時(shí)間：2023-06-26 16:06:47
序論：在您撰寫(xiě)村級(jí)資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，賬面余額是否真實(shí)，是否歸村集體所有，手續(xù)是否齊全，有無(wú)抵押情況等。
1．編制固定資產(chǎn)分類匯總表。按照固定資產(chǎn)的類別分別編制固定資產(chǎn)匯總表，對(duì)固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值等進(jìn)行復(fù)核。
2．核對(duì)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和總賬。將匯總表分別與明細(xì)賬和總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。如果不符，及時(shí)處理或進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。
3．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)。在賬賬核對(duì)一致的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)年末固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在，并查明其管理和使用情況。對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理，及時(shí)調(diào)賬。
4．驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)。驗(yàn)證各類固定資產(chǎn)是否屬于村集體所有。如：對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)，審核采購(gòu)發(fā)票；對(duì)房屋資產(chǎn)，審核有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明等。
二、審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性
固定資產(chǎn)增加的形式有：購(gòu)入的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、盤(pán)盈固定資產(chǎn)等。
1．審查新增固定資產(chǎn)手續(xù)是否齊全合理。購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和正式發(fā)票。自行建造的應(yīng)重點(diǎn)查明是否按規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招投標(biāo)，是否有預(yù)決算清單，是否嚴(yán)格執(zhí)行建造合同，建造支出是否符合規(guī)定等。以投資形式增加的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明投入的固定資產(chǎn)是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，投入的資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與合同一致。
2．審查新增固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般以原值為準(zhǔn)，但由于增加的途徑不同，其原值的計(jì)算方法也不相同，要根據(jù)不同來(lái)源，區(qū)別不同情況，驗(yàn)證其計(jì)價(jià)的正確性，審查其支出與有關(guān)原始憑證是否相符。
3．審查新增固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性。由于固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其賬務(wù)處理也不同。應(yīng)在審閱固定資產(chǎn)賬戶借方發(fā)生額的基礎(chǔ)上，對(duì)新增固定資產(chǎn)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行審閱。
三、審查固定資產(chǎn)減少的合規(guī)性
固定資產(chǎn)的減少主要原因是出售、報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧等，審查時(shí)應(yīng)根據(jù)不同原因分別進(jìn)行。
1．對(duì)出售的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批，是否經(jīng)村民主理財(cái)小組討論通過(guò)，出售的固定資產(chǎn)作價(jià)是否合理，各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，變價(jià)收入的賬務(wù)處理是否及時(shí)正確，特別注意出售過(guò)程中是否有相關(guān)人員牟取私利的行為。
2．對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查是否超過(guò)報(bào)廢年限，報(bào)廢手續(xù)是否齊全，報(bào)廢原因是否正常，殘值作價(jià)是否合理，有關(guān)清理報(bào)廢的賬務(wù)處理是否正確等。
3．對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明盤(pán)虧原因，并審查盤(pán)虧是否按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。
4．對(duì)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查轉(zhuǎn)出手續(xù)是否齊全，是否簽訂了投資合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，作價(jià)是否合理，賬務(wù)處理是否正確等。
5．對(duì)毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查其毀損報(bào)告和毀損證據(jù)，核實(shí)毀損原因，確認(rèn)毀損的合理性。同時(shí)審查毀損殘值是否合理，價(jià)款是否入賬。
四、審查固定資產(chǎn)的折舊
關(guān)鍵詞：農(nóng)村集體資產(chǎn);股權(quán)改革
一、引言
黨的十八屆三中全會(huì)《決定》指出：要賦予農(nóng)民更多財(cái)產(chǎn)權(quán)利，探索農(nóng)民增加財(cái)產(chǎn)性收入渠道。這就是要賦予農(nóng)民在自由支配法定占有的生產(chǎn)要素基礎(chǔ)上合法追求利益最大化的權(quán)利。本文基于嘉興市農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，客觀分析當(dāng)前改革中存在的問(wèn)題，并就如何深化改革提出意見(jiàn)建議。
二、嘉興市農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的現(xiàn)狀分析
嘉興市的農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度于2002年就已開(kāi)展了試點(diǎn)工作，當(dāng)時(shí)的改革帶有被動(dòng)性，開(kāi)展試點(diǎn)的出發(fā)點(diǎn)，主要是解決在城市規(guī)模不斷擴(kuò)大，城郊村撤村建居過(guò)程中村級(jí)集體資產(chǎn)如何處置的矛盾。2008年4月，嘉興市被列為全省統(tǒng)籌城鄉(xiāng)綜合配套改革試點(diǎn)市，作為一項(xiàng)推進(jìn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的配套性改革，嘉興市的集體資產(chǎn)股份制改革以理順村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系為基礎(chǔ)，以創(chuàng)新村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)管理體制和運(yùn)行機(jī)制為重點(diǎn)，在面上強(qiáng)勢(shì)推進(jìn)，改革目的由主要解決村級(jí)集體資產(chǎn)的處置矛盾而轉(zhuǎn)向創(chuàng)新集體資產(chǎn)管理和運(yùn)行機(jī)制，明晰成員在集體資產(chǎn)中享有的權(quán)利，強(qiáng)化對(duì)村級(jí)集體資產(chǎn)的監(jiān)督;改革方法也由被動(dòng)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)向主動(dòng)推進(jìn)。全市到2014年年底，已有852個(gè)村完成了社區(qū)股份合作制的改革，占總村數(shù)的98%，量化資產(chǎn)39.19億元，股東總數(shù)274.56萬(wàn)個(gè)，累計(jì)股金分紅總額2.47億元。
嘉興市農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革，從資產(chǎn)處置結(jié)果來(lái)分析主要有二類：一是已撤村建居、村民分散進(jìn)入城市社區(qū)，作為村一級(jí)組織已失去社會(huì)公共管理職能的村，村級(jí)集體資產(chǎn)全部折股量化，量化后的資產(chǎn)全部分配到人，以解決村民變居民后生產(chǎn)生活、養(yǎng)老保險(xiǎn)、合作醫(yī)療的補(bǔ)充，生活困難補(bǔ)助和支持村民自謀職業(yè)等;二是尚未撤村建居或雖已撤村建居、但仍保留集體經(jīng)濟(jì)組織的村，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)或者村級(jí)賬面資產(chǎn)進(jìn)行折股量化，主要是明確每個(gè)成員在村級(jí)資產(chǎn)中所占有的份額，量化的股份主要作為收益分配的依據(jù)，并可按照章程規(guī)定進(jìn)行繼承和內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。改革中的股權(quán)設(shè)置主要模式有三種：以南湖區(qū)、秀洲、桐鄉(xiāng)為代表的以人員在集體經(jīng)濟(jì)組織中戶籍年限的模式;以嘉善、海鹽縣為代表的人口福利股和土地股模式;以海寧市、平湖市為代表的人口股加勞動(dòng)貢獻(xiàn)股模式。
三、嘉興市農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革存在的主要問(wèn)題
（一）認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
