時(shí)間：2023-12-07 15:38:11
序論：在您撰寫建筑業(yè)增值稅稅收政策時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】稅收政策；建筑企業(yè)；影響研究李曉明
0.引言
稅收政策是政府調(diào)控市場(chǎng)的重要手段之一，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著深遠(yuǎn)的影響。近幾年來，我國所進(jìn)行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)起到了積極的推動(dòng)作用的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益的影響有其重要性。
本文分為兩部分內(nèi)容，先通過理論分析稅收政策實(shí)現(xiàn)過程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對(duì)寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和效益的影響。
1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營和效益的理論分析
1.1稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分析
稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕?biāo)變量的實(shí)現(xiàn)過程。在稅收政策發(fā)揮作用的過程中，各政策要素通過媒介體相互作用形成一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。[1]而這一有機(jī)整體的良性運(yùn)作不僅影響著稅收政策的有效性，還會(huì)影響政策所作用市場(chǎng)的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分為：以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制和以稅收歸宿為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制，具體作用過程見下表1,2。
表1 以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制
表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制
從上表可見，稅收負(fù)擔(dān)的傳導(dǎo)作用與稅收政策對(duì)象的負(fù)擔(dān)能力相關(guān)，只有當(dāng)兩者相適應(yīng)時(shí)，傳導(dǎo)機(jī)制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導(dǎo)性作用，并存在不同時(shí)期的變動(dòng)特點(diǎn)，只有適應(yīng)稅收歸宿的時(shí)期性特點(diǎn)才能產(chǎn)生正向傳導(dǎo)作用。同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，不管是稅收政策目標(biāo)的直接對(duì)象，還是稅收政策傳導(dǎo)作用的間接對(duì)象，在這一有機(jī)聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和效益會(huì)受到影響。
1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析
盡管近年來我國一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)有著積極推動(dòng)作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對(duì)于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國務(wù)院在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響不盡相同。對(duì)于設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進(jìn)企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加，企業(yè)實(shí)際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績(jī)回報(bào)。[3]但對(duì)于如大型煤炭企業(yè)等資源性開采行業(yè)，由于其增值額比重高，實(shí)際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)移又受到市場(chǎng)制約，因此改革對(duì)此類行業(yè)卻有著較大的負(fù)面影響。
1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架構(gòu)建
從上可見，稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對(duì)企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)方向的變化，整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標(biāo)的有效性，進(jìn)而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個(gè)循環(huán)的有機(jī)聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益影響的分析框架（如下圖1）：
圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架
運(yùn)用上面建立的分析稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對(duì)其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問題并給出相應(yīng)的政策建議。
2.稅收政策變化對(duì)寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究
2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅情況
建筑業(yè)與其他行業(yè)相比具有投資規(guī)模大，回收期長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率高，涉及面廣，運(yùn)作程序復(fù)雜等特點(diǎn)。[4]其涉及的稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等稅種，這些稅種共同構(gòu)成了建筑業(yè)的稅收制度。[5]2009年1月1日起開始實(shí)行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整，最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)?！笆濉币?guī)劃指出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，表明我國增值稅將在“十二五”期間進(jìn)行一次全盤“擴(kuò)圍”改革，增值稅將全面覆蓋營業(yè)稅征收范圍。這一改革從總體上有利于企業(yè)發(fā)展，但建筑行業(yè)作為與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的行業(yè)，其在稅率設(shè)置、農(nóng)民工工資抵扣、存量固定資產(chǎn)抵扣等方面的不同步以及在稅收征管、發(fā)票管理等方面的差異，將帶來不利影響。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 稅負(fù)變化
“營改增”改善了過去的稅務(wù)制度，幫助相關(guān)的建筑企業(yè)減少稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日，我國實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)制度的改革開始， 到今年其他部分 “營改增”政策在全國開始實(shí)行并推廣開來，短短幾年時(shí)間里， 增值稅從最開始的部分行業(yè)推廣到大部分行業(yè)，從我國部分城市的試點(diǎn)推行開始向全方位的轉(zhuǎn)變，總結(jié)2012年以來的試點(diǎn)情況，實(shí)行“營改增”試點(diǎn)過程中， 試點(diǎn)的總體運(yùn)行取得了良好的效果，很多的試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)、試點(diǎn)推行的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于預(yù)期的目標(biāo)，實(shí)行的效果越來越好。
一、建筑業(yè)營業(yè)稅政策
在我國，以前的建筑業(yè)主要是依據(jù)建筑營業(yè)額來征收營業(yè)稅的。建筑行業(yè)的營業(yè)額指的是納稅人進(jìn)行應(yīng)稅勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，以及價(jià)外費(fèi)用，建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。一般說來， 納稅人進(jìn)行的建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營業(yè)額中包含了該建筑工程的原材料費(fèi)用、設(shè)備花費(fèi)及其它物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，這其中不包括提供的某些設(shè)備的款項(xiàng)。
二、營改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響
對(duì)于原來實(shí)行的營業(yè)稅政策來說，建筑業(yè)的“營改增”政策對(duì)于行業(yè)的組織架構(gòu)影響很大，新的稅收政策對(duì)于納稅人的納稅地點(diǎn)做了新的規(guī)定，對(duì)相關(guān)的政策有了輕微的調(diào)整，營改增政策的實(shí)行可以有效的實(shí)現(xiàn)社會(huì)專業(yè)化分工，企業(yè)按照這個(gè)思路，應(yīng)該在增值稅改革的大背景下對(duì)相關(guān)的組織架構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得良性的發(fā)展；對(duì)于業(yè)務(wù)上的模式來說，在原來的營業(yè)稅模式下，進(jìn)行資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)方式還存在一些問題，對(duì)當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式調(diào)節(jié)有利于稅收政策調(diào)整和改變。
另外，降低稅負(fù)，可以有效的達(dá)到對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行營改增改革的目的，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)調(diào)整會(huì)得到極大的促進(jìn)，幫助經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展；增加稅負(fù)，行業(yè)的發(fā)展規(guī)模會(huì)受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)大幅度的縮小企業(yè)的規(guī)模，甚至進(jìn)行企業(yè)的分割，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了制約，并不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，不斷增加稅負(fù)，建筑產(chǎn)品也會(huì)隨之減少，上游產(chǎn)品的減少會(huì)對(duì)下游行業(yè)的發(fā)展造成一系列的影響，極大的影響建筑業(yè)的發(fā)展，這與營改增最初的目標(biāo)是背道而馳的，因此，對(duì)建筑業(yè)增值稅“擴(kuò)圍”前后稅負(fù)進(jìn)行分析具有重大意義 。
