時(shí)間：2024-04-12 10:58:47
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會(huì)計(jì)核算的基本程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理與信息加工的程序。它包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為一種基本程序或方法都有其具體內(nèi)容，并需要采用一系列專門方法。
會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。主要包括：設(shè)置賬戶，復(fù)式記賬，填制和審核憑證，登記賬簿，成本計(jì)算，財(cái)產(chǎn)清查，編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列專門方法。
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【關(guān)鍵詞】 量本利分析； 成本二分法； 高等學(xué)校； 成本核算
改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立帶來(lái)了許多新思想、新認(rèn)識(shí)、新觀念和新思維方式。隨著教育管理體制改革的不斷深入，高等教育產(chǎn)業(yè)化步伐不斷加快，傳統(tǒng)體制下的高校財(cái)務(wù)核算模式為收付實(shí)現(xiàn)制模式，高校的教育投入和教育成本因果關(guān)系不強(qiáng)、時(shí)間配比不明，對(duì)高校教育成本有重大的影響。教育不計(jì)成本、不講效益的核算方式已經(jīng)難以適應(yīng)這種變化，更甚至于阻礙著高等教育的發(fā)展。各高校為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，逐步將權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算中，其能準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用成本，更適合高校教育成本的核算。目前，成本核算運(yùn)用于高校的財(cái)務(wù)管理尚處于摸索階段，將量本利分析方法運(yùn)用于成本核算中，更好地服務(wù)于高校財(cái)務(wù)決策，以提高辦學(xué)效益。
一、成本二分法與量本利分析
（一）成本二分法概述
在日常生活中，“成本”是一個(gè)司空見(jiàn)慣的詞語(yǔ)；在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，成本有其公認(rèn)的理解和定義。根據(jù)中國(guó)成本協(xié)會(huì)（CCA）的術(shù)語(yǔ)標(biāo)準(zhǔn)，成本指的是為過(guò)程增值和結(jié)果有效已付出或應(yīng)付出的資源代價(jià)。
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)核算中，將成本分為固定成本和變動(dòng)成本，這就是成本二分法。其中，固定成本是指在一定限度內(nèi)不受學(xué)生人數(shù)增減變動(dòng)影響而總額始終保持不變的成本，如學(xué)生宿舍、實(shí)驗(yàn)儀器、教學(xué)設(shè)備等；變動(dòng)成本是指隨學(xué)生人數(shù)的增減變動(dòng)，總額在相關(guān)范圍內(nèi)發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)的成本，如獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)等。
固定成本又可以細(xì)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。前者一旦確定，不能輕易改變，例如宿舍、教學(xué)設(shè)備等；后者則可以在下個(gè)預(yù)算周期內(nèi)調(diào)整，例如宣傳費(fèi)用、教職工培訓(xùn)費(fèi)用等。
利用成本二分法原理，可以將高校的各項(xiàng)成本進(jìn)行分類分析，通過(guò)針對(duì)性的改進(jìn)，可以有效降低成本。
（二）量本利分析概述
量本利分析法起源于20世紀(jì)20年代，最初在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司應(yīng)用。
量，即業(yè)務(wù)量；本，即成本；利，即利潤(rùn)；通過(guò)分析這三種關(guān)系，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、售價(jià)、變動(dòng)成本和固定成本等因素，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)量和管理，就是量本利分析方法。它兼具計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等多種功能。現(xiàn)代企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)控，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，往往會(huì)建立量本利分析管理系統(tǒng)，利用三者之間的規(guī)律為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息。
其基本數(shù)學(xué)模型為：P=px-bx-a，P為盈余，p為單價(jià)，x為數(shù)量，b為單位變動(dòng)成本，a為固定成本，其中a可以分拆為a1約束性固定成本和a2酌量性固定成本。
現(xiàn)將量本利分析概念運(yùn)用于高校成本核算中，“量”為學(xué)生人數(shù)，“本”為辦學(xué)成本或辦學(xué)投入，“利”為事業(yè)結(jié)余。這樣，量本利分析法就可以用于高校財(cái)務(wù)成本核算和分析，例如，從財(cái)務(wù)角度分析，在是否擴(kuò)大招生規(guī)模的決策中，如果不增加新的固定成本，取決于擴(kuò)大招生規(guī)模能否帶來(lái)教育邊際貢獻(xiàn)。只要擴(kuò)招能帶來(lái)教育邊際貢獻(xiàn)，補(bǔ)償部分固定成本，就是可行的。
二、量本利在高校成本會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
（一）采用量本利分析方法的必要性
目前，我國(guó)高校盡管辦學(xué)機(jī)構(gòu)、培養(yǎng)模式、籌資渠道等體制不一，但是基本的財(cái)務(wù)管理模式還是以高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度為主，行使了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督功能，未能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)等職能。量本利分析法的運(yùn)用，是在高校成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上，對(duì)于學(xué)生人數(shù)、辦學(xué)成本、事業(yè)結(jié)余之間的關(guān)系進(jìn)行分析，對(duì)于預(yù)測(cè)盈虧臨界點(diǎn)，確定招生規(guī)模，控制高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著重要的作用。
（二）采用量本利核算方法的實(shí)施步驟
1.成本分類
高校在培養(yǎng)學(xué)生的過(guò)程中發(fā)生了多種多樣的成本，成本的分類首先應(yīng)該和培養(yǎng)對(duì)象相關(guān)。高校存在?？粕⒈究粕?、碩士研究生和博士研究生，此外還存在非學(xué)歷的各種培訓(xùn)班。在計(jì)算教育成本的時(shí)候，我們要將培訓(xùn)班的這部分成本和日常支出剔除。高校的科研成本中，與企業(yè)或者其他合作單位承擔(dān)的科研與教育關(guān)系不大，其成本也應(yīng)該去除。而高校自身的來(lái)自于社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)基金方面的科研成本可以計(jì)入教育成本。
按照經(jīng)濟(jì)類別分，可以計(jì)入教育成本的支出有人員成本，包括教職員工的工資及福利性支出、獎(jiǎng)金支出、學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金支出；公用成本，包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置和修繕費(fèi)用；固定資產(chǎn)折舊成本，包括學(xué)校用地、建筑物及儀器設(shè)備的折舊。
根據(jù)成本二分法，我們分析得知，固定成本指的與學(xué)生人數(shù)增減變化沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。其中，約束性固定成本有固定資產(chǎn)折舊成本、高校自身來(lái)自于科學(xué)基金的科研成本、公用成本中的辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、印刷費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用；酌量性固定成本有教職工工資福利支出、獎(jiǎng)教金支出、修繕費(fèi)用；變動(dòng)成本主要是人員成本中與學(xué)生相關(guān)的支出。
2.基本模型的建立
事業(yè)結(jié)余＝收入總額－成本總額
＝收入總額－（固定成本總額＋變動(dòng)成本總額）
＝生均教育事業(yè)收入×招生人數(shù)－生均教育事業(yè)支出（變動(dòng)成本）×招生人數(shù)－固定成本
邊際貢獻(xiàn)總額＝收入總額－變動(dòng)成本總額
單位邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)總額/招生人數(shù)＝生均教育事業(yè)收入－生均教育事業(yè)支出
單位邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn)/生均教育事業(yè)收入×100%
