時間：2022-06-05 05:11:28
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摘要：從事前、事中、事后三個階段來探討基建工程審計的有效控制：工程事前審計是保證工程投資效益的前提；工程事中控制是做好工程審計的關鍵；工程事后審計是控制工程造價的最后保證。
關鍵詞：基建工程；審計；有效控制
基本建設工程審計是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據(jù)多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態(tài)跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監(jiān)督效果，強化審計監(jiān)督力度。
1工程事前審計是保證工程投資效益的前提
1.1設計階段是控制工程造價的重要階段
科學設計把好工程第一關，合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。一句話設計是構成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。
1.2工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計
目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實行工程項目招投標制，一方面達到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經(jīng)濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但實際現(xiàn)實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據(jù)國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示，“工程腐敗，從招投標開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經(jīng)理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發(fā)生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假。”其結果不堪設想。通過招投標本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內容，絕不可忽視它。
2工程事中控制是做好工程審計的關鍵
2.1對施工單位工程實施組織措施
要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。
2.2對施工單位實施經(jīng)濟措施
每實施一項建設工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位預算審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例，再由財務人員簽發(fā)證書。
這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制，可以定期地進行投資，實際支出值與計劃目標值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設資金的正確使用。
2.3對施工單位工程實施技術措施
每項工程都在設計圖紙的基礎上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關鍵的程序和內容，且萬萬不可忽視。此項工作關系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質量是否保證；工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則，施工中將會出現(xiàn)一系列的設計變更，現(xiàn)場簽證，相應地增加工程造價，給建設方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟損失。
當然工程施工過程中，設計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，但我們如何對待此項問題呢？十幾年來的工作經(jīng)驗充分證明：一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性。
二是我們對設計方案不合理或由施工地質環(huán)境和結構的改變，必須要改變原有圖紙時，對設計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設計變更進行技術經(jīng)濟比較，嚴格控制設計變更數(shù)量，盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術經(jīng)濟分析，減少項目施工中不必要的費用發(fā)生。