法律規(guī)定農(nóng)村集體資產(chǎn)屬全體成員共同所有。但農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革上有多種認(rèn)識(shí)誤區(qū)，在基層干部層面，有的認(rèn)為集體資產(chǎn)是長(zhǎng)期積累而形成的，把集體資產(chǎn)量化給了個(gè)人，將會(huì)影響到今后農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè);有的怕改制后原有的權(quán)力將受到制約，對(duì)改制積極性不高。在農(nóng)戶層面，有的認(rèn)為改革是“換湯不換藥”，農(nóng)戶利益仍難以得到保護(hù);有的認(rèn)為既然改制了，還不如把全部資產(chǎn)都分掉，省心省力等。
（二）改革程序不規(guī)范
從面上改革情況來(lái)看，有的村在程序上不規(guī)范，如要不要改、改革方案的制定等不征求農(nóng)戶意見(jiàn)，資產(chǎn)清查、成員界定等結(jié)果公開(kāi)不到位;有的村在改革中刻意回避一些歷史遺留問(wèn)題，改革不全面、不徹底、不完善，留下了矛盾隱患;還有的村為了完成任務(wù)，只是簡(jiǎn)單地翻牌應(yīng)付了事。作為股份享受合法憑據(jù)的股權(quán)證發(fā)放不到位，農(nóng)戶持股意識(shí)模糊。
（三）運(yùn)作方式尚未根本轉(zhuǎn)變
改革后，多數(shù)地方仍然沿用原有的管理方式，“三會(huì)”在資產(chǎn)運(yùn)作、分配等管理中的作用難以真正發(fā)揮。絕大多數(shù)改革村中尚未開(kāi)展股份分配，全市開(kāi)展收益分紅的不到100個(gè)，股東參與決策、監(jiān)督的意識(shí)還不強(qiáng)。經(jīng)營(yíng)方式上以股東參股開(kāi)展項(xiàng)目化經(jīng)營(yíng)集體資產(chǎn)的觀念尚未形成，全市僅有2個(gè)村，參股金額為3027萬(wàn)元。監(jiān)管方式上內(nèi)部股東監(jiān)督作用不力，外部監(jiān)督又缺乏有效的措施，容易造成監(jiān)管的失控。
（四）股權(quán)退出機(jī)制尚未形成
嘉興市在股權(quán)管理的設(shè)置上有靜態(tài)管理與動(dòng)態(tài)管理兩種模式（“靜態(tài)管理”指量化股份一次量化，較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)不變;“動(dòng)態(tài)管理”指量化股份按人口、農(nóng)齡等量化標(biāo)準(zhǔn)的變化而變動(dòng)），采取動(dòng)態(tài)管理的村，即使在改革后也難以達(dá)到確權(quán)、保權(quán)的目的;另一方面尚未建立股東和股份合作社兩個(gè)層面的股權(quán)退出機(jī)制，缺乏資產(chǎn)評(píng)估、年度實(shí)績(jī)、交易規(guī)則等為股權(quán)退出進(jìn)行基礎(chǔ)性工作的機(jī)構(gòu)和環(huán)節(jié)。
（五）政策支持有待加強(qiáng)
盡管嘉興市黨委政府高度重視村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，去年出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施新一輪村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)壯大計(jì)劃的意見(jiàn)》（簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），但在實(shí)際執(zhí)行中，用地指標(biāo)、財(cái)政扶持、稅費(fèi)減免、審批環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化等政策落實(shí)不到位、不及時(shí)，已經(jīng)成為阻礙村級(jí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。
四、深化農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的建議
（一）完善股權(quán)改革
一是對(duì)形式上已經(jīng)完成改制的村，認(rèn)真做好回頭看，從改革方案、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、農(nóng)民參與度等改革的內(nèi)容和程序方面查找薄弱點(diǎn)進(jìn)行整改。二是對(duì)由于各種原因尚未改制的村，要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，在著力化解各類歷史遺留問(wèn)題的基礎(chǔ)上，用1～2年的時(shí)間，全部完成改革目標(biāo)。三是對(duì)原實(shí)行“動(dòng)態(tài)管理”的改革村，要在充分聽(tīng)取農(nóng)民意見(jiàn)基礎(chǔ)上，適時(shí)調(diào)整，真正做到賦權(quán)到人。
（二）規(guī)范運(yùn)行機(jī)制
一要提升股份合作社運(yùn)行水平，切實(shí)轉(zhuǎn)變股份經(jīng)濟(jì)合作社管理組織與黨支部、村委會(huì)之間政經(jīng)不分、職責(zé)不清的管理模式，并處理好與村內(nèi)其他組織的關(guān)系;二要建立有效的決策、監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)“三會(huì)”制度，充分行使好全體股東的知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán);三要規(guī)范內(nèi)部股東治理，既要保證股東權(quán)利的行使，根據(jù)年度收益狀況，適度開(kāi)展股份分紅，又要強(qiáng)化履行義務(wù)的意識(shí)，引導(dǎo)成員參與到新農(nóng)村建設(shè)的各項(xiàng)事業(yè)中來(lái)。
（三）建立股份退出機(jī)制
一是依據(jù)城鎮(zhèn)化發(fā)展趨勢(shì)、成員融入城鎮(zhèn)的速度和股份經(jīng)濟(jì)組織所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)管理等職能的轉(zhuǎn)變，研究制訂股份經(jīng)濟(jì)合作社的終止退出機(jī)制;二是對(duì)生產(chǎn)生活已完全融入城鎮(zhèn)，已享有比較完善社會(huì)保障的轉(zhuǎn)移農(nóng)民，允許其將享有的農(nóng)村集體資產(chǎn)股份進(jìn)行流轉(zhuǎn)，建立農(nóng)民股份的退出機(jī)制，制訂《農(nóng)村集體資產(chǎn)股權(quán)備案和交易管理規(guī)則》，以制度規(guī)范股權(quán)流轉(zhuǎn)的條件、對(duì)象、程序、方式以及流轉(zhuǎn)后股權(quán)的變更、權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)移等規(guī)則，逐步打破股權(quán)的封閉性。
（四）創(chuàng)新村級(jí)集體資產(chǎn)管理有效模式
探索建立以集體資產(chǎn)保值增值為主要內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，以獎(jiǎng)懲政策調(diào)動(dòng)村級(jí)管理層謀發(fā)展的積極性與主動(dòng)性;探索股權(quán)向董事會(huì)經(jīng)營(yíng)管理層適當(dāng)集中、經(jīng)營(yíng)班子年薪制、風(fēng)險(xiǎn)抵押金制、外聘職業(yè)經(jīng)理人、獨(dú)立董事等經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，進(jìn)一步發(fā)展壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力;有條件的地方借鑒寧波等地的成功做法，采取項(xiàng)目制、公司化等模式深化改革，按照建設(shè)項(xiàng)目由股份經(jīng)濟(jì)合作社獨(dú)資、股東配股出資、吸收社會(huì)工商資本投資等多形式開(kāi)發(fā)，加快發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)。
（五）加強(qiáng)對(duì)股份經(jīng)濟(jì)合作社的政策扶持
改革后，農(nóng)村股份經(jīng)濟(jì)合作社仍然是新農(nóng)村建設(shè)的主體，仍然需要在政策上給予有力的支持。一要簡(jiǎn)化登記管理，股份經(jīng)濟(jì)合作社成立后，在申領(lǐng)《浙江省村經(jīng)濟(jì)合作社證明書(shū)》的基礎(chǔ)上辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證，因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，進(jìn)行工商登記注冊(cè)的，可以直接憑《證明書(shū)》，按股份合作性質(zhì)予以辦理。二要強(qiáng)化政策落實(shí)，國(guó)土資源、規(guī)劃建設(shè)做好發(fā)展用地的規(guī)劃和落實(shí)工作;稅務(wù)部門(mén)做好村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目及物業(yè)租賃收入的減免稅政策;各級(jí)項(xiàng)目審批部門(mén)對(duì)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目簡(jiǎn)化行政審批手續(xù)，減少辦理環(huán)節(jié)，落實(shí)限時(shí)審批辦法，提高辦事效率。三要按照加大對(duì)改革后農(nóng)村社區(qū)公共管理和公共服務(wù)的財(cái)政投入，加快推進(jìn)農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)，保障集體經(jīng)濟(jì)組織成員權(quán)益。四要強(qiáng)化金融服務(wù)，金融機(jī)構(gòu)要適應(yīng)農(nóng)村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的需要，根據(jù)股份經(jīng)濟(jì)合作社發(fā)展要求和項(xiàng)目特點(diǎn)，推進(jìn)農(nóng)村集體資產(chǎn)股權(quán)擔(dān)保、抵押貸款，激活農(nóng)村金融，解決發(fā)展資金的束縛。
一、存在的問(wèn)題
(一)固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面窄、力度不夠大
