時(shí)間：2023-09-07 17:29:36
序論：在您撰寫無形資產(chǎn)的盤點(diǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)全面梳理資產(chǎn)管理流程
一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),又要分別對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理;無形資產(chǎn)需要從專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等進(jìn)行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進(jìn)入到退出”各個(gè)環(huán)節(jié)。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理流程,不僅要對(duì)照現(xiàn)有管理制度,檢查相關(guān)管理要求是否落實(shí)到位,而且應(yīng)當(dāng)審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風(fēng)險(xiǎn)、是否能夠不斷降低相關(guān)成本費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應(yīng)有的效能,等等。
(二)查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)
資產(chǎn)管理指引針對(duì)當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的實(shí)際問題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關(guān)注下列主要風(fēng)險(xiǎn):一是存貨積壓或短缺,可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;二是固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);三是無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上,著重圍繞上述了三個(gè)方面的主要風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行細(xì)化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。
(三)健全和落實(shí)資產(chǎn)管控措施
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理要求,結(jié)合所在行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況,建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的,應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行制度予以補(bǔ)充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應(yīng)當(dāng)加大制度執(zhí)行力度,避免形式主義作“表面文章”。
二、關(guān)于存貨
存貨主要包括:原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式,即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度,必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),針對(duì)業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時(shí),充分利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。圖1、2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)程序。
從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)保管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置等4個(gè)階段,歷經(jīng)取得存貨、驗(yàn)收入庫、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個(gè)特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細(xì)的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用加工,形成半成品后又入庫保存或現(xiàn)場(chǎng)保管、領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫保存,直至發(fā)出銷售等過程。
從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過取得、驗(yàn)收入庫、倉(cāng)儲(chǔ)保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗(yàn)收后入庫保管或者直接放置在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所對(duì)外銷售。
概括講,無論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗(yàn)收入庫、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對(duì)這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施加以闡述。
(一)取得存貨
存貨的取得有諸如外購(gòu)、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和市場(chǎng)因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購(gòu)計(jì)劃不合理,可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。
主要管控措施:企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。考慮到存貨取得的風(fēng)險(xiǎn)管控措施主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和采購(gòu)環(huán)節(jié),將由相關(guān)的預(yù)算和采購(gòu)內(nèi)部控制應(yīng)用指引加以規(guī)范。
(二)驗(yàn)收入庫
不論是外購(gòu)原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過驗(yàn)收(質(zhì)檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確,可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作,規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法,著力做好以下工作。
1.外購(gòu)存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物,必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。
2.自制存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量,通過檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù),不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。
3.其他方式取得存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。
經(jīng)驗(yàn)收合格的存貨進(jìn)入入庫或銷售環(huán)節(jié)。倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)于入庫的存貨,應(yīng)根據(jù)入庫單的內(nèi)容對(duì)存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進(jìn)行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退、換貨等相關(guān)事宜。入庫記錄要真實(shí)、完整,定期與財(cái)會(huì)等相關(guān)部門核對(duì),不得擅自修改。
(三)倉(cāng)儲(chǔ)保管
一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性,需要對(duì)存貨進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)保管;商品流通企業(yè)的存貨從購(gòu)入到銷往客戶之間也存在倉(cāng)儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密,可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。
主要管控措施:
1.存貨在不同倉(cāng)庫之間流動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。
2.存貨倉(cāng)儲(chǔ)期間要按照倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)等保管工作,不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時(shí)防止浪費(fèi)、被盜和流失。
3.對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應(yīng)單獨(dú)存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。
4.結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。
5.倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)庫存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢,詳細(xì)記錄庫存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價(jià)跡象的,應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門溝通。對(duì)于進(jìn)入倉(cāng)庫的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù),未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。
(四)領(lǐng)用發(fā)出
企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工,倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領(lǐng)域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品,消費(fèi)者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備,可能導(dǎo)致貨物流失。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度,明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,健全存貨出庫手續(xù),加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。通常情況下,對(duì)于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)經(jīng)過審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計(jì)量單位準(zhǔn)確;符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出,并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付。在商場(chǎng)超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時(shí)整理?xiàng)壷蒙唐?、每日核?duì)銷售記錄和庫存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出,均應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán);倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物。
(五)盤點(diǎn)清查
存貨盤點(diǎn)清查一方面是要核對(duì)實(shí)物的數(shù)量,是否與相關(guān)記錄相符、賬實(shí)相符;另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、計(jì)劃不可行,可能導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨真實(shí)狀況。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容,定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合。盤點(diǎn)清查時(shí),應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃,合理安排相關(guān)人員,使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法,保持盤點(diǎn)記錄的完整,以保證盤點(diǎn)的真實(shí)性、有效性。盤點(diǎn)清查結(jié)果要及時(shí)編制盤點(diǎn)表,形成書面報(bào)告,包括盤點(diǎn)人員、時(shí)間、地點(diǎn)、實(shí)際所盤點(diǎn)存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符情況等內(nèi)容,對(duì)盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時(shí)查明原因,落實(shí)責(zé)任,按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點(diǎn),應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡,嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計(jì)劃,認(rèn)真記錄盤點(diǎn)情況。此外,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面的存貨盤點(diǎn)清查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報(bào)告。
(六)存貨處置
存貨處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對(duì)外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等進(jìn)行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨報(bào)廢處置責(zé)任不明確、審批不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查,及時(shí)、充分了解存貨的存儲(chǔ)狀態(tài),對(duì)于存貨變質(zhì)、毀損、報(bào)廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析原因、及時(shí)合理。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn),是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要的物資條件,其價(jià)值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn),分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程,查找管理的薄弱環(huán)節(jié),健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通常可以分為取得、驗(yàn)收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等5個(gè)環(huán)節(jié),如圖3所示。
