多種納稅方案的存在。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面臨著一項交易活動存在多種納稅方案選擇的局面。不同的納稅方案，其稅負輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。
在當前稅收體制下，企業(yè)如何在財務(wù)管理中有效地進行納稅籌劃，實現(xiàn)其目標，建議做好以下三點工作。（1）樹立正確的納稅觀念：首先，企業(yè)作為繳納稅款的主體，應(yīng)當樹立一種觀念，即應(yīng)該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務(wù)；不該繳納的稅款，一分也不多繳。其次，納稅籌劃不僅僅只是財務(wù)人員、辦稅人員的事情，因為企業(yè)日常發(fā)生的任意一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都有可能與此有關(guān)，大到經(jīng)濟合同的簽訂、投資項目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。納稅籌劃是一項貫穿財務(wù)管理全過程和全員參與活動。特別需要指出的是，納稅籌劃方案的成功實施，離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策人的理解和支持。（2）提高專業(yè)素質(zhì)，掌握籌劃的方法和策略，用足用好稅收優(yōu)惠政策： 在實際的納稅籌劃中，財務(wù)人員不僅是主要的參加者，也是主要的籌劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務(wù)人員的專業(yè)水準。納稅籌劃是一個綜合性很強的問題，要做好納稅籌劃，達到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟、熟法律、精稅收、善運算，用足用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實際，結(jié)合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進行籌劃。所以，納稅籌劃對企業(yè)的財務(wù)人員、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是敏感問題，它涉及到國家財務(wù)制度和稅收法規(guī)的嚴肅性，要求財務(wù)人員要具有守法意識和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠實、守信的原則進行籌劃。（3）進行稅務(wù)會計信息的披露。稅務(wù)會計信息披露即指企業(yè)單位在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，將公司的涉稅信息對外披露，包括企業(yè)各個稅種的稅款繳納情況、稅收負擔、享受的稅收優(yōu)惠、稅務(wù)管理成本和稅收貢獻率等內(nèi)容。企業(yè)披露稅務(wù)會計信息不僅應(yīng)當與稅務(wù)部門征收稅款的具體事項相關(guān)，管理層以及社會公眾以及各利益相關(guān)方進行經(jīng)濟決策提供有效的、公允的會計信息，據(jù)以進行事前的稅務(wù)籌劃和企業(yè)稅負對經(jīng)營活動影響的經(jīng)濟分析，作出恰當正確的經(jīng)營決策，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
企業(yè)財務(wù)管理活動中，納稅籌劃的戰(zhàn)略貫穿全過程，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法?，F(xiàn)結(jié)合實際工作中遇到的案例進行評析。
1、經(jīng)營活動中的納稅主要是依據(jù)收入和費用成本指標來計算，傳統(tǒng)上的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對費用采用費用分攤法或增加費用法。從戰(zhàn)略上來講，可以利用我國是法人稅制根據(jù)企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅，可進行節(jié)稅模式下的薪酬戰(zhàn)略設(shè)計，商業(yè)企業(yè)的平銷返利的稅收籌劃等。
【案例】
1、如果民營企業(yè)老板或董事個人想買股票，那么他可以有兩種選擇：①通過公司的賬戶把資金打到證券公司的營業(yè)部；②以個人的名義到證券公司開戶。在股票上漲、掙到錢的情況下，哪一種方式給他帶來的稅收收益最大？由于我國現(xiàn)在對個人買賣股票差價的所得，沒有征收個人所得稅，所以，以個人的名義到證券公司開戶的方式所帶來的稅收收益最大；如果以公司名義買股票，投資的收益就要補交相應(yīng)的所得稅稅款，這樣就加大了稅負。若預(yù)計未來能夠掙10萬元的股票收益，那么就要補交企業(yè)25%所得稅；相反，個人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。
