時(shí)間：2024-03-25 09:56:39
序論：在您撰寫(xiě)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展前景時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)獨(dú)立 內(nèi)部治理 人員調(diào)配 財(cái)務(wù)管理
會(huì)計(jì)師事務(wù)所上連政府，下連企業(yè)，是不以盈利為首要目標(biāo)，依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間起著紐帶的作用。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用
(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的評(píng)判者
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，其本質(zhì)是對(duì)企業(yè)依據(jù)內(nèi)控制度所進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和實(shí)施管理行為的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)裁定，從而使企業(yè)的行為更加規(guī)范并步入良性循環(huán)的發(fā)展軌道，因而，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常被稱作“經(jīng)濟(jì)警察”或 “經(jīng)濟(jì)裁判員”。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益的鑒證者
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的符合性測(cè)試之后，要對(duì)反映經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和鑒定，因其審核結(jié)果具有法律效力，因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所又扮演著 “經(jīng)濟(jì)法庭”的角色。
(三)投資人權(quán)益的維護(hù)者
在實(shí)踐中，面對(duì)經(jīng)營(yíng)者與投資者、利與法的矛盾沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)公正客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和實(shí)際問(wèn)題，并根據(jù)情況出具不同意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，維護(hù)投資者的權(quán)益，做到對(duì)投資者、企業(yè)、國(guó)家的負(fù)責(zé)。因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所又發(fā)揮著 “經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易出現(xiàn)的問(wèn)題
(一)人力資源不足
在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中有相當(dāng)數(shù)量存在人員老化的問(wèn)題，年齡結(jié)構(gòu)不合理，后續(xù)人力資源相當(dāng)匱乏。
(二)審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，決定著審計(jì)意見(jiàn)的客觀和公正。近年來(lái)，審計(jì)失敗案件屢有發(fā)生，給社會(huì)造成巨大損失，從一定程度上反映了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的嚴(yán)重缺失。
三、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的具體方法和措施
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理
會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在外部的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出必須要有一定的內(nèi)部管理模式，有秩序，有章可循，這才能保證事務(wù)所整體的一致性。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自我監(jiān)督方式，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的每個(gè)部門(mén)每個(gè)工作人員的責(zé)任做出了明確的規(guī)定，并劃分了不同部門(mén)不同責(zé)任人的屬性。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部管理中的人員管理
1、完善人力資源政策制度
要在人力資源政策制度的具體實(shí)施中充分發(fā)揮民主性，對(duì)凡是關(guān)系到人力資源管理全局性和根本性的重大問(wèn)題，要不斷健全完善人力資源管理全過(guò)程的各項(xiàng)辦法制度，通過(guò)廣泛征求意見(jiàn)、充分調(diào)查研究、學(xué)習(xí)借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，建構(gòu)成內(nèi)容全面、體系完整、、充滿活力、科學(xué)合理的人力資源政策制度，以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本運(yùn)營(yíng)要求。
2、對(duì)人力資源管理跨度進(jìn)行調(diào)整
科學(xué)的人力管理方式應(yīng)該具備一定的跨度與圍度，無(wú)論是企業(yè)哪一級(jí)別的管理人員，其所管理半徑和控制跨度應(yīng)有一個(gè)合理區(qū)間范圍，這樣才能實(shí)施有效的管理，不斷提高管理效率。
(三)加強(qiáng)事務(wù)所工作的獨(dú)立性
1、加強(qiáng)行業(yè)自律
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)綜合能力比較強(qiáng)，為某家公司提供一項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，可能被事務(wù)所提供的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)牽扯，所以提倡對(duì)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)。這確保了最終審計(jì)質(zhì)量，也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾中的信任度。
2、充分披露與審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)有關(guān)的信息
事務(wù)所在日常的工作中提供審計(jì)服務(wù)和特定非審計(jì)服務(wù)的情況時(shí)，應(yīng)該注意信息的披露，被審計(jì)單位應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)類(lèi)型和程度，尤其重要的是，上市公司應(yīng)該公開(kāi)披露支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的明細(xì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供審計(jì)服務(wù)而增加的收入明細(xì)科目。
(四)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的大背景中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本問(wèn)題是綜合情況的理論與實(shí)踐研究的重點(diǎn)部分，它不僅僅是簡(jiǎn)單的戰(zhàn)術(shù)問(wèn)題，更重要的是事務(wù)所發(fā)展的戰(zhàn)略問(wèn)題。戰(zhàn)略是將事務(wù)所內(nèi)部可調(diào)動(dòng)的資源進(jìn)行調(diào)整，來(lái)達(dá)到與市場(chǎng)環(huán)境相匹配的情況。
(五)著力推進(jìn)財(cái)務(wù)管理一體化
1、必須做到財(cái)務(wù)制度一體化
財(cái)務(wù)制度對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，其中有幾個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，比如，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一體化、預(yù)算管理一體化、會(huì)計(jì)核算一體化、財(cái)務(wù)政策一體化、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一體化等等?！耙惑w化”并不意味著“一刀切”，應(yīng)當(dāng)允許在不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域有所彈性，但基本政策、基本原則、共性要求、審批流程應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。
2、必須做到資金收付一體化
在管理規(guī)范的國(guó)際會(huì)計(jì)公司和德勤（DTT）這樣較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大多實(shí)行 “收支兩條線”的資金收付制度，即收入統(tǒng)一歸集到管理總所或總部，支出則根據(jù)薪酬分配制度和預(yù)算管理制度統(tǒng)一支付。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景展望
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)已不是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的必然產(chǎn)物。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃向上的今天，一方面由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到了一個(gè)特定的歷史階段，另一方面由于與世界經(jīng)濟(jì)接軌的客觀需要，行業(yè)協(xié)會(huì)及其中介機(jī)構(gòu)得到了更多的建設(shè)。近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照客觀、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)服務(wù)由單一到綜合，正向高層次服務(wù)發(fā)展，在未來(lái)的一段時(shí)間里我們完全有理由相信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景是非常樂(lè)觀的，我們必將收獲中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的化繭成蝶、鳳凰涅槃。
參考文獻(xiàn):
近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也不斷增多，但在其發(fā)展過(guò)程中任然存在很多問(wèn)題需要解決和提高，本文從處理會(huì)計(jì)事務(wù)所與其會(huì)計(jì)人員的關(guān)系角度進(jìn)行了簡(jiǎn)要論述，通過(guò)抽樣進(jìn)行實(shí)證研究，并用本土10事務(wù)所的發(fā)展與國(guó)際四大事務(wù)所進(jìn)行對(duì)比，找出優(yōu)劣勢(shì)，同時(shí)從會(huì)計(jì)人員的角度進(jìn)行考慮，探討了二者最終如何實(shí)現(xiàn)共贏，在促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展的同時(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和發(fā)展前景，共同推動(dòng)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
