時(shí)間：2023-03-01 16:32:59
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關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；實(shí)務(wù)；確認(rèn)
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時(shí)，要想使會(huì)計(jì)信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，就務(wù)必根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。
一、資產(chǎn)的認(rèn)定
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢？從法律的角度看這是一個(gè)租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。
二、收入的確認(rèn)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)條件之一，就是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款時(shí)以提貨方式銷售商品。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。重點(diǎn)是實(shí)務(wù)中對(duì)于售后回購(gòu)，售后租回，在做出職業(yè)判斷時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售收入？如果企業(yè)在銷售某商品的同時(shí)又與客戶簽訂了售后回購(gòu)或售后租回協(xié)議，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，就需要按照銷售的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，銷售也就沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因此，應(yīng)將售后回購(gòu)和售后租回協(xié)議作為融資協(xié)議來(lái)處理。
三、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的認(rèn)定
在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也是存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影響的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存的主要特征。在新準(zhǔn)則中，除舊準(zhǔn)則的五條具體形式外，又增加了三條，即：“對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；對(duì)企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)對(duì)企業(yè)同樣也存著關(guān)聯(lián)關(guān)系”。對(duì)此進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。
四、資產(chǎn)發(fā)生減值的認(rèn)定
準(zhǔn)則中，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象從外部信息和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面列舉了七點(diǎn)，決定是否需要確認(rèn)減值損失。如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用的預(yù)計(jì)的下跌。從法律形式上看，這種現(xiàn)象并未導(dǎo)致資源的減值；但在實(shí)務(wù)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，需要認(rèn)定減值。又如，如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體提前處置，這時(shí)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也要計(jì)提相應(yīng)的減值。
五、借款費(fèi)用停止資本化的確定
購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，貸款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。而資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，是指所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方、購(gòu)買方或企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或合同約定的可以使用或可以銷售的狀態(tài)。企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式來(lái)判斷所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)。六、或有事項(xiàng)的確認(rèn)
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)是否確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)滿足條件之一，就是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所以實(shí)務(wù)中，確定預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)成為很關(guān)鍵的因素。例如，2006年6月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為B企業(yè)的2年借款提供全額擔(dān)保。對(duì)于A企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)等因素加以確定。假如2006年末，B企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒(méi)有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)，這時(shí)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，表明B企業(yè)很可能違約。從而，A企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，則應(yīng)將該項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
七、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，必須同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本入賬。其中，非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)密切相關(guān)，如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則換入資產(chǎn)的價(jià)值不能按公允價(jià)值入賬，而應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，影響換入成本是否公允入賬，從而影響交易；但從法律形式的角度來(lái)看，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并不影響交易。
