時(shí)間：2023-07-17 16:23:09
序論：在您撰寫(xiě)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性：
(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖：
(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性：
(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)：
(五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
第十三條“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)。依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。
從該準(zhǔn)則到現(xiàn)在，很多企業(yè)會(huì)計(jì)師仍然未將本企業(yè)自主開(kāi)發(fā)的不具有實(shí)物形態(tài)的軟件產(chǎn)品視作無(wú)形資產(chǎn)，并且把發(fā)生的研發(fā)支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。隨著軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，上述會(huì)計(jì)處理方法在很多情形下已不合時(shí)宜，甚至難以執(zhí)行。因?yàn)閷?duì)于軟件產(chǎn)業(yè)而言，開(kāi)發(fā)費(fèi)用是其主要的生產(chǎn)成本，若全部計(jì)人當(dāng)期損益，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)效益的反映以及所得稅確認(rèn)和計(jì)算有很大影響。面對(duì)這種無(wú)法與準(zhǔn)則對(duì)號(hào)入座的情形，會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷就顯得十分重要。
目前大型企業(yè)需要多種軟件產(chǎn)品來(lái)保障其運(yùn)營(yíng)，因此內(nèi)部一般都設(shè)有軟件開(kāi)發(fā)中心。在多種運(yùn)營(yíng)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)中心一方面會(huì)將現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行維護(hù)和升級(jí)，另一方面進(jìn)行新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。那么，新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)費(fèi)用如何對(duì)待?顯然將開(kāi)發(fā)支出在當(dāng)年費(fèi)用化是不妥的。從管理角度看，由于沒(méi)有按照單個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行成本歸集與核算，產(chǎn)品的市場(chǎng)效益無(wú)法量化考核，一個(gè)產(chǎn)品(或項(xiàng)目)到底投入了多少人力、物力，是否產(chǎn)生效益，不能明確反映。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于支出的劃分有明確規(guī)定：凡支出的效益基于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)視為收益性支出；凡支出的效益基于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度f(wàn)或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)視為資本性支出。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)的運(yùn)營(yíng)軟件技術(shù)產(chǎn)品應(yīng)視同自主研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
在核算方式上，開(kāi)發(fā)費(fèi)用可分為兩個(gè)階段的費(fèi)用：尚處于研究階段的費(fèi)用，由于其不確定性較大，應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用；若企業(yè)已經(jīng)立項(xiàng)，通過(guò)了可行性論證進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，產(chǎn)品的收益期預(yù)計(jì)在1年以上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本資本化。軟件的開(kāi)發(fā)費(fèi)絕大部分是人工費(fèi)用，因此對(duì)人工投入的核算是無(wú)形資產(chǎn)核算準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵。正確核算產(chǎn)品或者項(xiàng)目的成本，為產(chǎn)品報(bào)價(jià)提供準(zhǔn)確的成本信息，并加強(qiáng)運(yùn)作過(guò)程成本控制。可以根據(jù)成本信息編制費(fèi)用預(yù)算，使用作業(yè)成本法構(gòu)建成本核算體系。無(wú)論設(shè)計(jì)成本核算體系還是加強(qiáng)成本控制能力，都需要對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程非常了解。需要明白各項(xiàng)費(fèi)用的收益對(duì)象，并且仔細(xì)分析業(yè)務(wù)關(guān)系。
目前很多軟件企業(yè)對(duì)開(kāi)發(fā)人員的工作量，按照不同的項(xiàng)目和階段進(jìn)行工作量的實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)，可以比較準(zhǔn)確的核算人工成本。對(duì)于如何核算軟件的開(kāi)發(fā)成本，本人所在的企業(yè)有許多實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)可供參考。由于軟件服務(wù)業(yè)屬于一個(gè)人力成本高、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的行業(yè)，項(xiàng)目成本集中在人力成本和直接費(fèi)用及一些管理或外包費(fèi)用的分?jǐn)偵?。在人力成本這一塊，采用“工時(shí)統(tǒng)計(jì)表”很準(zhǔn)確。利用工具統(tǒng)計(jì)不同級(jí)別(單位成本不一樣)的人員在項(xiàng)目投入的時(shí)間(精確到小時(shí))來(lái)核算人力成本；而直接費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)在填寫(xiě)各種費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的時(shí)候，必須注明是哪個(gè)項(xiàng)目，哪個(gè)任務(wù)和哪個(gè)階段發(fā)生的什么費(fèi)用，審批通過(guò)后按項(xiàng)目按任務(wù)去分類(lèi)，做出項(xiàng)目上的直接費(fèi)用；同時(shí)需要分?jǐn)偟牟糠?，可以歸集到項(xiàng)目的人力成本和直接費(fèi)用(不僅是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)人員要填，公司行政人員也可以填，做支持性工作的時(shí)候可以確定是為哪個(gè)項(xiàng)目服務(wù)的)中已經(jīng)做出來(lái)的部分，需要分?jǐn)偟木蜕俣嗔?。需要分?jǐn)偟牟糠挚梢园错?xiàng)目的人工時(shí)去分?jǐn)?，或者根?jù)項(xiàng)目耗用的資源類(lèi)別多少去分?jǐn)?，顯得相對(duì)合理。這些工作做好之后，一個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)確的作業(yè)成本也就出來(lái)了。對(duì)于用于內(nèi)部運(yùn)營(yíng)自主開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)時(shí)分析評(píng)估其使用壽命，然后在使用壽命內(nèi)進(jìn)行合理的攤銷(xiāo)，或者是評(píng)估賬面存余的產(chǎn)成品成本。決定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備；根據(jù)在產(chǎn)品的繼續(xù)投入狀況，判斷是否已經(jīng)是下線的項(xiàng)目，決定是否當(dāng)期撇賬；根據(jù)是否有新產(chǎn)品替代，決定是否將老產(chǎn)品的剩余價(jià)值全部撇賬。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn) 專(zhuān)利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)處置
小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、管理或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和專(zhuān)營(yíng)權(quán)等，但小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算分為無(wú)形資產(chǎn)取得的核算、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算、無(wú)形資產(chǎn)出租的核算和無(wú)形資產(chǎn)處置的核算。本文擬對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算談一點(diǎn)粗淺看法。
一、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算
小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得分為外購(gòu)、投資、自行開(kāi)發(fā)和其他等方式。
（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算
1.小企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，按其支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（包含相關(guān)利息支出）等實(shí)際成本入賬。小企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算
小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)范圍沒(méi)有界限，亦即凡小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)按攤銷(xiāo)期攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限按合同年限，沒(méi)有合同年限的按法律年限，同時(shí)有合同期限和法律期限的按孰短攤銷(xiāo)，兩者均沒(méi)有的按不低于10年攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，“算頭不算尾”，即當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷(xiāo)。小企業(yè)按月采用年限平均法攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)費(fèi)用按受益對(duì)象分配。屬于某項(xiàng)產(chǎn)品的費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目，屬于組織管理整個(gè)企業(yè)的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，屬于出租環(huán)節(jié)的攤銷(xiāo)費(fèi)用，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，屬于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)攤銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。
三、無(wú)形資產(chǎn)出租的核算
小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)出租就是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)。小企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容有取得租金收入、計(jì)算繳納稅費(fèi)并攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入作為營(yíng)業(yè)收入核算，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)繳納的稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。
四、無(wú)形資產(chǎn)處置的核算
無(wú)形資產(chǎn)處置是指小企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售、報(bào)廢或?qū)ν馔顿Y。如果是出售或?qū)ν馔顿Y，應(yīng)當(dāng)按照取得的價(jià)款或投資評(píng)估價(jià)格，借記“銀行存款”科目或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按照已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)金額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)及其費(fèi)用，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按照其初始成本，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.1.