2.4對施工單位工程實施合同措施
建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟合同的一種。我國有關部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規(guī)定，為在基本建設中推行建設工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把工程造價關，認真分析合同的每一條款內容，最好實行聯(lián)合審計制，資產(chǎn)部門、財務部門、審計部門層層把關，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。
3工程事后審計是控制工程造價的最后保證
3.1審查“工期、質量、投資”三大控制目標
在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用進行成本核算，編制竣工決標，比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設單位的審計部門，必須從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設計做基礎依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用，工程質量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。
3.2審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關
工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數(shù)據(jù)。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關資料以及現(xiàn)場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免施工單位預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況。
3.3審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定
在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。
3.4審查工程取費標準比例是否符合規(guī)定
在審計過程重點審核結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定要求。工程結算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據(jù)工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎是否正確是非常重要的。
3.5審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性
一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價，導致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計，可以糾正材料結果費用高的現(xiàn)象，來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量與規(guī)格、型號與工程結算所提供資料的材料根本不符，不但材料價格存在著嚴重的不合理差價，而且材料的質量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結果導致了工程質量的整體效果差，縮短了工程設施的使用壽命。
3.6審查工程項目的隱蔽工程記錄，變更簽證單
激烈的市場競爭，軟、硬件設施的巨大投入，基礎設施的規(guī)模擴張，加大了醫(yī)院基建工程的資金投入。醫(yī)院內部審計機構如何在醫(yī)院領導的授權下，通過建立、健全和落實基建工程管理制度，對支出金額大、持續(xù)時間長的基建工程資金，實施全過程的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督，避免事后審計的被動狀態(tài)；規(guī)范醫(yī)院內部基建經(jīng)濟活動，形成程序化、規(guī)范化的基建工程審計流程，提供科學、合理、有價值的基建工程審計意見，提高醫(yī)院資金使用效果，減少資金占用與浪費，預防與制止基建工程項目中的違紀違法行為，是維持工程項目的合法性、合理性及效益性，保證醫(yī)院各項業(yè)務順利開展的重要手段。
2明確審計工作重點和定位
