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序論：在您撰寫小微企業(yè)稅收政策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象，截至目前，全國已有955.35萬戶小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營業(yè)稅和營改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2013年7月29日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷售貨物的月起征點，或?qū)⑵鹫鼽c改為免征額，并將增值稅中關(guān)于起征點的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實行規(guī)范的出口退稅政策，取消對新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強退稅管理的政策。
2營業(yè)稅方面對小微企業(yè)的扶持探討
根據(jù)國家規(guī)定，自2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營業(yè)稅?！盃I改增”試點中對小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計稅，這部分納稅人原營業(yè)稅稅率為5%，相當(dāng)于稅負(fù)降低了40%。因此，建議可以從營改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。涉及營業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實行的重復(fù)征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國財政部令第65號文件對《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的起征點的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個體工商戶，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營業(yè)稅起征點可適當(dāng)抬高，并且起征點僅針對個人的要求也可適當(dāng)放寬。
3所得稅方面對小微企業(yè)的扶持研究
雖然自2010年以來，我國對小型微利企業(yè)的所得稅實行了優(yōu)惠政策，但實際效果并不明顯。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)要求，達(dá)到征稅點的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國的基本稅率為35%，法國的基本稅率為33%，而這兩個國家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。
我國規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。但一年所得額低于6萬元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務(wù)機關(guān)往往對其采取核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。
根據(jù)《個人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個人所得項目一律以20%的稅率征收個人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，又再次繳納個人所得稅。因此，應(yīng)考慮采取正確的核算方式，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策
1 小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
小微企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。在穩(wěn)定增長、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要的作用。國家發(fā)展改革委員會的數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%，吸納了全國75%以上的就業(yè)。然而，自2008年經(jīng)濟(jì)危機以來，小微企業(yè)經(jīng)營形勢日益嚴(yán)峻。由于原材料成本、融資成本、人工成本、稅費成本相對于大中型企業(yè)來說更高，企業(yè)產(chǎn)品不具備價格競爭力，利潤空間有限。而且由于融資困難，財務(wù)風(fēng)險高，財政支持少，造成企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，發(fā)展空間有限，發(fā)展速度緩慢。因此，小微企業(yè)的發(fā)展急需政府在財政、稅收政策方面的大力支持。
2 小微企業(yè)在納稅主體中的地位
小微企業(yè)是納稅主體之一，但顯然不應(yīng)將其視為保證財政收入的主要納稅主體。從數(shù)量上看，占全國企業(yè)納稅人總數(shù)80%的小微企業(yè)，其繳納的稅收總額權(quán)占20%左右，因此，小微企業(yè)并不是國家財政收入的主要來源，對小微企業(yè)實行減稅政策對國家收入的影響相對較小。而對于小微企業(yè)來說，適當(dāng)?shù)臏p稅對于企業(yè)降低成本、增加市場競爭力具有舉足輕重的作用。從長遠(yuǎn)來看，犧牲部分暫時的稅收以扶持小微企業(yè)的發(fā)展，可以保證將來稅收增加，對政府財政收入也是有長遠(yuǎn)利益的。而且，小微企業(yè)吸納了75%以上的就業(yè)人口，在解決民生，維護(hù)社會穩(wěn)定、保證社會和諧發(fā)展等方面起到了不可替代的作用。因此，政府應(yīng)從保障弱勢社會成員生存發(fā)展權(quán)，促進(jìn)社會公平，維護(hù)社會穩(wěn)定出發(fā)，制訂相應(yīng)的財稅政策，支持小微企業(yè)的良性發(fā)展。
3 增值稅方面對小微企業(yè)的扶持探討
小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象，截至目前，全國已有955.35萬戶小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營業(yè)稅和營改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2013年7月29日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷售貨物的月起征點，或?qū)⑵鹫鼽c改為免征額，并將增值稅中關(guān)于起征點的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實行規(guī)范的出口退稅政策，取消對新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強退稅管理的政策。
4 營業(yè)稅方面對小微企業(yè)的扶持探討
根據(jù)國家規(guī)定，自2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營業(yè)稅?！盃I改增”試點中對小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計稅，這部分納稅人原營業(yè)稅稅率為5%，相當(dāng)于稅負(fù)降低了40%。因此，建議可以從營改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。涉及營業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實行的重復(fù)征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國財政部令第65號文件對《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的起征點的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個體工商戶，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營業(yè)稅起征點可適當(dāng)抬高，并且起征點僅針對個人的要求也可適當(dāng)放寬。
5 所得稅方面對小微企業(yè)的扶持研究
雖然自2010年以來，我國對小型微利企業(yè)的所得稅實行了優(yōu)惠政策，但實際效果并不明顯。
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)要求，達(dá)到征稅點的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國的基本稅率為35%，法國的基本稅率為33%，而這兩個國家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。
我國規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。但一年所得額低于6萬元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務(wù)機關(guān)往往對其采取核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。
根據(jù)《個人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個人所得項目一律以20%的稅率征收個人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，又再次繳納個人所得稅。因此，應(yīng)考慮采取正確的核算方式，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
通過采取以上建議，可以對支持小微企業(yè)的發(fā)展起到積極作用，穩(wěn)定社會秩序，保障社會公平。而由于小微企業(yè)在稅收主體中的次要地位，對稅收收入的影響則非常有限，并且可以培育稅源，為將來穩(wěn)定的稅收財政收入打下堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]李雅峰.我國稅收征管改革淺析[J].企業(yè)家天地（理論版），2010（09）.