2、投融資活動中納稅籌劃方法：充分利用稅法及稅收文件中的一些條款、優(yōu)惠政策進行稅收規(guī)劃和設(shè)計，例如設(shè)立子公司還是分公司，房地產(chǎn)企業(yè)的售后返租的融資模式，企業(yè)重組中創(chuàng)造條件適用免稅重組規(guī)定；還有土地戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式的戰(zhàn)略構(gòu)成、買殼上市等財務(wù)戰(zhàn)略。
納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的，也不同于避稅。避稅是納稅人采取法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔的納稅數(shù)額。從法律角度分析，避稅包含三個層次：第一個層次是合法避稅，主動利用稅法中的各種政策通過合法合理的業(yè)務(wù)安排減輕納稅義務(wù)。第二個層次是違法避稅，納稅人違背了稅法的真實意圖。第三個層次是表面合法實質(zhì)違法的避稅。政府倡導(dǎo)納稅人通過合法避稅實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目的，即屬納稅籌劃范疇，打擊違法避稅和實質(zhì)違法的避稅行為，“十二五”時期我國稅務(wù)工作特別強調(diào)要加強國際稅收管理和反避稅工作。
總的來說，合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)更好的追求效益最大化，隨著我國經(jīng)濟邁向國際化，投資者將會進一步意識到納稅籌劃對企業(yè)的重要作用，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益，合理的進行納稅籌劃。隨著我國稅制的發(fā)展，納稅籌劃也會越來越完善，在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮到最佳作用。
參考文獻：
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納稅優(yōu)惠是指國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，在一定期限內(nèi)對特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人的應(yīng)繳稅款，給予減征或者免征的鼓勵性措施。雖然有許多企業(yè)在正常經(jīng)營狀態(tài)下無法獲得納稅優(yōu)惠，但是通過并購活動，則可以享受到納稅優(yōu)惠的待遇。一般情況下，與并購有關(guān)的納稅優(yōu)惠可能來源于以下幾個方面：
一是可折舊資產(chǎn)市場價值高于賬面價值。并購的稅收效應(yīng)理論認為，目標企業(yè)資產(chǎn)價值的改變，是促使并購發(fā)生的強有力的納稅動機。按照會計慣例，企業(yè)資產(chǎn)負債表反映其資產(chǎn)的歷史成本，折舊的計提是以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。如果資產(chǎn)當前的市場價值大大超過歷史成本（這種情況常會發(fā)生，尤其在通貨膨脹時期），則通過并購將資產(chǎn)重新估值就可以產(chǎn)生更大的折舊避稅額。并購企業(yè)的資產(chǎn)反映其購買價格，企業(yè)資產(chǎn)基礎(chǔ)的增加導(dǎo)致它所享受的折舊避稅額超過目標企業(yè)在同樣資產(chǎn)上所享受到的折舊避稅額。
二是將常規(guī)收益轉(zhuǎn)化為資本收益。有些國家的稅收法律規(guī)定，對高額的留存收益可以征收懲罰性所得稅。有許多投資機會的成長型企業(yè)通常采取不分紅的策略，以吸引一批偏好這種股利政策的股東。當增長速度減慢、投資機會減少時，如果繼續(xù)不分紅，因此而積累的大量留存收益就面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風險。通過并購，并購企業(yè)向目標企業(yè)的股東支付的價格中就包含了對這部分高額留存收益的付價，目標企業(yè)的股東可以只就股票增值部分（資本利得）繳納所得稅，而無需繳納紅利的所得稅。
三是經(jīng)營虧損稅務(wù)抵免遞延。對于有較高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，并購一家具有大量經(jīng)營凈虧損的企業(yè)，可以顯著改變整體的納稅地位。通過并購使盈利與虧損相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。按照我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的繳納。
四是負債融資稅務(wù)抵免。稅法規(guī)定，企業(yè)因負債而產(chǎn)生的利息費用可以抵減當期利潤。因此，并購企業(yè)通過大量舉債籌集并購所需要的資金，可以獲得更大的利息避稅效應(yīng)，在總體上降低企業(yè)的所得稅費用。