會(huì)計(jì)事務(wù)所；發(fā)展；國(guó)際四大事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；會(huì)計(jì)人員；共贏
0 引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，本土事務(wù)所也在不斷發(fā)展壯大，近些年通過(guò)不斷的兼并重組與完善，已經(jīng)逐步形成了一批初具規(guī)模且可與國(guó)際上一些事務(wù)所比肩的會(huì)計(jì)事務(wù)所，可以進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，但事務(wù)所在發(fā)展過(guò)程中任然存在諸多矛盾和問(wèn)題，諸如經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，收入偏低，執(zhí)業(yè)范圍狹窄，內(nèi)容單一，缺乏對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的認(rèn)知和開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)事務(wù)所內(nèi)部控制也存在缺陷等問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)廣度和復(fù)雜度也進(jìn)一步增強(qiáng)，這些對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的各方面的能力提出了新的要求，然而現(xiàn)實(shí)的狀況卻是高層次的會(huì)計(jì)人員仍緊缺，而普通的會(huì)計(jì)人員卻人數(shù)較多，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)缺乏，專(zhuān)業(yè)勝任能力不足仍然是個(gè)需要長(zhǎng)時(shí)間解決的問(wèn)題。
在接下來(lái)的探討過(guò)程中我們將選取全國(guó)規(guī)模較大的10家會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)其規(guī)模以及會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)作簡(jiǎn)要分析，同時(shí)與國(guó)際上四大的進(jìn)行對(duì)比，得出事務(wù)所發(fā)展壯大的創(chuàng)新性思路；另一方面，我們對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)動(dòng)機(jī)，職業(yè)道德，工作中的人際關(guān)系，人力資源的管理等對(duì)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的健全完善提出一些建議。
1 事務(wù)所現(xiàn)狀調(diào)研
在對(duì)事務(wù)所研究方面采取的采用的是實(shí)證研究，選取的事務(wù)所有：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這10所國(guó)內(nèi)大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所，他們是我國(guó)百家事務(wù)所中排名比較靠前的，其規(guī)模大，擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)多，在過(guò)去的幾年中，這些大所大多都經(jīng)歷了合并，其中一些事務(wù)所成功之路尤為令人驚嘆，可以反映大型事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)，因此，這10家大型事務(wù)所能夠在總體上大致能代表我國(guó)大型本土?xí)?jì)事務(wù)所人員的結(jié)構(gòu)和規(guī)模情況。
對(duì)這10家事務(wù)所的數(shù)據(jù)分析分析我們發(fā)現(xiàn)，這些會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，主要是通過(guò)兩種途徑來(lái)增長(zhǎng)，一種是集聚性增長(zhǎng)，即通過(guò)完善事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)，拓展業(yè)務(wù)范圍等方式逐步實(shí)現(xiàn)收入和規(guī)模的增長(zhǎng)；另一種則是通過(guò)粗放的集中性增長(zhǎng)，即幾家會(huì)計(jì)事務(wù)所通過(guò)與其他會(huì)計(jì)事務(wù)所的兼并重組來(lái)實(shí)現(xiàn)收入和規(guī)模的增長(zhǎng)。而我國(guó)事務(wù)所的壯大增長(zhǎng)之路大多是通過(guò)粗放擴(kuò)張的道路來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這是由現(xiàn)實(shí)狀況決定的，在這一過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮了重要作用，下面我們單從這10家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的轉(zhuǎn)況來(lái)分析事務(wù)所發(fā)展的種種情況。
1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例
近年來(lái)本土事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的比例在不斷的上升，說(shuō)明各事務(wù)所在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)也兼顧了人員素質(zhì)的提高，招進(jìn)了大批的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通過(guò)了全國(guó)統(tǒng)一的考試，在知識(shí)結(jié)構(gòu)，專(zhuān)業(yè)勝任能力上比非專(zhuān)業(yè)人員有著明顯的優(yōu)勢(shì)，這有利于事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，提升自己在業(yè)界的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中，事務(wù)所不可能全部招注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它也通過(guò)積極鼓勵(lì)從業(yè)人員考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)提升會(huì)計(jì)人員的能力，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員比例上升的一大原因，這從客觀方面也反映了事務(wù)所希望有一定比例的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，及高素質(zhì)的人才，希望普通的會(huì)計(jì)人員能有意識(shí)的提升自己，這樣不緊提升了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)質(zhì)量，也在事務(wù)所內(nèi)形成了良好的氛圍。
1.2 年齡結(jié)構(gòu)
2007年-2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)的變化：根據(jù)調(diào)研得出的數(shù)據(jù)表明08年和09年的年齡結(jié)構(gòu)基本上市保持不變，通過(guò)計(jì)算得出注冊(cè)會(huì)計(jì)師三年的平均年齡為38.56歲，36.14歲和36.34歲。07年到08年平均年齡下降比較明顯，說(shuō)明有更多的年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入事務(wù)所工作，而另一方面，事務(wù)所的中間力量由40-60歲的中年注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成，原因無(wú)外乎中年注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)熟練質(zhì)量有保證，同時(shí)中年注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以起到監(jiān)督，指導(dǎo)和培養(yǎng)的作用，對(duì)人才素質(zhì)起到間接地提高作用。
1.3 學(xué)歷結(jié)構(gòu)
2007-2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷的結(jié)構(gòu)比例：根據(jù)調(diào)研得出的數(shù)據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要來(lái)源于本科及以下學(xué)歷的人員，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作偏重實(shí)務(wù)，同時(shí)進(jìn)入門(mén)檻低有關(guān)，相對(duì)來(lái)說(shuō)待遇薪水還可以，以致于許多畢業(yè)學(xué)生力圖進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所工作，而事務(wù)所也樂(lè)于用這一批“廉價(jià)勞動(dòng)力”，會(huì)計(jì)工作的繁瑣，高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng)以及工作性質(zhì)的枯燥使事務(wù)所需要一些年富力強(qiáng)的員工，而相對(duì)來(lái)說(shuō)這些會(huì)計(jì)人員的工資還不是很高的，所以對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)還比較劃算。此外，我們注意到08年到09年，這10所事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師增長(zhǎng)了82.34%，博士注冊(cè)會(huì)計(jì)師增長(zhǎng)了233.33%，這說(shuō)明事務(wù)所不僅僅注重普通會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)，近年來(lái)，越來(lái)越重視吸收引進(jìn)高學(xué)歷人才，加強(qiáng)對(duì)人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1.4 與“四大”的比較