關(guān)鍵詞：財政稅收政策；小微企業(yè)；稅收收入
1引言
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶等群體的統(tǒng)稱。根據(jù)國家的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢政府大力支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策，為了推動國家社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”是發(fā)展小微企業(yè)的重要舉措。因為小微企業(yè)對提高就業(yè)機會，推動技術(shù)成果的創(chuàng)新，加快向創(chuàng)新型社會轉(zhuǎn)變的步伐，拉動我國經(jīng)濟(jì)的增長，促進(jìn)國民消費，維護(hù)社會安定和諧，起著非常重要的作用。
2小微企業(yè)財政稅收政策的現(xiàn)狀
2.1小微企業(yè)財政稅收收入占比情況
從不同規(guī)模企業(yè)的稅收收入角度分析，小微企業(yè)的財政稅收收入占總收入的55.80%，其中，小型企業(yè)的財政稅收收入占總收入的26.20%，微型企業(yè)的財政稅收收入占總收入的29.60%；小微企業(yè)的增值稅收入占國內(nèi)增值稅總收入的60.13%，其中，小型企業(yè)的增值稅收入占增值稅總收入的27.70%，微型企業(yè)增值稅收入占增值稅總收入的32.43%；小微企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占國內(nèi)企業(yè)所得稅總收入的41.02%，其中，小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的26.10%，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的14.92%。從增值稅收入角度分析，微型企業(yè)的增值稅收入高于小型企業(yè)的增值稅收入；從財政稅收收入角度分析，微型企業(yè)的財政稅收收入高于小型企業(yè)的財政稅收收入；然而從企業(yè)所得稅收入角度分析，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入低于小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入。
2.2小微企業(yè)主體稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況
小微企業(yè)的主體稅種分為增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種，小微企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況，小型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況在逐年降低，而微型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)在逐年上升，小微企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)隨微型企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)增加而增加。其中，2012年微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為3.77%，小型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為1.94%，微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于小型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)是小型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)的1.94倍，小微企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為5.71%；2014年微型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到6.29%，這幾年增值稅稅收負(fù)擔(dān)在一直增加，原因在于一部分企業(yè)未享受到減免優(yōu)惠政策，稅收稅率比較高，一部分企業(yè)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，造成了稅收負(fù)擔(dān)增高。
3小微企業(yè)財政稅收政策的問題分析
3.1財政稅收管理體制不健全
目前我國財政稅收體制的建設(shè)還不夠完善，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，其原因就是現(xiàn)有的稅收模式存在一定的弊端，同時由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督機制使得稅收工作人員缺少約束，從而會出現(xiàn)的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會使得納稅企業(yè)在繳納稅款的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，從而導(dǎo)致我國財政稅收收入的大量流失。就目前情況來看我國的稅收體制不夠完善其中相關(guān)的條例也不明確，這很容易造成人們的誤解從而影響稅收的效率，并且偷稅、逃稅現(xiàn)象普遍化、社會化，稅收差額嚴(yán)重。一些不法分子盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票，并且票面數(shù)額巨大，在財務(wù)核算成果方面是人為控制的，虛報企業(yè)的經(jīng)營情況。