八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的認(rèn)定
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里說(shuō)的“控制”，即一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力，顯然指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。新準(zhǔn)則中，更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對(duì)所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。在實(shí)務(wù)中，可以從以下幾方面予以考慮。
母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，即從表決權(quán)的量上進(jìn)行判斷，又可細(xì)化為：母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。
母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況。如有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等等。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的初步確立，企業(yè)已逐漸成為市場(chǎng)活動(dòng)的主體，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，迫使企業(yè)由粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，企業(yè)的管理者也將戰(zhàn)略重點(diǎn)定位在科技開(kāi)發(fā)，降低生產(chǎn)成本上。爭(zhēng)相研究新技術(shù)、新工藝，并盡力將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。同時(shí)國(guó)家為提高我國(guó)的綜合國(guó)力，也將鼓勵(lì)企業(yè)從事研究和開(kāi)發(fā)工作，并從稅收方面給予優(yōu)惠政策。在企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝的研制與開(kāi)發(fā)過(guò)程中無(wú)疑會(huì)涉及到大量的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，然而到目前為止，我國(guó)尚未對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出明確而具體的規(guī)定。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討，對(duì)建立與完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將具有十分重要的意義。
一、目前研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題
關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，其實(shí)根本問(wèn)題是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出確認(rèn)為資產(chǎn)還是期間費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不具有實(shí)物形式的資產(chǎn)，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)包括不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)購(gòu)置、債務(wù)重組等方式取得同類無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，只不過(guò)計(jì)價(jià)方法不同而已，本準(zhǔn)則第十三條明確規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的這種計(jì)價(jià)方法優(yōu)點(diǎn)在于考慮到企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是一種高風(fēng)險(xiǎn)的投入，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是否成功存在不研究因素較多。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)形成的收益是否流入企業(yè)很難估計(jì)將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期的損益符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)這種計(jì)價(jià)方法較為簡(jiǎn)單明了，便于會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)和計(jì)量，但是仔細(xì)研究這種自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這種計(jì)價(jià)方法存在很大的缺陷和不足。
（一）這種計(jì)價(jià)方法確認(rèn)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值違背了劃分收益性支出與資本性支出的原則。所謂資產(chǎn)性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期內(nèi)收入相關(guān)；所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了本期收益即僅與本期收益的取得相關(guān)。我們知道，企業(yè)所從事的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)多少總是與企業(yè)的未來(lái)收益相關(guān)的，甚至還十分密切，并且自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在研究和開(kāi)發(fā)期內(nèi)并不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，只有自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在獲得成功后才能帶來(lái)收益。由此可見(jiàn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用與以后各會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得的收益有關(guān)，與當(dāng)期收益無(wú)關(guān)。因此，從理論上講，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為資本性支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值之中要比武斷地將其全部作為費(fèi)用而一點(diǎn)也不確認(rèn)其資本化要好一些。