總體來說，建筑行業(yè)涉及許多方面，中間關(guān)系著制造行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”措施，會(huì)牽涉到一系列產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負(fù)影響并不是很大，而按照 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）的政策規(guī)定，按照適用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)征方式進(jìn)行征稅的稅率為11%，老項(xiàng)目可采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，稅率則為3%。就當(dāng)前實(shí)施情況來看，總體稅負(fù)是有所減少的，這一點(diǎn)是非常值得肯定的。
三、建筑業(yè)營改增實(shí)施以來的現(xiàn)狀分析
自5月1日建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的稅收政策以來，首先，繳稅范圍發(fā)生了一定程度的改變，營業(yè)稅原來的征稅范圍是我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等取得的收入，現(xiàn)在改由國稅機(jī)關(guān)征收增值稅。增值稅除已經(jīng)把交通運(yùn)輸業(yè)以及少量的服務(wù)業(yè)納入了納稅的范疇外，建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機(jī)關(guān)業(yè)發(fā)生了相應(yīng)的變化，此前都是地方稅務(wù)部門進(jìn)行營業(yè)稅的征收，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”的稅收政策后，則是國家稅務(wù)主管部門進(jìn)行稅務(wù)的征納工作，建筑企業(yè)會(huì)向付款方開具增值稅發(fā)票，對(duì)于征稅部門的嚴(yán)格化管理，嚴(yán)防偷稅漏稅事件發(fā)生有一定的遏制作用。最后，交稅地點(diǎn)發(fā)生了變化，由以前的營業(yè)稅直接在地稅繳納，變成了現(xiàn)在增值稅及附加稅種均在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交，再回機(jī)構(gòu)所在地匯算申報(bào)繳納。這種方式增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)不得不增加項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，專門應(yīng)付各地各項(xiàng)目開票交稅，辦理外經(jīng)證，進(jìn)項(xiàng)抵扣，匯算清繳等問題。因此希望稅務(wù)部門能夠在交稅環(huán)節(jié)盡量簡(jiǎn)化征收方式與程序。
四、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)對(duì)策
目前大力推行建筑業(yè) “營改增”的稅收政策背景下，需要對(duì)目前的工作和管理機(jī)制進(jìn)行管理，對(duì)于建筑行業(yè)的投標(biāo)工作，投標(biāo)環(huán)節(jié)以及合同的簽訂工作等過程，進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的審查，尤其是對(duì)于設(shè)備的采購和計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)，最后的結(jié)算工作和開票環(huán)節(jié)，需要企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和把握，實(shí)行有效科學(xué)的管理方式，不斷在發(fā)展過程中減少營改增政策對(duì)企業(yè)的不利影響，從而減輕企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于項(xiàng)目造價(jià)稅負(fù)的問題，應(yīng)該及時(shí)納入增值稅的談判和投標(biāo)的環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
對(duì)于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，優(yōu)先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，可以增加購買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)；企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)人員培訓(xùn)工作，對(duì)于增值稅稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)是極其必要的，積極的貫徹推行企業(yè)的營改增制度，將潛在的危險(xiǎn)降低到最小，有效的促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)束語
本文通過建筑業(yè)增值稅的稅負(fù)變化分析，對(duì)于建筑行業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述，指出了建筑行業(yè)實(shí)行營改增的稅收政策對(duì)于企業(yè)發(fā)展起到的重要促進(jìn)作用，并提出在今后的發(fā)展中，對(duì)于目前的征收方式不完善和建筑企業(yè)的營改增普遍存在問題，提出了具體的應(yīng)對(duì)辦法。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：“營改增” 建筑業(yè)企業(yè) 促進(jìn)作用 策略
中圖分類號(hào)：F810
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-148-02
一、引言
“營改增”的全面實(shí)施是建立在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)之上的，對(duì)各行業(yè)的發(fā)展都進(jìn)行了充分的考慮，該項(xiàng)稅收政策的制定和實(shí)施將長(zhǎng)期有助于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)各行業(yè)的發(fā)展。建筑業(yè)所涉及到的經(jīng)濟(jì)部門較多，其規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展做出了重大的貢獻(xiàn)。隨著我國“營改增”政策的不斷實(shí)施，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。從現(xiàn)實(shí)情況來看，“營改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要促進(jìn)作用表現(xiàn)在：簡(jiǎn)化了納稅程序、降低了稅收負(fù)擔(dān)、增加了政策性的輔助與支持、提升了企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力與積極性、密切了建筑業(yè)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)的聯(lián)系?？梢哉f，“營改增”的全面實(shí)施使得建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展迎來了新的契機(jī)，建筑業(yè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)全面快速發(fā)展，必須要充分借助“營改增”政策之風(fēng)，制定和實(shí)施各項(xiàng)發(fā)展策略，全面實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的健康長(zhǎng)期發(fā)展。
二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要促進(jìn)作用
（一）簡(jiǎn)化了納稅程序
在實(shí)施“營改增”政策之前，建筑業(yè)企業(yè)主要以繳納營業(yè)稅為主，以繳納增值稅為輔，而營業(yè)稅的征收程序較為繁瑣，作為價(jià)外稅，增值稅與營業(yè)稅相比具有諸多方面的便利性。任何企業(yè)在發(fā)展的過程中都需要承擔(dān)必要的稅負(fù)。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，建筑行業(yè)的發(fā)展速度有所下降，各企業(yè)的發(fā)展也同時(shí)進(jìn)入新常態(tài)，對(duì)稅收程序的要求不斷提升?！盃I改增”實(shí)施以來，最大程度上簡(jiǎn)化了建筑業(yè)企業(yè)的納稅程序，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以通過便捷快速的渠道繳納增值稅，避免了傳統(tǒng)模式下納稅人要經(jīng)歷的各項(xiàng)復(fù)雜的程序，減少了納稅過程中不必要的環(huán)節(jié)。
（二）降低了稅收負(fù)擔(dān)
自1994年我國實(shí)施分稅制以來，稅收負(fù)擔(dān)一直是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面發(fā)展所考慮的重要問題，為了最大程度上減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局不斷推進(jìn)營改增相關(guān)政策的實(shí)施力度。對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言，實(shí)施營改增有助于降低其納稅成本、減輕納稅負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)經(jīng)營利潤(rùn)空間進(jìn)一步擴(kuò)大。我國的營改增波及的范圍不斷擴(kuò)大，目前對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠力度不斷增大，一般納稅人可以采取簡(jiǎn)易征收的方式繳納增值稅，對(duì)小規(guī)模納稅人一直采取各項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠，而且各地區(qū)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，不斷出臺(tái)關(guān)于建筑業(yè)各項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策，使得建筑業(yè)企業(yè)能夠在實(shí)際的發(fā)展過程中得到切切實(shí)實(shí)的優(yōu)惠，避免了傳統(tǒng)營業(yè)稅較重的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）增加了政策性的輔助與支持
