時間：2023-03-20 16:21:36
序論：在您撰寫社保稅論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1社會保障費改稅的重要作用
1.1有利于增強社會籌資的強制性。加強社會保障費的征收力度
我國勞動和社會保障部透露，個人賬戶“空賬”問題已經(jīng)成為我國養(yǎng)老保險的心腹之患。做實個人賬戶，從現(xiàn)收現(xiàn)付式過渡到部分積累式以及實現(xiàn)做實個人賬戶的養(yǎng)老保險基金最大程度的保值增值，需要落實一系列的財政與金融政策。社會保障費的征收、管理和支付都需要嚴(yán)密的法律規(guī)定。稅比費更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會保障費有穩(wěn)定、及時、足額的收入保證，有利于增強社會籌資的強制性，加強社會保障費的征收力度。
1.2有利于減緩中國進(jìn)入人口老齡化的步伐
據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，國家給企業(yè)和國家財政帶來的巨大的養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)，至2010年我國60歲以上的人口比重將達(dá)到12％，超過國際老齡化社會10％的臨界點，只有開征社會保障稅才能夠逐步縮小社保資金缺口，促進(jìn)社會保障制度的正常運行和可持續(xù)發(fā)展。走出社保支付的困境。
1.3有利于實行全國統(tǒng)籌制度
國際經(jīng)驗表明，只有全國性的社會保障費才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺，平衡地區(qū)差距。目前的省級統(tǒng)籌只能是中國社會保障制度的過渡形式，全國統(tǒng)籌才是終極目標(biāo)，毫無疑問，社會保障稅的開征將為全國統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。
1.4對社會保障稅實行收支兩條線的管理更具科學(xué)性
收支兩條線的管理，有利于社會保障稅的健康運行和廉政建設(shè)，有利于建立社會保障費管理的監(jiān)督機制，增強保障資金的安全性，形成社會保障的收入、支出、管理分別獨立的科學(xué)管理系統(tǒng)。
1.5有利于與國際的稅制慣例接軌。促進(jìn)我國加入WTO后對外開放進(jìn)程的發(fā)展
目前。社會保障稅在國際稅制中顯示了強大的生命力和巨大的經(jīng)濟杠桿作用，成為了各國除所得稅外的第二大稅種，我國依國際慣例開征社會保障稅，在國際稅收協(xié)議中可以相互抵免，有利于協(xié)調(diào)國家之間社會保障支出的負(fù)擔(dān)，有利于維護國家及本國居民的權(quán)益，促進(jìn)國際間的開發(fā)與交流。
2社會保障稅與現(xiàn)行社會保障基金籌資模式相配合的問題
我們知道社會保障基金積累的模式可分為現(xiàn)收現(xiàn)付、完全積累和部分積累這三種模式。就這三種模式的選擇，我們要將社會保障稅與現(xiàn)行的社會統(tǒng)籌與個人帳戶相結(jié)合的征繳模式相結(jié)合，考慮在開征社保稅后，在主要的幾個稅目上。養(yǎng)老保險稅、醫(yī)療保險稅、工傷保險稅中(當(dāng)然還應(yīng)包括生育險和失業(yè)險，就主險分析可概括其他)，只有基本養(yǎng)老保險稅目涉及累積模式的選擇問題(醫(yī)療和工傷基本采取現(xiàn)收現(xiàn)付的形式)，因為養(yǎng)老保險是具有長期穩(wěn)定積累期的保險，只有此項保險才會面臨未來人口老齡化的支付危機。目前我們必須在養(yǎng)老保險上采取部分積累制，這是由其目前所面臨的嚴(yán)峻形式所決定的：一方面，我國人口老齡化問題日益嚴(yán)重，另一方面，由于體制性原因，國家對“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金缺口隱性債務(wù)需要償還，而財政拮據(jù)對缺口彌補顯得力不從心，于是只好依靠“新人”即目前的在職職工承擔(dān)一部分責(zé)任。
那么就統(tǒng)帳結(jié)合的這種征繳模式來看，我們應(yīng)在社會保險預(yù)算內(nèi)建立兩個帳戶：社會統(tǒng)籌帳戶與個人帳戶。在資金問題上。個人納稅全部進(jìn)入個人帳戶，統(tǒng)籌稅金則按一定比例分別繳入兩個帳戶。各項基金分開管理，獨立核算。
3社會保障稅的設(shè)計要與相關(guān)稅種相協(xié)調(diào)，避免重復(fù)課稅
(1)社會保障稅與個人所得稅的搭配。這兩種稅同屬于對收益所得客稅，勞動者的勞動所得是兩稅的共同基本稅基，這就必然存在重復(fù)征稅問題。借鑒國外實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，我國可采用社會保障收支稅務(wù)處理的辦法，即納稅人享受到的社會保障受益收入不納入個人所得稅的稅基。同時，還可以采用“稅收遞延”優(yōu)惠，既將納稅人繳納的社會保障稅列入個人工資支出范圍，允許在繳納個人所得稅時進(jìn)行稅前扣除，以保證勞動者的基本生活需要，這樣做也符合我國職工工薪收入普遍偏低的實際情況。
(z)社會保障稅與企業(yè)所得稅的配套。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)繳納的社會保障實質(zhì)上是一種對必要勞動的補償，是為勞動者“生產(chǎn)”的一種未來保障產(chǎn)品，企業(yè)在這種“生產(chǎn)”中，即使不求盈利，也必須講求等價補償，才能使再生產(chǎn)過程周而復(fù)始地進(jìn)行。因此，應(yīng)允許企業(yè)把社會保障稅計入生產(chǎn)成本，允許企業(yè)在繳納所得稅前扣除。
4積極開拓杜保基金的籌集渠道
(1)減持國有股。首先，國有股減持僅僅是補充社?；鸬亩喾N途徑之一，而且在開始的幾年，我們完全可以控制國有股減持的數(shù)量，等資本市場規(guī)模擴大、市場承受能力增強后，再逐步增加減持的數(shù)量；其次，政府可以規(guī)定將國有股減持的所得大部分轉(zhuǎn)為社保基金，再逐步放寬社?；鹑胧械南拗?，這樣從股市套現(xiàn)的資金將重新回流到股市。因此只要我們政策操作得當(dāng)，完全可以將國有股減持對股市的不利影響降低到最低限度，與此同時，社?；鸬膶嵙t會不斷壯大。
(2)變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)。根據(jù)財政部統(tǒng)計，1999年我國全部國有資產(chǎn)總量為90964.2億元，其中經(jīng)營性國有資產(chǎn)總額為66748.4億元，總量顯然十分可觀。
(3)調(diào)整國家財政支出結(jié)構(gòu)。該方法操作簡單，但由于我國長期實行赤字財政，財政平衡壓力很大。因此，這種方式只能作為轉(zhuǎn)制成本消化的補充方式，而不能作為主要方式。在具體操作方面，我們可考慮對每年新增財政收入統(tǒng)一切塊，如10％，永久性地納入社保基金。
(4)發(fā)行特種長期國債。這種債券期限可定長一些-以便能將債務(wù)負(fù)擔(dān)分散在今后二三十年中，避免對政府造成太集中的贖回壓力。但須注意的是，這種特種國債的年發(fā)行數(shù)量及期限必須經(jīng)過權(quán)威機構(gòu)的嚴(yán)密測算，即要考慮養(yǎng)老金欠賬的多少，又要考慮政府未來的償還能力。
(5)征收特種稅，將稅收所得用于消化部分轉(zhuǎn)制成本，補充社?；?。政府可考慮征收遺產(chǎn)稅、奢侈消費稅(娛樂、美容等)，以及從已征收的個人所得稅、利息稅等稅收劃出一定比例，用于補充社?；?。
(6)通過發(fā)行福利彩票籌集資金來消化部分轉(zhuǎn)制成本，補充社?；?。福利彩票具有強大的社會集資功能，1994年以來，全國福利彩票共發(fā)行銷售343億元，籌集福利資金101億元。因此，通過發(fā)行福利彩票來籌資金，只要運作得當(dāng)，也完全可以成為消化轉(zhuǎn)制成本的一種方式。
一、當(dāng)前和諧社會建設(shè)面臨的主要問題
目前，構(gòu)建和諧社會面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。
（二）個人收入差距進(jìn)一步擴大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴大的趨勢，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對低收入階層又缺乏有效的保護，使工薪階層成為個稅的納稅主體。
（三）社會保障制度不健全，社會保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金等社會保障支出增長迅速，社會保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險。而且社會保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會治安問題日益突出，勢必影響社會的安定，影響和諧社會的建設(shè)。
（四）就業(yè)壓力依然較大。中國的就業(yè)壓力主要來自四個方面：一是勞動適齡人口居高不下；二是農(nóng)村剩余勞動力向城市的轉(zhuǎn)移；三是由于生產(chǎn)率提高帶來的勞動力需求的相對減少；四是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的下崗職工增加。如何增加就業(yè)崗位，降低失業(yè)率是構(gòu)建和諧社會面臨的一個突出問題。
二、稅收政策的取向
（一）環(huán)保性社會的稅收政策取向
要建立藍(lán)天碧水的環(huán)保性社會，可以考慮在“費改稅”的前提下，開征生態(tài)稅。同時對現(xiàn)有稅種進(jìn)行調(diào)整和完善，使起具備一定的生態(tài)環(huán)保功能，和開征的生態(tài)稅一起形成一個綠色稅制體系。