3.2稅收負(fù)擔(dān)較重
在全面“營改增”政策實施前，小微企業(yè)的稅種主要包括增值稅、增值稅附征、營業(yè)稅、營業(yè)稅附征、企業(yè)所得稅、消費稅、個人所得稅等等。一般情況下，增值稅是按不含稅收入的3%繳納稅款，營業(yè)稅按收入的5%繳納稅款，如果一個小微企業(yè)同時有增值稅和營業(yè)稅，就會造成重復(fù)征稅，增加小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果小微企業(yè)的不含稅收入高于3萬，應(yīng)繳納增值稅就必須按不含稅收入的3%全額繳納及其繳納附征稅；不含稅收入低于3萬，免征增值稅也不需繳納增值稅及其附征稅，可見，不含稅收入超3萬會造成稅收負(fù)擔(dān)突然加重。目前，一部分超標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人不愿意認(rèn)定為一般納稅人，通過停歇業(yè)后新辦重開、失蹤或零申報等狀態(tài)存續(xù)，還有一些是被動申請認(rèn)定為一般納稅人的納稅人，由于部分行業(yè)企業(yè)實際經(jīng)營中難以取得進(jìn)項發(fā)票來抵扣，稅負(fù)上升較多。
3.3稅收優(yōu)惠政策不完善
我國政府在政策的制定與實施上有嚴(yán)重脫節(jié)，尤其是在“最后一公里”的問題上。政府出臺的政策在實施的過程中會出現(xiàn)各種各樣的阻力，有些地方甚至不能夠進(jìn)行下去，無法使小微企業(yè)得到財政稅收政策的優(yōu)惠。國務(wù)院在這種情況下開展了督查工作，但是效果一般，大多數(shù)小微企業(yè)依然不能夠享受到財政稅收政策帶來的好處，“最后一公里”的問題不能夠有效地解決，政策就不能得到很好的推廣，這個問題的形成原因復(fù)雜，既有客觀原因又有主觀原因，主觀的認(rèn)識以及客觀的執(zhí)行是造成這種現(xiàn)象的主要原因，要徹底解決這個問題需要長時間的改進(jìn)與堅持，但是在這個問題沒有結(jié)束之前，小微企業(yè)依然不能夠很好的享受到各種優(yōu)惠政策。
4小微企業(yè)財政稅收政策問題的對策與建議
4.1完善財政稅收管理體制
國家應(yīng)該完善有關(guān)稅收的法律法規(guī)，量化各種稅制要素，在修改有關(guān)稅收法律法規(guī)的同時也需要有相關(guān)的法律來約束，這樣才能夠使稅收法制化進(jìn)程得到大大的提升。對于與稅收有關(guān)的法律來說要有以下特點，法律條文要清晰不能有歧義同時要做到盡量簡潔、條例規(guī)定要細(xì)致明確這樣方便執(zhí)行，并且相關(guān)法律的實施細(xì)則要同時出臺，以便于規(guī)范稅收征管的操作，避免工作人員因在工作操作中對條文的誤解，另外，需要對企業(yè)檢查賬務(wù)上的問題，要求企業(yè)及時糾正錯誤，對財務(wù)人員定期作相應(yīng)的培訓(xùn)，嚴(yán)處偽造、虛開發(fā)票的違法行為。
4.2降低稅收負(fù)擔(dān)
借助“營改增”政策的實施，降低小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，從而降低小微企業(yè)的稅負(fù)，減輕小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，同時應(yīng)適當(dāng)上調(diào)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)提高到年應(yīng)稅銷售額為500萬元，與“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)一致，并簡化計稅步驟，避免重復(fù)征稅。另外，應(yīng)嚴(yán)厲查處那些由于稅收負(fù)擔(dān)重做出偷稅漏稅等違法行為的企業(yè)，對違反法規(guī)者取消其經(jīng)營企業(yè)的資格，補繳其偷稅、漏稅的稅款，征收其應(yīng)繳的罰款，嚴(yán)重的可追究其刑事責(zé)任。
4.3完善稅收優(yōu)惠政策
完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，要扎實做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其管理規(guī)定的稅收宣傳和納稅服務(wù)工作，擴(kuò)大宣傳聲勢，引導(dǎo)社會輿論，做出良好的納稅服務(wù)。在移動互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，網(wǎng)上申報納稅越來越成為企業(yè)繳納稅款的主流方式，同時稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督也在迅速的發(fā)展。各地政府應(yīng)該跟上形勢充分發(fā)揮移動互聯(lián)網(wǎng)的高效與便捷，加強線上與線下的互動與結(jié)合，同時制定新的監(jiān)督體制確保居民企業(yè)能夠按時按量申報納稅。一個好政策的實施是需要有人來監(jiān)督的，這就要求管理人員在日常生活中時常巡視，提高稅收工作的效率，小微企業(yè)盡量向“一站式”服務(wù)方向發(fā)展，這樣就能夠使稅收工作效率得到大大的提升。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響下要想引入并完善績效的評價機制，在日常工作中還要有創(chuàng)新，就該使得服務(wù)體系與互聯(lián)網(wǎng)更加緊密結(jié)合。
參考文獻(xiàn)
[1]施鳴楓.新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財政稅收政策的創(chuàng)新[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016(16).
[2]進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠[J].湖南農(nóng)業(yè),2015(10).