關(guān)鍵詞：企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)計(jì)量模式
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。按照取得方式不同可分為外部取得的無(wú)形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)兩種。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在無(wú)形資產(chǎn)中所占比重顯著增加。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)自行進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)，分研究階段和開(kāi)發(fā)階段分別來(lái)核算。包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等。它具有如下特征：一是獨(dú)立性。企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)于有形資產(chǎn)而言有其相對(duì)獨(dú)立性，它可以不依賴有形資產(chǎn)而獨(dú)立發(fā)揮作用，它體現(xiàn)一種權(quán)力或取得經(jīng)濟(jì)效益的能力。二是創(chuàng)新性。企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)使企業(yè)獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的叩門(mén)石。三是高投入伴隨高風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)為了研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)需要投入大量資金且投資常與高風(fēng)險(xiǎn)相伴。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)要在許多次失敗中才能開(kāi)發(fā)成功或者需要幾代人的努力才能完成一個(gè)商標(biāo)或老字號(hào)需歷經(jīng)幾十年、上百年，甚至數(shù)百年的歷史考驗(yàn)，依靠高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，通過(guò)代代企業(yè)員工的苦心經(jīng)營(yíng)，才能獲得極高聲譽(yù)。如擁有數(shù)十億美元資產(chǎn)的美國(guó)的麥當(dāng)勞公司，就是依靠“先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)”為首要的經(jīng)營(yíng)理念來(lái)席卷全世界的錢(qián)財(cái)。
1 企業(yè)加強(qiáng)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)管理和核算的重要性和必要性
1.1 企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)具有巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)成功后，它的成果是創(chuàng)新性質(zhì)的、獨(dú)一無(wú)二的、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益那將是不可估量的。若企業(yè)自用，則會(huì)增強(qiáng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，也會(huì)增大企業(yè)的實(shí)力；若對(duì)外出售、出租等，不但會(huì)提高企業(yè)的知名度，取得的經(jīng)濟(jì)利益也會(huì)可觀。不管是自用還是出售、出租等，不但能使這項(xiàng)技術(shù)出現(xiàn)歷史的革新，而且對(duì)我國(guó)的科技事業(yè)起到推動(dòng)作用。
1.2 企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)能刺激企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)。無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)過(guò)程是知識(shí)與智慧的結(jié)晶。雖然因失敗可能暫時(shí)削弱了企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但卻刺激了企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)、培養(yǎng)了企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)發(fā)展更具活力，致使其不斷地去研制和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。
2 企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)管理和核算中存在的問(wèn)題
2.1 受我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度所限，我國(guó)企業(yè)普遍缺乏對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效管理和利用的認(rèn)識(shí)，這一點(diǎn)突出地體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①在研發(fā)過(guò)程中，對(duì)研發(fā)方向和成果缺乏市場(chǎng)認(rèn)識(shí)、研發(fā)投入過(guò)程不做可靠的控制，開(kāi)發(fā)耗費(fèi)隨意性過(guò)大。②在使用自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)利益和價(jià)值的過(guò)程中，對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的利用水平有限，經(jīng)營(yíng)管理模式落后，致使許多有價(jià)值的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不能很好的被發(fā)現(xiàn)和利用，有些甚至最終喪失了該自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。
2.2 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在各類(lèi)企業(yè)中所起的作用不盡相同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能完全兼顧所有具體情況。我國(guó)2006年最新公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式作了詳細(xì)的規(guī)定，即將依法取得無(wú)形資產(chǎn)前的支出劃分成研究和開(kāi)發(fā)兩部分支出分別進(jìn)行核算，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的計(jì)量模式是帶有普遍性的，可能對(duì)某些企業(yè)的某些
自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量產(chǎn)生影響。因而需要將企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分，進(jìn)一步深入分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)在不同企業(yè)中的應(yīng)用。即可以嘗試采用不同的成本計(jì)量模式進(jìn)行核算，并在企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)、取得、后續(xù)支出和期未計(jì)價(jià)等方面盡量做到真實(shí)反映自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的存續(xù)狀況，及時(shí)為企業(yè)相關(guān)決策提供依據(jù)。
3 加強(qiáng)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)管理與核算的措施
企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中靠自身日積月累、不斷努力，逐漸培育出來(lái)的。它隱性地存在于企業(yè)中，但卻參與著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此必須加強(qiáng)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理與核算。
3.1 管理方面。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)管理是知識(shí)管理的主要內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)管理，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理提出的迫切要求。根據(jù)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的特征，我認(rèn)為在管理方面應(yīng)著重抓好研發(fā)與運(yùn)營(yíng)兩個(gè)階段：
3.1.1 第一階段：企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)
企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力的集中體現(xiàn)，是企業(yè)的人力資源、知識(shí)結(jié)構(gòu)、科技發(fā)展水平的凝結(jié)。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)要有相應(yīng)的創(chuàng)新活動(dòng)予以充分保障，具體地說(shuō)有以下四個(gè)方面：①觀念創(chuàng)新。即樹(shù)立以知識(shí)為企業(yè)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?、將無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源并可在企業(yè)間加以共享、把人才的素質(zhì)作為企業(yè)生存之本等新觀念。②管理方式創(chuàng)新。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)管理要求企業(yè)重視知識(shí)、智力的投入，要把擁有各種知識(shí)的高素質(zhì)人才作為管理問(wèn)題的核心。③形式創(chuàng)新。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理需要不同于傳統(tǒng)的組織形式，要在企業(yè)整體規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)注重生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方式的分散化和自主化；要建立高彈性、高效率的網(wǎng)絡(luò)；要組織職能設(shè)置由集權(quán)“橄欖”型向分權(quán)“啞鈴”型轉(zhuǎn)變。④技術(shù)創(chuàng)新。一方面，要重視新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，重點(diǎn)開(kāi)發(fā)根據(jù)新的知識(shí)及發(fā)明創(chuàng)造，采用新原理、新技術(shù)、新材料等研制而成的新產(chǎn)品；另一方面，必須重視以關(guān)鍵技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用為主要職能的“企業(yè)技術(shù)研發(fā)中心”的建設(shè)。
3.1.2 第二階段：企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)