1、制定專門的生態(tài)稅法。
生態(tài)稅的設(shè)計可以從納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等方面來考慮。生態(tài)稅應(yīng)本著“誰污染、誰納稅”的原則，凡在境內(nèi)從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個人，都是納稅義務(wù)人。其課稅對象概括來說指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關(guān)的行為和產(chǎn)品，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據(jù)產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定相應(yīng)的差別定額稅率或者超額累進(jìn)稅率。其計稅依據(jù)可參照國際通行計稅標(biāo)準(zhǔn)，按污染物排放的數(shù)量和濃度來確定。在稅收減免方面，政府可對一些環(huán)保和節(jié)能的行為進(jìn)行稅收減免。這樣通過對低能耗、無污染的生產(chǎn)和消費行為給予稅收減免，可以倡導(dǎo)綠色經(jīng)營和綠色消費的理念。
2、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系。
（1）增值稅。可以考慮進(jìn)一步加大對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度；對在生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅；建議取消增值稅有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等環(huán)保設(shè)備，應(yīng)允許抵扣進(jìn)項稅額。
（2）所得稅。鼓勵企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)；對利用“三廢”加工，變廢為寶的生產(chǎn)企業(yè)；對環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)。應(yīng)給予所得稅上的稅收優(yōu)惠，包括采用減免稅、固定資產(chǎn)加速折舊、提高計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、投資抵扣所得稅等一系列優(yōu)惠。
（3）消費稅。消費稅的稅目設(shè)置應(yīng)考慮環(huán)境保護因素，將一些對環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對環(huán)境影響程度不同實行差別稅率。但現(xiàn)行消費稅政策并沒有充分考慮著一點，有很多對環(huán)境極易造成危害的商品并沒有被列入消費稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動電話等。
（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應(yīng)根據(jù)資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響，實行差別稅率；根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本等因素，提高和調(diào)整資源稅的稅率。其次，為了保護環(huán)境、維護生態(tài)平衡，應(yīng)擴大我國資源稅的征收范圍。應(yīng)逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。
（二）公平型社會的稅收政策取向
社會公平是和諧社會的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應(yīng)該包括規(guī)則公平、分配公平、機會公平等基本內(nèi)涵。在我國目前的稅收政策上，雖然內(nèi)外資所得稅今年已經(jīng)合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。
1、完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距。
一是改革稅制征收模式。個人所得稅有三種稅制模式，即分項課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國采用分項課征制，即把個人的收入分成11項，每一項分別規(guī)定扣除額和適用稅率。假設(shè)收入額相同但收入來源不同，由于適用不同的項目，則稅額就不同。而且由于分項后，每項收入適用了低稅率，就會降低高收入納稅人的稅負(fù)，這種情況也是不合理的。為解決這些問題，國外個人所得稅多采用綜合課征制，即針對個人的全部收入額征稅，納稅人無法將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來進(jìn)行避稅。這樣做將會充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能。二是改革費用扣除制度，費用扣除應(yīng)“指數(shù)化”。在確定扣除額時，應(yīng)根據(jù)納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實行“指數(shù)化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當(dāng)前我國個稅采用正列舉法，把個人的收入項目分成11項，而對未在稅法中列舉的所得項目無法征稅，易產(chǎn)生稅收漏洞。反列舉法可使個人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對應(yīng)稅所得限制過死而導(dǎo)致稅收漏洞過多，美國是采用這種方法最典型的國家。另外，在適當(dāng)?shù)臅r候，也可以考慮對個人證券交易所得、資本利得等開征個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個人和單位雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。
2、開征遺產(chǎn)稅、贈與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財產(chǎn)的公平。
首先，在遺產(chǎn)稅設(shè)計方面，其起征點應(yīng)當(dāng)高一點，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進(jìn)稅率，遺產(chǎn)越多，稅負(fù)越重，但公益性捐贈可在稅前扣除，以鼓勵富人捐款。同時為了防止遺產(chǎn)稅納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅應(yīng)與贈與稅同時出臺。其次，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為物業(yè)稅，并同時設(shè)置起征點，實行超額累進(jìn)稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。通過對房產(chǎn)等物業(yè)征稅，一方面可以有效的調(diào)節(jié)富人的財產(chǎn)和收入；另一方面隨著政府物業(yè)稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財源向低收入家庭提供更多的廉價房屋。
3、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。
一是擴大優(yōu)惠政策的適用對象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。提高個體工商戶的月銷售額（或營業(yè)額）的起征點，對起征點以下的可以免征增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性。二是擴大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非全日制、臨時性、季節(jié)性、鐘點工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，也成為擴大就業(yè)的重要渠道。因此，國家應(yīng)不分企業(yè)經(jīng)濟類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。三是加大勞動密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為鼓勵社會力量創(chuàng)辦更多的勞動密集型企業(yè)，國家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動密集型企業(yè)或勞動密集型項目，并根據(jù)該比例所反映的勞動密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。四是優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。相對于發(fā)達(dá)國家，我國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重還比較低，其吸納勞動力的能力還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。由于某些第三產(chǎn)業(yè)利潤率還比較低，通過對第三產(chǎn)業(yè)實行差別稅率等稅收優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。另外，對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓(xùn)的中介機構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補貼，促進(jìn)就業(yè)服務(wù)中介的發(fā)展。五是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。我國中小企業(yè)在解決社會就業(yè)、維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。建議應(yīng)在增值稅、營業(yè)稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點、減免稅等方面給予優(yōu)惠。