由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平各異，其各項(xiàng)稅收政策的實(shí)施進(jìn)程不一，目前營改增政策基本覆蓋我國大部分地區(qū)，很多建筑業(yè)企業(yè)屬于營改增一般納稅人，其對(duì)營改增相關(guān)政策的了解程度有限。而根據(jù)國稅總局的規(guī)定，各地區(qū)國家稅務(wù)局必須要定期召開對(duì)納稅人的培訓(xùn)，使其在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上充分掌握建筑業(yè)企業(yè)營改增相關(guān)政策，并通過對(duì)納稅人的相關(guān)輔導(dǎo)，使其掌握納稅方法和程序，提升建筑業(yè)納稅人納稅的積極性。因此，營改增對(duì)建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用還表現(xiàn)在增加了相關(guān)政策的輔助與支持，使其能夠在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上充分享受到營改增的各項(xiàng)便利性條件，提升其納稅滿意度，進(jìn)而有助于全面促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（四）提升了企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力與積極性
建筑業(yè)企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，其發(fā)展的積極性將直接關(guān)系到我國整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營改增政策實(shí)施以來，使得建筑業(yè)企業(yè)能夠在稅收方面變得十分便捷、節(jié)約了納稅成本與整個(gè)納稅負(fù)擔(dān)，使得很多建筑業(yè)企業(yè)可以享受到更多的優(yōu)惠政策，ζ浞⒄咕哂薪洗蟮拇俳作用。從現(xiàn)實(shí)情況來看，營改增使得建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力與發(fā)展積極性得到充分有效的提升，使其能夠在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不必過多的考慮傳統(tǒng)營業(yè)稅所規(guī)定的各項(xiàng)問題，并將主要的精力集中于自身的發(fā)展方面，進(jìn)而使得建筑業(yè)企業(yè)能夠以較高的積極性促進(jìn)自身的發(fā)展，進(jìn)而有助于活躍整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)。
（五）密切了建筑業(yè)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)的聯(lián)系
建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用較強(qiáng)，但是由于自身的諸多特性，其與其他行業(yè)內(nèi)的企業(yè)存在較大的差異，使其在發(fā)展的過程中還存在一定的孤立性。“營改增”政策實(shí)施以來，使得建筑業(yè)企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過程中能夠?qū)崿F(xiàn)與各行業(yè)企業(yè)進(jìn)行多方面的聯(lián)系，尤其是對(duì)建筑業(yè)一般納稅人而言，其增值稅專用發(fā)票的開具和使用方面能夠與其他企業(yè)進(jìn)行接軌，使其在與其他行業(yè)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行合作的過程中減去了不必要的程序、減輕了合作的成本，進(jìn)而使其聯(lián)系變得更為緊密，這同樣是“營改增”對(duì)我國建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展所具有的重要促進(jìn)作用，長(zhǎng)期來看將有助于促進(jìn)我國整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。
三、“營改增”背景下建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展策略
（一）制定和實(shí)施合理的發(fā)展規(guī)劃
科學(xué)合理的發(fā)展規(guī)劃對(duì)任何企業(yè)的發(fā)展都具有十分關(guān)鍵的促進(jìn)作用。當(dāng)前，在“營改增”背景下，建筑業(yè)企業(yè)必須要充分借助這一政策優(yōu)勢(shì)，制定和實(shí)施合理的發(fā)展規(guī)劃，對(duì)自身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的梳理，充分滿足營改增政策的相關(guān)要求，促進(jìn)自身的健康發(fā)展。目前來看，建筑業(yè)企業(yè)一方面要改變營業(yè)稅政策下的發(fā)展理念與納稅理念，通過稅務(wù)部門的相關(guān)指導(dǎo)，對(duì)其納稅義務(wù)進(jìn)行重新審視，以充分獲取“營改增”政策的扶持，進(jìn)一步減輕納稅負(fù)擔(dān)。另一方面，要在未來的發(fā)展過程中制定出明確的發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)各地區(qū)國家稅務(wù)局所實(shí)施各項(xiàng)營改增政策，尤其是建筑業(yè)企業(yè)稅收政策，對(duì)其發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行優(yōu)化和完善，不斷提升自身發(fā)展的積極性，進(jìn)一步擴(kuò)大自身的利潤(rùn)空間。
（二）合理納稅提升信用等級(jí)
隨著各項(xiàng)稅收管理政策的落實(shí)，對(duì)納稅人的信用等級(jí)進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)定，納稅信用等級(jí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展及其所享受的稅收政策具有十分重要的影響。對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言，具有較高的納稅信用等級(jí)不僅可以享受更多的稅收優(yōu)惠政策，還能夠增加各項(xiàng)政府部門投標(biāo)的成功率，同時(shí)能夠強(qiáng)化與更多企業(yè)的合作。在營改增政策下，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該通過合理納稅、按時(shí)納稅等切實(shí)履行自身的納稅義務(wù)，并以此獲取更多的稅收優(yōu)惠政策，并不斷提升自身的信用等級(jí)。一旦被評(píng)定為具有較高信用等級(jí)的建筑業(yè)企業(yè)，其在增值稅專用發(fā)票的使用等方面將獲得更多的優(yōu)惠和便利。而隨著稅務(wù)稽查嚴(yán)格性的不斷提升，一旦出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，就會(huì)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展造成諸多的不利影響。因此，在“營改增”背景下，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該通過合理納稅不斷提升其信用等級(jí)，全面實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。
（三）征求更多的稅收支持與服務(wù)
“營改增”政策的不斷實(shí)施，使得各地區(qū)的相關(guān)稅收政策支持與服務(wù)力度不斷加大，國家稅務(wù)總局不斷強(qiáng)調(diào)要促使各地區(qū)稅務(wù)部門全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，以充分滿足納稅人發(fā)展的需要。在建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的過程中，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，其面臨的發(fā)展壓力具有不斷提升的趨勢(shì)，因此其必須要充分借助營改增相關(guān)政策，征求更多的稅收政策支持與服務(wù)。一方面，要通過合理納稅、切實(shí)履行納稅義務(wù)等形式，使得稅務(wù)部門主動(dòng)對(duì)其提供稅收服務(wù)，使其可以最大程度上減小稅收負(fù)擔(dān)，并逐步增強(qiáng)整體的發(fā)展效益。另一方面，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人而言，要根據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展情況，與稅務(wù)人員進(jìn)行協(xié)商，選擇可行的納稅方法，比如可以選擇簡(jiǎn)易征收辦法，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，以此減少自身發(fā)展的成本，不斷提升自身的發(fā)展動(dòng)力。
（四）強(qiáng)化企業(yè)間的合作提升規(guī)模效益
隨著建筑業(yè)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，其規(guī)模效益對(duì)整個(gè)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展都具有十分重要的影響。在營改增背景下，建筑業(yè)企業(yè)所獲得的稅收優(yōu)惠政策不斷增多，這對(duì)其發(fā)展而言是一項(xiàng)重要的歷史機(jī)遇。因此，其必須要通過全面強(qiáng)化企業(yè)之間的合作提升整體的規(guī)模效益，減少發(fā)展的成本，借助營改增之風(fēng)有效促進(jìn)自身的發(fā)展。不僅要加強(qiáng)與建筑業(yè)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)之間的合作，還要最大程度上加強(qiáng)與其他行業(yè)內(nèi)企業(yè)的合作，實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營，減少各發(fā)展環(huán)節(jié)的成本，通過簽訂合作協(xié)議的形式保證各項(xiàng)合作能夠順利進(jìn)行。同時(shí)，要增強(qiáng)對(duì)“營改增”政策的解讀，全面提升建筑業(yè)企業(yè)納稅人的相關(guān)稅收知識(shí)，使其在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上可以通過強(qiáng)化相關(guān)合作實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。
四、總結(jié)
建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展與各項(xiàng)稅收政策的實(shí)施是分不開的，我國目前的“營改增”政策對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展起到了十分關(guān)鍵的促進(jìn)作用。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇與營改增政策的全面實(shí)施，建筑業(yè)企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，制定新的發(fā)展策略以謀求進(jìn)一步的發(fā)展。從本文的研究來看，在“營改增”背景下，建筑業(yè)企業(yè)必須要從制定和實(shí)施合理的發(fā)展規(guī)劃、合理納稅提升信用等級(jí)、征求更多的稅收支持與服務(wù)、強(qiáng)化企業(yè)間的合作提升規(guī)模效益等方面出發(fā)，充分借助“營改增”帶來的歷史機(jī)遇，全面促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)的健康長(zhǎng)期發(fā)展。
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（作者單位：福建工程學(xué)院 福建福州 350108）
的階段性成果（項(xiàng)目編號(hào)：2012SJD790074）
