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會(huì)計(jì)行業(yè)論文:注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式比較研究

[摘 要] 本文主要透視和比較美國(guó)和加拿大注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制、職責(zé)劃分,并分析了兩國(guó)間的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)在資格要求、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師在職業(yè)界的作用等方面存在的差異,進(jìn)而為注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)在中國(guó)的發(fā)展提供有益的借鑒。

[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師;比較;行業(yè)監(jiān)管;監(jiān)管效率

一、引言

管理和成本會(huì)計(jì)是一個(gè)相對(duì)年輕的領(lǐng)域。 據(jù)記載,關(guān)于成本會(huì)計(jì)信息的需求,最早是由一位英國(guó)企業(yè)管理人士于19世紀(jì)70年代在商務(wù)報(bào)告中提出來(lái)的。在北美洲,早期的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在19世紀(jì)下半葉從紡織行業(yè)和鐵路系統(tǒng)發(fā)展起來(lái)的。后來(lái),鋼鐵制造業(yè)、洗滌劑行業(yè)、電影業(yè)、汽車業(yè)、煙草業(yè)以及面粉業(yè)都采用了鐵路系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng),以適應(yīng)他們自己組織的需要。直到20世紀(jì)20年代,今天的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的絕大部分才得以形成。

在一個(gè)組織內(nèi)部,負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和運(yùn)作成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的人員就是成本會(huì)計(jì)人員。在美國(guó)和加拿大,成本會(huì)計(jì)人員有一個(gè)職業(yè)化項(xiàng)目,那就是獲得注冊(cè)成本會(huì)計(jì)師(Certified Manage-ment Accountants, CMA)資格。為了成為一名CMA,應(yīng)試者必須通過(guò)專門考試,以后為了保持資格還需要接受繼續(xù)教育和道德守則的約束。有些組織招聘會(huì)計(jì)人員要求有CMA資格,而大多數(shù)組織認(rèn)為,CMA資格是一個(gè)人具備成本會(huì)計(jì)原則和技術(shù)方面知識(shí)的一項(xiàng)有用標(biāo)志。CMA由注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理,該協(xié)會(huì)隸屬于成本會(huì)計(jì)的職業(yè)組織——管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute Management Accountants in the USA; IMA; Society of Management Accountants in Canada; SMA)。

美國(guó)和加拿大的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是主要致力于倡導(dǎo)并推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在其國(guó)內(nèi)及全球發(fā)展的組織,并且兩國(guó)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制為其行業(yè)的快速發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。本文重點(diǎn)比較分析美國(guó)和加拿大在注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)監(jiān)管中存在的差異,進(jìn)而為注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)在中國(guó)快速健康的發(fā)展提供有益的借鑒。

二、兩國(guó)間在注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的差異

美國(guó)和加拿大在注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的差異主要包括以下幾個(gè)方面:

1.注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的資格要求。美國(guó)CMA項(xiàng)目旨在培養(yǎng)專業(yè)從事管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理人才。對(duì)獲得CMA的資格要求包括兩個(gè)條件,一是教育要求:(1)獲得學(xué)院或大學(xué)認(rèn)可的學(xué)士學(xué)位;(2)管理學(xué)研究生其入學(xué)測(cè)試 (GMAT)或研究生入學(xué)考試 (GRE)得分在50%以上的畢業(yè)生。二是工作經(jīng)驗(yàn)的要求:候選人必需有連續(xù)幾年在管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的工作經(jīng)驗(yàn),并在7年內(nèi)通過(guò)考試,方能獲得注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的稱號(hào)。

加拿大CMA項(xiàng)目旨在培養(yǎng)企業(yè)高層管理人才(CFO和CEO)。對(duì)獲得CMA的資格要求包括四個(gè)條件,一是教育要求:獲得學(xué)院或大學(xué)認(rèn)可的學(xué)士學(xué)位,并修完CMA教學(xué)大綱要求的11門主要課程。對(duì)完成大學(xué)認(rèn)可的學(xué)士學(xué)位但沒(méi)修完CMA教學(xué)大綱要求的11門主要課程的候選人必需參加高級(jí)管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)班,并通過(guò)各門主要課程的考試。二是工作經(jīng)驗(yàn)的要求:候選人必需有連續(xù)兩年在管理或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的工作經(jīng)驗(yàn)。三是必須通過(guò)全國(guó)的統(tǒng)考。候選人在滿足了上述兩個(gè)條件后,方能報(bào)名參加全國(guó)的CMA統(tǒng)考。四是通過(guò)CMA統(tǒng)考后,候選人必須參加為時(shí)2年的企業(yè)戰(zhàn)略管理領(lǐng)袖人才培訓(xùn)班,方能獲得注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的稱號(hào)。

2.注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)。CMA證書(shū)是一個(gè)財(cái)務(wù)管理綜合能力考核的證書(shū),考試涉及經(jīng)濟(jì)、金融、管理、會(huì)計(jì)等多方面內(nèi)容,考試主要以基礎(chǔ)知識(shí)、實(shí)用知識(shí)為主,知識(shí)覆蓋面很廣,具有很強(qiáng)的實(shí)用性、可操作性。

美國(guó)對(duì)CMA的從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)要求包括財(cái)務(wù)分析、預(yù)算編制、管理信息系統(tǒng)分析、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、政府監(jiān)管、金融、產(chǎn)業(yè)、管理咨詢、科研、教學(xué)等方面。全國(guó)統(tǒng)一考試的內(nèi)容包括四部分:第一部分:企業(yè)行業(yè)分析(PART-1 Business Analysis);第二部分:管理會(huì)計(jì)與報(bào)告(PART-2 Managemen t Accounting and Reporting);第三部分:企業(yè)戰(zhàn)略管理(PART-3 Strategic Management);第四部分:管理標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用 (PART-4 Business Application)。

加拿大對(duì)CMA的從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)要求包括管理會(huì)計(jì)、公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、信息技術(shù)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、國(guó)際商務(wù)、人力資源管理、市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收與稅制以及內(nèi)部控制等。全國(guó)統(tǒng)一考試的內(nèi)容包括兩個(gè)部分:第一部分是客觀題(Multiple-choice),涵蓋以上11個(gè)方面的主要內(nèi)容;第二部分是綜合案例分析題(comprehensive case),運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理等知識(shí),就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析,并撰寫(xiě)分析報(bào)告。

3. 注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)界的作用。美國(guó)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是全球最重要的組織,致力于提高管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論與實(shí)務(wù),以發(fā)展的眼光為企業(yè)提供管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才,促進(jìn)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,通過(guò)驗(yàn)證、研究和實(shí)踐發(fā)展,教育、倡導(dǎo)最高的職業(yè)道德和職業(yè)行為,以提高注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的業(yè)績(jī)。美國(guó)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師們是企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)者,他們的主要作用包括設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部管理制度,有效地支持決策;支持企業(yè)計(jì)劃、控制及企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的行動(dòng);并直接支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理及管理會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展。

美國(guó)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理,需要強(qiáng)有力的專業(yè)成就、追求卓越的決心,體現(xiàn)了很高的道德標(biāo)準(zhǔn)。隨著管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展趨勢(shì)的變化,企業(yè)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師將會(huì)以其全面掌握的豐富知識(shí)和業(yè)務(wù)直接相關(guān)的戰(zhàn)略管理、技能素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力來(lái)實(shí)施知識(shí)決策,并成為支持、規(guī)劃、控制企業(yè)增值業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)取得成功的關(guān)鍵因素。