三、保障性社會的稅收政策取向
社會保障稅作為籌集社會保險基金的主要來源，是進(jìn)一步完善、規(guī)范社會保障制度的關(guān)鍵，開征社會保障稅勢在必行。開征社會保障稅可以從以下幾方面來考慮：
一是在納稅人方面。凡是我國公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國境內(nèi)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)及職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及職工；以及農(nóng)民、個體工商戶和自由職業(yè)者。
一、當(dāng)前和諧社會建設(shè)面臨的主要問題
目前，構(gòu)建和諧社會面臨的主要問題集中表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。
（二）個人收入差距進(jìn)一步擴大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴大的趨勢，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對低收入階層又缺乏有效的保護，使工薪階層成為個稅的納稅主體。
（三）社會保障制度不健全，社會保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金等社會保障支出增長迅速，社會保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險。而且社會保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導(dǎo)致社會治安問題日益突出，勢必影響社會的安定，影響和諧社會的建設(shè)。
（四）就業(yè)壓力依然較大。中國的就業(yè)壓力主要來自四個方面：一是勞動適齡人口居高不下；二是農(nóng)村剩余勞動力向城市的轉(zhuǎn)移；三是由于生產(chǎn)率提高帶來的勞動力需求的相對減少；四是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的下崗職工增加。如何增加就業(yè)崗位，降低失業(yè)率是構(gòu)建和諧社會面臨的一個突出問題。
二、稅收政策的取向
（一）環(huán)保性社會的稅收政策取向
要建立藍(lán)天碧水的環(huán)保性社會，可以考慮在“費改稅”的前提下，開征生態(tài)稅。同時對現(xiàn)有稅種進(jìn)行調(diào)整和完善，使起具備一定的生態(tài)環(huán)保功能，和開征的生態(tài)稅一起形成一個綠色稅制體系。
1、制定專門的生態(tài)稅法。
生態(tài)稅的設(shè)計可以從納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等方面來考慮。生態(tài)稅應(yīng)本著“誰污染、誰納稅”的原則，凡在境內(nèi)從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個人，都是納稅義務(wù)人。其課稅對象概括來說指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關(guān)的行為和產(chǎn)品，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據(jù)產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定相應(yīng)的差別定額稅率或者超額累進(jìn)稅率。其計稅依據(jù)可參照國際通行計稅標(biāo)準(zhǔn)，按污染物排放的數(shù)量和濃度來確定。在稅收減免方面，政府可對一些環(huán)保和節(jié)能的行為進(jìn)行稅收減免。這樣通過對低能耗、無污染的生產(chǎn)和消費行為給予稅收減免，可以倡導(dǎo)綠色經(jīng)營和綠色消費的理念。
2、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系。
（1）增值稅。可以考慮進(jìn)一步加大對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度；對在生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅；建議取消增值稅有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等環(huán)保設(shè)備，應(yīng)允許抵扣進(jìn)項稅額。
（2）所得稅。鼓勵企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)；對利用“三廢”加工，變廢為寶的生產(chǎn)企業(yè)；對環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)。應(yīng)給予所得稅上的稅收優(yōu)惠，包括采用減免稅、固定資產(chǎn)加速折舊、提高計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、投資抵扣所得稅等一系列優(yōu)惠。
（3）消費稅。消費稅的稅目設(shè)置應(yīng)考慮環(huán)境保護因素，將一些對環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對環(huán)境影響程度不同實行差別稅率。但現(xiàn)行消費稅政策并沒有充分考慮著一點，有很多對環(huán)境極易造成危害的商品并沒有被列入消費稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動電話等。
（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應(yīng)根據(jù)資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響，實行差別稅率；根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本等因素，提高和調(diào)整資源稅的稅率。其次，為了保護環(huán)境、維護生態(tài)平衡，應(yīng)擴大我國資源稅的征收范圍。應(yīng)逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。
（二）公平型社會的稅收政策取向
社會公平是和諧社會的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應(yīng)該包括規(guī)則公平、分配公平、機會公平等基本內(nèi)涵。在我國目前的稅收政策上，雖然內(nèi)外資所得稅今年已經(jīng)合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。
1、完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距。
一是改革稅制征收模式。個人所得稅有三種稅制模式，即分項課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國采用分項課征制，即把個人的收入分成11項，每一項分別規(guī)定扣除額和適用稅率。假設(shè)收入額相同但收入來源不同，由于適用不同的項目，則稅額就不同。而且由于分項后，每項收入適用了低稅率，就會降低高收入納稅人的稅負(fù)，這種情況也是不合理的。為解決這些問題，國外個人所得稅多采用綜合課征制，即針對個人的全部收入額征稅，納稅人無法將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來進(jìn)行避稅。這樣做將會充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能。二是改革費用扣除制度，費用扣除應(yīng)“指數(shù)化”。在確定扣除額時，應(yīng)根據(jù)納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實行“指數(shù)化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當(dāng)前我國個稅采用正列舉法，把個人的收入項目分成11項，而對未在稅法中列舉的所得項目無法征稅，易產(chǎn)生稅收漏洞。反列舉法可使個人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對應(yīng)稅所得限制過死而導(dǎo)致稅收漏洞過多，美國是采用這種方法最典型的國家。另外，在適當(dāng)?shù)臅r候，也可以考慮對個人證券交易所得、資本利得等開征個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個人和單位雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。