一個部門的工作要開展好，首先要明白需要干什么，怎么干，要到位而不越位。根據(jù)審計處崗位職責及院領導要求，審計工作重點為：做好基建工程、修繕的全程現(xiàn)場跟蹤、結算審計，同時從監(jiān)督的角度，兼顧工程的質量、進度、成本、安全，達到耐用、美觀、方便使用的效果。在內控制度審計方面，擴大審計范圍，客觀公正的反映審計事實，提出審計建議并落到實處。審計的定位以服務、協(xié)調、監(jiān)督、推動工作的完成為最終目標，踏實、仔細的做好審計基礎性工作，同時對處室工作計劃、任務做到心中有數(shù)，及時檢查工作進度，確保按時完成任務。
3履行內部審計職能，發(fā)揮審計的協(xié)調、服務作用
內部審計職能經(jīng)歷了單一職能論、二職能論，到多職能論，目前普遍認為內部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證職能。我們在實際工作中體會到，內部審計還具有協(xié)調、服務職能，且越來越發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、單位規(guī)模的擴大，管理層級的細分，管理的縫隙會隨之出現(xiàn)且逐步擴大，而內部審計的協(xié)調、服務職能，在彌補、縮小管理縫隙方面能夠發(fā)揮獨到的作用。首先內審對象范圍比較廣，能夠比較容易發(fā)現(xiàn)管理的縫隙，二是內部審計相對獨立，能夠比較公正、公平的處理事情，三是審計一般由院長分管，匯報問題直接到管理的最頂層）。例如，我們在實際工作中，審計處牽頭進行基建修繕改造方案的論證，從使用角度出發(fā)到竣工驗收，征求使用部門的具體意見，并論證可行性，再由施工管理部門具體實施。
4醫(yī)院基建工程審計的方法
（1）從工程、修繕項目的方案論證，到招標、施工、竣工驗收、結算各環(huán)節(jié)，實行事前、事中、事后的審計，嚴格程序，確保對工程的質量、進度、造價做到心中有數(shù)，并按項目、按時間順序形成跟蹤審計檔案。具體做法：第一，做好事前審計是基建工程審計的前提：醫(yī)院內部審計部門有效的對基建工程項目實行監(jiān)督，可以從源頭上監(jiān)督建設行為，預防滋生腐敗行為發(fā)生。具體：①參與工程項目的招投標全過程，審查招投標程序的合法性、操作的規(guī)范性、招標文件的完整性；及時發(fā)現(xiàn)錯誤和漏洞，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過程和工程結算時，發(fā)生不必要的爭議。②工程量清單的審查。嚴格按照施工設計圖紙進行工程量計算（變更需提供建設單位、設計部門、監(jiān)理單位、施工單位的簽字及圖片等），避免多算、重算、點錯小數(shù)點及錯套定額，造成醫(yī)院資金損失等問題發(fā)生。③工程合同的審查。審查施工企業(yè)是否具備施工資質，施工企業(yè)單位管理人員和特種作業(yè)人員是否具有資格證書、上崗證書等；施工企業(yè)有無違法分包、轉包現(xiàn)象，施工工程合同有關條款是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，施工工程合同的內容與招標書是否一致等。第二，做好事中審計是工程結算審計的基礎：在施工過程中，審計處人員每天深入施工現(xiàn)場對工程進度、質量、材料、隱蔽及變更進行記錄、拍照，收集結算依據(jù)避免糾紛，形成了我們自己的事中跟蹤審計檔案，竣工結算時做到心中有數(shù)，掌握主動權，不被施工單位牽制。對于工程量和材料價格及工程款的撥付做到嚴格的審核控制。審查工程結算款。審查是否按合審查工程進度款支付情況。對工程進度報告和現(xiàn)場簽證等文件進行審核分析，嚴格按照工程進度按比例支付工程款，避免出現(xiàn)多付工程款的現(xiàn)象，同時限定進度款支付總額，掌握工程決算的主動權。第三，做好事后審計。基建工程事后審計是根據(jù)事前、事中審計中取得的原始資料，對施工單位提交的工程竣工決算進行審計。具體：采用設計圖、竣工圖審查和現(xiàn)場審計相結合的方式，檢查竣工項目是否符合合同規(guī)定的設計和施工圖紙。審查工程量和所用材料計算是否準確，定額套用是否準確，工程變更手續(xù)是否完備，主材價差調整是否符合合同規(guī)定等。醫(yī)院內部審計人員，對建設項目進行事前、事中、事后審計，對建設項目進行跟蹤審計，是提高建設項目管理水平，節(jié)約建設資金的重要方法。通過對建設項目的全過程審計監(jiān)督，不僅可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假、質量低劣等現(xiàn)象，而且還能夠達到加強醫(yī)院內部管理，維護醫(yī)院經(jīng)濟利益，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院管理水平和節(jié)約資金的目的。
（2）審計處在建設過程中既要做好工程結算審計還要做好管理審計，對監(jiān)理公司的監(jiān)理控制效果進行評價監(jiān)督。通過深入現(xiàn)場跟蹤審計發(fā)現(xiàn)施工中的質量、造價等問題及時回饋給基建管理部門和監(jiān)理公司，從審計監(jiān)督的角度提出具體工作要求和整改建議以及處罰措施。由于審計的介入，彌補了基建、監(jiān)理管理工作中的漏洞，降低了工程中存在的風險因素，在保證質量的前提下縮短工期、降低造價，提升了醫(yī)院工程建設管理的整體水平。