(一)我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.增值稅、營業(yè)稅及附加稅費政策
(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業(yè)稅起征點:按期納稅的，月銷售額(營業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業(yè)額)2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。
(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。
(3)對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請減免。
2.企業(yè)所得稅政策。
(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。
(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照規(guī)定計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3.個人所得稅政策
在計算繳納個人所得稅時，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。將計征個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。
4.印花稅政策
自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實質(zhì)是鼓勵金融機構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。
5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費稅。此外，國家出臺了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。
(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問題
1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一
2011年，國家出臺新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅［2011］105號)、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅［2013］52號)及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機關(guān)在落實相關(guān)稅收政策時需要對三個概念進(jìn)行把握，從而產(chǎn)生一些實際操作方面的困難。
2.相關(guān)稅法體系不盡完善
目前我國尚未建立一整套系統(tǒng)的專門針對小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實施效果。而現(xiàn)實中，小微企業(yè)因自身財務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。
3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計稅依據(jù)計算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計算應(yīng)納稅所得額時，需要扣除的項目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計算結(jié)果不一致的情況。而個人所得稅采用累進(jìn)稅率，且存在加成征收和減征的政策，計算過程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計算其應(yīng)納的各項稅額。
4.稅收優(yōu)惠門檻較高
我國鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優(yōu)惠政策。
5.增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策有待改善
一方面，多數(shù)小微企業(yè)因為銷售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，在計算應(yīng)納稅額時不能抵扣進(jìn)項稅額，而只能以3%征收率來計算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會計核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進(jìn)項稅額。如果小微企業(yè)沒有健全的會計核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。
二、促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國家在制定稅收政策時應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。
(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次
通過立法形式規(guī)范我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過對現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進(jìn)我國小微企業(yè)健康發(fā)展。
(三)注重對小微企業(yè)生存能力的保護(hù)
對新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來。對于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。
(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度
1.進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。增值稅和營業(yè)稅最終都是由消費者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營業(yè)稅起征點，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業(yè)額)5萬元。
2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。
3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國現(xiàn)行稅法對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤分紅時，還需要再繳納個人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅。
(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)
1.簡并納稅期限。在現(xiàn)有政策框架下，對小微企業(yè)實行按季度申報，降低其納稅成本。