以招生數(shù)量為橫軸，成本及收入為縱軸，根據(jù)單位變動(dòng)成本、固定成本等數(shù)據(jù)，可以繪制出教育事業(yè)收入線、教育事業(yè)總成本線和固定成本線，如圖1所示。
3.數(shù)據(jù)運(yùn)用
在量本利分析中，存在各種關(guān)系，它們對(duì)管理和決策有著重要的作用。
第一，我們可以預(yù)測(cè)高校的年度事業(yè)結(jié)余。將年度預(yù)測(cè)在校生人數(shù)、教育事業(yè)總收入、固定成本總額等數(shù)據(jù)代入公式，可以得到年度事業(yè)結(jié)余。
第二，我們可以計(jì)算出高校的保本招生人數(shù)。假設(shè)事業(yè)結(jié)余為零，可以得到招生人數(shù)x1＝固定成本總額/（生均教育事業(yè)收入－生均教育事業(yè)成本）。x1即為高校的保本招生點(diǎn)，當(dāng)在校生人數(shù)達(dá)到x1時(shí)，能獲得的邊際貢獻(xiàn)總額與固定成本總額相等，高校不虧不盈。
第三，借鑒企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全率的概念和計(jì)算方法評(píng)價(jià)高校的運(yùn)營(yíng)安全情況。運(yùn)營(yíng)安全量＝現(xiàn)有學(xué)生數(shù)量－保本點(diǎn)學(xué)生數(shù)量，運(yùn)營(yíng)安全率＝經(jīng)營(yíng)安全量/現(xiàn)有學(xué)生人數(shù)。經(jīng)營(yíng)安全率越大，高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越小，見(jiàn)表1。
第四，通過(guò)分析可以知道，當(dāng)固定成本保持一定的時(shí)候，從財(cái)務(wù)角度分析，是否考慮擴(kuò)招取決于教育邊際貢獻(xiàn)，即如果擴(kuò)招帶來(lái)的邊際貢獻(xiàn)可以彌補(bǔ)部分固定成本，則可以采用這一決策。我們可以利用量本利分析原理，計(jì)算和預(yù)測(cè)招生人數(shù)的盈虧臨界點(diǎn)，確定最低的招生人數(shù)。
第五，測(cè)算增加收取學(xué)生費(fèi)用帶來(lái)的影響。根據(jù)公式可以得出，當(dāng)收取學(xué)生費(fèi)用增加為p1后，可以降低保本點(diǎn)學(xué)生數(shù)量到x2，增加單位邊際貢獻(xiàn)。但是我們要考慮隨之而來(lái)學(xué)生數(shù)量的變化，假設(shè)實(shí)際學(xué)生數(shù)量為x3，則邊際貢獻(xiàn)變化值＝x3*p1-x*p，若其值為正，則可以采取提高費(fèi)用的方式來(lái)增加事業(yè)結(jié)余。
第六，固定資產(chǎn)購(gòu)置決策。當(dāng)高校計(jì)劃購(gòu)置大型設(shè)備時(shí)，需要支出大筆費(fèi)用，利用量本利分析法可以計(jì)算出年度招生計(jì)劃能否滿足高校執(zhí)行該決策。假設(shè)新增固定資產(chǎn)支出為a3，則可以計(jì)算出x4=a3/（p-b），即在現(xiàn)有單位邊際貢獻(xiàn)值的情況下，只有增加招生數(shù)量x4，才可以抵消該項(xiàng)固定資產(chǎn)帶來(lái)的支出耗費(fèi)。當(dāng)然，高校是否采購(gòu)設(shè)備，也不能完全從經(jīng)濟(jì)利益考慮，在這種情況下，通過(guò)這項(xiàng)分析，可以測(cè)算出，購(gòu)置資產(chǎn)對(duì)高校的財(cái)務(wù)影響。
以某高校2010年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，該高?，F(xiàn)有學(xué)生人數(shù)
5 422人，2010年應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緸? 467萬(wàn)元，生均教育事業(yè)收入為24 785元，生均教育事業(yè)支出為15 342元。
則該校事業(yè)結(jié)余（P）＝（生均教育事業(yè)收入p-生均教育事業(yè)支出b）*招生人數(shù)x-固定成本a；即：P＝（24 785-
15 342）x-34 670 000＝9 443x-34 670 000
單位邊際貢獻(xiàn)＝生均教育事業(yè)收入-生均教育事業(yè)支出＝9 443（元）
單位邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn)／生均教育事業(yè)收入*100%＝38.1%
保本招生人數(shù)＝固定成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)＝3 671（人）
保本教育事業(yè)收入＝固定成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)率＝
9 099.7（萬(wàn)元）
計(jì)算結(jié)果表明：該高校的保本招生人數(shù)為3 671人，教育事業(yè)收入保本額為9 099.7萬(wàn)元，只有超過(guò)保本點(diǎn)才能獲得收益；在保本點(diǎn)上，只能獲得邊際貢獻(xiàn)總額3 467萬(wàn)元，與固定成本總額相等，不盈不虧。該?，F(xiàn)有學(xué)生人數(shù)5 422人，則運(yùn)營(yíng)安全量＝現(xiàn)有學(xué)生數(shù)量-保本點(diǎn)學(xué)生數(shù)量＝5 422-3 671＝
1 751（人），運(yùn)營(yíng)安全率＝經(jīng)營(yíng)安全量/現(xiàn)有學(xué)生人數(shù)＝32.29%，對(duì)照表1，該高校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)處于安全階段。
三、量本利在高校成本會(huì)計(jì)核算的難題與思考
（一）成本分類難題
采用量本利分析方法的前提是將高校的教育成本進(jìn)行固定成本和變動(dòng)成本二分法歸類，而固定成本中的酌量性固定成本的取值是一個(gè)難點(diǎn)。它的總成本雖然受學(xué)生人數(shù)的影響，但是其變動(dòng)幅度卻與學(xué)生人數(shù)沒(méi)有嚴(yán)格的線性關(guān)系。通常來(lái)說(shuō)，酌量性固定成本的變化有兩種形式，如教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、計(jì)算機(jī)設(shè)備維護(hù)費(fèi)等在一開(kāi)始有一個(gè)初始量，在此基礎(chǔ)上，隨著學(xué)生數(shù)量的增加，成本會(huì)增加，類似變動(dòng)成本；如實(shí)驗(yàn)室管理人員的工資、后勤人員工資等在一定范圍內(nèi)的學(xué)生人數(shù)情況下，總額不變，當(dāng)學(xué)生人數(shù)增到某臨界點(diǎn)之后，其成本總額會(huì)跳躍性上升，然后又在一定范圍內(nèi)保持不變，類似階梯式成本。
在計(jì)算確定這些成本時(shí)，難以測(cè)算出函數(shù)關(guān)系，可以通過(guò)散點(diǎn)法預(yù)測(cè)，或者類比其他高校來(lái)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)。
（二）量本利分析方法的固有缺陷
量本利方法從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，其目標(biāo)和功能主要作用于高校的財(cái)務(wù)穩(wěn)健。但是我們要認(rèn)識(shí)到，高校有著多重發(fā)展目標(biāo)，如果過(guò)分依賴量本利分析法，可以獲得財(cái)務(wù)上的安全，但是綜合來(lái)看，可能會(huì)損害高校的宏觀發(fā)展和戰(zhàn)略性成長(zhǎng)。量本利分析方法確定的目標(biāo)一般是短期的，容易造成短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)相脫節(jié)。另外，它還存在缺乏靈活性的弱點(diǎn)。
四、量本利分析方法對(duì)于高校成本會(huì)計(jì)核算的意義
（一）促進(jìn)高校細(xì)化成本分類
量本利分析法的前提是成本二分法，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，高校必須對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行梳理，做好數(shù)據(jù)的整理、歸類、存檔工作，剝離出固定成本和變動(dòng)成本。
（二）改變高校財(cái)務(wù)核算思維
除了教學(xué)質(zhì)量、學(xué)生素質(zhì)、學(xué)術(shù)聲譽(yù)以外，辦學(xué)成本的高低同樣決定著高校的生存和發(fā)展。每一個(gè)高校財(cái)務(wù)工作者都要意識(shí)到，在提高教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)上積極降低辦學(xué)成本，既要重視社會(huì)效益也要重視經(jīng)濟(jì)效益。量本利分析方法作為企業(yè)常用的核算方法，與高校以往采用的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法在思維上、核算基礎(chǔ)上有著眾多的不同，這就要求廣大的高校財(cái)務(wù)工作者轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思路，以現(xiàn)代化的、企業(yè)的思維模式去看待和處理高校財(cái)務(wù)問(wèn)題，以期從另外的角度，對(duì)高校財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行改進(jìn)和提高。
（三）啟迪高?；I資活動(dòng)
高校通過(guò)各種方式籌資辦學(xué)資金，不同的資金渠道籌集的資金數(shù)量、使用成本及對(duì)高校的資金負(fù)債率影響不一。因此，在高?；I資中，要根據(jù)高校辦學(xué)規(guī)模、資產(chǎn)狀況、社會(huì)影響力等進(jìn)行合理選擇。量本利分析法可以指導(dǎo)高?；I資活動(dòng)，通過(guò)分析各種籌資方式帶來(lái)的結(jié)果，選擇合適的資金來(lái)源比例，保證高校的正常運(yùn)營(yíng)。