加拿大注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是以不斷發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、優(yōu)化企業(yè)的業(yè)績(jī)、塑造注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)能力為己任。加拿大注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師們?cè)诒泵榔髽I(yè)中的主要作用是從企業(yè)創(chuàng)新的戰(zhàn)略角度出發(fā),將企業(yè)的戰(zhàn)略管理與全球市場(chǎng)進(jìn)行整合,以培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及戰(zhàn)略管理的卓越領(lǐng)導(dǎo)者。

三、注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)在中國(guó)的發(fā)展前景

加入WTO后,中國(guó)與國(guó)際金融體系全面接軌,急需大批熟悉國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則和高層企業(yè)管理的人才(CFO& CEO)。各類金融機(jī)構(gòu)、大中型企事業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)管理部門,以及教研、咨詢、統(tǒng)計(jì)、信息系統(tǒng)等不但對(duì)該類人才需求強(qiáng)烈,而且數(shù)量與日俱增。這類人才將長(zhǎng)期處于短缺狀態(tài)。

目前,我國(guó)缺少真正的CFO。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家完善的公司治理結(jié)構(gòu)中,CFO是CEO的助手,接受CEO的委托,全盤(pán)管理企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事務(wù),是企業(yè)與投資人的溝通者,負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、投資、融資、法律等相關(guān)事務(wù),其主要職責(zé)是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)給投資人,讓投資人了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況。

從以上對(duì)比分析得知,北美的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師是企業(yè)高層管理人才的后備人力資源。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大批量的CFO和CEO,但是,我國(guó)目前還沒(méi)有形成培養(yǎng)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA的專門模式。美國(guó)和加拿大的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式是采用行業(yè)自律,即在變革中求發(fā)展,在發(fā)展中求變革,以不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要,我們應(yīng)加速形成具有中國(guó)特色的培養(yǎng)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA的專門模式。注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式包括:(1)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的資格要求;(2)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)以及考試方法;(3)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)界的作用等方面應(yīng)做好中國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃,實(shí)施國(guó)際發(fā)展戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略,加強(qiáng)職業(yè)道德,實(shí)現(xiàn)多角度經(jīng)營(yíng)和規(guī)模經(jīng)營(yíng),積極應(yīng)對(duì)電子化潮流。這一切都是入世后中國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA行業(yè)發(fā)展的必由之路。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:芻議我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行的是以政府管制為主,兼有行業(yè)自律的管理模式。這種制度是政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的一種長(zhǎng)期行為,現(xiàn)在行業(yè)還相當(dāng)脆弱,執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未完全形成,眾多影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的因素需要治理。我國(guó)證券市場(chǎng)中的上市公司會(huì)計(jì)造假案件中,涉及有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假或嚴(yán)重失實(shí),使得社會(huì)各界對(duì)我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管心存質(zhì)疑。本文通過(guò)簡(jiǎn)單分析當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式及存在的問(wèn)題,提出了改進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的對(duì)策。

一、我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用,伴隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)化,我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管模式也在不斷探索和研究。在取得了一定成績(jī)的同時(shí),仍存在著一些較為突出的問(wèn)題,主要體現(xiàn)在:

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管職能錯(cuò)位,體制有待改進(jìn)

對(duì)于我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管雖然已經(jīng)形成了政府監(jiān)管為主,行業(yè)監(jiān)管為輔的模式。但對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的今天,各種物質(zhì)和金錢的誘惑,使得我們很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中難免會(huì)違反一些規(guī)定。那么勢(shì)必需要有較為明確的監(jiān)管體系,而我國(guó)當(dāng)前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管主要是國(guó)家實(shí)施相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入制度,通過(guò)考試考核,然后經(jīng)過(guò)注冊(cè)后方能從事相關(guān)工作。行業(yè)自律管理與政府監(jiān)管之間,以及政府各個(gè)監(jiān)管部門之間的責(zé)權(quán)利都存在著管理職能的錯(cuò)位和重疊現(xiàn)象,甚至可以說(shuō)對(duì)于某一個(gè)問(wèn)題各個(gè)部門都可以管,也都能管,但是一旦出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)都會(huì)推脫責(zé)任。

2、法律法規(guī)需要不斷健全

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí),為了有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)相關(guān)行為,我國(guó)陸續(xù)頒布了《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《審計(jì)法》《證券法》等一系列的法規(guī)。通過(guò)法規(guī)的逐步頒布并實(shí)施,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及行業(yè)管理形成了強(qiáng)制的約束力,也建立起了基本的法律框架,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為起到了一定的作用,有效促進(jìn)了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管方面,還需要結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)實(shí)際,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)新的違法違規(guī)行為,不斷地健全法律法規(guī)。

3、國(guó)家監(jiān)管職能不明確,難以充分發(fā)揮作用

當(dāng)前,政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管部門眾多,主要包括財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)以及證券監(jiān)管等。這些部門之間雖然說(shuō)對(duì)各自的監(jiān)管內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定,但這些部門之間的職責(zé)存在著相互交叉,職責(zé)不明確的現(xiàn)狀。也正是由于職責(zé)不明確,致使某些部門過(guò)分使用行政權(quán)力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管,而有的部門卻不聞不問(wèn),加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)序、混亂,直接或間接地侵犯了投資者及公眾的利益,并導(dǎo)致了一定程度的行政腐敗。

4、會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部自律機(jī)制有待健全

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的接軌,會(huì)計(jì)行業(yè)人員數(shù)量劇增,使得會(huì)計(jì)行業(yè)的政府監(jiān)管已經(jīng)難以全面發(fā)揮其作用,勢(shì)必要求我們必須與世界接軌,應(yīng)成立相應(yīng)的會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì),并由行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督管理。雖然我國(guó)能夠建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì),并實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管,但各級(jí)協(xié)會(huì)未能形成規(guī)范化的行業(yè)自律機(jī)制,大多都是集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身,難以快速發(fā)現(xiàn)和及時(shí)懲處會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中造假問(wèn)題。

二、改善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的對(duì)策

1、明確行業(yè)監(jiān)管基本思路,理順行業(yè)監(jiān)管體制

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各類企業(yè)的誕生,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍變得越來(lái)越龐大,各類會(huì)計(jì)行業(yè)違法、違規(guī)行為也普遍存在。要對(duì)這些人和行為實(shí)施有效的監(jiān)管,必須形成高度的認(rèn)識(shí),重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。在重視的基礎(chǔ)之上,要理順行業(yè)監(jiān)管體制,應(yīng)根據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”的思路,全面加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度,明確各個(gè)職能部門的責(zé)權(quán)范圍,以法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和管理,實(shí)施政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的宏觀監(jiān)管,充分發(fā)揮政府監(jiān)管的主導(dǎo)作用。另外,嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定,成立相應(yīng)的行業(yè)協(xié)會(huì),并明確行業(yè)協(xié)會(huì)的職能及監(jiān)管權(quán)限,重視行業(yè)協(xié)會(huì)的組織體系建設(shè),建立全面的行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。要進(jìn)一步發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的作用,對(duì)于政府職能部門未能涉及的管理內(nèi)容,應(yīng)由行業(yè)內(nèi)部形成自律管理機(jī)制,以補(bǔ)充政府職能部門監(jiān)管。

2、加強(qiáng)法制建設(shè),不斷完善行業(yè)監(jiān)管法律制度體系

法制屬于上層建筑,決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)并為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù),法的頒布和實(shí)施主要在于維護(hù)社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序。面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的逐步壯大和經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展,我們必須認(rèn)識(shí)到法制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管中的核心作用。無(wú)論是政府監(jiān)管還是行業(yè)自律,其監(jiān)管的依據(jù)和準(zhǔn)則都是法律法規(guī)。因此,我們必須加強(qiáng)法制建設(shè),針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況,特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一些鉆法律漏洞的情況。應(yīng)結(jié)合實(shí)際對(duì)適用的法律法規(guī)進(jìn)行不斷完善和修訂。比如,應(yīng)修訂、補(bǔ)充并完善現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范體系;修訂并補(bǔ)充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施,構(gòu)建全方位、多層次的行業(yè)監(jiān)管法律制度體系。也只有通過(guò)健全的法制,完善的法律體系,才能在監(jiān)管中有據(jù)可依,才能切實(shí)做好行業(yè)監(jiān)管。