(一)固定資產(chǎn)取得
固定資產(chǎn)涉及外購(gòu)、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設(shè)備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗(yàn)收程序和技術(shù)要求,同一類固定資產(chǎn)也會(huì)因其標(biāo)準(zhǔn)化程度、技術(shù)難度等的不同而對(duì)驗(yàn)收工作提出不同的要求。通常來說,辦公家具、電腦、打印機(jī)等標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的固定資產(chǎn)驗(yàn)收過程較為簡(jiǎn)化,對(duì)一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗(yàn)收等,需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗(yàn)收制度。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范,可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行;固定資產(chǎn)投保制度不健全,可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。
主要管控措施:
1.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購(gòu)固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收,出具驗(yàn)收單,編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗(yàn)收的不合格資產(chǎn),不得接收,必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。對(duì)于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn),取得時(shí)必須有合法的權(quán)屬證書。
2.重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,根據(jù)其性質(zhì)和特點(diǎn),確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保項(xiàng)目力求適當(dāng),對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保,應(yīng)當(dāng)考慮采取招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)人,防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,及時(shí)調(diào)查原因及受損金額,向保險(xiǎn)公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。
(二)資產(chǎn)登記造冊(cè)
企業(yè)取得每項(xiàng)固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行詳細(xì)登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固定資產(chǎn)卡片,便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整,可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符。
主要管控措施:
1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結(jié)合自身實(shí)際情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限、損耗等內(nèi)容,有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。
2.按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號(hào)上與固定資產(chǎn)目錄保持對(duì)應(yīng)關(guān)系,詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識(shí)別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核,保證信息的真實(shí)和完整。
(三)固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)
該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過剩,可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故,或資源浪費(fèi)。
主要管控措施:
1.固定資產(chǎn)使用部門會(huì)同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化,定期檢查,及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn),提高固定資產(chǎn)的使用效率,切實(shí)消除安全隱患。
2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案,并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃,并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。
3.固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信,并建立管理檔案;修理項(xiàng)目應(yīng)分類,明確需要招投標(biāo)項(xiàng)目。修理完成,由施工單位出具交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,經(jīng)資產(chǎn)使用和實(shí)物管理部門核對(duì)工程量并審批。重大項(xiàng)目應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)。
4.企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的運(yùn)作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對(duì)其進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn),特殊設(shè)備實(shí)行崗位許可制度,需持證上崗,必須對(duì)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符,確保安全運(yùn)行,提高使用效率。
(四)固定資產(chǎn)升級(jí)改造
企業(yè)需要定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行升級(jí)改造,以便不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量,開發(fā)新品種,降低能源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術(shù)改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權(quán)衡更新活動(dòng)的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對(duì)陳舊設(shè)備的淘汰與全面升級(jí),更側(cè)重于資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性,符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
主要管控措施:
1.定期對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估,結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性,資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案,與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析,并且經(jīng)過管理部門的審核批準(zhǔn)。
2.管理部門需對(duì)技改方案實(shí)施過程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)管理,有條件企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不定期審計(jì)。
(五)資產(chǎn)清查
企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、及時(shí)掌握資產(chǎn)盈利能力和市場(chǎng)價(jià)值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任,妥善處理。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要是:固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。
主要管控措施:
1.財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進(jìn)行清查,明確資產(chǎn)權(quán)屬,確保實(shí)物與財(cái)務(wù)賬表相符,在清查作業(yè)實(shí)施之前編制清查方案,經(jīng)過管理部門審核后進(jìn)行相關(guān)的清查作業(yè)。
2.在清查結(jié)束后,清查人員需要編制清查報(bào)告,管理部門需就清查報(bào)告進(jìn)行審核,確保真實(shí)性、可靠性。
3.清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈(盤虧),應(yīng)分析原因,追究責(zé)任,妥善處理,報(bào)告審核通過后及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,確保賬實(shí)相符,并上報(bào)備案。
(六)抵押質(zhì)押
抵押是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有權(quán),而將該財(cái)產(chǎn)抵押作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或以拍賣、變賣抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán),就是債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有,將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法就該動(dòng)產(chǎn)賣得價(jià)金優(yōu)先受償。企業(yè)有時(shí)因資金周轉(zhuǎn)等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質(zhì)押物向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權(quán)依法以該固定資產(chǎn)折價(jià)或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià)值低估和資產(chǎn)流失。
主要管控措施:
1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等,確保資產(chǎn)抵押、質(zhì)押經(jīng)過授權(quán)審批及適當(dāng)程序。同時(shí),應(yīng)做好相應(yīng)記錄,保障企業(yè)資產(chǎn)安全。
2.財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時(shí),如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評(píng)估固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,應(yīng)當(dāng)會(huì)同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)抵押品,對(duì)抵押資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于抵押資產(chǎn),應(yīng)編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。
(七)固定資產(chǎn)處置
該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限,保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性,使企業(yè)的資源得到有效的運(yùn)用。
1.對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單,經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。
2.對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng),注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)處置價(jià)格等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定,按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。
3.對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn),應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng),對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià),固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關(guān)授權(quán)人員辦理,固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對(duì)于重大固定資產(chǎn)處置,應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的,應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。
4.對(duì)出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請(qǐng),寫明申請(qǐng)的理由和原因,并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請(qǐng)進(jìn)行審核。審核通過后應(yīng)簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內(nèi)容。
四、關(guān)于無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的管理,建立健全無形資產(chǎn)分類管理制度,保護(hù)無形資產(chǎn)的安全,提高無形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。
(一)無形資產(chǎn)管理的流程
無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)(圖4所示)。
(二)無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)無形資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、保護(hù)、評(píng)估、技術(shù)升級(jí)、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上,明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn),并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧?shí)施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制。