近年來(lái)，國(guó)家固定資產(chǎn)投資加快，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施等公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)投資規(guī)模不斷加大，但審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計(jì)的投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的比重、占投資資金總額的比重還相當(dāng)?shù)?。固定資產(chǎn)投資審計(jì)正處在興起階段，還沒(méi)有被全社會(huì)熟知，加之地方政府未明確審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系中的主導(dǎo)地位，審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)力受到一定的限制：二是固定資產(chǎn)投資任務(wù)的加大和審訓(xùn)范圍的不斷拓展，與固定資產(chǎn)投資審計(jì)力量的不足導(dǎo)致許多項(xiàng)目成為“審計(jì)盲角”。固定資產(chǎn)投資審計(jì)從最初僅對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金使用與管理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，發(fā)展到目前對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理、財(cái)務(wù)管理、投資管理進(jìn)行全方位審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到設(shè)計(jì)、施工、竣工等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)內(nèi)容不斷拓展。審計(jì)的對(duì)象不僅包括具體的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，而且還包括掌管建設(shè)資金的政府主管部門(mén)；三是審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)力量不足的情況下，受財(cái)政經(jīng)費(fèi)的限制，無(wú)法聘請(qǐng)到專業(yè)水準(zhǔn)較高的工程人員和技術(shù)人員，僅憑現(xiàn)有的審計(jì)力量，審計(jì)力度有限。
(二)固定資產(chǎn)投資審計(jì)專業(yè)人才缺乏，人才培養(yǎng)周期長(zhǎng)，審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)大
固定資產(chǎn)投資審計(jì)可以說(shuō)是專業(yè)性最強(qiáng)、最復(fù)雜的審計(jì)工作之一，與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，固定資產(chǎn)投資審計(jì)有其鮮明的特點(diǎn)：一是專業(yè)性較強(qiáng)，要求審計(jì)人員不僅具有財(cái)會(huì)知識(shí)，還要具備工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)：二是審計(jì)范圍廣，內(nèi)容全面，包括招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)、綜合性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等：三是涉及面廣，特別是大型國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)過(guò)程涉及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方方面面，在目前法規(guī)不是很健全的情況下，審計(jì)難度大。而要培養(yǎng)一批既精通財(cái)務(wù)審計(jì)，又精通工程、管理審計(jì)的復(fù)合型審計(jì)人才，不是一天兩天的事情，它需要一個(gè)很長(zhǎng)的周期，而在現(xiàn)有的審計(jì)力量和審計(jì)條件下，完成固定資產(chǎn)投資市計(jì)計(jì)劃及領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目，審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)增大，造成這一現(xiàn)象的主要原因：一方面由于固定資產(chǎn)投資審計(jì)開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備需要一定的時(shí)間；另一方面審計(jì)機(jī)關(guān)人員因受編制、工資關(guān)系等因素的制約，需要的專業(yè)人才難以引進(jìn)。
二、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的建議：
(一)加大固定資產(chǎn)投資審計(jì)力度。首先是加大固定資產(chǎn)投資審計(jì)的宣傳力度，促使各級(jí)政府明確審計(jì)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)投資監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位，通過(guò)法規(guī)、政策來(lái)保證審計(jì)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中享有足夠的權(quán)威。其次是對(duì)于投資額大、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目實(shí)施各環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，對(duì)于其他項(xiàng)目則實(shí)施項(xiàng)目竣工決算必審制，并按照突出重點(diǎn)的原則有選擇地實(shí)施項(xiàng)目前期審計(jì)和項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。再次是對(duì)政府重點(diǎn)投資的項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)員派駐制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)于重點(diǎn)投資項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)。只有將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、論證、實(shí)施、評(píng)估、驗(yàn)收的全過(guò)程，才能最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督公共資金真實(shí)、合法、有效使用的職能，然而，實(shí)施這種全過(guò)程審計(jì)面臨著諸多困難，很難有效協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)和投資項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中大量相關(guān)單位的工作。目前，已有一些審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)卣闹С窒?，探索?shí)施政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度，其摹本做法值得借鑒。
(二)采取多種途徑，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。
審計(jì)力量充足、人員素質(zhì)高，是審計(jì)機(jī)關(guān)有效開(kāi)展工作的前提。針對(duì)日前固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺的不利局面，可以通過(guò)以下途徑來(lái)緩解：一是人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)急需的專業(yè)人才，尤其是既懂工程造價(jià)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才：二是人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面通過(guò)各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過(guò)一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書(shū)；三是進(jìn)行人力資源整合。通過(guò)委托審計(jì)、加強(qiáng)管理引進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，同時(shí)建立外部人才庫(kù)，即與造價(jià)咨詢事務(wù)所以及社會(huì)其他機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)聘請(qǐng)他們參與對(duì)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。
(三)積極探索效益審計(jì)的路子
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)投資審計(jì)；投資審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年3月23日
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)概念及內(nèi)容
（一）固定資產(chǎn)投資審計(jì)的含義及特征
1、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的含義。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及效益性的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。
2、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特點(diǎn)
（1）審計(jì)對(duì)象的宏觀性。開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)必須要有宏觀意識(shí)，即從宏觀著眼，從微觀入手，通過(guò)大量的微觀審計(jì)，發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有普遍性和傾向性的問(wèn)題，促進(jìn)宏觀調(diào)控，保證投資活動(dòng)的順利進(jìn)行。
（2）審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性。固定資產(chǎn)投資審計(jì)不僅涉及建設(shè)單位的財(cái)務(wù)收支，更重要的是涉及決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、監(jiān)理、概預(yù)算等與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的管理活動(dòng)。因此，開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)不僅要審計(jì)投資計(jì)劃安排是否符合國(guó)家的投資政策，還要審計(jì)投資的資金來(lái)源是否正當(dāng)合理。
