時間：2022-07-18 07:42:02
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人們的投資理念也是很成熟的其完善及發(fā)達(dá)是與管理當(dāng)局重視注冊會計師行業(yè)在證券市場的重要作用是分不開的。美國注冊會計師的法律責(zé)任主要有民事責(zé)任與刑事責(zé)任兩種。
美國注冊會計師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法:下面主要分別介紹習(xí)慣法和成文法下注冊會計師對第三者的法律責(zé)任
習(xí)慣法下注冊會計師對于第三者的民事責(zé)任
(一)注冊會計師對受益第三者的民事責(zé)任
所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進(jìn)行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。
委托單位之所以能夠取得由于注冊會計師普通過失所造成損失的賠償?shù)臋?quán)利，源自習(xí)慣法下有關(guān)合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說，如果注冊會計師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。
(二)注冊會計師對其他第三者的民事責(zé)任
委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損失賠償?shù)淖匪鳈?quán)，這是因為它們具有和會計師事務(wù)所所訂合同中的各項權(quán)利那么其他許多依賴審定會計報表卻無合同定權(quán)利的第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也負(fù)有責(zé)任呢?這在習(xí)慣法下和成文法下有些不同首先看一下習(xí)慣法下注冊會計師的責(zé)任。
1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務(wù)所一案，是關(guān)于注冊會計師對于第三者責(zé)任的一個劃時代的案例，它確立了厄特馬斯主義的傳統(tǒng)做法。在這個案件中，被告杜羅斯會計師事務(wù)所對一家經(jīng)營橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收賬款商(企業(yè)將應(yīng)收賬款直接賣給商以期迅速獲得現(xiàn)金)，根據(jù)注冊會計師的審計意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會計師事務(wù)所具有過失。紐約上訴法庭(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負(fù)責(zé);但同時法庭也認(rèn)為，如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對未指明的第三者負(fù)責(zé)。
本文試從會計責(zé)任與審計責(zé)任的概念不同來區(qū)分兩種責(zé)任，以期為我國注冊會計師實務(wù)中的會計責(zé)任與審計責(zé)任的科學(xué)劃分提供理論依據(jù)。
一、會計責(zé)任的理論追溯
任何一個從事某項活動的主體，之所以對其活動及結(jié)果負(fù)責(zé)，是由于社會賦予其特定的權(quán)利來完成特定的目標(biāo)。權(quán)利與責(zé)任是統(tǒng)一的，社會同時要求該主體對行為結(jié)果負(fù)責(zé)。會計人員利用組織賦予的職權(quán)從事會計工作，也要承擔(dān)一定的會計責(zé)任，保證實現(xiàn)會計目標(biāo)。所以，不妨選取這樣的角度來認(rèn)定會計責(zé)任，即：會計本質(zhì)-->會計目標(biāo)-->會計責(zé)任
1.會計本質(zhì)-->會計目標(biāo)
會計是一種管理活動，這一點，可以從管理的定義以及會計職能的發(fā)展來證實。
管理是維系人類組織（集體）中個體的紐帶，能使組織力量大于組織中個體力量之和，放大每一個體的功效，并產(chǎn)生個體力量不具備的功效，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)。管理由五個基本功能組成；預(yù)測和計劃，組織和指揮，監(jiān)督和控制，教育和激勵，挖潛和革新。會計從近乎原始的結(jié)繩記事開始，發(fā)展至現(xiàn)代會計，職能不斷拓寬，涉及到預(yù)測、計劃、決策、監(jiān)督、控制、激勵等各個領(lǐng)域。會計不是被動地適應(yīng)各方面對會計信息的需要，而是通過提供會計信息，能動的影響決策行為。會計處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對其合法性、經(jīng)濟(jì)性作出判斷，從而直接履行對經(jīng)濟(jì)活動的決策、控制等職能，成為現(xiàn)代決策管理系統(tǒng)中最為靈敏、有效的控制系統(tǒng)。因此可以說，會計是一個開放管理系統(tǒng)中的重要組成部分，它本身所從事的活動就是一項管理活動。
會計既然是一項管理活動，其整個活動過程所表現(xiàn)出的職能就是反映、監(jiān)督、控制、預(yù)測、分析、決策六大項。會計不僅記錄過去，反映現(xiàn)在，更注重預(yù)測未來（這并不取決于會計人員是否要求這樣，而是由會計本質(zhì)決定）。會計的反映、監(jiān)督職能，旨在對過去所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、報告，以提供真實、可靠的會計信息，其著眼于經(jīng)濟(jì)活動的過去和現(xiàn)在。而會計的預(yù)測、分析、決策職能則是對未來經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有目的、有傾向的引導(dǎo)，使其向符合決策者意愿的方向發(fā)展?？梢姡瑫嬓惺蛊渎毮?，是為了達(dá)到以下目標(biāo)：①滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，②為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財狀況和經(jīng)營成果提供信息，③為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息。
2.會計目標(biāo)-->會計責(zé)任
對于會計責(zé)任，可以從外部責(zé)任和內(nèi)部責(zé)任來劃分，即會計的外部責(zé)任在于：保證會計信息的真實、合法、完整；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；而會計內(nèi)部責(zé)任則在于建立、健全內(nèi)部控制制度。無論內(nèi)部責(zé)任，還是外部責(zé)任，都是為了保證會計目標(biāo)順利完成。
同時，會計作為一項管理活動，根據(jù)事先確定好的標(biāo)準(zhǔn)來編制財務(wù)報告，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、報告并由審計證明其公正性，以提供給社會公眾真實、公允的會計信息，從而會計應(yīng)向公眾負(fù)起財務(wù)責(zé)任。會計活動，在對過去和現(xiàn)在進(jìn)行記錄的同時，提出預(yù)測性的指導(dǎo)方針用以影響未來經(jīng)濟(jì)活動，保護(hù)各種資源得到經(jīng)濟(jì)有效的利用，從而導(dǎo)致了會計的管理責(zé)任。
可以看出，無論是從財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任角度，還是從內(nèi)部責(zé)任、外部責(zé)任角度，會計責(zé)任都是會計作為管理活動應(yīng)承擔(dān)的。與會計責(zé)任對應(yīng)的是一種會計權(quán)利正因為從事會計工作的會計主體要向公眾承擔(dān)如此諸多的會計責(zé)任，才應(yīng)比其他人更有權(quán)依據(jù)法律、法規(guī)、以及職業(yè)判斷，來對會計信息進(jìn)行處理，從而使其具有真實完整性，更加有利于管理。
綜上所述，會計責(zé)任是指與會計目標(biāo)相對應(yīng)的，會計活動應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是保證會計目標(biāo)的實現(xiàn)。根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則的要求，被審計單位的會計責(zé)任涉及以下三方面的內(nèi)容。（1）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量逐步加大，交易處理逐步復(fù)雜，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的財務(wù)部門，在會計核算程序上可能發(fā)生的錯誤、舞弊現(xiàn)象也逐步增多。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，才能保證企業(yè)有效運(yùn)營。（2）保證資產(chǎn)的安全、完整。只要兩權(quán)分離，所有者將經(jīng)營權(quán)交與經(jīng)營者，經(jīng)營者就應(yīng)責(zé)無旁貸地保證資產(chǎn)安全、完整，因此會計不只是簡單地核算，還要承擔(dān)起對企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責(zé)任，防止企業(yè)資源（對于國有企業(yè)，就是國有資產(chǎn)）流失。（3）向企業(yè)外部各方提供真實、公允的會計信息。正確的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)、可靠的會計信息。國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策部門、企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人需要了解企業(yè)真實的會計信息以供決策。企業(yè)集團(tuán)要從總體上反映整個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也要求獨立核算的部門提供真實、合法、完整的會計資料，從而保證集團(tuán)整體決策需要。