關(guān)鍵詞：稅收政策；小微企業(yè)；納稅成本
1引言
21世紀(jì)以來，我國的中小企業(yè)開始迅速的成長，特別是小微企業(yè)發(fā)展迅速，其已成為增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推動創(chuàng)新、實現(xiàn)新產(chǎn)業(yè)催生以及和諧社會構(gòu)建的重要力量。但是在2008年金融危機以來，小微企業(yè)因為其規(guī)模小、應(yīng)對市場競爭的相應(yīng)機制不健全、抵抗市場風(fēng)險的能力弱等劣勢，使其發(fā)展過程中面臨很多困難，發(fā)展和生存的狀況堪憂，因而更需要政府在其發(fā)展過程中提供相應(yīng)的支持。
2小微企業(yè)概述
2.1小微企業(yè)的概念
現(xiàn)在主要存在兩種概念的小微企業(yè)，即“小型微利企業(yè)”以及“小型微型企業(yè)”這兩個概念是具有聯(lián)系也是有區(qū)別的。小型微型企業(yè)是對于小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱，其認(rèn)定是由企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)收入以及從業(yè)人員情況等指標(biāo)進(jìn)行確定的。小型微利企業(yè)則是由企業(yè)所得稅制度進(jìn)行規(guī)定的。兩者之間是存在著聯(lián)系和區(qū)別的，企業(yè)可以根據(jù)自身的基本情況以及政府的相關(guān)政策，確定企業(yè)減征所得稅的優(yōu)惠政策的享受，或者采取征收核定，或者選擇個人所得稅的繳納，這也需要政府有相應(yīng)的制度和政策實現(xiàn)相關(guān)的協(xié)調(diào)工作。
2.2小微企業(yè)在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)中的作用和地位
小微企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是數(shù)量很大，在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的過程中具有重要的作用和地位。第一，其是國民經(jīng)濟(jì)中非常重要的增長點，是在推動國民經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)快速持續(xù)增長的過程中具有重要作用。第二，其是促進(jìn)穩(wěn)定、增加就業(yè)的重要載體，能夠使社會就業(yè)的壓力有效緩解，并實現(xiàn)社會和諧穩(wěn)定的促進(jìn)作用。第三，其是創(chuàng)新技術(shù)的重要力量，在其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化的過程中，已經(jīng)成為技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的主要力量。第四，能夠推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)優(yōu)化升級以及結(jié)構(gòu)調(diào)整，其與大企業(yè)間形成優(yōu)勢互補，相互依存、共同發(fā)展的局面。
3稅收的現(xiàn)行政策在小微企業(yè)發(fā)展支持方面存在的問題
現(xiàn)在，我國的稅收政策中針對小微企業(yè)的相應(yīng)規(guī)定并未明確，現(xiàn)行政策存在著規(guī)范性以及系統(tǒng)性缺乏的問題，這些對于小微企業(yè)的發(fā)展不利，同時也會將其納稅成本增大，對于其快速健康發(fā)展不利。
3.1勞務(wù)和貨物稅
（1）增值稅。小規(guī)模商業(yè)的納稅人仍存在較高的稅負(fù)水平，同時征收增值稅的起征點相對偏低。同時在認(rèn)定一般納稅人的過程中還存在著不合理的情況，一些小微企業(yè)的未達(dá)到相應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)，但仍要求其繳稅，使其在市場競爭環(huán)境中非常不利。另外，中小企業(yè)中資金被占用的情況也較為嚴(yán)重，這對于其經(jīng)營生產(chǎn)的正常開展過程是非常不利的。一些出口退稅的相關(guān)規(guī)定還對小微企業(yè)具有歧視之嫌，導(dǎo)致這類企業(yè)中的出口環(huán)節(jié)中不能收到相應(yīng)的退稅額度。（2）營業(yè)稅。針對營業(yè)稅的起征點，僅有對于個人的規(guī)定，小微企業(yè)本身在競爭中就不占優(yōu)勢，也被排除在外，這對公平競爭的過程是不利的。同時金融業(yè)中的一些稅收規(guī)定，導(dǎo)致小微企業(yè)在進(jìn)行融資時更加困難，小微企業(yè)一般間接融資較多，使流失的稅收水平增加。同時還存在著小額貸款公司具有較重的稅收負(fù)擔(dān)的情況，這類公司貸款發(fā)放的對象主要是小微企業(yè)，這就導(dǎo)致了整體的惡性循環(huán)。
3.2所得稅
（1）小微企業(yè)具有較小的所得稅優(yōu)惠力度。針對小微企業(yè)的相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策較小，企業(yè)的得到的扶持力度不大，與大企業(yè)具有明顯的差距。（2）小微企業(yè)具有較高的稅率。現(xiàn)在對于企業(yè)的稅率要求是20%，而且是無差別的，這就使小微企業(yè)不能夠享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，增加了其稅收的負(fù)擔(dān)。（3）核定征收企業(yè)所得稅使小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。在進(jìn)行企業(yè)所得稅征收的過程中，相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)往往是進(jìn)行納稅所得額或者應(yīng)稅所得率的核對，這并不能夠?qū)⑵髽I(yè)盈利的真實情況反映出來，也會增加企業(yè)的稅負(fù)水平。
4實現(xiàn)我國小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議
針對存在于我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收的優(yōu)惠政策方面的問題，需要與企業(yè)自身的發(fā)展要求和特點相結(jié)合，根據(jù)一些國際上的做法和經(jīng)驗，進(jìn)行借鑒，可以從以下幾個方面考慮：
4.1將小微企業(yè)的稅負(fù)政策需要遵循的原則進(jìn)行制定和完善