摘要：營業(yè)稅改征增值稅是國家對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，它的主要目的就是為了避免重復(fù)征稅，加快國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。本文對(duì)建筑業(yè)“營改增”的利弊影響進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅 對(duì)策
2011 年 11 月，財(cái)政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，盡管試點(diǎn)范圍中尚未明確包含建筑業(yè)，但建筑業(yè)適用 11% 的增值稅稅率已在方案中明確被提出。由此可見，建筑業(yè)也將會(huì)被納入到“營改增”的范圍。所以，要盡早分析“營改增”給建筑業(yè)帶來的利弊影響，積極采取應(yīng)對(duì)措施來防范不利影響，并提出合理的對(duì)策和建議。
一、建筑業(yè)的現(xiàn)狀分析
建筑業(yè)是指從事土木建筑工程、線路、管道設(shè)備等安裝工程、裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建活動(dòng)的行業(yè)。建筑業(yè)所提供的勞務(wù)具體包括建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業(yè)等。建筑業(yè)涉及稅種廣泛，主要包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城建稅及教育稅附加等。
建筑工程的承包方式主要實(shí)行總承包和分包兩種，以總承包人作為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人，分包或轉(zhuǎn)包的建筑安裝業(yè)務(wù)， 納稅人為分包或轉(zhuǎn)包人。建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，則以工程全部承包額減去分包或轉(zhuǎn)包價(jià)款后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的特點(diǎn)主要包括：建設(shè)投資大；建設(shè)周期長(zhǎng)；施工點(diǎn)多；工作流動(dòng)性大。建筑業(yè)的稅收管理具有獨(dú)特性與復(fù)雜性的特點(diǎn)，為稅務(wù)籌劃提供了相應(yīng)空間，因此，建筑業(yè)需鉆研國家的稅收法規(guī)與宏觀政策，積極主動(dòng)納稅并做好稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅負(fù)，搞活經(jīng)濟(jì)效益及資金循環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響
（一）營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的有利影響
1.有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。傳統(tǒng)的建筑業(yè)營業(yè)稅納稅體制比較復(fù)雜，不管承包方式是全包還是清包，均需按包含原材料在內(nèi)的營業(yè)額納稅，重復(fù)征稅導(dǎo)致稅負(fù)加重，而營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)只需針對(duì)本環(huán)節(jié)的增值額納稅，有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。
2.有助于保證發(fā)票的真實(shí)性。傳統(tǒng)的營業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)在進(jìn)行工程款結(jié)算時(shí)，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具或代開地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制并統(tǒng)一印刷的發(fā)票，但在營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)在辦理結(jié)算工程款時(shí)，需要開具增值稅專用發(fā)票，此發(fā)票由國稅局統(tǒng)一監(jiān)制并經(jīng)接受服務(wù)方認(rèn)證通過，否則發(fā)票被認(rèn)定無效，有助于保證發(fā)票的真實(shí)性。
3.有助于加快更新建筑業(yè)的固定資產(chǎn)。只有當(dāng)建筑業(yè)擁有先進(jìn)機(jī)械設(shè)備作為保障，才能獲得企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)所購置的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵減部分增值稅，加速了建筑業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提高了建筑業(yè)的施工效率，有助于新技術(shù)、新設(shè)備的推廣與應(yīng)用。
（二）營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的不利影響
1.對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前，我國的建筑業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，老化現(xiàn)象比較普遍，對(duì)于學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的專業(yè)化人才比較缺乏，建筑業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅之后，其業(yè)務(wù)處理將發(fā)生很大的變化，這將會(huì)給建筑業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來新的挑戰(zhàn)。
2.為建筑業(yè)的稅收籌劃帶來機(jī)遇的同時(shí)，也帶來更大的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的建筑業(yè)營業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)的稅收籌劃比較簡(jiǎn)單，影響因素相對(duì)較少。但在營業(yè)稅改征增值稅之后，不論是固定資產(chǎn)的購置還是原材料采購，建筑業(yè)都會(huì)從稅收籌劃的角度考慮到方方面面的影響因素，大大提高了稅收籌劃工作的難度，尤其是一些大型建筑企業(yè)，其從業(yè)范圍有可能涉及到多個(gè)納稅區(qū)域，其稅收籌劃也將更為復(fù)雜。
3.為建筑業(yè)減稅的同時(shí)，有可能帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)稅改征增值稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，但若因建筑業(yè)操作不當(dāng)，其供應(yīng)商及分包商均為小規(guī)模納稅人，能夠用來抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就非常有限，這樣，營業(yè)稅改征增值稅不僅不能為建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅，反而會(huì)增加建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
4.對(duì)跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的不利影響。依據(jù)目前的稅收征管制度，在國內(nèi)建筑業(yè)的海外工程收入不計(jì)征營業(yè)稅，只對(duì)國內(nèi)所得稅稅率高出境外所得稅稅率的部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)海外工程收入是否計(jì)征增值稅，若不計(jì)征增值稅，其在國內(nèi)購置的原材料、固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否用于抵扣，試點(diǎn)方案中未進(jìn)行明確規(guī)定，若對(duì)海外工程計(jì)征增值稅，則造成重復(fù)征稅，若增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，則為建筑業(yè)帶來更大的避稅空間。
5.對(duì)建筑業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部子公司稅負(fù)的影響。為了發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，絕大多數(shù)的工程項(xiàng)目都是以集團(tuán)公司的名義競(jìng)標(biāo)，中標(biāo)后再在各子公司之間分解，工程物資由集團(tuán)公司統(tǒng)一購置，并按需提供給各子公司，營業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能由集團(tuán)公司用于抵扣，而各子公司不能抵扣，因此會(huì)導(dǎo)致子公司的稅負(fù)上升。
（三）營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生影響的原因分析
1.建筑業(yè)在具體的工程項(xiàng)目中所購置的工程物資有很多是屬于增值稅免稅項(xiàng)目，例如購買混凝土及從農(nóng)民手中購買物資均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而加大建筑業(yè)稅負(fù)。
2.在建筑業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)折舊占比較高，而營業(yè)稅改征增值稅之后，對(duì)于以前年度購進(jìn)的固定資產(chǎn)不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這也將加大建筑業(yè)稅負(fù)。
3.目前我國增值稅發(fā)票管理不夠完善，建筑業(yè)物資供應(yīng)商私營、個(gè)體企業(yè)居多，不能提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，也將造成建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。
4.建筑業(yè)的勞務(wù)成本占比較高，而勞務(wù)成本屬于增值部分，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，隨著勞務(wù)成本的逐年攀升，這也將導(dǎo)致稅負(fù)增加。
三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改征增值稅的對(duì)策與建議
（一）積極做好稅收籌劃工作
建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅之后，若能將原來計(jì)入成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，將可減輕企業(yè)稅負(fù)。從長(zhǎng)期來看，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人，因此，對(duì)于規(guī)模較小的建筑業(yè)，應(yīng)加大投資力度，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，完善核算制度，力爭(zhēng)達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來降低稅負(fù)。
營業(yè)稅改征增值稅之后，固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)行稅額可以用于抵扣，因此，建筑業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)的時(shí)間，真正實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅之后購買，增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，盡可能的從供應(yīng)商為一般納稅人處購買物資，獲得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來降低稅負(fù)。