二、審計責(zé)任的理論追溯
1.獨立審計行為的演進(jìn)
獨立審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它于一定時期的社會生產(chǎn)力水平、政治體制、法律制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會文化等諸多因素密切相關(guān)，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是審計行為演進(jìn)的直接動因?？疾楠毩徲嫲l(fā)展的歷史，可以看出，獨立審計行為的演進(jìn)分為以下四個階段：
（1）1721年至20世紀(jì)初。股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展，使經(jīng)營者對所有者負(fù)有直接的受托責(zé)任。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離直接導(dǎo)致了獨立審計的產(chǎn)生。在這一時期，審計的目標(biāo)主要是查錯防弊，通過對公司會計科目的詳細(xì)審計來評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成情況。審計的外部關(guān)系人主要是股東。
（2）20世紀(jì)初至30年代。金融資本向產(chǎn)業(yè)資本滲透，使經(jīng)營者的受托責(zé)任復(fù)雜化，責(zé)任對象既有股東，也有債權(quán)人。因此，審計目標(biāo)是判斷信用狀況。在審計方法上，引入抽樣審計，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計。其外部關(guān)系人也發(fā)展為股東、債權(quán)人。
（3）20世紀(jì)30年代至40年代。這一階段，沉重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使全社會承受了巨大損失，從而，對經(jīng)營者的受托責(zé)任更加關(guān)注。在會計、審計人員看來，會計信息失真，審計質(zhì)量低下，是導(dǎo)致1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因。因此，審計目標(biāo)變?yōu)閷蟊淼目尚判园l(fā)表意見。要求不僅對資產(chǎn)負(fù)債表，而且要對利潤表進(jìn)行審計。審計方法發(fā)展為以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計。審計的外部關(guān)系人范圍更加廣泛，除股東、債權(quán)人外，還包括證券交易機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)和潛在投資者。
（4）20世紀(jì)30年代至今。經(jīng)濟(jì)國際化趨勢加劇，跨國公司空前發(fā)展，使經(jīng)營者受托責(zé)任進(jìn)一步復(fù)雜化。審計的外部關(guān)系人已發(fā)展為全社會。審計目標(biāo)在于對報表的合法性、真實性、公允性發(fā)表意見。利用制度基礎(chǔ)審計、EDP審計等多種方法，對全部報表進(jìn)行審計。國際審計準(zhǔn)則已出現(xiàn)并逐步趨于完善。
2.審計行為-->審計責(zé)任
通過對獨立審計行為演進(jìn)的分析，可以看出，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計行為的影響取決于一定階段經(jīng)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特性。生產(chǎn)力的發(fā)展引起受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化，是推動審計行為演進(jìn)的根本原因。審計的目標(biāo)在于評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實施審計是為了審查評價受托方所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，從而確定或解除其應(yīng)負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以確保其切實履行。如何實現(xiàn)審計目標(biāo)則是審計責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對象已擴(kuò)展為全社會，責(zé)任范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，責(zé)任強(qiáng)度也進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊會計師要負(fù)的審計責(zé)任就在于審計報告?！丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則第7號》指出：“注冊會計師應(yīng)對出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。”審計報告的真實性主要包括以下三方面內(nèi)容：(審計報告要如實地反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應(yīng)表示的審計意見；(不偏不倚、不受任何偏見的影響，對影響會計報表公允表達(dá)的所有重大方面都應(yīng)予以披露；(r)具有可驗證性，即事后如需驗證，可按相同的審計程序，獲得相同的審計結(jié)論。審計報告的合法性，是指出具的審計報告必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。對審計報告合法性所負(fù)的責(zé)任，根據(jù)《注冊會計師法》第二十一條、三十九條規(guī)定，“注冊會計師……必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。”注冊會計師和會計師事務(wù)所如果不按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以說，審計責(zé)任是注冊會計師對自己的評價和鑒證所承擔(dān)的責(zé)任。
由此可見，在內(nèi)容及性質(zhì)上，審計責(zé)任有別于被審計單位的會計責(zé)任，兩者不可以互相代替或免除。
三、會計責(zé)任、審計責(zé)任界定的國際比較
現(xiàn)有的中外審計準(zhǔn)則，對會計、審計責(zé)任的界定，并沒有給出一個精確的解釋。各國歷史、文化背景不同，在審計目標(biāo)、審計責(zé)任上還存在著分歧。本文選取幾個有代表性的國家進(jìn)行比較、分析。
第一類：以瑞士為代表的歐洲國家，對審計師查找重大差錯和舞弊方面的責(zé)任極少規(guī)定。在瑞士，審計目標(biāo)是使審計師能夠?qū)ω攧?wù)報表的合規(guī)性發(fā)表意見。審計師的職責(zé)是對向股東大會提交的賬目提出同意或不同意的意見。瑞士審計師并不鑒證賬目的真實性與公正性，而是鑒證賬目的合法性、合規(guī)性。根據(jù)瑞士審計職業(yè)慣例，審計師不必系統(tǒng)地查找舞弊。因此，審計師即使找出非法行為，也不需承擔(dān)在審計中是否采取應(yīng)有的謹(jǐn)慎責(zé)任。在這一點上，瑞士同德國幾乎一樣。
第二類：嚴(yán)格規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任與查找舞弊的責(zé)任。這類國家主要有美國、加拿大、墨西哥、日本，以美國為代表。美國財務(wù)報表審計的目標(biāo)是：“對財務(wù)報表的公正性發(fā)表意見，表述財務(wù)狀況與一般公認(rèn)的會計原則相一致”。將確定財務(wù)報表的公正性作為審計目標(biāo)是從早期審計目標(biāo)發(fā)展演變而來的，這就是查找舞弊。雖然審計不是專門查找舞弊的，但是，審計師對能導(dǎo)致財務(wù)報表重大差異的舞弊和差錯負(fù)有責(zé)任。至于查找舞弊和差錯的法律責(zé)任，如果審計師因疏忽造成損失，就要對客戶和第三者負(fù)責(zé)。
第三類：沒有具體準(zhǔn)則與法律規(guī)定。主要是中東一些國家，如約旦、科威特等。
從以上的分析可以看出：各國對于會計責(zé)任、審計責(zé)任界定不同，分歧的焦點在于對審計師是否有責(zé)任查找舞弊的認(rèn)定不同。國際審計準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)各國分歧的基礎(chǔ)上，指出：“注冊會計師應(yīng)能為檢查出對會計報表有重大影響的舞弊和錯誤，提供合理的保證?！蓖瑫r也指出：“未檢查出會計報表的重大錯誤和舞弊，并不表示審計工作未按一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則執(zhí)行，而將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和后果”。可見，只要注冊會計師嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，就不應(yīng)負(fù)審計責(zé)任。對于報表中的虛假信息所造成的影響，由被審計單位承擔(dān)會計責(zé)任。我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，在兩者界定上，更多的借鑒了國際審計準(zhǔn)則的意見。