（二）從會(huì)計(jì)的行為學(xué)角度看，費(fèi)用化作法容易助長(zhǎng)企業(yè)的短期行為。因?yàn)榫臀覈?guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制看，在企業(yè)中管理當(dāng)局的報(bào)酬在很大程度上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大聯(lián)系。所以，如果要將無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用無(wú)疑將使企業(yè)的利潤(rùn)下降，而這些會(huì)促使企業(yè)管理者為尋求業(yè)績(jī)不恰當(dāng)?shù)叵鳒p企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以使企業(yè)的賬面收益好看一些，然而這樣做不僅對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利，而且會(huì)阻礙企業(yè)新技術(shù)、新工藝的研制開(kāi)發(fā)進(jìn)程。在目前十分激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)如不在技術(shù)、產(chǎn)品、工藝上創(chuàng)新，則很可能被市場(chǎng)無(wú)情的淘汰掉。
二、關(guān)于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的設(shè)想及建議
（一）全面廣闊
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息化的全面性和廣闊性包括兩方面，首先，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息化過(guò)程中需要結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)知識(shí)，計(jì)算機(jī)理論技術(shù)知識(shí)以及信息化處理知識(shí)，涵蓋知識(shí)面非常全面；其次，會(huì)計(jì)信息化技術(shù)在信息化社會(huì)中會(huì)應(yīng)用到企業(yè)的各個(gè)方面，延伸領(lǐng)域廣闊，用途非常之大。
（二）靈活開(kāi)放
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息化，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)是最大的便利，其在從事會(huì)計(jì)工作中對(duì)于不了解的問(wèn)題可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)得到正確解答，大大縮短了獲取會(huì)計(jì)信息的時(shí)間。同時(shí)會(huì)計(jì)信息化技術(shù)可以在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)建立會(huì)計(jì)人員交流論壇，極大便利了會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于專業(yè)知識(shí)的共享和交流。其靈活多樣和開(kāi)放的工作方式在信息化過(guò)程中得到體現(xiàn)。
（三）多元發(fā)展
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息的多元性發(fā)展體現(xiàn)在會(huì)計(jì)專業(yè)獲得信息的多元性和處理工作的多元性等方面；例如，資金的流動(dòng)，目前網(wǎng)銀和支付寶在國(guó)內(nèi)的使用人群不斷上升，傳統(tǒng)的支付方式顯得有些落伍，會(huì)計(jì)信息審核同樣需要實(shí)現(xiàn)信息化，以保證資金在信息化運(yùn)作過(guò)程中的監(jiān)管。在企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中，同樣可以使用網(wǎng)銀等電子支付方式來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的貨幣流通形式。此外，會(huì)計(jì)信息化可以利用圖表和影像的方式向客戶直觀地展現(xiàn)會(huì)計(jì)成果，通俗易懂。
（四）良好兼容
要使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息化順利進(jìn)行，必須保證會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中可能兼容并蓄，不斷吸收新的知識(shí)和技術(shù)方法，這一才能滿足不斷變化的信息化工作流程要求，保證會(huì)計(jì)工作的順利展開(kāi)。例如，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息化主要吸收的是計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)方面的知識(shí)，在后續(xù)的發(fā)展過(guò)程過(guò)程中還可以結(jié)合管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)理分析等多種方法。
二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響
（一）對(duì)會(huì)計(jì)工作人員工作形式的影響
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作主要是對(duì)企業(yè)或機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)資料從事特定的數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作人員在會(huì)計(jì)工作中還需要對(duì)主要實(shí)務(wù)進(jìn)行審核、統(tǒng)計(jì)和分析。然后，在會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的需要在掌握傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法和理論的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)操作方法和信息數(shù)據(jù)處理技術(shù)方法，對(duì)于企業(yè)的日常會(huì)計(jì)事務(wù)能夠通過(guò)電子計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行分析和處理，通過(guò)給定了會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)模型，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行評(píng)估和預(yù)判。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中既要懂得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握信息化操作方法，多元化發(fā)展，保證企業(yè)會(huì)計(jì)水平的全面提升。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)分析方法的影響