五是資本性利得推遲轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。由于資金時間價值的存在，遲繳稅總比早繳稅好。稅法的一個普遍的立法原則就是資本性利得在轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金之前，不作為稅基進行納稅。因此并購企業(yè)就可以通過股票支付方式來并購目標企業(yè)的資產(chǎn)或股票，使目標企業(yè)的股東獲得延遲繳稅的好處。
二、并購中不同實現(xiàn)方式稅務(wù)籌劃
按并購的實現(xiàn)方式劃分，并購可分為現(xiàn)金購買式、承擔債務(wù)式和股份交易式并購。不同的并購實現(xiàn)方式有不同的稅收處理方法。
第一，現(xiàn)金購買式并購。現(xiàn)金購買式并購是指由并購公司支付給目標公司股東一定數(shù)額的現(xiàn)金，以此取得目標公司的所有權(quán)。目標公司的股東收到對其所擁有股份的現(xiàn)金支付時，就失去了對原公司的所有權(quán)益。目標公司的股東應(yīng)就其在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中所獲得的轉(zhuǎn)讓所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計稅依據(jù)繳納所得稅，目標公司股東稅收負擔的加重，勢必會增加并購成本。在現(xiàn)金購買式并購下，如果采用分期付款的支付方式，可以為目標公司股東提供一個安排收益的彈性空間，減輕股東的稅收負擔。并購公司可以利用目標公司資產(chǎn)重估增值獲得折舊抵稅利益。
第二，承擔債務(wù)式并購。承擔債務(wù)式并購是指目標公司資不抵債或資產(chǎn)債務(wù)相等的情況下，并購方以承擔被并購方部分或全部債務(wù)為條件，取得目標公司的資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。目標公司的股東被視為無償放棄所持有的股票，無需交納所得稅。并購公司因承擔了目標公司的債務(wù)，可獲得債務(wù)利息的節(jié)稅利益。
第三，股份交易式并購。股份交易式并購是指并購公司通過增發(fā)本公司的股票替換目標公司股票或購買目標公司的資產(chǎn)，從而達到并購的目的。它的主要類型有吸收合并、新設(shè)合并、相互持股并購和股票轉(zhuǎn)資本并購等。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅［2000］119號）中對企業(yè)并購的稅務(wù)處理做了明確的規(guī)定：
一是企業(yè)合并，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。
二是合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其他股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)可以按下列規(guī)定進行所得稅處理：被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算交納企業(yè)所得稅；被合并企業(yè)的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購買新股處理，不交納個人所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計稅成本按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
按照國家稅法規(guī)定，在規(guī)定的比例下，目標公司不用確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，不必就此項所得繳納稅款；目標公司的股東未收到并購企業(yè)的現(xiàn)金，沒有實現(xiàn)資本利得無需納稅，到出售其股票時才需就資本利得繳納所得稅，可起到延期納稅的效果。
在并購過程中，不同的實現(xiàn)方式導(dǎo)致并購企業(yè)所接受的目標企業(yè)資產(chǎn)的計稅依據(jù)不同、虧損是否能夠彌補的處理不同、目標企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得納稅時間不同等，從而使并購時企業(yè)所承擔的稅負不同。在選擇時要考慮經(jīng)營活動發(fā)生改變所帶來的一定時期的稅收變化和現(xiàn)金流量的變化，最大限度地降低企業(yè)并購的稅收成本。