第一，需要確定稅收的法定原則，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能夠有相關(guān)的法律規(guī)定作為依據(jù)，國家相關(guān)的稅收政策實現(xiàn)對于發(fā)展和創(chuàng)立小微企業(yè)的支持，將政策中存在的不科學(xué)、不合理、不規(guī)范的情況改變。第二，實現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，這里包含縱向公平以及橫向公平，需要對不同所有制的企業(yè)公平對待，同時分級企業(yè)盈利水平情況，將稅率和優(yōu)惠政策拉開。第三，要制定輕稅的原則，針對小微企業(yè)整體實力不強的情況，需要根據(jù)情況實現(xiàn)相應(yīng)的輕稅政策，使其發(fā)展得到促進(jìn)。第四，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的原則，根據(jù)不同的行業(yè)的特點，制定相應(yīng)的政策措施。第五，實現(xiàn)征管便利的原則，要實現(xiàn)征收過程的簡化，增加可操作性，將征鈉的整體成本降低。
4.2小微企業(yè)發(fā)展中支持性稅收政策的選擇
第一，要將增值稅的政策完善，實現(xiàn)小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的有效降低，同時將增值稅的一般納稅人的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取消，對小微企業(yè)給予平等的對待標(biāo)準(zhǔn)，將對小型出口類企業(yè)、新辦企業(yè)的退稅加強管理的政策取消，實現(xiàn)出口退稅政策的進(jìn)一步規(guī)范化。第二，實現(xiàn)營業(yè)稅政策的調(diào)整。第三，將企業(yè)所得稅的相關(guān)政策進(jìn)行優(yōu)化，實現(xiàn)小微企業(yè)征收所得稅管理相關(guān)辦法的改進(jìn)，將征收查賬的范圍擴(kuò)大，同時將此類企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，進(jìn)行專門的稅收優(yōu)惠的制定，并給予此類企業(yè)繳稅的選擇權(quán)，實現(xiàn)其虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的過程。在這些措施的幫助下，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生積極的作用，但對稅收收入的影響卻較小。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：甘肅?。恍∥⑵髽I(yè)；稅收政策；應(yīng)用問題；解決措施
為了促進(jìn)我國小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國的政府部門加大了扶持力度。在這樣的背景下，小微企業(yè)在發(fā)展的過程中往往獲得了稅收等方面的政策支持，實現(xiàn)了自身的可持續(xù)發(fā)展。但事實上，各地方政府在貫徹落實稅收政策的過程中往往因為實際環(huán)境、理念的限制而出現(xiàn)不同程度的問題，阻礙了各項效益的取得。本文以甘肅省為例，分析探討小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用問題，并提出相應(yīng)的解決措施。
一、甘肅小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用問題
(一)忽視政策支持
目前，甘肅省在扶持小微企業(yè)發(fā)展的過程中，仍舊采用粗放式的資金支持方式進(jìn)行作業(yè)。事實上，這一措施的采取雖然能夠在短期內(nèi)實現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展，但是由于甘肅省有關(guān)政府部門忽視了對于配套政策的重視，故而導(dǎo)致小微企業(yè)因為缺乏必要政策的支持、引導(dǎo)而無法可持續(xù)發(fā)展，繼而增加了當(dāng)?shù)氐呢斦?fù)擔(dān)。
(二)忽視財政資金引導(dǎo)作用
為了改善小微企業(yè)的融資環(huán)境，甘肅省加強了對于專項資金的設(shè)立。事實上，由于該體系不夠完善，故而其在實際的投入過程中，因為無法實現(xiàn)財政資金引導(dǎo)作用，而導(dǎo)致融資工作的持續(xù)性、連貫性較低。
(三)社會服務(wù)體系不健全
甘肅省在應(yīng)用小微企業(yè)稅收政策的過程中，往往注重對于微小企業(yè)硬環(huán)境的實體支持，但是卻忽視了對于技術(shù)、人才、信息等服務(wù)體系的構(gòu)建，從而導(dǎo)致小微企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的軟環(huán)境存在諸多的弊端，不利于小微企業(yè)的發(fā)展。
(四)過分重視平均“用力”
近年來，我國的稅收優(yōu)惠政策在制定、推行的過程中逐步朝著有主次、有輕重的方向發(fā)展。但是在各行業(yè)的支持力度方面缺存在著較為明顯的區(qū)分狀況。地方政府在推行稅收優(yōu)惠政策的過程中，往往遵循“平均用力”的原則進(jìn)行操作，故而導(dǎo)致部分小微企業(yè)在發(fā)展飽和狀況下還接受國家的優(yōu)惠政策扶持，而部分發(fā)展?jié)摿^大的企業(yè)因為缺乏必要的支持而發(fā)展速度緩慢，甚至后退。
(五)監(jiān)督管理不夠
甘肅省在扶持小微企業(yè)發(fā)展的過程中，往往注重對于相關(guān)政策、措施的制定，但是忽視了對于財政支持過程的監(jiān)督、管理工作。事實上，我國缺乏必要的監(jiān)督流程以及法律規(guī)范，故而導(dǎo)致優(yōu)惠稅收政策在貫徹落實的過程中因為缺乏管理而出現(xiàn)效率低下的問題。
二、實現(xiàn)甘肅小微企業(yè)稅收政策優(yōu)化應(yīng)用的措施
(一)改善小微企業(yè)的融資環(huán)境
為了促進(jìn)高速小微企業(yè)稅收政策的優(yōu)化利用，實現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)?shù)氐恼块T需要借助財政擔(dān)保的作用，改善小微企業(yè)的融資環(huán)境。在這一過程中，甘肅政府需要設(shè)立專門的貸款擔(dān)?；?，從而由此為小微企業(yè)的貸款工作提供擔(dān)保，確保其融資難度的降低，促進(jìn)其企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。此外，政府部門可以通過政策性銀行給予無息、低息貸款的方式，給予小微企業(yè)一定的財政扶持，緩解小微企業(yè)的壓力。最后，政府部門還需要發(fā)揮財政資金的引導(dǎo)作用，從而促進(jìn)小微企業(yè)融資環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化。
(二)提高財政支持小微企業(yè)的效率
事實上，甘肅省的小微企業(yè)數(shù)量多、類型復(fù)雜，所涉及的行業(yè)領(lǐng)域也較廣。在這樣的狀況下，甘肅省的財政能力有限，故而無法對每一個類別的小微企業(yè)進(jìn)行扶持。為了保障優(yōu)惠財政政策有效性的提升，甘肅省政府必須做到突出重點。基于此，甘肅省國稅局需要針對小微企業(yè)技術(shù)改造、結(jié)構(gòu)調(diào)整、減少環(huán)境污染等方面，科學(xué)的制定稅收優(yōu)惠政策。此外，甘肅省在推動優(yōu)惠稅收政策的過程中，需要依據(jù)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行適時地調(diào)整工作。