3、加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政策監(jiān)管

(1)明確政府各監(jiān)管部門的監(jiān)管職責(zé)和權(quán)限,并密切配合。對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)監(jiān)管部門,諸如:財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)以及證券監(jiān)管等,應(yīng)明確各個(gè)部門的責(zé)任及權(quán)限,要求各個(gè)部門在相應(yīng)的職責(zé)范圍內(nèi)實(shí)施監(jiān)管。比如,作為承擔(dān)著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)入、資格認(rèn)定、市場(chǎng)秩序維護(hù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)制定、違規(guī)處罰等職責(zé)的財(cái)政部門,應(yīng)嚴(yán)格按照法規(guī)及政策,公平公正的實(shí)施監(jiān)管,另外還需要與其他各個(gè)部門之間做好配合工作。作為對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告、成果進(jìn)行監(jiān)督的審計(jì)部門,應(yīng)嚴(yán)格按照程序和職責(zé)范圍對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。作為最高證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的證監(jiān)會(huì),應(yīng)依法對(duì)上市公司信息披露、獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管檢查。

(2)強(qiáng)化政府監(jiān)管的透明化,規(guī)范政府監(jiān)管行為。按照政府各個(gè)職能部門的職責(zé)實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管,但是在監(jiān)管的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持高效、廉潔的原則,打擊一些 歪風(fēng)邪氣。對(duì)于監(jiān)管的相關(guān)信息應(yīng)進(jìn)行公開(kāi)披露,增強(qiáng)政府監(jiān)管的公平、公正性,防止腐敗現(xiàn)象的滋生。

(3)全面提高政府監(jiān)管實(shí)效,堅(jiān)持采取聯(lián)手監(jiān)管方式。應(yīng)加強(qiáng)政府各個(gè)部門之間的聯(lián)手監(jiān)管,形成由財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等各政府部門及行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)手監(jiān)管方式,包括會(huì)同年檢、聯(lián)合抽查質(zhì)量、聯(lián)合調(diào)查、辦案等,并運(yùn)用有效檢查方法,共同開(kāi)展對(duì)上市公司的披露、事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案件等的監(jiān)督檢查及處理處罰,并建立誠(chéng)信檔案等,形成一個(gè)務(wù)實(shí)、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

(4)加大對(duì)違法造假行為的檢查和懲處力度。首先,要提高監(jiān)管執(zhí)法人員的執(zhí)法水平,監(jiān)管人員應(yīng)逐步掌握相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí),還需要掌握相應(yīng)的法律法規(guī)。其次,要加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的檢查力度,善于發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為。再次,對(duì)于查出并證實(shí)的違法違規(guī)行為,應(yīng)按照法律法規(guī)的規(guī)定,加大懲處力度。

4、加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè),完善行業(yè)自律管理機(jī)制

(1)對(duì)協(xié)會(huì)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革,進(jìn)一步強(qiáng)化決策機(jī)構(gòu)對(duì)協(xié)會(huì)工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo),進(jìn)一步擴(kuò)大執(zhí)業(yè)人員在理事會(huì)中的比重。如協(xié)會(huì)會(huì)員代表大會(huì)和理事會(huì)換屆選舉可以改為每年舉行一次,這便于協(xié)會(huì)理事會(huì)、常務(wù)理事會(huì)及時(shí)作出重大決策,強(qiáng)化其對(duì)行業(yè)的監(jiān)管力度,并對(duì)違法違規(guī)者及時(shí)作出懲處決定。擴(kuò)大理事會(huì)中會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的比重,全面代表執(zhí)業(yè)人員的意愿,其中應(yīng)有政府所委派的若干名理事,以便協(xié)調(diào)政府部門與行業(yè)協(xié)會(huì)的關(guān)系。

(2)建立相關(guān)委員會(huì)、研究會(huì)和特別委員會(huì),積極發(fā)揮相關(guān)專家和成員的重要作用。作為協(xié)會(huì),應(yīng)該建立涉及紀(jì)律(懲戒)、調(diào)查、執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定、注冊(cè)、考試、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德、職業(yè)教育等在內(nèi)的各類專業(yè)委員會(huì),根據(jù)需要聘請(qǐng)有聲望和熱心協(xié)會(huì)工作的專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為委員會(huì)成員,促使他們積極參與各項(xiàng)調(diào)研、咨詢,從而為協(xié)會(huì)決策機(jī)構(gòu)的重大決策提供重要依據(jù)。

(3)進(jìn)一步建立和健全各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度,并加大業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。作為協(xié)會(huì),要積極發(fā)揮其專職業(yè)務(wù)監(jiān)管部門的作用,進(jìn)一步建立和健全各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度,如會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度和業(yè)務(wù)報(bào)備制度、證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度、上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量檢查制度等等。

(4)注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)形成以政府職能部門為主導(dǎo)、行業(yè)為輔的管理模式,全面宣傳和提倡注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。特別是行業(yè)協(xié)會(huì),在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)教育培訓(xùn)的同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德教育,注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育,保證他們?cè)诰邆湎鄳?yīng)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)具備一定的職業(yè)道德。另外,加快推行合伙制、有限責(zé)任制事務(wù)所,通過(guò)事務(wù)所的體制改革,促使將誠(chéng)信的職業(yè)道德變成為一種自覺(jué)的行為。

(5)通過(guò)法律制裁、違規(guī)行為懲處來(lái)警戒違規(guī)行為。通過(guò)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違法違規(guī)行為,對(duì)于一些沒(méi)有違法違規(guī)行為起到一定的警戒作用,對(duì)于違法違規(guī)行為,要加大懲處力度,適當(dāng)?shù)臅r(shí)候適用刑事法律。通過(guò)法律制裁來(lái)震懾違法行為,預(yù)防敗德行為的發(fā)生,防止不法行為的發(fā)生。

總之,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著較為重要的作用,但對(duì)其實(shí)施有效的監(jiān)管也是保證經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要措施,更是維護(hù)社會(huì)秩序,保證社會(huì)穩(wěn)定的重要舉措。因此,必須對(duì)其實(shí)施有效的監(jiān)管,在實(shí)施有效監(jiān)管的過(guò)程中,不僅需要政府充分發(fā)揮其監(jiān)管的主導(dǎo)作用,還需要行業(yè)內(nèi)部建立切實(shí)可行的自律機(jī)制,更需要全社會(huì)來(lái)重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:淺論注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)

一、形成競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的因素

1、對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)濟(jì)意義的認(rèn)知

不論是職業(yè)界本身,還是公眾,都對(duì)CPA在信息時(shí)代的角色定位有了空前的一致認(rèn)識(shí):CPA無(wú)愧為信息專家。人們認(rèn)識(shí)到:CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會(huì)提供信息,在物流、資本流、信息流的循環(huán)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開(kāi),能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢、精力去成為信息擁有者相比,CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源,CPA的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場(chǎng)服務(wù);從社會(huì)總體資源的配置來(lái)看,節(jié)約了交易費(fèi)用,大大減少了資源的浪費(fèi),提高了效率,創(chuàng)造了更大社會(huì)福利;同時(shí)形成的有效市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制,也促使企業(yè)本身資源的合理配置。這就是CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義。