案例1：某股份有限企業(yè)甲并購企業(yè)乙，乙企業(yè)合并時賬面凈資產(chǎn)為 300萬元，評估確認價值 400 萬元。經(jīng)協(xié)商，甲擬從以下方案中選擇一種并購乙：方案一，甲企業(yè)以 130 萬股權(quán)和 10 萬元人民幣購買乙企業(yè)；方案二， 甲企業(yè)以100萬股和 100萬元人民幣購買乙企業(yè)；方案三，甲企業(yè)以400萬元人民幣購買乙企業(yè)。甲企業(yè)合并時股票市價為3元/股，已發(fā)行股票2000萬股（面值為1元/ 股）。假設(shè)合并后，被購并企業(yè)股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并后企業(yè)每年應(yīng)稅所得額為1000萬元，每年年末現(xiàn)金股利支付率為50%，增值后的固定資產(chǎn)平均折舊年限為5年，所得稅稅率為 25%，行業(yè)平均利潤率為10%?，F(xiàn)就三個方案對企業(yè)的影響分別計算如表1所示：
從表1中可知，方案一的現(xiàn)金流出現(xiàn)值最小，應(yīng)采用方案一，即利用股份并購達到減稅的目的。
三、并購融資方式稅務(wù)籌劃
企業(yè)并購需要大量的資金，其融資方式可分為內(nèi)部融資和外部融資。內(nèi)部融資是依靠公司的自有資金支付并購價款，這種方式受企業(yè)自有資金規(guī)模的限制。外部融資是向公司以外的經(jīng)濟主體籌措資金，包括債券融資和股權(quán)融資兩種，債務(wù)融資又可分為銀行信貸融資、債券融資、賣方融資、杠桿收購融資等方式。并購時選擇哪種融資方式要考慮多種因素，稅務(wù)成本是要考慮的重要因素之一。由于稅法對不同渠道獲取資金的成本列支方法規(guī)定不同，因此不同的融資方案其稅負輕重程度不同。
按照稅法規(guī)定，債務(wù)融資所支付的利息可以在稅前列支，能降低公司的融資成本。而企業(yè)支付的股利則只能在稅后利潤中列支，不能作為費用在稅前扣除。相比之下，利用融資成本較低的債務(wù)融資越多，企業(yè)綜合的資本成本就越低，稅收利益也越大。但按照資本結(jié)構(gòu)理論，過多的債務(wù)會加大企業(yè)的財務(wù)風險，債務(wù)利息的抵稅利益會被財務(wù)破產(chǎn)成本所抵銷，有時反而得不償失。
案例2：某股份有限企業(yè)A并購企業(yè)B，實行并購需融資500 萬元，假設(shè)融資后息稅前利潤有75萬元?，F(xiàn)有三種融資方案可供選擇：方案甲，完全以權(quán)益資本融資，發(fā)行股票50萬股；方案乙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為1：4，即發(fā)行股票40萬股，同時借入資金100萬元，債務(wù)資金成本率為10%；方案丙，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為3：2，即發(fā)行股票20萬股，同時借入資金300萬元，因風險加大，債務(wù)資金成本率為15%。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，現(xiàn)對三個方案分別計算如下：
由上可知，方案乙的每股收益最大，應(yīng)采用方案乙，即利用適度的債務(wù)融資達到減稅的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前利潤率大于負債利息率，則提高負債比重可以增加權(quán)益資本的回報率，其節(jié)稅效果顯著。但隨著負債比率提高，企業(yè)的財務(wù)風險和融資成本會隨之增加，如果企業(yè)債務(wù)利息率大于企業(yè)息稅前利潤率，則債務(wù)融資會帶來負效應(yīng)，如方案丙。
參考文獻：
［關(guān)鍵詞］國有企業(yè);財務(wù)管理;稅收籌劃
1國有企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的必要性分析
第一，實現(xiàn)了國有企業(yè)發(fā)展空間的拓展。在當前國有企業(yè)的發(fā)展過程中，其稅收籌劃主要是對企業(yè)經(jīng)營管理以及投資理財?shù)葘用鎭磉M行的一種稅務(wù)方面經(jīng)濟行為。通過合理的稅收籌劃，可以讓國有企業(yè)的經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化，有效降低了企業(yè)資源浪費的情況出現(xiàn)，對企業(yè)經(jīng)濟周轉(zhuǎn)以及穩(wěn)定經(jīng)營有著很大的意義和作用。同時，在我國經(jīng)濟水平不斷進步以及發(fā)展的新形態(tài)下，國家也在積極的采用各種手段來對各種經(jīng)濟發(fā)展稅收政策進行完善和健全。而近年來，國家在稅收體制方面采用了差別式的稅收差別待遇，使得不同企業(yè)以及個人稅收政策存在很大不同。［1］并且，國有企業(yè)要想進一步壯大和發(fā)展，也需要對稅收政策進行實時的關(guān)注和了解，能夠進行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃。由此可見，國家稅收差異，可以很大程度上推動企業(yè)發(fā)展進程，有利于企業(yè)空間的進一步擴大。第二，能夠進一步強化企業(yè)制度的完善。近年來，社會發(fā)展速度進一步加快，電力企業(yè)也強化了對稅收機制的完善和健全，并合理地出臺了相應(yīng)政策，鼓勵了企業(yè)的發(fā)展。在實際的發(fā)展過程中，強化對稅收機制的健全和完善可以進一步推動電力企業(yè)的進步與發(fā)展。比如在國有企業(yè)的發(fā)展期間，由于一些財務(wù)管理方面以及理念缺乏創(chuàng)新性，使得在發(fā)展中存在一些問題，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而通過對納稅方案的優(yōu)化，能夠確保經(jīng)濟的合理應(yīng)用，讓企業(yè)問題可以得到有效的解決和處理。［2］