根據(jù)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過(guò)程以及自身存續(xù)的客觀要求，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)對(duì)于企業(yè)的快速發(fā)展至關(guān)重要。就是通過(guò)對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)來(lái)減少有形資產(chǎn)的投入，即以企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)為輸出手段，在更大的空間和范圍內(nèi)實(shí)施控股或參股，通過(guò)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)代替有形資產(chǎn)投入，實(shí)現(xiàn)少投資甚至不投資也能收購(gòu)企業(yè)、合并企業(yè)或戰(zhàn)略聯(lián)盟。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的主要運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)方式是企業(yè)并購(gòu)，現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)并購(gòu)失敗的主要原因是收購(gòu)戰(zhàn)略失誤、管理粗放、整合失敗等問(wèn)題，因此，在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要通過(guò)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，減少有形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投入，通過(guò)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、提高管理水平、戰(zhàn)略協(xié)同、文化融合、技術(shù)改造、資產(chǎn)重組、制度創(chuàng)新等確保并購(gòu)成功。比如麥當(dāng)勞公司通過(guò)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，在全世界120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)已開(kāi)設(shè)了三萬(wàn)多家餐廳。
企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能使企業(yè)獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，必須做好以下兩方面的工作：一方面，要健全運(yùn)營(yíng)機(jī)制。這一機(jī)制要充分體現(xiàn)以國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、法規(guī)為引導(dǎo)，以市場(chǎng)需求為動(dòng)力，以信息傳播為手段；同時(shí)這一機(jī)制將是強(qiáng)調(diào)主動(dòng)性和創(chuàng)業(yè)精神，從而不斷創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面，要增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)動(dòng)力。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的生產(chǎn)和創(chuàng)造不同于一般有形產(chǎn)品的生產(chǎn)，它是一種高級(jí)的、復(fù)雜的、具有創(chuàng)新性和風(fēng)險(xiǎn)性的勞動(dòng)，包含著更大的價(jià)值。在這種情況下，企業(yè)要制定出相應(yīng)的政策，采取相應(yīng)的方式，對(duì)創(chuàng)作群體加以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償和獎(jiǎng)勵(lì)，以充分激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造力。此外，對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)還要按照國(guó)際通行的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度加以嚴(yán)格保護(hù)，使其所有者的正當(dāng)權(quán)益不受侵犯，避免企業(yè)蒙受重大經(jīng)濟(jì)損失。
3.2 會(huì)計(jì)核算方面
3.2.1 核算內(nèi)容和計(jì)量模式的確定
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在依法取得前所投入的費(fèi)用劃分成了研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用兩項(xiàng)費(fèi)用。研究費(fèi)用是指在研究階段為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指在開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。另外，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，已不僅僅將企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的附帶費(fèi)用（注冊(cè)費(fèi)、法律費(fèi)用、印刷費(fèi)等）作為企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的全部實(shí)際成本，而是將注冊(cè)費(fèi)與開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出直接歸屬成本予以確認(rèn)；法律費(fèi)用、印刷費(fèi)等費(fèi)用在依法取得時(shí)作為無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本確認(rèn)。從以附帶費(fèi)用作為自創(chuàng)無(wú)形資的實(shí)際成本到以研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本的轉(zhuǎn)變，是我國(guó)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量的重大轉(zhuǎn)變。它體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則和重要性原則。這既符合了知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)管理及核算的要求，又體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步接軌的精神。
在國(guó)際上，針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量問(wèn)題存在著幾種迥然不同的會(huì)計(jì)處理方法。①全額資本化。如日本實(shí)施的就是這種計(jì)量模式，即允許研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接資本化，只對(duì)其最大攤銷(xiāo)作了5年的限制。該計(jì)量模式雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使企業(yè)的資產(chǎn)面貌得以較完整的體現(xiàn)，但是這種模式忽視了價(jià)值創(chuàng)造的高風(fēng)險(xiǎn)性和價(jià)值形成的不確定性，在評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)方面有悖謹(jǐn)慎性原則，存在的弊端是顯而易見(jiàn)的。②全額費(fèi)用化。采用這種計(jì)量模式的典型國(guó)家是美國(guó)和德國(guó)。具體的做法是按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等附帶費(fèi)用確認(rèn)為入賬價(jià)值，而依法取得前發(fā)生的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理模式體現(xiàn)了企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的不確定性，使企業(yè)在稅收上獲得優(yōu)惠，還體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的支持政策，有利于普遍促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的形成，對(duì)于扶持和培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和資本、知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)都有著重要影響。但是這一模式的明顯缺陷在于不能夠完整地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)形成過(guò)程中的投入缺乏應(yīng)有的價(jià)值反映。另外，對(duì)于那些追求短期利潤(rùn)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)者而言，這種處理模式無(wú)疑又成為一種人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。③部分費(fèi)用化。針對(duì)以上兩種處理模式的弊端，出現(xiàn)了一種折中的處理模式，即部分費(fèi)用化計(jì)量模式。該模式明確將無(wú)形資產(chǎn)依法取得前發(fā)生的費(fèi)用支出劃分為研究階段發(fā)生的費(fèi)用和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用兩項(xiàng)費(fèi)用。開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用，在同時(shí)滿足以下所有各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)予以資本化：a完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；b具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；c無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；d有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；e歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。否則予以費(fèi)用化。這種模式通過(guò)對(duì)前兩種模式的綜合分析中，不僅體現(xiàn)了企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也使得對(duì)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算符合了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則等相關(guān)原則的要求。較好地適應(yīng)了當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量的要求。
3.2.2 具體計(jì)量模式的設(shè)想
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定用部分費(fèi)用化的計(jì)量模式對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資入賬價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。它能夠較全面地反映企業(yè)資產(chǎn)的完整性和無(wú)形資產(chǎn)形成過(guò)程的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的同時(shí)，又在一定程度上使企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠，從而促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，可以說(shuō)是我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)核算的重大轉(zhuǎn)變。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的方法是適用于所有企業(yè)的，而在各類(lèi)企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)所占的比重大不相同，對(duì)企業(yè)的作用和意義也不相同，鑒于此，不宜采取完全統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，而應(yīng)當(dāng)在不違背新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本要求的前提下，針對(duì)不同企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。