1.無形資產(chǎn)取得與驗(yàn)收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:取得的無形資產(chǎn)不具先進(jìn)性,或權(quán)屬不清,可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或引發(fā)法律訴訟。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度,明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系,及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn),必須仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件,及時(shí)取得無形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件,同時(shí)特別關(guān)注外購(gòu)無形資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn)性。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,移交使用部門使用;企業(yè)購(gòu)入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。當(dāng)無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)。
2.無形資產(chǎn)的使用與保全。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:無形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位;缺乏嚴(yán)格的保密制度,致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機(jī)密泄漏;由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)疏于管理,導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán),嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。
主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化無形資產(chǎn)使用過程的風(fēng)險(xiǎn)管控,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)影響力的重要作用;建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度,嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料,對(duì)技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄,實(shí)行責(zé)任追究,保證無形資產(chǎn)的安全與完整;對(duì)侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的,要積極取證并形成書面調(diào)查記錄,提出維權(quán)對(duì)策,按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄?bào)。
【關(guān)鍵詞】科研院所；資產(chǎn)管理；內(nèi)控制度；控制要點(diǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)
科研院所作為區(qū)域科技創(chuàng)新體系最基本的組成部分，是區(qū)域創(chuàng)新體系的基礎(chǔ)和活力所在。我們必須充分發(fā)揮科研院所的綜合學(xué)科優(yōu)勢(shì)，提高科研自主創(chuàng)新能力。有關(guān)科研院所資產(chǎn)管理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是當(dāng)前一個(gè)比較熱門的話題。
科研院所應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。本文主要關(guān)注的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)，并就這三項(xiàng)主要資產(chǎn)提出了相關(guān)的控制要點(diǎn)，揭示了應(yīng)關(guān)注的主要控制風(fēng)險(xiǎn)。
一、固定資產(chǎn)管理的相關(guān)控制要點(diǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)
科研院所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)維護(hù)和更新改造?？蒲性核鶓?yīng)從多方面保證固定資產(chǎn)效能的有效發(fā)揮，對(duì)固定資產(chǎn)使用人員的教育和培訓(xùn)，充分掌握固定資產(chǎn)操作技能和注意事項(xiàng)，避免錯(cuò)誤操作導(dǎo)致的資產(chǎn)損壞；固定資產(chǎn)維護(hù)工作應(yīng)當(dāng)?shù)玫綇?qiáng)化，無論是日常維護(hù)、定期維護(hù)、專業(yè)維護(hù)等，均應(yīng)嚴(yán)格按照操作規(guī)范進(jìn)行，確保資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)正常；對(duì)技術(shù)落后和產(chǎn)能不足的固定資產(chǎn)，科研院所可根據(jù)情況進(jìn)行更新改造，提升技術(shù)水平和擴(kuò)大產(chǎn)能。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的目的是不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。固定資產(chǎn)是科研院所開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要資源，只有維護(hù)好固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)效能，才能有效促進(jìn)科研院所整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（一）固定資產(chǎn)的記錄、維護(hù)和監(jiān)控
1、科研院所應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)目錄，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、折舊、改造、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容。固定資產(chǎn)記錄工作主要包括制定固定資產(chǎn)目錄、對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)和對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片等。固定資產(chǎn)的記錄應(yīng)當(dāng)完整，記錄內(nèi)容包括各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、折舊、改造、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容。由于科研院所固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多，科研院所應(yīng)當(dāng)在具體固定資產(chǎn)上標(biāo)示固定資產(chǎn)標(biāo)簽，以保證固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)實(shí)物的一一對(duì)應(yīng)，以便查找。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維護(hù)和大修理計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，消除安全隱患。應(yīng)做好固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)工作。
3、科研院所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)監(jiān)控，建立設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)和制度，規(guī)范操作流程，對(duì)操作人員實(shí)行崗前培訓(xùn)和持證上崗，特別是對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備而言更是如此。只有這樣，才能最大限度地避免因人員操作失誤導(dǎo)致的設(shè)備損壞和生產(chǎn)中斷。
（二）固定資產(chǎn)的更新改造
1、科研院所固定資產(chǎn)更新改造的目標(biāo)做到保持固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和科研院所發(fā)展的可持續(xù)性。近年來，國(guó)家出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)科研院所自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，充分利用這些政策，可以減輕科研院所固定資產(chǎn)更新改造的成本，增強(qiáng)科研院所效益。
2、科研院所固定資產(chǎn)的更新改造方面，應(yīng)加大技術(shù)改造投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備。一方面對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行升級(jí)改造；另一方面淘汰落后設(shè)備，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備。
（三）固定資產(chǎn)的清查與處置
1、科研院所應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。對(duì)固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理。應(yīng)建立并執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度，作為實(shí)物資產(chǎn)，例行的清查是不可缺少的一項(xiàng)控制措施。科研院所在建立固定資產(chǎn)清查制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確固定資產(chǎn)清查的組織、程序、頻率和要求等內(nèi)容。通過定期的固定資產(chǎn)清查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、損毀、丟失、被盜等情況，清查人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，由全體清查人員簽字確認(rèn)清查報(bào)告，報(bào)科研院所內(nèi)部批準(zhǔn)后追究相關(guān)部門和人員的管理責(zé)任，妥善處理盤點(diǎn)差異。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，防范資產(chǎn)流失。應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，在固定資產(chǎn)處置中，比較容易出現(xiàn)的問題是關(guān)聯(lián)交易有失公允和處置定價(jià)不合理。有條件的科研院所還可以集中管理固定資產(chǎn)的處置，采取招投標(biāo)或拍賣等公開化手段，保證固定資產(chǎn)處置行為的規(guī)范性。
（四）固定資產(chǎn)的抵押
1、科研院所應(yīng)當(dāng)確定固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押的程序和審批權(quán)限等。要建立固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的條件、程序、審批權(quán)限和要求等，建立規(guī)范的固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押管理流程。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)接收的抵押資產(chǎn)的管理，編制專門的資產(chǎn)目錄，合理評(píng)估抵押資產(chǎn)的價(jià)值。科研院所將固定資產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請(qǐng)，經(jīng)科研院所授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押、質(zhì)押手續(xù)。
（五）固定資產(chǎn)的投保
科研院所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策。這要求科研院所應(yīng)當(dāng)規(guī)范固定資產(chǎn)投保行為，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，由專門的部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投保事宜。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，及時(shí)辦理投保手續(xù)。這可以有效避免暗箱操作。
二、存貨管理的相關(guān)控制要點(diǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)
科研院所應(yīng)當(dāng)規(guī)范存貨管理，采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法。對(duì)存貨取得、原料加工、驗(yàn)收入庫、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理明確要求。規(guī)范存貨管理，應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫等記錄，著眼于存貨管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制?，F(xiàn)代管理已越來越離不開信息化手段，利用信息系統(tǒng)，一方面可以有效提高工作效率，避免信息傳遞中的失真現(xiàn)象；另一方面可以有效規(guī)避手工操作可能存在的弊端。加強(qiáng)會(huì)計(jì)、出入庫等記錄，是加強(qiáng)管理的基本手段，使工作和控制具備可追溯性和可驗(yàn)證性。規(guī)范存貨管理不能只對(duì)存貨的個(gè)別環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨管理全過程進(jìn)行管理，防范存貨管理的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
（一）崗位責(zé)任
1、科研院所應(yīng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。這是有效規(guī)范存貨管理的基礎(chǔ)工作，只有職責(zé)權(quán)限明確了，才有可能促進(jìn)相關(guān)部門和崗位各負(fù)其責(zé)，實(shí)現(xiàn)存貨管理目標(biāo)。
2、在存貨管理中應(yīng)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容職務(wù)分離控制是健全內(nèi)部控制的基本手段，存貨管理方面的不相容崗位一般包括存貨的請(qǐng)購(gòu)、審批與執(zhí)行，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款，存貨的保管與相關(guān)記錄，存貨發(fā)出的申請(qǐng)、審批與記錄，存貨處置的申請(qǐng)、審批與記錄等?？蒲性核诜蛛x不相容崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容崗位分離不足的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于一般性的不相容崗位職務(wù)可實(shí)施崗位職責(zé)分離，對(duì)于重要的不相容崗位職務(wù)可實(shí)施部門職責(zé)分離。