2、開征遺產(chǎn)稅、贈與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財產(chǎn)的公平。
首先，在遺產(chǎn)稅設(shè)計方面，其起征點應(yīng)當(dāng)高一點，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進(jìn)稅率，遺產(chǎn)越多，稅負(fù)越重，但公益性捐贈可在稅前扣除，以鼓勵富人捐款。同時為了防止遺產(chǎn)稅納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅應(yīng)與贈與稅同時出臺。其次，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為物業(yè)稅，并同時設(shè)置起征點，實行超額累進(jìn)稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。通過對房產(chǎn)等物業(yè)征稅，一方面可以有效的調(diào)節(jié)富人的財產(chǎn)和收入；另一方面隨著政府物業(yè)稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財源向低收入家庭提供更多的廉價房屋。
3、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。
一是擴大優(yōu)惠政策的適用對象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。提高個體工商戶的月銷售額（或營業(yè)額）的起征點，對起征點以下的可以免征增值稅、營業(yè)稅和個人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性。二是擴大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非全日制、臨時性、季節(jié)性、鐘點工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，也成為擴大就業(yè)的重要渠道。因此，國家應(yīng)不分企業(yè)經(jīng)濟類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。三是加大勞動密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為鼓勵社會力量創(chuàng)辦更多的勞動密集型企業(yè)，國家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動密集型企業(yè)或勞動密集型項目，并根據(jù)該比例所反映的勞動密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。四是優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。相對于發(fā)達(dá)國家，我國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重還比較低，其吸納勞動力的能力還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。由于某些第三產(chǎn)業(yè)利潤率還比較低，通過對第三產(chǎn)業(yè)實行差別稅率等稅收優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。另外，對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓(xùn)的中介機構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補貼，促進(jìn)就業(yè)服務(wù)中介的發(fā)展。五是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。我國中小企業(yè)在解決社會就業(yè)、維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見的。建議應(yīng)在增值稅、營業(yè)稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點、減免稅等方面給予優(yōu)惠。
三、保障性社會的稅收政策取向
社會保障稅作為籌集社會保險基金的主要來源，是進(jìn)一步完善、規(guī)范社會保障制度的關(guān)鍵，開征社會保障稅勢在必行。開征社會保障稅可以從以下幾方面來考慮：
一是在納稅人方面。凡是我國公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國境內(nèi)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)及職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及職工；以及農(nóng)民、個體工商戶和自由職業(yè)者。
論文摘要：分析了西方國家環(huán)境社會保險稅的主要模式和特點，針對我國目前的社會保障制度中有關(guān)基金來源問題的不足之處，提出應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家的成功做法，將我國目前社會保險資金由收費的方式改為征收社會保險稅的形式，并提出了在稅制設(shè)計時應(yīng)注意合理解決納稅人、計稅依據(jù)、稅率的確定等問題。
目前，社會保險基金的稅費改革是國際社會的潮流之一，中國社會保險基金的稅費之爭也愈演愈烈。社會保障稅（socialsecuritytax）也譯成社會保險稅或稱社會保障繳款（socialsecuritycontributions），是對薪金和工資所得（即勞動所得）課征的一種稅。
1西方社會保險稅的主要模式與特點
1.1瑞士
瑞士的養(yǎng)老保險制度建立在由國家、企業(yè)和個人共同分擔(dān)、互為補充的三支柱模式上。
第一支柱是由國家提供的基本養(yǎng)老保險，其全稱為“養(yǎng)老、遺屬和傷殘保險”。在職人員從17歲生日后的第一個元月一日起開始支付，支付方式是由雇主和雇員各支付50％。第二支柱是由企業(yè)提供的“職業(yè)養(yǎng)老保險”。按照規(guī)定，企業(yè)及年收入超過19350瑞士法郎的職工須參加職業(yè)養(yǎng)老保險，費用由雇主與雇員各付一半。第三支柱是各種形式的個人養(yǎng)老保險。所有在瑞士居住的人都可以自愿加入，政府還通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵個人投保。
1.2美國
美國目前的社會保障體系實行“現(xiàn)收現(xiàn)付”制，其資金來源主要是在職人員把工資所得的一部分作為“社會保障稅”上交給政府，即雇主和員工各支付6.2%，用于支付退休人員的退休金、殘疾金和遺屬遺孤?lián)嵝艚穑y(tǒng)稱老年遺族殘疾保險制度（OASDI）。
美國目前約有1.63億在職人員參加了社會保障體系，占全國所有在職人員的96％。有單位的在職者將收入的一定比例作為社保稅和醫(yī)療保障稅上交國庫，單位另為其繳納相應(yīng)比例的社保稅和醫(yī)保稅。自謀職業(yè)者應(yīng)繳納的社保稅和醫(yī)保稅占其收入的比例是有單位者的兩倍。
2我國社會保險制度的現(xiàn)狀及其弊端
2.1我國社會保險制度的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的社會保險制度是從1986年開始實行的?，F(xiàn)行的社會保險制度主要是現(xiàn)收現(xiàn)付制，實行統(tǒng)籌管理，企業(yè)出錢，國家管理，個人只出一小部分錢。在繳費制度上，它以在職職工的工資收入為計量基礎(chǔ)，個人和企業(yè)按照規(guī)定的繳費率計算應(yīng)繳納的統(tǒng)籌費用，由企業(yè)代扣代繳。目前我國規(guī)定的繳費率為40．6％，其中在職職工個人負(fù)擔(dān)11％，企業(yè)負(fù)擔(dān)29．6％。具體地說，個人按其工資收入的80％繳納養(yǎng)老保險費，企業(yè)按職工工資收入的20％繳納養(yǎng)老保險費；個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險費為2％，企業(yè)承擔(dān)6％；個人承擔(dān)其工資收入1％的失業(yè)保險費，企業(yè)按2％為其繳納失業(yè)保險費。此外，企業(yè)還要承擔(dān)1％的工傷保險費和6％的生育保險費。
2.2我國現(xiàn)行社會保險制度存在的問題
近年來，中國的社會保障改革取得了很大進(jìn)展，但在運行實踐中，現(xiàn)行社會保險制度的弊端也逐漸顯露出來，其中最主要的就是籌資問題，主要有：（1）社會保險覆蓋面小，實施范圍窄，籌資水平有限。（2）以統(tǒng)籌繳費的方式集資，法律強制力不強，基金收繳率難以提高。(3)我國人口老齡化問題日趨嚴(yán)重，入不敷出、收不抵付的壓力越來越大。（4）繳費率不統(tǒng)一，繳費形式不規(guī)范，嚴(yán)重影響政策執(zhí)行效果。（5）現(xiàn)行繳費方式不利于社會保險基金的管理。在現(xiàn)行制度下，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)集社會保險費的收、支、管、用于一體，缺乏對社會保險基金運營管理的必要約束和監(jiān)督。
3國外社會保險制度的啟示