2國有企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題分析
2.1對稅收籌劃概念缺乏清晰性
國有企業(yè)在發(fā)展過程中，稅收籌劃屬于一個比較新鮮的概念，而正是因為這樣，很多企業(yè)對其概念缺乏一定的了解，使得企業(yè)在各項工作開展階段，經(jīng)常曲解稅收籌劃。在具體的發(fā)展階段，一些管理人員經(jīng)常認為，稅收籌劃就是偷稅、漏稅現(xiàn)象。而這一錯誤的認知，也使得企業(yè)在發(fā)展階段不能夠合理且科學(xué)的對稅收籌劃工作進行開展。并且，在具體的國有企業(yè)經(jīng)營以及發(fā)展中，其對稅收籌劃模糊概念，也缺乏清晰性，不能更好地對財務(wù)管理水平以及效果進行提高，嚴重阻礙了國有企業(yè)的進一步發(fā)展。同時，國有企業(yè)的財務(wù)人員在工作期間，其計算機等專業(yè)水平參差不齊，不能有效地對自身工作進行合理規(guī)劃，使得工作效率一直無法得到有效提高，而這些因素的存在，很大程度上對國有企業(yè)稅收籌劃的管理和決策造成了影響，嚴重阻礙了國有企業(yè)的持續(xù)進步和發(fā)展。［3］
2.2對稅收籌劃重視程度不足
現(xiàn)階段，在國有企業(yè)的發(fā)展過程中，其對稅收籌劃宣傳缺乏合理性，力度也不到位，再加上稅收籌劃概念本身就具有較強的不清晰性，從而使得稅收籌劃無法更快速的在企業(yè)中推廣和應(yīng)用。在具體工作開展期間，經(jīng)常使得國有企業(yè)產(chǎn)生一種錯覺，錯誤地認為稅收籌劃與企業(yè)無關(guān)，而是稅務(wù)部門的行政事務(wù)。并且由于國有企業(yè)缺乏對稅收工作的重視，使得稅收籌劃工作蒙上了一層較為神秘的面紗，企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)常不知所措，只是片面地理解為稅收籌劃須花費很多的時間、人力、物力等，才能夠?qū)⑦@一工作做到位。故而，為了能夠更好地促進企業(yè)工作效率提高，應(yīng)該強化稅收籌劃的重視。此外，在國有企業(yè)具體的經(jīng)營階段，其經(jīng)常單純地認為稅收籌劃就是逃稅漏稅等非法行為，因此，對其比較排斥，不能對稅收籌劃給予一定的重視，從而導(dǎo)致國有企業(yè)在發(fā)展中經(jīng)營風險不斷提高，制約了國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進程的推動。［4］
2.3稅收籌劃成本意識機制不健全
國有企業(yè)在開展稅收籌劃工作階段，部分還存在不能正確地看待稅收籌劃工作的現(xiàn)象，也未能合理的分析，科學(xué)的吳瓊:國有企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究財稅審計研究，使得對稅收籌劃，特別是其中的機制成本無法合理地掌握。在國有企業(yè)的具體發(fā)展過程中，如果合理的進行稅收籌劃，一方面能夠促進企業(yè)稅務(wù)工作的合理且有序進行，能夠極大促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，對國有企業(yè)的未來發(fā)展非常有益;另一方面強化對稅收籌劃以及相關(guān)法律知識的學(xué)習，強化培養(yǎng)財務(wù)管理人才。并且針對國有企業(yè)而言，其本身并不屬于專業(yè)的稅務(wù)類似機構(gòu)，因此無法更好地對稅收籌劃的意義進行更深層次的理解。
3國有企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題處理對策分析
3.1積極應(yīng)用國家相關(guān)政策
在國有企業(yè)財務(wù)管理工作實際的開展和進行過程中，要想更好地對稅收籌劃問題進行緩解和規(guī)避，應(yīng)緊跟社會發(fā)展步伐，能夠?qū)蚁嚓P(guān)政策的變更進行了解，針對現(xiàn)階段的各項稅收政策，應(yīng)該及時了解和革新，確保政策了解的及時性以及有效性，從而為國有企業(yè)稅收籌劃工作的開展奠定堅實基礎(chǔ)。此外，國有企業(yè)在實際的發(fā)展階段，應(yīng)該及時地對稅收政策進行調(diào)整，實時關(guān)注，合理解讀，然后針對自身的發(fā)展現(xiàn)狀，采用合理的手段，做好稅收籌劃工作，確保在對企業(yè)稅負進行減輕的同時，還可以讓國有企業(yè)朝著良好的方向邁進。［5］