在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作做完后，必須對(duì)會(huì)計(jì)工作方法和方式進(jìn)行分析和總結(jié)。在分析過(guò)程中，要以會(huì)計(jì)核算資料為核心，結(jié)合統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的過(guò)程推理和論證，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤要及時(shí)改進(jìn)，并分析錯(cuò)誤產(chǎn)生的原因，避免下次出現(xiàn)同樣的錯(cuò)誤。在會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)行過(guò)程中，還需要對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，找出在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中在各方面存在的不足和缺點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要積極響應(yīng)，找出解決方案。會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該從分利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，盡量將會(huì)計(jì)信息整合到信息網(wǎng)絡(luò)中，通過(guò)電子計(jì)算機(jī)快速處理和分析得到結(jié)論，這一方法設(shè)施的前提的會(huì)計(jì)人員信息化素質(zhì)的提高。只有會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠掌握會(huì)計(jì)信息相關(guān)技術(shù)，才能夠利用好信息化的優(yōu)勢(shì)，提高會(huì)計(jì)工作效率，降低會(huì)計(jì)任務(wù)工作難度，縮短會(huì)計(jì)分析時(shí)間，大大增加了會(huì)計(jì)信息的確切性和實(shí)時(shí)性。為企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)利益打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息化的方法
（一）提高會(huì)計(jì)信息化意識(shí)
信息技術(shù)不斷擴(kuò)張到各行各業(yè)，帶來(lái)了巨大的生產(chǎn)力效率。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)也需要借助信息化技術(shù)注入新的的活力，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員放棄保守和固步自封，從新認(rèn)識(shí)新技術(shù)和新方法，不斷學(xué)習(xí)，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力和信息化工作意識(shí)。只有會(huì)計(jì)工作者開(kāi)始轉(zhuǎn)變觀念，才能夠推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)部門工作方式的轉(zhuǎn)變。
（二）完善會(huì)計(jì)信息化法律法規(guī)
(一)會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)操作手段的影響
首先，主要通過(guò)操作數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的管理，利用一些大型數(shù)據(jù)庫(kù)能極大提高數(shù)據(jù)的處理效益，與小型數(shù)據(jù)類型相比大型數(shù)據(jù)庫(kù)的死鎖幾率大大降低。另外，大型數(shù)據(jù)庫(kù)不但能夠滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的同時(shí)訪問(wèn)，而且其性能幾乎還不會(huì)受影響;其次，會(huì)計(jì)信息化中利用財(cái)務(wù)軟件可以更多地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息管理功能。例如，運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件可以對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，并確保財(cái)務(wù)信息的安全和及時(shí);總之，財(cái)務(wù)系統(tǒng)受會(huì)計(jì)信息化不斷深入的影響越來(lái)越大;最后，在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，逐漸出現(xiàn)了一些決策支持系統(tǒng)和財(cái)務(wù)專家，他們的出現(xiàn)為決策者提供了更加真實(shí)完整和可靠的決策依據(jù)。
(二)會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)模型的影響
對(duì)會(huì)計(jì)模型的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先，會(huì)計(jì)信息化將關(guān)注的焦點(diǎn)集中在了會(huì)計(jì)信息的決策上面，便無(wú)形之中淡化了會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算的功能。因此，財(cái)務(wù)使用者在做出重大決策時(shí)都是通過(guò)綜合分析會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的;其次，以前的財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的職能劃分較為明顯，兩部門間雖然有內(nèi)在的聯(lián)系，但彼此間相互干擾程度較小?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息化則模糊了兩個(gè)部門的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門核算與業(yè)務(wù)部門流程兩者的統(tǒng)一。
二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的策略
(一)加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)
若想要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，提升會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量，那么必定需要加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)則。具體做法有以下兩項(xiàng):1．大力宣傳《會(huì)計(jì)法》，讓會(huì)計(jì)人員對(duì)《會(huì)計(jì)法》有更深一步的了解，使他們的行為受到適當(dāng)?shù)姆杉s束，這樣有利于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理。2．加強(qiáng)相關(guān)立法工作的力度。國(guó)家應(yīng)就保護(hù)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的安全制定并出臺(tái)相關(guān)的法律，來(lái)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的管理。同時(shí)，相關(guān)工作人員也應(yīng)認(rèn)真執(zhí)法，發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境。
(二)提高會(huì)計(jì)信息化技術(shù)及管理水平