3.1社會保險基金費改稅的必然
目前我國社會保險資金籌集實行收“費”的方式，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費。但在建立我國“統(tǒng)帳結(jié)合”的社會保險制度中，用人單位和個人不繳、欠繳和中斷繳納保險費的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計，2002年底，全國累計欠繳基本養(yǎng)老保險費高達(dá)439億元。這給社保資金的管理和收支平衡帶來了極大的困難，因此，從世界上在多數(shù)國家的經(jīng)驗來看，我國社會保險的籌資模式必須從社會保障繳費改為開征統(tǒng)一的社會保險稅，由稅務(wù)機關(guān)征收，由此入手解決社會保險的隱性債務(wù)問題。開征社會保險稅的有利之處主要有以下幾個方面：
第一、有利于增強籌資的強制性，強化社會保險基金的征收力度，降低征繳成本，為社會保障提供穩(wěn)定的資金來源。
社會保險稅的開征可以充分利用稅收的強制性和規(guī)范性增強社會保險資金籌集過程中的約束力，確保如期足額征納，有助于從征收方面減少漏洞，提高社會保障基金的收繳率，由稅務(wù)機關(guān)代勞，可降低社會保險籌資成本，避免和杜絕拖欠、少繳和逃繳的現(xiàn)象，保證征繳工作的順利進(jìn)行，還可能發(fā)揮出規(guī)模經(jīng)濟的效應(yīng)。
第二、有利于實現(xiàn)對社會保障基金收支兩條線預(yù)算管理，健全基金的監(jiān)督機制，保證基金的安全性。
用稅收形式籌集資金，可以從根本上將收支分為兩個獨立系統(tǒng)，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，財政統(tǒng)一管理，銀行或郵局統(tǒng)一發(fā)放，并將社會保障預(yù)算與其他預(yù)算分開，加強資金運用中的管理，減少濫用和挪用現(xiàn)象，從而有效地避免社會保障資金籌集發(fā)放中的不規(guī)范行為，有利于將社會保障基金的收支活動比較全面地納入規(guī)范預(yù)算管理，保證基金的安全性，有利于人民的監(jiān)督。
第三、可以有效解決多家分管，自成體系，機構(gòu)重疊造成的巨大浪費和管理費用嚴(yán)重超支的問題。
目前分管社會保險稅的各部門都成立了專門的管理機構(gòu)和隊伍，從而導(dǎo)致社會保障基金的多頭分管，加大了財政負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計，全國職工養(yǎng)老保險管理費支出由1991年的6.5億元增加到1997年的28.72億元，增長近3倍，年均遞增28.10%。如果將養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等費用項目合并征收統(tǒng)一的社會保險稅，則可將勞動、醫(yī)療、人事等部門的管理機構(gòu)合并，由此節(jié)余下來的資金就可以用于解決社會保障部門經(jīng)費緊缺的局面，緩解國家的財政壓力。
3.2我國開征社會保險稅應(yīng)注意的問題
（1）納稅人覆蓋面的確定應(yīng)考慮城鄉(xiāng)差別和地區(qū)差距。
社會保障制度實施的兩個最重要的原則是普遍性和公平性。就社會保險稅性質(zhì)而言，征稅的范圍應(yīng)該傾向于更寬泛的覆蓋面，使所有的勞動者都能得到保障。但由于我國地方經(jīng)濟發(fā)展的嚴(yán)重不平衡，導(dǎo)致地區(qū)之間企業(yè)的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力、應(yīng)變能力的差距，使得同樣的社會保險稅的繳納在富裕地區(qū)可以承受，而在貧困地區(qū)不一定能夠承受，從而制約了社會保險稅在貧困落后地區(qū)的開征。所以社會保險稅在我國將會在一段較長時期內(nèi)只能面向城鎮(zhèn)征收，或是開征時對城鄉(xiāng)進(jìn)行區(qū)別對待。
（2）計稅依據(jù)的確定問題。
根據(jù)國際慣例，社會保險稅的征稅對象應(yīng)為納稅人的工薪收入。從我國的情況來看，一個比較實際的選擇，是以1998年9月國務(wù)院批準(zhǔn)的國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額統(tǒng)計項目為稅基。這樣稅基可以擴寬，同時也可以對稅收收入進(jìn)行實時預(yù)測和評價，為征收提供了現(xiàn)成的依據(jù)。但是，考慮我國收入分配狀況惡化以及個人所得稅調(diào)節(jié)力度有限的事實，在課征記入社會統(tǒng)籌基金的社會保險稅時不宜規(guī)定計稅工資限額。
參考文獻(xiàn)
［1］龐鳳喜．論我國社會保障稅的開征［J］.中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001，（1）.
【論文摘要】文章通過分析社會保險費征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對推行社會保險費稅式管理提出了建議。
一、社會保險費稅式征管的必要性和可行性
1、社會保險費稅式征管的必要性
社會保險費征收稅式管理是社保費籌資制度發(fā)展的必然這既是擴大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強基金抗風(fēng)險能力的需要，同時也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費問題上的逆向選擇、防止參保繳費上的道德風(fēng)險的需要，除此之外還有如下兩點。
(1)稅式征管是進(jìn)一步明確社會保險各主體之間法律責(zé)任的需要。目前，社會保險費征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是：申報主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報、漏報社保費現(xiàn)象，還有一些社會保險機構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機構(gòu))將歸集的社保費不按期如實向核定機關(guān)和征收機關(guān)申報解繳，而是占壓(有的跨月份短期占壓，有的跨年度長期占壓)，有的甚至挪用于炒股；有的把社保費作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時，因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因為繳費人在繳納社會保險費之前需由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)對參保人數(shù)和繳費基數(shù)進(jìn)核定，核定確認(rèn)的繳費數(shù)是征收機關(guān)依法征繳的依據(jù)，企業(yè)未申報的，但又確實是那些代辦機構(gòu)歸集的社保費。面對參保人利益受到損害和社保費隱性流失等情況，檢查機關(guān)無處罰的法律依據(jù)，只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時，感到有些無奈，即繳費人本應(yīng)承擔(dān)的如實申報的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機關(guān)和征收機關(guān)，核定機關(guān)沒有足額核定，應(yīng)核定盡核；征收機關(guān)沒有足額征收，應(yīng)收盡收。如果對繳費人不如實申報事實進(jìn)行處罰也不妥，因為參保單位和個人申報的繳費數(shù)是經(jīng)過社會保險經(jīng)辦機構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的，這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費人承擔(dān)不如實申報的法律責(zé)任，則法律依據(jù)不足，因為征收機關(guān)以核定機關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù)，企業(yè)申報不實，核定機關(guān)有責(zé)任。實行稅式征管后，建立參保單位和繳費個人自行申報制度，征收機關(guān)將參保單位和個人申報數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費單位不如實申報，一旦發(fā)現(xiàn)，就可以追究申報主體的法律責(zé)任。所以，實行稅式征管，建立自行申報制度，自核自繳，既有利于明確社會保險費征納雙方的法律責(zé)任，又能提高全社會參保繳費的法律責(zé)任和意識，還能強化府保險費足額征收，使地稅部門和社保部門真正做到各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)調(diào)。
(2)稅式征管是完善社會保險制度，實施規(guī)范管理，進(jìn)一步提高社?；鹫骼U率的需要。目前社會保險繳費制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報核定的工資總額與企業(yè)的實際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例，社會保險費申報不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核，應(yīng)征盡征，30％費源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報繳費的下限和上限，即參保人申報繳費工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60％至300％進(jìn)行保底和封項。社保費實施地稅全責(zé)征收后，通過實行“雙基數(shù)”申報，能解決社保費舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題，并能按企業(yè)的實際用工情況和實際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費數(shù)額，確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實可靠，從而有效抑制目前社保費申報和征繳中出現(xiàn)的費源流失問題。