(三)構(gòu)建小微企業(yè)社會化服務(wù)體系
為了保障小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有關(guān)單位在實際的操作過程中還需要加強對于小微企業(yè)社會化服務(wù)體系的構(gòu)建。在這一過程中，甘肅省地方政府需要對小微企業(yè)的技術(shù)開發(fā)、員工培訓(xùn)、信息咨詢、管理優(yōu)化等服務(wù)體系的構(gòu)建，并給予一定的政策支持，為小微企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。此外，甘肅省財務(wù)部門還需要加強對于社會保障制度的完善，從而構(gòu)建起覆蓋廣、統(tǒng)一完整的體系，確保小微企業(yè)在發(fā)展的過程中無后顧之憂。
三、結(jié)語
作為我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，小微企業(yè)對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的激活起到了促進(jìn)作用。本文基于此，著重分析了一甘肅小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用問題，并就實現(xiàn)甘肅小微企業(yè)稅收政策優(yōu)化應(yīng)用的措施進(jìn)行分析。筆者認(rèn)為，隨著相關(guān)措施的落實到位，我國的小微企業(yè)必將獲得長足的發(fā)展，促進(jìn)各項效益的取得。
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關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策 研究
一、引言
作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力量，小微企業(yè)的發(fā)展備受關(guān)注。最新統(tǒng)計顯示，我國目前登記注冊的中小企業(yè)約1100萬戶，加上個體工商戶等，共約4400萬戶，約占全國企業(yè)總戶數(shù)的99.5%，遍及一二三產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造的價值占GDP的59%，成為拉動國民經(jīng)濟(jì)的重要增長點。但在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的大背景下，小微企業(yè)面臨發(fā)展困境。盡管國家近期密集出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策來推動小微企業(yè)的發(fā)展，但其在實際操作中沒有切實減輕小微企業(yè)的稅負(fù)。我們選取杭州蕭山的部分企業(yè)的數(shù)據(jù)加以分析，考察現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的實施效果，并對其提出幾點建議。
二、小微企業(yè)的定義及其發(fā)展概況
（一） 小微企業(yè)的界定
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，主要分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。
小型微型企業(yè)由《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》正式提出，在原中小企業(yè)的基礎(chǔ)上按照資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員等指標(biāo)增加劃分了一類微型企業(yè)。 小型微利企業(yè)的概念由2007年的所得稅法正式提出。符合年納稅所得、所得稅征收方式等標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
小型微利企業(yè)的范圍要遠(yuǎn)小于小型微型企業(yè)。據(jù)調(diào)查，小型微利企業(yè)在實際中普遍采用定額征稅，大部分存在財務(wù)制度不規(guī)范的問題，為收集數(shù)據(jù)和進(jìn)一步的研究帶來限制。因此，本文主要是針對小型微型企業(yè)進(jìn)行討論（以下簡稱“小微企業(yè)”）。
（二） 小型微型企業(yè)發(fā)展概況
目前，我國小微企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，內(nèi)部存在自我發(fā)展和創(chuàng)新能力不足、用工難等問題，外部面臨融資難、成本高、稅費重等壓力?！吨袊髽I(yè)年鑒（2012）》中顯示2011年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大中小微型企業(yè)的利潤率分別為7.37%、7.84%、6.86%、4.89%，可以看到小微企業(yè)的利潤率明顯低于平均水平。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國有20%以上的小微企業(yè)處于停工或半停工的狀態(tài)，平均壽命僅為3.7年，小微企業(yè)的發(fā)展岌岌可危。
在小微企業(yè)面臨的諸多困境中，有80%以上的被調(diào)查者認(rèn)為稅費重是最主要的困境之一?！吨袊行∑髽I(yè)年鑒2010》顯示，對于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，大型企業(yè)和中小型企業(yè)的稅負(fù)率分別為3.44%和3.60%，中小型企業(yè)的實際稅負(fù)率高于大型企業(yè)，其稅負(fù)壓力更大。
三、現(xiàn)行的稅收政策實施效果分析
（一）企業(yè)數(shù)據(jù)計算
本文選取蕭山10家具有代表性的企業(yè)，對其2011年的報表進(jìn)行計算，得到以下數(shù)據(jù)。其中，A到E為小微企業(yè)，F(xiàn)到J為大型企業(yè)。其中：利潤率=凈利潤/營業(yè)收入；增值稅稅負(fù)率=增值稅額/不含稅銷售收入*100%；所得稅負(fù)=所得稅額/主營業(yè)務(wù)利潤*100%。
（二）增值稅
1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析
（1）增值稅起征點適用范圍狹窄。按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，增值稅起征點僅適用于個人（包括個體工商戶和其他個人，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)?，F(xiàn)實情況下，一部分個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與個體工商戶只是注冊類型不同，其經(jīng)營方式及收入實現(xiàn)差異不大，不同的待遇使不同類型企業(yè)的稅負(fù)差異過大。