當(dāng)CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義逐漸為人們所認(rèn)知后,CPA的地位不斷提高,使得越來(lái)越多的人加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。當(dāng)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)候,競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。

2、供求市場(chǎng)

近年來(lái),隨著CPA職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加,在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上,CPA提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長(zhǎng)。脫鉤改制以后,我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有4800多家,業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)事務(wù)所的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“五大”)的供應(yīng)市場(chǎng)容量同樣空前擴(kuò)張。但是從需求市場(chǎng)來(lái)看,雖然對(duì)CPA各項(xiàng)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長(zhǎng),但相對(duì)于供給能力,還存在著差距。尤其是合并重組高潮的到來(lái),許多公司橫向、縱向聯(lián)合,大大減少了會(huì)計(jì)實(shí)體的數(shù)量,使得審計(jì)業(yè)務(wù)明顯萎縮,也限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。同時(shí),企業(yè)外購(gòu)行為刺激了非鑒證服務(wù)需求的上升,種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空前激/！/烈。

二、競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)

1、價(jià)格

價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的成因:客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù),關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來(lái),一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意,那些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。實(shí)際上,客戶期望通過(guò)改善財(cái)務(wù)資源,節(jié)約部分審計(jì)成本。那么對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō),如果不降價(jià),就會(huì)面臨被更換的風(fēng)險(xiǎn)。而且在CPA不斷拓展業(yè)務(wù)的今天,其擴(kuò)大收入的手段集中在非審計(jì)業(yè)務(wù)上,如果能夠通過(guò)適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)收入,來(lái)促進(jìn)咨詢或其他服務(wù)的增長(zhǎng),這顯然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)意接受的。因?yàn)閷徲?jì)收入存在比較統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),相反,咨詢作為一種增值服務(wù),CPA能夠把握較強(qiáng)的議價(jià)能力。

一旦價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)或明或暗地出現(xiàn)在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),許多事務(wù)所在低價(jià)保住原有客戶的同時(shí),瞄準(zhǔn)那些期望降低審計(jì)成本的企業(yè),以低價(jià)來(lái)招攬這些客戶,這樣的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),即使不會(huì)損壞執(zhí)業(yè)的質(zhì)量,但對(duì)CPA行業(yè)來(lái)說(shuō),其職業(yè)福利也大大減少。

2、客戶

國(guó)際“五大”之一德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一位CEO-J.Michael Cook在1985年就作出精彩的描述:假如五年前,某個(gè)事務(wù)所的客戶來(lái)向我抱怨其所接受服務(wù)質(zhì)量的低劣,我會(huì)毫不猶豫地在第一時(shí)間通知那個(gè)事務(wù)所的主管;但是在今天,如果同樣的事發(fā)生,我會(huì)努力將這個(gè)客戶爭(zhēng)取過(guò)來(lái)。這段話包含了兩層含義:首先事務(wù)所對(duì)客戶的競(jìng)爭(zhēng)并不是一開(kāi)始就存在的;但是,CPA業(yè)務(wù)發(fā)展到今天,沒(méi)有客戶競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的事務(wù)所是無(wú)法立足的。事務(wù)所的客戶需求遠(yuǎn)沒(méi)有CPA預(yù)想的那么多。CPA已經(jīng)意識(shí)到要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì),必須在客戶的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。不論從質(zhì)量上,還是數(shù)量上,要獲得、發(fā)展更多的客戶,一個(gè)關(guān)鍵因素就是對(duì)“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關(guān)系。與客戶關(guān)系的保持不再局限于傳統(tǒng)意義上的遷就與依賴,和其他服務(wù)業(yè)一樣,全新服務(wù)的理念也沖擊著CPA行沖。

對(duì)于客戶的競(jìng)爭(zhēng),促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。除了改變傳統(tǒng)的客戶關(guān)系觀念,國(guó)外事務(wù)所還有一種新的作法:“雙所共審制”,即對(duì)上市公司和有合并報(bào)表的大型公司的會(huì)計(jì)報(bào)表,要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計(jì),共同寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告,如果意見(jiàn)有分歧,也可分別寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告。這種做法的優(yōu)勢(shì)在于,可以互相牽制、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、達(dá)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制與監(jiān)督,在很大程度上,緩和了客戶競(jìng)爭(zhēng)。但是無(wú)可避免,這種做法違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)效率的要求,而且在兩所意見(jiàn)出現(xiàn)分岐的時(shí)候,公眾面臨著如何進(jìn)行選擇的問(wèn)題。

3、人才

“CPA服務(wù)的收費(fèi)是按專業(yè)人才不同的層次區(qū)分,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),CPA業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展,對(duì)人才的要求已經(jīng)從專業(yè)人才擴(kuò)展到多樣化人才,包括法律、網(wǎng)絡(luò)、稅收、商業(yè)戰(zhàn)略、心理學(xué)等各方面的人才。在技術(shù)上,由于CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)所處的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,純粹的技術(shù)判斷已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)CPA業(yè)務(wù)的要求,無(wú)論是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),還是新興的咨詢項(xiàng)目,對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷的要求越來(lái)越高,擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才更能體現(xiàn)其潛在創(chuàng)造價(jià)值的能力,因此在人才競(jìng)爭(zhēng)上,誰(shuí)擁有這些人才,就等于在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)。

三、競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的影響

1、規(guī)模

有學(xué)者提出,CPA服務(wù)市場(chǎng)最有效的形式是寡占市場(chǎng)(寡頭壟斷)?；跁?huì)計(jì)師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)“審計(jì)”這種產(chǎn)品的特殊價(jià)值(直接影響眾多利害關(guān)系人的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序)和無(wú)差別性(均為按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的法定審計(jì)),寡占市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)可以沖淡審計(jì)活動(dòng)的地域性色彩,減少來(lái)自當(dāng)?shù)卣?行政干預(yù);而且形成的若干家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力,并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性;還有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性,通過(guò)以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強(qiáng)事務(wù)所的生存能力,不會(huì)因?yàn)橐患V訟案子的賠償而關(guān)門大吉。

事實(shí)上,成熟業(yè)界所組織的形式也證明了這一點(diǎn)。而競(jìng)爭(zhēng)在這一市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成中發(fā)揮了很大的作用。激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰,一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒(méi)有足夠抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的公司或者被吞并,或者解散。國(guó)際從“八大”變成了“五大”,我國(guó)也掀起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、聯(lián)合的熱潮。在這個(gè)過(guò)程中,國(guó)家給了很大的支持,鼓勵(lì)在國(guó)內(nèi)組建一批網(wǎng)絡(luò)性的大型事務(wù)所。

2、組織形式與結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)公司在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)將取決于內(nèi)部機(jī)制的發(fā)展,競(jìng)爭(zhēng)充當(dāng)?shù)慕巧褪菍?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制、結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)。CPA業(yè)內(nèi)、業(yè)外的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整和改進(jìn)。最典型的就是安達(dá)信咨詢與安達(dá)信集團(tuán)的徹底分離,只有徹底分離,才會(huì)減少利益沖突與爭(zhēng)議。