（四）規(guī)范高校的財(cái)務(wù)支出
要想達(dá)到設(shè)定目標(biāo)，高校必須著力降低單位變動(dòng)成本和固定成本。這就要求高校減少非教學(xué)性支出，充分考慮成本、學(xué)生人數(shù)、結(jié)余三者的關(guān)系，當(dāng)項(xiàng)目投資可以帶來(lái)大于成本消耗的預(yù)期社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，高校才可以執(zhí)行該項(xiàng)支出。
綜上所述，采用量本利分析方法核算高校教育成本，可以有效地幫助高校進(jìn)行短期財(cái)務(wù)決策，輔助高校進(jìn)行長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理，可以起到積極的作用。
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關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 基本建設(shè) 會(huì)計(jì)核算
近年來(lái)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷深化，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)發(fā)展迅速，從而進(jìn)一步提高了醫(yī)療服務(wù)水平，為解決群眾看病難問(wèn)題奠定了基礎(chǔ)。對(duì)于基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)參照《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，使基建專賬與“大賬”保持同步。
一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)概況
基本建設(shè)是指利用國(guó)家預(yù)算內(nèi)基建資金、自籌資金、國(guó)內(nèi)外基本建設(shè)貸款及其他專項(xiàng)資金，實(shí)施以擴(kuò)大生能力、再生產(chǎn)能力為目標(biāo)的建設(shè)活動(dòng)，其中包括新建、擴(kuò)建和改進(jìn)工程及相關(guān)工作。對(duì)于單臺(tái)設(shè)備購(gòu)置、建造單項(xiàng)工程，如果投資額在5萬(wàn)元（含5萬(wàn)元）以下，則不屬于基本建設(shè)范疇。近年來(lái)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革備受關(guān)注，為提高醫(yī)療服務(wù)水平，解決廣大群眾看病難的問(wèn)題，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，引進(jìn)醫(yī)療設(shè)備，所以基本建設(shè)規(guī)模較大。目前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)包括撥入?？罨?、自籌資金基建、借入款項(xiàng)基建。按照現(xiàn)有法律法規(guī)，單位開(kāi)展的基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)列入國(guó)家計(jì)劃，實(shí)行專戶存取，并建立基本賬簿，單獨(dú)核算，以便接受財(cái)政部門的監(jiān)督。
二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的特殊性
基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開(kāi)展基本建設(shè)是其發(fā)展的需求所在，而基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算也有其特殊性。我國(guó)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》在第一部分第八條中規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，這就對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算工作提出了更高要求?；跁?huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的基建資金游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)之外，而基本建設(shè)過(guò)程也較為復(fù)雜，受各種因素影響，資金有可能未能及時(shí)入賬。因此，為動(dòng)態(tài)、真實(shí)地反映單位財(cái)務(wù)狀況，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，建立基建專賬，并與“大賬”保持同步，每月根據(jù)基建專賬有關(guān)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，將相關(guān)數(shù)據(jù)并入“大賬”。
三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算方法
對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基建專賬與“大賬”的合并，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有做出具體規(guī)定。為保持同步性，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)至少每月按照基建專賬中有關(guān)科目的發(fā)生額，采取匯總或逐一處理的核算方法，將數(shù)據(jù)并入“大賬”。
（一）匯總核算
匯總核算是每月底將基本建設(shè)報(bào)表中的余額和發(fā)生額進(jìn)行匯總，然后統(tǒng)一對(duì)應(yīng)到“大賬”，并填制會(huì)計(jì)憑證。其實(shí)質(zhì)是對(duì)當(dāng)月匯總后的結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算分析。這種會(huì)計(jì)核算方法具有操作簡(jiǎn)單、工作量小的優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)人員在月底可以一次性完成記賬，將基建專賬和“大賬”科目對(duì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄即可。但其缺點(diǎn)是不容易實(shí)現(xiàn)基建專賬和“大賬”之間的相互核對(duì)。由于會(huì)計(jì)人員只是在月底將基建專賬報(bào)表中的余額和發(fā)生額匯總，而不是針對(duì)每項(xiàng)基建業(yè)務(wù)隨時(shí)處理，所以會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性受到影響，不能反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，分析處理比較籠統(tǒng)。因此，這種會(huì)計(jì)核算方法更適合于基本建設(shè)項(xiàng)目較少或是工程建設(shè)相對(duì)簡(jiǎn)單、容易管控的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。
按照這一方法，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算時(shí)首先要將兩賬中的相關(guān)總賬和明細(xì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行對(duì)應(yīng)設(shè)置，如設(shè)立基建專賬中的“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資”科目對(duì)應(yīng)“大賬”中的“在建工程”科目，“預(yù)付工程款”科目對(duì)應(yīng)“其他應(yīng)收款”科目。然后會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)基建專賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，再對(duì)應(yīng)“大賬”會(huì)計(jì)科目編制會(huì)計(jì)分錄，填制會(huì)計(jì)憑證。
（二）逐一核算
逐一核算是在每筆基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，“大賬”依據(jù)基建業(yè)務(wù)的原始憑證，同步開(kāi)展會(huì)計(jì)核算。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，基建原始憑證以復(fù)印件的形式作為附件，使“大賬”能夠逐一進(jìn)行賬務(wù)處理。這種會(huì)計(jì)核算方法具有很強(qiáng)的及時(shí)性，所以“大賬”中的基建業(yè)務(wù)一目了然，非常清晰，而且由于核算及時(shí)，賬務(wù)的準(zhǔn)確性也獲得了更有效的保證，便于兩賬之間相互核對(duì)。逐一核算雖然能夠動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)地反映每筆基建業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況，但由于每筆業(yè)務(wù)需要逐一處理，會(huì)計(jì)人員的工作量也會(huì)顯著增加。因此，這一核算方法更適合于基建項(xiàng)目較多、管理過(guò)程復(fù)雜的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。