對(duì)于專(zhuān)門(mén)從事高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)的企事業(yè)單位，如科研所、軟件開(kāi)發(fā)公司等，它的研發(fā)目的和動(dòng)機(jī)在于通過(guò)研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓或銷(xiāo)售獲取經(jīng)濟(jì)利益。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為這類(lèi)企業(yè)的科研成果應(yīng)當(dāng)視作商品產(chǎn)品和勞務(wù)來(lái)出售，不能視作無(wú)形資產(chǎn)。但是這種簡(jiǎn)單的一概而論的處理方法也有其不妥之處。我認(rèn)為此類(lèi)企業(yè)所研發(fā)的高新技術(shù)項(xiàng)目可分作兩類(lèi)：①代為研發(fā)項(xiàng)目，指企業(yè)提出技術(shù)要求讓其代為研發(fā)，最終由企業(yè)按協(xié)議進(jìn)行收購(gòu)的項(xiàng)目。②自行研發(fā)項(xiàng)目，指此類(lèi)企業(yè)根據(jù)某項(xiàng)科技發(fā)展方向的調(diào)查分析，自主決定進(jìn)行某項(xiàng)課題研究，以期在成功之后能夠在行業(yè)市場(chǎng)上占據(jù)戰(zhàn)略制高點(diǎn)，通過(guò)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓和銷(xiāo)售獲取超額利潤(rùn)的項(xiàng)目?？梢哉f(shuō)高科技研發(fā)企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自后者，因?yàn)楹笳卟粌H存在著科技研發(fā)上的不確定性，更存在著成果能否被市場(chǎng)認(rèn)可的不確定性。對(duì)于前者，不存在市場(chǎng)認(rèn)可方面的不確定性，在技術(shù)研發(fā)成功后只能按照協(xié)議銷(xiāo)售給委托企業(yè)以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收入，因此可不將其視作無(wú)形資產(chǎn)，可參照商品或勞務(wù)的處理模式進(jìn)行計(jì)量。但后者所取得的成果最終面臨市場(chǎng)認(rèn)可問(wèn)題，一旦這種新技術(shù)的價(jià)值因轉(zhuǎn)讓價(jià)格、行業(yè)景氣等方面因素的影響未被市場(chǎng)近期認(rèn)可，那么勢(shì)必要作為一種經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)存留于企業(yè)，此時(shí)這種科研成果的性質(zhì)與暫時(shí)滯銷(xiāo)或待價(jià)而沽的在庫(kù)產(chǎn)成品的性質(zhì)類(lèi)似。它符合開(kāi)發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件，所以應(yīng)將依法取得前的研究費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用；在尚未將其出售的時(shí)段內(nèi)設(shè)立會(huì)計(jì)賬戶（如：“暫存無(wú)形資產(chǎn)”）單獨(dú)核算開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成的資產(chǎn)價(jià)值，待銷(xiāo)售完成確認(rèn)收入的同時(shí)沖減該賬戶的無(wú)形資產(chǎn)成本。
對(duì)于其他類(lèi)型的大中型企業(yè)，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)首先是滿足自身在技術(shù)上的需求，從最初研發(fā)動(dòng)機(jī)上來(lái)講不是以出售科研成果而進(jìn)行研發(fā)，所以其會(huì)計(jì)核算模式都可以完全參照現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)核算的要求進(jìn)行。
對(duì)于小型企業(yè)而言，其技術(shù)創(chuàng)新投入很小，根據(jù)重要性原則，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
3.2.3 后續(xù)支出的計(jì)量
企業(yè)在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成功取得后，為了更好地運(yùn)用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)不斷地對(duì)其進(jìn)行維護(hù)。由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，通常對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)改進(jìn)支出是持續(xù)的小流量支出。例如調(diào)整現(xiàn)有計(jì)算機(jī)間的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)以使企業(yè)自創(chuàng)信息系統(tǒng)更好地運(yùn)行而發(fā)生的費(fèi)用。后續(xù)支出逐期發(fā)生額的重要性相對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)自身價(jià)值而言比較小時(shí)，則在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；若原有無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)后續(xù)支出重要性比較高，通常認(rèn)為是企業(yè)又重新自創(chuàng)了一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)，也不再計(jì)入原有無(wú)形資產(chǎn)成本。倘若該后續(xù)支出很可能使原有無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生超過(guò)其原來(lái)預(yù)定的績(jī)效水平的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并且該項(xiàng)后續(xù)支出可以可靠地計(jì)量和分?jǐn)傊猎袩o(wú)形資產(chǎn)，那么此項(xiàng)后續(xù)支出累計(jì)進(jìn)入原有無(wú)形資產(chǎn)的成本。
3.2.4 評(píng)估系統(tǒng)的建立
還應(yīng)建立一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)，定期進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)入賬后，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行定期評(píng)估，根據(jù)評(píng)估價(jià)值來(lái)調(diào)整其賬面價(jià)值，以真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值并不是一成不變的，有些企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在某一特殊時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，在以后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中既可能得以延續(xù)、發(fā)展，也可能走向消亡，它是一項(xiàng)可能隨時(shí)變動(dòng)的資產(chǎn)。因此，需要建立一個(gè)完善的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行定期評(píng)估，評(píng)估的結(jié)果超過(guò)或低于最初入賬價(jià)值的部分可以計(jì)入資本公積。
綜上所述，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)作為一種沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，在科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，其為企業(yè)帶來(lái)利益的作用日益明顯，已經(jīng)成為推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生產(chǎn)要素。隨著傳統(tǒng)工業(yè)工藝的日益成熟完善，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的多樣化和個(gè)性化需求日益強(qiáng)烈。工業(yè)技術(shù)和管理模式等方面的創(chuàng)新，必將成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的主要原動(dòng)力?？梢哉f(shuō)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的催化劑，從某種意義上來(lái)講，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成功與否是現(xiàn)代企業(yè)成熟的標(biāo)志。我們不難看出，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)管理是一種運(yùn)用智慧的智慧，加強(qiáng)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重中之重。而按照企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，及時(shí)為企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)提供決策依據(jù)便顯得尤為重要。只有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重要性并在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)其進(jìn)行精心管理的現(xiàn)代生產(chǎn)企業(yè)，才能有效地進(jìn)行知識(shí)管理和更好地適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代市場(chǎng)的客觀要求。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn) 核算
Abstract:Intangible assets is with broad and narrow the points. It belongs to the category of generalized intangible assets no matter which is a legal entity or technical assets. But in accounting, intangible assets is usually for special understanding. Attemp-ting to the unique Angle of view, on the basis of the new accounting standards, using the comparative research, along the intangible assets' the life of the enterprise, this article fully analyses the similarities and differences of intangible assets and fixed assets accounting calculation and explores how to perfect the intangible assets accoun-ting based on the mature technology of the fixed assets accounting.