四、兩概念在實務(wù)中難以界定的原因分析
可能引起的審計責(zé)任，主要有：(審計人員自身的原因，比如注冊會計師未完全嚴(yán)格遵照《獨立審計準(zhǔn)則》和《注冊會計師法》的要求執(zhí)行，或是缺乏良好的職業(yè)道德。“深圳原野”案件、“長城案件”、“衡水詐騙案”舊三大案件，以及“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“東方鍋爐”新三大案件，均是由于審計人員未按獨立審計準(zhǔn)則的要求去做；(被審計單位方面的原因，主要包括客戶的錯誤、舞弊、違法行為以及客戶的經(jīng)營失敗。
在我國注冊會計師審計中還存在一些現(xiàn)實問題，引起了會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定不清，主要原因如下：
（一）注冊會計師的獨立性不足
獨立審計的主體是處于超然獨立地位的注冊會計師，是一種受托審計，而非強(qiáng)制性審計。因此，獨立審計應(yīng)具備雙重獨立性，既要獨立于委托人，又要獨立于被審計單位。目前，會計師事務(wù)所的“掛靠制”（盡管“脫鉤”工作正在進(jìn)行）和行政干預(yù)問題仍然十分突出，注冊會計師和會計師事務(wù)所難以實現(xiàn)真正的獨立，打破行業(yè)和地區(qū)壟斷。這是造成實務(wù)中會計責(zé)任、審計責(zé)任界定不清的一個很重要的因素。
（二）兩概念理解上的分歧
我國目前主要在兩方面對會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解存在著分歧。
1.會計執(zhí)業(yè)界同公眾之間理解上的分歧
注冊會計師審計的目的在于通過其審計，合理保證被審計單位會計報表的可靠程度，以供會計報表的使用者做出合理判斷和決策。但注冊師審計并不是對被審計單位會計報表的正確性、合法性、完整性作出百分之百的承諾，對被審計單位未來發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益與效率做出肯定性的保證。然而，注冊會計師事業(yè)在我國發(fā)展的時間并不長，公眾對民間審計行為的性質(zhì)，審計報告的意義存在著某種程度的誤解，公眾審計期望與審計實際作用之間也存在著一些差距，這也是會計責(zé)任與審計責(zé)任界定不清的又一個客觀原因。
另外，注冊會計師行業(yè)在我國起步較晚，公眾對于注冊會計師審計的理解與協(xié)助作用也有很大程度的欠缺。例如，在審計業(yè)務(wù)中，需要用函證的方法來獲取審計證據(jù)，事務(wù)所向與被審單位相關(guān)聯(lián)的各方發(fā)出函證，卻并不能保證有效地收到回函。公眾界對注冊會計師行業(yè)潛意識的不配合無疑給審計工作帶來一定的困難，從而影響到審計質(zhì)量。
2.企業(yè)與事務(wù)所之間的分歧
會計責(zé)任與審計責(zé)任難以界定、兩者互相轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的原因之一，是由于兩責(zé)任的承擔(dān)者的角度不同，代表的是不同的利益主體，被審計單位同事務(wù)所之間存在著利益上的沖突。
被審計單位總是以“審計單位理應(yīng)檢查出存在的問題”為由推脫會計責(zé)任。然而，現(xiàn)代審計由詳細(xì)審計發(fā)展到抽樣審計，從審計取證的廣度上而言，不可能涉及到企業(yè)的所有憑證、帳簿；從審計取證的深度而言，審計工作只是短時間內(nèi)對企業(yè)會計信息真實公允性的一個再認(rèn)定，審計人員只是從原始憑證中去推理業(yè)務(wù)發(fā)生的起因、經(jīng)過，了解的程度非常不全面。若企業(yè)管理者、會計人員及相關(guān)方面串通舞弊，審計風(fēng)險將會大大增加。因此，只可能承擔(dān)由于審計失誤而造成的審計責(zé)任。
在目前我國普遍存在會計人員素質(zhì)偏低的情況下，一些事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)，諸如記帳、代編報表等，也確實造成了會計責(zé)任與審計責(zé)任界定的困難。注冊會計師進(jìn)行業(yè)務(wù)時，身為審計人員，但代表的是會計主體，事務(wù)所再對以錯誤、甚至虛假的會計信息為根據(jù)編制的報表進(jìn)行審計，兩者的責(zé)任界定就會變得非常含糊。
（三）法律上的不完善
1.會計準(zhǔn)則的不確定性
會計準(zhǔn)則對許多交易及事項采用可選擇的會計方法，這種選擇性以及準(zhǔn)則外業(yè)務(wù)的會計處理，是誘發(fā)會計與審計責(zé)任不清的動因。這種選擇性使得公司據(jù)以編制會計報告的備選會計方法很多，獨立審計人員在評價會計方法的選用上又缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，使得會計責(zé)任容易向?qū)徲嬝?zé)任轉(zhuǎn)嫁，從而引起注冊會計師的法律責(zé)任。
2.責(zé)任對象不明確
我國現(xiàn)行準(zhǔn)則中，對審計人員責(zé)任對象無明確規(guī)定，也沒有相關(guān)的法律對企業(yè)管理當(dāng)局的會計責(zé)任對象明文規(guī)定。既然無責(zé)任對象，在會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定上就可能模糊。
3.職業(yè)判斷無明確依據(jù)
獨立審計過程中，經(jīng)常需要運(yùn)用注冊會計師的職業(yè)判斷，在區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任時具有較強(qiáng)的主觀性。例如注冊會計師對“重要性”進(jìn)行的評估，會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則，都對此做出了規(guī)定，但均需會計人員、審計人員運(yùn)用職業(yè)判斷。由于所處環(huán)境與各自目標(biāo)不同，兩者所做出的職業(yè)判斷不可能完全相同，而對重要性原則的判斷又是影響審計質(zhì)量的一個很重要的因素。一旦涉及到兩者的責(zé)任，很難去界定到底是會計人員誤用會計政策，還是審計人員未保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎。
再例如，公司改組上市的審計中，也同樣存在這一問題。目前上市公司大多是在原來的國有企業(yè)基礎(chǔ)上改組而成，在上市之前所進(jìn)行的公司整體改制、分立式改制或合并式改制中，需要對改組之后的企業(yè)的前三年的會計報表進(jìn)行模擬。盡管模擬的會計報表也經(jīng)過注冊會計師審計，但由于目前沒有與報表模擬有關(guān)的會計準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則，這使得注冊會計師在審計過程中更多地依賴其職業(yè)判斷，在出現(xiàn)問題時，難以分清會計責(zé)任、審計責(zé)任和資產(chǎn)評估責(zé)任。
除以上因素以外，引起兩者責(zé)任相互混淆，還有部分原因是雙方在一些比較容易模糊的概念上大下文章。諸如“錯誤與舞弊”、“經(jīng)營失敗與審計失敗”、審計的“真實性”、“合法性”與會計上的“真實性”、“合法性”的不同含義等等。實務(wù)操作上主觀性較強(qiáng)，很難嚴(yán)格界定。
五、界定會計責(zé)任與審計責(zé)任的實務(wù)做法
目前審計實務(wù)中，比較可行的方法有簽定審計業(yè)務(wù)約定書和實行會計資料承諾制，還可以通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和加強(qiáng)社會監(jiān)控力量，建立健全良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，以提高會計工作和審計工作質(zhì)量，盡可能地去避免引起注冊會計師法律訴訟的發(fā)生。
(一)建立社會責(zé)任會計理論框架有利于企業(yè)樹立良好的形象企業(yè)的自身形象和信譽(yù)對于的企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，它不僅是企業(yè)一項無形資產(chǎn)，更能夠為企業(yè)的生存、發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。企業(yè)家們通過社會責(zé)任會計對公司的工作成果進(jìn)行評估,教育公司中的管理人員,讓他們能從社會角度來考慮問題。這樣做能夠提升企業(yè)的信譽(yù)，提高企業(yè)在消費者心目中的地位，從而得到全社會的青睞?！敦敻弧冯s志曾經(jīng)評選過最受敬佩的公司，評選的指標(biāo)有創(chuàng)新能力、管理質(zhì)量、金融信譽(yù)、社區(qū)和環(huán)境責(zé)任感等9項。雖然說這些指標(biāo)并不是十分的全面，但是也在一定程度上反映了企業(yè)的自身形象和信譽(yù)的重要性。在這項評選活動中，榜上有名的前10家公司有8家都排在世界企業(yè)50強(qiáng)之內(nèi)。從上述的例子中，我們可以得到這樣一個信息：社會責(zé)任會計有一種無形的力量，它可以免費的為企業(yè)進(jìn)行形象上的宣傳。通過社會責(zé)任財務(wù)報告，企業(yè)可以很好的向社會公眾展示自己的良好形象。