2、社會保險費稅式管理的可行性
(1)現(xiàn)行社會保險制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國家是社會保險費的唯一管理主體，有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系，確定了專門的管理機構(gòu)，征收管理具有一定的強制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險制度改為統(tǒng)賬分離，統(tǒng)籌賬戶要向個人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費實行稅式管理，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實征收，有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配，發(fā)揮社會統(tǒng)籌與個人賬戶的優(yōu)勢?，F(xiàn)有養(yǎng)老保險制度為社會保險費稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。
(2)稅務(wù)機關(guān)征收的實踐為實行社保費稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國已有20個省、市、區(qū)實行由稅務(wù)機關(guān)征收社會保險費，稅務(wù)機關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢和經(jīng)驗，對社會保險費實行費式管理，建立費源臺賬，實行源泉控制；建立了社會保險費費源管理制度，開展征繳稽查，清收各類欠費；開發(fā)了征繳軟件，對社會保險費實行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高，即社?；鹫骼U率相比由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收的省份，其征繳率要高出10％以上，每年征繳率均高達(dá)95％以上。稅務(wù)機關(guān)是專業(yè)化的、社會化的征收組織，基礎(chǔ)設(shè)施好，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平，全國形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機關(guān)可以借用稅收征管平臺實現(xiàn)信息共享，稅務(wù)機構(gòu)遍布全國，擁有經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機制和完善的征管手段，便于規(guī)?；?、集約化管理，降低稅費征收成本。
(3)國內(nèi)一些省份率先推行地稅機關(guān)全責(zé)征收社保費的實踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實行地稅機關(guān)全責(zé)征收社保費，勞動社保部門將不再負(fù)責(zé)社保費的申報、核定、追繳工作，建立起了地稅部門負(fù)責(zé)社保費申報、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計和化解，社保部門負(fù)責(zé)社保費登記、計賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實現(xiàn)了社保費“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費人自行申報繳納，地稅機關(guān)重點稽查、以查促管”的社會保險費征繳模式，明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費政策規(guī)定和要求自行計算、如實申報繳納社會保險費的法律責(zé)任，強化了繳費人自覺申報繳費意識，明確征繳雙方法律責(zé)任，理順征繳雙方關(guān)系。
(4)國際經(jīng)驗也證明了社保費稅式征管在實踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會保障制度的170多個國家和地區(qū)中，有132個國家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費。許多國家社?；鸹I資形式的主要部分是“費”而非“稅”，但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會保障部的社會保障繳款征收機構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署，國家養(yǎng)老保險的社會保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實行了社會保險“費改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》，將社會保險費的社會付費部分改為統(tǒng)一的社會稅，養(yǎng)老保險費由改革前的繳費形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會稅形式繳納，其征收機關(guān)由原來的社會保障部門改為稅務(wù)部門。國外的經(jīng)驗為我國改革社保費籌資方式、實行社會保險費稅式征管提供了可行性參考。
二、推行社會保險費稅式征管的建議
1、理順和完善社會保險費的征繳體制
首先，要從國家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識，盡快改變目前在征管上的“雙軌制”，在全國明確稅務(wù)機關(guān)征收社保費的主體地位。其次，賦予稅務(wù)機關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則，實行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一，明確授予稅務(wù)部門社會保險費參保登記、申報繳費和計費工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)，以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢，強化社保費的征收管理。
2、在繳費工資基數(shù)上，實行“雙基數(shù)”申報制度
分為企業(yè)繳費工資基數(shù)和個人繳費工資基數(shù)。其中，企業(yè)繳費工資基數(shù)，應(yīng)按本單位全部職工申報繳費工資之和，實行保底不封頂進(jìn)行申報核定，即取消按社會平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法，改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補貼、獎金、加班工資，年薪等貨幣化收入)作為申報的依據(jù)，據(jù)實申報征收。個人繳費工資基數(shù)按原政策規(guī)定，實行按職工平均工資的60％一300％保底和封頂進(jìn)行申報核定。既避免高收入者逃繳個人所得稅，也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。
3、實行社會保險費與稅收一體化管理
一是強化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時，必須辦理參保登記；稅務(wù)部門每年對企業(yè)進(jìn)行年審時，應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶哟髲娭茀⒈５牧Χ?，做到?yīng)保盡保。二是強化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅時，一并對社保費的計費工資基數(shù)加強管理，確保計費工資基數(shù)的真實、準(zhǔn)確，確保如實計算。三是強化稽查管理，把社保費一并納入稅務(wù)稽查范圍，查稅必查費。
4、建立簡潔、便民等多元化繳費方式
參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費大廳申報繳費；對靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則，由稅務(wù)部門委托國有商業(yè)銀行，讓參保者就地選檔劃卡繳費。即凡屬參保范圍的繳費人在社區(qū)區(qū)點辦理了參保登記手續(xù)后，自行確定一張用于繳費的有效銀行卡，實行劃卡繳費，這樣既可以方便繳費人交款，又可以節(jié)約征繳成本，提高征繳效率。
5、加快建立和完善社會保險費用省級統(tǒng)籌制度的步伐
不僅養(yǎng)老保險應(yīng)當(dāng)實行省級統(tǒng)籌，醫(yī)療保險等其他險種也應(yīng)當(dāng)實行省級統(tǒng)籌，這樣才能形成完整的具有較強抗風(fēng)險能力的社會保障制度。社會保險費的稅式征管是達(dá)到這個目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。超級秘書網(wǎng)
6、加快社保費征收的信息化建設(shè)