提高會(huì)計(jì)信息化技術(shù)及管理水平的方法有三點(diǎn):第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)用戶權(quán)限的分級(jí)進(jìn)行管理，加大對(duì)電腦黑客，計(jì)算機(jī)病毒的防范力度，將會(huì)計(jì)信息多級(jí)備份，完善審計(jì)制度。第二，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)的防范功能，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加密設(shè)置，提升防火墻技術(shù)。第三，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)環(huán)境權(quán)限設(shè)置，對(duì)信息資料在操作系統(tǒng)中建立保護(hù)機(jī)制，若用戶進(jìn)行信息查閱或文件修改等操作時(shí)，則需登錄用戶名、時(shí)間、使用方式等信息，這樣便于審查人員的查看。有非法用戶登錄時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)凍結(jié)該用戶，并啟動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)。
(三)提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
要提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)先要讓他們意識(shí)到會(huì)計(jì)信息的重要性。企業(yè)可以通過(guò)培訓(xùn)來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的相關(guān)技能，從而使會(huì)計(jì)人員能對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和處理，并通曉相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。提高會(huì)計(jì)人員職能水平同時(shí)，還需提升他們的素質(zhì)，讓每一位會(huì)計(jì)人員意識(shí)到自己是企業(yè)的一分子，也應(yīng)需參與到企業(yè)的建設(shè)中去，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。
(四)完善會(huì)計(jì)電算化崗位制度
1.從事會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高相比過(guò)去，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)已有很大程度的提高，但總體上參差不齊，有許多低水平的從業(yè)人員參插其中。這些人無(wú)法很好理解新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的各類會(huì)計(jì)知識(shí)，不能有效適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)問(wèn)題屢屢發(fā)生。而公允價(jià)值計(jì)量更是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有更高的職業(yè)素質(zhì)要求，才能較好收集整理會(huì)計(jì)信息，但實(shí)際過(guò)程有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員還在遵循傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能適應(yīng)新準(zhǔn)則下的新要求。
2.市場(chǎng)監(jiān)管力度不夠隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，其相應(yīng)的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上節(jié)奏，政府對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的震懾能力較差，從而導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的正確應(yīng)用以及其公正性得到充分質(zhì)疑。歸其原因是我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展緩慢，沒(méi)有很好起到社會(huì)監(jiān)督的作用，甚至與客戶共同舞弊，沒(méi)有市場(chǎng)監(jiān)管和外部審計(jì)監(jiān)管的制約。
二、解決公允價(jià)值問(wèn)題的對(duì)策
1.努力完善市場(chǎng)信息體系在現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)仍處于快速發(fā)展時(shí)期，金融工具各個(gè)各樣，但與國(guó)際水平存在較大差異，金融工具信息管理水平較差。例如金融衍生品只有少量品種存在期貨交易，但其市場(chǎng)規(guī)模都較小，市場(chǎng)活躍性弱。相關(guān)監(jiān)管部門須在適當(dāng)時(shí)機(jī)推廣實(shí)施市場(chǎng)發(fā)展的金融產(chǎn)品，促進(jìn)資本市場(chǎng)交易顯多樣化，從而在數(shù)據(jù)方面為公允價(jià)值計(jì)量提供更多支持。
2.積極提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員不適合新環(huán)境，不接受新準(zhǔn)則的現(xiàn)象已屢見(jiàn)不鮮，而提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，將有利于公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用水平，有利于提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的新原則和新方法認(rèn)識(shí)、理解能力，從而增強(qiáng)其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和積累。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度和強(qiáng)度，經(jīng)常性的組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀人員的成功經(jīng)驗(yàn)，可定期開(kāi)展評(píng)比活動(dòng)，促進(jìn)相互學(xué)習(xí)，達(dá)到提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)之目的。
3.盡快制訂公允價(jià)值相關(guān)法律規(guī)定目前國(guó)內(nèi)也制訂了一些有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定，但實(shí)際應(yīng)用過(guò)程困難程度很大。我國(guó)可參考借鑒國(guó)際上FASB和AISB曾頒布相關(guān)公允價(jià)值準(zhǔn)則，盡快制訂適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用起到提供滋長(zhǎng)空間的作用，奠定了一個(gè)對(duì)上市公司有利的市場(chǎng)環(huán)境。