（3）充分運用計算機輔助審計、提高審計質量。由于醫(yī)院近幾年門診及住院病人的急劇增加，臨床出現(xiàn)病房、床位緊張現(xiàn)象，部分科室功能已不能滿足使用需求。因此醫(yī)院先后不斷對老病房進行改造、擴建。由于土建、裝飾、安裝工程項目較多，在竣工結算審計中為提高審計效率和審計質量，審計部門最早在工程中引進市定額站開發(fā)的勝通軟件，大大提高工作效率，審計質量得到更好的保證。
（4）做好工程結算審計工作。醫(yī)院近幾年發(fā)展迅速，工程量比較大，審計處自身力量重點做好了工程的現(xiàn)場跟蹤審計，及零星修繕的單獨審結；配合工程咨詢公司做好較大工程項目的結算審計，依據(jù)現(xiàn)場掌握的跟蹤資料，認真細致的核對工程量、材料的品牌、價格、簽證資料，定額套用，通過審計復核把關為醫(yī)院節(jié)約資金。在配合社會中介機構的結算工作中，審計處依據(jù)平時跟蹤的工程資料對事務所出具的報告進行復核審計把關，控制工程造價極大地維護醫(yī)院的利益節(jié)省了資金。
（5）切實維護醫(yī)院利益，解決科室實際問題。如ICU二區(qū)建設中，溫控、濕控未達到合同約定，督促施工單位解決；對部分工程質量問題、違反合同約定，對施工單位限期改正并進行經(jīng)濟處罰。
（6）審計處參與所有的招投標工作，參與投標單位的資質審核、考察；審簽經(jīng)濟合同；做好科室負責人交接、日常審計監(jiān)督等工作；為掌握物資材料的市場價格，審計處單獨進行市場實地考察；通過對財務報銷單據(jù)會簽，開展延伸審計，如院區(qū)劃線的審計、科室牌、廣告牌的審計等，提出審計意見。
5加強內審建設，提高內審人員思想業(yè)務素質
建設一支思想作風正派，業(yè)務技術過硬的審計隊伍，是做好審計工作的決定因素。（1）創(chuàng)造條件，鼓勵審計人員鉆研業(yè)務。審計工作是一項專業(yè)性很強的工作，必須有較強的業(yè)務能力才行。醫(yī)院創(chuàng)造條件，讓審計人員加強業(yè)務學習，參加會計、審計人員繼續(xù)教育，及內審協(xié)會組織的會議，及時了解、跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求，業(yè)務素質及工作技能均有了極大的提高。（2）多壓擔子，讓審計人員在實踐中增長才干。管理學上有句名言：管理是一種實踐，其本質不在于知而在于行，其驗證不在于邏輯而在于成果，其唯一權威就是成就。在有了一定的專業(yè)技能以后，必須與實際工作相結合，多做工作，不懂的地方向專家咨詢，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，當接觸的問題多了、解決的問題多了，就逐步樹立了審計的權威。（3）勇于奉獻，忘我工作。（4）嚴格要求，廉潔自律。
6結束語
雖然看起來審計部門參與到了基建工程中的事前、事中和事后，卻沒有把審計的職能體現(xiàn)出來，例如把已經(jīng)更改不了的項目拿到審計部門進行審計，會導致有些問題不能糾正過來，一方面對學校也會造成損失，另一方面審計部門喪失了獨立性，缺少監(jiān)督的作用。為了更好的解決事后審計所帶來的局限性，高校要打破傳統(tǒng)的做法，把關口前移，對投資項目進行嚴格的審計，也就是要以投資項目為基礎開展事前審計，以項目實施為主要內容的事中設計，以項目決算和效益為核心的事后審計，要把三個階段的審計合理的融合到一起，把審計監(jiān)督、服務的效果完全的體現(xiàn)出來，加強每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，及時的發(fā)現(xiàn)、預防風險，盡最大的可能提高投資效益。高校審計部門要適應當前的發(fā)展形勢，不斷學習最新的審計方法，降低工程成本。
2基建工程管理不到位
目前高?；椖康脑O計不合理、監(jiān)督不嚴格，另外對基建工程的管理也不到位，對工程造價沒有仔細的詢價和驗收，導致工程中埋藏著隱患，造成經(jīng)濟的損失。針對上述問題，審計人員要嚴格履行自身的義務，做好審計工作，為了獲得更多部門的支持，可以借助廣播、報刊等方法宣傳審計工作，向相關部門大力宣傳國家的法規(guī)制度、重點強調審計的意義，推動各個部門積極的參與到審計工作中來，只有領導和人員的支持，才能更好的理解、配合，嚴格的接受審計監(jiān)督。
3審計制度不完善
有些高校基建工程審計的進行不完善，審計的制度不夠健全，例如對基建工程部門和審計部門的工作內容和權限沒有清楚的說明，對審計工作的程序也沒有嚴格的進行規(guī)范，審計制度的作用沒有體現(xiàn)出來。實施基建工程審計的重要核心就是完善的審計制度，規(guī)范的制度是對審計人員的規(guī)范性約束，同時也是對被審單位的規(guī)定，要依照完善的制度來約束財務、審計等部門的工作，清晰的劃分每個部門的工作范圍和權限；要針對每個環(huán)節(jié)都制定出合理的內控制度，包括合同、施工、驗收、付款等，要把高?；üこ虒徲嫻ぷ髡嬲鋵?，做到有法可依。