（3）審計(jì)過(guò)程的階段性。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，從一兩年到十來(lái)年不等。為了及時(shí)、完整的反應(yīng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金的使用、建設(shè)項(xiàng)目管理等情況，審計(jì)機(jī)關(guān)需要分階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)一般分為建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用、建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前、建設(shè)項(xiàng)目在建、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。
（4）審計(jì)技術(shù)的專業(yè)性。建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程是一個(gè)專業(yè)技術(shù)型非常強(qiáng)的綜合過(guò)程，涉及很多不同的專業(yè)，如經(jīng)濟(jì)、建筑、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等，僅僅建筑專業(yè)又涉及工民建、公路、鐵路、水利等幾乎所有的二級(jí)專業(yè)。因此，對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，除了審計(jì)資金活動(dòng)外，還要審計(jì)其他與建筑有關(guān)的行為。
（二）固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用的審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。
建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用的審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源及運(yùn)用情況的審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目資金籌措的審計(jì)按其來(lái)源不同分為：基建撥款審計(jì)、基建投資借款審計(jì)、其他借款審計(jì)、項(xiàng)目資本審計(jì)和項(xiàng)目資本公積審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌備建設(shè)到正式開(kāi)工前這段時(shí)間的工作內(nèi)容所進(jìn)行的審計(jì)，包括投資立項(xiàng)審計(jì)、設(shè)計(jì)（勘察）管理審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)等。建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從正式開(kāi)工到竣工驗(yàn)收前的建設(shè)實(shí)施階段的內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)，包括工程管理審計(jì)、工程監(jiān)理審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等。建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指對(duì)已經(jīng)完工建設(shè)項(xiàng)目的初步驗(yàn)收情況、試運(yùn)行情況、合同履行情況及投資完成情況實(shí)施的審計(jì)。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的必要性
（一）可以為政府完善投資決策提供重要依據(jù)。固定資產(chǎn)投資對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著巨大的拉動(dòng)作用，可以加強(qiáng)對(duì)于政府投資活動(dòng)的監(jiān)控，通過(guò)對(duì)于項(xiàng)目立項(xiàng)、論證的事前監(jiān)督，可以提供關(guān)于投資項(xiàng)目效益的重要信息，促使各級(jí)政府在投資活動(dòng)中慎重行事，經(jīng)濟(jì)有效地使用公共資金。
（二）可以提高公共資金的使用效益。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是關(guān)于投資項(xiàng)目真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)，其中效益性是審計(jì)重點(diǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)通過(guò)對(duì)于投資項(xiàng)目的事前監(jiān)督、事中控制和事后評(píng)價(jià)，保證公共資金能夠投向最具經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的投資項(xiàng)目，并保證投資資金運(yùn)用過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
（三）可以遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)，可以確定有關(guān)單位和個(gè)人在投資活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，約束對(duì)于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪、反腐倡廉。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)管轄權(quán)混亂。審計(jì)管轄是指審計(jì)機(jī)關(guān)確定各自審計(jì)對(duì)象的范圍劃分。確定審計(jì)管轄權(quán)的范圍，一方面可以避免重復(fù)審計(jì)；另一方面可以使審計(jì)機(jī)關(guān)各自明確自己的職責(zé)和權(quán)限，增強(qiáng)審計(jì)的自覺(jué)性，提高審計(jì)工作的效率和效果。我國(guó)《審計(jì)法》第28條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍?！蓖瑫r(shí)規(guī)定：“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)”，但這個(gè)授權(quán)過(guò)程在實(shí)際工作中并未得到執(zhí)行。隨著中央不斷加大對(duì)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投入，每年都有大量的中央資金和主管部門(mén)的資金投入到地方各項(xiàng)基本建設(shè)項(xiàng)目。對(duì)于這樣的項(xiàng)目，地方審計(jì)機(jī)關(guān)、特別是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一般無(wú)法實(shí)施審計(jì)。最終導(dǎo)致許多財(cái)政資金或者國(guó)有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目最后“無(wú)部門(mén)”來(lái)審。出現(xiàn)這種局面的主要原因是審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管權(quán)利不集中，審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管權(quán)力分散在財(cái)政、交通、城建等行業(yè)的主管部門(mén)，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行監(jiān)督權(quán)力受到限制。
（二）固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面窄，審計(jì)力度不夠。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)規(guī)模投資越來(lái)越大，但從審計(jì)項(xiàng)目占應(yīng)該審計(jì)項(xiàng)目的比重或?qū)徲?jì)資金占應(yīng)該審計(jì)資金的比重看，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)比重較低。存在這樣問(wèn)題的原因，一方面審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)緊張，沒(méi)有足夠的審計(jì)人力、財(cái)力和物力的支持；另一方面審計(jì)內(nèi)部缺乏資源整合的動(dòng)力，一些審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)有能力進(jìn)行審計(jì)，也有可能因?yàn)閷徲?jì)管轄權(quán)的限制而終止對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)。
（三）固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量差。對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)在：1、對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)注重查錯(cuò)防弊，對(duì)于效益審計(jì)重視不夠。固定資產(chǎn)投資市場(chǎng)秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而無(wú)法抽出足夠的審計(jì)力量關(guān)注效益審計(jì)；2、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前和事中審計(jì)不夠。我國(guó)固定資產(chǎn)投資決策論證體系不健全，建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制不健全，項(xiàng)目管理科學(xué)化、專業(yè)化水平不高。在這種情況下，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)督更有意義。
（四）審計(jì)技術(shù)手段落后，審計(jì)人員素質(zhì)不高