職業(yè)界在外部環(huán)境和業(yè)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的壓力下,正在努力解決一些深層次的問(wèn)題,比如,什么樣的組織形式最適合所提供的服務(wù),什么樣的服務(wù)項(xiàng)目可以并存,哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該交由其他主體來(lái)做,什么樣的組織結(jié)構(gòu)能提高整體效率等等?，F(xiàn)階段職業(yè)界已經(jīng)形成共識(shí),合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的最佳組織形式,成為西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的絕對(duì)主流。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也發(fā)展成為一種成熟的金字塔型結(jié)構(gòu),從最高級(jí)別的首席合伙人到最低級(jí)別的助理人員,隨著級(jí)別的不斷降低,每級(jí)人數(shù)相應(yīng)成一定比例增大。而在我國(guó),脫鉤改制后,90%的事務(wù)所經(jīng)過(guò)聯(lián)合、改制成為有限責(zé)任制,內(nèi)部結(jié)構(gòu)或?yàn)榱庑?項(xiàng)目經(jīng)理人數(shù)較多,助理人員相對(duì)較少),或?yàn)橥剐?項(xiàng)目經(jīng)理人數(shù)過(guò)少,助理人員過(guò)多),無(wú)論是何種形式,都不是事務(wù)所的最佳結(jié)構(gòu),造成責(zé)任不明確,效率不高,成本較大等影響其競(jìng)爭(zhēng)力的不良后果。對(duì)于這種現(xiàn)狀,有一部分應(yīng)歸因于我國(guó)CPA業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)不力、無(wú)序。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理情況

法國(guó)是一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、以私人經(jīng)濟(jì)為核心、自由 競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)家計(jì)劃相結(jié)合、私人經(jīng)濟(jì)與國(guó)有經(jīng)濟(jì)并存的混合型經(jīng)濟(jì)國(guó)家。在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,形成了比較完備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法律制度和有效的運(yùn)行機(jī)制。由于歷史原因,法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著不同于其他國(guó)家的特殊性。在法國(guó),審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)卻分屬兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)行業(yè),即注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和注冊(cè)審計(jì)師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能從事記帳、會(huì)計(jì)咨詢等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),而不能從事審計(jì)業(yè)務(wù),只有執(zhí)業(yè)注冊(cè)審計(jì)師才能從事審計(jì)業(yè)務(wù)。法國(guó)法律規(guī)定,注冊(cè)審計(jì)師的注冊(cè)條件與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相同,取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員可以同時(shí)在注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)登記注冊(cè),取得注冊(cè)審計(jì)師資格。因此,實(shí)際上法國(guó)85%的注冊(cè)審計(jì)師同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,具有雙重資格,具有雙重資格的人不能在同一個(gè)企業(yè)既做審計(jì)又做會(huì)計(jì)。

一、法國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織

目前,法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在兩個(gè)全國(guó)性組織,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體,在業(yè)務(wù)方面接受財(cái)政部的監(jiān)督、指導(dǎo),其主要任務(wù)和職責(zé):一是負(fù)責(zé)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);二是負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的崗位培訓(xùn);三是對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查;四是代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體對(duì)財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)草擬的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法提出意見(jiàn)和建議。注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體,在業(yè)務(wù)方面接受司法部的監(jiān)督、指導(dǎo),其主要任務(wù)和職責(zé):一是制定審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則等;二是對(duì)注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn);三是對(duì)注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查。

1978年兩個(gè)協(xié)會(huì)之間建立了一個(gè)質(zhì)量把關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。在國(guó)際化方面兩個(gè)協(xié)會(huì)達(dá)成了一個(gè)協(xié)議,促進(jìn)行業(yè)向國(guó)際方面發(fā)展,把業(yè)務(wù)擴(kuò)展到法國(guó)以外的國(guó)家。兩個(gè)協(xié)會(huì)共同推舉代表參加國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的活動(dòng),分別推舉代表到國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)和歐洲會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)進(jìn)行工作。

法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的組織機(jī)構(gòu)均分為兩級(jí),即各有一個(gè)全國(guó)協(xié)會(huì)和若干個(gè)地方協(xié)會(huì),但兩個(gè)協(xié)會(huì)具體的機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)作方式卻不盡相同。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是按照行政區(qū)劃設(shè)立地方協(xié)會(huì)。法國(guó)有22個(gè)行政省,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)按此設(shè)立了22個(gè)地方協(xié)會(huì)。每個(gè)地方協(xié)會(huì)均設(shè)有理事會(huì),由當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)無(wú)記名投票的方式選出。每個(gè)地方協(xié)會(huì)理事會(huì)的理事數(shù)量多少,根據(jù)該地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量決定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在200名以下(不合本數(shù),下同)的地區(qū),一般只能有6名理事;200名以上300名以下的地區(qū),可有12名理事;300名以上500名以下的地區(qū),可有18名理事;500名以上2000名以下的地區(qū),可有24名理事;2000名以上的地區(qū),可有30名理事。理事任期6年。每3年各地方協(xié)會(huì)選舉一次,以無(wú)記名投票方式改選其中的1/2理事。

全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事會(huì),在各地方協(xié)會(huì)理事會(huì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生,共有23名常務(wù)理事(包括全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主席1名和22個(gè)地方協(xié)會(huì)選舉產(chǎn)生的代表各1名)。在常務(wù)理事會(huì)下設(shè)置高等委員會(huì),共有66名委員,其中22名為地方協(xié)會(huì)主席,44名為各地方協(xié)會(huì)選舉產(chǎn)生的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在高等委員會(huì)下設(shè)置全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)、全國(guó)紀(jì)律檢查委員會(huì)兩個(gè)專門委員會(huì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)、法律事務(wù)委員會(huì)、稅務(wù)委員會(huì)等10個(gè)專業(yè)委員會(huì),其中注冊(cè)委員會(huì)和紀(jì)律檢查委員會(huì)在地方協(xié)會(huì)也設(shè)置。

法國(guó)法律規(guī)定,地方注冊(cè)委員會(huì)負(fù)責(zé)申請(qǐng)人(包括自然人和法人)注冊(cè),并定期公告獲準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的人員及公司的名冊(cè),地方注冊(cè)委員會(huì)的主席由法官擔(dān)任。全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)組成人員中除政府專員以外,其他成員一律由高等委員會(huì)成員按其所屬的職業(yè)范疇分別以無(wú)記名投票的方式從名單中選出,每屆三年。該名單由以下人員組成:一名主席和一名候補(bǔ)主席,由司法部長(zhǎng)在上訴法院法官中指定;四名注冊(cè)會(huì)計(jì)師:兩名正式,兩名候補(bǔ),四名會(huì)計(jì)師:兩名正式,兩名候補(bǔ),由高等委員會(huì)在其成員中選出。全國(guó)注冊(cè)委員會(huì)的決議采取多數(shù)票通過(guò)的原則。出現(xiàn)相同票時(shí),以委員會(huì)主席的票為準(zhǔn)。

紀(jì)律檢查委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)違紀(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行紀(jì)律處分。全國(guó)紀(jì)律檢查委員會(huì)的人員組成為:一名主席,由司法部長(zhǎng)在巴黎上訴法院的廳長(zhǎng)中任命;一名國(guó)家審計(jì)法院的法官和一名公務(wù)員,由財(cái)政部長(zhǎng)指定;兩名協(xié)會(huì)高等委員會(huì)成員、一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、一名會(huì)計(jì)師,由該委員會(huì)按屆選舉。

全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年召開(kāi)一次全國(guó)大會(huì),全國(guó)大會(huì)聽(tīng)取高等委員會(huì)關(guān)于過(guò)去年度執(zhí)業(yè)情況和財(cái)政情況的報(bào)告。

(二)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)

注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)是按照 司法范疇設(shè)立地方協(xié)會(huì)。法國(guó)司法部在全國(guó)設(shè)立了34個(gè)上訴法院,注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)按各上訴法院的司法管轄區(qū)域設(shè)立了34個(gè)地方協(xié)會(huì)。每個(gè)地方協(xié)會(huì)均設(shè)有理事會(huì),由當(dāng)?shù)刈?cè)審計(jì)師通過(guò)無(wú)記名投票方式選舉產(chǎn)生,理事會(huì)的理事數(shù)量按當(dāng)?shù)刈?cè)審計(jì)師數(shù)量決定:注冊(cè)審計(jì)師在100名以下(不合本數(shù),下同)的地區(qū),可以有6名理事;100名以上250名以下的地區(qū),可以有10到12名理事;250名以上1000名以下的地區(qū),可以有14名理事;1000名以上2000名以下的地區(qū),可以有20名理事;2000名以上的地區(qū),可以有26名理事。理事任期4年,每?jī)赡旮倪x其中的1/2。理事只能直接連任一屆。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:管理會(huì)計(jì)在我國(guó)汽車行業(yè)應(yīng)用的探析