特別是要借用稅收網(wǎng)絡(luò)平臺，盡快建立參保人員數(shù)據(jù)庫和費源管理基礎(chǔ)信息體系，積極推進(jìn)與社保、財政、銀行、國庫等相關(guān)部門的信息共享，為稅務(wù)機關(guān)全責(zé)征收(稅務(wù)征管)社保費奠定堅實的基礎(chǔ)，為社會各界的監(jiān)督提供充分的依據(jù)。還要在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部完善管理職能，整合業(yè)務(wù)流程，完善征管統(tǒng)計軟件，加強社保費申報開票、征、管、查之間的協(xié)調(diào)配合，各個環(huán)節(jié)和職能既分工負(fù)責(zé)又緊密銜接。
1開展在職培訓(xùn)，提高職工素質(zhì)重視
水保行業(yè)人力資源開發(fā)力度，為基層水利工作開展提供必要的人力支撐。首先細(xì)化崗位人員工作職責(zé)，明確水利水保技術(shù)人員今后業(yè)務(wù)主攻方向，實現(xiàn)自農(nóng)田水利水保、水土保持、水資源管理、水行政執(zhí)法、財務(wù)管理等等各個方面的技術(shù)能手，確保每部門人員有足夠素質(zhì)統(tǒng)領(lǐng)全局。在此基礎(chǔ)上，對基層水保工作人員進(jìn)行有計劃、有組織分步驟地組織深造，以滿足崗位需求。而在加大培訓(xùn)的同時，鼓勵在職人員積極學(xué)習(xí)，提升崗位在職人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保行業(yè)內(nèi)每個人都能夠獨當(dāng)一面。
2加強硬件建設(shè)，提升質(zhì)量檢測水平
當(dāng)前為了提升質(zhì)量檢測水平，必須要有針對性購置檢測儀器和設(shè)備，確保建設(shè)工程高質(zhì)量完成。首先，嚴(yán)把進(jìn)購質(zhì)量關(guān)。所有進(jìn)購設(shè)備、材料，必須正規(guī)廠家提供。購買器材按照國家、部頒技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行先檢測，確保質(zhì)量合格后，方可投入正常使用。其次，加強質(zhì)量跟蹤檢測。重點工序，重點檢測。關(guān)鍵工序，必須旁站監(jiān)理。嚴(yán)控各質(zhì)量環(huán)節(jié)，確保工期順利完成。在現(xiàn)場的技術(shù)人員，必須做到勤動手、勤跑腿、勤動嘴，做好一切質(zhì)量安監(jiān)工作。最后，工程設(shè)計期間，根據(jù)檢測結(jié)果，適時調(diào)整工期，做好一切安全監(jiān)控工作。通過實測、實量等手段，獲得準(zhǔn)確、客觀正的監(jiān)控數(shù)據(jù)，增加質(zhì)量監(jiān)控的說服力和威懾力，減少或避免工程質(zhì)量評價中的錯誤、糾紛和矛盾，減少“人情工程”、“關(guān)系工程”的弊端。
3重視科技創(chuàng)新，保證建設(shè)理念先進(jìn)
新時期，工程建設(shè)單位必須要重視先進(jìn)技術(shù)投入，鼓勵引入先進(jìn)管理理念、管理模式、管理手段，推行先進(jìn)施工工藝，依靠高科技的發(fā)展，實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)工程的建設(shè)思路。
4實施工程招標(biāo)制，確保建設(shè)隊伍
一流對于大中型水利水保工程以及配套和附屬工程，要按水利水保部門“水利水保工程建設(shè)項目施工招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定”進(jìn)行公開招標(biāo)，確保有資質(zhì)中標(biāo)施工隊進(jìn)行工程建設(shè)，以確保工程施工質(zhì)量和施工進(jìn)度。
5做到分工明確，保證施工質(zhì)量安全
工程建設(shè)質(zhì)量管理由項目法人（建設(shè)單位）負(fù)責(zé)、監(jiān)理單位控制、施工單位保證和政府部門監(jiān)督，項目法人對工程質(zhì)量負(fù)全面責(zé)任，監(jiān)理、設(shè)計、施工單位按照合同及有關(guān)規(guī)定對各自承擔(dān)的工作負(fù)責(zé)，質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)履行政府部門監(jiān)督職能，各相關(guān)單位要做到分工明確、各司其職、相互配合，保證施工安全和工程質(zhì)量。
6重視安全意識教育，完善質(zhì)量保證體系
質(zhì)量始終是水利水保安全建設(shè)的關(guān)鍵因素，要想建立高質(zhì)量的水利水保工程，必須要確保在職所有人員有較高的安全意識，同時將安全意識落實到具體的激勵機制中去，積極開展群眾性質(zhì)量管理和合理化建議活動。在工作實踐中，任何小型水利水保工程立項必須要安排專業(yè)的技術(shù)人員進(jìn)行方案探討，消除一切可能存在的隱患，將可能存在的問題彌補于萌芽狀態(tài)。縣（區(qū)）級水利水保部門需要協(xié)調(diào)監(jiān)督、設(shè)計、監(jiān)理、施工等多種職能部門，參照國家的有關(guān)規(guī)定，建立自己的質(zhì)量保證體系。工程設(shè)計要符合國家及水利水保行業(yè)有關(guān)工程建設(shè)法規(guī)、工程勘測設(shè)計規(guī)程、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求，加強設(shè)計過程質(zhì)量控制，健全設(shè)計文件的審核、會簽、批準(zhǔn)制度。在工程施工時，做好“三控制”、“兩管理”、“一協(xié)調(diào)”工作，確保工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)質(zhì)。
7重視生態(tài)美學(xué)效應(yīng)，實現(xiàn)工程與環(huán)境和諧發(fā)展
基金項目：西安航空技術(shù)高等?？茖W(xué)?？蒲谢鹳Y助項目(05130537)
內(nèi)容摘要：確立合理的社會保障籌資方式是完善健全我國社會保障體系的重要問題。通過現(xiàn)有籌資方式存在問題和開征社保稅必要性的分析，旨在從稅目、納稅人、課稅對象、稅制等幾方面提出我國社保稅的稅制設(shè)計方案。
關(guān)鍵詞：社會保障社保稅問題稅制
社會保障是指通過再分配國民收入，使社會公眾在就業(yè)、生活、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老諸方面的基本條件得到保證的各種制度和安排的統(tǒng)稱。實行社會保障的目的在于維護社會安定和實現(xiàn)社會福利最大化。為社會成員提供社會保障，是現(xiàn)代社會政府的一項重要職能，而充足的社會保障資金是社會保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確立合理的社會保障籌資方式是一國社會保障體系構(gòu)建中的核心問題。
現(xiàn)行社會保障資金籌集與管理的問題
我國現(xiàn)行的是社會保障統(tǒng)籌繳費制度，單位和個人的繳費按比例分別計入個人賬戶和統(tǒng)籌賬戶。但由于我國經(jīng)濟發(fā)展水平不高，各地區(qū)、各行業(yè)差距明顯，人口眾多且管理制度相對滯后，社會保障資金籌集方面仍存在諸多不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
社會保障基金管理缺乏法律保障
我國目前的社會保障基金的籌集方式屬于規(guī)費范疇，在一定程度上具有一定的法律效應(yīng)，但由于國家未頒布《社會保障法》，關(guān)于社會保障體系的基本制度、資金收支、公民權(quán)益、法律責(zé)任等都未用法律的形式明確的規(guī)定下來，資金使用也存在較大風(fēng)險，無法解決保值增值的問題，這就制約了社會保障制度的進(jìn)一步完善。有些地方政府先后制訂了一些行政規(guī)章和規(guī)范性文件，但這些文件法缺乏法律保障，一旦出現(xiàn)行政訴訟或司法訴訟，難以作為仲裁機構(gòu)仲裁或法院進(jìn)行判決的法律依據(jù)。
統(tǒng)籌層次低且籌資標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
目前，全國只有12個省份實現(xiàn)和基本實現(xiàn)養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌，養(yǎng)老保險尚未在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)省級統(tǒng)籌，其他保障項目主要還是縣市級統(tǒng)籌。資金籌集比例各地間有很大差別，按照國務(wù)院頒布的《社會保險費征繳暫行條例》，各省、市、自治區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)自行制定繳費率，其初衷在于保持政策的靈活性，以便各地結(jié)合實際情況因地制宜。但在具體執(zhí)行過程中，產(chǎn)生了許多問題，以養(yǎng)老統(tǒng)籌為例，河北規(guī)定為16，北京、天津為18，上海為25.5。不僅地區(qū)之間統(tǒng)籌比例參差不齊，造成各地社會保障負(fù)擔(dān)輕重不一。就是同一地區(qū)的不同企業(yè)間也實行差別政策，如北京規(guī)定三資企業(yè)為16，集體企業(yè)為27，這就不僅阻礙了不同地區(qū)、企業(yè)之間的公平競爭，還阻礙了人力資源的流動和優(yōu)化配置，這也是社會保障基金拖欠的主要原因之一。
籌資總量不足且保障水平低