1、審計(jì)技術(shù)手段落后。固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用與計(jì)算機(jī)在財(cái)政、金融審計(jì)中的應(yīng)用相比，固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還處于滯后狀態(tài)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)如何利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展投資審計(jì)管理和投資審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)成為一個(gè)很重要的課題，而實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件也很匱乏。
2、審計(jì)人員素質(zhì)低。審計(jì)機(jī)關(guān)懂財(cái)務(wù)的人員多，懂工程、法律的人員少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。工程技術(shù)專業(yè)人員嚴(yán)重不足是固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展的瓶頸。國(guó)家審計(jì)人員屬國(guó)家公務(wù)員編制，其報(bào)酬相對(duì)固定，難以吸引工程造價(jià)師、軟件開(kāi)發(fā)等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。
四、固定資產(chǎn)投資審計(jì)改進(jìn)建議
（一）變事后審計(jì)為事前審計(jì)。在投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)與可行性研究報(bào)告編制完成之后，有關(guān)部門(mén)審批之前，，邀請(qǐng)審計(jì)人員參加，實(shí)行跟蹤審計(jì)。采用這種變事后審計(jì)為事前審計(jì)的方式，能增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)的約束力。審計(jì)部門(mén)間接地參與了投資決策過(guò)程，這不僅不會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，反而會(huì)增強(qiáng)審計(jì)威信，提高審計(jì)地位，更好地達(dá)到對(duì)固定資產(chǎn)投資的調(diào)控目的，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
（二）制定與完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)法規(guī)。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)盡快出臺(tái)比較具體的審計(jì)規(guī)定與處理標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)工作有法可依。審計(jì)法雖然對(duì)審計(jì)的方法和技術(shù)、審計(jì)程序等有相應(yīng)的規(guī)定，但對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)來(lái)說(shuō)缺乏適用性。盡快出善的投資審計(jì)法規(guī)，是固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的迫切需要。只有完善有關(guān)的法規(guī)，才能加大對(duì)投資決策部門(mén)的制約力度，減少人為干擾，審計(jì)處理更加客觀、公正。
（三）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制。在相關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范不夠健全的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)尤其需要通過(guò)內(nèi)部的精心組織和安排，強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制工作。可以從以下幾個(gè)方面入手：1、在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)突出重點(diǎn)并把握投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)，要把好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的“關(guān)口”，即立項(xiàng)決策關(guān)、勘察設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同控制關(guān)、施工過(guò)程控制關(guān)、竣工驗(yàn)收關(guān)、監(jiān)督檢查關(guān)等，在各個(gè)“關(guān)口”設(shè)計(jì)必要而合理的審計(jì)程序，配備充足的審計(jì)力量；2、在審計(jì)中，在實(shí)施主審負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)小組成員、外部專家工作的督導(dǎo)；3、對(duì)審計(jì)結(jié)果嚴(yán)格實(shí)施“三級(jí)復(fù)核制”。
（四）創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)和方法。將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。
會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了更高的要求，網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)的審計(jì)都將成為投資審計(jì)的具體內(nèi)容，基于此，應(yīng)對(duì)原有軟件進(jìn)行優(yōu)化更新并針對(duì)新的投資審計(jì)領(lǐng)域開(kāi)發(fā)出新的審計(jì)軟件，使電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（五）調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。加大審計(jì)部門(mén)工程技術(shù)人員的數(shù)量，在已具有的審計(jì)規(guī)模下，配齊財(cái)務(wù)人員、經(jīng)濟(jì)人員、技術(shù)人員與法律人員、調(diào)查人員構(gòu)成比例，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)具有與其他專業(yè)的審計(jì)不同的技術(shù)性，搞投資審計(jì)，不懂工程技術(shù)是行不通的。在審計(jì)機(jī)構(gòu)人員編制有限的條件下，審計(jì)部門(mén)可外聘一些基建工程人員，在社會(huì)上形成穩(wěn)定的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與系統(tǒng)。
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計(jì)；創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：F239.44
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0086-02
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題
1.對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性審計(jì)比較多，著重于查錯(cuò)糾弊，對(duì)于效益審計(jì)重視不夠。審計(jì)人員少有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)擴(kuò)展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場(chǎng)秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而無(wú)法抽出足夠的審計(jì)力量開(kāi)展效益審計(jì)。
2.對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。在我國(guó)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制尚未完全建立，項(xiàng)目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高，全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督更顯重要。
3.固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺，現(xiàn)有審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。例如，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格；為了對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要具備合同法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。
4.在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)做得尤其不夠?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)也強(qiáng)調(diào)不多，審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
5.固定資產(chǎn)投資審計(jì)就事論事多，為各級(jí)政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計(jì)著眼于查處單個(gè)問(wèn)題的多，不善于通過(guò)對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。
二、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策思考
1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念
傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，應(yīng)增強(qiáng)宏觀意識(shí)，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的規(guī)律和特點(diǎn)，探索固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調(diào)整。在投資管理和項(xiàng)目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來(lái)源多樣化、融資方式市場(chǎng)化以及項(xiàng)目預(yù)算管理和工程合同管理國(guó)際化。這一重大變化，使固定資產(chǎn)投資審計(jì)的環(huán)境、對(duì)象、內(nèi)容和方式等，都已經(jīng)發(fā)生并可能繼續(xù)發(fā)生不同程度的變化。因此，我們要根據(jù)投資管理體制、建設(shè)管理體制、財(cái)政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心問(wèn)題就是提高效益。審計(jì)的發(fā)展要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)要從真實(shí)、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來(lái)，開(kāi)展效益審計(jì)是在新形勢(shì)下將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向深層次、高水平推進(jìn)的必由之路。
在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中要積極推行效益審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計(jì)既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過(guò)程的公平性，又要檢查項(xiàng)目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動(dòng)性和對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來(lái)。
2.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容
固定資產(chǎn)投資是國(guó)家公共財(cái)政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國(guó)家財(cái)政審計(jì)的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國(guó)家財(cái)政審計(jì)開(kāi)展工作，財(cái)政資金走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計(jì)也要把公共工程項(xiàng)目作為主要對(duì)象，側(cè)重于對(duì)使用國(guó)家財(cái)政資金的項(xiàng)目的審計(jì)，這是投資審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新的基礎(chǔ)。一是要加大對(duì)財(cái)政投入較多的基礎(chǔ)性、公益性公共工程和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)；二是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映出的急需解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；三是社會(huì)各界、人民群眾普遍關(guān)注的問(wèn)題。對(duì)于這些資金和項(xiàng)目，審計(jì)部門(mén)要提前介入，要將違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象消除在萌芽階段。在具體審計(jì)內(nèi)容上，將逐步由真實(shí)性、合法性審計(jì)向效益性審計(jì)過(guò)渡。作為固定資產(chǎn)投資審計(jì)，今后的發(fā)展趨勢(shì)就是要從效益審計(jì)入手，側(cè)重于對(duì)使用國(guó)家財(cái)政資金的項(xiàng)目的審計(jì)。在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計(jì)將成為今后固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。在審計(jì)的深度和廣度上，要做到財(cái)務(wù)收支審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)并重，以建設(shè)單位為主，延伸審計(jì)施工、監(jiān)理等與投資活動(dòng)有關(guān)的部門(mén)和單位。重點(diǎn)查處亂上建設(shè)項(xiàng)目、違反建設(shè)程序、虛假招投標(biāo)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包以及項(xiàng)目建設(shè)中偷工減料等違紀(jì)違規(guī)行為。
3.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)和方法
審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，投資主體日益多元化，投資活動(dòng)日趨紛繁，審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作量越來(lái)越大，人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，而目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，往往以資金活動(dòng)為主線，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，即使是抽樣審計(jì)，真正建立落實(shí)在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)基礎(chǔ)上的也很少。采用這樣的審計(jì)方法，一是會(huì)造成審計(jì)成本增加、審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾更加突出，二是審計(jì)質(zhì)量也很難保證。因此，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、做出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的重要參考依據(jù)。
會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了更高的要求，網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)的審計(jì)都將成為投資審計(jì)的具體內(nèi)容，這就要求審計(jì)技術(shù)必須跟上信息時(shí)展的步伐，電子計(jì)算機(jī)將成為審計(jì)人員的主要操作工具。固定資產(chǎn)投資審計(jì)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面起步較早，并且取得了較好的審計(jì)效果，大大提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。但從實(shí)際情況看明顯落后于被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)的現(xiàn)狀。固定資產(chǎn)投資審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用已日顯緊迫，一方面應(yīng)結(jié)合實(shí)際應(yīng)用情況，對(duì)原有軟件進(jìn)行優(yōu)化更新；另一方面，應(yīng)針對(duì)新的投資審計(jì)領(lǐng)域開(kāi)發(fā)出新的審計(jì)軟件，使電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，為實(shí)務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南
科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實(shí)務(wù)界的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幫助審計(jì)人員在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開(kāi)展審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強(qiáng)的工作。一是建議審計(jì)署制定《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施細(xì)則，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀案例，為審計(jì)人員提供具有操作性的指南；二是建議審計(jì)署和財(cái)政部、建設(shè)部等部門(mén)合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)人員開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)、特別是投資效益審計(jì)的依據(jù)；三是建議各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)署制定的審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部的有關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的實(shí)際情況和需要，制定本單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作規(guī)范。
5.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量控制的其他對(duì)策
一是要強(qiáng)化對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)工作事項(xiàng)的審計(jì)，包括項(xiàng)目決策、可行性研究、項(xiàng)目資金來(lái)源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，它是工程建設(shè)必不可少的重要內(nèi)容和組成部分，與工程質(zhì)量和效益有著直接的因果關(guān)系，是保證建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效果的前提和基礎(chǔ)。二是對(duì)重點(diǎn)大中型建設(shè)項(xiàng)目，建議審計(jì)機(jī)關(guān)以派駐的方式從項(xiàng)目籌建開(kāi)始進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目法人單位，實(shí)施事前、事中、事后的全程審計(jì)監(jiān)督。三要整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的整體效能。在審計(jì)人員少，專業(yè)技術(shù)力量不足，專業(yè)人員培訓(xùn)周期較長(zhǎng)的情況下，要充分利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮整體效能。