3、內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉(cāng)儲(chǔ)人員外，其他部門和人員接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是實(shí)物類資產(chǎn)通常采用的基本控制手段，未經(jīng)授權(quán)的部門和人員隨意接觸存貨，會(huì)加大存貨丟失、毀損的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨的安全與完整。
（二）存貨驗(yàn)收
1、科研院所應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作，規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法，應(yīng)根據(jù)存貨的來源和種類特點(diǎn)，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限、驗(yàn)收程序和查驗(yàn)方法，檢查庫存的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格等，驗(yàn)收無誤方可入庫。否則應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)情況履行內(nèi)部審批程序后處理。
2、對(duì)于自制的存貨，除查驗(yàn)數(shù)量外，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)不合格品應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。這主要是由于產(chǎn)品質(zhì)量在科研院所生存和發(fā)展中的重要性決定的，科研院所一般均會(huì)將產(chǎn)品質(zhì)量看成科研院所的生命線，以質(zhì)量求生存、求發(fā)展。在關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，科研院所也不應(yīng)疏忽對(duì)產(chǎn)品數(shù)量的查驗(yàn)，否則也可能導(dǎo)致存貨損失。
3、科研院所對(duì)于外購(gòu)的存貨，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)核對(duì)合同、發(fā)票等原始單據(jù)，與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。對(duì)于技術(shù)含量較高的貨物，科研院所可以在必要時(shí)委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助檢驗(yàn)。這里要區(qū)分兩種情況：一是科研院所自身沒有檢驗(yàn)?zāi)芰Φ?，可以根?jù)外購(gòu)存貨的重要程度，選擇具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助檢驗(yàn)；二是科研院所自身有檢驗(yàn)?zāi)芰Φ模捎煽蒲性核鶅?nèi)部檢驗(yàn)部門會(huì)同采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)等部門進(jìn)行聯(lián)合驗(yàn)收，確定外購(gòu)存貨無誤后入庫。對(duì)于驗(yàn)收不一致的存貨，科研院所一般會(huì)有多種處理方式，比如貨物退回、損失索賠等，具體應(yīng)該根據(jù)對(duì)該批存貨的利用價(jià)值，供求雙方協(xié)商情況，履行內(nèi)部審批程序后處理。
4、科研院所對(duì)以其他方式取得的存貨，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)合同或協(xié)議，查驗(yàn)存貨來源、質(zhì)量狀況及實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同協(xié)議的約定。對(duì)于驗(yàn)收不一致的，一般區(qū)別取得方式和途徑，經(jīng)雙方協(xié)商，并經(jīng)科研院所內(nèi)部批準(zhǔn)后處理。
（三）存貨保管
建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，明確存貨保管制度的重點(diǎn)內(nèi)容，包括嚴(yán)格出入庫手續(xù)、明確儲(chǔ)存條件和措施。明確了上述內(nèi)容，說明科研院所的存貨保管制度是健全的。存貨保管制度應(yīng)當(dāng)以上述基本內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)，定期檢查一般不能僅僅依靠主管部門的自查，還應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)部門會(huì)同組織的聯(lián)合檢查，只有部門自查和部門外部檢查相結(jié)合，才能有效監(jiān)督存貨保管措施的落實(shí)。
科研院所應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注存貨在不同的倉(cāng)庫之間流動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。關(guān)注對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本單位存貨相混淆。關(guān)注加強(qiáng)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費(fèi)、被盜和流失。關(guān)注應(yīng)當(dāng)按倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并健全防火、防盜、防潮、防變質(zhì)等管理規(guī)范。關(guān)注結(jié)合科研院所實(shí)際情況，加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，保證存貨安全、合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。
（四）存貨發(fā)出
1、科研院所應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限。對(duì)于常規(guī)的存貨發(fā)出和領(lǐng)用，應(yīng)當(dāng)事先明確相關(guān)部門和崗位的審批權(quán)限，在存貨管理制度或授權(quán)制度中明確哪些部門和崗位可以審核批準(zhǔn)哪些存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，而未經(jīng)授權(quán)的部門和崗位無權(quán)批準(zhǔn)存貨發(fā)出和領(lǐng)用。
2、大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)。這主要是基于上述存貨的重要程度，采用一般授權(quán)如果發(fā)生錯(cuò)弊，則容易遭受損失或發(fā)生安全事故。所謂特別授權(quán)，是相對(duì)一般授權(quán)而言的，比一般授權(quán)更加嚴(yán)格，審批級(jí)次更高，責(zé)任更大。
3、倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售出庫通知單發(fā)出貨物。倉(cāng)儲(chǔ)部門只有驗(yàn)證經(jīng)有效審批的銷售出庫通知單后，才能據(jù)此發(fā)出貨物。倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)銷售出庫通知單，負(fù)有檢查的驗(yàn)證的職能，只有確認(rèn)銷售出庫通知單上的審批手續(xù)時(shí)有效的，才能執(zhí)行發(fā)貨指令，否則應(yīng)當(dāng)拒絕執(zhí)行并向有關(guān)部門報(bào)告處理。
（五）存貨記錄
1、科研院所倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫存相符。這是賬實(shí)相符的基礎(chǔ)，這種定期和不定期的核對(duì)，不僅包括保管人員的自我核對(duì)，也應(yīng)包括內(nèi)部其他人員的獨(dú)立核對(duì)，只有這樣，才能確保倉(cāng)儲(chǔ)記錄與存貨變動(dòng)及庫存實(shí)物的一致。對(duì)于核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的記錄與實(shí)物不一致的情況，科研院所倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)立即查明原因進(jìn)行處理。
2、科研院所倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期與財(cái)會(huì)部門、存貨管理部門進(jìn)行核對(duì)。相關(guān)部門在定期對(duì)賬時(shí)，出現(xiàn)核對(duì)不一致的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，經(jīng)科研院所內(nèi)部批準(zhǔn)后處理。需要特別注意的是，相關(guān)部門在對(duì)賬后，應(yīng)當(dāng)妥善保管好對(duì)賬記錄。
（六）盤點(diǎn)清查
1、科研院所應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合科研院所實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。存貨的盤點(diǎn)清查制度，是存貨管理的一項(xiàng)重要制度，也是加強(qiáng)存貨管理、防范存貨風(fēng)險(xiǎn)的重要控制措施?？蒲性核鶓?yīng)建立存貨盤點(diǎn)清查制度、盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)組織、盤點(diǎn)流程。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。存貨盤點(diǎn)周期雖由科研院所自定，但并沒有限制，全面的盤點(diǎn)清查每年至少要進(jìn)行一次，時(shí)間應(yīng)當(dāng)放在每年年度終了?？筛鶕?jù)實(shí)際情況適當(dāng)增加存貨盤點(diǎn)次數(shù)。需要注意的是，科研院所的每次存貨盤點(diǎn)清查，均要保留書面報(bào)告，由參加盤點(diǎn)的人員簽字確認(rèn)，以備日后查驗(yàn)。
3、盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。在實(shí)際管理中，部分科研院所對(duì)存貨盤點(diǎn)清查發(fā)現(xiàn)的差異，不問緣由一律進(jìn)行賬務(wù)處理，這是不對(duì)的。只是及時(shí)查清異常原因，分清責(zé)任，并經(jīng)批準(zhǔn)后處置，才能有效促進(jìn)存貨相關(guān)管理部門和人員認(rèn)真履行職責(zé)，管好用好科研院所存貨資產(chǎn)。
（七）合理庫存
1、明確了科研院所建立合理庫存應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔和當(dāng)前庫存，綜合考慮科研院所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素?？蒲性核⒑侠韼齑鎽?yīng)當(dāng)考慮的因素包括存貨采購(gòu)間隔月、當(dāng)前庫存、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等。只有充分考慮這些因素，科研院所才能建立合理的庫存，避免庫存過高或過低。庫存過高可能導(dǎo)致科研院所流動(dòng)資金被大量占用，降低科研院所資產(chǎn)的流動(dòng)性，影響效益的發(fā)揮，甚至可能導(dǎo)致存貨積壓和呆滯；庫存過低可能導(dǎo)致科研院所正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中斷，處于停工狀況。
2、明確了科研院所建立合理庫存應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。這明確了科研院所建立合理庫存應(yīng)當(dāng)采取的手段。這種手段是指充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量。隨著科研院所的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的人工手段已越來越不適應(yīng)科研院所發(fā)展的要求，高效率的信息化手段被普遍采用。在科研院所確認(rèn)合理庫存時(shí)，同樣也應(yīng)充分利用信息化系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。
三、無形資產(chǎn)管理的相關(guān)控制要點(diǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)
科研院所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理。應(yīng)當(dāng)分類制定無形資產(chǎn)管理辦法，落實(shí)無形資產(chǎn)管理責(zé)任。針對(duì)各類無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，分別制定相關(guān)管理辦法，對(duì)無形資產(chǎn)的取得、培育、推廣、保護(hù)、清查、處置等內(nèi)容進(jìn)行明確和規(guī)范，對(duì)相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確。無形資產(chǎn)的管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升科研院所核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用?？蒲性核鶕碛械臒o形資產(chǎn)越來越成為科研院所的重要資源，無形資產(chǎn)的有效利用，已成為科研院所提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。
（一）無形資產(chǎn)的權(quán)屬
1、科研院所應(yīng)當(dāng)對(duì)各類無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行梳理，加強(qiáng)無形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn)。這要求科研院所全面梳理無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系?？蒲性核ㄟ^無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系的梳理，明確界定哪些無形資產(chǎn)屬于科研院所所有，要求科研院所妥善保管好無形資產(chǎn)權(quán)屬證明，建立無形資產(chǎn)清冊(cè)。在無形資產(chǎn)的利用過程中，科研院所應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)監(jiān)控和防范無形資產(chǎn)領(lǐng)域的侵權(quán)行為，采取有效措施維護(hù)自身權(quán)益，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。
2、對(duì)于無形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，科研院所應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密。這就要求科研院所對(duì)具有保密性質(zhì)的無形資產(chǎn)采取保密措施。一般來說，科研院所的核心技術(shù)是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵資源，保護(hù)好科研院所商業(yè)秘密不被泄露，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。保秘的一般措施包括：建立保密制度；資料密級(jí)標(biāo)示；加強(qiáng)保密教育；簽訂保密合同；訂立保密協(xié)議；加強(qiáng)保衛(wèi)措施；限制外人參觀生產(chǎn)技術(shù)過程；安裝監(jiān)控；派專人封存和保管有關(guān)資料，等等。
（二）無形資產(chǎn)品牌維護(hù)和提升
1、科研院所應(yīng)當(dāng)重視品牌建設(shè)。提高打造和提升品牌的社會(huì)認(rèn)可度對(duì)科研院所生存和發(fā)展的重要性?？蒲性核斜姸嗥放疲鳂I(yè)品牌應(yīng)當(dāng)?shù)玫絻?yōu)先發(fā)展，成為科研院所的核心品牌，還應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)商譽(yù)管理。