接下來(lái)我們將本土事務(wù)所與國(guó)際事務(wù)所進(jìn)行比較，取人之長(zhǎng)補(bǔ)己之短，并不是說(shuō)國(guó)際四大所有的東西都是好的，在比較過(guò)程注意對(duì)本土事務(wù)所和國(guó)際四大的優(yōu)缺點(diǎn)的把握。國(guó)際四大事務(wù)所與本土事務(wù)所最大的差別表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師占從業(yè)人員的比例上，前者為18.53%，后者為64.63%，從從業(yè)人員的規(guī)模來(lái)看，四大平均達(dá)到三千多，接近四千，而本土所僅僅一千多，這說(shuō)明本土所在規(guī)模上還與四大有著較大差距，這是由于現(xiàn)實(shí)中具體表現(xiàn)為國(guó)際四大發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，業(yè)務(wù)種類(lèi)比較多，經(jīng)營(yíng)范圍廣范，而本土所為后起之秀，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一，說(shuō)明本土事務(wù)所需要進(jìn)一步拓寬市場(chǎng)，開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的比例上看，本土所注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例較大，具有潛在優(yōu)勢(shì)，但現(xiàn)實(shí)情況是，這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師有相當(dāng)部分業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)還不夠成熟，因此人數(shù)的優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有給本土帶來(lái)較大的優(yōu)勢(shì)，但是其未來(lái)的發(fā)展?jié)摿薮蟆哪挲g結(jié)構(gòu)上看，四大以年富力強(qiáng)為主，中老年員工較少，而本土事務(wù)所中老年會(huì)計(jì)人員相對(duì)較多，這固然存在著中年會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)熟練經(jīng)驗(yàn)豐富等因素，但比例相對(duì)過(guò)高，這對(duì)于員工的更新?lián)Q代不利，而老年員工較多也不利于接受新的知識(shí)，比如計(jì)算機(jī)的等新的科技技術(shù)的掌握，這要求事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求方面進(jìn)一步提供高，既要年富力強(qiáng)，又要跟的上時(shí)代的節(jié)奏能夠不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握新的技術(shù)。從學(xué)歷層面可以看到，本土事務(wù)所存在學(xué)歷較低的現(xiàn)象，在碩士學(xué)歷層面與國(guó)際四大有較大差距，而這種高級(jí)的會(huì)計(jì)人才正是未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)所急需的，這要求會(huì)計(jì)事務(wù)所優(yōu)化結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要對(duì)人才選拔的方式進(jìn)行改進(jìn)，以獲得事務(wù)所發(fā)展所需的高級(jí)會(huì)計(jì)人才。
此外，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所是處于無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中，很多事務(wù)所為了業(yè)務(wù)的需要遷就客戶，在審計(jì)上放水，豈不知這種事一旦發(fā)生，無(wú)異于飲鴆止渴，不利于事務(wù)所品牌的打造對(duì)事務(wù)所聲譽(yù)也造成惡劣影響。另外事務(wù)所還存在著一些問(wèn)題，諸如事務(wù)所對(duì)已查明的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息隱瞞不披露，而是審計(jì)能力不足，對(duì)上市公司信息審計(jì)仍存在重大疏漏，這對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生重大壓力和威脅。要求事務(wù)所遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，而會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)不斷提高，才有利于事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2 會(huì)計(jì)人員方面
2.1 現(xiàn)狀
統(tǒng)計(jì)顯示，目前我國(guó)有900多萬(wàn)的財(cái)會(huì)從業(yè)人員，其中高級(jí)會(huì)計(jì)人員才6萬(wàn)多。而且目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師不過(guò)13萬(wàn)，而其中具備從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不過(guò)6萬(wàn)多，被國(guó)際認(rèn)可的更是少的可憐。按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，至少需要35萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
會(huì)計(jì)人員的從業(yè)結(jié)構(gòu)上看，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所人員有43.4%是經(jīng)過(guò)介紹來(lái)的，24%是個(gè)人求職的，只有0.96%是通過(guò)校園招聘進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所的，這種人才選拔方式還有待該進(jìn)，未來(lái)的趨勢(shì)來(lái)看大專(zhuān)院校的畢業(yè)生將是主力軍。
2.2 建議
針對(duì)求職者對(duì)事務(wù)所的不同動(dòng)機(jī)，有以下一些建議，對(duì)于喜歡從事會(huì)計(jì)工作的人，進(jìn)入事務(wù)所是一條正確的選擇，可以將知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐，在自己喜歡的領(lǐng)域中奮斗，而對(duì)于實(shí)實(shí)在在的求職者，只是謀生的手段也可以進(jìn)入事務(wù)所，如果在行業(yè)中獲得較好的發(fā)展則繼續(xù)進(jìn)行，如果發(fā)展前景不大，則可轉(zhuǎn)入其他行業(yè)，這是人之常情，也有利于事務(wù)所真正吸收到能甘心工作的人，這對(duì)于以人力資源為本的事務(wù)所而言最為重要，要讓最想在這里工作的人發(fā)揮最大的作用，多培養(yǎng)忠誠(chéng)度高的會(huì)計(jì)師。
此外，會(huì)計(jì)人員在薪酬待遇方面以及社會(huì)的對(duì)其滿足度方面得到充分滿足時(shí)，更容易遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，這對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量都有很大的作用。
現(xiàn)實(shí)中由于專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置的交叉性，很多會(huì)計(jì)工作者知識(shí)結(jié)構(gòu)中并不單一掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，尤其以應(yīng)用型為主的會(huì)計(jì)人員，在大專(zhuān)院校的課程設(shè)置中，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生基本都要學(xué)習(xí)一些其他專(zhuān)業(yè)的課程，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員以全面的角度看待會(huì)計(jì)工作，在處理業(yè)務(wù)中真正層面上理解會(huì)計(jì)事項(xiàng)有極大的幫助，這些在提高審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)信息時(shí)至關(guān)重要。
3 關(guān)于處理兩者關(guān)系的建議
通過(guò)表格的比較，以及前文中對(duì)本土10大事務(wù)所數(shù)據(jù)的分析探討和會(huì)計(jì)人員行為的分析上，我們認(rèn)為在處理事務(wù)所和其工作人員關(guān)系的問(wèn)題中是可以實(shí)現(xiàn)共贏的，可以通過(guò)一些措施，互相折中，滿足互相之間的需求，具體而言：
一是兩者應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展，任何一方大的突進(jìn)和落后都必然不能獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，事務(wù)所盲目擴(kuò)張必然會(huì)導(dǎo)致開(kāi)支的增大，人員素質(zhì)的降低，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力下降，最終發(fā)展速度還是要降下來(lái)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得不到提高，但普通會(huì)計(jì)人員過(guò)多必然會(huì)造成人力資源的浪費(fèi)，長(zhǎng)期待遇及發(fā)展前景的不明朗可能回事從業(yè)人員喪失信心，轉(zhuǎn)而投入其他行業(yè)，因此兩者應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展；
二是事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)員工定期進(jìn)行培訓(xùn)，把培訓(xùn)當(dāng)作體現(xiàn)公司文化、幫助員工發(fā)展、提高員工素質(zhì)和服務(wù)能力的重要手段，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所核心能力，加大對(duì)高水平會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)，在基礎(chǔ)條件牢固，人才資源儲(chǔ)備充分的條件下大力擴(kuò)展市場(chǎng)，包括在國(guó)際上參與競(jìng)爭(zhēng)；
三是就會(huì)計(jì)工作人員而言，要想獲得較好的工作待遇，在從業(yè)之前就應(yīng)該把握準(zhǔn)方向，一旦進(jìn)入事務(wù)所，就要在事務(wù)所中抓住機(jī)遇，努力提高自己，此外尤為重要的一點(diǎn)是在工作中應(yīng)該遵從職業(yè)道德，力圖從自身做起防范杜絕舞弊行為。
四是對(duì)于政策制定者而言，應(yīng)該努力為事務(wù)所和其會(huì)計(jì)工作人員的協(xié)調(diào)發(fā)展做好服務(wù)工作，創(chuàng)造條件，進(jìn)行積極引導(dǎo)，同時(shí)加強(qiáng)法律法規(guī)的制定，對(duì)事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員形成一定的監(jiān)督，逐步形成健全合理的體系和制度，這對(duì)于增進(jìn)職能部門(mén)的建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)分工進(jìn)一步向?qū)I(yè)化，精細(xì)化發(fā)展具有重大作用。
4 結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)事務(wù)所與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系處理的好壞關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)都具有重要作用，有助于打造本土的高水平的事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員，是本土事務(wù)所在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中有一席之地，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，高水平素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員慢慢會(huì)散步社會(huì)各行各業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)體系的核算，財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)起到極大的監(jiān)督作用，是我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)在質(zhì)和量上都達(dá)到一個(gè)新的水平。
【參考文獻(xiàn)】
[1]賀霞.2010年我國(guó)38家會(huì)計(jì)事務(wù)所收入過(guò)億
[2]朱瀛，我國(guó)本土事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策分析[A].中國(guó)商界，2008（4）
[3]季春銘.淺析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀和發(fā)展[J].市場(chǎng)周刊.理論研究，2006，2.