4審計隊伍較為薄弱
隨著基建工程的增多，審計人員卻沒有相應的增加，審計任務繁重的問題越來越嚴重；基建工程的專業(yè)性很強，因此對審計人員的要求也較高，但是目前審計人員的專業(yè)素質和自身素質都比較低，甚至對基建工程的基本知識都不熟練。要健全內審機構，強化審計隊伍的建設，可以從下面四個方向著手：①組建高素質的、專業(yè)的審計人員隊伍；②對審計人員進行針對性的培訓，提高審計人員的專業(yè)素質和技能；③要經(jīng)常開展基建、審計的專項會議，加強審計的交流和討論；④審計人員要多學習新技術，全面的掌握審計技能。
5總結
1.審計流于形式
對審計工作的重視不足，相關領導者和管理者對于審計問題不夠重視，除了不能正確認識到審計工作的作用之外，審計方式方法也采用較為滯后的方式，造成審計雖有開展卻難以取得很好的效果。審計過程開展得不夠隱秘，部分需要回避的人員沒有安排回避，或者是由于審計材料失真，導致審計結果不理想。關于審計問責難以劃分，出現(xiàn)問題之后究竟是業(yè)務因素還是人為因素造成的很難區(qū)分，雖然發(fā)現(xiàn)了問題所在，卻難以找到良好的解決辦法。
2.審計力量不足
一方面是人員素質不足，審計團隊由于任務繁重而難以逐一將工作開展好，而憑請專業(yè)的工程審計人員又具備一定的難度，因而頂替、客串審計人員的情況時有存在，造成審計工作因缺乏專業(yè)執(zhí)行人士而力量薄弱。另一方面是缺少獨立于審計工作的相關制度，例如：各部門配合審計工作的要求和義務、審計人員職權劃分與明確、審計流程的規(guī)范、審計結構的保存與運用等，均需要建立完整的運行機制。
二.基建工程應對策略
1.做好跟蹤審計
審計工作不應當僅僅局限于工程竣工之后的“事后審計”，而應當作為一種風險防范的保障性策略，貫徹于工程施工的每一個環(huán)節(jié)。以經(jīng)濟為核心的周密審計。審計工作應當始終抓住“財務”這一核心，通過對財務數(shù)據(jù)的搜集、分析和處理完成對工程整體的審計，例如：分析材料和工藝的使用是否匹配、是否提高了工程的質量和效益、所用消耗是否合理等。做好“書面”工作。著重對合同和何種簽單記錄進行整理和分析，對于未按照合同、圖紙以及簽單與實際不符的情況特別注意，聯(lián)系現(xiàn)實進行判定是否違規(guī)。設計重點審計點。即對一些工程中的重要問題如：招投標、合同簽訂、采購、施工現(xiàn)場、決算等重要環(huán)節(jié)加大審計力度，從嚴、從細審計。
2.提高人員素質
審計權限與責任的同步落實，在賦予審計人員一定的便利權限的同時，要求審計人員嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，對于包庇、舞弊行為以及消極怠工行為等堅決予以處理。剔除不合格審計人員，或者是通過在職培訓的方式不斷地提高審計人員的專業(yè)素質。提高除審計人員之外的其他工作人員的素質，做到重視審計、配合審計。
3.構建審計機制
建立相對獨立的審計制度，確保審計工作盡量不受財務、監(jiān)察、管理等部門的影響，保障審計真實性與準確性。建立完善的審計程序，包含信息搜集、分析、處理及后續(xù)工作的開展，實現(xiàn)審計工作的“流水線”式作業(yè)，提高工作效率。
三.總結
1.1崗位職責和流程不明確
我國很多企業(yè)基建工程的崗位職責和流程制度不完善，各部門之間缺少溝通和交流，導致重復工作或接不上檔的情況時常發(fā)生。此外，在基建工程中，還存在財務審計力度不足、參與度不強，無法全方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。
1.2工程概算精細化不足
我國大部分基建工程的工程概算由施工單位包干。財務部門工作人員按照合同、工程部門和監(jiān)督部門核定的工程進度表撥款。但由于工程概算的精細化程度不高，概算細項的控制流程和標準也不明確，所以，財務部門容易與審計部門、工程部門產(chǎn)生分歧，從而影響了基建工程工作的正常開展，進而影響工程款的結算進度。
1.3信息化水平比較低
基建工程財務審計管理的信息量較大，內容覆蓋面積較廣，數(shù)據(jù)較多，環(huán)節(jié)煩瑣。因此，財務審計對信息化的管理水平要求較高。但目前，我國基建工程財務部門信息化的管理水平普遍較低，工程管理、資金管理與結算管理的銜接性較差，無法實現(xiàn)項目的全過程、全方位跟蹤。這些問題不利于基建工程項目成本的監(jiān)督和控制，不利于高效展開工作，也不利于提高基建工程的投資效益。
2完善基建工程財務審計的措施