概述
無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分,凡沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)的資產(chǎn),都屬于廣義無(wú)形資產(chǎn)的范疇。但會(huì)計(jì)上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解,指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等等。
就自然屬性而言,無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著天壤之別。從社會(huì)屬性看,無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)卻存在很多相似之處。二者都是長(zhǎng)期資產(chǎn),在企業(yè)中都要經(jīng)歷進(jìn)入、存續(xù)、退出這樣的生命歷程。然而,與固定資產(chǎn)核算相比,無(wú)形資產(chǎn)的核算歷史很短,核算技術(shù)還不成熟。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)核算方面,借鑒了固定資產(chǎn)核算的方法和技術(shù),使得無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算接近了許多。本文擬以無(wú)形資產(chǎn)的生命歷程為主線,比較無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算的異同,并研究進(jìn)一步完善無(wú)形資產(chǎn)核算的對(duì)策。
1.無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的核算
無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)主要有兩個(gè)渠道,外來(lái)和自創(chuàng)。從企業(yè)外部取得的無(wú)形資產(chǎn),來(lái)源包括購(gòu)入、吸收投資和接受捐贈(zèng)等等,其會(huì)計(jì)核算比較成熟,與固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)的核算基本一致。
企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn),與之可比的固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)是自行建造工程。固定資產(chǎn)自行建造工程在整個(gè)建造過(guò)程中,發(fā)生的一切相關(guān)支出全部資本化。而無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目只允許部分研發(fā)支出資本化,具體規(guī)定為:對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。而開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用。如符合相關(guān)條件,予以資本化;否則,仍計(jì)入當(dāng)期損益。
無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)自行建造工程核算的差異主要是它們的風(fēng)險(xiǎn)程度不同。前者風(fēng)險(xiǎn)程度非常高,尤其是研究階段成功的可能性很低,研發(fā)支出費(fèi)用化是貫徹會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),有一定的合理性。但弊端也是顯而易見(jiàn)的,甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分沒(méi)有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn),開(kāi)發(fā)階段支出類(lèi)別的劃分條件也比較理論化,對(duì)研發(fā)支出部分資本化的判斷比較困難,實(shí)際應(yīng)用可操作性差,可能會(huì)使資產(chǎn)確認(rèn)帶有太多的主觀性。給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。二是不符合可比性要求。因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)往往會(huì)跨越會(huì)計(jì)期間,如上一會(huì)計(jì)期間研發(fā)尚未完工,將發(fā)生的支出列入當(dāng)期費(fèi)用,而下一期研發(fā)取得成功,又將支出計(jì)入資產(chǎn)。前后期會(huì)計(jì)處理存在著明顯的不一致,影響了當(dāng)期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當(dāng)研發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn),由于準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整,則無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面,研發(fā)成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到真實(shí)反映。作為報(bào)表使用者,很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的含金量,也無(wú)法了解企業(yè)在研發(fā)方面的投入情況。
無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目的核算,不妨效法固定資產(chǎn)自行建造工程核算。在賬戶設(shè)置方面,借鑒固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶,設(shè)立“在研項(xiàng)目”賬戶,歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)模仿“在建工程減值準(zhǔn)備”這一備抵賬戶設(shè)立“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”賬戶,預(yù)計(jì)未來(lái)研發(fā)項(xiàng)目失敗可能發(fā)生的損失。相應(yīng)的核算過(guò)程隨之變化。
研發(fā)過(guò)程核算的改進(jìn):
(1)會(huì)計(jì)期間,用“在研項(xiàng)目”賬戶歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,借記“在研項(xiàng)目”,貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等。
(2)會(huì)計(jì)期末,估計(jì)研發(fā)失敗的可能性,按一定比例計(jì)提“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”,借記“管理費(fèi)用”,貸記“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”。
研發(fā)結(jié)束核算的完善:
(1)如果研發(fā)項(xiàng)目成功,按所發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,同時(shí)將已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”沖轉(zhuǎn),借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”,貸記“在研項(xiàng)目”、“管理費(fèi)用”。
(2)如果研發(fā)項(xiàng)目失敗。按已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”后,余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損失,借記“管理費(fèi)用”,貸記“在研項(xiàng)目”。
這樣的會(huì)計(jì)處理,可以規(guī)避一旦研發(fā)失敗而形成經(jīng)濟(jì)損失的巨大風(fēng)險(xiǎn),盡量減低對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊,有利于激發(fā)企業(yè)投入、研究、開(kāi)發(fā)的熱情,增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。同時(shí),無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)成功后的價(jià)值是其全部實(shí)際成本,真實(shí)地反映出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用和管理,有利于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確解讀。
2.無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)的核算
無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)期間,由于各種原因可能引起無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。由于使用之外的原因引起的價(jià)值變動(dòng),即無(wú)形資產(chǎn)的增值或減值。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,無(wú)形資產(chǎn)只考慮減值的核算。與包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的幾乎所有資產(chǎn)對(duì)這一問(wèn)題的處理完全相同。會(huì)計(jì)期末,無(wú)形資產(chǎn)需要根據(jù)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較,如果發(fā)生減值,計(jì)提減值的處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)減值因素消失或者部分消失時(shí)。無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)如出一轍,都不允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)因使用發(fā)生的價(jià)值減少,也就是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo),是無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的一個(gè)主要問(wèn)題。在新準(zhǔn)則中,無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)核算的性質(zhì)和思路完全一致。無(wú)形資產(chǎn)仿照固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”賬戶,也專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊借記“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記“累計(jì)折舊”賬戶,不影響固定資產(chǎn)的賬面余額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)也借記“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶,也不影響無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。
當(dāng)然,無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)的核算并不是固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單復(fù)制,也存在著某些差異。
(1)時(shí)間差異,無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的起止時(shí)間不同。當(dāng)月取得的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月應(yīng)開(kāi)始進(jìn)行攤銷(xiāo);當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。而固定資產(chǎn)則是當(dāng)月增加的,當(dāng)月不計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的當(dāng)月照提折舊。
(2)空間差異,無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的對(duì)象范圍不同。固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)幾乎全部要計(jì)提折舊。而無(wú)形資產(chǎn)則要區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),并明確規(guī)定只對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)。
關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)核算 現(xiàn)代企業(yè)
一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和范圍
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能夠從企業(yè)中分離出來(lái)，并能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出租或交換的非貨幣資產(chǎn)。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源途徑，可分為外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。按照是否可辨認(rèn)性可分為可確指無(wú)形資產(chǎn)和不可確指的無(wú)形資產(chǎn)兩種。無(wú)形資產(chǎn)的范圍一般包括以下七種：專(zhuān)利權(quán)；非專(zhuān)利技術(shù)；商標(biāo)權(quán)；著作權(quán)；土地使用權(quán)；特許經(jīng)營(yíng)權(quán)；商譽(yù)等。其中商譽(yù)是否作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)，在國(guó)際上以及我國(guó)范圍內(nèi)尚存在一定爭(zhēng)議。通常，國(guó)際慣例是將商譽(yù)劃分在無(wú)形資產(chǎn)以外，而國(guó)內(nèi)卻是將商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