[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于《2008年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》的通告
[5]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于《2009年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》的通告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度最早在西方國(guó)家出現(xiàn)，它伴隨著西方經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度曲折發(fā)展，直至一屆三中全會(huì)后，重新恢復(fù)確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。從此我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開(kāi)始快速發(fā)展。
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.企業(yè)數(shù)量多。經(jīng)過(guò)30多年的快速發(fā)展，大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所快速出現(xiàn)，占據(jù)市場(chǎng)主體。據(jù)悉，目前全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)8000多家，但大部分都是中小會(huì)計(jì)事務(wù)所。2.盈利水平低。大型國(guó)有企業(yè)和大型上市公司都被名氣大的國(guó)外會(huì)計(jì)事務(wù)所壟斷，尤其是四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。剩下的國(guó)有企業(yè)和規(guī)模教的民營(yíng)企業(yè)被有能力、有關(guān)系的大型少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有，剩下業(yè)務(wù)單一、盈利水平低的業(yè)務(wù)才是中小企業(yè)的天下。3.管理水平低下。由于人才難得，很多中小事務(wù)所根本沒(méi)有那么多注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只能采取掛靠的方式來(lái)通過(guò)評(píng)審。實(shí)際很多業(yè)務(wù)都是實(shí)習(xí)生或沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證的來(lái)做。工作業(yè)務(wù)以來(lái)個(gè)人能力，而不是建立系統(tǒng)管理方式，缺乏信息管理系統(tǒng)。4.缺乏自主創(chuàng)新能力。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員普遍學(xué)歷偏低，還有一些人沒(méi)有講過(guò)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的訓(xùn)練。事務(wù)所又沒(méi)有給予相應(yīng)的培訓(xùn)，所以中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自主創(chuàng)新能力總體偏弱。5.違規(guī)擦邊球現(xiàn)象較多。基于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)也大部分是中小企業(yè)，它們的組織結(jié)構(gòu)不規(guī)范，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則不了解，所以更加需要靈活方便，收費(fèi)較低的中小事務(wù)所為它們打通道路。6.惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)同質(zhì)化嚴(yán)重，業(yè)務(wù)單位，抗風(fēng)險(xiǎn)能力小，以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)是常用的方法。
目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的問(wèn)題有五個(gè)方面：
第一，人才匱乏。企業(yè)發(fā)展、以人為本。尤其是知識(shí)型員工在服務(wù)行業(yè)的重要性毋庸置疑。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所工作環(huán)境較差，工作強(qiáng)度大，薪酬沒(méi)有吸引力，常常很難招聘到滿意的人才。招聘不到滿意的人才有兩方面的原因：首先，中小所規(guī)模小，發(fā)展平臺(tái)小。規(guī)模小繼而導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量小，所接手的業(yè)務(wù)一般來(lái)說(shuō)都很簡(jiǎn)單，同時(shí)客戶質(zhì)量相比較大事務(wù)所也較差；關(guān)于發(fā)展平臺(tái)方面，究其根源，是中小會(huì)計(jì)事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制建立不夠完善，大部分中小所都存在缺乏完整的晉升通道，激勵(lì)目標(biāo)的問(wèn)題；例如現(xiàn)階段中小所大部分是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)招聘職工，而忽略了通過(guò)內(nèi)部提拔的方式選取管理人員。這就造成中小所人才流動(dòng)量大，在職員工得不到應(yīng)有的晉升的問(wèn)題。
第二，管理不正規(guī)。中小事務(wù)所一般都是規(guī)模不大的，從業(yè)人員也不多，對(duì)事務(wù)所的管理，控制權(quán)往往掌握在一個(gè)或幾個(gè)人手上。這些為數(shù)不多的掌權(quán)人員由于自身素質(zhì)及對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不全面的問(wèn)題，容易做出一些不適當(dāng)，甚至是錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)決定或人事決定。長(zhǎng)此以往，在事務(wù)所內(nèi)容易形成不公平，不公正的風(fēng)氣。大家不以服務(wù)質(zhì)量為中心進(jìn)行工作，而是以上司的喜愛(ài)為風(fēng)向標(biāo)。再加上事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度并沒(méi)有切實(shí)地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問(wèn)題。
第三，缺乏監(jiān)控機(jī)制。對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，審計(jì)的質(zhì)量無(wú)疑是決定會(huì)計(jì)事務(wù)所存亡的關(guān)鍵一筆。那么如何更好地確保會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量呢？這就需要事務(wù)所在結(jié)合自己的規(guī)模，組織形式，人員數(shù)量以及事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)一套質(zhì)量控制制度。這一質(zhì)量控制制度要求中小事務(wù)所必須對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和執(zhí)行機(jī)構(gòu)、控制制度體系和職業(yè)道德規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)以及控制措施和程序等內(nèi)容進(jìn)行十分清楚地了解。中小事務(wù)所的合伙人（股東）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)有直接的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。為此中小所應(yīng)嚴(yán)格按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，保障質(zhì)量控制落到實(shí)處。質(zhì)量控制制度不但可以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以提高執(zhí)業(yè)水平。而當(dāng)前的中小會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制制度往往不明確，沒(méi)有真正地落到實(shí)處。
第四，缺少事務(wù)所合伙文化?，F(xiàn)在的中小會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分都缺乏這種事務(wù)所文化精神，更缺乏有這種事務(wù)所文化所帶來(lái)的凝聚力和影響力。為了事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，中小所應(yīng)該把《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》以合伙文化為導(dǎo)向，積極樹(shù)立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動(dòng)形成誠(chéng)信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化同時(shí)把它作為事務(wù)所發(fā)展的基石。
第五，缺乏品牌意意識(shí)。中小所的管理人員在經(jīng)營(yíng)理念上存在追逐短期利益的弊端，導(dǎo)致中小所只追求拉到越多客戶越好，在服務(wù)定價(jià)方面，隨心所欲，沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)質(zhì)量不言而喻。這就導(dǎo)致中小所沒(méi)有品牌而言，沒(méi)有自己的服務(wù)理念，為中小所的長(zhǎng)期發(fā)展埋下隱患。
通過(guò)上面對(duì)中小事務(wù)所發(fā)展面臨的問(wèn)題類(lèi)型分析，要解決上述的問(wèn)題，提升事務(wù)所自身的素質(zhì)，發(fā)展自身特色的核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能在眾多事務(wù)所中立于不敗之地，長(zhǎng)久健康地發(fā)展。下面本文對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展給出建議。
1.制定人才培養(yǎng)計(jì)劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中高素質(zhì)人才是關(guān)鍵。針對(duì)中小所留不住人才的問(wèn)題，中小所應(yīng)該建立一套人才戰(zhàn)略體系，將招聘人才，培訓(xùn)人才，留住人才，貯備人才，激勵(lì)人才這些程序制度化，規(guī)范化，從而創(chuàng)造良好的惜才，愛(ài)才的人文氣氛。中小所在招到人員后，要為員工提供一套系統(tǒng)完整的培訓(xùn)計(jì)劃，包括對(duì)員工個(gè)人職業(yè)發(fā)展前景的規(guī)劃，事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)。事務(wù)所要為在職員工積極提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會(huì)。建立合理的激勵(lì)機(jī)制。
2.建立質(zhì)量控制體系。合理，有效的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)能夠使事務(wù)所管理人員在處理事務(wù)時(shí)能做到有章可循。合理的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)能凝聚人才，保證各方的權(quán)益，恰當(dāng)?shù)靥幚碛龅降膯?wèn)題進(jìn)而能使得事務(wù)所穩(wěn)定健康地發(fā)展。有效的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)包括完善的章程協(xié)議以及各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。比如具體落實(shí)到合理的薪資體系，明確的出勤時(shí)間，和有效的晉升渠道。同時(shí)為了提高審計(jì)質(zhì)量，中小所要建立適合本所的質(zhì)量控制制度，同時(shí)必須明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和執(zhí)行機(jī)構(gòu)、控制制度體系和職業(yè)道德規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)以及控制措施和程序等內(nèi)容。