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)汽車行業(yè)應(yīng)用的意義

“從制造強(qiáng)國(guó)看,汽車產(chǎn)業(yè)以其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位和對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要貢獻(xiàn)被列為國(guó)家的戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)業(yè)”。然而,目前國(guó)內(nèi)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理、技術(shù)水平普遍不高、自主研發(fā)能力相對(duì)薄弱等問(wèn)題依然突出,特別是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài),資源和環(huán)境約束不斷強(qiáng)化,勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素成本不斷上升,投資和出口增速明顯放緩,主要依靠資源要素投入、規(guī)模擴(kuò)張的粗放發(fā)展模式難以為繼,汽車業(yè)“調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效刻不容緩。”

2014年10月,財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》,進(jìn)一步明確了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制評(píng)價(jià)等方面的重要作用。

世界各大汽車公司都在大力應(yīng)用、發(fā)展改進(jìn)管理會(huì)計(jì),并取得了重要成果。如美國(guó)所有汽車公司均已在戰(zhàn)略與日常運(yùn)營(yíng)管理中實(shí)施應(yīng)用作業(yè)成本管理和平衡計(jì)分卡系統(tǒng)。日本汽車制造業(yè)創(chuàng)造性地結(jié)合質(zhì)量和成本改善活動(dòng),積極應(yīng)用改進(jìn)成本管理方法,大大降低了各種生產(chǎn)成本等。與之相比,目前我國(guó)汽車制造企業(yè)還存在著較大的差距,如資源利用率低,生產(chǎn)成本居高不下,此外,技術(shù)局限,進(jìn)口鋼材、KD件以及技術(shù)提成費(fèi)、品牌使用費(fèi)、專項(xiàng)設(shè)備定點(diǎn)采購(gòu)費(fèi)等制約,國(guó)內(nèi)平均單臺(tái)汽車生產(chǎn)成本比國(guó)際平均水平高出兩三成。若汽車平行進(jìn)口等政策進(jìn)一步放寬,則國(guó)內(nèi)汽車制造企業(yè)的形勢(shì)更為嚴(yán)峻。

因此,不斷完善企業(yè)內(nèi)部治理,加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推廣,對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益,促進(jìn)汽車行業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)汽車行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀與問(wèn)題

(一)革新不足,實(shí)務(wù)應(yīng)用方法相對(duì)滯后

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展迅速,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,高新技術(shù)迅猛發(fā)展和治理科學(xué)不斷創(chuàng)新,現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法體系與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理需要的不相適應(yīng)日益突出。先進(jìn)的治理方法如彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)一體化等在生產(chǎn)中廣泛應(yīng)用,促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理方式的變革,對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了新的要求。然而,我國(guó)現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用革新不足,很多技術(shù)方法仍停留在傳統(tǒng)應(yīng)用階段,不能完全適應(yīng)時(shí)展的需求。 如對(duì)于制造費(fèi)用成本分配,在資本和技術(shù)密集型的現(xiàn)今汽車制造企業(yè)中,人工成本在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中所占的比重已大大下降,若間接費(fèi)用分配仍以工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn),必然降低產(chǎn)品成本的精確性,據(jù)之進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí),也將面臨較大的決策風(fēng)險(xiǎn)。

(二)推廣不足,應(yīng)用新興的先進(jìn)的方法程度較低

經(jīng)過(guò)多年發(fā)展,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法,如本量利分析法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、全面預(yù)算等,在國(guó)內(nèi)也有了較大的改進(jìn)和完善,但由于認(rèn)識(shí)不足,推廣不夠,我國(guó)企業(yè)應(yīng)用新興的先進(jìn)的方法程度仍相對(duì)低下。如目前國(guó)外行之有效的平衡計(jì)分卡、壽命周期成本法等先進(jìn)方法,在我國(guó)企業(yè)尚未被普遍采用。又如20世紀(jì)末在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家所興起的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法,如今已作為提高治理效率的重要方法而被各國(guó)企業(yè)普遍效仿。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)雖在國(guó)內(nèi)多年提倡,但真正應(yīng)用的企業(yè)卻是鳳毛麟角。實(shí)務(wù)界對(duì)新興的先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法和理念尚欠缺及時(shí)、充分的清楚認(rèn)識(shí),更談不上應(yīng)用這些新理念、新方法去參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理,又加上企業(yè)管理者的不重視,新興的先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法在我國(guó)的運(yùn)用程度低,就我國(guó)汽車業(yè)而言,必將影響汽車企業(yè)的治理效率和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)適應(yīng)不足,引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)方法技術(shù)的效果不太理想

目前我國(guó)大多數(shù)汽車制造企業(yè)為中外合資的經(jīng)營(yíng)管理模式,引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的產(chǎn)品、技術(shù)的同時(shí),在一定程度上引入并實(shí)施應(yīng)用國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)方法,然而,盡管我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)外接軌越來(lái)越密切,但國(guó)外先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法并不全都適用于我國(guó)企業(yè),直接“照搬”國(guó)外先進(jìn)做法,難以達(dá)到預(yù)期效果,如觀致汽車,擁有以色列集團(tuán)的先進(jìn)管理,但目前業(yè)績(jī)還是差強(qiáng)人意。>

三、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)汽車行業(yè)有效應(yīng)用的相關(guān)建議

(一)進(jìn)一步加強(qiáng)方法創(chuàng)新合作

加強(qiáng)創(chuàng)新與推廣。明確管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),密切結(jié)合實(shí)際應(yīng)用需要,充分吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果,如理論、行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等,全面、系統(tǒng)地把相關(guān)學(xué)科的研究成果引入管理會(huì)計(jì)中,拋棄過(guò)時(shí)的技術(shù)方法,深入企業(yè)實(shí)地調(diào)查管理會(huì)計(jì)的各種技術(shù)方法的應(yīng)用情況,并分析其影響,以修正、完善現(xiàn)有的技術(shù)和方法,適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化以及管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的各種需要。同時(shí),大力推廣成功經(jīng)驗(yàn),將實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié),并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用發(fā)展。

加強(qiáng)與相關(guān)機(jī)構(gòu)交流合作。汽車制造企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步緊密與政府相關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、教研及管理咨詢公司等的交流與合作,快速有效地創(chuàng)新和推廣先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐,在加強(qiáng)有效應(yīng)用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念、方法的同時(shí),大力推進(jìn)新的方法技術(shù)由理論研究向?qū)崉?wù)應(yīng)用的轉(zhuǎn)變,以及時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各種新情況、有效解決各種新問(wèn)題。

(二)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

在專業(yè)勝任方面,加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),企業(yè)會(huì)計(jì)人員除了具備應(yīng)有的管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)之外,還需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)及有關(guān)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí),特別是要適時(shí)學(xué)習(xí)了解當(dāng)今先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念和方法。

在意識(shí)觀念方面,及時(shí)更新各種管理觀念,如樹(shù)立戰(zhàn)略觀念,緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有層次有步驟地開(kāi)展業(yè)務(wù)工作,并注重職能部門間溝通協(xié)調(diào),最大程度上發(fā)揮整體績(jī)效;樹(shù)立市場(chǎng)觀念,加強(qiáng)