4.有效提高政府監(jiān)管水平目前對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度不夠，會(huì)計(jì)舞弊成本不高，是制約新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用的原因之一。因此，政府部門應(yīng)積極出臺(tái)相應(yīng)配套的法律法規(guī)，以此明確對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的釋義，完善行業(yè)的操作規(guī)則，保障公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用過(guò)程的可靠性。
三、結(jié)束語(yǔ)
一、對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)和理解
謹(jǐn)慎性原則的歷史可以追溯到中世紀(jì)，它最早是財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種策略，后來(lái)被會(huì)計(jì)入員認(rèn)同和接受。
（一）研究者對(duì)謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)起源提出了眾多的解釋，概括起來(lái)主要有三個(gè)方面
1.契約解釋。按照契約理論，企業(yè)和各有關(guān)當(dāng)事人之間由于不對(duì)稱信息、不對(duì)稱利益、有限的視野和有限的責(zé)任，會(huì)產(chǎn)生諸多機(jī)會(huì)主義行為。而謹(jǐn)慎性是對(duì)契約業(yè)績(jī)的理想計(jì)量，它對(duì)利得有更嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而可以限制有關(guān)各方的機(jī)會(huì)主義行為，有效減輕企業(yè)和有關(guān)當(dāng)事人之間的沖突。2.訴訟解釋。投資者大多是風(fēng)險(xiǎn)回避者，他們希望能夠立即得到有關(guān)潛在風(fēng)險(xiǎn)的信息，而對(duì)于有關(guān)潛在利得的信息卻不甚關(guān)心。因此，公司延期報(bào)告潛在的損失比延期報(bào)告潛在的利得會(huì)面臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風(fēng)險(xiǎn)更可能源自于對(duì)收入與資產(chǎn)的高估而不是低估，會(huì)計(jì)入員為了避免日益上升的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，“寧可失之低估，而不愿失之高估”，因而股東訴訟成為謹(jǐn)慎性產(chǎn)生和存在的另一個(gè)重要來(lái)源。3.稅收解釋。稅收解釋認(rèn)為，納稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的聯(lián)系，使得管理人員有動(dòng)機(jī)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則來(lái)遞延稅收的支付。謹(jǐn)慎性原則通過(guò)推遲收入的確認(rèn)以及加速費(fèi)用的確認(rèn)而延期支付稅收，可以減少稅收支付的現(xiàn)值，增加公司的價(jià)值。
（二）謹(jǐn)慎性原則得到廣泛應(yīng)用的原則
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC）第2號(hào)中，將謹(jǐn)慎性表述為：“謹(jǐn)慎性是對(duì)于不確定性的一個(gè)審慎反應(yīng)，以確保商業(yè)中固有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性被充分考慮。因此，在未來(lái)收到或支付的兩個(gè)估計(jì)金額之間有同等的可能性時(shí)，謹(jǐn)慎性要求使用比較不樂(lè)觀的估計(jì)數(shù)。”我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。”1.會(huì)計(jì)環(huán)境中存在著的大量不確定因素影響了會(huì)計(jì)要素的精確確認(rèn)和計(jì)量，必須對(duì)其按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估計(jì)和判斷；2.因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力需要謹(jǐn)慎；3.使會(huì)計(jì)信息建立在謹(jǐn)慎性的基礎(chǔ)上，避免夸大利潤(rùn)和權(quán)益、掩蓋不利因素，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；4.可以抵銷管理者過(guò)于樂(lè)觀的負(fù)面影響，有利于正確決策。
二、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的問(wèn)題
（一）謹(jǐn)慎性的模糊規(guī)定易造成原則應(yīng)用中的主觀臆斷性
企業(yè)常利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，濫用該原則以達(dá)到實(shí)現(xiàn)虛增企業(yè)利潤(rùn)和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和會(huì)計(jì)欺詐造假提供了“合理”空間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有不可驗(yàn)證性，造成了會(huì)計(jì)信息的失真。
（二）稅法制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤(rùn)因準(zhǔn)備金的提取而減少時(shí)，還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了限制。
（三）市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的不完善制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
目前除對(duì)上市公司股權(quán)投資、債券投資及少數(shù)商品在市場(chǎng)上頒布信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)缺乏相關(guān)信息的參考，難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)可變現(xiàn)值，市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制和信息披露狀況使謹(jǐn)慎性原則難以落實(shí)。
（四）謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突
謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能的損失而完全不確認(rèn)利得，將會(huì)違背真實(shí)性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來(lái)發(fā)生的損失和費(fèi)用提前計(jì)入損益，顯然違反了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)削減企業(yè)的正常利潤(rùn)，又與配比原則相沖突。在謹(jǐn)慎性原則下，成本與市價(jià)孰低法的應(yīng)用，又是對(duì)歷史成本原則的背離。另外，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則還會(huì)與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。（五）會(huì)計(jì)入員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