基建工程財務審計大多為事后審計，在財務審計過程中可能會出現(xiàn)一些問題，為了減少這些問題的出現(xiàn)，就要明確各項費用的情況。大致可從以下5方面入手：①明確基建工程的資金來源?；üこ痰捻椖抠Y金除了本金外，還有各個銀行的貸款?；üこ特攧諏徲嬕鞔_各項資金的來源，審核清楚各項資金的來源是否正當，在使用過程中是否出現(xiàn)資金漏洞，是否能切實保證在后續(xù)過程中資金可及時到位，審計工程后期的投資情況。②資金的使用狀況。財務審計要將資金的使用情況落實清楚，實行資金統(tǒng)一管理，避免多頭采購，使每一項資金都用到實處；審計資金的使用是否嚴格按照預算進行，與預算有哪些出入，能否在預算范圍內使用。③明確債權、債務關系。在施工過程中，要做好對財務往來的審計工作。只有對每個環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計工作，才能減少甚至避免差錯的產(chǎn)生。④打好基建工程財務管理的基礎。具體而言，要建立健全基建工程財務管理制度，財務管理部門的相關負責人在遵循我國政策法規(guī)的前提下，適當完善和改進現(xiàn)有的財務管理制度，對所有模糊的問題進行明確說明，以保證基建工程建設所需的項目資金都可用在實處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。⑤培養(yǎng)工作人員按照規(guī)章制度工作的意識。
2.1做好財務審計
項目的成本審計對基建工程的投資效益有著很大的影響。做好基建工程的項目成本審計工作，可以制止施工單位隨意抬高造價、變更建設內容，也可以檢測施工單位有無虛報款項，落實工程進度表，按照進度表結算，從而提高投資效益。通過審計基建工程的成本，還可以檢測基建工程的項目成本是否符合會計制度中的規(guī)定，同時，還可以審核基建工程的成本是否真實、有效、合法，從而使基建工程的項目成本控制在預算中。
2.2提高基建財務管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
基建工程財務管理工作具有環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務特點，需要工作人員保持銜接性，不能發(fā)生中間斷層，否則就會影響其他人員的工作。因此，基建工程的財務部門應專門培養(yǎng)一些人作為儲備人才，以備不時之需。但就我國目前的狀況而言，基建工程財務管理人員儲備不足，很可能會出現(xiàn)人才中間斷層的情況。此外，我國基建工程財務管理的系統(tǒng)性不強，工作人員僅是每日按部就班地進行各種審計核驗，團隊意識較差，沒有樹立基建工程項目全方位、全過程的管理理念；財務部門、工程部門和審計部門在工程造價、工程管理和結算等方面的專業(yè)知識和能力相對缺乏，因此，時常發(fā)生分歧，這不利于控制基建工程建設中的成本、合理使用資金和提高投資效益。
2.3增強基建工程物資管理
應提高物資會計核算的管理水平，及時跟蹤物資情況，系統(tǒng)分類基建工程物資。物資管理部門應定期進行實物盤點，并組織不定期的抽查活動，從而確?；üこ涛镔Y不丟失。應增強物資采購和出入庫管理，保證基建工程物資的購買數(shù)量、領用數(shù)量與預算數(shù)量相同。在采買時，應與商家簽訂好采購合同，準確記錄購買物品的種類、數(shù)量和單價，以便核對時一目了然、真實有效，并及時與財務部門溝通，辦理物資結算；出入庫時，應嚴格依照規(guī)章制度進行，憑證領取，避免工程物資丟失。此外，還應加強對包工頭的監(jiān)管，施工單位應嚴格按照工程的實際用料辦理領、退料。應遵循“零庫存”的原則，做好工程物資的采購計劃。工程物資的采購計劃通常由設計單位提出、計劃和核驗。當出現(xiàn)施工單位以次充好、高估冒算造成物資剩余或工程殘次的情況時，應由施工單位承擔責任。當施工單位與設計單位發(fā)生沖突時，雙方應通過協(xié)商達成共識，從而確保工程物資及時到位，保證施工進度。
3結束語
作為建設方，為了更好的完成工程，最重要的就是明確工程預決算審計的要點，按照預決算審計的要求去完成電力基建工程，具體審計要點如圖1所示。
1.1施工圖預決算審計要點施工圖預決算審計就是根據(jù)施工圖和工程量清單來對工程預算數(shù)目進行審核。①對工程所直接產(chǎn)生的直接費用進行審核,這一環(huán)節(jié)包括了對于工程量的審核以及對套用定額的審核、對于工時和工時單價的審核以及對材料保管養(yǎng)護等價格的審核、對運輸費用的審核以及對于其他收費標準所進行的審核。②對于獨立費用進行審核。
1.2工程結算審計的要點不同的工程會使用不同的結算方法,而隨著結算方法產(chǎn)生變化，審計工作的要點也并不是一成不變的。在使用預算結算承包制進行工程結算的條件下,審計工作的核心是審查由乙方在施工過程中發(fā)現(xiàn)問題而產(chǎn)生的設計變更及其產(chǎn)生的相關附加費用是否已經(jīng)得到了原始設計單位的許可或者是否已經(jīng)得到了甲方的簽證,在這之中一些較為重要的改動是否已經(jīng)得到了有關部門的批準;由設計改變所帶來的工程量變化是否真實,工程之中所套用的定額是否準確合理;設計變更所帶來的材料增減是否同時計入,是否存在只計算加量而不計算減量的情況產(chǎn)生;是否存在施工方收取不正當費用的環(huán)節(jié)。而在使用招標承包進行結算的情況下,審計工作的重點則是結算時的工程款是否和中標價格相同。如果情況特殊存在需要改變設計的情況，那么是否可以出具有效簽證單以及設計改動是否合理等。