3.創(chuàng)造事務(wù)所文化。企業(yè)文化是一家企業(yè)的靈魂，同樣事務(wù)所文化，也代表了一家事務(wù)所的靈魂，即事務(wù)所的價(jià)值觀，行為準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)精神，職業(yè)道德以及事務(wù)所的人際環(huán)境。良好的事務(wù)所文化不僅能在事務(wù)所內(nèi)部起到使員工們團(tuán)結(jié)一致，營(yíng)造輕松高效的工作氛圍的作用。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性及制約因素分析
審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。獨(dú)立性是審計(jì)有別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最根本特征。并且，獨(dú)立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)和保證。審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下方面：組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位；地位獨(dú)立，即審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員具有獨(dú)立的身份，與被審計(jì)單位不存在任何直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，即審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源要有法律法規(guī)作為保證，不受被審計(jì)單位制約；行使職權(quán)獨(dú)立，即審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不依外力，不受外界約束和干擾，客觀、公正地地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，其獨(dú)立于政府、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織，在我國(guó)審計(jì)體系中獨(dú)立性最強(qiáng)，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。但近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性已呈逐漸弱化的態(tài)勢(shì)。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因可歸結(jié)為以下幾方面：一是企業(yè)對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)的自愿需求不足。許多企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)只是出于守法要求，因?yàn)榉梢?guī)定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，很少有企業(yè)是想利用審計(jì)結(jié)果去改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，因此對(duì)于聘請(qǐng)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)，企業(yè)并不熱心。二是利益驅(qū)動(dòng)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所由客戶選聘并支付費(fèi)用，當(dāng)其自身的經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生沖突時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難無(wú)視或放棄自身利益，去違背客戶意愿，客觀披露他所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。三是提供非審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除為企業(yè)提供的審計(jì)服務(wù)之外，也會(huì)提供非審計(jì)服務(wù)，且近年來(lái)非審計(jì)服務(wù)比重逐年上升，并開(kāi)始同審計(jì)服務(wù)一起成為事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)之外與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，其審計(jì)獨(dú)立性無(wú)疑大受影響。四是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度不夠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低。目前對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的追究力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)，以至于虛假的審計(jì)報(bào)告層出不窮。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)等也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性深具影響。
提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策
1、提高企業(yè)對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)的自愿需求。高獨(dú)立性審計(jì)意味著能提供較高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，上市公司作為被審單位要從審計(jì)的監(jiān)督作用出發(fā)，對(duì)審計(jì)報(bào)告予以正確的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性的要求，利用審計(jì)結(jié)果改善公司的經(jīng)營(yíng)策略和財(cái)務(wù)管理，從審計(jì)結(jié)果中提取有效信息，對(duì)業(yè)務(wù)的開(kāi)拓與發(fā)展做出正確的決策。如果市場(chǎng)具備對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求，必會(huì)推動(dòng)事務(wù)所注重審計(jì)聲譽(yù)，提高審計(jì)質(zhì)量。
2、改革審計(jì)付費(fèi)方式。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所由被審計(jì)單位直接支付費(fèi)用，成為了事務(wù)所的“衣食父母”。 如此的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，難免讓大眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性打上問(wèn)號(hào)。對(duì)此，可考慮改變現(xiàn)行審計(jì)付費(fèi)方式，由被審計(jì)單位將審計(jì)費(fèi)用預(yù)先付給當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門(mén)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，然后由行業(yè)主管部門(mén)或注協(xié)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定，之后再?zèng)Q定是否支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。或者設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一負(fù)責(zé)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的支付管理?？紤]到審計(jì)報(bào)告的最終受益人是股東，債權(quán)人，政府以及社會(huì)潛在投資者，因此審計(jì)費(fèi)用可來(lái)源于被審計(jì)單位的股東，債權(quán)人和政府補(bǔ)貼，被罰會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的罰金等。如此，切斷事務(wù)所與被審單位的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，必有利于事務(wù)所保持真正獨(dú)立性。
3、拆分審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)。非審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，因此拆分審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)必要。事務(wù)所應(yīng)通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提升審計(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力以取得更多市場(chǎng)份額，而不是舍主業(yè)靠副業(yè)謀求發(fā)展?？赏ㄟ^(guò)以下措施促使事務(wù)所盡快淡出非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域：其一，加強(qiáng)對(duì)同時(shí)提供的非審計(jì)服務(wù)比重和類(lèi)型的信息披露；其二，限定審計(jì)師從單個(gè)客戶獲得收入的最高數(shù)額；其三，對(duì)一些影響審計(jì)獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)類(lèi)型進(jìn)行限制。
4、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理體制，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。具體措施如下：一是建立一套規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；二是建立崗位責(zé)任制，明確各職能部門(mén)的職責(zé)、權(quán)限，防止職能交叉、權(quán)責(zé)不明的區(qū)域出現(xiàn)；三是完善對(duì)員工的激勵(lì)措施，加強(qiáng)對(duì)員工的有效激勵(lì)；四是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)更新執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。
5、加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。只有增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔(dān)的責(zé)任大于預(yù)期的違規(guī)收益，才會(huì)有效地遏制和威懾違法行為。要加大對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度，對(duì)違法違紀(jì)案件向社會(huì)曝光，使全社會(huì)共同監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)。
6、培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公眾利益觀念。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公眾利益意識(shí)淡薄，導(dǎo)致了全社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)，重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)形象勢(shì)在必行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)保持高度的社會(huì)責(zé)任感，時(shí)時(shí)
關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；薪酬管理；人才儲(chǔ)備；問(wèn)題及對(duì)策
一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬管理中存在的問(wèn)題
(一)薪酬管理不健全