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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資；審計(jì)
中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長(zhǎng)、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時(shí)地加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。
1固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的問(wèn)題
1.1固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面不夠廣，審計(jì)力度不夠大
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計(jì)的投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的比重、經(jīng)審計(jì)的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)?。造成這一問(wèn)題的主要原因有：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財(cái)政、基建、審計(jì)及其他行業(yè)主管部門(mén)手中，審計(jì)的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計(jì)機(jī)關(guān)受人員、經(jīng)費(fèi)等因素的限制，沒(méi)有足夠的力量對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目全部加以審計(jì)。
1.2對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)不能提前介入
審計(jì)的提前介入是指審計(jì)人員從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始參與項(xiàng)目投資全過(guò)程，這樣既有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計(jì)大多是事后審計(jì)，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。
1.3現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才
固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)目前具備財(cái)務(wù)知識(shí)的人員比較多，具備工程、計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)的人員比較少，而既具備工程知識(shí)又具備財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)平時(shí)沒(méi)有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備；第二，審計(jì)專業(yè)難以吸引工程造價(jià)師等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。
1.4目前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容側(cè)重于微觀層面，有時(shí)單純“就項(xiàng)目審項(xiàng)目”
審計(jì)著眼于查處單個(gè)問(wèn)題的多，不善于通過(guò)對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。造成上述問(wèn)題的主要原因是：第一，審計(jì)內(nèi)容仍以查錯(cuò)防弊為主，真實(shí)性和合法性審計(jì)是重點(diǎn)，沒(méi)有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)、全過(guò)程審計(jì)擴(kuò)展的意識(shí)，也沒(méi)有樹(shù)立“跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)，圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)”的觀念。第二，由于投資領(lǐng)域的市場(chǎng)動(dòng)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)過(guò)程中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。第三，由于建設(shè)項(xiàng)目大多具有建設(shè)周期長(zhǎng)、消耗大等特點(diǎn)，且其投入產(chǎn)出是分階段一次性完成的，因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)具體情況，分別進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)。
2對(duì)策
2.1高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，配備充足、合格的審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)關(guān)有效開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基本條件
隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計(jì)人員的單一財(cái)會(huì)型知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在精通財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)。因此，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。
可以采取如下途徑來(lái)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)：第一，人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過(guò)各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過(guò)一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書(shū)；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請(qǐng)他們參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作；第五，要提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀(jì)現(xiàn)象較嚴(yán)重，職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行，要使審計(jì)人員樹(shù)立堅(jiān)守的政治信念，加強(qiáng)廉政教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。
2.2創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法
目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。加快審計(jì)方法的改進(jìn)和完善迫在眉睫，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、作出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的重要參考依據(jù)。
2.3從真實(shí)性、合法性審計(jì)向投資績(jī)效審計(jì)過(guò)渡
自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，我國(guó)投資審計(jì)主要是以工程管理、財(cái)務(wù)收支為主體的真實(shí)性、合法性的審計(jì)。審計(jì)署提出“固定資產(chǎn)投資審計(jì)以效益審計(jì)為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)軌時(shí)期，按發(fā)展中國(guó)家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個(gè)時(shí)期的建筑市場(chǎng)管理、經(jīng)濟(jì)秩序都比較混亂，容易發(fā)生違法違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。因此，我國(guó)投資審計(jì)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)以查錯(cuò)防弊為主要任務(wù)，是從實(shí)際出發(fā)的必然選擇。
2.4從事后審計(jì)逐步向全面參與、全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變
審計(jì)人員作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)將投資控制視為已任，主動(dòng)全方位參與到項(xiàng)目的管理之中，除定期參加工程例會(huì)，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才有可能做到及時(shí)堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、提高審計(jì)質(zhì)量和效果。
固定資產(chǎn)投資活動(dòng)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)，搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)深化投資體制改革，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國(guó)力的增長(zhǎng)，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要意義。
參考文獻(xiàn)
[1]程午生.固定資產(chǎn)投資審計(jì)[J].審計(jì)研究，1996.