應(yīng)用這一核算方法，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)注意對(duì)資金來(lái)源、基本建設(shè)投資以及竣工驗(yàn)收的會(huì)計(jì)處理。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款、單位自籌、銀行貸款、其他撥款等。如采用自籌資金建設(shè)，“大賬”借記“銀行存款―基建專戶”科目，貸記“銀行存款―基本戶”科目，基建專賬借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款―本年自籌資金撥款”科目?；ㄍ顿Y核算應(yīng)按照“大賬”與基建專賬對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，在“大賬”的“在建工程”科目下設(shè)“基建工程”明細(xì)科目，并設(shè)置相應(yīng)的三級(jí)明細(xì)科目，對(duì)各項(xiàng)投資進(jìn)行核算。竣工交付時(shí)，基建專賬借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記具體的投資科目，新一年度建立新賬時(shí)借記具體的投資來(lái)源科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；油氣成本
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）024-000-01
引言
石油企業(yè)是以開(kāi)發(fā)和加工石油、天然氣等礦產(chǎn)為主的企業(yè)，相比于其它類型的企業(yè)，石油企業(yè)具有自己的特點(diǎn)，石油企業(yè)也需要依據(jù)企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行制定會(huì)計(jì)核算方法。但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法未突出石油企業(yè)的特點(diǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算結(jié)果無(wú)法真實(shí)反映石油企業(yè)的成本信息。而成本信息與企業(yè)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略造成嚴(yán)重的不利影響。
一、油氣核算未體現(xiàn)收入與成本配比原則
收入與成本配比原則是指收入預(yù)期相對(duì)應(yīng)的成本相互配合的原則，要求在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)收入及其成本進(jìn)行核算。在石油企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面，收入與成本配比計(jì)量表現(xiàn)為計(jì)算油氣資產(chǎn)折舊、折耗及攤銷。
1.油氣資產(chǎn)核算問(wèn)題
根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同的，石油企業(yè)的油氣資產(chǎn)內(nèi)容也不同。油氣資產(chǎn)來(lái)源于地質(zhì)勘探支出―――探井及勘探型參數(shù)井”中獲得工業(yè)油流投入生產(chǎn)的探井和由“油氣開(kāi)發(fā)支出―――油氣產(chǎn)能建設(shè)”中形成的油氣水井、地面設(shè)施及抽油機(jī)兩個(gè)部分[1]。當(dāng)前油氣資產(chǎn)計(jì)算主要根據(jù)有效井段的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，而國(guó)外石油企業(yè)認(rèn)為油氣資產(chǎn)與年限無(wú)關(guān)，而采用以油氣資產(chǎn)以區(qū)塊為單位的石油會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按年初剩余經(jīng)濟(jì)可采存儲(chǔ)量和當(dāng)期油氣產(chǎn)量比提取折耗[2]。依據(jù)國(guó)外油氣資產(chǎn)計(jì)算方法，油氣企業(yè)需要將廢棄油氣資產(chǎn)形成的費(fèi)用納入核算范圍，并按油氣資產(chǎn)折耗的5%計(jì)算“棄置資產(chǎn)”，用于處理?xiàng)壷糜蜌鈪^(qū)以及安置被解雇的員工。從國(guó)內(nèi)外計(jì)算油氣資產(chǎn)的方式可以看出，國(guó)內(nèi)外核算方法在提取折耗成本不同，對(duì)油氣生產(chǎn)成本的影響也不同。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)石油企業(yè)將年限平均方式提取折耗的方式也不符合油氣生產(chǎn)自然遞減的規(guī)律，與收入與成本配比原則不符。
2.固定資產(chǎn)核算問(wèn)題
我國(guó)石油企業(yè)依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》劃分固定資產(chǎn)，一是使用年限超過(guò)1年，單位價(jià)值超過(guò)2000元的各類設(shè)備器具。二是單位價(jià)值在2000元以上、使用期限超過(guò)2年的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備。根據(jù)固定資產(chǎn)劃分原則，除采油廠、集輸大隊(duì)形成的油氣資產(chǎn)，其他資產(chǎn)均歸為固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)核算方面，石油企業(yè)也采用年限平均法計(jì)算折舊，該計(jì)算方法缺點(diǎn)在于后期折舊費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于早期折舊費(fèi)用。在不同開(kāi)發(fā)階段，開(kāi)采成本也不同。開(kāi)發(fā)初期至中期，成本逐漸提高。油氣資源屬于有限資源，隨著油氣產(chǎn)量減少，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用不均。如果采用加速折舊核算方式，可將固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偝杀?，成本核算方法更符合收入和成本配比原則。從企業(yè)利潤(rùn)角度看，在使用年限內(nèi)，固定資產(chǎn)扣減的舊額固定不變，但貨幣價(jià)值逐漸降低，早期扣減額的價(jià)值更大。因此，在申報(bào)納稅所得時(shí)，企業(yè)可在允許范圍內(nèi)選擇少交稅、推遲交稅的折舊核算方式。以一臺(tái)使用年限為14年、價(jià)值5000萬(wàn)的采油設(shè)備折舊額計(jì)算為例，依據(jù)年限平均法，采油設(shè)備每年平均折舊為357.15萬(wàn)元，而按照雙倍余額加速折舊法計(jì)算，第一至第十年，采油設(shè)備的折舊額分別為714.29萬(wàn)元、612.24萬(wàn)元、524.78萬(wàn)元、449.81萬(wàn)元、385.55萬(wàn)元、330.48萬(wàn)元、283.26萬(wàn)元、242.80萬(wàn)元、248.58萬(wàn)元、213.06萬(wàn)元。當(dāng)前我國(guó)采油設(shè)備使用年限均已超過(guò)10年，如果10年進(jìn)行計(jì)算，第十年的的折舊額比年限平均核算法少144.08萬(wàn)元，這表明第十年企業(yè)少計(jì)利潤(rùn)144.08萬(wàn)元，其它年份對(duì)成本也有很大的影響。
二、油田維護(hù)成本核算問(wèn)題
我國(guó)油田維護(hù)費(fèi)制度已經(jīng)實(shí)施54年，財(cái)政部根據(jù)油氣田生產(chǎn)特點(diǎn)，在采油成本項(xiàng)目中單列成本項(xiàng)目，并規(guī)定有10項(xiàng)使用范圍，以實(shí)現(xiàn)合理開(kāi)采油氣田、減緩油氣生產(chǎn)速度、提高最終采油率的目的。油田維護(hù)費(fèi)的提出要求石油企業(yè)必須追加投資，放緩油氣遞減速度，為油田穩(wěn)產(chǎn)、增產(chǎn)提供了重要保證。如果追加投資達(dá)到油氣增產(chǎn)效果，增加的投資與油氣增產(chǎn)量符合收入和成本配比原則，會(huì)計(jì)核算時(shí)則給予資本化，并按照增加的產(chǎn)量平攤。如果追加的投資未達(dá)到油氣增產(chǎn)的目低，會(huì)計(jì)核算則將追加投資淚如預(yù)期產(chǎn)量的生產(chǎn)成本中。
當(dāng)前油田維護(hù)成本占油氣生產(chǎn)總成本的52%，無(wú)論維護(hù)費(fèi)用是否產(chǎn)生增產(chǎn)、穩(wěn)產(chǎn)效果，都將油氣維護(hù)費(fèi)用作為收益性指出，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該核算方式造成應(yīng)該采用固定資產(chǎn)攤銷或提取折舊的費(fèi)用使用一次性計(jì)入成本[3]。例如為生產(chǎn)提供安全保障的防洪提、防風(fēng)沙林等維護(hù)工程，維護(hù)工程保護(hù)時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，甚至貫穿于油田整個(gè)生存期。而擴(kuò)邊井、補(bǔ)充井、注氣井等彌補(bǔ)油氣產(chǎn)量不斷減少的維護(hù)工程，既與以前油氣開(kāi)采有關(guān)，又對(duì)以后油氣開(kāi)采帶來(lái)效益。而將以上建設(shè)維護(hù)工程的成本和費(fèi)用一次性計(jì)入成本，必然影響石油企業(yè)會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致成本虛增，影響會(huì)計(jì)成本信息質(zhì)量。