另外，還可以通過稅收優(yōu)惠來進(jìn)行稅收籌劃，在購進(jìn)工程物資時(shí)，考慮選擇再生資源等環(huán)保材料，既保護(hù)了環(huán)境又享受了稅收優(yōu)惠。
（二）積極做好供應(yīng)商與分包商的管理工作
供應(yīng)商與分包商是建筑業(yè)的兩大合作伙伴，在建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅之后，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商與分包商的管理顯得尤為重要，因?yàn)榻ㄖI(yè)的工程物資采購及工程項(xiàng)目的分包構(gòu)成了建筑業(yè)的主要抵稅項(xiàng)目，而我國目前的建筑業(yè)供應(yīng)商管理機(jī)制不完善，對(duì)分包商的管理也不規(guī)范，給建筑業(yè)的增值稅抵稅工作帶來一定的難度，有些甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅后稅負(fù)不降反增。因此，我們要抓住營業(yè)稅改征增值稅機(jī)遇，強(qiáng)化建筑業(yè)供應(yīng)商與分包商管理體制的建設(shè)，精減供應(yīng)商與分包商的數(shù)量，提高供應(yīng)商與分包商的管理效率，降低采購成本與分包成本，力爭(zhēng)與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)度高的供應(yīng)商與分包商合作，從而達(dá)到降低建筑業(yè)稅負(fù)，提高建筑業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）積極做好營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)與推進(jìn)工作
1.積極學(xué)習(xí)已試點(diǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，通過比較分析，研究營業(yè)稅改征增值稅之后，可能對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來哪些影響，對(duì)建筑業(yè)相關(guān)人員要制定培訓(xùn)計(jì)劃，通過培訓(xùn)讓建筑業(yè)相關(guān)人員提前了解相關(guān)變化，讓員工提前掌握相應(yīng)業(yè)務(wù)變化所需要的基本技能，提高員工的專業(yè)技能與應(yīng)變能力，為營業(yè)稅改征增值稅的全面推廣打下基礎(chǔ)。
2.積極學(xué)習(xí)國家有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅的稅收政策，營業(yè)稅改征增值稅的全面推廣是大勢(shì)所趨，隨著營業(yè)稅改征增值稅規(guī)模與范圍的不斷擴(kuò)大，問題也日漸顯現(xiàn)，針對(duì)問題國家會(huì)及時(shí)做出調(diào)整方案，終將形成建筑業(yè)的“營改增”方案。因此，建筑業(yè)的管理者及相關(guān)人員應(yīng)積極關(guān)注國家稅收政策的變化，積極學(xué)習(xí)“營改增”經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)“營改增”的認(rèn)識(shí)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，最大限度的利用有利影響，合理規(guī)避不利影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
3.積極推進(jìn)稅制改革，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅的平穩(wěn)過渡。為了使建筑業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅的過程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，政府及有關(guān)部門需采取一些過渡措施，一方面，對(duì)于那些工期跨度長(zhǎng)、工程款不能及時(shí)結(jié)清的，需考慮具體情況對(duì)其繼續(xù)征收營業(yè)稅；另一方面，要充分利用過渡時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策及財(cái)政扶持，對(duì)建筑業(yè)中那些勞務(wù)成本在總成本中占比較高以及取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證難的，政府及相關(guān)部門可以通過設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金、稅率優(yōu)惠以及對(duì)高出部分即征即退等措施來降低稅收負(fù)擔(dān)。
四、結(jié)論
總之，營業(yè)稅改征增值稅不僅使建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅體系與國際更加趨同，而且還能避免重復(fù)征稅給企業(yè)帶來負(fù)面影響。試點(diǎn)后，建筑業(yè)要認(rèn)真做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，盡早準(zhǔn)備申請(qǐng)優(yōu)惠政策所需材料，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠，提前做好稅收籌劃工作。J
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅
中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）03-0120-02
據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，目前尚未改革的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)涉及的納稅人，是已納入“營改增”納稅人的兩倍。這些行業(yè)戶數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，特別是建筑業(yè)增值稅制度設(shè)計(jì)更是國際難題。雖然實(shí)施“營改增”使建筑業(yè)的稅率提高比較明顯，不過從行業(yè)間抵扣角度來看，下游的行業(yè)抵扣力度也更大，所以總體上還是減稅，但是推行阻力較大。
一、“營改增”的理論分析
（一）建筑企業(yè)特點(diǎn)
1.建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)。建筑業(yè)相對(duì)于資金、技術(shù)密集型企業(yè)而言，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，建筑業(yè)的投資金額少，資金周轉(zhuǎn)速度快，對(duì)技術(shù)的裝備程度相對(duì)較低，手工勞動(dòng)比重大，需要占用的勞動(dòng)力多。
2.建筑業(yè)生產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)。建筑企業(yè)的流動(dòng)性表現(xiàn)在與施工機(jī)構(gòu)相關(guān)的人和物，以及其他方方面面，都要隨著施工對(duì)象所在位置的變動(dòng)而變化，此外，施工人員和器具也要隨施工部位的不同相應(yīng)地變換操作場(chǎng)所。
3.生產(chǎn)周期長(zhǎng)。建筑企業(yè)中，工程的工期一般以年計(jì)算，對(duì)施工進(jìn)行的準(zhǔn)備工作也需要較長(zhǎng)時(shí)間。因此，在生產(chǎn)中往往要長(zhǎng)期占用大量的人力、物力和資金，短期內(nèi)提供有用的產(chǎn)品幾乎不太可能。
（二）建筑業(yè)“營改增”的可行性分析
1.經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的變化為改革提供了契機(jī)。黨的十提出，要繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。同時(shí)要加快改革財(cái)稅體制，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制，完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財(cái)政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度。而“營改增”從根本上動(dòng)搖了目前中央和地方財(cái)政收入的關(guān)系，從重構(gòu)中央和地方財(cái)權(quán)事權(quán)的關(guān)系來說，在深化經(jīng)濟(jì)體制改革、財(cái)稅體制改革以及“營改增”的大背景下，建筑業(yè)的“營改增”顯得格外重要。
2.建筑業(yè)具備了實(shí)施“營改增”的條件。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，屬于我國第二產(chǎn)業(yè)，它的生產(chǎn)過程、經(jīng)營模式隨著供、產(chǎn)、銷過程的進(jìn)行而不斷循環(huán)進(jìn)行著。在建筑業(yè)中，從原材料最初的消耗到最終產(chǎn)生的結(jié)果這一個(gè)過程中，可以看出建筑業(yè)是一個(gè)價(jià)值逐步得以增值的過程。因此，建筑業(yè)具備了營業(yè)稅改征增值稅的條件。
3.我國現(xiàn)行稅制為“營改增”奠定了基礎(chǔ)?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的營業(yè)額，應(yīng)等于全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的剩余額。該規(guī)定在尊重市場(chǎng)交易形式的基礎(chǔ)上部分承認(rèn)了抵扣制，這與增值稅核心運(yùn)行機(jī)制是一致的。此外，《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)中的貨物銷售和建筑業(yè)勞務(wù)分情況選擇適用增值稅和營業(yè)稅，這就使建筑企業(yè)能夠較容易地適應(yīng)“營改增”對(duì)于本企業(yè)的變化。
二、實(shí)施“營改增”對(duì)建筑業(yè)的意義
（一）有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅
增值稅最大的特點(diǎn)是“道道課征，稅不重征”。而在一些行業(yè)中，我們不難發(fā)現(xiàn)有很多增值稅和營業(yè)稅并存的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的鏈條，使得增值稅的有利優(yōu)勢(shì)不能充分發(fā)揮。對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營改增“，將建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，是穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的重要稅收措施。
（二）有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步
增值稅是對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)過程中所形成的增加值而征收的稅，而建筑業(yè)的增加值很大部分來自于勞務(wù)作業(yè)，同時(shí)，建筑業(yè)向來是信息化的洼地。因此，建筑業(yè)要取得長(zhǎng)足的發(fā)展，就必須改變?cè)镜膭趧?dòng)密集型發(fā)展方式，加強(qiáng)科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新能力的提高。
（三）有助于提升專業(yè)能力