1.3工程決算審計的要點工程決算審計主要需要進行審閱的是工程竣工的決算報表、交付使用財產(chǎn)的合規(guī)性。決算報表是否符合規(guī)范指的就是決算報表申報的時間是否是按照規(guī)定的要求,報表數(shù)據(jù)是否真實，是否存在虛假數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)是否符合各表間的相互關聯(lián)。交付使用財產(chǎn)的合規(guī)就是要確認工程量是否真實、物品使用量是否超出了計劃的要求之外;是否將一些不符合要求的材料混入不動產(chǎn)中進行結算;工程成本是否存在虛報情況,待攤費用是否合理分配,是否存在虛標固定資產(chǎn)價格等情況的產(chǎn)生。
2加強自身工程預決算審計監(jiān)督
工程量預算：一個工程建設項目需要的資金多少取決于工程量的多少。工程量計算是否正確直接關系到工程預算的可靠性。工程量審計就是嚴格審核結算報表中的工程量是否和工程真是產(chǎn)生的工程量相同,存不存在虛標工程量的問題。根據(jù)筆者的多年建設經(jīng)驗,使用哪種建筑結構就要對哪個部分進行嚴格審查。我們應在此方面加強自身施工過程中核查和監(jiān)督工作。比如電力基建中鋼架結構部分的鋼架梁，電線材料就是審計工作的審查核心。在明確了審查的核心之后,保證施工過程中嚴格按照規(guī)定規(guī)范采購、用料和施工。在自我監(jiān)督中，數(shù)據(jù)來源是否來自于設計圖上所標注的尺寸以及工程做法之中的施工過程，是否存在虛假數(shù)據(jù),其計算方法是否符合要求，即原始數(shù)據(jù)是否套用了應用的定額，計算系數(shù)是否來自于應用的預規(guī)等。工程量的重復計算在工程之中相對而言比較常見。這些都是被審查的重點。直接費用的審計,直接費用的審計工作主要目的就是審核工程所套用的定額是否合乎要求。在確定工程量之后,就是按照確定的工程量逐一套用定額,并由此相加最終得出工程所產(chǎn)生的直接費用。在施工過程中嚴格監(jiān)督工作，避免在施工過程中不顧施工的工藝各施工的情況套用高額費用得情況，因此,在對直接費用進行審計前自己嚴格審核套用的定額是否合乎要求，以應審計。
3結論
關鍵詞:基建工程；決算審計；關鍵環(huán)節(jié)
基建投資審計是國家審計的一個重要領域，而基建工程決算審計又是基建投資審計的關鍵。如何采取行之有效的技術方法，對于提高基建投資審計的質量和效率極為重要。根據(jù)本人20多年的工程審計的工作實踐，對基建工程決算審計的程序和方法總結如下：
一、做好審前的準備工作
1.對該工程項目進行詳細的審前調查，要收集與該工程造價有關的文件資料和建設程序。招投標文件、標底、施工合同，設計、施工、竣工圖紙，變更設計通知書，監(jiān)理簽證資料、設備、材料的招標采購合同，隱蔽工程簽證單及各種材料單價的簽證單等工程相關資料，施工單位工程結算書，在進行工程結算審計工作之前，必須對其進行整理、歸集和分析。
2.要熟悉設計施工和竣工圖紙?？⒐D是審計結算分項數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。竣工圖紙必須由設計、建設或者施工單位加蓋公章。
3.了解工程結算包括的范圍。根據(jù)結算編制說明，了解工程結算包括的工程內容。
4.要弄清楚采用的單位估價表。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據(jù)工程性質，收集熟悉相應的單價及定額資料。
二、建設程序的審核
審查工程項目的審批手續(xù)是否真實完備。尤其是在建設項目前期工作階段，必須嚴格按照現(xiàn)行建設程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設計及批復、水土、環(huán)境保護及批復、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉入下一環(huán)節(jié)。除國家特別批準外，各地方、部門和企業(yè)不得簡化項目建設程序。
三、招投標情況的審查
根據(jù)有關要求，對50萬元以上的工程勘察、設計、施工、采購、監(jiān)理必須進行招投標。并依法審查施工單位有沒有中標通知書。進一步審查專家組成員組成是否合理，有無串標、漏標情況。同時對該招標的工程建設項目，是否具備下列條件進行招標：
1.招標人已經(jīng)依法成立；
2.按照國家有關規(guī)定應當履行項目審批、核準或者備案手續(xù)的，已經(jīng)審批、核準或者備案；
3.有相應資金或者資金來源已經(jīng)落實；
4.能夠提出貨物的使用與技術要求。依法必須對招標的工程建設項目，按國家有關投資項目審批管理規(guī)定，凡應報送項目審批部門審批的，招標人應當在報送的可行性研究報告中將貨物招標范圍、招標方式（公開招標或邀請招標）、招標組織形式（自行招標或委托招標）等有關招標內容報項目審批部門核準。項目審批部門應當將核準招標內容的意見抄送有關行政監(jiān)督部門。
四、合同情況的審查