目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)待薪酬的分配具有較強(qiáng)的隨意性，總體表現(xiàn)在薪酬體系和薪酬結(jié)構(gòu)方面，雖然在人力資源管理角度來(lái)說(shuō)，是需要對(duì)薪酬實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，保證薪酬管理彈性，以保障薪酬管理制度的合理化運(yùn)用，但是目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬管理彈性過(guò)高，已經(jīng)影響到薪酬管理對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)的積極作用，降低管理體系能效。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于崗位的薪酬規(guī)劃雖然有一定的規(guī)則，但是極少數(shù)以制度化的薪酬管理?xiàng)l例形式進(jìn)行明確。雖然大多數(shù)工作人員的薪酬是依據(jù)科學(xué)崗位分析確定的，但卻因?yàn)閮?nèi)部存在少數(shù)的薪酬與價(jià)值不匹配(薪酬標(biāo)準(zhǔn)大于其實(shí)際崗位分析價(jià)值)，導(dǎo)致員工對(duì)于事務(wù)所管理失去信心，影響工作積極性。而一旦員工對(duì)于事務(wù)所薪酬管理不滿，必然會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)離開(kāi)事務(wù)所，造成事務(wù)所的人才流失。
(二)分配制度不完善
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所價(jià)值分配存在著有失公允的現(xiàn)象，而且該問(wèn)題存在于大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所。價(jià)值分配原指將事務(wù)所的效益波動(dòng)與員工的工作貢獻(xiàn)相匹配，通過(guò)多元價(jià)值分配形式進(jìn)行的貢獻(xiàn)回報(bào)，但是在實(shí)際工作中價(jià)值分配卻有失公平和透明。本身中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬管理體系就存在問(wèn)題，崗位薪酬不合理，另外在分配環(huán)節(jié)勞動(dòng)量與獲得價(jià)值反饋失衡，核心人才與一般新工作人員績(jī)效考核差異化較小，薪酬區(qū)間不明顯。事務(wù)所內(nèi)部薪酬分配透明化較低，難以反映出員工間薪酬差異原因，一方面容易引起員工對(duì)于事務(wù)所分配制度的不信任，另一方面通過(guò)以分配形式激發(fā)員工工作積極性的作用難以實(shí)現(xiàn)。
(三)薪酬管理對(duì)外沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力，造成骨干流失嚴(yán)重
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定薪酬管理制度時(shí)，往往以同行業(yè)的其他事務(wù)所薪資標(biāo)準(zhǔn)為參考，結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際進(jìn)行小修小整，造成多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法在薪酬管理角度吸引高端人才，難以形成薪酬競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。加上事務(wù)所工作強(qiáng)度和壓力大，工作時(shí)間長(zhǎng)，所謂“又苦又累不賺錢(qián)”，所以自身所擁有的人才又極容易被優(yōu)秀的企業(yè)所挖走，造成事務(wù)所骨干流失，無(wú)論是在管理角度還是在業(yè)務(wù)角度，事務(wù)所的切實(shí)利益都將受到損害。
(四)在福利制度和員工發(fā)展方面重視不夠
美國(guó)心理學(xué)家赫茨伯格于上世紀(jì)60年代首次提出激勵(lì)理論，其中核心之一就是員工工作環(huán)境、福利待遇等對(duì)于員工工作積極性的關(guān)聯(lián)性研究，在其理論中福利待遇與晉升空間的提升可以極大的提升員工滿意度，調(diào)動(dòng)工作積極性。在我國(guó)目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中來(lái)看，員工福利理念淡薄，對(duì)于員工需求考慮不周詳，很難讓員工感受到集體溫暖。在員工發(fā)展角度而言，目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理完全依賴于合伙人的任命，甚至部分事務(wù)所中屬于家族式經(jīng)營(yíng)，一般審計(jì)人員和會(huì)計(jì)服務(wù)人員很難進(jìn)入管理層，發(fā)展前景不佳。二者結(jié)合來(lái)講，目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然需要在福利制度的建設(shè)以及員工發(fā)展規(guī)劃角度投入資本，保障事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力。
(五)績(jī)效考核指標(biāo)以業(yè)務(wù)收入為重點(diǎn)，個(gè)別事務(wù)所甚至直接搞業(yè)務(wù)收入提成
績(jī)效收入是事務(wù)所員工薪酬除卻基本工資外最大的收入項(xiàng)，但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中筆者發(fā)現(xiàn)，績(jī)效管理正在逐步地走入歧途?？?jī)效考核指事務(wù)所依據(jù)員工工作質(zhì)量和效率的高低，結(jié)合事務(wù)所業(yè)績(jī)指標(biāo)確定的報(bào)酬管理體系，但是部分事務(wù)所簡(jiǎn)單的將績(jī)效考核與業(yè)務(wù)收入掛鉤，對(duì)服務(wù)質(zhì)量考核過(guò)少，容易給事務(wù)所造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的堆積。
二、優(yōu)化中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所薪酬體系相關(guān)對(duì)策
(一)明確薪酬管理的目的
事務(wù)所的薪酬管理必定圍繞著其發(fā)展需求進(jìn)行，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展，我國(guó)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)體逐步將戰(zhàn)略部署從短期發(fā)展向長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展偏移，事務(wù)所必然也要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，所以說(shuō)薪酬管理要在事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展角度對(duì)人才的需求出發(fā)，健全崗位價(jià)值的考核制度，保障崗位薪酬的合理性，拓寬員工發(fā)展空間，吸引和留住高端人才，做到事務(wù)所與員工共同發(fā)展，完善福利政策和加班、外勤等補(bǔ)助制度，保障員工基本權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。做到上述薪酬管理的完善措施，事務(wù)所在人才儲(chǔ)備的競(jìng)爭(zhēng)力必然會(huì)得到提升，必然可以在一段時(shí)間內(nèi)壯大規(guī)模，通過(guò)引進(jìn)高端人才提升事務(wù)所社會(huì)認(rèn)可系數(shù)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
(二)明確薪酬管理機(jī)制的原則
完善薪酬管理除了制度化的建設(shè)，還需要原則性的保障。筆者認(rèn)為保障薪酬管理可以得以貫徹的原則主要有以下幾點(diǎn)：①公平性：保障公平是管理的基礎(chǔ)性工作。蒙牛乳業(yè)集團(tuán)的創(chuàng)始人牛根生曾說(shuō)過(guò)“財(cái)聚人散，財(cái)散人聚”，事務(wù)所合伙人應(yīng)從事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，放棄小利，追求大利，確保公平的薪酬管理的原則。②戰(zhàn)略導(dǎo)向：薪酬管理必須要適應(yīng)事務(wù)所發(fā)展需求，以事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)為主線進(jìn)行。③物質(zhì)與精神相結(jié)合：薪酬管理要關(guān)注員工的工作環(huán)境，盡可能提升員工工作幸福指數(shù)，在身心愉悅的環(huán)境中方能保障工作質(zhì)量和效率。④福利多樣化：福利待遇并不只局限于年節(jié)福利，員工的生日福利、子女的教育補(bǔ)助等都可以作為福利組成。⑤激勵(lì)性：薪酬管理的價(jià)值在于服務(wù)事務(wù)所發(fā)展需求，保障人才儲(chǔ)備，所以必須保障其薪酬管理對(duì)于激勵(lì)員工的積極價(jià)值。原則性保障可以說(shuō)是事務(wù)所對(duì)待薪酬管理的底線，也就是說(shuō)薪酬管理必須要緊緊圍繞以上五項(xiàng)原則進(jìn)行，只有這樣才能保障薪酬管理對(duì)于事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)的推動(dòng)價(jià)值。
(三)建立相對(duì)公平的薪酬結(jié)構(gòu)
薪酬結(jié)構(gòu)是在崗位價(jià)值分析之上的價(jià)值回報(bào)體系，是事務(wù)所薪酬公平性的有力保障，也是員工發(fā)展的激勵(lì)因素，在構(gòu)建薪酬體系機(jī)構(gòu)時(shí)，除了傳統(tǒng)的勞務(wù)報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和福利報(bào)酬之外，還要在不同的崗位之間設(shè)置薪酬差異。筆者認(rèn)為以下幾點(diǎn)可以在薪酬結(jié)構(gòu)中體現(xiàn)出來(lái)：一是基本工資，應(yīng)按經(jīng)理(下設(shè)高級(jí)經(jīng)理、中級(jí)經(jīng)理、初級(jí)經(jīng)理)、項(xiàng)目經(jīng)理(下設(shè)高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理、中級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理、初級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理)、審計(jì)員(下設(shè)高級(jí)審計(jì)員、初級(jí)審計(jì)員)的組別設(shè)置基本工資，基本工資應(yīng)占薪酬總額的50%以上；二是年度效益工資，讓事務(wù)所從業(yè)人員分享年度效益是對(duì)從業(yè)人員日常工作的肯定，也可以潛在的激發(fā)其工作積極性；三是所齡津貼，通過(guò)逐年增長(zhǎng)的薪酬回報(bào)留住有經(jīng)驗(yàn)的高端人才；四是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要設(shè)置簽字費(fèi)，作為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的一部分，對(duì)審計(jì)員等工作崗位設(shè)置加班費(fèi)、出差補(bǔ)助等，保障審計(jì)員等從業(yè)人員基本權(quán)益。
(四)建立有效的考核體系
績(jī)效考核作為內(nèi)部工作者工作質(zhì)量和效率的價(jià)值反饋制度，不能僅僅在金錢(qián)角度進(jìn)行獎(jiǎng)懲，可以在員工發(fā)展需求角度進(jìn)行深度挖掘，與基層管理者的晉升相關(guān)聯(lián)，績(jī)效考核的獎(jiǎng)勵(lì)可以是免費(fèi)的管理或工作指導(dǎo)培訓(xùn)，可以是中基層，甚至是高層管理崗位的晉升機(jī)遇，將內(nèi)部工作人員的積極性最大化。另外績(jī)效考核不僅是員工薪酬的增項(xiàng)，也要落實(shí)績(jī)效考核懲治制度，將之與客戶流失、客戶投訴、審計(jì)質(zhì)量事故、項(xiàng)目成本超標(biāo)等負(fù)面發(fā)展事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)，建立平均指標(biāo)，保障員工工作質(zhì)量，在一定程度上糾正員工工作態(tài)度。
作者:李堅(jiān) 單位:中山市成諾會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
參考文獻(xiàn)：
[1]楊洋，咼中喜.會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效考核與薪酬激勵(lì)研究[J].企業(yè)改革與管理，2015(15).