針對(duì)以上問(wèn)題，石油企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)根據(jù)具體維護(hù)活動(dòng)的基本目的嚴(yán)格劃分穩(wěn)產(chǎn)支出和增產(chǎn)支出，將穩(wěn)產(chǎn)支出和增產(chǎn)支出分別費(fèi)用化和資本化，而非嚴(yán)格區(qū)分穩(wěn)產(chǎn)指出和增產(chǎn)支出，依據(jù)金額大小、服務(wù)對(duì)象、收益年限的差異，將其納入尤其成本計(jì)算范圍，或者將其作為固定資產(chǎn)核算范圍，列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。例如維護(hù)活動(dòng)形成的資產(chǎn)，在相關(guān)油氣井開(kāi)采完成后，如資產(chǎn)能夠一定使用，可將其作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，或者將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用[4]。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，汽油企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法需要以石油企業(yè)的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國(guó)外石油企業(yè)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，遵循收入與成本配比原則，科學(xué)核算成本與收入之間的關(guān)系，減少會(huì)計(jì)核算信息失真問(wèn)題，才能讓會(huì)計(jì)核算信息更好的服務(wù)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】服務(wù)企業(yè)；勞務(wù)成本；會(huì)計(jì)核算
一、勞務(wù)成本核算的一般方法
1.成本項(xiàng)目（明細(xì)科目）的設(shè)置
“勞務(wù)成本”是成本類會(huì)計(jì)一級(jí)科目，會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一編號(hào)：5201。企業(yè)應(yīng)該按照不同的成本中心和業(yè)務(wù)種類，對(duì)其進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算，并按照不同的成本項(xiàng)目進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。
會(huì)計(jì)期末，已經(jīng)完工（或者按照完工百分比）確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的勞務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)為利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，確認(rèn)有關(guān)業(yè)務(wù)的當(dāng)期損益。勞務(wù)成本的期末余額，是有關(guān)業(yè)務(wù)尚未完工結(jié)轉(zhuǎn)損益的業(yè)務(wù)成本，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品。
2.成本費(fèi)用的歸集與分配
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算人員，應(yīng)該盡量利用軟件系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)勞務(wù)成本的歸集和分配核算，尤其是那些訂單或項(xiàng)目小而多的企業(yè)，面對(duì)大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，手工幾乎不可能完成這樣企業(yè)真正的成本核算任務(wù)。
無(wú)論是專門的業(yè)務(wù)處理軟件、成本核算軟件，還是ERP系統(tǒng)，其成本歸集和分?jǐn)偟木唧w步驟和方法，都需要熟悉成本核算的人員參與設(shè)計(jì)確定。這直接關(guān)系到成本核算的準(zhǔn)確性和成本數(shù)據(jù)的有效利用。
不同企業(yè)的勞務(wù)成本要素可能差別很大，在勞務(wù)成本核算中，對(duì)于成本項(xiàng)目的設(shè)置，成本會(huì)計(jì)不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)料、工、費(fèi)的劃分，而應(yīng)借鑒作業(yè)成本的思維方法，考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要和績(jī)效考核要求，考慮有關(guān)成本項(xiàng)目與本行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較需要，考慮不同的成本動(dòng)因和責(zé)任中心，對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行適合本企業(yè)特點(diǎn)和要求的劃分。
例如，陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的主要成本項(xiàng)目有：人工費(fèi)（主要為駕駛?cè)藛T或有關(guān)班組工資等費(fèi)用）、燃油費(fèi)、輪胎費(fèi)、道路通行費(fèi)、車輛停放費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、事故賠償費(fèi)、折舊費(fèi)等。
由于不同服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)容千差萬(wàn)別，目前市面上很難有一款軟件，能讓企業(yè)買回來(lái)就可以用來(lái)核算勞務(wù)成本，而是往往需要企業(yè)對(duì)有關(guān)軟件進(jìn)行細(xì)致的功能設(shè)置，有的甚至需要二次開(kāi)發(fā)工作，才能用于本企業(yè)勞務(wù)成本的核算。企業(yè)在選擇成本核算軟件時(shí)，要盡量選擇那些不需要二次開(kāi)發(fā)或者二次開(kāi)發(fā)量比較少的軟件方案。對(duì)于軟件成本核算具體功能要求的確定，企業(yè)應(yīng)該充分聽(tīng)取本企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)高層管理團(tuán)隊(duì)或主管的管理要求，和熟悉本企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算專業(yè)團(tuán)隊(duì)或人員的意見(jiàn)，并在軟件安裝實(shí)施過(guò)程中，由成本會(huì)計(jì)嚴(yán)格按照有關(guān)要求和規(guī)范驗(yàn)收軟件的成本核算必需功能。
二、幾種服務(wù)業(yè)勞務(wù)成本的會(huì)計(jì)核算方法舉例說(shuō)明
1.以人工投入為主的服務(wù)業(yè)，例如鑒證及咨詢服務(wù)、項(xiàng)目監(jiān)理、技術(shù)服務(wù)等
這類業(yè)務(wù)往往按照項(xiàng)目進(jìn)行管理和收費(fèi)，可能項(xiàng)目眾多，項(xiàng)目大小差別很大。其相應(yīng)的勞務(wù)成本核算操作步驟建議如下：
（1）利用軟件系統(tǒng)管理和核算這類業(yè)務(wù)，是解決問(wèn)題的前提條件。如上所述，這種軟件系統(tǒng)，企業(yè)可以向軟件公司定制開(kāi)發(fā)，也可以直接選購(gòu)具有相應(yīng)功能的成熟的商品軟件，例如可以結(jié)合整個(gè)企業(yè)信息化考慮的ERP軟件。
（2）在上述的軟件系統(tǒng)錄入各業(yè)務(wù)項(xiàng)目基本信息，包括：項(xiàng)目合同或訂單總額、預(yù)計(jì)的總成本、預(yù)計(jì)的工作總量（一般為人工天數(shù)即“人天數(shù)”，或者人工小時(shí)數(shù)即“工時(shí)數(shù)”）。
（3）項(xiàng)目分派給具體的人員或者小組執(zhí)行時(shí)，有關(guān)人員或執(zhí)行小組的信息應(yīng)及時(shí)錄入軟件系統(tǒng)更新該項(xiàng)目信息，以便及時(shí)反映項(xiàng)目進(jìn)度，以及核算和考核有關(guān)人員、小組和部門的業(yè)績(jī)。
（4）隨著項(xiàng)目執(zhí)行的進(jìn)展，可能原來(lái)預(yù)計(jì)的項(xiàng)目成本和項(xiàng)目工作量需要調(diào)整，甚至可能原定的項(xiàng)目收入總額也需要追加，軟件的項(xiàng)目管理功能應(yīng)該可以通過(guò)一定的審核或?qū)徟鷻?quán)限，隨時(shí)更新這些項(xiàng)目信息。
（5）各項(xiàng)目上直接發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，隨時(shí)通過(guò)一定的審核程序，例如費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)、款項(xiàng)支付流程、編制記賬憑證等，歸集錄入相關(guān)項(xiàng)目。
（6）與項(xiàng)目相關(guān)的間接費(fèi)用，通過(guò)軟件系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)，例如該期間該項(xiàng)目工時(shí)數(shù)等，合理分?jǐn)偟礁饔嘘P(guān)項(xiàng)目。
（7）期末，一般按照完工百分比法，確認(rèn)有關(guān)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期確認(rèn)業(yè)務(wù)收入=項(xiàng)目合同總收入×當(dāng)期累計(jì)完工百分比-前期累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入。
當(dāng)期確認(rèn)業(yè)務(wù)毛利=（項(xiàng)目合同總收入-預(yù)計(jì)項(xiàng)目總成本）×當(dāng)期累計(jì)完工百分比-前期累計(jì)確認(rèn)毛利。
當(dāng)期確認(rèn)業(yè)務(wù)成本=當(dāng)期確認(rèn)業(yè)務(wù)收入-當(dāng)期確認(rèn)業(yè)務(wù)毛利。
項(xiàng)目完工百分比的具體計(jì)算公式可以從下列幾種中選擇：
①成本法：本期累計(jì)完工百分比=本期實(shí)際累計(jì)投入成本÷項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本