按照我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：
（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況，結(jié)合企業(yè)管理人員結(jié)構(gòu)的合理性、車(chē)間軟、硬件的先進(jìn)程度、生產(chǎn)能力的強(qiáng)弱，以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力等因素，綜合分析是否滿足利用無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的條件。特別是要排除利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)后形成的新產(chǎn)品，在未上市或剛上市即會(huì)碰到其他強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品，嚴(yán)重阻礙了產(chǎn)品新上市的銷(xiāo)售，產(chǎn)品的上市帶來(lái)的不是經(jīng)濟(jì)效益，而是經(jīng)濟(jì)損失以及庫(kù)存積壓，那么，將會(huì)導(dǎo)致為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益這一核心目標(biāo)成為泡影。
（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
在實(shí)務(wù)中，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，離不開(kāi)成本的可靠計(jì)量這一重要內(nèi)容。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無(wú)法可靠計(jì)量，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)是符合無(wú)形資產(chǎn)范疇的。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)，由于其自創(chuàng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，故不能作為無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目核算。
三、無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值
無(wú)形資產(chǎn)的取得有如下幾種，因取得方式的不同，相關(guān)計(jì)量方式的計(jì)算也有所不同。
（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算
外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的金額入帳。包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
（二）換入無(wú)形資產(chǎn)的核算
當(dāng)企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)是以非貨幣性資產(chǎn)交換，或者少量的收、支補(bǔ)價(jià)獲得的。其入帳價(jià)值的核算，按非貨幣易換取的方式分為以下三種情況：
（1）完全通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
（2）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，并收到少量貨幣資產(chǎn)交換的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益-補(bǔ)價(jià)后的余額
（3）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，并支付少量貨幣資產(chǎn)交換的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)
（三）通過(guò)資本投入取得的無(wú)形資產(chǎn)
根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)中的規(guī)定，企業(yè)收到的以無(wú)形資產(chǎn)形式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議定價(jià)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。但按投資時(shí)點(diǎn)是否為企業(yè)初發(fā)股票，而使無(wú)形資產(chǎn)入帳價(jià)值的核算方式有所不同：
（1）如投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，不是處于被投資企業(yè)首次發(fā)行股票之時(shí)，那么該無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值將按照投資合同或協(xié)議定價(jià)。
（2）如投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，適逢被投資企業(yè)首次發(fā)行股票上市的時(shí)點(diǎn)。因企業(yè)的股票上市發(fā)行價(jià)格是由被投資者向投資者詢價(jià)而獲取的，尚無(wú)法用明確的市價(jià)來(lái)計(jì)量，在這種情況下，企業(yè)接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資者的帳面價(jià)值核算。
通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》的規(guī)定核算。通常是由債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值核算。如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值所占重組債權(quán)數(shù)量的比例來(lái)確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入帳價(jià)值。
四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
企業(yè)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)，分析判斷其使用壽命。影響無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)的因素主要有以下幾個(gè)方面：無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、攤銷(xiāo)的方法、預(yù)計(jì)使用壽命以及無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的開(kāi)始時(shí)間等。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)從可供使用當(dāng)月開(kāi)始，按預(yù)計(jì)使用年限折合成月份，按月攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不攤銷(xiāo)。對(duì)于攤銷(xiāo)年限，法律也有相關(guān)規(guī)定：合同規(guī)定了受益年限，而無(wú)相關(guān)法律規(guī)定年限的，攤銷(xiāo)期參照合同規(guī)定的受益年限；合同未規(guī)定受益年限，而有法律規(guī)定年限的，攤銷(xiāo)期參照法律規(guī)定年限。如果即有法律規(guī)定年限，也有合同規(guī)定的受益年限，攤銷(xiāo)期則取兩者較短者來(lái)分?jǐn)?。?duì)于既沒(méi)有合同規(guī)定的受益年限，也沒(méi)有法律規(guī)定的年限，則攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)十年。
另外，對(duì)于已經(jīng)提足攤銷(xiāo)額后，無(wú)論是否在繼續(xù)使用，仍不應(yīng)該再計(jì)提攤銷(xiāo)。提前處置的無(wú)形資產(chǎn)，如尚有未攤銷(xiāo)完的部分，也不能再繼續(xù)計(jì)提攤銷(xiāo)，而應(yīng)在處置當(dāng)月，將攤余價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。
五、無(wú)形資產(chǎn)的減值
（一）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的定義
在企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，因企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)落后造成資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置等原因，無(wú)形資產(chǎn)的凈值高于可收回價(jià)值，在這種情況下，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（二）無(wú)形資產(chǎn)減值跡象有如下幾種：
（1）無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格下跌嚴(yán)重，降低的價(jià)格與使用當(dāng)中產(chǎn)生或?qū)⒁a(chǎn)生的折舊或跌價(jià)差距較大。
（2）資本市場(chǎng)處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較大，對(duì)企業(yè)會(huì)有不良影響的時(shí)期。
（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（4）無(wú)形資產(chǎn)由于使用年限已久，技術(shù)水平落后。
（5）無(wú)形資產(chǎn)將被提前處置，或即將停止使用。
（6）公司的財(cái)務(wù)報(bào)告表明，無(wú)形資產(chǎn)可能創(chuàng)造出的經(jīng)濟(jì)利益低于原計(jì)劃的，不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)的成本。
（三）檢查無(wú)形資產(chǎn)減值的方式：
依照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行比較，并檢查各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，并相應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的減值檢查步驟分為三步：
1、檢查無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值，即凈值
根據(jù)企業(yè)的類(lèi)型，合理安排時(shí)間，定期檢查無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，至少于每年年末檢查一次，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回價(jià)值進(jìn)行預(yù)估，無(wú)形資產(chǎn)凈值與可收回金額之間的差額，列為無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。具體檢查內(nèi)容包括：原無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)落后，無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，并已被新的技術(shù)所替代；資本市場(chǎng)中，該無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)格下跌嚴(yán)重，并且沒(méi)有恢復(fù)原價(jià)的可能；其他各種證據(jù)，可表明該無(wú)形資產(chǎn)的凈值超過(guò)可收回金額的情況。
2、可收回金額的確認(rèn)
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等
（四）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)，則表明，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額也在同時(shí)發(fā)生改變。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，表明，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可能發(fā)生損失，應(yīng)將此確認(rèn)為一項(xiàng)損失，應(yīng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為一項(xiàng)損失，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
自計(jì)提減值準(zhǔn)備的次月開(kāi)始，其每月攤銷(xiāo)金額的計(jì)算應(yīng)結(jié)合減值后新的帳面價(jià)值與攤銷(xiāo)期重新計(jì)算。即：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，攤銷(xiāo)期應(yīng)=總攤銷(xiāo)月份-已攤銷(xiāo)月份。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間均不得轉(zhuǎn)回。
六、結(jié)束語(yǔ)