(二)建立社會責(zé)任會計理論框架有利于建立有序的社會主義市場經(jīng)濟(jì)所謂的社會主義市場經(jīng)濟(jì)就是市場在社會主義國家宏觀調(diào)控下對資源配置起決定性作用的一種經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，作為市場主體的企業(yè)應(yīng)該將社會效益與經(jīng)濟(jì)效益放在同等的位置上。為了社會效益的實現(xiàn),建立企業(yè)社會責(zé)任會計刻不容緩。因此,社會主義市場經(jīng)濟(jì)與社會責(zé)任會計相互聯(lián)系、相互影響，社會主義市場經(jīng)濟(jì)為我國社會責(zé)任會計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境,同時建立企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露也將為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立提供相應(yīng)的保障。
(三)建立社會責(zé)任會計理論框架有利于構(gòu)建和諧社會為了構(gòu)建社會主義和諧社會，政府必須發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，運(yùn)用其行政力量對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核，這就要求我國企業(yè)積極踐行社會責(zé)任會計。要想讓政府的相關(guān)部門能夠準(zhǔn)確、全面的評價企業(yè)的業(yè)績和企業(yè)對社會所做的貢獻(xiàn)，同時讓政府部門能夠通過企業(yè)社會責(zé)任所披露的信息制定國家的經(jīng)濟(jì)政策和配置社會資源以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、環(huán)境、社會的和諧發(fā)展，就必須積極構(gòu)建社會責(zé)任會計理論框架。構(gòu)建和諧社會不僅要求企業(yè)要對股東負(fù)責(zé),還要求企業(yè)對員工、客戶、顧客、供應(yīng)商、消費者等利益相關(guān)群體負(fù)責(zé)。隨著越來越多的人對構(gòu)建和諧社會的認(rèn)可,社會各界也越來越希望企業(yè)提供的財務(wù)會計信息中能夠包括企業(yè)對社會責(zé)任履行的情況，從而形成社會各界人人關(guān)心企業(yè)社會責(zé)任的良好氛圍，推進(jìn)和諧社會的加速發(fā)展。
二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系存在的問題
在西方的許多發(fā)達(dá)國家中，社會責(zé)任會計的已經(jīng)發(fā)展到了比較成熟的階段，但是我國對社會責(zé)任會計的研究則起步比較晚，雖然也取得了一定的成績，可與其他國家相比，我國在企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露方面還比較落后，存在著以下主要的問題：
(一)披露內(nèi)容不全面根據(jù)一些調(diào)查，我們不難發(fā)現(xiàn)有關(guān)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容還不是十分充分。在我國的所有企業(yè)中，能夠披露與自身相關(guān)的社會責(zé)任信息的企業(yè)少之又少，即使有些企業(yè)進(jìn)行披露，披露的也僅僅是企業(yè)已經(jīng)履行的社會責(zé)任，對于一些負(fù)面信息則避而不談。在近年的信息披露中，與社區(qū)有關(guān)的信息披露是最多的，而關(guān)于產(chǎn)品和職工方面的信息披露則一直較少。在我國上市公司年度報表中有關(guān)社會責(zé)任的披露也只有員工的數(shù)目和構(gòu)成等相關(guān)情況，幾乎不存在對于其他有關(guān)員工的詳細(xì)披露。這樣做會大大降低社會對企業(yè)所有涉及領(lǐng)域的了解程度，忽視企業(yè)的某些缺點和不足，使得社會責(zé)任會計信息披露的意義大打折扣。
(二)信息披露形式不規(guī)范且缺乏法律保障在我國企業(yè)中，信息披露的形式很少用數(shù)據(jù)來表現(xiàn)，大多數(shù)都是用文字來描述的，也沒有統(tǒng)一的格式來進(jìn)行信息披露，使得企業(yè)所披露的信息失去了一定意義上的可比性。除此之外，我國的會計信息披露還缺乏法律、法規(guī)的保障。正是因為如此，在短期利益的驅(qū)使下，許多企業(yè)的會計信息披露還有太多的漏洞，對于自己本應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任也有所逃避。雖然我國某些部門對此問題起到了一定的重視，并且也頒布了相應(yīng)的法律、法規(guī)，例如，我國自2003年實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，此后又陸續(xù)了一系列具體會計準(zhǔn)則，并于2006年了與國際準(zhǔn)則趨同的新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，修訂了《公司法》、《刑法》等相關(guān)法規(guī)，出臺了一些關(guān)于社會責(zé)任的指導(dǎo)意見和《中國紡織企業(yè)社會責(zé)任管理體系》，但有關(guān)社會責(zé)任報告的規(guī)范仍然不夠充分，企業(yè)的信息披露大多是采取自愿的模式，所以相互之間可比性欠缺的問題依然得不到很好的解決。此外，除了企業(yè)自身對社會責(zé)任不予披露外，注冊會計師獨立審計和企業(yè)的內(nèi)部審計也都沒有對社會責(zé)任會計披露的相關(guān)內(nèi)容給予足夠的重視，再加上企業(yè)不具有獨立報告意識，也不單獨編制社會責(zé)任會計報表，因此，對社會責(zé)任會計的監(jiān)管將無法開展。
(三)對社會責(zé)任會計信息披露體系的研究欠缺與西方國家相比，我國對社會責(zé)任會計信息披露體系的研究還有許多的不足之處。首先，我國對社會責(zé)任會計理論的研究本身起步就比較晚，也沒有專門的研究機(jī)構(gòu)，因此存在一定的滯后性。在西方，很早就對社會責(zé)任會計進(jìn)行了研究。法國從1975年開始建議各上市公司每年對外公布其社會資產(chǎn)負(fù)債表，到1997年與此相關(guān)的法律、法規(guī)便正式出臺。在法國政府出臺的這些法律中，明確規(guī)定那些職工超過250人的企業(yè)必須每年編制社會資產(chǎn)負(fù)債表，并向外界公布。在法國政府采取措施規(guī)范社會責(zé)任會計的披露內(nèi)容之后，英國政府也做出了相應(yīng)的舉措，比如要求具有一定規(guī)模的公司在進(jìn)行會計信息披露時必須包括員工狀況、社會捐贈等與社會責(zé)任有關(guān)的信息。其次，社會責(zé)任會計自身具有一定的特點，比如社會性、模糊性、復(fù)雜性以及間接性，這些都會導(dǎo)致社會責(zé)任會計與傳統(tǒng)會計之間的差異。另外,由于交叉學(xué)科的存在,它們的滯后性也給社會責(zé)任會計理論的研究帶來了一定的阻礙。
三、對我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系構(gòu)建的建議
(一)完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容我國社會責(zé)任會計信息的披露內(nèi)容不充分是阻礙社會責(zé)任會計發(fā)展的一項重要因素，所以必須對其內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充與完善，使其能發(fā)揮真正的作用。首先，我們應(yīng)該對人力資源的開發(fā)與使用情況進(jìn)行詳細(xì)披露，具體應(yīng)包括工資報酬、企業(yè)文化、福利待遇和職工結(jié)構(gòu)等等。其次，企業(yè)的經(jīng)營成果及其分配情況也應(yīng)該得到披露。這就意味著各利益集團(tuán)在為企業(yè)提供服務(wù)的同時，也會從企業(yè)內(nèi)部獲得相應(yīng)的報酬。此外，企業(yè)還應(yīng)該披露環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面的信息，因為它是對傳統(tǒng)信息披露的有效補(bǔ)充。最后，產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息也必須進(jìn)行披露。與此同時還要使產(chǎn)品的安全指標(biāo)和服務(wù)性能得到強(qiáng)化，以使社會各界對企業(yè)的信息能夠得到全面、充分的了解。
(二)建立和健全與社會責(zé)任有關(guān)的法律、法規(guī)由于社會責(zé)任會計所包含的內(nèi)容十分龐雜，所以很多方面都沒有得到法律、法規(guī)的保障，使得一些企業(yè)沒有很好的履行自己的社會責(zé)任。由此可見，如果沒有相關(guān)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性要求，社會責(zé)任會計的作用就很難得到切實的發(fā)揮。所以我們逐步建立健全社會責(zé)任會計信息披露體系，并配套以相關(guān)的法律保護(hù)，讓社會責(zé)任會計的開展能夠有法可依。這樣不僅可以推動企業(yè)的發(fā)展，更可以帶動全社會健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。因此，建立和健全與社會責(zé)任有關(guān)的法律、法規(guī)是刻不容緩的事情。