②工作量法：本期累計(jì)完工百分比=本期實(shí)際累計(jì)投入工作量÷項(xiàng)目預(yù)計(jì)工作總量
③其他合理的方法：企業(yè)可能由于項(xiàng)目眾多，只能通過(guò)軟件系統(tǒng)，按照設(shè)定的計(jì)算條件和公式，統(tǒng)一分類計(jì)算各項(xiàng)目的完工百分比、收入和成本金額，然后據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)等賬務(wù)處理。
2.以人工投入和設(shè)備使用并重的服務(wù)業(yè)，例如交通運(yùn)輸業(yè)
交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)勞務(wù)成本核算要解決的關(guān)鍵問(wèn)題是業(yè)務(wù)成本與業(yè)務(wù)收入的配比、勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)點(diǎn)的界定、拆單拼裝或聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)成本核算等。
（1）業(yè)務(wù)成本的歸集、分配，及與業(yè)務(wù)收入的配比
運(yùn)輸企業(yè)可以按照客戶運(yùn)單進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本的歸集和分配，及與收入的匹配核算。由于運(yùn)單數(shù)量眾多，企業(yè)還得利用軟件系統(tǒng)進(jìn)行各運(yùn)單成本的歸集與分配，及與收入的匹配核算。這種成本核算方法，相當(dāng)于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中的訂單法，更確切地說(shuō)，可以叫做運(yùn)單法，因?yàn)橐粋€(gè)訂單或合同可能包括多個(gè)運(yùn)單，所以運(yùn)單才是可以分辨的運(yùn)輸業(yè)務(wù)最小單元，也就是成本核算對(duì)象，單位成本可以采用“元/噸公里”（貨運(yùn)）或“元/人公里”（客運(yùn)）這類計(jì)量單位。
（2）勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)點(diǎn)的界定
航空運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸和短途水路運(yùn)輸，每個(gè)運(yùn)單的實(shí)際執(zhí)行時(shí)間，一般不會(huì)太長(zhǎng)。因此，企業(yè)可在按照有關(guān)合同要求完成運(yùn)單運(yùn)輸業(yè)務(wù)的當(dāng)期，確認(rèn)該運(yùn)單的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本。
長(zhǎng)途水路運(yùn)輸，大多數(shù)為遠(yuǎn)洋運(yùn)輸，往往一趟運(yùn)輸業(yè)務(wù)的持續(xù)時(shí)間數(shù)月，這就存在不少的跨期業(yè)務(wù)，為了準(zhǔn)確核算當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)該按照完工百分比法核算和結(jié)轉(zhuǎn)這類業(yè)務(wù)不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
（3）拆單拼裝業(yè)務(wù)的成本核算
有時(shí)候，客戶的一個(gè)合同或訂單，可能要求運(yùn)輸企業(yè)把商品分別運(yùn)送到不同的地點(diǎn)，這就需要運(yùn)輸企業(yè)將同一個(gè)客戶訂單，拆分拼裝到數(shù)個(gè)不同的運(yùn)單去執(zhí)行。這種情況下，企業(yè)需要根據(jù)其業(yè)務(wù)模式的具體情況，選擇恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸業(yè)務(wù)成本歸集分配方法和分配參數(shù)，例如噸公里等，并相應(yīng)地與客戶訂單的收入匹配。
例如：A客戶訂單D150001要求運(yùn)輸貨物15噸，其中5噸從上海到成都，10噸從上海到廣州。B客戶訂單D150002需要運(yùn)輸貨物10噸，從上海到成都。那么，訂單D150001中的5噸貨物和訂單D150002中的10噸貨物，就可以拼裝成一個(gè)15噸貨物的運(yùn)單WB1500001，從上海到成都。成本核算人員，先將發(fā)生在運(yùn)單WB1500001上的各項(xiàng)成本歸集起來(lái)，然后再將成本分配到訂單D150001（該運(yùn)單成本總額的5/15）和訂單D150002（總成本的10/15）。
（4）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的成本核算
聯(lián)合運(yùn)輸簡(jiǎn)稱聯(lián)運(yùn)，一般指使用兩種或兩種以上的運(yùn)輸方式，進(jìn)行兩程或兩程以上的銜接運(yùn)輸，以完成一項(xiàng)進(jìn)出口貨物或進(jìn)出境人員運(yùn)輸任務(wù)的綜合運(yùn)輸方式。
雖然聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的具體情形差別很大，而且有的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)同時(shí)還可能包含了拆單拼裝業(yè)務(wù)，牽涉面更加廣泛和復(fù)雜，但是都可以參照上述基本原理和方法具體處理。
3.以人工投入和物料消耗并重的服務(wù)業(yè)，例如車輛或設(shè)備維修業(yè)務(wù)等
這類業(yè)務(wù)成本核算基本仿照工業(yè)企業(yè)的訂單法，要解決的主要問(wèn)題包括直接人工成本的歸集和分配、物料收發(fā)及維修業(yè)務(wù)直接耗用物料成本的核算、間接成本分?jǐn)偂?/p>
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，都離不開(kāi)軟件系統(tǒng)，市面上同樣有專門的車輛維修業(yè)務(wù)管理軟件，企業(yè)應(yīng)該充分利用。但是，不管怎么好的軟件，企業(yè)的成本核算都是萬(wàn)變不離其宗，需要成本專業(yè)人員根據(jù)企業(yè)具體情況，設(shè)計(jì)適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的成本核算方法。
（1）直接人工成本的歸集和分配
以車輛維修業(yè)務(wù)為例，人工成本，應(yīng)分維修工單和班組核算；同時(shí)，不同級(jí)別的技工，應(yīng)該分別統(tǒng)計(jì)其用于各維修工單的工時(shí)。這樣就為以后進(jìn)一步實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本核算和管理、成本分析和績(jī)效考核等，做好了基礎(chǔ)性工作。
（2）物料庫(kù)存及收發(fā)管理與核算
企業(yè)應(yīng)該使用有完善庫(kù)存管理功能的軟件進(jìn)行維修業(yè)務(wù)的物料收發(fā)及庫(kù)存管理和核算，這些物料，屬于會(huì)計(jì)的“原材料”或“周轉(zhuǎn)材料”科目，既包括各種新購(gòu)入的材料、備品、備件、輪胎、專用工具等，也包括用過(guò)的舊件、廢件的管理和處理。維修車間領(lǐng)用的物料，或直接計(jì)入各維修工單（訂單）成本，或作為共用耗材合理分?jǐn)傆?jì)入各維修工單成本。
（3）間接成本分?jǐn)?/p>
車輛或設(shè)備維修業(yè)務(wù)成本中的間接費(fèi)用，主要是維修車間管理人員費(fèi)用、共用耗材及工具費(fèi)用、水電費(fèi)、勞保用品費(fèi)、設(shè)備維修及折舊費(fèi)用、場(chǎng)地費(fèi)用等，關(guān)鍵是這些費(fèi)用的分配方法要合理。企業(yè)最好采用作業(yè)成本法中的動(dòng)因分析思維，確定這些間接費(fèi)用的分配方法。同時(shí)，從企業(yè)管理角度考慮，應(yīng)注意對(duì)資源的閑置和浪費(fèi)的分析管理，明確責(zé)任，并充分利用產(chǎn)能，減少浪費(fèi)，避免將不必要的成本分?jǐn)偟骄唧w的維修工單。
三、勞務(wù)成本核算中容易產(chǎn)生的一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)
1.勞務(wù)成本核算與完工百分比法
不是所有的勞務(wù)成本核算都適用完工百分比法。只有當(dāng)服務(wù)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間比較長(zhǎng)，有大量跨期項(xiàng)目，而且其跨期項(xiàng)目總收入、總成本、完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量時(shí)，其業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本核算才適用完工百分比法。
2.服務(wù)企業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為
服務(wù)業(yè)務(wù)以前主要適用營(yíng)業(yè)稅，目前我國(guó)雖然部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)改為計(jì)征增值稅，但是還有一部分服務(wù)業(yè)沒(méi)有納入“營(yíng)改增”范圍，即使以后納入“營(yíng)改增”范圍，不同的服務(wù)適用的稅率也可能會(huì)不同。因此，企業(yè)要注意區(qū)分不同稅種、不同稅率業(yè)務(wù)，按照有關(guān)稅務(wù)要求分別核算。
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近年來(lái)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革迫使醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中投入產(chǎn)出的管理產(chǎn)生重大變革，成本核算成為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環(huán)節(jié)。成本核算既能滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，又能適應(yīng)微觀經(jīng)營(yíng)管理的要求，在經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著重要的作用。