摘 要 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，如何實(shí)現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部科學(xué)化管理和內(nèi)部控制，一直是一個(gè)探討的熱點(diǎn)話題。本文將從稅務(wù)師事務(wù)所的實(shí)際出發(fā)，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)、組織機(jī)構(gòu)、利益分配制度、風(fēng)險(xiǎn)管理以及人力資源制度等五個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部管理的闡述，希望對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行有效的內(nèi)部控制提供一些參考。
關(guān)鍵詞 稅務(wù)師事務(wù)所 內(nèi)部控制 內(nèi)部管理
我國(guó)的稅務(wù)開(kāi)始于20世紀(jì)八十年代中后期。1992年《稅收征管法》首次以法律形式確定了稅務(wù)的地位。自此，我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)始迅猛發(fā)展。我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)得到前所未有的壯大，稅務(wù)師事務(wù)所從之前的幾十家，發(fā)展到目前的幾千多家，稅務(wù)師事務(wù)所的快速發(fā)展，對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了重要作用。
隨著稅務(wù)師事務(wù)所的增多，彼此之間為了爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，“明爭(zhēng)暗斗打價(jià)格仗”的情況此起彼伏惡性競(jìng)爭(zhēng)不僅損害了自身形象，也影響了稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的健康發(fā)展。加上1999年國(guó)家稅務(wù)總局要求稅務(wù)行業(yè)脫鉤改制，稅務(wù)行業(yè)受到很大沖擊。從市場(chǎng)角度來(lái)看，稅務(wù)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是那些業(yè)務(wù)相同或者功能相近的同行。分久必合合久必分的規(guī)律，決定了當(dāng)利益趨于一致時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也可以聯(lián)合。因此稅務(wù)師事務(wù)所之間，要“化干戈為玉帛”，相互尊重、相互學(xué)習(xí)。總之，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手是市場(chǎng)并購(gòu)的趨向特征之一。
近年來(lái)，國(guó)際上的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所靠“大”靠“強(qiáng)”打入我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)市場(chǎng)。目前我國(guó)職業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師的隊(duì)伍相當(dāng)薄弱。我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所想要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有一席之地，將事務(wù)所做大做強(qiáng)，就必須通過(guò)戰(zhàn)略性聯(lián)合兼并重組，減少相互之間的摩擦力，降低風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)揮各自長(zhǎng)處，走專(zhuān)業(yè)化道路，互惠互利，化反作用為動(dòng)力。雖然稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的聯(lián)合兼并比其他行業(yè)困難很多，但是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合已經(jīng)成為目前條件下稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展機(jī)會(huì)。通過(guò)以上稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展格局和行業(yè)外部環(huán)境分析，不難看出，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，是激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下稅務(wù)師事務(wù)所必須采取的行動(dòng)。根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)外環(huán)境情況，現(xiàn)提出如下措施來(lái)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制。
一、樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)觀念
稅務(wù)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)鑒證的責(zé)任，這就要求稅務(wù)師事務(wù)所要有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須兼顧經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益，維護(hù)企業(yè)形象，用誠(chéng)信打造稅務(wù)師事務(wù)所口碑。此外，稅務(wù)師事務(wù)所要有做大做強(qiáng)的氣魄，要有遠(yuǎn)大的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃，與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行內(nèi)部管理的調(diào)整和改革。
二、做強(qiáng)核心業(yè)務(wù)
根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，注冊(cè)稅務(wù)師可以從事審查納稅情況、納稅鑒證、納稅申報(bào)、納稅籌劃等九項(xiàng)業(yè)務(wù)。從業(yè)務(wù)范圍來(lái)看，注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有部分重疊，稅務(wù)師事務(wù)所無(wú)論從發(fā)展歷史、發(fā)展規(guī)模、人員素質(zhì)等方面講，都不占優(yōu)勢(shì)。以上情況，要求稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)揮自身專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展納稅簽證、納稅申報(bào)等核心業(yè)務(wù)，將技術(shù)含量高、發(fā)展前景較好的納稅規(guī)劃業(yè)務(wù)劃入核心業(yè)務(wù)行列。
三、建立合理的組織機(jī)構(gòu)
目前來(lái)看，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所的組織形式主要是采取有限責(zé)任公司和合伙制兩種組織形式。采取有限責(zé)任公司這種組織形式的稅務(wù)師事務(wù)所，要按照《公司法》的要求，建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，建立完善的、規(guī)范化的法人治理機(jī)構(gòu)。凡是涉及重大事項(xiàng)，諸如事務(wù)所章程修改、股東出資變動(dòng)、主任稅務(wù)師的聘任和更換、事務(wù)所經(jīng)營(yíng)方針政策的變化等，均由股東大會(huì)討論通過(guò)。另外，主任稅務(wù)師的產(chǎn)生，要根據(jù)事務(wù)所章程規(guī)定，根據(jù)提名任命主任稅務(wù)師、副主任稅務(wù)師和各部門(mén)經(jīng)理。在摸索中建立符合稅務(wù)師事務(wù)所自身特點(diǎn)的內(nèi)部管理制度，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。采取合伙人組織形式的事務(wù)所，應(yīng)該按照《合伙企業(yè)法》的要求進(jìn)行管理。合伙協(xié)議或合伙章程是事務(wù)所的核心，以質(zhì)量控制為 中心，以職業(yè)人員為主體，以章程為標(biāo)尺，保證事務(wù)所的內(nèi)部各項(xiàng)管理有序進(jìn)行。
四、完善人力資源管理制度
稅務(wù)師事務(wù)所的人力資管管理，涵蓋了人員招聘、培訓(xùn)、分工和考核各個(gè)方面。在人員招聘方面，要注意拓寬招聘渠道，招聘同業(yè)有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)稅務(wù)師；聘用有會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者在會(huì)計(jì)事務(wù)所有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員；吸引年輕的稅務(wù)同行加盟本團(tuán)隊(duì)。在人員培訓(xùn)方面，要注意人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變，應(yīng)該通過(guò)內(nèi)外廣泛交流和組織員工參加后續(xù)教育，提高員工工作水平和業(yè)務(wù)能力。人才分工方面注意避免兩種情況：低人高用（事務(wù)所工作無(wú)法推進(jìn)，管理成本上升）和高人低用（人力資源的不必要浪費(fèi)）。在人員考核方面，從業(yè)務(wù)數(shù)量、業(yè)務(wù)質(zhì)量、客戶滿意度和社會(huì)認(rèn)可度等方面綜合考評(píng)，對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，注意將其調(diào)到高一層次，使其能力得到不斷提高。
五、建立科學(xué)的分配制度
稅務(wù)師事務(wù)所的利益分配制度是最重要的內(nèi)部治理制度，在發(fā)揮激勵(lì)作用的方面具有最直接的效果。利益分配制度應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：工資等級(jí)制度。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小和財(cái)政狀況，從所長(zhǎng)、部門(mén)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、助理人員、工勤人員等按照等級(jí)進(jìn)行崗位工資、學(xué)歷工資、職業(yè)資格補(bǔ)貼、司齡補(bǔ)貼等分配，按崗分級(jí)、按級(jí)付酬。工資晉升制度。每年組織對(duì)事務(wù)所各類(lèi)人員的專(zhuān)業(yè)晉升能力進(jìn)行檢查，對(duì)通過(guò)檢查的職工進(jìn)行增薪。效益分配制度。為了調(diào)動(dòng)員工工作積極性，從每期或者每年的稅后利潤(rùn)中提取一定比例的利潤(rùn)，按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行量化分配。股權(quán)分配制度。用于股東分紅的稅后利潤(rùn)，應(yīng)該按照股東享受的權(quán)益進(jìn)行量化，進(jìn)行分紅和積累并舉。
六、加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制
稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括事務(wù)所從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制力的強(qiáng)弱等。對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制，分為業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制機(jī)制和財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制機(jī)制。對(duì)于業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制機(jī)制，首先要建立良好的業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度，要注意覆蓋接受委托、實(shí)施業(yè)務(wù)、撰寫(xiě)工作底稿、復(fù)核和出具報(bào)告等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都要有專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督和實(shí)施，做到事前、事中、事后風(fēng)險(xiǎn)控制，從而盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)該實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一計(jì)算盈虧，特別是對(duì)于外地設(shè)有分所的事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該做到“統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一出具報(bào)告、統(tǒng)一計(jì)算盈虧”四個(gè)統(tǒng)一相結(jié)合，特別是統(tǒng)一計(jì)算盈虧。否則，會(huì)造成稅務(wù)師事務(wù)所的松散管理。
七、強(qiáng)化外部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)
稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制不僅對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，也要注意強(qiáng)化外部風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)。外部風(fēng)險(xiǎn)主要是委托單位的內(nèi)部控制及信用狀況、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、社會(huì)監(jiān)督和法律訴訟威脅等方面。事務(wù)所要注意強(qiáng)化外部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，不能把內(nèi)部控制單純理解為事務(wù)所內(nèi)部事務(wù)的控制。
結(jié)語(yǔ)：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)師事務(wù)所建立一套符合市場(chǎng)需求，又具有自身特點(diǎn)的的管理制度和運(yùn)行體制，將是稅務(wù)師事務(wù)所的必然選擇。稅務(wù)師事務(wù)所的最大資本就是人力資源，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，在事務(wù)所內(nèi)部形成有效的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性，發(fā)揮事務(wù)所團(tuán)隊(duì)的活力。稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制，要從經(jīng)營(yíng)觀念、核心業(yè)務(wù)、人力資源管理、分配制度、內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)控制等方面開(kāi)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]陶惠英.淺談稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部管理與行業(yè)發(fā)展格局.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2010(08).
[2]岳曲.淺議稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部管理.企業(yè)會(huì)計(jì).2008(12).
[3]崔紀(jì)紅.淺談企業(yè)人力資源管理之激勵(lì)機(jī)制.科技信息.2011(19).
[4]高玉榮.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).財(cái)會(huì)研究.2011(09).