(三)加強(qiáng)社會責(zé)任會計的理論研究并強(qiáng)化企業(yè)的社會責(zé)任意識與西方國家相比，我國的社會責(zé)任會計理論與實踐研究起步較晚，雖然也取得了一些進(jìn)步，但是對某些方面的研究仍然過于淺顯。所以加強(qiáng)對社會責(zé)任會計的理論研究也是改善社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀的有效措施，在學(xué)習(xí)相關(guān)理論的同時也能夠促進(jìn)相關(guān)學(xué)科的共同發(fā)展。與此同時，我們還要強(qiáng)化企業(yè)的社會責(zé)任意識。由于企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任會計信息披露的主體，所以如果企業(yè)的社會責(zé)任意識比較強(qiáng)則可以促進(jìn)企業(yè)和社會的共同發(fā)展；反之，如果企業(yè)的社會責(zé)任意識比較弱則會對企業(yè)和社會的發(fā)展起阻礙作用。因此，強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任意識是全體公民的共同責(zé)任。
關(guān)鍵詞：會計責(zé)任；審計責(zé)任
隨著中國證券市場的進(jìn)一步完善和成熟，越來越多的投資人關(guān)注的是上市公司的會計報表而非報表以外的因素，并以此作為是否投資的依據(jù)。因此，會計報表的真實性就成為投資者關(guān)注的重點。
宇通客車虛減資產(chǎn)、負(fù)債各1.35億元，河南華為會計師事務(wù)所為其出具了無保留意見的審計報告。證監(jiān)會給予警告處罰并罰款30萬元。華為會計師事務(wù)所上訴，申辯自己不應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任，不應(yīng)受到法律制裁，并聲稱未發(fā)現(xiàn)錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應(yīng)由被審計單位承擔(dān)全部責(zé)任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責(zé)任與審計責(zé)任的認(rèn)識上存在誤區(qū)。其實，審計責(zé)任不能替代會計責(zé)任，同樣會計責(zé)任也不能替代、減免審計責(zé)任。特別值得注意的是當(dāng)注冊會計師審計失敗時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。
一、存在的認(rèn)識誤區(qū)
（一）社會公眾的認(rèn)識誤區(qū)
會計信息的編報日益復(fù)雜以及會計信息的常常失真導(dǎo)致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，并且認(rèn)為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊會計師即要承擔(dān)會計責(zé)任同時又要承擔(dān)審計責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。
（二）注冊會計師行業(yè)的認(rèn)識誤區(qū)
由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強(qiáng)調(diào)被審計單位的會計責(zé)任從而以此來減輕自己的審計責(zé)任。
（三）被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)識誤區(qū)
被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認(rèn)，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當(dāng)局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，而追究注冊會計師的責(zé)任。
二、存在認(rèn)識誤區(qū)的原因
（一）會計報表的使用者不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任
會計和審計職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責(zé)任與審計責(zé)任。
審計與會計關(guān)系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強(qiáng)調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責(zé)任還是屬于會計責(zé)任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊會計師承擔(dān)全部責(zé)任。
注冊會計師充分履行審計責(zé)任，能幫助和促進(jìn)被審計單位充分履行會計責(zé)任。注冊會計師充分履行其審計責(zé)任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責(zé)任，幫助和促使其充分履行會計責(zé)任。所以當(dāng)審計責(zé)任未充分履行時，會計信息的使用者便認(rèn)為注冊會計師既承擔(dān)會計責(zé)任又承擔(dān)審計責(zé)任。
注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠(yuǎn)不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)識，以為會計造假只需注冊會計師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任
注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計失敗，又不愿承擔(dān)審計責(zé)任，而過分強(qiáng)調(diào)會計責(zé)任。
一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責(zé)任的，當(dāng)然也不會要求注冊會計師承擔(dān)會計責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計責(zé)任，以逃脫法律的制裁。
三、對策
（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責(zé)任與審計責(zé)任
注冊會計師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責(zé)有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時應(yīng)正確認(rèn)識會計責(zé)任與審計責(zé)任。
注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對會計責(zé)任與審計責(zé)任的理解。
注冊會計師行業(yè)應(yīng)充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計單位管理當(dāng)局負(fù)有的會計責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨立審計準(zhǔn)則要求對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負(fù)責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負(fù)責(zé)人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責(zé)任的主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責(zé)任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計責(zé)任導(dǎo)致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無論管理當(dāng)局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠(yuǎn)由編制者負(fù)責(zé)。當(dāng)審計失敗出現(xiàn)時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。
（二）完善相關(guān)法律
把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進(jìn)《注冊會計師法》。
（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)
1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。
2、嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。雖然司法界和審計界在對審計準(zhǔn)則的地位的認(rèn)識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準(zhǔn)則要求造成的。注冊會計師只有嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。
3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。
4、當(dāng)審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應(yīng)加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計責(zé)任與會計責(zé)任，并受到法律的制裁。
參考文獻(xiàn)：
1、曾志華.淺談注冊會計師的審計責(zé)任[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2005(11).