（2）小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不得抵扣降低其競爭力。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，但不得抵扣進(jìn)項稅額，不能自行開具增值稅專用發(fā)票。繳納增值稅的小微企業(yè)很多是小規(guī)模納稅人。據(jù)計算，當(dāng)企業(yè)增值率小于21.4%時小規(guī)模納稅人的實際稅負(fù)高于一般納稅人。并且，若對方只接受按法定增值稅稅率開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就失去了交易機會，在市場競爭中極為不利。
2、企業(yè)稅負(fù)分析
從直觀的稅負(fù)率上看，小微企業(yè)與大企業(yè)的稅負(fù)率無明顯差異，甚至有些小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)率低于大企業(yè)。但小微企業(yè)的利潤率明顯低于大企業(yè)甚至為負(fù)。在經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，很多小微企業(yè)采用薄利多銷的形式增加營業(yè)收入，提高資金周轉(zhuǎn)率，因此小微企業(yè)產(chǎn)品的增值額較少，增值率較低，從而增值稅稅負(fù)率也較低。但此時，不能對固定費用進(jìn)行較好的控制的企業(yè)面臨破產(chǎn)風(fēng)險。
此時，如果放寬增值稅起征點適用范圍，對安置殘疾人的單位的應(yīng)納增值稅實施限額即征即退，或?qū)π∫?guī)模納稅人進(jìn)項稅額部分或全部予以抵扣，這部分稅費的減免能幫企業(yè)緩解不小的壓力。
（三）企業(yè)所得稅
1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析
（1）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度偏小。其一，所得稅的目前只適用于小型微利企業(yè)，大部分小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不被包含其中；其二，盡管目前年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其所得減按50%計人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但按月來算，每月優(yōu)惠額與個人所得稅中工資、薪金所得中每月減除3500元的費用相比，差距明顯。
（2）虧損彌補政策不能給小微企業(yè)以實際支持。與發(fā)達(dá)國家的結(jié)轉(zhuǎn)彌補政策相比，我國5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限較短， 且我國只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補，不得用以前年度的所得彌補。經(jīng)調(diào)查，小微企業(yè)普遍經(jīng)營項目單一，投資風(fēng)險集中，生命周期較短，不允許營業(yè)虧損向前彌補或退稅不利于分擔(dān)小微企業(yè)的投資風(fēng)險。
2、企業(yè)稅負(fù)分析
據(jù)統(tǒng)計，2010年，全國對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠（19.44億元）僅占企業(yè)所得稅優(yōu)惠（2499.47億元）的0.8%。參考北京市2011年的數(shù)據(jù)，全市小微企業(yè)減免稅款戶數(shù)占申報企業(yè)所得稅總戶數(shù)的8.1% ，減免稅僅占入庫稅款的0.17%。
微觀角度分析，從所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤的比率分析，剔除小微企業(yè)中沒有盈利即無需繳納所得稅的A、B企業(yè)以及大型企業(yè)中該指標(biāo)數(shù)值極高的F外來觀察，該指標(biāo)幾乎無明顯差異，都在3.5%至4.5%之間浮動，可見政府在對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度上偏小甚至可以稱為無任何影響。
按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，大部分小微企業(yè)不能被納入優(yōu)惠稅率的范圍，使其與大型企業(yè)在所得稅方面沒有受到區(qū)別對待?？紤]到小微企業(yè)不能實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)降低成本，且普遍存在利潤率低、籌資困難等問題，所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤相差不大實際意味著小微企業(yè)在承受著相對偏高的稅負(fù)。
四、稅收政策改進(jìn)建議
根據(jù)上述分析，結(jié)合現(xiàn)有專家學(xué)者的研究，我們針對本文列舉的稅收優(yōu)惠政策的不足提出以下建議：
（一）優(yōu)化增值稅的政策建議
1、放寬增值稅起征點適用范圍，將個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)納入進(jìn)來，減小不同類型企業(yè)之間稅負(fù)差距。此外，可以向納稅人在注冊登記時提供咨詢，幫助其根據(jù)企業(yè)實際做出有利的選擇。
2、放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面。企業(yè)發(fā)展初期在固定資產(chǎn)方面的投入較多，而收入很少，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的抵扣能減輕企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)度過初始的困難期。
（二）優(yōu)化企業(yè)所得稅的政策建議
1、提供支持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。一是建議提高小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由范圍較小的小型微利企業(yè)擴(kuò)展到涵蓋部分小型微型企業(yè)，將核定征收的小微企業(yè)也納入優(yōu)惠范圍；二是降低所得稅稅率，可以考慮對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小微企業(yè)實行按5%的稅率繳稅；年應(yīng)納稅所得額低于30萬元的，按10% 的稅率繳稅。
2、調(diào)整小微企業(yè)虧損彌補政策。建議延長企業(yè)虧損彌補期限，并且試行企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法?？蓪τ诋?dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營虧損的小微企業(yè)，可由以前5年內(nèi)的盈利彌補當(dāng)前的虧損，并退回部分已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅。
3、給小微企業(yè)一定的繳稅選擇權(quán)。允許小微企業(yè)自主決定繳納個人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更。
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