按照規(guī)定，營業(yè)稅在計(jì)征稅額時(shí)，應(yīng)是全額征稅，很少存在可以抵扣的項(xiàng)目，而實(shí)施“營改增”之后，外購成本的稅額可以進(jìn)行抵扣，提高了社會(huì)專業(yè)化分工的程度。這樣有利于財(cái)務(wù)人員及管理者提高專業(yè)化水平和專業(yè)化服務(wù)能力，進(jìn)而改善建筑質(zhì)量和增強(qiáng)建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
（四）有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，使國家讓利于民的錢能真正地進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)體系中。企業(yè)因?yàn)榭梢赃M(jìn)項(xiàng)抵扣而購買各種服務(wù)，將促進(jìn)更多行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，使整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更具有活力。
三、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”面臨的問題
（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足問題
據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后應(yīng)實(shí)行11%稅率，而與現(xiàn)在的稅率相比，提高了8個(gè)百分點(diǎn)。建筑業(yè)本可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而降低稅負(fù)，但實(shí)際生活中增值稅專用發(fā)票較難取得。建筑施工企業(yè)購進(jìn)的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是選擇就近原則，就地取材，就近購買。采購時(shí)，提供貨物的的供貨商多為小規(guī)模納稅人，甚至是個(gè)體戶、農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行納稅抵扣。這就使得原本看似對(duì)建筑業(yè)有利的措施，反而成為了難以解決的問題。
（二）納稅地點(diǎn)及稅收歸屬問題
建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn)，“營改增”以后，關(guān)于建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的確定和稅收應(yīng)該歸誰所管的問題，成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，營業(yè)稅征管上側(cè)重于“屬地原則”，增值稅側(cè)重于“屬人原則”。建筑業(yè)普遍存在著外向型建筑施工的特點(diǎn)，不妥善解決征管上的接續(xù)問題，很容易出現(xiàn)注冊(cè)地和營業(yè)地稅收管理“黑洞”。
（三）企業(yè)稅負(fù)大幅提高
盡管推進(jìn)營改增可以減輕企業(yè)稅負(fù)，刺激投資，但是從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下降情況來看，推進(jìn)“營改增”后，建筑業(yè)的稅負(fù)會(huì)上升。因?yàn)椋盃I改增”后建筑業(yè)實(shí)施11%的增值稅稅率，這對(duì)于原本就屬于微利行業(yè)的建筑業(yè)來說更是讓它們的生產(chǎn)和發(fā)展難上加難。理論上，增值稅采取的是稅款抵扣制，但是抵扣進(jìn)項(xiàng)并不是能夠適時(shí)抵扣的，它需要一個(gè)較長(zhǎng)的過程，這對(duì)建筑企業(yè)來說，他們生產(chǎn)的所需成本又會(huì)上升。
（四）企業(yè)的賬務(wù)處理難度增加
未實(shí)施“營改增”前，在計(jì)算建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)，一般不會(huì)遇到什么困難，其計(jì)算過程和方式都相對(duì)簡(jiǎn)單。實(shí)施“營改增”之后，使得企業(yè)中的相關(guān)人員面臨著很多的難題，比如：新舊稅制的銜接、稅收政策的變化等。同時(shí)，由于需要核算的科目增多，核算難度較原來也大幅增加。此外，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅不是很熟悉，他們必然不能較快地適應(yīng)增值稅征管要求。
四、建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
（一）應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的對(duì)策
對(duì)于建筑企業(yè)本身，應(yīng)盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭(zhēng)取抵扣更加充分，比如，增加機(jī)械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。同時(shí)，還要總結(jié)未能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的原因，加強(qiáng)此方面的意識(shí)，將公司的損失降至最小，對(duì)于已經(jīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票要加強(qiáng)管理。此外，建筑業(yè)在采購材料時(shí)，可以選擇集中購、分散使用的材料采購模式，這樣便于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票，從而降低成本。
（二）納稅地點(diǎn)的確定
建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，在稅收繳納方式的選擇上，應(yīng)給予一定的自主選擇權(quán)，在允許企業(yè)先在經(jīng)營地預(yù)繳一部分稅款的基礎(chǔ)上，由注冊(cè)地總機(jī)構(gòu)匯繳計(jì)算?？煽紤]對(duì)建筑業(yè)異地工程項(xiàng)目視同分支機(jī)構(gòu)按照匯總申報(bào)方式預(yù)繳增值稅，總機(jī)構(gòu)按月或按季結(jié)清稅款的增值稅管理方式，預(yù)征率一經(jīng)確定，若干時(shí)限內(nèi)不得變更，避免企業(yè)頻繁變更納稅方式。
（三）給予稅負(fù)增加的企業(yè)財(cái)政支持
對(duì)于在“營改增”實(shí)施過程中，出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，建筑企業(yè)以及其他企業(yè)要及時(shí)了解并充分利用稅收政策。同時(shí)，建議對(duì)“在建工程”按照3%征收率實(shí)行簡(jiǎn)易征收。建筑業(yè)承包項(xiàng)目工期一般較長(zhǎng)，“營改增”啟動(dòng)時(shí)普遍存在建安合同未履行完畢的情況，如果收入嚴(yán)格按增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)將大幅提高，顯失稅收公平。此外，應(yīng)暫時(shí)保留“營改增”過渡性財(cái)政扶持政策。建筑業(yè)正處于景氣指數(shù)低谷期，建筑企業(yè)普遍對(duì)“營改增”存在著抵觸甚至恐懼心理，各項(xiàng)實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)也表明存在稅負(fù)大幅度上升的風(fēng)險(xiǎn)。筆者建議應(yīng)當(dāng)在“營改增”收官的合理年限，比如3―5年內(nèi)，繼續(xù)保留過渡性財(cái)政扶持政策，為建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、上下游價(jià)格博弈騰出時(shí)間?？稍诤侠砟晗迌?nèi)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼“階梯式”退出機(jī)制，倒逼建筑企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。
（四）建筑業(yè)管理者要不斷提高管理水平
建筑業(yè)的管理人員作為該企業(yè)的領(lǐng)頭者，對(duì)于自身而言，他們需要時(shí)常關(guān)注我國對(duì)于本企業(yè)的相關(guān)政策，特別是我國財(cái)稅方面的重大改革，知道我國對(duì)財(cái)稅方面做出了哪些修改，要認(rèn)真學(xué)習(xí)其內(nèi)容，真正領(lǐng)悟改革的內(nèi)涵，從而有效地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)做好準(zhǔn)備。同時(shí)，要完善公司人員的選拔制度，對(duì)于財(cái)務(wù)主管的選擇，管理者應(yīng)著重關(guān)注候選人的職業(yè)道德，以德為先，此外他們還應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)水平和職業(yè)技能，對(duì)財(cái)稅法律法規(guī)的內(nèi)容也要充分了解和學(xué)習(xí)。
（五）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃
“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響涉及到企業(yè)的很多方面，優(yōu)秀的人才支撐對(duì)于這些方面的完善和發(fā)展極其重要。法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、稅收政策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算工作。此外，相關(guān)人員應(yīng)在合理合法的前提下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收額。
五、結(jié)論
通過對(duì)建筑業(yè)“營改增”的分析，可以看出建筑業(yè)“營改增”的實(shí)施無論是對(duì)建筑業(yè)本身，還是與其相關(guān)的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)，都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)它也解決了原先體制下存在的一些問題。但是在“營改增”實(shí)施過程中，建筑業(yè)又面臨著很多的新問題。為此，政府及建筑業(yè)的相關(guān)管理者應(yīng)采取一定的應(yīng)對(duì)措施解決“營改增”過程中所遇到的問題，這樣才能使建筑業(yè)在稅制改革及“營改增”這樣一個(gè)大的背景下，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
（中國京冶工程技術(shù)有限公司深圳分公司， 廣東 深圳518054）
摘要：營改增是我國一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在建筑業(yè)中實(shí)行營改增政策，可以有效避免重復(fù)交稅等現(xiàn)象。文章通過分析營改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的正反兩方面影響，分別從完善企業(yè)納稅籌劃、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)發(fā)票管理、加快技術(shù)改造升級(jí)等方面有針對(duì)性的提出合理化建議，以期為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化提供新思路，促進(jìn)建筑業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑企業(yè) ；稅負(fù)； 對(duì)策
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.