[關(guān)鍵詞]會計責(zé)任審計責(zé)任責(zé)任界定
一、提高認(rèn)識,加強(qiáng)管理,正確引導(dǎo)輿論
1.企業(yè)應(yīng)端正思想,認(rèn)真履行會計責(zé)任
社會審計雖然已經(jīng)法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認(rèn)識。企業(yè)沒有意識到自己自始至終應(yīng)負(fù)有的會計責(zé)任。無論是我國相關(guān)法規(guī)還是國際慣例,都明確規(guī)定審計責(zé)任不科代替性、審計責(zé)任從未具有減輕或免除會計責(zé)任得功能。新《會計法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性合法性負(fù)有責(zé)任”,因此企業(yè)必須走出認(rèn)識誤區(qū),明確單位負(fù)責(zé)人為責(zé)任主體。對造成會計信息失真的會計人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),要采取措施進(jìn)行處罰;克服轉(zhuǎn)嫁會計責(zé)任的僥幸心理,嚴(yán)格按照《會計法》等進(jìn)行會計核算,并提供真實、完整、合法的會計資料,積極主動配合注冊會計師完成審計工作。
2.注冊會計師也應(yīng)認(rèn)識到審計工作的特殊性
注冊會計師服務(wù)的對象不僅是某個會計主體,而是社會上眾多的利益相關(guān)者。審計人員要抱著對社會公眾高度負(fù)責(zé)的態(tài)度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無論是企業(yè)還是會計師事務(wù)所,都要提高正確界定審計責(zé)任和會計責(zé)任重要性的認(rèn)識,只有這樣才能具有強(qiáng)烈的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德。對違規(guī)審計的注冊會計師,應(yīng)按情況承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。后果嚴(yán)重的,應(yīng)取消該會計師事務(wù)所的審計資格,追究注冊會計師的刑事責(zé)任。
3.協(xié)調(diào)社會公眾的認(rèn)識
現(xiàn)階段的審計理論和實務(wù)仍是有一定差距的,社會公眾應(yīng)提高自身素質(zhì),對會計、審計的局限性有所理解,認(rèn)識到審計報告強(qiáng)調(diào)的是“合理保證”,而非“絕對保證”,這樣才能合理使用會計報告和審計報告,當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時才能正確認(rèn)識會計責(zé)任與審計責(zé)任。
二、建立健全公司治理機(jī)制
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范,內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部牽制,具有保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會計資料的正確可靠的作用,有助于會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定。因此要健全董事會機(jī)制,嚴(yán)格實行經(jīng)理層與董事會分設(shè)、經(jīng)理層由董事會授權(quán)的制度,避免產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。切實完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式,日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間要分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,這樣就能減少作弊的可能性,優(yōu)化了會計環(huán)境,從而降低審計風(fēng)險。
三、加快審計機(jī)構(gòu)的改革步伐,確保其獨立性
目前我國審計職能相對單一,完全是按照國家對國有企業(yè)的要求進(jìn)行常規(guī)性工作,與我國公司監(jiān)管環(huán)境的變化、經(jīng)營管理的需要、公司治理結(jié)構(gòu)的改善及國際化發(fā)展的要求不相適應(yīng),審計改革非常迫切。
1.大力推進(jìn)會計師事務(wù)所徹底地脫鉤改制,打破地區(qū)和部門封鎖,同時為了更好地保證審計機(jī)關(guān)依法獨立履行審計監(jiān)督職責(zé),從體制上理順審計機(jī)關(guān)與財政部門的關(guān)系,切實解決審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費,審計經(jīng)費應(yīng)參照軍隊模式,由國家預(yù)算安排,逐級系統(tǒng)下?lián)?系統(tǒng)管理。
2.適當(dāng)?shù)恼咭龑?dǎo),促使中介機(jī)構(gòu)之間的合并或聯(lián)合,實現(xiàn)大型化和規(guī)?；?從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。公司內(nèi)部審計實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理的審計體制。
四、加強(qiáng)監(jiān)督力度,增強(qiáng)法規(guī)建設(shè)
1.強(qiáng)化行業(yè)治理,完善監(jiān)管體系
審計監(jiān)管是一個連續(xù)的過程,而政府監(jiān)管是離散的,因此政府監(jiān)管體制要與自律制度相結(jié)合。行業(yè)協(xié)會組織是自律監(jiān)管的主要執(zhí)行者,這要求我國的注冊會計師協(xié)會在體制和職能上有所轉(zhuǎn)變,真正成為注冊會計師利益的代表者,形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相互補(bǔ)充、有機(jī)結(jié)合的監(jiān)管體系。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大人力、財力的投入,注重對審計報告的核實,特別是上市公司和國有大型企業(yè),增加對財務(wù)報告和審計報告的抽查數(shù)量,一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為嚴(yán)懲不貸。
2.加快相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善
相關(guān)的法律法規(guī)要對審計責(zé)任和會計責(zé)任的概念、內(nèi)容、方法等表述進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進(jìn)《注冊會計師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時要加大處罰力度,避免只有極少數(shù)涉及巨額損失的審計案件才會被司法部門處理的現(xiàn)象。此外法律部門應(yīng)建立獨立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨立人士的專業(yè)技能,來鑒定審計報告是否虛假。
五、加強(qiáng)會計和審計從業(yè)人員的管理培訓(xùn)
提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì),提高實踐能力等綜合素質(zhì)。只有這樣注冊會計師、會計師事務(wù)才能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,維護(hù)自己的合法權(quán)益。
1.積極推行會計人員委派制,增強(qiáng)抗干擾能力
在委派制還難以推行的地區(qū)和單位,應(yīng)改變過去那種任人唯親的制度,切實做到唯才是用,任用具有從業(yè)資格的會計人員,依法保障本企業(yè)會計人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利,促進(jìn)會計人員業(yè)務(wù)能力的提高。與此同時要對會計從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育,采用道德教育與典型案例相結(jié)合的方式,這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識,增強(qiáng)教育的效果。
2.加強(qiáng)審計人員管理,推動執(zhí)業(yè)實現(xiàn)人格化
審計機(jī)構(gòu)要重點抓好審計人員的管理工作,切實做到經(jīng)常教育、嚴(yán)格管理、加強(qiáng)監(jiān)督、預(yù)先防范。審計人員入職時必須具備一定的教育背景和專業(yè)知識、專業(yè)經(jīng)驗,缺乏這些就無法提供服務(wù),更無法提供高質(zhì)量的服務(wù)。審計人員入職后還必須接受后續(xù)教育以提高專業(yè)勝任能力。職業(yè)人格化一方面,一方面使社會公眾容易理解和接受,良好的職業(yè)形象還將使注冊會計師避免成為社會信用缺失的“替罪羊”;另一方面,將執(zhí)業(yè)理念、道德觀念和行為準(zhǔn)則融入到人格化的職業(yè)形象中,只有注冊會計師產(chǎn)生使命感、榮譽(yù)感、緊迫感,巨大的感召力和導(dǎo)向作用才會最大限度的驅(qū)使注冊會計師對職業(yè)信譽(yù)的追求,最終轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計服務(wù),由此形成注冊會計師的自我行為約束機(jī)制。超級秘書網(wǎng)
3.培訓(xùn)工作人員充分運(yùn)用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),提高工作能力
電算化會計系統(tǒng)處理和提供會計信息具有穩(wěn)定性、及時性和可靠性,這就要求審計必須采用現(xiàn)代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計質(zhì)量。長遠(yuǎn)來看,利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計不但有效降低審計成本,更能提高工作能力,使審計職業(yè)健康發(fā)展之道。審計工作運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù),可以把審計人員從繁瑣的數(shù)字運(yùn)算、法規(guī)查證中解放出來,空出寶貴的審計工時去有效、有方向的防范實質(zhì)性風(fēng)險,改進(jìn)審計工作質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,加快審計速度,擴(kuò)大審計范圍,提高審計效率,從而在確保審計工作質(zhì)量的前提下切實降低審計成本,完成手工審計不可能完成的審計工作。因此我們必須加快審計人員的培訓(xùn),審計工作的電算化,積極開發(fā)專業(yè)審計軟件,解決會計軟件向?qū)徲嬡浖鬏敂?shù)據(jù)的問題,實現(xiàn)會計軟件、審計軟件的一體化。
六、結(jié)論
會計責(zé)任與審計責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計固有局限等多種深層原因,非會計界單方面所能解決,同時,會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定又關(guān)乎各方利益,具有重大的現(xiàn)實意義。因此,會計責(zé)任和審計責(zé)任的科學(xué)界定和合理承擔(dān)是一項系統(tǒng)工程,迫切需要相關(guān)的學(xué)術(shù)界、實務(wù)界、法律界及有關(guān)主管部門充分協(xié)調(diào)、共同解決。總之,要想嚴(yán)格界定會計責(zé)任和審計責(zé)任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護(hù)注冊會計師和事務(wù)所的合法權(quán)益促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]陳漢文.證券市場與會計監(jiān)管[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.96-98.