2、科研院所應(yīng)當(dāng)通過提高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌，切實(shí)維護(hù)和提升科研院所品牌的社會(huì)認(rèn)可度。維護(hù)和提升品牌的基本途徑，就是提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。只有提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，科研院所品牌才能被社會(huì)認(rèn)可。同時(shí)注意及時(shí)更新品牌市場(chǎng)形象、創(chuàng)新品牌運(yùn)營(yíng)模式、注重品牌的法律維護(hù)等。
（三）無形資產(chǎn)的更新
1、要求科研院所淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代。不斷地保持技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，是科研院所具備旺盛生命力的源泉。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，科研院所只有根據(jù)評(píng)估結(jié)果，不斷加大研發(fā)投入，淘汰落后技術(shù)，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，才能保持技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。
（一）學(xué)校固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理制度不夠完善
現(xiàn)在很多學(xué)校的固定資產(chǎn)管理制度都不夠完善，沒有系統(tǒng)，沒有章程，也沒責(zé)權(quán)，分管不明確，（1）在偏遠(yuǎn)農(nóng)村的中小學(xué)?；緵]有固定資產(chǎn)的管理制度，一般都是校長(zhǎng)和總務(wù)說了算，無章可循，對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)和采購(gòu)都沒有規(guī)范的操作，固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理比較混亂。在固定資產(chǎn)的使用過程中沒有規(guī)范的使用流程，大大增加了固定資產(chǎn)受損的程度。（2）學(xué)校的固定資產(chǎn)的使用過程中，常常出現(xiàn)使用人和登記借出的不是同一個(gè)人，這樣如果出了問題，找責(zé)任人就比較麻煩，無法快速解決賠償問題。（3）很多學(xué)校固定資產(chǎn)的管理員對(duì)賬面上的資產(chǎn)存量不了解，賬務(wù)人員也不清楚。現(xiàn)在一些大的企業(yè)每年或每半年就會(huì)對(duì)自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并有會(huì)計(jì)師進(jìn)行對(duì)賬、核賬、銷賬，這樣更有利于高層對(duì)公司基本狀況的了解和制定發(fā)展策略。但是我們的學(xué)校很少對(duì)自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，有些小的學(xué)校可能從來都沒對(duì)自身固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)自身固定資產(chǎn)的具體狀況都不是很清楚，這也將對(duì)學(xué)校的發(fā)展帶來不利的影響。（4）學(xué)校管理機(jī)制的管控不夠完善，例如：現(xiàn)在基本每個(gè)學(xué)校都有圖書館，條件好的是由電子軟件控制的，還有有些落后學(xué)校還是用人工統(tǒng)計(jì)，有些學(xué)生借書以后會(huì)不還，有的圖書通過人情外借不還，大多數(shù)圖書館采取的措施就是以后不能再借書，但是對(duì)已經(jīng)借出去的書沒有強(qiáng)制要求歸還，這樣一來使圖書館受到損失。
（二）學(xué)校固定資產(chǎn)的管制缺乏約束力，形成浪費(fèi)
很多學(xué)校對(duì)自身學(xué)校固定資產(chǎn)的增設(shè)有些盲目，為了招生過分強(qiáng)調(diào)學(xué)校的硬件設(shè)施，但這些設(shè)施的使用很低，有些都是閑置的，學(xué)校很少考慮自身的實(shí)際需求，沒有讓固定資產(chǎn)發(fā)揮該有的作用，比較浪費(fèi)。比如有些高校盲目擴(kuò)大學(xué)校的占地面積，而學(xué)員的人數(shù)并未增加，綠化面積和操場(chǎng)大得離譜，很多教室和設(shè)備都是閑置的；還建造高檔的體育館，而這體育館只有在學(xué)校有重大活動(dòng)的時(shí)候才使用，平時(shí)上課的時(shí)候基本用不到；還有很多教室都裝有多媒體。隨著教育現(xiàn)代化、均衡化發(fā)展的創(chuàng)建，所有創(chuàng)建的地方學(xué)校配備了諸多實(shí)用的和不實(shí)用的資產(chǎn)，甚至一些農(nóng)村地區(qū)的學(xué)校也在裝，上級(jí)驗(yàn)收時(shí)從來沒有考慮到學(xué)校的實(shí)際需要；還有學(xué)校在固定資產(chǎn)的報(bào)廢上沒有明確的章程，有些學(xué)校為了與時(shí)俱進(jìn)，將有些還可以使用的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，造成不必要的浪費(fèi)。
（三）學(xué)校固定資產(chǎn)的管理人員分工不明確
很多學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)淡薄，在固定資產(chǎn)的管理上沒有固定的管理人員，基本由其他崗位的人兼職，或者由幾人共同管理，沒有明確的分工，在管理工作交接的時(shí)候沒有規(guī)范的流程和規(guī)章制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬目與實(shí)際狀況不符。
二、學(xué)校流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀
第一，學(xué)校流動(dòng)資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀。長(zhǎng)期以來，學(xué)校對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理意識(shí)都比較淡薄，因此在流動(dòng)資產(chǎn)的管理上存在一些弊端，主要有以下幾點(diǎn)：（1）學(xué)校流動(dòng)資產(chǎn)賬目管理混亂。很多學(xué)校的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)都有拖欠不接的情況，長(zhǎng)期掛賬不清，影響流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性，導(dǎo)致學(xué)校資金周轉(zhuǎn)困難。（2）學(xué)校流動(dòng)資產(chǎn)的管理制度不夠完善。它沒有完善的制度體制，各款項(xiàng)沒有分門別類建檔，導(dǎo)致形成大量的呆賬、壞賬。
第二，學(xué)校無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀。學(xué)校無形資產(chǎn)主要包括知識(shí)型無形資產(chǎn)和非知識(shí)型無形資產(chǎn)。知識(shí)型無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、著作權(quán)、技術(shù)秘密、軟件開發(fā)等。非知識(shí)型無形資產(chǎn)主要包括學(xué)校的名稱，知名度，榮譽(yù)等。長(zhǎng)期以來我國(guó)對(duì)學(xué)校無形資產(chǎn)的管理都不夠重視，對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)淡薄，忽視其作用。很多高校有自己的科研項(xiàng)目，普遍都只重視研究，不重視應(yīng)用，學(xué)術(shù)上的論文很多，但在實(shí)際應(yīng)用方面很少，不能夠被轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，對(duì)社會(huì)發(fā)揮作用，這樣也使無形資產(chǎn)沒有起到應(yīng)有的作用?，F(xiàn)在還有許多學(xué)校對(duì)無形資產(chǎn)部分投入很少，將主要資金都投在固定資產(chǎn)的增設(shè)方面，導(dǎo)致無形資產(chǎn)嚴(yán)重縮水，對(duì)無形資產(chǎn)的創(chuàng)造者的支持較少，阻礙無形資產(chǎn)的發(fā)展。而且現(xiàn)在學(xué)校對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)措施比較薄弱，經(jīng)常會(huì)泄密，導(dǎo)致學(xué)校無形資產(chǎn)流失。因此學(xué)校的無形資產(chǎn)管理還是有很多問題的，無法給學(xué)校帶來效益，這也影響了學(xué)校的發(fā)展。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：企業(yè)；資產(chǎn)管理；問題
中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01
一、企業(yè)資產(chǎn)管理包含的問題
眾多企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)管理工作中，呈現(xiàn)出對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)管理局勢(shì)混亂的問題。流動(dòng)資產(chǎn)為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要資產(chǎn)內(nèi)容，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康良性開展起到至關(guān)重要的影響。其呈現(xiàn)出顯著的流動(dòng)性，收付頻率最高，因此較易發(fā)生偏差錯(cuò)誤問題，并給企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)管理增加了難度。具體問題包括資產(chǎn)利用率不高，尤其針對(duì)閑置資金無法進(jìn)行科學(xué)有效的應(yīng)用，僅僅是保存至銀行賬戶之中，形成了資金沉淀問題，令其應(yīng)用價(jià)值大大降低。針對(duì)運(yùn)作經(jīng)費(fèi)，則包含操控不完善、不嚴(yán)格的問題，令企業(yè)面臨了較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，無法將應(yīng)收款項(xiàng)快速回籠。另外還呈現(xiàn)出無償占用經(jīng)費(fèi)、出借款項(xiàng)較多的問題。
伴隨現(xiàn)代設(shè)備、科學(xué)技術(shù)的快速更新，較多并沒有達(dá)到折舊年限的固定資產(chǎn)則被企業(yè)不良淘汰，并形成了閑置物品。在處置固定資產(chǎn)管理工作中，一些企業(yè)為降低成本開支，則沒能對(duì)資產(chǎn)設(shè)施實(shí)施定期有效的維護(hù)保養(yǎng)。為少支出維修經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致資產(chǎn)儀器沒有達(dá)到應(yīng)用時(shí)限便提前報(bào)廢。還有一些企業(yè)針對(duì)已經(jīng)完成折舊同時(shí)喪失應(yīng)用價(jià)值的資產(chǎn)并沒有快速的做好報(bào)廢處置，進(jìn)而不能對(duì)其殘值進(jìn)行有效的回收。
無形資產(chǎn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)中形成的非物質(zhì)資產(chǎn)，其核心價(jià)值不能用簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)方式進(jìn)行估算衡量。因此一些企業(yè)對(duì)其價(jià)值沒能引起全面重視，更無法做好科學(xué)管控。企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員則基于無形資產(chǎn)不明確性，無法做出規(guī)范的管理，令其計(jì)量精準(zhǔn)性以及全面性受到影響。近年來，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，雖然無形資產(chǎn)管控漸漸受到重視，然而管理方式仍舊欠缺科學(xué)性。較多企業(yè)沒能創(chuàng)建針對(duì)無形資產(chǎn)管理的各項(xiàng)尺度標(biāo)準(zhǔn)以及獎(jiǎng)懲管理制度，影響了其保值增值，不能實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的有效整合與科學(xué)應(yīng)用，影響了企業(yè)的綜合收益。
二、企業(yè)資產(chǎn)管理科學(xué)策略
（一）強(qiáng)化流動(dòng)資產(chǎn)管控。為強(qiáng)化流動(dòng)資產(chǎn)管控，應(yīng)完善內(nèi)部經(jīng)費(fèi)管理體制，創(chuàng)建資金授權(quán)制度，分清資金管理登記權(quán)限，對(duì)責(zé)任人以及財(cái)務(wù)工作人員形成有效的管理監(jiān)督，預(yù)防違法事件發(fā)生。另外，應(yīng)持續(xù)實(shí)施集中化的資金管控，預(yù)防資金的不良沉淀以及風(fēng)險(xiǎn)問題，令其應(yīng)用效率全面提升。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)處理，將分散經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全面匯集并實(shí)施短期投資，快速的做好債務(wù)重組，令其結(jié)構(gòu)體系全面優(yōu)化，節(jié)約資金成本投入。再者，應(yīng)針對(duì)資金管理進(jìn)行強(qiáng)化學(xué)習(xí)與管理培訓(xùn)，提升員工金融意識(shí)，進(jìn)而對(duì)資金管理形成可靠安全保障。
（二）完善固定資產(chǎn)管理。在固定資產(chǎn)管理工作中，也存在一些不良問題。即采購(gòu)具有一定隨意性，沒有進(jìn)行科學(xué)的折舊計(jì)提。一些企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)，通常無法通過全面深入的分析調(diào)研，不能較好的同自身具體實(shí)踐應(yīng)用緊密結(jié)合，而是較多的為了滿足個(gè)人動(dòng)機(jī)，進(jìn)而形成了盲目購(gòu)置問題，令一些固定資產(chǎn)利用率較低、處于閑置狀態(tài)。
企業(yè)固定資產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)管理應(yīng)創(chuàng)建有效的組織系統(tǒng)，提升管理嚴(yán)謹(jǐn)性。應(yīng)履行上級(jí)控制、分層管理制度，核算單位、物資管理以及應(yīng)用單位崗位職責(zé)應(yīng)科學(xué)明確。另外，應(yīng)實(shí)施固定資產(chǎn)的定期管理清查，尤其針對(duì)采購(gòu)資產(chǎn)、報(bào)廢等環(huán)節(jié)應(yīng)做好權(quán)限審批。再者，應(yīng)做好資產(chǎn)驗(yàn)收、清晰登記、全面保管與定期養(yǎng)護(hù)維修，進(jìn)而提升固定資產(chǎn)整體應(yīng)用價(jià)值與效率。
針對(duì)閑置資產(chǎn)以及設(shè)施，企業(yè)應(yīng)實(shí)施必要的技術(shù)改造，力求投入合理經(jīng)費(fèi)，令其體現(xiàn)新型功能，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)少許增量提升大量存量的科學(xué)目標(biāo)。定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查的頻率應(yīng)依據(jù)企業(yè)發(fā)展建設(shè)規(guī)模以及擁有固定資產(chǎn)總量等進(jìn)行明確，通常一年不能低于一次。同時(shí)企業(yè)應(yīng)組建專項(xiàng)盤點(diǎn)清查工作小組，組內(nèi)成員則應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)物控制管理機(jī)構(gòu)、應(yīng)用單位與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員等。實(shí)施盤點(diǎn)前期應(yīng)明確盤點(diǎn)日期，企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)盤點(diǎn)日期之前采購(gòu)的物資、出售資產(chǎn)以及報(bào)廢固定資產(chǎn)整體入賬進(jìn)行登記。針對(duì)由于非常態(tài)狀況無法快速入賬的各類固定資產(chǎn)，實(shí)物管理機(jī)構(gòu)應(yīng)將沒能及時(shí)快速入賬的各類固定資產(chǎn)進(jìn)行清晰標(biāo)示。