認真做好施工合同審查，是工程項目竣工決算（結算）的必要前期工作。施工單位為獲取高額利潤，不按合同規(guī)定的內容施工，少做或不做工程量。施工合同包括協(xié)議書、通用條款、專用條款三個主要部分組成。由于每個工程項目的特殊性，所以在協(xié)議書和專用條款中的內容不盡相同。審計中要對協(xié)議書中的重點條款重點把關。主要了解施工企業(yè)的資質等級，工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利、獎罰協(xié)議、相互責任等，在審閱施工合同時，應注意施工條款的合法性；其次應熟悉建設項目經(jīng)批準的施工組織設計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標價，還是中標后的讓利價。
五、工程結算的審查
1.工程量審核。計算工程量耗用時間長、工作量大，是確定工程造價的重要環(huán)節(jié)。對工程量的復核，主要包括下列內容：(1)工程內容是否與圖紙、設計變更和現(xiàn)場簽證相符；(2)工程量計算是否符合定額及工程量計算規(guī)則；(3)工程量單位是否與定額單位一致；(4)工程量計算公式是否清晰明了，是否注明了工程部位（層次、軸線、標高）；(5)工程量計算精確度是否符合規(guī)定；(6)工程量計算順序是否按施工順序或定額上的順序。2.定額套用和費用計取審核。套項是確定工程造價的另一重要環(huán)節(jié)，定額的使用是否存在高套、錯套情況。主要應對下列幾項進行復核：(1)分步分項工程的施工工序、材料耗用與所選定額子目一致的，復核其單價、人工、材料用量是否正確；(2)不能完全套用定額子目，定額調整換算是否符合規(guī)定；(3)項目工程內容與定額規(guī)定工程內容完全不一致的，補充定額編制是否合理；(4)人工、材料、機械單價是否按合同約定或市場價格；(5)材料采購發(fā)票、構配件購銷合同是否真實。
費用計取程序和標準是否合規(guī),是否存在高套取費系數(shù)。在不同地區(qū)、不同類別的工程取費標準都有所不同，對項目費率的復核主要是檢查是否符合政策規(guī)定，具體內容如下：（1）工程類別確定是否與工程實際相符；（2）工程費用項目組成是否符合規(guī)定，沒有發(fā)生的費用項目是否已剔除；（3）取費基數(shù)是否正確；（4）各項費率是否符合規(guī)定或協(xié)議；（5）計價程序是否符合規(guī)定；（6）甲方供材料、設備是否在稅后扣除。同時要了解建筑物結構、施工方法、施工條件、機械選用的型號和臺數(shù)；最后應仔細研究費用定額及相關取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)并結合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，通常情況下應按工程量劃分分別計取相應的費用。
3.單價套用審核。單位造價與同類工程平均單價是否存在重大差異；定額單價確定了定額子項工程的單位價值，這是合理耗用人力、物力的指令性指標。開展這項工作通常會遇到兩種情況：直接套用和換算套用。對直接套用一般通過對比實際工作內容與定額工作內容是否相符加以審查，著重對比主要材料、主要機械、工藝及工作深度；對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查換算是否定額允許的以及換算方法是否正確，盡量做到切合實際。
4.材料、機械用量審核。掌握的材料市場價格信息,準確地核定材料價差的調增或調減金額。嚴格控制材料價格，防止施工中偷工減料、以次沖好。依據(jù)掌握的材料市場價格信息,準確地核定材料價差的調增或調減金額。機械數(shù)量、規(guī)格、臺班的正確性，其主要復核內容如下：（1）各分步分項工程量計算是否正確；（2）各分步分項工程量與相應單價乘積計算是否正確；（3）各分步分項直接費、人工費豎向加總是否正確；（4）計算程序中直接費、人工費是否與各分步分項工程直接費、人工費合計數(shù)一致；（5）計算程序中各費用項目計算是否正確；（6）工程總造價計算是否正確。
5.變更設計簽證單審核。首先查看變更聯(lián)系單手續(xù)是否完備，是否都有簽字承認，嚴禁先施工后補簽工程設計變更聯(lián)系單現(xiàn)象。其次要審核工程數(shù)量的真實性，防止四位一體（建設單位、施工單位、監(jiān)理單位、中介機構）合伙共同造假欺騙審計，再次查看變更聯(lián)系單簽字的時間和工程施工時間是否一致。嚴格區(qū)分設計變更和工程簽證。根據(jù)我國的現(xiàn)行規(guī)定，設計變更和工程簽證費用都屬于預備費的范疇，但是設計變更與工程簽證是有嚴格的區(qū)別和劃分的。屬于設計變更范疇的就應該設計單位下發(fā)設計變更通知單，所發(fā)生的費用按設計變更處理。屬于工程簽證的由現(xiàn)場施工人員簽發(fā)，所發(fā)生費用按發(fā)生原因處理。
開展基建工程決算審計,是貫徹治理、整頓、全面深化改革的重要內容，它既是一項較艱巨的審計查證工作，也是社會審計較有前景的業(yè)務領域。
參考文獻：
[1]伍曉紅:淺談基建工程決算審計[J]常熟高專學報,2004,(06).