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，無(wú)時(shí)不刻均有各種風(fēng)險(xiǎn)的存在。只有充分確保資產(chǎn)存在的真實(shí)性，不高估資產(chǎn)或收益，才能保持企業(yè)的發(fā)展與社會(huì)同步。在現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)更多的關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的核算，特別是無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量，才能更好的做到減少及控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨的工作。
參考資料：
【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn)減值； 會(huì)計(jì)核算； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 稅務(wù)會(huì)計(jì)
一、引言
經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)蔓延，以先進(jìn)技術(shù)為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命催生了資本在全球范圍內(nèi)第三次擴(kuò)張浪潮。資本的全球化帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了一些不利的影響，諸如歐債危機(jī)、金融動(dòng)蕩、股市低迷等，實(shí)體經(jīng)濟(jì)無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。企業(yè)怎樣才能在大浪淘沙中保持一份可持續(xù)發(fā)展能力，驅(qū)動(dòng)力何在？顯然，“無(wú)形資產(chǎn)是這次資本擴(kuò)張的急先鋒，緊密配合有形資產(chǎn)進(jìn)入世界市場(chǎng)”。近年來(lái)，商標(biāo)搶注、專(zhuān)利紛爭(zhēng)、著作權(quán)大戰(zhàn)等典型事件屢屢發(fā)生，司法糾紛案件大幅攀升。據(jù)歐洲品牌研究院最新的全球品牌價(jià)值百?gòu)?qiáng)榜，蘋(píng)果以697億歐元的品牌總價(jià)值位居榜首，可口可樂(lè)、微軟分別以550.79億歐元、513億歐元位居第二、第三位。這預(yù)示著現(xiàn)代企業(yè)管理重心逐漸向無(wú)形資產(chǎn)管理傾斜。但是，市場(chǎng)是瞬息萬(wàn)變的，能否及時(shí)、準(zhǔn)確地核算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，尤其是后續(xù)管理過(guò)程中遇到的一些問(wèn)題。結(jié)合最新稅法精神，本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定進(jìn)行分析，以加深讀者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失扣稅規(guī)定的理解，同時(shí)區(qū)別兩種會(huì)計(jì)不同之處。
二、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算
《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《扣除辦法》）與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）共同規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。國(guó)稅總局頒發(fā)的《扣除辦法》界定資產(chǎn)損失核算范圍時(shí)，明確指出包含無(wú)形資產(chǎn)損失。下面從會(huì)計(jì)核算的四個(gè)步驟出發(fā)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值情況進(jìn)行探討。
（一）確認(rèn)
1.會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
“符合效益大于成本和重要性原則前提下，一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)這個(gè)項(xiàng)目的信息還應(yīng)滿足四個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)行確認(rèn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性”。首先，我們要考慮的是無(wú)形資產(chǎn)減值何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)的問(wèn)題。
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值，《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)將減值金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
《扣除辦法》不僅重新定義資產(chǎn)、明確界定資產(chǎn)損失核算范疇，而且首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念。并且規(guī)定，除了限額內(nèi)的“壞賬準(zhǔn)備金”可稅前扣除外，超過(guò)部分及其他七項(xiàng)減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除，其中包括無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。可見(jiàn)，在資產(chǎn)持有期間，稅法不予確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值損失，無(wú)論其屬于哪種類(lèi)型資產(chǎn)損失。
顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于投資者視角，稅務(wù)會(huì)計(jì)則更加關(guān)注企業(yè)及其利益有關(guān)方的切身利益。前者計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值時(shí)，不僅要求企業(yè)提供符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，而且必須能可靠加以計(jì)量。后者主要依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)，稅法的剛性決定企業(yè)大小涉稅事項(xiàng)以保證國(guó)家稅收收入為前提，從而避免企業(yè)利用盈余管理手段調(diào)整稅前利潤(rùn)達(dá)到轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，《準(zhǔn)則》要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原始入賬價(jià)值，但稅法秉承確定性原則的要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值不予承認(rèn)。也就是說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)范疇內(nèi)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.確認(rèn)的基礎(chǔ)
《準(zhǔn)則》規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，即收入或費(fèi)用是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，取決于其是否應(yīng)由該期間來(lái)負(fù)擔(dān)，而不以現(xiàn)金收付為標(biāo)志。除特別規(guī)定外，稅法關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值的扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。需要指出的是，無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除部分應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)然此處的“實(shí)際發(fā)生”不僅限于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者處置過(guò)程所發(fā)生的，還包含符合所得稅法規(guī)定的未轉(zhuǎn)讓或處置部分的資產(chǎn)損失。另外，稅前扣除部分的金額必須能夠準(zhǔn)確確定。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵義的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
（二）計(jì)量
企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，又需從稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)涉稅事項(xiàng)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，兩者不可偏廢、不可或缺。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，計(jì)量屬性的選擇體現(xiàn)了各自會(huì)計(jì)目標(biāo)，并且遵從于各自原則。“財(cái)稅合一”時(shí)，稅法的話語(yǔ)權(quán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之上，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性體現(xiàn)出稅法導(dǎo)向?！柏?cái)稅分離”時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則服從稅法要求，為信息使用者提供稅務(wù)決策。但是，無(wú)論是財(cái)稅合一型還是財(cái)稅分離型體制，稅法計(jì)稅依據(jù)的可確定性和可稽查性這兩個(gè)基本屬性是無(wú)法被動(dòng)搖的，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)更多地表現(xiàn)為歷史成本屬性。
在我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用“修正的”歷史成本，即可變現(xiàn)凈值（可收回金額）、現(xiàn)值或公允價(jià)值；而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中歷史成本一價(jià)獨(dú)大。因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱情況下無(wú)形資產(chǎn)的非競(jìng)爭(zhēng)性與壟斷性使得其不可能存在活躍的市場(chǎng)，加之無(wú)形資產(chǎn)同類(lèi)替代品資源稀缺，這就造成企業(yè)難以獲得公平、公正的市場(chǎng)價(jià)格作為參考，進(jìn)而難以保證信息的可靠性和稅基的確定性。因此，稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)持有期間的減值變動(dòng)不予確認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)減值時(shí)一般不認(rèn)可可變現(xiàn)凈值，以避免人為操縱利潤(rùn)和逃稅、避稅行為發(fā)生。
《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，以及符合規(guī)定的法定資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。不難看出，無(wú)形資產(chǎn)稅前扣除的費(fèi)用不僅是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的、有合法證據(jù)的，而且其金額不隨市場(chǎng)價(jià)值變化而變化。故無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目的確認(rèn)不能采用公允價(jià)值計(jì)量。此外，現(xiàn)值計(jì)算時(shí)會(huì)涉及一些難以確定的因素，如折現(xiàn)率等，其大大降低了信息的可靠程度，影響計(jì)稅基礎(chǔ)的確定性，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)也不采用現(xiàn)值計(jì)量。
（三）記錄
經(jīng)濟(jì)實(shí)體單位要求會(huì)計(jì)提供真實(shí)、正確、完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，只有將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容轉(zhuǎn)化成有形的信息，信息使用者才能更好地依據(jù)其作出決策。但是“各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都是對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)或披露的規(guī)范，而對(duì)會(huì)計(jì)記錄不作統(tǒng)一規(guī)范”，這并不意味著會(huì)計(jì)記錄可有可無(wú)，相反會(huì)計(jì)記錄是不可或缺的。沒(méi)有憑證、賬簿記錄作為依托，信息外在形式表現(xiàn)不完整，那么內(nèi)外部信息使用人很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄是填制納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源，是企業(yè)稅負(fù)分析中不可或缺的依據(jù)，也是稅務(wù)核查中不可輕視的證明。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則、目標(biāo)、使用范圍是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范層次較稅務(wù)會(huì)計(jì)明顯低，企業(yè)具有較大的選擇余地和判斷空間。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以法律為準(zhǔn)繩，意味著企業(yè)的記錄不可過(guò)于隨意。