一、成本會(huì)計(jì)的職能
成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所能發(fā)揮的作用就是成本會(huì)計(jì)的職能。由于現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與管理緊密結(jié)合，因此，它實(shí)際上包括了成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能有：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能中，成本核算是最基本的職能，沒(méi)有成本核算就沒(méi)有成本會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，在全過(guò)程中發(fā)揮作用。
醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作是成本管理的基礎(chǔ)，它是一項(xiàng)綜合性高，復(fù)雜度大的系統(tǒng)工程，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院管理，增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力有很大的幫助，做好成本會(huì)計(jì)核算工作是醫(yī)院順利實(shí)行成本管理的關(guān)鍵之一。
二、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)的重要性
在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，醫(yī)院要想求得生存和發(fā)展，就必須不斷增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，其中最為重要的是降低服務(wù)成本，建立起醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作不僅是簡(jiǎn)單的資金節(jié)約問(wèn)題，更在于如何取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益的管理機(jī)制。在日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，醫(yī)院必須主動(dòng)地在重視業(yè)務(wù)總收入提高的同時(shí)加強(qiáng)成本控制，才能達(dá)到收支節(jié)余提高的目的。成本會(huì)計(jì)工作在實(shí)施過(guò)程中真正執(zhí)行者是廣大醫(yī)院?jiǎn)T工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協(xié)調(diào)工作程度，因此，應(yīng)在完善內(nèi)部各種原始記錄，健全各個(gè)部門計(jì)量、驗(yàn)收等制度，以確保計(jì)量數(shù)據(jù)充分真實(shí)、準(zhǔn)確無(wú)誤的基礎(chǔ)上，在醫(yī)院內(nèi)部各部門加大宣傳力度，從醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員，到各個(gè)科室的主任甚至是廣大醫(yī)務(wù)工作人員，營(yíng)造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)工作在整個(gè)醫(yī)院運(yùn)行體系中的重要性，都能親自參與到成本會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。
三、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)在核算管理方面存在的問(wèn)題
（一）醫(yī)院成本會(huì)計(jì)對(duì)于成本核算的認(rèn)識(shí)模糊，觀念落后
醫(yī)院成本會(huì)計(jì)人員往往只具備慣用的、基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)和工作方法，而缺乏高級(jí)的成本核算經(jīng)驗(yàn)，又對(duì)成本會(huì)計(jì)的工作不夠重視，很多詳細(xì)的數(shù)據(jù)記錄分析不完全，不到位。同時(shí)，各級(jí)管理人員對(duì)現(xiàn)代成本管理理念認(rèn)識(shí)不夠，往往固守傳統(tǒng)的管理模式，盲目創(chuàng)收，忽視成本控制，出現(xiàn)了醫(yī)療收入高速增長(zhǎng)的同時(shí)，醫(yī)療成本快速膨脹的不正?，F(xiàn)象，甚至形成了零增長(zhǎng)、負(fù)增長(zhǎng)的局面，管理人員觀念的落后也導(dǎo)致了醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作上的疏忽，因此，加強(qiáng)完善醫(yī)院的成本核算及成本管理工作意義重大。
（二）目前的成本會(huì)計(jì)工作多數(shù)情況下都只是一種事后的統(tǒng)計(jì)核算，其作用只能讓管理者明確經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)狀況，而不能對(duì)費(fèi)用的合理性及可控性做出準(zhǔn)確的評(píng)估及預(yù)測(cè)，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫(yī)院開(kāi)展系統(tǒng)性成本控制工作的阻力
（三）醫(yī)院成本會(huì)計(jì)缺乏一套專業(yè)詳細(xì)的會(huì)計(jì)電腦系統(tǒng)設(shè)備，醫(yī)院的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)檔案比較混亂，不便于查看，同時(shí)，醫(yī)院成本會(huì)計(jì)對(duì)電腦操作系統(tǒng)不夠熟練，僅僅只會(huì)基本的幾個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用程序，為會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行帶來(lái)諸多不便
四、改善醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）完善醫(yī)院成本會(huì)計(jì)組織，解決管理方面出現(xiàn)的問(wèn)題
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員管理成本，使決策層和醫(yī)院所有部門都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理，特別是要學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個(gè)問(wèn)題。
（二）建立完善的成本會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)
醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是相當(dāng)龐大和繁雜的，如果僅靠手工來(lái)核算那是十分困難的，這就要求在成本會(huì)計(jì)核算中要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)化、自動(dòng)化，這是做好成本會(huì)計(jì)核算工作比較關(guān)鍵的一步。要實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)核算的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)化，一是聘請(qǐng)專業(yè)的技術(shù)人員根據(jù)醫(yī)院的具體情況進(jìn)行編程，建立系統(tǒng)；二是直接購(gòu)買比較成熟的“醫(yī)院成本核算系統(tǒng)”軟件。對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)容要考慮全面，應(yīng)該包含有成本預(yù)測(cè)、科室成本核算、績(jī)效考核管理、項(xiàng)目成本核算、病種成本核算等內(nèi)容，還要考慮能否跟醫(yī)院其他計(jì)算機(jī)系統(tǒng)順利連接。
（三）開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，掌握未來(lái)成本水平及變動(dòng)趨勢(shì)
為有效地控制醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)，對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、大型基建項(xiàng)目的開(kāi)展及引進(jìn)新的診斷治療手段等都要進(jìn)行可行性研究分析論證，將投資回收期、凈現(xiàn)值、成本評(píng)價(jià)指標(biāo)與成本預(yù)測(cè)進(jìn)行對(duì)比分析，考察投資效益。對(duì)各種衛(wèi)生材料實(shí)行消耗定額管理，限定各科業(yè)務(wù)費(fèi)用，辦公費(fèi)用實(shí)行包干，使消耗得到有效控制，同時(shí)控制人員費(fèi)用在成本中的比重，定崗、定編、定職、定責(zé)，使人員在合適的崗位上發(fā)揮潛能。對(duì)藥品、材料實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)，限量庫(kù)存，加速周轉(zhuǎn)，減少資金占用，提高資金使用效率。