3.2認真且仔細的做好會計基礎(chǔ)工作
為了保證國有企業(yè)稅收籌劃工作的有序進行，進一步提升財務(wù)管理的整體水平和效果，降低經(jīng)營期間存在的風險，在實際的發(fā)展過程中，企業(yè)一定要結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，加大對會計基礎(chǔ)工作的重視，提升工作的質(zhì)量和效果，保證可以降低企業(yè)常規(guī)工作存在的風險。在發(fā)展期間，企業(yè)應(yīng)該加大對會計基礎(chǔ)工作的管理和監(jiān)督，對財務(wù)管理中的各項規(guī)章制度進行規(guī)范和完善，保證可以進一步對國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進行夯實，盡可能地對失誤情況進行規(guī)避，降低稅務(wù)風險。
3.3健全國有企業(yè)財務(wù)管理機制
面對現(xiàn)階段國有企業(yè)稅收籌劃工作開展期間存在的弊端和問題，在今后的發(fā)展過程中，應(yīng)該結(jié)合實際情況，科學(xué)的制定問題處理方案，以滿足國有企業(yè)稅收籌劃的需求。所以，為了能夠?qū)@一問題進行有效的緩解，在國有企業(yè)發(fā)展階段，應(yīng)該加大對稅收籌劃的重視，結(jié)合自身情況，設(shè)立專門的稅收部門，并聘請專業(yè)的籌劃師來對部門的工作進行主持，提升財務(wù)管理質(zhì)量。同時，為了能夠保證企業(yè)稅收籌劃工作的合理性以及可靠性，籌劃師也應(yīng)該積極學(xué)習，不斷對自身知識儲備進行豐富，能夠合理的對計算機等先進技術(shù)進行應(yīng)用，可以對稅務(wù)法律法規(guī)進行學(xué)習，積極鉆研和探索稅收籌劃技巧，不斷對自身行為進行規(guī)范，能夠具備較高的職業(yè)操守，提升企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量以及效果。
3.4強化與稅務(wù)機關(guān)的溝通和交流
在國有企業(yè)實際的發(fā)展過程中，其需要依靠政府的鼓勵和支持，以便其可以長久且穩(wěn)定的在激烈的市場競爭中生存。在實際的發(fā)展階段，如果企業(yè)稅收籌劃工作存在問題，那么管理人員一定要強化與稅務(wù)機關(guān)的溝通和交流，并且在具體的交流期間，能夠?qū)ζ髽I(yè)稅收籌劃存在的問題及弊端進行科學(xué)研究和分析，深入剖析其存在的成因，然后合理地制訂解決方案，以保證國有企業(yè)的財務(wù)管理工作能夠得到進一步完善和健全，有效降低企業(yè)財務(wù)風險出現(xiàn)的概率，進而為企業(yè)的進一步發(fā)展提供可靠依據(jù)。［6］
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；影響；優(yōu)化措施
隨著社會經(jīng)濟全面深化改革，企業(yè)之間面臨著越發(fā)激烈的競爭。在市場經(jīng)濟多元化發(fā)展背景下，企業(yè)要想增強自身財務(wù)管理水平，最好的方法就是提高自身競爭優(yōu)勢，雖然有多種方式可以提高企業(yè)管理水平，但是稅收籌劃是發(fā)揮更為重要作用的。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)之一，為使企業(yè)資源實現(xiàn)合理分配，企業(yè)有必要通過科學(xué)有效的方式來加以應(yīng)用，從而達到管制財務(wù)管理的目的。所謂的稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)采取科學(xué)的財務(wù)管理方式，以降低稅負為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案，以此實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的，并為國家發(fā)展建設(shè)做出更多的貢獻。
一、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的主要影響
總體來說，納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的主要影響主要體現(xiàn)在以下三方面：首先是對企業(yè)財務(wù)規(guī)劃帶來的影響。加強企業(yè)納稅籌劃效果，降低企業(yè)繳納稅款，要求企業(yè)合理規(guī)劃企業(yè)短期效益與長期效益間的關(guān)系，做好財務(wù)規(guī)劃，特別是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況對不同發(fā)展階段的財務(wù)管理目標和納稅籌劃目標加以規(guī)劃，確保企業(yè)擁有更多的資金可以用到企業(yè)周轉(zhuǎn)與投資方面，在符合稅收法律法規(guī)的前提下，盡可能降低企業(yè)所需繳納的稅款，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。