研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài),根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),獲取、維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);樹(shù)立動(dòng)態(tài)治理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策、管理方法等及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的治理平衡點(diǎn)。 (三)進(jìn)一步完善內(nèi)部治理體制

管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用能大大改善企業(yè)內(nèi)部治理,提高經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí),企業(yè)內(nèi)部治理的健全完善能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用,為管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用營(yíng)造一個(gè)良好環(huán)境。

在激勵(lì)創(chuàng)新方面,應(yīng)更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài),吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法,積極培養(yǎng)員工的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力,結(jié)合企業(yè)實(shí)際,推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在本企業(yè)的創(chuàng)新應(yīng)用以及先進(jìn)技術(shù)方法的應(yīng)用推廣。如本田汽車公司早在1953年率先制定了“合理化建議制度”,“對(duì)于優(yōu)秀的合理化建議,不僅在精神上給予表彰鼓勵(lì),還給予免費(fèi)出國(guó)旅游的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)?！雹俅送?為鼓勵(lì)員工的創(chuàng)新意識(shí)與能力,本田公司還專門設(shè)有“新設(shè)想工作室”,配有各種設(shè)備,員工在不違背公司基本原則的前提下,可以按照自己的想法去開(kāi)發(fā)、創(chuàng)新。

在溝通協(xié)調(diào)方面,應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能設(shè)置,保證信息溝通順暢,最大程度上促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部整體作用效果發(fā)揮。如豐田汽車公司創(chuàng)立并為全球企業(yè)所推崇的“豐田生產(chǎn)方式”,除了幫助公司確定目標(biāo)成本、降低消耗、提升利潤(rùn)、提高企業(yè)績(jī)效,該方式還在組織管理方面為豐田公司的有效運(yùn)作起到了不可替代的作用,“豐田生產(chǎn)方式不只是一個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng),最主要的體現(xiàn)的是人與人之間的信賴關(guān)系,在人員之間的相互交流和充分理解上下了很大的功夫?！雹谄髽I(yè)內(nèi)部良好的溝通協(xié)作機(jī)制,能大大促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用,有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能。

此外,應(yīng)當(dāng)深化高層管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視。如東風(fēng)日產(chǎn)汽車公司十分重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題,除了積極參與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研討會(huì)、加強(qiáng)與有關(guān)管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的交流合作,“對(duì)成本管理與控制、作業(yè)成本、目標(biāo)成本等戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用非常積極,始終緊緊抓住不放”③,特別是十分關(guān)注目標(biāo)成本在汽車產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)中的應(yīng)用實(shí)施過(guò)程,以及作業(yè)成本在汽車生產(chǎn)制造上控制成本、汽車產(chǎn)品定價(jià)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定等應(yīng)用。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:安然事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示

摘 要 本文由安然破產(chǎn)，安達(dá)信審計(jì)失敗引發(fā)的關(guān)于非審計(jì)服務(wù)是否有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題入手，討論了什么是非審計(jì)服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，其對(duì)獨(dú)立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機(jī)制保證審計(jì)獨(dú)立性的基本前提下，非審計(jì)服務(wù)可以提高審計(jì)質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源；是有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，是符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵(lì)和引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機(jī)遇；也要加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞 安然 安達(dá)信 非審計(jì)服務(wù) 獨(dú)立性

一、問(wèn)題的提出

近日，美國(guó)《財(cái)富》500強(qiáng)排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了美國(guó)證券市場(chǎng)的信心，在美國(guó)政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。作為安然公司的審計(jì)師，美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被指控喪失誠(chéng)信，審計(jì)失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實(shí)在值得我們深思。

安然公司自1985年成立以來(lái)，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國(guó)最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價(jià)翻了兩番。但在2001年10月，安然震動(dòng)了整個(gè)華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元，三個(gè)星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果顯示累積利潤(rùn)比原來(lái)減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計(jì)師安達(dá)信解釋稱：這是因?yàn)榘踩辉诠蓹?quán)交易過(guò)程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)，這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。并承認(rèn)自己確實(shí)判斷失誤，以致縱容了安然在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行的一些違規(guī)操作。

由此，在安達(dá)信受到的指控中，獨(dú)立性問(wèn)題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱：安達(dá)信的審計(jì)失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。并特別指出：2001年，安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)收費(fèi)是2500萬(wàn)美元，非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)則是2700萬(wàn)美元。由于非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間不可避免的利益沖突，尤其當(dāng)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)超過(guò)審計(jì)收費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，致使審計(jì)失敗。

在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上，安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾針對(duì)上述指責(zé)進(jìn)行了說(shuō)明和反擊。他說(shuō)，安然公司資產(chǎn)總額高達(dá)650億美元，年銷售額超過(guò)1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng)，對(duì)于這樣一個(gè)非常復(fù)雜的跨國(guó)公司，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)總體上是與其規(guī)模和復(fù)雜性相稱的。同時(shí)，安達(dá)信提供的非審計(jì)服務(wù)是非常必要的，有的傳統(tǒng)上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的，甚至只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，因此不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。在安然公司支付的2700萬(wàn)美元非審計(jì)服務(wù)費(fèi)中，有350萬(wàn)美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突；320萬(wàn)美元是對(duì)一套新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行的必要審核（該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計(jì)安裝）；另400萬(wàn)美元實(shí)際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費(fèi)，而安達(dá)信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分；還有幾百萬(wàn)美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計(jì)與審計(jì)相關(guān)收費(fèi)占70％以上，而真正的非審計(jì)服務(wù)不到1330萬(wàn)美元，且每一單項(xiàng)的服務(wù)收費(fèi)均不超過(guò)300萬(wàn)美元。貝拉迪諾堅(jiān)信，安達(dá)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會(huì)因非審計(jì)服務(wù)的高收入而不遵守審計(jì)獨(dú)立性要求。

這樣，安然事件的爆發(fā)使美國(guó)證交會(huì)又在重新考慮全面禁止這種非審計(jì)服務(wù)，又一次引發(fā)了人們關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)是否有損其獨(dú)立性問(wèn)題的極大關(guān)注。那么也引出了本文對(duì)非審計(jì)服務(wù)的討論。

二、非審計(jì)服務(wù)

由于目前對(duì)非審計(jì)服務(wù)尚無(wú)明確定義，筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事 務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的，如稅務(wù)咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化和多元化發(fā)展趨勢(shì)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供非審計(jì)服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢(shì)。據(jù)《國(guó)際簡(jiǎn)報(bào)》統(tǒng)計(jì)，1993年，整個(gè)會(huì)計(jì)界有31%的收入來(lái)自非審計(jì)的咨詢服務(wù)，而到2000年非審計(jì)服務(wù)收入已占到總收入50%以上，超過(guò)了會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。

筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟(jì)全球化的結(jié)果，是會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，是市場(chǎng)本身需求推動(dòng)的結(jié)果，更是市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的全球化促進(jìn)了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國(guó)界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)模式和交易模式。 首先,非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生來(lái)自于企業(yè)的需求：隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)信息更加復(fù)雜，并不再孤立存在，而是與經(jīng)營(yíng)、管理信息交織在一起的。企業(yè)就可以向?qū)I(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求意見(jiàn)，比如如何使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)更適合企業(yè)的業(yè)務(wù)，如何使財(cái)務(wù)信息的披露更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定，甚至是財(cái)務(wù)管理等方面的問(wèn)題。而且對(duì)企業(yè)而言，也更歡迎會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)。因?yàn)樽鳛榭尚诺膶徲?jì)服務(wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，能夠帶來(lái)更好地服務(wù)效果； 其次，來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師：他們通過(guò)審計(jì)服務(wù)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理模式、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行相當(dāng)?shù)牧私?；同時(shí)也具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢服務(wù)的委托，那么提供恰當(dāng)?shù)摹⒂幸?jiàn)地的咨詢服務(wù)不僅成為可能，而且在很大程度上節(jié)約了經(jīng)濟(jì)資源； 再次，來(lái)自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要：隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的增加，對(duì)業(yè)務(wù)的爭(zhēng)奪變得愈加激烈。如果一個(gè)事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅(jiān)實(shí)和更廣闊的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財(cái)務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個(gè)客戶造成的損失，不必因害怕失去某個(gè)客戶而向其不合理的會(huì)計(jì)政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨(dú)立性。