按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。但是，稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)符合歷史成本原則，于是無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，日后若會(huì)計(jì)上的攤銷(xiāo)金額小于稅法認(rèn)同的攤銷(xiāo)金額，應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，無(wú)形資產(chǎn)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，遞延稅款分期轉(zhuǎn)為所得稅費(fèi)用。由此可見(jiàn)，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循“稅法至上”的原則。
（四）報(bào)告（申報(bào)）
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)、原則的差異，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入、費(fèi)用不一定得到稅法的認(rèn)可。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制報(bào)告不僅滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，還必須體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制則需要符合稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，并體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量的要求。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，為企業(yè)及其利益相關(guān)者提供決策參考。這說(shuō)明企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)信息的報(bào)告受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)密切程度的影響。
以英美為代表的“財(cái)稅分離”報(bào)告模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度獨(dú)立于稅法要求。由于財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)申報(bào)表服務(wù)對(duì)象不同，財(cái)務(wù)報(bào)告按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而稅務(wù)申報(bào)依據(jù)稅法規(guī)定確定會(huì)計(jì)要素。以無(wú)形資產(chǎn)減值為例，我國(guó)的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定條件的無(wú)形資產(chǎn)，期末賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而《扣除辦法》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值一律不得稅前扣除。假設(shè)不考慮特殊情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)、計(jì)量的“所得稅費(fèi)用”并不等于稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法認(rèn)可“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額需要通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法的差異將直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外提供報(bào)告（申報(bào)表）項(xiàng)目的不同，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
為了降低小企業(yè)納稅成本，適應(yīng)其管理水平，我國(guó)立足國(guó)情并遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡(jiǎn)化的要求頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中這樣規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而實(shí)際資產(chǎn)損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，所得稅賬務(wù)處理是借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失作為管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出于稅前扣除。該項(xiàng)準(zhǔn)則不僅有利于減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，縮小納稅申報(bào)成本；而且有利于提高稅收征管效率，降低稅務(wù)部門(mén)監(jiān)控成本。
三、結(jié)束語(yǔ)
毫無(wú)疑問(wèn)，軟實(shí)力才是企業(yè)在未來(lái)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中制勝的唯一法寶。只有不斷地強(qiáng)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)意識(shí)、提升無(wú)形資產(chǎn)比重、重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，企業(yè)才能與時(shí)俱進(jìn)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，最要緊的是深入理解并合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，從而緊密配合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要。
【參考文獻(xiàn)】
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[3] 蓋地，孫雪嬌.稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的比較[J].會(huì)計(jì)研究，2009（4）.
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【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)；企業(yè)；事業(yè)單位
一、無(wú)形資產(chǎn)及攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備的概念
（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿足以下條件：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)的商譽(yù)的存在與企業(yè)不可分離，不可辨認(rèn)，因而商譽(yù)不歸類(lèi)為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)特征有：不具有實(shí)物形態(tài)；屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。（2）攤銷(xiāo)指對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置成本，進(jìn)入各期損益（對(duì)于企業(yè)）或事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出（對(duì)于事業(yè)單位）的會(huì)計(jì)處理辦法。各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷(xiāo)。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
二、我國(guó)企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析
（1）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購(gòu)入和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷(xiāo)，在各期攤銷(xiāo)時(shí)記入經(jīng)營(yíng)支出，尚未攤銷(xiāo)完的金額為“無(wú)形資產(chǎn)”期末價(jià)值。對(duì)于未攤銷(xiāo)完的無(wú)形資產(chǎn)成本，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)記入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出。而對(duì)于企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)的取得成本一般金額較大，且發(fā)揮作用期限較長(zhǎng)，能在長(zhǎng)期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)利益，在取得當(dāng)期一次性進(jìn)入當(dāng)期損益較少當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)影響成本計(jì)算的合理性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ制跀備N(xiāo)，計(jì)入攤銷(xiāo)各期損益，減少各期利潤(rùn)，而不應(yīng)在取得期間一次性記入當(dāng)期損益。（2）無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)了其可收回金額。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)減值，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間即使其賬面價(jià)值得以恢復(fù)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值核算沒(méi)有明確規(guī)定，未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的核算。這不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也不利于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，不利于無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的效益。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)管理的建議與措施
（1）對(duì)于不實(shí)行陳本核算的事業(yè)單位，為避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，可以參照固定資產(chǎn)核算的方法，增設(shè)“無(wú)形基金”科目，反映無(wú)形資產(chǎn)所占用的資金。在取得無(wú)形資產(chǎn)入賬時(shí)；借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，同時(shí)借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形基金”科目。（2）對(duì)于實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，其收入有一部分來(lái)自于自己組織的經(jīng)營(yíng)收入，要求事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)要注重收支的平衡及成本的計(jì)算。同時(shí)，這些單位中無(wú)形資產(chǎn)的比重越來(lái)越大，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算的處理方法，設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶，以準(zhǔn)確完整地反映無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)過(guò)程及余額情況。（3）加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)。事業(yè)單位可定期由無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)結(jié)合單位財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，與無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行核對(duì)，至少一年一次。（4）在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加報(bào)表項(xiàng)目。在事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部類(lèi)的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在負(fù)債部類(lèi)增設(shè)“無(wú)形基金”項(xiàng)目，以反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及無(wú)形資產(chǎn)所占用的資金，為單位無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)提供無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值信息，也為上級(jí)預(yù)算部門(mén)合理安排無(wú)形資產(chǎn)的投放、調(diào)撥等提供客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