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)控；會(huì)計(jì)監(jiān)管；財(cái)務(wù)指標(biāo)
一、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的涵義
會(huì)計(jì)監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對(duì)監(jiān)管客體進(jìn)行約束和控制的行為。近年來(lái)，上市公司的數(shù)量不斷增多，會(huì)計(jì)信息披露制度也越來(lái)越規(guī)范。然而上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件層出不窮（如下圖1）。
圖1 截至2011年底上市公司典型財(cái)務(wù)造假案件的數(shù)量分布情況
數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)
圖1顯示了我國(guó)證券市場(chǎng)中上市公司財(cái)務(wù)造假案件數(shù)量的年分布情況，財(cái)務(wù)造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式進(jìn)行重新思考。如何在技術(shù)和制度上加強(qiáng)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管成為迫切的問(wèn)題。
二、上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)定
有效辨別虛假的會(huì)計(jì)信息是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過(guò)充分考慮上市公司會(huì)計(jì)信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對(duì)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的時(shí)間窗口來(lái)實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)警，監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)異常，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性。
（一）上市公司財(cái)務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式
一般情況下，上市公司財(cái)務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互配對(duì)的指標(biāo)出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表的編制出現(xiàn)問(wèn)題；（2）年度變動(dòng)異常。如果不同年度的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作規(guī)律；（3）橫向可比異常。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說(shuō)明公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)異常。
（二）上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控“四維指標(biāo)”體系
從完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系考慮，財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對(duì)公司全部經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審核的過(guò)程，要綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的可行性，設(shè)立盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)展能力等指標(biāo)。
1.反映公司償債能力的指標(biāo)
公司的債務(wù)狀況是會(huì)計(jì)監(jiān)管主要的考察對(duì)象，償債能力過(guò)低會(huì)導(dǎo)致公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，引誘財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)。
監(jiān)控公司償債能力的具體指標(biāo)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債率。此指標(biāo)反映公司的長(zhǎng)期償債能力，如果比率過(guò)高，則說(shuō)明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，會(huì)對(duì)公司長(zhǎng)期支付能力形成潛在威脅。（2）流動(dòng)比率。該指標(biāo)用來(lái)衡量公司資產(chǎn)流動(dòng)性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標(biāo)過(guò)低，則說(shuō)明流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，公司有可能面臨技術(shù)性清算；（3）速動(dòng)比率。該指標(biāo)越高，則表明速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保證度越高，一般來(lái)說(shuō)，正常的速動(dòng)比率為1，下限為0.25，如果比率過(guò)低，則說(shuō)明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標(biāo)
主要指標(biāo)包括：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率。該指標(biāo)用來(lái)評(píng)價(jià)公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說(shuō)明公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱螅灰装l(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報(bào)率，凈資產(chǎn)收益率越高，說(shuō)明公司能夠給投資者帶來(lái)的收益就越高，公司充滿生機(jī)，財(cái)務(wù)狀況健康；（3）每股收益。該指標(biāo)越高，則說(shuō)明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財(cái)務(wù)安全。
3.反映公司發(fā)展能力的指標(biāo)
主要指標(biāo)包括：（1）銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率。此指標(biāo)反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的增長(zhǎng)能力，是對(duì)于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標(biāo)越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱?，短期?nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況也就越好；（2）總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。該指標(biāo)反映了公司的總資產(chǎn)增長(zhǎng)情況，總資產(chǎn)越高則說(shuō)明公司的規(guī)模實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng)，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；（3）權(quán)益增長(zhǎng)率。該指標(biāo)反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標(biāo)數(shù)值越高，說(shuō)明公司的凈資產(chǎn)年增長(zhǎng)情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
4.反映公司營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)
主要指標(biāo)包括：（1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來(lái)說(shuō)明每1元流動(dòng)資產(chǎn)所支持的銷(xiāo)售收入比率，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明公司使用流動(dòng)資產(chǎn)的效率越高，財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生概率小；（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來(lái)衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷(xiāo)售收入比率，應(yīng)收賬款是由賒銷(xiāo)引起的，該指標(biāo)越低，表明公司收賬能力越強(qiáng)，資金回收越快，經(jīng)營(yíng)效率也就越高；（3）存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷(xiāo)售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過(guò)多會(huì)浪費(fèi)資金，存貨過(guò)少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定及會(huì)計(jì)監(jiān)管完善
（一）上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定
1.償債能力指標(biāo)的判定
上市公司的一些財(cái)務(wù)操縱手段會(huì)影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、虛增無(wú)形資產(chǎn)以及計(jì)提折舊不足等舞弊手段都會(huì)導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過(guò)多，影響公司的償債能力，對(duì)公司正常運(yùn)營(yíng)構(gòu)成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^(guò)比較公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營(yíng)因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財(cái)務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標(biāo)以外，還可以通過(guò)考察無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來(lái)判定財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。
2.盈利能力指標(biāo)的判定
上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目通常成為上市公司財(cái)務(wù)操縱的針對(duì)指標(biāo)，然而，對(duì)公司非經(jīng)常項(xiàng)目的監(jiān)管會(huì)涉及重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門(mén)，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會(huì)隱瞞對(duì)非經(jīng)常項(xiàng)目的披露，造成會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的無(wú)效性，在實(shí)際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對(duì)這種情況，監(jiān)管部門(mén)可以使用公司盈利能力指標(biāo)來(lái)綜合判斷非經(jīng)常性項(xiàng)目對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項(xiàng)目較高，那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的可能性就比較大。
3.發(fā)展能力指標(biāo)的判定
公司的銷(xiāo)售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標(biāo)可以反映公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困境，實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)績(jī)滑坡，而會(huì)計(jì)報(bào)告期間的財(cái)務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認(rèn)為公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)異常，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要審核公司在下一個(gè)年度操縱利潤(rùn)的可能性，這類(lèi)公司值得相關(guān)的機(jī)關(guān)部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
4.營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的判定
公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也往往成為財(cái)務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費(fèi)用以及存貨等會(huì)計(jì)科目中得到反映，例如，財(cái)務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對(duì)應(yīng)比例關(guān)系，則會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)在對(duì)公司經(jīng)常性銷(xiāo)售活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，就應(yīng)有意識(shí)地核查公司營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進(jìn)一步分析公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常情況。
（二）上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管完善
當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)操縱行為通過(guò)上述財(cái)務(wù)指標(biāo)得到反映后，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)聯(lián)合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會(huì)計(jì)事務(wù)所和證監(jiān)會(huì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會(huì)計(jì)事務(wù)所盡職審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)于不合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；上海（深圳）證券交易所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示公司可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進(jìn)行實(shí)地分析與盤(pán)查，確定與財(cái)務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對(duì)象；證監(jiān)會(huì)在上市公司發(fā)行審查過(guò)程中采取嚴(yán)格的審查制度來(lái)分析財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)度，判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。
此外，構(gòu)建上市公司的高效會(huì)計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)時(shí)刻注意以政府強(qiáng)制力量為主導(dǎo)、以市場(chǎng)調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性、權(quán)威性以及針對(duì)性的同時(shí)，也充分賦予市場(chǎng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管中所發(fā)揮的自動(dòng)調(diào)節(jié)力量，“政府-市場(chǎng)”的雙重監(jiān)管模式對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對(duì)于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過(guò)多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責(zé)任推脫。在目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對(duì)依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會(huì)多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管走向成熟。
事實(shí)上，會(huì)計(jì)監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，只有切實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)舞弊，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的重中之重。
結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化，所涉及的會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容也越來(lái)越復(fù)雜，目前國(guó)家性會(huì)計(jì)監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實(shí)際上，完善上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)性工程，更新會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等多方面因素都應(yīng)考慮到這項(xiàng)工程中來(lái)，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時(shí)并舉的重要性，最終完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉燕.從財(cái)務(wù)造假到會(huì)計(jì)爭(zhēng)議-我國(guó)證券市場(chǎng)中上市公司財(cái)務(wù)信息監(jiān)管的新視域[J].證券法苑，2012（06）：135-167.
[2]馬靜琿.我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)監(jiān)管效果的影響因素分析[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2008（10）：35-37.
[3]韓東平.利益相關(guān)者理論條件下對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)研究[J].管理科學(xué)，2009（03）：67-72.
[4]朱文娟.上市公司財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（07）：23-27.
[5]張德榮.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（12）：35-38.
[6]周曉靜.上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的不足與完善[J].管理科學(xué)，2010（07）：45-49.