[2]毛巖亮.民間審計責(zé)任研究[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1999.114-116.
（一）社會公眾的認(rèn)識誤區(qū)
會計信息的編報日益復(fù)雜以及會計信息的常常失真導(dǎo)致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，并且認(rèn)為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊會計師即要承擔(dān)會計責(zé)任同時又要承擔(dān)審計責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。
（二）注冊會計師行業(yè)的認(rèn)識誤區(qū)
由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強(qiáng)調(diào)被審計單位的會計責(zé)任從而以此來減輕自己的審計責(zé)任。
（三）被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)識誤區(qū)
被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認(rèn)，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當(dāng)局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，而追究注冊會計師的責(zé)任。
二、存在認(rèn)識誤區(qū)的原因
（一）會計報表的使用者不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任
會計和審計職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責(zé)任與審計責(zé)任。
審計與會計關(guān)系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強(qiáng)調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責(zé)任還是屬于會計責(zé)任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊會計師承擔(dān)全部責(zé)任。
注冊會計師充分履行審計責(zé)任，能幫助和促進(jìn)被審計單位充分履行會計責(zé)任。注冊會計師充分履行其審計責(zé)任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責(zé)任，幫助和促使其充分履行會計責(zé)任。所以當(dāng)審計責(zé)任未充分履行時，會計信息的使用者便認(rèn)為注冊會計師既承擔(dān)會計責(zé)任又承擔(dān)審計責(zé)任。
注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠(yuǎn)不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)識，以為會計造假只需注冊會計師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任
注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計失敗，又不愿承擔(dān)審計責(zé)任，而過分強(qiáng)調(diào)會計責(zé)任。
一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責(zé)任的，當(dāng)然也不會要求注冊會計師承擔(dān)會計責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計責(zé)任，以逃脫法律的制裁。
三、對策
（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責(zé)任與審計責(zé)任
注冊會計師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責(zé)有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時應(yīng)正確認(rèn)識會計責(zé)任與審計責(zé)任。
注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對會計責(zé)任與審計責(zé)任的理解。
注冊會計師行業(yè)應(yīng)充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計單位管理當(dāng)局負(fù)有的會計責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨立審計準(zhǔn)則要求對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負(fù)責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負(fù)責(zé)人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責(zé)任的主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責(zé)任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計責(zé)任導(dǎo)致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無論管理當(dāng)局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠(yuǎn)由編制者負(fù)責(zé)。當(dāng)審計失敗出現(xiàn)時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。
（二）完善相關(guān)法律
把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進(jìn)《注冊會計師法》。
（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)
1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。
2、嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。雖然司法界和審計界在對審計準(zhǔn)則的地位的認(rèn)識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準(zhǔn)則要求造成的。注冊會計師只有嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。
3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。
4、當(dāng)審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應(yīng)加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計責(zé)任與會計責(zé)任，并受到法律的制裁。
參考文獻(xiàn)：
1、曾志華.淺談注冊會計師的審計責(zé)任[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2005(11).
2、杜貴軍.淺議會計責(zé)任和審計責(zé)任[J].中國工會財會,2007(7).
3、注冊會計師審計的法律責(zé)任[J],石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報,2003(1).
關(guān)鍵詞：會計；社會責(zé)任；披露
一、會計社會責(zé)任披露產(chǎn)生的理論背景和現(xiàn)實背景
（一）會計社會責(zé)任披露產(chǎn)生的理論背景
法國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家西斯蒙第1819年首次明確提出了“社會成本”的觀點，他評價了社會以濟(jì)貧院和醫(yī)院的形式承擔(dān)失業(yè)成本的情況，提出雇主應(yīng)保證工人安全、避免就業(yè)間斷、負(fù)擔(dān)廢物流失及其它“不當(dāng)節(jié)約”所造成的個人或社會的成本。1920年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家皮古提出了“外部效應(yīng)”理論，即某一生產(chǎn)者（消費者）的行動直接影響到另一生產(chǎn)者（消費者）的成本（效用）。1968年，美國會計學(xué)者戴維·F·林諾維斯在“社會經(jīng)濟(jì)會計”文中首先提出了社會責(zé)任會計的概念。會計的社會責(zé)任披露，西方一個較為統(tǒng)一的解釋是指站在社會的角度，利用會計核算的形式來計量和披露企業(yè)中有關(guān)社會性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動及其影響，目的在于指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的最佳分配，為社會創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，提高企業(yè)的總體效益。由此看出，社會會計披露產(chǎn)生有著源遠(yuǎn)流長的理論背景。