我國長(zhǎng)期以來實(shí)行營業(yè)稅和增值稅二者并存的財(cái)稅體制，營業(yè)稅是針對(duì)企業(yè)營業(yè)額征收的稅種，屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是針對(duì)增值額征收的稅種，屬于價(jià)外稅，在實(shí)際征稅過程中，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負(fù)過重問題。為了優(yōu)化財(cái)稅體制，我國在2012年開始啟動(dòng)營改增試點(diǎn)改革，從而有效規(guī)避了兩稅制度并存的弊端，提高了稅務(wù)精細(xì)化管理水平。在建筑業(yè)中實(shí)行營改增改革，對(duì)于稅負(fù)、企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量都有重要的現(xiàn)實(shí)意義，但同時(shí)也面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。
1營改增對(duì)我國建筑企業(yè)稅負(fù)的主要影響
1.1避免企業(yè)重復(fù)交稅，利于減免建筑業(yè)的稅收
長(zhǎng)期以來，營業(yè)稅和增值稅作為我國財(cái)稅體制中兩個(gè)重要的稅種。在實(shí)際征稅過程中，存在很多交叉征稅、重復(fù)征稅的情況，不但增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)既是采購方也是安裝方，當(dāng)建筑企業(yè)從上游一般納稅人采購原材料時(shí)，若按營業(yè)稅征繳時(shí)，需要對(duì)原材料和收入額一起征稅，不可避免的產(chǎn)生重復(fù)征稅，給企業(yè)帶來資金運(yùn)營壓力；若按增值稅征稅，則可以將進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)增值發(fā)票進(jìn)行抵扣，有效的避免了企業(yè)重復(fù)交稅的問題，利于減免建筑業(yè)的稅收，激發(fā)建筑市場(chǎng)活力。
1.2促進(jìn)建筑企業(yè)技術(shù)改造升級(jí)，利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
目前建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，正快速朝資本密集型方向發(fā)展。在企業(yè)的資產(chǎn)中，大型機(jī)械裝備、建筑鋼材等固定資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營能力考核的重要指標(biāo)，但是在營業(yè)稅征稅體制下，購買大型器械等的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，資金運(yùn)營困難，并且在大型建筑機(jī)械的采購上也有所保留，某種程度上影響了建筑企業(yè)的運(yùn)營能力。營改增政策有效地解決了上述問題，進(jìn)而加快了企業(yè)技術(shù)升級(jí)和設(shè)備更新的速度，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高了企業(yè)的運(yùn)營能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
1.3企業(yè)稅收核算難度增大，可能增加企業(yè)稅負(fù)
營改增給建筑企業(yè)帶來積極影響的同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。在稅收核算方面，以往的營業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)較輕，但是在處理增值稅時(shí)需要針對(duì)不同的增值稅納稅情況和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容分別進(jìn)行賬目核對(duì)，增大了建筑企業(yè)稅收的核算難度。此外，由于建筑企業(yè)的原材料來源比較多，很多材料供應(yīng)商都是個(gè)體戶等小規(guī)?；蛘叻窃鲋刀惣{稅人，建筑企業(yè)在采購時(shí)很難取得增值稅專用發(fā)票單，從而無法抵扣相應(yīng)稅額，這將增加企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，給企業(yè)正常運(yùn)營帶來壓力。
2建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的主要措施
建筑企業(yè)應(yīng)該積極采取相應(yīng)的有效措施，充分發(fā)揮營改增的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，不斷提高自身財(cái)務(wù)管理水平，創(chuàng)造利潤(rùn)新增點(diǎn)，具體主要可采取以下幾方面措施：
2.1完善企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)負(fù)面影響
實(shí)施營改增政策后，利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此建筑企業(yè)應(yīng)充分利用稅收政策優(yōu)惠，準(zhǔn)確分析自身的發(fā)展經(jīng)營狀況，做好企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的不利影響。首先在供應(yīng)商的選擇上要慎重考慮，盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而增加增值稅抵扣額度，同時(shí)也要把握好采購大型器械等固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)，力求使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。其次，要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)部門或崗位，妥善做好供應(yīng)商管理和采購合同管理工作，切實(shí)解決營改增給建筑企業(yè)帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。再者，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)工程款項(xiàng)的管理，按照建筑合同實(shí)施嚴(yán)格的催款程序，保證建筑企業(yè)的資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)和收支平衡。此外，建筑企業(yè)也可以通過部分非核心工程外包的形式進(jìn)行合理的資源配置，以便達(dá)到企業(yè)資金利用最大化，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力。
2.2規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)員工稅法培訓(xùn)
營改增實(shí)施后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算難度和工作量都會(huì)增大。針對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算新要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容上都要做出相應(yīng)的調(diào)整，這就要求建筑企業(yè)必須進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，從而適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展需求。一方面要建立健全建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)營改增政策做出適當(dāng)調(diào)整，按照相關(guān)規(guī)定做好采購預(yù)算，嚴(yán)格控制成本；另一方面也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，尤其在稅收管理上要做好內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全高效使用。要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，做好稅法的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，完善財(cái)務(wù)知識(shí)管理體系，財(cái)務(wù)人員也要關(guān)注國家財(cái)稅政策的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，積極學(xué)習(xí)最新財(cái)稅政策，不斷提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。此外，建筑企業(yè)要逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化管理，充分利用財(cái)務(wù)信息軟件系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)核算工作效率。
2.3加強(qiáng)發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)
營改增對(duì)發(fā)票的影響非常明顯，在稅改之前，開具的發(fā)票是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，無論是企業(yè)還是個(gè)體商戶都可以是開具發(fā)票的對(duì)象。但稅改之后，只有一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較之前相比困難了許多，這就要求建筑企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，完善相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)立專門崗位負(fù)責(zé)發(fā)票管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開具、登記、管理以及保管，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，著重注意對(duì)發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e能力，避免出現(xiàn)收到私假發(fā)票，造成建筑企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。在其他納稅人中取得的增值稅專用發(fā)票時(shí)要注意發(fā)票開具的時(shí)效性和正規(guī)性，建筑企業(yè)自身開具發(fā)票時(shí)也要針對(duì)不同的納稅身份有選擇性的開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。同時(shí)，要提高涉稅管理水平，構(gòu)建規(guī)范的進(jìn)銷核體系，防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.4充分利用營改增優(yōu)勢(shì)，加快企業(yè)技術(shù)改造和升級(jí)
營改增對(duì)建筑企業(yè)最大的推動(dòng)就是對(duì)采購的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而調(diào)動(dòng)建筑企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造升級(jí)的積極性。建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用營改增的優(yōu)勢(shì)，對(duì)采購的資產(chǎn)采取進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的方法，平攤稅負(fù)，減少建筑企業(yè)稅收壓力，提高企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資能力，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)技術(shù)更新和升級(jí)改造，增加建筑企業(yè)整體實(shí)力，提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。雖然營改增某種程度上增加了建筑企業(yè)稅負(fù)，但國家也通過一系列補(bǔ)助措施減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)該借勢(shì)全面的掌握國家相關(guān)財(cái)政稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要，充分利用好相關(guān)扶持政策，在新的稅收政策制度大背景下，通過不斷改革創(chuàng)新，促進(jìn)建筑企業(yè)不斷朝更專業(yè)化、更正規(guī)化、更經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)展。
4結(jié) 語
營改增試點(diǎn)改革是我國財(cái)稅制度改革邁出的重要一步，對(duì)進(jìn)一步避免企業(yè)重復(fù)征稅、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著十分重要的意義。建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，實(shí)行營改增政策勢(shì)在必行。建筑企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國家稅收政策變化情況，做好充足準(zhǔn)備，抓住營改增帶來的重要機(jī)遇，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，制定合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營效益，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]葉智勇.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析與建議[J].會(huì)財(cái)政監(jiān)督，2012（20）.