由于社會保障收費制度并非國家統(tǒng)一制定的法規(guī)，缺乏法律依據(jù)和強制性，對繳費人也缺乏應(yīng)有的約束。同時，由于近年來一些大的國營、集體企業(yè)經(jīng)濟效益下降，部分企業(yè)瀕臨倒閉，無力繳費；有些企業(yè)雖然能維持生產(chǎn)，但是經(jīng)濟困難，資金緊張，造成嚴(yán)重欠費?；谝陨显?，不能及時、足額上繳的情況普遍存在，此外，偷、漏現(xiàn)象也很嚴(yán)重，據(jù)統(tǒng)計，20__年底，全國累計欠繳基本養(yǎng)老保險費高達(dá)439億元，對80萬戶企業(yè)養(yǎng)老保險費繳納情況稽核顯示，少報、漏報繳費人數(shù)320.6萬人，金額達(dá)23億元。這就使本來緊缺的社保資金更顯不足，社會保障的總體水平降低。在此情況下，財政不得不常年加大對其補貼，20__年，各級財政僅補助基本養(yǎng)老保險基金就達(dá)544億元，其中中央財政補助474億元。
兩套機構(gòu)征收且效率低下
按照《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定，社會保障費可由地方稅務(wù)機關(guān)或社會勞動保障部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保障經(jīng)辦機構(gòu)征收。這條規(guī)定造成稅務(wù)機關(guān)和社會保險經(jīng)辦機構(gòu)同時征收，導(dǎo)致責(zé)任不清，任務(wù)不明。還容易造成兩套機構(gòu)互相推諉、互相扯皮的現(xiàn)象，導(dǎo)致社會保障基金不能及時、足額的征繳。
從以上分析中可以看出，由于現(xiàn)行社會保障資金的征收中存在種種弊端。因而，改革現(xiàn)有的制度，實行“費改稅”已十分必要。
社會保障稅開征的必要性
社會保障稅亦稱“社會保險稅”，指以企業(yè)的工資支付額為課征對象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種稅，此 稅1935年起始于美國，現(xiàn)在已成為西方國家的主要稅種之一。社會保障稅在一個國家的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”和“減振器”的作用。除了具有稅收的一般特點以外，還具有強烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴大的特性，是當(dāng)今世界各國所得稅體系中的一個重要組成部分。
改社保費為社保稅，對于建立穩(wěn)定的社會保障資金籌資機制，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，具有重大意義。
有利于解決我國現(xiàn)有社會保障體系存在的問題
我國現(xiàn)行的社會保障體系已經(jīng)不能適應(yīng)改革發(fā)展的需要，其原因在于它自身存在著保障資金來源不穩(wěn)定、管理操作不規(guī)范等一系列問題，這些問題使社會保障制度的作用難以充分發(fā)揮。而開征社會保障稅后，可以以法律的形式規(guī)范社會保障制度，使社會保障基金有穩(wěn)定、及時、足額的收入保證，可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)公平競爭，解除勞動者的后顧之憂、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)社會穩(wěn)定?？梢栽谌鐣秶鷥?nèi)對國民收入分配進(jìn)行再次的適度調(diào)節(jié)，保持社會收入公平，防止兩極分化。
有利于緩解進(jìn)入老齡社會后給企業(yè)和國家財政帶來的巨大壓力
按照國際慣例，60歲以上老年人口占總?cè)丝?0以上的國家為人口老齡化的國家。20__年，我國的老年人口已占總?cè)丝诘?0.8；預(yù)計到2030年，我國老年人口將占總?cè)丝诘?0，總量達(dá)到3億人。20__年我國離退休人員達(dá)到4000萬人，退休金支出超過了1500億元；預(yù)計到2020年，我國退休人員將達(dá)到7000萬人，因此屆時退休金支出將超過8000億元。由于我國人口基數(shù)大，老齡化速度快，退休人員增加很快，相應(yīng)的退休金支付量迅速增加，要做到社會化發(fā)放，僅僅依靠現(xiàn)有的現(xiàn)收現(xiàn)付制社會保障體系是無法承擔(dān)的。而社會保障稅的收入通常納入政府的財政預(yù)算范圍之內(nèi)，因而減輕了政府的財政負(fù)擔(dān)，只有開征社會保障稅才能逐步縮小社會保障資金的缺口，走出社會保障支付危機的困境。
有利于實行全國統(tǒng)籌制度
國際經(jīng)驗表明，只有全國性的社會保障基金才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺，平衡地區(qū)差距。目前的省級統(tǒng)籌只能是我國社會保障制度的過渡形式，全國統(tǒng)籌才是終極目標(biāo)，毫無疑問，社會保障稅的開征將為全國統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。
社會保障稅的稅制設(shè)計
開征社會保障稅，要按照循序漸進(jìn)、平穩(wěn)過渡的原則，實事求是，從我國國情出發(fā)，借鑒國外的有益經(jīng)驗和做法，認(rèn)真設(shè)計出切實可行的社會保障稅制。
稅目
稅目設(shè)置應(yīng)與社會保障的項目相對應(yīng)。目前，我國社會保障的項目主要有職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、女工生育保險等五項。前三項保險對社會經(jīng)濟影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入，因此應(yīng)重點設(shè)置這三大稅目；后兩項保險在多數(shù)地方尚處于試點階段，加之這些保險行業(yè)特點突出、覆蓋面窄，故暫不宜將其作為稅目，可通過商業(yè)保險方式解決，將來條件成熟時再逐步納入社會保障稅的范疇。
納稅人
普遍性和公平性是建立社會保障制度所追求的兩個重要目標(biāo)，而且，社會保障有一個“大數(shù)法則”，即參加保險的人數(shù)越多，互濟功能就越大，抗御風(fēng)險的能力就越強。這充分說明社會保障實施范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性，社會保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。因此，我國社會保障稅的納稅人應(yīng)當(dāng)是我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個人。具體包括：社會團體、事業(yè)單位、國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)及其職工，以及外商投資企業(yè)及其中方員工、自由職業(yè)者、國家公職人員。鑒于我國農(nóng)村生產(chǎn)力水平不高且地區(qū)發(fā)展不均衡、農(nóng)民收入水平較低，可暫不把全部農(nóng)民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)作為納稅人。但可先將有一定規(guī)模和符合一定條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)列入征稅范圍，還可選擇少數(shù)經(jīng)濟發(fā)展水平較高、農(nóng)民承受能力較強的地區(qū)進(jìn)行試點。
課稅對象
課稅對象規(guī)定為納稅人支付的工薪總額或取得的工薪收入。主要分為兩種情況：企事業(yè)單位以實際支付的工薪總額為課稅對象；個人以其所獲得的工薪總額（包括基本工資、獎金、浮動工資、各種工資性補貼）為課稅對象。另外對于個體工商戶、私營企業(yè)主等非工薪收入者則以毛收入為征稅對象；對不易核定的，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定。
稅率
稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，稅率的高低決定著納稅人的負(fù)擔(dān)。一般來說，社會保障稅率主要取決于保障支出的基本需求、保障水平以及納稅人的承受能力?？紤]到我國的經(jīng)濟水平和生活水平較低，企業(yè)和個人的納稅能力有限，社會保障稅的稅率不能定得過高。可考慮實行分享比例稅率并采取差別稅率，不同項目設(shè)置不同的稅率。
在目前情況下，可繼續(xù)延續(xù)以前的征收率，即養(yǎng)老保險稅率為28，其中雇主繳納20，雇員繳納8；失業(yè)保險稅率為3，其中雇主繳納2，雇員繳納1；醫(yī)療保險稅率為8，其中雇主繳納6，雇員繳納2。這樣實現(xiàn)了與以前繳費制度形式的銜接。
稅種歸屬選擇
建立單獨的社會保障預(yù)算對基本社會保險的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本職責(zé)之一。但是，目前我國的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會保險計劃是由省、地或縣市一級政府負(fù)責(zé)，中央并沒有統(tǒng)一起來。所以，如果要將社會保險稅作為中央稅，財政體制必須進(jìn)行相應(yīng)的大調(diào)整，但這項工作十分復(fù)雜，因而近期內(nèi)將社會保障稅作為中央收入難度很大，短期內(nèi)社會保障稅只能作為地方稅。只有當(dāng)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險及基金的統(tǒng)籌層次提高到全國統(tǒng)籌，社會保障稅才有條件成為中央的收入。
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