醫(yī)院成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是指醫(yī)院在生產(chǎn)過(guò)程中的資金動(dòng)態(tài)。其主要內(nèi)容包括生產(chǎn)費(fèi)用的記錄、審核、歸集和分配，產(chǎn)品成本的計(jì)算、報(bào)表的編制，產(chǎn)品資料的分析，產(chǎn)品成本的控制和提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策依據(jù)等。現(xiàn)代醫(yī)院成本會(huì)計(jì)應(yīng)立足經(jīng)營(yíng)，從經(jīng)營(yíng)著眼，從經(jīng)濟(jì)著手，對(duì)產(chǎn)品形成即醫(yī)療活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行決策、核算和控制，使產(chǎn)品成本能夠按照預(yù)定的目標(biāo)發(fā)生。
近年來(lái)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革迫使醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中投入產(chǎn)出的管理產(chǎn)生重大變革，成本核算成為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環(huán)節(jié)。成本核算既能滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，又能適應(yīng)微觀經(jīng)營(yíng)管理的要求，在經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著重要的作用。
一、成本會(huì)計(jì)的職能
成本會(huì)計(jì)作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所能發(fā)揮的作用就是成本會(huì)計(jì)的職能。由于現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與管理緊密結(jié)合，因此，它實(shí)際上包括了成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能有：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能中，成本核算是最基本的職能，沒(méi)有成本核算就沒(méi)有成本會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，在全過(guò)程中發(fā)揮作用。
醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作是成本管理的基礎(chǔ)，它是一項(xiàng)綜合性高，復(fù)雜度大的系統(tǒng)工程，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院管理，增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力有很大的幫助，做好成本會(huì)計(jì)核算工作是醫(yī)院順利實(shí)行成本管理的關(guān)鍵之一。
二、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)的重要性
在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，醫(yī)院要想求得生存和發(fā)展，就必須不斷增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，其中最為重要的是降低服務(wù)成本，建立起醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作不僅是簡(jiǎn)單的資金節(jié)約問(wèn)題，更在于如何取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益的管理機(jī)制。在日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，醫(yī)院必須主動(dòng)地在重視業(yè)務(wù)總收入提高的同時(shí)加強(qiáng)成本控制，才能達(dá)到收支節(jié)余提高的目的。成本會(huì)計(jì)工作在實(shí)施過(guò)程中真正執(zhí)行者是廣大醫(yī)院?jiǎn)T工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協(xié)調(diào)工作程度，因此，應(yīng)在完善內(nèi)部各種原始記錄，健全各個(gè)部門計(jì)量、驗(yàn)收等制度，以確保計(jì)量數(shù)據(jù)充分真實(shí)、準(zhǔn)確無(wú)誤的基礎(chǔ)上，在醫(yī)院內(nèi)部各部門加大宣傳力度，從醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員，到各個(gè)科室的主任甚至是廣大醫(yī)務(wù)工作人員，營(yíng)造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)工作在整個(gè)醫(yī)院運(yùn)行體系中的重要性，都能親自參與到成本會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。
三、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)在核算管理方面存在的問(wèn)題
（一）醫(yī)院成本會(huì)計(jì)對(duì)于成本核算的認(rèn)識(shí)模糊，觀念落后
醫(yī)院成本會(huì)計(jì)人員往往只具備慣用的、基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)和工作方法，而缺乏高級(jí)的成本核算經(jīng)驗(yàn)，又對(duì)成本會(huì)計(jì)的工作不夠重視，很多詳細(xì)的數(shù)據(jù)記錄分析不完全，不到位。同時(shí)，各級(jí)管理人員對(duì)現(xiàn)代成本管理理念認(rèn)識(shí)不夠，往往固守傳統(tǒng)的管理模式，盲目創(chuàng)收，忽視成本控制，出現(xiàn)了醫(yī)療收入高速增長(zhǎng)的同時(shí)，醫(yī)療成本快速膨脹的不正?，F(xiàn)象，甚至形成了零增長(zhǎng)、負(fù)增長(zhǎng)的局面，管理人員觀念的落后也導(dǎo)致了醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作上的疏忽，因此，加強(qiáng)完善醫(yī)院的成本核算及成本管理工作意義重大。
（二）目前的成本會(huì)計(jì)工作多數(shù)情況下都只是一種事后的統(tǒng)計(jì)核算，其作用只能讓管理者明確經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)狀況，而不能對(duì)費(fèi)用的合理性及可控性做出準(zhǔn)確的評(píng)估及預(yù)測(cè)，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫(yī)院開(kāi)展系統(tǒng)性成本控制工作的阻力
（三）醫(yī)院成本會(huì)計(jì)缺乏一套專業(yè)詳細(xì)的會(huì)計(jì)電腦系統(tǒng)設(shè)備，醫(yī)院的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)檔案比較混亂，不便于查看，同時(shí)，醫(yī)院成本會(huì)計(jì)對(duì)電腦操作系統(tǒng)不夠熟練，僅僅只會(huì)基本的幾個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用程序，為會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行帶來(lái)諸多不便
四、改善醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）完善醫(yī)院成本會(huì)計(jì)組織，解決管理方面出現(xiàn)的問(wèn)題
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會(huì)計(jì)的組織，建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員管理成本，使決策層和醫(yī)院所有部門都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理，特別是要學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個(gè)問(wèn)題。
（二）建立完善的成本會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)
醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是相當(dāng)龐大和繁雜的，如果僅靠手工來(lái)核算那是十分困難的，這就要求在成本會(huì)計(jì)核算中要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)化、自動(dòng)化，這是做好成本會(huì)計(jì)核算工作比較關(guān)鍵的一步。要實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)核算的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)化，一是聘請(qǐng)專業(yè)的技術(shù)人員根據(jù)醫(yī)院的具體情況進(jìn)行編程，建立系統(tǒng)；二是直接購(gòu)買比較成熟的“醫(yī)院成本核算系統(tǒng)”軟件。對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)容要考慮全面，應(yīng)該包含有成本預(yù)測(cè)、科室成本核算、績(jī)效考核管理、項(xiàng)目成本核算、病種成本核算等內(nèi)容，還要考慮能否跟醫(yī)院其他計(jì)算機(jī)系統(tǒng)順利連接。
（三）開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，掌握未來(lái)成本水平及變動(dòng)趨勢(shì)