1.1 建筑業(yè)簡(jiǎn)要概述
建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，與人民的生活水平息息相關(guān)。在我國的建筑業(yè)之中，包含有非常多的種類，例如房屋、橋梁、鐵路等建筑業(yè):建筑安裝業(yè):建筑裝修業(yè)等。
1.2 營業(yè)稅、原增值稅及營改增政策簡(jiǎn)要概述
營業(yè)稅政策是指在我國境內(nèi)，提供有償?shù)姆?wù)或者有償?shù)霓D(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的單位或者個(gè)人，作為該稅的納稅人，該納稅人按照法律的規(guī)定，進(jìn)行納稅。營業(yè)稅的征收是按照價(jià)格征稅，為價(jià)內(nèi)稅，征稅的計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單。
原增值稅政策是指在我國的境內(nèi)，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅的征收按照增值計(jì)稅的原則進(jìn)行稅收的征訂，為價(jià)外稅。
營改增政策是指在我國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，為增值稅納稅人，依據(jù)其實(shí)現(xiàn)的增值額進(jìn)行征稅。
2 建筑業(yè)“營改增”的必要性和可行性
2.1 建筑業(yè)“營改增”的必要性
2.1.1 建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂
2016年5月1日以前，我國的增值稅的征收范圍還不完整，在抵扣的環(huán)節(jié)上存在很多的漏洞，使得應(yīng)有的效果沒有得到實(shí)現(xiàn)。以前，我國將貨物的各個(gè)環(huán)節(jié)都納入了稅收的范圍，而建筑行業(yè)在增值稅的各環(huán)節(jié)的中間又納入了營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)，現(xiàn)實(shí)生活中，這些中間環(huán)節(jié)易缺失，使得增值稅的連貫性中斷，增值稅無法發(fā)揮作用，增值稅的征管難度加人，稅款很難得到回收。
2.1.2 建筑業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)不公平
建筑行業(yè)本身具有一定的特殊性，這個(gè)行業(yè)既可以對(duì)商品進(jìn)行銷售，還可以提供勞務(wù)服務(wù)。根據(jù)我國的營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑類的企業(yè)如果既提供商品又提供勞務(wù)，這就需要進(jìn)行分別計(jì)稅。企業(yè)在銷售自己的產(chǎn)品的時(shí)候，可以抵扣相應(yīng)的稅款，但是銷售不是自己的產(chǎn)品的時(shí)候，在繳納了增值稅之后還要繳納營業(yè)稅，這顯然不公平。
2. 2 建筑業(yè)“營改增”的可行性
2. 2. 1 建筑業(yè)的發(fā)展有利于“營改增”
在我國，建筑業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)的比重非常的高，我國的其他產(chǎn)業(yè)都要依靠建筑業(yè)才能獲得更好的發(fā)展。在我國的建筑業(yè)中，據(jù)統(tǒng)計(jì)如果實(shí)行營改增的方案后，建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有任何的增加，甚至?xí)兴档?，這就使得建筑業(yè)內(nèi)的營改增成為可能。
2.2.2建筑業(yè)增加值核算有利于“營改增”
最近兒年來，我國的統(tǒng)計(jì)部門在核算稅收的時(shí)候，往往會(huì)著重核算增值稅。在計(jì)算建筑企業(yè)的成果和工作量的時(shí)候，使用建筑的增加值比使用建筑的生產(chǎn)總值具有更加準(zhǔn)確的作用。正是山于這個(gè)原因，這就使得建筑企業(yè)自身也在更加注重建筑的增值稅的核算，這也為營改士曾打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.2.3稅收制度的完善有利于“營改增”
在我國以前的稅收體系中，建筑業(yè)的部分已經(jīng)成為了增值稅的征收范圍。例如，建筑企業(yè)獲得某個(gè)建筑合同之后，需要對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行總包或者分包，在建筑完成之后，又需要將建筑成果銷售出去，這就使得建筑企業(yè)既需要對(duì)外銷售商品還需要完成一定的勞務(wù)，這就需要對(duì)企業(yè)征收兩種不同的稅收。但是，建筑企業(yè)使用的一些原材料需要進(jìn)行納稅，這些納稅的行為很可能在現(xiàn)實(shí)生活中被忽視，甚至脫離稅收的監(jiān)管，這也為建筑業(yè)的營改增提供了有益的經(jīng)驗(yàn)。
3 “營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
在這次的營改增的稅收政策中，從國家的宏觀角度出發(fā)，這次稅收的改革是為了企業(yè)減負(fù)，其次是推動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的更新?lián)Q代，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅。
3.1 “營改增”政策對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的積極意義
3.1.1 更好的避免了重復(fù)計(jì)稅現(xiàn)象，加強(qiáng)了稅收管理
在建筑業(yè)實(shí)行營改增前，建筑企業(yè)在進(jìn)行建設(shè)之前需要采購建筑所必須使用的原材料，在采購的時(shí)候就必須繳清增值稅。而在建設(shè)完成之后，將建筑物進(jìn)行銷售之后，還需要繳納營業(yè)稅，而且還規(guī)定了，在任何一個(gè)環(huán)節(jié)，只要是取得了營業(yè)收入就必須繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)繳納稅款的現(xiàn)象。在實(shí)施了營改增的稅收政策之后，建筑企業(yè)在采購原材料的時(shí)候就可以使用稅額對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行抵扣，免了重復(fù)計(jì)稅，加強(qiáng)了稅收管理。從建筑生產(chǎn)建設(shè)的角度上觀看，實(shí)行營改增就會(huì)使得建筑企業(yè)在經(jīng)營的過程中的資金得到充分的利用，在供、產(chǎn)、銷等多方而進(jìn)行有序的循環(huán)。
3.1.2 “營改增”會(huì)促進(jìn)建筑企業(yè)自身技術(shù)革新、設(shè)備換代
建筑行業(yè)屬于資本密集型的產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例較高。2016年的營改增前，建筑業(yè)還屬于營業(yè)稅的征收范圍，這就使得固定資產(chǎn)無法得到抵扣，這種情況不利于企業(yè)更新?lián)Q代，使得企業(yè)的技術(shù)永遠(yuǎn)都停留在原地，這就使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力有所降低。在國外，建筑企業(yè)的稅收都處在增值稅的范圍之內(nèi)，可以有效的增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此我國實(shí)現(xiàn)營改增會(huì)有利于企業(yè)更新技術(shù)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。
3. 2“營改增”政策對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的消極影響—增加人工成本
在建筑行業(yè)，人工成本一直是非常重要的開支，占整個(gè)成本的25%左右。隨著我國生活水平的提升，人工成本也在不斷的增加。營改增前，一旦工程確定之后，承包人就會(huì)將承包的項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給其他具有資質(zhì)的發(fā)包人，在這個(gè)過程中，按照稅收的規(guī)定，需要繳納3%的稅款，總承包方的可以從分包方企業(yè)的建筑業(yè)發(fā)票中進(jìn)行抵扣。
在實(shí)行營改增之后，人工的費(fèi)用將無法扣除，勞務(wù)用工使用的勞動(dòng)力主要是來自于勞務(wù)公司或者是市場(chǎng)上的農(nóng)民工，勞務(wù)公司需要承擔(dān)勞務(wù)的稅費(fèi)，但是勞務(wù)公司是微利的行業(yè)，本身無法承擔(dān)如此重人的稅收，所以在實(shí)踐之中往往將其轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)，同時(shí)也沒有增值稅的發(fā)票，如果在營改增的稅收之中，這就會(huì)增加建筑企業(yè)的用人成本，減弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
4 建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策建議
4.1 做好“營改增”的準(zhǔn)備工作
山于建筑行業(yè)以前人多是按照營業(yè)稅進(jìn)行稅收的征訂，而企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)于增值稅的稅收核算往往不熟悉，在實(shí)施營改增初期，我們需要加人對(duì)則務(wù)人員的培訓(xùn)力度，利用講座、函授、會(huì)議等方式進(jìn)行教育。在可能遇到的增值稅發(fā)票上，需要提前準(zhǔn)備好可能遇到的問題，以便可以更好的做好建筑企業(yè)的營改增的工作。建筑企業(yè)還要對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行調(diào)查，找出營改增的過程中可能會(huì)遇到的難題，集中對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行管控。
4. 2 建筑業(yè)稅負(fù)增加的對(duì)策
在企業(yè)的收入來源上，實(shí)行了營改增之后，如果企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，企業(yè)的成本也會(huì)隨之增加，但是并不會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，因?yàn)檫@不是一家企業(yè)增加稅負(fù)的負(fù)擔(dān)，而是整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)的增加，當(dāng)所有的企業(yè)稅負(fù)都增加了，這種影響可以忽略不計(jì)。在融資上，山于建筑企業(yè)是資本密集型的企業(yè)，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，對(duì)各個(gè)金融主體進(jìn)行對(duì)比，選擇最優(yōu)的一家金融主體進(jìn)行融資。
4. 3 建筑工程項(xiàng)目造價(jià)影響的對(duì)策
按照增值稅的原理，稅負(fù)的負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)最終山消費(fèi)者承擔(dān)，在許多國家，在對(duì)增值稅進(jìn)行報(bào)價(jià)的時(shí)候，往往會(huì)采取稅價(jià)相分離的模式進(jìn)行。建筑行業(yè)要實(shí)行增值稅，在工程建設(shè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要按照增值稅的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳稅，購買的原材料和使用的勞務(wù)費(fèi)用都要進(jìn)行稅價(jià)分離。在收集到市場(chǎng)的價(jià)格之后，都需要將增值稅考慮在其中，將市場(chǎng)的報(bào)價(jià)減去稅費(fèi)，才是原始的價(jià)格[Czl。在獲得原始的價(jià)格之后，將各種材料進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)其中具備開具增值稅發(fā)票的項(xiàng)目，山于在實(shí)際的操作中，我們無法預(yù)測(cè)是否可以開具發(fā)票，這就使得我們需要進(jìn)行人范圍的預(yù)測(cè)，在制定投標(biāo)定價(jià)的時(shí)候，這種方法雖然很復(fù)雜，但是制定的價(jià)格會(huì)更加的細(xì)致。