目前，企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例、對(duì)或有事項(xiàng)的判斷都需要會(huì)計(jì)人員具有較多的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì)，而會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。
三、完善謹(jǐn)慎性原則的思路
（一）增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的明晰性和可操作性
要實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的“初衷”——保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應(yīng)把謹(jǐn)慎性原則的具體要求規(guī)定詳細(xì)，制定出具體的、可操作性強(qiáng)的指南，盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)，以便縮小信息提供者的“活動(dòng)空間”，增強(qiáng)具體應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的相對(duì)明晰性和可操作性。
（二）縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異
在國(guó)家財(cái)政所能承受的范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)制度的差異，以便各企業(yè)在會(huì)計(jì)制度范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的提取方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)成立專門的機(jī)構(gòu)，擔(dān)當(dāng)溝通、協(xié)調(diào)二者關(guān)系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業(yè)因稅收不合理導(dǎo)致的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。
（三）完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)等各類市場(chǎng)也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國(guó)家宏觀調(diào)控部門應(yīng)完善各種價(jià)格信息及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期向社會(huì)各類商品的價(jià)格，使各企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有合理依據(jù)。（四）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩(wěn)健的會(huì)計(jì)程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。
（五）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
會(huì)計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育，應(yīng)用專業(yè)知識(shí)對(duì)確定和不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，力求實(shí)事求是、誠(chéng)信為本，避免主觀隨意性，以便對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)做出謹(jǐn)慎的處理。
（六）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強(qiáng)的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在的約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理應(yīng)用。
（一）保險(xiǎn)理賠下的存貨損毀進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)存貨的損毀原因中，其中一種是由于意外導(dǎo)致其損毀。此時(shí)，若企業(yè)向保險(xiǎn)公司投過(guò)保，那么其獲得賠償就成為必然。此時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并不受到保險(xiǎn)理賠的影響，依然按照上述第二種規(guī)則將所有損毀存貨進(jìn)行全部的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所獲得的保險(xiǎn)金額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。也就是說(shuō)，雖然將保險(xiǎn)所得資金作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行抵扣存貨對(duì)企業(yè)有利，但并不能得到真正的實(shí)施。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，所有已損毀貨品均不能參加再次流通，因此存貨“非正常損失”情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本原則為必須將所有損毀存貨作為殘余貨品進(jìn)行處理。
（二）貨物非正常價(jià)格被收購(gòu)或沒(méi)收下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出低價(jià)收購(gòu)和直接沒(méi)收是相關(guān)部門處理企業(yè)違規(guī)流通貨品的主要方式。由于產(chǎn)品的更新?lián)Q代、結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及市場(chǎng)變化，納稅人往往會(huì)以低價(jià)，甚至低于成本的價(jià)格銷售產(chǎn)品，對(duì)于這種情況，國(guó)稅函〖2002〗1103號(hào)文作了明確規(guī)定，即“如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少”，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的“非正常損失”，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。商品被沒(méi)收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇；同時(shí)，商品被沒(méi)收，也并不意味著其退出了正常的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在有關(guān)部門以拍賣等形式處理后，該商品還會(huì)繼續(xù)進(jìn)行正常的流轉(zhuǎn)，因此對(duì)于被沒(méi)收的貨物，企業(yè)應(yīng)按銷售處理，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。因此對(duì)于這兩種情況，企業(yè)不能將其產(chǎn)品作為非正常損失，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。實(shí)際上，按照法律規(guī)定，違規(guī)貨物不具備流通和被銷售的權(quán)利，因此應(yīng)直接進(jìn)行銷毀或上交，因此不能做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而對(duì)于經(jīng)由政府轉(zhuǎn)銷或者拍賣的企業(yè)非法存貨實(shí)際上依然具有流通功能，因此需要核定銷售額調(diào)整其銷項(xiàng)稅額。