對(duì)于應(yīng)用折舊方式應(yīng)作出科學(xué)分析比選，當(dāng)前電力公司折舊率始終不高。為此，可利用加速折舊以及縮短折舊期限等有效方式。應(yīng)全面考量企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)用具體的耗損狀況，以及自身發(fā)展的綜合水平、現(xiàn)金流量等事項(xiàng)。
另外，應(yīng)全面做好企業(yè)固定資產(chǎn)的全面信息化動(dòng)態(tài)管控。即配備高效快速的計(jì)算機(jī)設(shè)施，有效的應(yīng)用信息技術(shù)做好企業(yè)固定資產(chǎn)管控。涉及任務(wù)應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)的等級(jí)采購(gòu)、入庫管理、科學(xué)應(yīng)用、折舊管控、報(bào)廢處理以及租借服務(wù)事項(xiàng)等動(dòng)態(tài)狀況。通過信息化管控可有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的高效、現(xiàn)代化管理目標(biāo)。選擇應(yīng)用管理工具軟件階段中，應(yīng)注重高性價(jià)比，應(yīng)用功能應(yīng)力求多樣全面，同時(shí)操作界面應(yīng)友好簡(jiǎn)單，體現(xiàn)良好的透明性。應(yīng)用中可有效的配合應(yīng)用管理臺(tái)賬，做好設(shè)備卡片制作登記，清晰記錄固定資產(chǎn)各類賬簿，進(jìn)而令企業(yè)固定資產(chǎn)管理全面實(shí)現(xiàn)合理透明性、規(guī)范有序性、高效可靠性。另外，管理工具軟件應(yīng)體現(xiàn)有效的傳輸共享以及公開透明性，令各個(gè)參與者均能將信息有效的分項(xiàng)、全面?zhèn)鬏?，并發(fā)揮監(jiān)督管控作用，確保應(yīng)用固定資產(chǎn)創(chuàng)造最大效益。
（三）注重?zé)o形資產(chǎn)管理。注重?zé)o形資產(chǎn)管理，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展極為有利，可契合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求，做好知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。為此，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)建無形資產(chǎn)管控權(quán)責(zé)制度與內(nèi)審要求，成立專業(yè)組織機(jī)構(gòu)，做好轉(zhuǎn)讓核算、日常監(jiān)控，及時(shí)進(jìn)行無形資產(chǎn)后續(xù)收益以及總體壽命、資本化百分比的明確評(píng)估。同時(shí)應(yīng)擴(kuò)充投入，提升無形資產(chǎn)保護(hù)運(yùn)營(yíng)意識(shí)，明確專項(xiàng)管理?xiàng)l例，做好設(shè)施修繕與補(bǔ)充，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的增值保值。
三、結(jié)語
總之，企業(yè)從事各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要具備相應(yīng)總量的資產(chǎn)，方能夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，進(jìn)而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展贏得更多的經(jīng)濟(jì)利益。因而對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來講，資產(chǎn)管理尤為重要，只有針對(duì)實(shí)踐工作中存在的問題，制定科學(xué)應(yīng)對(duì)策略，方能為企業(yè)的優(yōu)質(zhì)健康發(fā)展輸入源源不斷動(dòng)力，創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)環(huán)境、條件保障。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:公路資產(chǎn);公路養(yǎng)護(hù);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)17-0076-02
隨著我國(guó)公路事業(yè)二十多年的迅速發(fā)展,國(guó)家為公路養(yǎng)護(hù)建設(shè)投入了大量的資金,形成了數(shù)額巨大的的公路行業(yè)資產(chǎn)。隨著公路體制改革的不斷深入,如何在改革中強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管,防止國(guó)有資產(chǎn)流失,已是公路部門管理工作的當(dāng)務(wù)之急。而有效的內(nèi)部控制不僅能使單位的資源得到合理配置,亦可防范和發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部和外部的欺詐行為,因此,必須從建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制入手,來逐步完善公路部門內(nèi)部控制體系。
一、公路部門資產(chǎn)的現(xiàn)狀及存在的問題
資產(chǎn)是指由過去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。雖然目前公路部門貌似“家大業(yè)大”,但潛在的問題也很多,表現(xiàn)在:
(一)債權(quán)真實(shí)性不高,爛賬、呆賬、壞賬較多。造成此現(xiàn)狀的主要原因一是因?yàn)闅v史遺留問題無法核銷。改革初期的各種投資款項(xiàng)全部掛在往來賬上,尤其是異地投資由于政策等原因無法清理導(dǎo)致現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員不能“銷賬”。某一公路企業(yè)賬上掛有應(yīng)收廣州珠海某單位100多萬元,實(shí)為1992年單位挪款炒地皮。二是公路體制改革造成內(nèi)部各單位之間往來賬無法核對(duì)查清。2000年左右,公路體制改革嘗試管養(yǎng)分離,各級(jí)公路部門分離二級(jí)機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)也實(shí)行分級(jí)核算,但是由于管理模式不成熟,資金往來之間的性質(zhì)含糊不清,各財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)往來的處理在定性及時(shí)間上不一致,造成雙方金額出入很大,核對(duì)困難。三是工程結(jié)算不及時(shí),造成預(yù)付款較多。主要表現(xiàn)在工程部門與財(cái)務(wù)部門的溝通滯后,負(fù)責(zé)人隨意亂簽字預(yù)付,造成預(yù)付款超過工程款,施工單位錢一到手,就不積極配合單位開票報(bào)賬。有些公路部門竟然現(xiàn)在還掛著90年代初的工程預(yù)付款幾百萬元。目前,公路部門大部分項(xiàng)目對(duì)預(yù)付款、應(yīng)收款項(xiàng)的管理與其發(fā)展要求不相適應(yīng),造成預(yù)付款、應(yīng)收賬款居高不下。
(二)存貨管理缺乏有效的內(nèi)部控制,造成資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,有待評(píng)估,損失較大。存貨問題常常是陷入經(jīng)營(yíng)困境企業(yè)的眾弊之源。在公路部門則主要體現(xiàn)在公路項(xiàng)目管理上,存貨的管理缺乏有效的內(nèi)部控制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在物資采購(gòu)和付款方之間,關(guān)系不協(xié)調(diào)、責(zé)任不明確; 在采購(gòu)計(jì)劃、價(jià)格比較、質(zhì)量管理、票據(jù)審核及付款等環(huán)節(jié)上出現(xiàn)混亂; 物資采購(gòu)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)之間沒有有效的控制、監(jiān)督和考核措施,造成資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,成本上升。同時(shí),單位管理中現(xiàn)時(shí)的成本管理不是全面的、系統(tǒng)的,計(jì)價(jià)核算采取多種方法,前后各期不一致,賬實(shí)不符,隨意性大,水分多,不定時(shí)盤盈盤虧,致使單位的會(huì)計(jì)信息失真。
(三)對(duì)外投資核算沒有到位。公路部門的對(duì)外投資主要表現(xiàn)在對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。公路部門對(duì)外投資項(xiàng)目主要存在:1.項(xiàng)目未經(jīng)有關(guān)部門審批。未經(jīng)審批的項(xiàng)目一旦機(jī)構(gòu)改制、人員變動(dòng)等原因,對(duì)這部分投資失去控制,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。2.對(duì)外投資核算不清晰,未列入單位的資產(chǎn)總額。公路部門實(shí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì),應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目,但部分單位的對(duì)外投資記入“其他應(yīng)收款”、就不能反映單位真實(shí)的對(duì)外投資和資產(chǎn)組成情況。3.存在各種舞弊現(xiàn)象。個(gè)別對(duì)外投資項(xiàng)目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體和個(gè)人占有投資收益、設(shè)立小金庫、通過借款轉(zhuǎn)移投資、改制時(shí)低估資產(chǎn)等舞弊現(xiàn)象。
(四)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。制度不全, 執(zhí)行不力,固定資產(chǎn)家底不清,賬實(shí)不符、賬卡不符,或因使用不當(dāng)導(dǎo)致提前報(bào)廢以及由于購(gòu)置價(jià)高質(zhì)次而不用而造成國(guó)有資產(chǎn)管理費(fèi)用過高,閑置貶值。甚至某些人利用公路固定資產(chǎn)管理不善,隨意處置,趁機(jī)侵吞、揮霍國(guó)家財(cái)產(chǎn),釀成經(jīng)濟(jì)犯罪。
(五)無形資產(chǎn)管理忽略造成流失嚴(yán)重。公路無形國(guó)有資產(chǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,主要包括公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán), 專利權(quán)、非專利技術(shù)土地使用權(quán)、公路橋梁冠名權(quán)等。傳統(tǒng)公路資產(chǎn)僅以公路的養(yǎng)護(hù)、路政管理的形式體現(xiàn)公路實(shí)物形態(tài)的管理,而利用會(huì)計(jì)方法對(duì)公路無形路產(chǎn)進(jìn)行核算反映在公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)上基本為一片空白,沒有將公路無形資產(chǎn)以價(jià)值量的形式反映出來,導(dǎo)致管理沒有到位,無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
二、公路部門資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改善
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制屬于內(nèi)部控制,它以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心,通過會(huì)計(jì)工作及利用會(huì)計(jì)信息對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制。從2001 年開始,為貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》,財(cái)政部相繼頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》等一系列規(guī)范性文件,指導(dǎo)單位建立、健全并有效落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,為公路部門內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立提供了制度依據(jù)和可操作性規(guī)范。因此,筆者認(rèn)為,公路部門應(yīng)結(jié)合公路部門工作的實(shí)際,有針對(duì)性改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:
(一)債權(quán)的內(nèi)部控制改善方案
一是加強(qiáng)債權(quán)的事前控制。相關(guān)責(zé)任部門要對(duì)所簽合同的條款認(rèn)真審核,尤其是工程預(yù)付款的比例應(yīng)根據(jù)工程實(shí)際完成的進(jìn)度由工程部門出具工程完成計(jì)量清單后按比例付款,并預(yù)留好工程質(zhì)量保證金。二是確保債權(quán)入賬的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)部門要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),按照《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)債權(quán),并保證債權(quán)款項(xiàng)記錄及時(shí)、認(rèn)真。三是加強(qiáng)對(duì)債權(quán)的日常管理及定期分析。財(cái)務(wù)部門對(duì)單位債權(quán)狀況作為每季度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行分析,并定期向債權(quán)對(duì)方單位寄送對(duì)帳單,以確保雙方在應(yīng)付帳款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致。四是建立債權(quán)清理責(zé)任制,實(shí)行債權(quán)清理責(zé)任追究制度。按誰掛賬誰清賬的原則,保證應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)收回,對(duì)超過三年無法收回而形成壞賬的其他債權(quán),應(yīng)查明壞帳產(chǎn)生的原因,分別追究經(jīng)辦人、責(zé)任部門負(fù)責(zé)人和批準(zhǔn)人的責(zé)任。
(二)存貨的內(nèi)部控制改善方案
存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是加強(qiáng)對(duì)單位存貨的內(nèi)部控制和管理,防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊,保護(hù)存貨的安全、完整,提高存貨的運(yùn)營(yíng)效率。因此,存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵是不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離,包括:存貨入庫和出庫的經(jīng)辦人應(yīng)與審批人相分離;實(shí)物的驗(yàn)收保管應(yīng)與采購(gòu)、記錄相分離;負(fù)責(zé)審批發(fā)料的崗位應(yīng)與存貨保管崗位相分離;存貨的盤點(diǎn)應(yīng)由保管、記賬以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。同時(shí),完善對(duì)存貨入庫及倉(cāng)儲(chǔ)以及存貨的領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)會(huì)同倉(cāng)儲(chǔ)部門定期組織對(duì)庫存材料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),清點(diǎn)數(shù)量或測(cè)算實(shí)際數(shù)量,檢查,視情況提出處理意見。
(三)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的改善方案