（二）社會責(zé)任披露產(chǎn)生的現(xiàn)代背景
20世紀(jì)60年代，西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)的重心放在其盈利能力的大小和財務(wù)狀況的好壞，漠視企業(yè)在社會責(zé)任（如維護(hù)雇員利益、提供就業(yè)范圍、參與社會公益活動、保護(hù)資源等）的作用和影響方面。在這種一味追求高額利潤的的思想指導(dǎo)下，環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時有發(fā)生，社會輿論對企業(yè)的這些行為十分不滿，人們在關(guān)注企業(yè)財務(wù)狀況和盈利水平的同時，越來越重視企業(yè)在社會責(zé)任方面所做的努力和取得的成果。企業(yè)管理當(dāng)局在決策時也不能不考慮到企業(yè)在公眾心目中的形象問題。然而，傳統(tǒng)財務(wù)報告披露的的服務(wù)對象局限于企業(yè)，內(nèi)容多涉及企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動和發(fā)生的成本費用，很少涉及社會責(zé)任方面的內(nèi)容。人們認(rèn)識到，一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而消耗的社會資源或給社會帶來的損失應(yīng)在會計報表中得到體現(xiàn)，資本主義原始積累過程中的企業(yè)經(jīng)營活動給社會、生態(tài)、環(huán)境和個人權(quán)利造成的影響等各項非財務(wù)信息是社會責(zé)任披露的重點。
二、社會責(zé)任披露的現(xiàn)狀
（一）國際組織所做出的努力
許多國家組織在確定社會責(zé)任披露的內(nèi)容方面作了許多努力，主要是針對跨國公司而言。1982年，聯(lián)合國跨國公司中心所屬的國際會計與報告準(zhǔn)則專家小組在《聯(lián)合國跨國公司行為準(zhǔn)則草案》中，對社會責(zé)任披露提出了最廣泛的建議，該草案提議跨國公司的財務(wù)報告應(yīng)披露跨國公司組織機(jī)構(gòu)、各主體的經(jīng)營活動、就業(yè)信息、轉(zhuǎn)讓價格的政策等非財務(wù)信息。另外，還要求披露上述信息時，應(yīng)充分考慮各公司經(jīng)營對有關(guān)國家、地區(qū)的影響。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織也建議跨國公司對每一地理區(qū)域的職工平均人數(shù)進(jìn)行披露。1999年，聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，該公告成為系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。
（二）西方國家的做法
法國在社會責(zé)任披露最為突出和完整。1977年7月，法國頒布了社會責(zé)任披露的一項正式法規(guī)，要求企業(yè)必須以貨幣金額反映職工福利措施的實施情況，其中包括職工福利費、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)費、改善勞動條件支出等項目，擁有300名以上職工的企業(yè)均須編制“社會資產(chǎn)負(fù)債表”，并送交公司勞資協(xié)議會、工會代表以及法國勞工部的工作檢查員。從1984年起，該報表須展示近3年的數(shù)據(jù)。其報表有7項內(nèi)容有：職工人數(shù)、工資成本、健康和安全保護(hù)、其它工作條件、職工培訓(xùn)、行業(yè)聯(lián)系、住房和交通等生活條件。這7項內(nèi)容又進(jìn)一步劃分為更具體的指標(biāo)。
1975年，美國會計學(xué)會就提出了社會責(zé)任披露的建議和應(yīng)包含的四項內(nèi)容：企業(yè)社會責(zé)任活動業(yè)績信息、人力資源信息、企業(yè)社會費用信息、企業(yè)活動對社會影響的信息。美國證券交易管理委員會已建議企業(yè)增加披露環(huán)境保護(hù)政策和計劃的實際執(zhí)行情況，職業(yè)安全、就業(yè)管理等部門均要求企業(yè)提供某一方面的社會責(zé)任數(shù)據(jù)。
1989年，英國政府公布了綠色經(jīng)濟(jì)計劃，要求企業(yè)必須每年披露所耗費的能源數(shù)額，以及對生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的污染物數(shù)額。日本通過“環(huán)境報告書”披露企業(yè)的環(huán)境保護(hù)成本和經(jīng)濟(jì)效果。德國、意大利等國政府亦要求企業(yè)披露社會責(zé)任會計數(shù)據(jù)，主要反映企業(yè)消除環(huán)境污染而采取的措施。
三、社會責(zé)任會計的內(nèi)容和方式
社會責(zé)任披露的內(nèi)容、程度和方式，各國的政府、企業(yè)存在著很大的差別，其提供的信息范圍和質(zhì)量方面大相徑庭。絕大部分企業(yè)披露的最多和最具體的還是職工方面的情況。
（一）社會責(zé)任披露內(nèi)容
從目前各國報告的實務(wù)看，社會責(zé)任報告的內(nèi)容主要包括以下幾方面：（1）平等就業(yè)情況。（2）環(huán)境問題。企業(yè)改善生態(tài)環(huán)境所做出的貢獻(xiàn)是社會責(zé)任會計報告的重要內(nèi)容。（3）人動情況。包括職工的招聘、培訓(xùn)、工資水平、福利待遇；改善職工的勞動保護(hù)條件和工作環(huán)境；保證職工職務(wù)的穩(wěn)定性，積極實施提升政策等。（4）參加社會公益事業(yè)活動。反映企業(yè)公益事業(yè)活動的參與。（5）反映產(chǎn)品的性能和安全信息。（6）企業(yè)經(jīng)營準(zhǔn)則。（7）企業(yè)經(jīng)營道德。企業(yè)大多數(shù)選擇性的披露某些內(nèi)容，詳細(xì)重點都不一樣。（二）社會責(zé)任披露方式
和社會責(zé)任披露內(nèi)容一樣，社會責(zé)任披露方式存在著不同的做法。有的企業(yè)非常重視，單獨編制社會責(zé)任報告。有的使用增值表、人力資源流動報告表來披露。有的企業(yè)則放到傳統(tǒng)的年度財務(wù)報表中進(jìn)行披露，披露的地方也不一致，有的放在財務(wù)報表中，有的放在報表注釋部分，有的放在文字說明部分。
常見的社會責(zé)任披露有一些三種方式：（1）以文字定性的方式表述難以用貨幣計量和會計方法加以反映的社會責(zé)任，如：人員狀況、產(chǎn)品性能和質(zhì)量、防治環(huán)境污染所取得的效益等，（2）以定量、貨幣計量的方式。即用會計的術(shù)語、程序和形式，采用貨幣計量的方式，來報告企業(yè)的社會責(zé)任。（3）采取折中的方式，即有的以文字定性的方式表述，有的以定量、貨幣計量的方式。一般而言，大部分企業(yè)采用這種折中形式。
四、我國社會責(zé)任會計披露的必要性、發(fā)展現(xiàn)狀和措施
（一）我國社會責(zé)任會計披露的必要性
近年來，中國企業(yè)在發(fā)展的同時，也和國外的企業(yè)所曾經(jīng)經(jīng)歷過的過程一樣，在環(huán)保、職工健康安全、客戶的利益等社會責(zé)任方面暴露出很多問題。如污染、礦難、毒粉絲、毒奶粉、特氟龍、蘇丹紅、石蠟油等事件屢屢曝光。企業(yè)應(yīng)避免一味追求利潤的最大化而忽視自身的社會責(zé)任，應(yīng)該兼顧企業(yè)職工、消費者、社會公眾及國家的利益，履行保護(hù)環(huán)境、消除污染等社會責(zé)任，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與社會目標(biāo)統(tǒng)一起來，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任一起擔(dān)當(dāng)起來。
（二）我國社會責(zé)任會計披露的發(fā)展現(xiàn)狀
社會責(zé)任會計在我國尚屬認(rèn)識與探索階段，理論界學(xué)者的討論更多聚焦于企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)效益領(lǐng)域，對企業(yè)的社會責(zé)任的討論并不多見。企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，在財務(wù)報告中一直處于忽視的地位。政府至今并沒有出臺有關(guān)“社會責(zé)任會計”的規(guī)范要求。企業(yè)在履行社會責(zé)任方面沒有樹立正確的經(jīng)營理念，基本上沒有全面實踐社會責(zé)任會計，少數(shù)企業(yè)涉及的有關(guān)社會責(zé)任問題的介紹與披露，也主要是為了應(yīng)對外界的審查。隨著我國加入WTO和推行SA8000體系以來，企業(yè)社會責(zé)任的披露引起社會各界尤其是學(xué)術(shù)界、企業(yè)界和新聞媒體的密切關(guān)注。越來越多的認(rèn)識呼吁企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任的批露。許多企業(yè)也逐漸意識到，追求利潤最大化是一方面，勇于承擔(dān)社會責(zé)任更能提升企業(yè)綜合競爭力和整體形象，是更重要的另一方面。
（三）我國具體推行社會責(zé)任披露的措施