二、存貨盤虧的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
任何企業(yè)都要進(jìn)行定期盤點(diǎn)工作，此時(shí)對(duì)于盤虧貨品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理具有兩種可能。其一：貨品滿足“非正常損失”范圍內(nèi)的，可按照上文提到的方式進(jìn)行處理；若產(chǎn)品屬正常使用耗損，那么該企業(yè)無(wú)需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。很多企業(yè)存在貨品損毀原因無(wú)法查明的問(wèn)題，此時(shí)損毀存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額處理方式較多，由于我國(guó)會(huì)計(jì)法尚未對(duì)此提出明確的規(guī)定，因此企業(yè)通常采取保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的前提下的自行處理。但這種盤虧進(jìn)項(xiàng)稅額常會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題。（1）企業(yè)對(duì)其損毀存貨直接進(jìn)行掛賬處理，拒絕進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出問(wèn)題。（2）企業(yè)核算人員混淆非正常損失與正常損失，增大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的壓力，增值稅額增加，且與法律相悖很難獲得相關(guān)部門的承認(rèn)。（3）就是相反，將“非正常損失”作為正常的損失處理，這種情況實(shí)際上與上文我們提到的將部分貨品扣除進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似，實(shí)際上是鉆了法律一個(gè)漏洞。針對(duì)此類問(wèn)題，可以設(shè)立專門賬戶，并將企業(yè)盤虧存貨轉(zhuǎn)入這一賬戶。如何對(duì)其進(jìn)行分類則需根據(jù)其損毀原因而定。
三、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用途改變的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
目前，多數(shù)的企業(yè)存在將購(gòu)進(jìn)貨物挪為他用的現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定：未附加任何勞動(dòng)的貨物用途改變后，其增值稅流轉(zhuǎn)已經(jīng)停止，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法增值稅處理方案，在認(rèn)定購(gòu)進(jìn)貨物用途已經(jīng)改變的情況下，其具體的處理方案如下：若企業(yè)對(duì)其賬目進(jìn)行了具體合理的劃分，區(qū)分可抵扣與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，且具有法律效應(yīng)，可按該貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，但當(dāng)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法確定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出應(yīng)以盤虧貨品的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。通常情況下，上述計(jì)算方式對(duì)企業(yè)具有積極作用，降低了企業(yè)成本支出，其原始成本即其買入價(jià)。且此種方式的稅率相對(duì)較低，其在運(yùn)輸環(huán)節(jié)降低了稅率。因此有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的降低，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。也就是說(shuō)，在企業(yè)存貨改變用途或者應(yīng)稅勞務(wù)用途后，企業(yè)人員應(yīng)做出正確的判斷，區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并且做好記錄，上報(bào)正確的增值稅轉(zhuǎn)出額，以免增加企業(yè)稅費(fèi)繳納。四、正確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額無(wú)法正確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)問(wèn)題之一。此時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出，取決于其是否具有銷售功能，其直接影響企業(yè)的增值稅繳納額，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有巨大的影響。增值稅額的合理性能夠確保企業(yè)的順利發(fā)展，而其劃分原則為：（1）將企業(yè)所有自產(chǎn)以及委托加工的貨品無(wú)論對(duì)內(nèi)對(duì)外一律視同銷售（2）將企業(yè)貨物分為內(nèi)部用和外部用兩種，內(nèi)部用則需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；而外部用則無(wú)需轉(zhuǎn)出，直接視為銷售。其中根據(jù)貨物用途，其用于內(nèi)部的情況多為：免稅貨品、企業(yè)個(gè)人或集體福利以及非應(yīng)稅等。而用于外部的情況，如商業(yè)投資、個(gè)體單位供給、以及股東所得等。實(shí)際上，無(wú)論是用于內(nèi)部還是外部，只要物品能夠起到作用，就可以視同銷售，實(shí)現(xiàn)增值，增值部分必須繳納增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額便可抵扣。另外一種情況，就是將外購(gòu)貨物用于內(nèi)部，企業(yè)自身則成為了貨物的直接和最后消費(fèi)者，也就是無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值，此時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額就不可以進(jìn)行抵扣，而必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。相反，將外購(gòu)貨物直接外用，則可視為銷售，因?yàn)槠洚a(chǎn)生了附加價(jià)值，可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。其實(shí)仔細(xì)分析《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》，可以得出這樣的結(jié)論：對(duì)于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理；而對(duì)于改變用途的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)作視同銷售處理，若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
四、總結(jié)