其次是對企業(yè)財務(wù)工作范圍帶來的影響。因為企業(yè)在進行納稅籌劃工作時，需要對相關(guān)對象的稅負進行全方位的分析和管理，這將有助于企業(yè)更全面、更真實的了解相關(guān)財務(wù)狀況。另外，因為納稅籌劃始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，要想如期達到納稅籌劃效果，企業(yè)就必須在財務(wù)管理方面深度融合自身有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。最后是對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容與職能帶來的影響。主要是納稅籌劃對企業(yè)各項財務(wù)管理活動所帶來的直接影響，比如在籌資方面，企業(yè)需要合理選擇并優(yōu)化融資方式，從而確保企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理避稅；在投資方面，企業(yè)需要在明確投資方案之后就同時做好納稅籌劃，特別是針對稅收優(yōu)惠政策帶來稅收效應(yīng)。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的主要問題
1．對稅收籌劃重視度不足當前我國大多數(shù)企業(yè)普遍存在著的一個問題是僅限于對自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理，特別是一些中小型企業(yè)，將全部的精力都投入到業(yè)務(wù)上，而對企業(yè)內(nèi)部管理和制度建設(shè)并不夠重視，長此以往，將使得企業(yè)缺乏發(fā)展動力，員工工作缺乏積極性，對企業(yè)長遠發(fā)展不利。同時對于稅收籌劃方面也沒有加大重視力度，認為這應(yīng)該是財務(wù)工作者的工作，全權(quán)交給財務(wù)管理人員負責，作為管理者，對于稅收籌劃工作不甚關(guān)心，甚至還有一些企業(yè)管理者暗示財務(wù)管理人員偷稅漏稅，這是限制我國企業(yè)發(fā)展的原因之一，也是急需解決的一大問題。因此，增強對稅收的認識，注重企業(yè)稅收籌劃，是我國企業(yè)現(xiàn)階段財務(wù)管理工作的核心。
2．稅收籌劃制度不夠完善企業(yè)在發(fā)展過程中，制定相關(guān)的規(guī)章制度是至關(guān)重要的，相關(guān)制度能夠促使企業(yè)健康發(fā)展，對此，應(yīng)采用國家法律法規(guī)來監(jiān)督企業(yè)稅收籌劃。由于我國當前的稅收籌劃管理制度并不完善，對企業(yè)來說，就容易導(dǎo)致相關(guān)工作缺乏必要的保障。在一定情況下，假如監(jiān)督工作不到位，將嚴重影響到企業(yè)的長遠發(fā)展趨勢，也將對企業(yè)效益造成較大影響。
3．稅收籌劃專業(yè)性人才不足一個企業(yè)能否更好的發(fā)展對專業(yè)性人才是具有非常嚴格的要求的，同時專業(yè)性人才選拔對于企業(yè)的發(fā)展也具有深遠的影響。企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展，其財務(wù)管理崗位應(yīng)該選擇具有較強專業(yè)性的人才，同時重視財務(wù)人員的專業(yè)知識，更新財務(wù)管理設(shè)備，增強財務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)，為提高財務(wù)人員理論知識的實踐性，實施多樣化的培訓(xùn)工作，并營造良好的稅收籌劃氛圍，以此來提高工作人員工作效率以及積極性。
三、加強稅收籌劃，提高財務(wù)管理水平
1．完善企業(yè)成本的稅收籌劃工作稅務(wù)負擔是任何一個企業(yè)都期望減輕的，為了減輕稅務(wù)負擔，企業(yè)應(yīng)該事先做好相關(guān)方面的稅收籌劃工作，物資的購買，人員的雇傭都需要耗費大量的資金，為了盡可能降低企業(yè)的開工成本，其應(yīng)該提前做好開工成本的稅收籌劃工作，盡量選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的供貨商以及勞務(wù)機構(gòu)。
2．加強各經(jīng)營步驟的稅收籌劃為了使企業(yè)承擔較少的稅務(wù)，企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營的各個步驟努力做好稅收籌劃。在采購環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，如果選擇的供貨商存在提供增值稅專用發(fā)票的不便，采購人員應(yīng)該在確保材料質(zhì)量的情況下盡量以較低的價格購買材料；一般情況下小規(guī)模納稅比一般納稅人所上繳的稅款少，但當?shù)挚垲~占銷售額的比例達到某一數(shù)值時，即無差別平衡點抵扣率，二者的稅負相等，一旦抵扣率超過這個比率時一般納稅人的稅負會小于小規(guī)模納稅人，所以如果房地產(chǎn)企業(yè)抵扣額占銷售額的比例較高時，應(yīng)積極申請為一般納稅人，降低企業(yè)的稅負；盡量做到提前收到增值稅專用發(fā)票而延遲銷售發(fā)票的開具，這樣可以延緩繳稅的時間。