固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是確保資產(chǎn)安全完整地保存和使用,價(jià)值得到公允反映。要完善固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一是嚴(yán)把設(shè)備購(gòu)置關(guān)。購(gòu)置設(shè)備尤其是大型設(shè)備,必須事前申請(qǐng),不得越級(jí)審批權(quán)限,重大固定資產(chǎn)采購(gòu)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)集體決策。二是設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡。分別按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限、計(jì)提折舊、殘值等相關(guān)資料進(jìn)行明細(xì)分類核算,做到賬卡相符。三是建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位職責(zé)、權(quán)限,確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。四是定期對(duì)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)。將資產(chǎn)物資與固定資產(chǎn)卡片逐一核對(duì)、清點(diǎn),填寫盤點(diǎn)表,并將清查盤點(diǎn)結(jié)果上報(bào)財(cái)務(wù)部。固定資產(chǎn)處置嚴(yán)格按照《事業(yè)單位資產(chǎn)管理暫行辦法》中規(guī)定的程序和方式進(jìn)行處置。
(四)對(duì)外投資的內(nèi)部控制的改善方案
對(duì)外投資是屬于資產(chǎn)管理的一部分。公路部門要根據(jù)本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求建立一套行之有效的對(duì)外投資內(nèi)部控制制度。一是嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)批原則。公路部門的投資資金大都屬國(guó)有性質(zhì),因此,一切對(duì)外投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦?、職?wù)分離制度才能進(jìn)行。二是要堅(jiān)持評(píng)估原則。事業(yè)單位的大部分資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià)的,一開始不是為對(duì)外投資而購(gòu)買且在事業(yè)單位滯留了一段時(shí)間,以歷史成本作為對(duì)外投資的計(jì)價(jià)是行不通的,不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,其價(jià)值必須經(jīng)有資質(zhì)的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。三是對(duì)外投資的計(jì)價(jià)、反映的控制。公路部門應(yīng)按照事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算與計(jì)量,并恰當(dāng)在報(bào)表中予以反映,以滿足各方面的需要。并根據(jù)投資業(yè)務(wù)的種類、時(shí)間先后分別設(shè)立對(duì)外投資明細(xì)登記簿,定期或不定期地進(jìn)行對(duì)賬,確保投資業(yè)務(wù)記錄的正確性。
摘 要：內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中也發(fā)揮著越來越重要的作用，也成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者和專家研究和討論的重要課題之一。而內(nèi)部控制也在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中逐漸發(fā)展完善。發(fā)揮著其自身的重要目的，即幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理水平，不斷提升經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。而企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)是保證企業(yè)內(nèi)控體系得以持續(xù)、有效的改進(jìn)，這就要求審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控中關(guān)于制度安排的合理性、體系結(jié)構(gòu)的健全性和執(zhí)行績(jī)效的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，從而建立并不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系。筆者在對(duì)大型國(guó)企A公司情況進(jìn)行調(diào)查后，對(duì)A公司貨幣資金及生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)；關(guān)鍵控制點(diǎn)
A公司是一家擁有百年歷史的國(guó)家大型企業(yè)，發(fā)展于 1897年成立的xx工程局，具有其專業(yè)的一級(jí)資質(zhì)。總資產(chǎn)20多億元；擁有專業(yè)類型的固定資產(chǎn)數(shù)量與生產(chǎn)能力在國(guó)內(nèi)同行居首位；為中國(guó)某股份有限公司的全資子公司。
A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)包括港口航道疏浚等多項(xiàng)，同時(shí)兼營(yíng)投資、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。
多年來，A公司施工足跡遍布中國(guó)沿海30多個(gè)港口，以及包括東南亞、中東在內(nèi)的10余個(gè)國(guó)家和地區(qū)，為這些區(qū)域的交通和生態(tài)環(huán)境做出了巨大貢獻(xiàn)，同時(shí)也推動(dòng)了名族相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
近年來，A公司先后榮獲了中國(guó)包括“中華人民共和國(guó)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)”在內(nèi)的多項(xiàng)榮譽(yù)，信用等級(jí)也一直受到國(guó)家金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。
另A公司的組織規(guī)模比較龐大，涉及的主營(yíng)業(yè)務(wù)面比較廣，施工足跡遍布中國(guó)數(shù)十個(gè)港口、世界十余個(gè)國(guó)家，這樣也對(duì)公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其評(píng)價(jià)產(chǎn)生了更為嚴(yán)苛的要求。
筆者在對(duì)大型國(guó)企A公司情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查后，審計(jì)對(duì)A公司貨幣資金及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。以達(dá)到使其內(nèi)控評(píng)價(jià)體系更加完善。
一、貨幣資金循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)
（一）銀行賬戶管理。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注銀行余額調(diào)節(jié)表有無經(jīng)管理層恰當(dāng)審核，重視由于銀行存款余額賬實(shí)不符，導(dǎo)致資產(chǎn)可能被盜用所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體做到每月，會(huì)計(jì)核算處或各獨(dú)立核算單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》進(jìn)行復(fù)核簽字，對(duì)大額、異常的調(diào)節(jié)項(xiàng)進(jìn)行詢問、檢查，確保銀行余額調(diào)節(jié)表編制正確、差異原因已查明、賬務(wù)調(diào)整（如有）正確。
（二）現(xiàn)金管理。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金有無定期進(jìn)行盤點(diǎn)，重視由于庫存現(xiàn)金余額賬實(shí)不符所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。出納人員一定遵守現(xiàn)金管理的規(guī)定和要求，對(duì)現(xiàn)金賬目日清月結(jié)，定期盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部出納每月進(jìn)行一次現(xiàn)金盤點(diǎn)并編制《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》，由財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)監(jiān)盤并在《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》簽字，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存不符時(shí)，及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。
（三）銀行票據(jù)管理。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注匯票信息有無被完整登記并經(jīng)定期復(fù)核，重視由于票據(jù)未妥善保管及使用，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)做到匯票由出納鎖在保險(xiǎn)柜內(nèi)，資金管理部資金崗建立《銀行匯票臺(tái)賬》，登記匯票使用及收到工程款匯票的信息；資金管理部部經(jīng)理每月復(fù)核《銀行匯票臺(tái)賬》并簽字，確保票據(jù)在到期日及時(shí)支付/承兌，不會(huì)產(chǎn)生逾期匯票。
（四）費(fèi)用報(bào)銷。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用報(bào)銷賬務(wù)處理是否完整準(zhǔn)確，盡量避免出現(xiàn)由于費(fèi)用報(bào)銷賬務(wù)處理不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算處制證崗復(fù)核收到的《費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)單》和相關(guān)票據(jù)，并編制費(fèi)用報(bào)銷入賬憑證；月末結(jié)賬前，財(cái)務(wù)部審核崗（獨(dú)立于憑證編制人員）審核費(fèi)用報(bào)銷入賬憑證，檢查確保憑證內(nèi)容與《費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)單》、發(fā)票等一致，入賬期間正確。
（五）員工借款。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期掛賬借款是否被監(jiān)控并予以解決，盡量避免出現(xiàn)長(zhǎng)期掛帳的借款無法收回，可能導(dǎo)致的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。這就要求財(cái)務(wù)部xx會(huì)計(jì)每月末在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中查詢借款明細(xì)賬，查看是否有員工未及時(shí)還款，對(duì)于逾期未還款的進(jìn)行催收；財(cái)務(wù)部xx會(huì)計(jì)針對(duì)復(fù)核結(jié)果編制《借款復(fù)核記錄表》，列明各借款的到期日、處理結(jié)果；財(cái)務(wù)經(jīng)理定期查看《借款復(fù)核記錄表》，對(duì)發(fā)現(xiàn)的逾期情況處理結(jié)果或發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)進(jìn)行檢查和處理。
二、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)
（一）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理
對(duì)于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的管理企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)新增）是否經(jīng)過合理授權(quán)、折舊的計(jì)提是否完整準(zhǔn)確、無形資產(chǎn)攤銷是否完整準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)入賬是否準(zhǔn)確、及時(shí)。防止出現(xiàn)由于固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)新增）未經(jīng)過合理的授權(quán)從而影響其真實(shí)有效性，導(dǎo)致未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提未經(jīng)過合理的授權(quán)與校驗(yàn)，從而影響其真實(shí)有效性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊的不準(zhǔn)確、無形資產(chǎn)攤銷未經(jīng)過合理的授權(quán)與校驗(yàn)，從而影響其真實(shí)有效性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊的不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)憑證金額不正確從而影響財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性等風(fēng)險(xiǎn)。
這就要求企業(yè)設(shè)計(jì)如下控制措施：
1、公司固定資產(chǎn)采購(gòu)部門經(jīng)理審批由本部門采購(gòu)申請(qǐng)人員填寫的《固定資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)書》并簽字確認(rèn)；公司總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理審批由本部門采購(gòu)申請(qǐng)人員填寫的《固定資產(chǎn)購(gòu)置請(qǐng)示批復(fù)單》并簽字確認(rèn)；根據(jù)《xx制度規(guī)定》：xx金額以上的固定資產(chǎn)還需由局本部xx審批《固定資產(chǎn)購(gòu)置請(qǐng)示批復(fù)單》，以確保新增固定資產(chǎn)的合理性。
2、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，通過實(shí)現(xiàn)設(shè)定好各類的固定資產(chǎn)卡片，預(yù)先設(shè)定固定資產(chǎn)折舊政策，由財(cái)務(wù)部固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗錄入固定資產(chǎn)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行固定資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算。會(huì)計(jì)人員定期導(dǎo)出系統(tǒng)折舊計(jì)算表，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核。
3、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策，預(yù)先設(shè)定無形資產(chǎn)攤銷政策，由財(cái)務(wù)部資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)崗錄入無形資產(chǎn)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行無形資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算。會(huì)計(jì)人員定期導(dǎo)出系統(tǒng)無形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核。