[2]林長(zhǎng)彬，蔣君麗.投資體制改革與投資效益審計(jì)方向研究[J].當(dāng)代審計(jì)，2003.
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；投資；審計(jì)
固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長(zhǎng)、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時(shí)地加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的問(wèn)題
（一）固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面不夠廣，審計(jì)力度不夠大
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計(jì)的投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的比重、經(jīng)審計(jì)的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)?。造成這一問(wèn)題的主要原因有：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財(cái)政、基建、審計(jì)及其他行業(yè)主管部門(mén)手中，審計(jì)的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計(jì)機(jī)關(guān)受人員、經(jīng)費(fèi)等因素的限制，沒(méi)有足夠的力量對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目全部加以審計(jì)。
（二）對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)不能提前介入
審計(jì)的提前介入是指審計(jì)人員從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始參與項(xiàng)目投資全過(guò)程，這樣既有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計(jì)大多是事后審計(jì)，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。
（三）現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才
固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)目前具備財(cái)務(wù)知識(shí)的人員比較多，具備工程、計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)的人員比較少，而既具備工程知識(shí)又具備財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)平時(shí)沒(méi)有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備；第二，審計(jì)專業(yè)難以吸引工程造價(jià)師等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。
（四）目前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容側(cè)重于微觀層面，有時(shí)單純“就項(xiàng)目審項(xiàng)目”
審計(jì)著眼于查處單個(gè)問(wèn)題的多，不善于通過(guò)對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。造成上述問(wèn)題的主要原因是：第一，審計(jì)內(nèi)容仍以查錯(cuò)防弊為主，真實(shí)性和合法性審計(jì)是重點(diǎn)，沒(méi)有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)、全過(guò)程審計(jì)擴(kuò)展的意識(shí)，也沒(méi)有樹(shù)立“跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)，圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)”的觀念。第二，由于投資領(lǐng)域的市場(chǎng)動(dòng)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)過(guò)程中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。第三，由于建設(shè)項(xiàng)目大多具有建設(shè)周期長(zhǎng)、消耗大等特點(diǎn)，且其投入產(chǎn)出是分階段一次性完成的，因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)具體情況，分別進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)。
二、對(duì)策
（一）高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，配備充足、合格的審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)關(guān)有效開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基本條件
隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計(jì)人員的單一財(cái)會(huì)型知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在精通財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)。因此，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。
可以采取如下途徑來(lái)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)：第一，人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過(guò)各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過(guò)一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書(shū)；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請(qǐng)他們參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作；第五，要提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀(jì)現(xiàn)象較嚴(yán)重，職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行，要使審計(jì)人員樹(shù)立堅(jiān)守的政治信念，加強(qiáng)廉政教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。
（二）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法
目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。加快審計(jì)方法的改進(jìn)和完善迫在眉睫，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、作出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的重要參考依據(jù)。
（三）從真實(shí)性、合法性審計(jì)向投資績(jī)效審計(jì)過(guò)渡
自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，我國(guó)投資審計(jì)主要是以工程管理、財(cái)務(wù)收支為主體的真實(shí)性、合法性的審計(jì)。審計(jì)署《2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出“固定資產(chǎn)投資審計(jì)以效益審計(jì)為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)軌時(shí)期，按發(fā)展中國(guó)家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個(gè)時(shí)期的建筑市場(chǎng)管理、經(jīng)濟(jì)秩序都比較混亂，容易發(fā)生違法違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。因此，我國(guó)投資審計(jì)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)以查錯(cuò)防弊為主要任務(wù)，是從實(shí)際出發(fā)的必然選擇。
（四）從事后審計(jì)逐步向全面參與、全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變
審計(jì)人員作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)將投資控制視為已任，主動(dòng)全方位參與到項(xiàng)目的管理之中，除定期參加工程例會(huì)，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才有可能做到及時(shí)堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、提高審計(jì)質(zhì)量和效果。
固定資產(chǎn)投資活動(dòng)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)，搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)深化投資體制改革，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國(guó)力的增長(zhǎng)，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要意義。
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