3．增強稅收籌劃工作人員專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作有著其專業(yè)性，所以要求負責稅收籌劃工作的有關(guān)工作者，也應(yīng)具備較高的稅收專業(yè)知識素養(yǎng)與專業(yè)能力，讓他們可以適應(yīng)企業(yè)稅收籌劃工作，同時可以促進企業(yè)稅收籌劃工作更好的發(fā)展，從而實現(xiàn)稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用，增強企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃工作水平。一方面，企業(yè)在招聘稅收籌劃工作人員時，應(yīng)注重招聘者的個人專業(yè)素養(yǎng)與能力，同時進行適度考核，以此選拔具有較強專業(yè)素養(yǎng)的人員；另一方面，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部稅收籌劃工作人員進行培訓(xùn)，提高工作人員法律意識，讓他們對稅務(wù)法律具有一定的認識和理解，同時對工作人員強化專業(yè)技能培訓(xùn)，增強工作人員稅收籌劃水平，從而為稅收籌劃工作可以順利開展提供保障，并推進企業(yè)財務(wù)管理工作能更好的進行。該項改革政策的實施對于企業(yè)的工作人員尤其是財務(wù)人員的要求又上升了一個層次，企業(yè)的會計核算，財務(wù)處理、報表項目的陳列也都變得復(fù)雜化，所以企業(yè)應(yīng)該組織員工進行相關(guān)知識的學(xué)習，讓他們了解和掌握相關(guān)方面的專業(yè)知識和必備的專業(yè)技能，并定期對企業(yè)的財稅人員進行考察，檢驗他們學(xué)習的成果。
4．按照實際情況，深入研究當?shù)卣c企業(yè)自身稅收籌劃方案在深入鉆研本地稅收法規(guī)政策基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃工作，盡管企業(yè)不需要設(shè)立專業(yè)的稅收籌劃工作小組，但是也需要在財務(wù)部門開展定期的稅收籌劃工作研討會議，由企業(yè)管理層領(lǐng)頭，深入研究當?shù)刈钚碌亩愂照吆推髽I(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做好下一步的稅收工作安排，同時擬定相關(guān)的稅收籌劃方案，按照實際情況來做好有關(guān)的稅收財務(wù)支出工作，并且著重前提，所有的稅收籌劃行為都必須是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行的，稅收籌劃與偷稅漏稅是不相同的，二者之間存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)財務(wù)管理過程中，必須做好稅收籌劃工作，以此確保實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的。
5．財務(wù)管理密切聯(lián)系稅收籌劃財務(wù)管理和稅收籌劃之間存在密切關(guān)系，企業(yè)在實際管理中，應(yīng)準確認識二者關(guān)系，健全財務(wù)管理工作有助于進行科學(xué)合理的稅收籌劃，科學(xué)的稅收籌劃可以加強完善企業(yè)財務(wù)管理，二者呈相輔相成且相互依托的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，要深入認識稅收籌劃對企業(yè)長期發(fā)展所具有的重要意義，必須將稅收籌劃提到企業(yè)財務(wù)管理日常工作的日程上來，根據(jù)企業(yè)實際情況，實行科學(xué)合理的稅收籌劃，同時將培養(yǎng)人才作為企業(yè)稅收籌劃的一個重要路徑，進一步完善企業(yè)稅收籌劃，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題并加以解決，為企業(yè)稅收籌劃奠定良好的基礎(chǔ)。
6．構(gòu)建政企合作機制企業(yè)應(yīng)和當?shù)囟悇?wù)相關(guān)部門加強溝通聯(lián)系，構(gòu)建政企對話交流機制、大型問題協(xié)商機制、涉稅信息共享機制以及涉稅問題歸口收集解決機制等相關(guān)機制，避免出現(xiàn)稅收風險和稅收籌劃風險。由于納稅籌劃活動的重要價值逐漸在企業(yè)經(jīng)營活動中體現(xiàn)出來，因此加強重視納稅籌劃風險，因為企業(yè)只要進行納稅籌劃活動，勢必就存在納稅籌劃風險。所以，在進行納稅籌劃時，企業(yè)必須針對具體問題進行具體分析，并針對風險情況制定行之有效的風險防范對策，享受稅收政策優(yōu)惠，避免出現(xiàn)稅收政策風險，為納稅籌劃順利進行做到防范于未然。