4、月末結(jié)賬前，公司財(cái)務(wù)部審核崗（獨(dú)立于憑證編制人員）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與后附支持性文件一致、費(fèi)用記錄在正確的期間。
（二）存貨管理
對(duì)于存貨管理企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注存貨出庫是否經(jīng)過合理審批、周轉(zhuǎn)材料出庫的臺(tái)賬處理是否及時(shí)準(zhǔn)確、材料臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬的記錄是否一致、存貨盤點(diǎn)報(bào)告是否經(jīng)過合理審批、存貨盤點(diǎn)差異記賬是否及時(shí)準(zhǔn)確、存貨的入賬是否及時(shí)準(zhǔn)確。防止出現(xiàn)由于存貨出庫未經(jīng)過合理審批，將造成不合理的材料出庫，影響存貨出庫的有效性、賬務(wù)處理不及時(shí)準(zhǔn)確從而影響財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性等風(fēng)險(xiǎn)。
這就要求企業(yè)設(shè)計(jì)如下控制措施：
1、公司xx部門xx崗審批由辦事處項(xiàng)目部根據(jù)施工進(jìn)展填寫的《物料申請(qǐng)單》并簽字確認(rèn)；公司物資管理部倉(cāng)庫負(fù)責(zé)人及公司物資管理部門經(jīng)理依次審批由xx部門xx崗根據(jù)《物料申請(qǐng)單》填寫的《出庫單》并簽字確認(rèn)，以確保存貨出庫經(jīng)過了合理審批。
2、公司物資管理部物資管理崗根據(jù)《出庫單》登記《周轉(zhuǎn)材料統(tǒng)計(jì)報(bào)表》并匯總《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計(jì)算表》記錄攤銷情況；公司xx部xx崗復(fù)核《周轉(zhuǎn)材料統(tǒng)計(jì)表》及《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計(jì)算表》并簽字確認(rèn)，以確保周轉(zhuǎn)材料出庫攤銷正確；經(jīng)復(fù)核通過的《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計(jì)算表》提交財(cái)務(wù)部，供成本攤銷使用。
3、每月1號(hào)，公司財(cái)務(wù)部總賬崗將物資管理部門匯總提交的《物資收發(fā)存報(bào)表》與財(cái)務(wù)賬面余額進(jìn)行比對(duì)，以確認(rèn)材料臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬的記錄是否一致，若出現(xiàn)差異需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并記錄差異原因及跟進(jìn)結(jié)果。
4、《存貨盤點(diǎn)報(bào)告》中記錄了從財(cái)務(wù)賬到實(shí)物的數(shù)量、質(zhì)量，以及是否一致，差異及原因、涉及金額、解決方式；盤點(diǎn)人員在《存貨盤點(diǎn)報(bào)告》上簽字確認(rèn)；公司財(cái)務(wù)部門經(jīng)理和物資管理部經(jīng)理審核的《存貨盤點(diǎn)報(bào)告》并簽字確認(rèn)，以確保存貨盤點(diǎn)報(bào)告的準(zhǔn)確性和有效性。
5、公司財(cái)務(wù)部制證崗核對(duì)存貨盤點(diǎn)數(shù)與存貨明細(xì)賬，計(jì)算盤點(diǎn)差異并對(duì)盤點(diǎn)差異進(jìn)行調(diào)查后，編制《會(huì)計(jì)憑證》；公司財(cái)務(wù)部審核崗（獨(dú)立于憑證編制人員）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與《xx》一致、費(fèi)用記錄在正確的期間。
6、月末結(jié)賬前，公司財(cái)務(wù)部審核崗（獨(dú)立于憑證編制人員）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行存貨相關(guān)會(huì)計(jì)憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與后附支持性文件一致、費(fèi)用記錄在正確的期間。
關(guān)鍵詞：圖書館 設(shè)備類資產(chǎn) 管理工作
隨著社會(huì)的發(fā)展，圖書館作為為公眾提供方便快捷的文獻(xiàn)信息服務(wù)的文化部門，重要性日益凸顯。圖書館的社會(huì)服務(wù)效能，取決于圖書館的管理工作效能。設(shè)備類資產(chǎn)管理作為圖書館管理工作的重要環(huán)節(jié)，在提升服務(wù)效能、增強(qiáng)管理效率、防止資產(chǎn)流失，推動(dòng)圖書館由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展中，發(fā)揮著基礎(chǔ)保障作用。建立科學(xué)的管理理念，引導(dǎo)管理工作由靜態(tài)變?yōu)閯?dòng)態(tài)、由粗放走向精準(zhǔn)、由有形延至無形，由看管轉(zhuǎn)化到效能，是現(xiàn)代條件下做好設(shè)備類資產(chǎn)管理工作的總體趨勢(shì)和必然要求。
1.建立動(dòng)態(tài)管理理念，隨時(shí)掌握資產(chǎn)狀態(tài)
固定資產(chǎn)并不是“固定”的資產(chǎn)，它形似不動(dòng)，但狀態(tài)處在時(shí)刻變化當(dāng)中。原來庫存的，經(jīng)過申請(qǐng)領(lǐng)用開始啟用，散布在全館各個(gè)部門中；原來屬于某個(gè)使用者的，隨著使用者工作的變動(dòng)產(chǎn)生了相應(yīng)的變動(dòng)；原來使用狀態(tài)很好的，可能由于時(shí)間的推移出現(xiàn)了需要修理乃至入庫待報(bào)廢的狀況等等。對(duì)資產(chǎn)管理引入動(dòng)態(tài)管理的理念，就是突破傳統(tǒng)的數(shù)量管理方式，置資產(chǎn)的變化于動(dòng)態(tài)掌握之中，在資產(chǎn)的調(diào)整和變化過程中達(dá)到優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效率、減少資產(chǎn)流失的目的。
實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，一是要完善資產(chǎn)的管理制度，以制度的形式明確資產(chǎn)的各責(zé)任人的權(quán)利與義務(wù)。重視領(lǐng)用表、借用表、變更表、處置表在資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理中的作用，完善表內(nèi)項(xiàng)目設(shè)置。二是要完善資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，做到賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失。三是要建立計(jì)算機(jī)動(dòng)態(tài)管理數(shù)據(jù)庫。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行有效率的資產(chǎn)的管理，包括資產(chǎn)的采購(gòu)、入庫、保管、使用、折舊、報(bào)廢、租借等種種變動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理科學(xué)化，資產(chǎn)掌握動(dòng)態(tài)化。結(jié)合我們圖書館資產(chǎn)管理的具體實(shí)踐，在開發(fā)資產(chǎn)管理軟件時(shí)，突出以部門為基準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)優(yōu)于以樓層為基準(zhǔn)；以地點(diǎn)、使用人進(jìn)行主查詢優(yōu)于以部門和價(jià)格查詢的設(shè)計(jì)理念，通盤考慮統(tǒng)計(jì)、查詢、核算口徑等是否適合本館的具體情況，達(dá)到能隨時(shí)反映館內(nèi)資產(chǎn)一切變動(dòng)情況的軟件功能要求。四是要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)。對(duì)損壞的資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行維護(hù)乃至報(bào)修，以確保資產(chǎn)的最高使用率。五是要完善資產(chǎn)處置、報(bào)廢制度。對(duì)使用部門提起報(bào)廢的資產(chǎn)要從質(zhì)量現(xiàn)狀和使用時(shí)間上嚴(yán)格把關(guān)。聯(lián)合技術(shù)部門進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估，符合報(bào)廢退出條件的資產(chǎn)要由主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行最后審批。六是要實(shí)行資產(chǎn)全過程管理制度。首先要制定覆蓋資產(chǎn)全過程管理的規(guī)章制度；其次要從“實(shí)物管理、價(jià)值管理、使用部門”三個(gè)層面建立相關(guān)部門的資產(chǎn)管理制度；最終建立聯(lián)動(dòng)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
2.建立精準(zhǔn)管理理念，提升資產(chǎn)管理效能
對(duì)圖書館資產(chǎn)實(shí)施精準(zhǔn)管理，就是拋棄那種“總金額沒錯(cuò)既可向上級(jí)和財(cái)政交差”的粗放式管理理念，將資產(chǎn)管理由“面”精準(zhǔn)到“點(diǎn)”，細(xì)化到使用人、放置地點(diǎn)、使用狀態(tài)等具體情況。織成細(xì)密的資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)，縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合，使每件資產(chǎn)都在縱橫編織的交點(diǎn)上。
精準(zhǔn)管理是對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)全過程的管控。當(dāng)前條件下精準(zhǔn)管理的方式是將手工方式與計(jì)算機(jī)方式進(jìn)行有效結(jié)合。一是嚴(yán)格執(zhí)行入庫制度、領(lǐng)用制度、報(bào)廢制度等三個(gè)制度。二是建立資產(chǎn)明細(xì)賬，庫存臺(tái)帳這二本手工帳。明細(xì)賬要與財(cái)務(wù)的總賬緊密貼合，完全按照總賬的分類、排列順序與金額進(jìn)行明細(xì)登記，方便與財(cái)務(wù)的定期對(duì)帳。庫存臺(tái)帳不可或缺，按照明細(xì)賬的種類與順序，每月對(duì)庫存資產(chǎn)進(jìn)行一次實(shí)物清點(diǎn)，核實(shí)無誤后進(jìn)行登記，在可能的情況下，將資產(chǎn)庫存情況在內(nèi)網(wǎng)公布，方便部門的領(lǐng)用和館領(lǐng)導(dǎo)對(duì)庫存總量的掌握。這兩本手工帳都是資產(chǎn)計(jì)算機(jī)管理軟件必要的補(bǔ)充。三是引入計(jì)算機(jī)的條形碼管理手段。對(duì)每件資產(chǎn)都要貼上帶有條碼的資產(chǎn)標(biāo)簽，并標(biāo)明在資產(chǎn)計(jì)算機(jī)管理軟件中的編號(hào)、資產(chǎn)名稱、型號(hào)、取得日期、資產(chǎn)自身序列號(hào)。因使用過程中，使用人及使用部門這兩項(xiàng)要素經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，所以不必注明。資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)通過掃描資產(chǎn)標(biāo)簽條碼，歸集掃描結(jié)果與總資產(chǎn)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，從而保證盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題。
3.無形資產(chǎn)理念，拓寬資產(chǎn)管理范圍
現(xiàn)代化構(gòu)架下的圖書館資產(chǎn)，已經(jīng)不再是幾架書、幾張桌椅和幾間房屋的實(shí)物形態(tài)概念，軟件和數(shù)字資源等知識(shí)產(chǎn)權(quán)型新型資產(chǎn)在圖書館資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例逐年上升，如防火墻、圖書管理軟件以及為多媒體閱覽區(qū)和校園提供公益服務(wù)的外購(gòu)數(shù)字資源等等都屬于無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)在圖書館向社會(huì)提供更加有效服務(wù)中具有不可替代作用。伴隨圖書館現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，這些無形資產(chǎn)的增速將進(jìn)一步提升。因此，對(duì)這些無形資產(chǎn)的管理已成為圖書館資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。
管理無形資產(chǎn)，既是資產(chǎn)管理人員的責(zé)任，也需要圖書館全員參與。圖書館應(yīng)從內(nèi)部加強(qiáng)無形資產(chǎn)的核算管理，重視無形資產(chǎn)的核算和評(píng)估。應(yīng)建立無形資產(chǎn)管理責(zé)任制度，相關(guān)部門應(yīng)配備兼職人員，進(jìn)行有效管理；應(yīng)充分掌握無形資產(chǎn)的特性，資產(chǎn)管理人員要與相關(guān)購(gòu)買和使用部門保持良好的溝通和互動(dòng)，依照財(cái)政部門給出的標(biāo)準(zhǔn)和辦法嚴(yán)格管理。
4.管理會(huì)計(jì)理念，提供資產(chǎn)決策依據(jù)
通常意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是記錄已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后按照財(cái)務(wù)準(zhǔn)則制成財(cái)務(wù)報(bào)表。它的使用者是外部的人群，所以它具有歷史性、外部性和符合性。然而對(duì)于尚未發(fā)生的財(cái)務(wù)事情進(jìn)行決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能提供有效幫助，這就需要引入管理會(huì)計(jì)的理念。按照一般定義，管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。把這個(gè)定義引申到圖書館資產(chǎn)的管理會(huì)計(jì)，我認(rèn)為就是以圖書館現(xiàn)在和未來的資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高圖書館服務(wù)社會(huì)效益為目的，為圖書館領(lǐng)導(dǎo)層提供科學(xué)的資產(chǎn)管理決策依據(jù)。
管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部管理系統(tǒng)。預(yù)測(cè)和決策是核心，二者之間是服務(wù)于被服務(wù)關(guān)系。在這個(gè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中，資產(chǎn)管理員的角色就是“預(yù)測(cè)員”，職責(zé)是定期收集各部門資產(chǎn)需求，由進(jìn)行核實(shí)、篩選和確認(rèn)后集中報(bào)送采購(gòu)部門，列入下一年度采購(gòu)計(jì)劃；資產(chǎn)購(gòu)入后進(jìn)行持續(xù)不斷的跟蹤記錄，包括使用狀態(tài)和維修情況以及使用者反饋，以此做為再次采購(gòu)的依據(jù)；向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)呈報(bào)此類資產(chǎn)在館內(nèi)分布狀態(tài)和使用情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供重要的參考；主動(dòng)為下屬分館提供“量身定做”的服務(wù)：包括定制適合的家具和設(shè)備，主動(dòng)提供資產(chǎn)信息，發(fā)現(xiàn)個(gè)性化的需求等貼心、到位的服務(wù)。
時(shí)展呼喚文化，文化發(fā)展為圖書館事業(yè)提供了更大發(fā)展空間。在創(chuàng)新理念的引領(lǐng)下，作為圖書館基礎(chǔ)配置的資產(chǎn)管理工作，必將為圖書館的事業(yè)發(fā)展注入無限活力。
參考文獻(xiàn)：