那么，非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性倒底會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響呢？2000年7月美國(guó)北卡羅來(lái)納州立大學(xué)會(huì)計(jì)系就注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)是否損害審計(jì)獨(dú)立性這一問(wèn)題進(jìn)行了獨(dú)立的專門調(diào)查。此項(xiàng)調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計(jì)報(bào)告使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純提供審計(jì)服務(wù)，另一種是同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計(jì)服務(wù)對(duì)報(bào)告使用人的看法，不僅未發(fā)現(xiàn)負(fù)面影響，反而有正面影響。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)能夠加強(qiáng)報(bào)告使用人對(duì)報(bào)告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計(jì)服務(wù)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的觀點(diǎn)，也增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制客戶管理層壓力的能力。

當(dāng)然，筆者也同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中確實(shí)有可能出現(xiàn)不能自覺(jué)地保持超然獨(dú)立的情況，尤其當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶關(guān)系過(guò)于密切時(shí)。因此，必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。在每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，包括職業(yè)道德準(zhǔn)則，質(zhì)量控制準(zhǔn)則約束，以及后續(xù)教育，尤其是誠(chéng)信教育；整個(gè)行業(yè)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等自律組織；還有政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu)；以及通過(guò)法律責(zé)任形式實(shí)現(xiàn)的外部監(jiān)管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。

盡管安達(dá)信銷毀了大量審計(jì)原始憑證資料，審計(jì)安然時(shí)獨(dú)立性喪失是事實(shí)，但如果簡(jiǎn)單地把它歸咎于非審計(jì)服務(wù)，就會(huì)因表面現(xiàn)象忽略了實(shí)質(zhì)。我們應(yīng)該注意到：安然公司的雇員中有100多位來(lái)自安達(dá)信，包括首席會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)職員。很明顯，這種高層的密切關(guān)系才是問(wèn)題的真正癥結(jié)所在。據(jù)報(bào)道，曾是安達(dá)信員工的安然公司財(cái)務(wù)總監(jiān)Fastow在安然事件中是個(gè)非常關(guān)鍵的人物，很多的違規(guī)操作都是由他直接控制和操辦的。所以審計(jì)的獨(dú)立性的喪失并不能簡(jiǎn)單的歸因與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)。另一方面，非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的現(xiàn)象確實(shí)比較普遍：除了安達(dá)信向安然收取的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)超過(guò)審計(jì)費(fèi)外，2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢費(fèi)是6230萬(wàn)美元，審計(jì)費(fèi)是390萬(wàn)美元；安永向Sprint長(zhǎng)話公司收取的咨詢費(fèi)是6390萬(wàn)美元，審計(jì)費(fèi)是250萬(wàn)美元；普華永道收取 AT&T的咨詢費(fèi)是4840萬(wàn)美元，審計(jì)費(fèi)是390萬(wàn)美元。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異，并不能證明非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)威脅。如果真的構(gòu)成威脅，爆發(fā)丑聞的應(yīng)該不是非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)收費(fèi)僅相差200萬(wàn)美元的安然公司，應(yīng)該是咨詢費(fèi)與審計(jì)費(fèi)懸殊更大的Sprint公司。事實(shí)上，收費(fèi)是否合理關(guān)鍵不是價(jià)格本身，而是內(nèi)在服務(wù)成本。由于咨詢服務(wù)通常針對(duì)的是一些新技術(shù)、新問(wèn)題，技術(shù)含量比較高，而且咨詢服務(wù)一般不是客戶每年都有需求，往往是一次性的，因此收費(fèi)比較高。而對(duì)于一個(gè)長(zhǎng)期客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般比較熟悉情況，審計(jì)成本低于咨詢服務(wù)應(yīng)該是可以理解的。

最后，筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)的提供是有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的，而且是符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的利益的。`1、可以提高審計(jì)質(zhì)量。首先，提供信息技術(shù)咨詢，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更深入地了解客戶，在審計(jì)時(shí)提高對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)能力；其次，現(xiàn)今隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個(gè)企業(yè)，幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會(huì)體現(xiàn)出一定的財(cái)務(wù)方面的重要性。財(cái)務(wù)信息就不可避免地與各種經(jīng)營(yíng)、管理信息交織一起。具有廣泛業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及經(jīng)營(yíng)、管理經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能更好地理解客戶以各種形式體現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和交易情況進(jìn)行更深了解，能夠更有效地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，選擇更為有效的審計(jì)程序，最終有助于提高審計(jì)質(zhì)量；再次，有效的審計(jì)有賴于多方面專家的集體工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供多元化服務(wù)，能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上很方便地得到本所的各方面專家的專業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外請(qǐng)專家及時(shí)，而且更有利于質(zhì)量控制，降低由于不能評(píng)價(jià)外部專家工作而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，審計(jì)工作也越來(lái)越復(fù)雜。在這種環(huán)境下，非審計(jì)服務(wù)專家在提高審計(jì)質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

相反，如果全面禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)，那么一方面會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樾陆?jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式和會(huì)計(jì)核算方式都帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的報(bào)告模式和核算方法不能適應(yīng)新的變化，投資決策者不僅需要更多實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息，而且也將需要更多的非財(cái)務(wù)信息。禁止提供非審計(jì)服務(wù)，將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去直接面對(duì)新經(jīng)濟(jì)、獲取相關(guān)知識(shí)和技能的正常渠道，從而很難適應(yīng)21世紀(jì)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。面對(duì)企業(yè)日益紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)，識(shí)別財(cái)務(wù)信息中隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)將變得更為困難。而另一方面則增加了企業(yè)另尋咨詢機(jī)構(gòu)的成本。

2、可以吸收優(yōu)秀人才，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展?？茖W(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)理論有著深刻的影響，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍只有單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)，將不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求。現(xiàn)今，審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理的很多知識(shí)是相通的，他們的很多工作也是互補(bǔ)的，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需要高水平、高素質(zhì)的各方面的專業(yè)人才，如信息技術(shù)、企業(yè)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估、金融工具和公司融資等。審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，不僅能增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，且能改變相關(guān)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和境界，拓展他們的視野，加強(qiáng)他們的執(zhí)業(yè)能力，從而達(dá)到為客戶提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的，事務(wù)所也能發(fā)揮其整體效能。在"以人為本"的時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在人員素質(zhì)提高的過(guò)程中得到了發(fā)展和壯大，更多的優(yōu)秀人才將參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所被禁止提供非審計(jì)服務(wù)，僅憑單一的審計(jì)服務(wù)將很難吸引和留住這些優(yōu)秀人才，行業(yè)發(fā)展也將因此失去后勁，審計(jì)質(zhì)量最終也不可能得到保證。

3，可能降低審計(jì)費(fèi)用。發(fā)展事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)，擴(kuò)大事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而來(lái)增加事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，而事務(wù)所的規(guī)模在此過(guò)程中會(huì)相應(yīng)地逐步擴(kuò)大。每個(gè)事務(wù)所都有自己的人事、財(cái)務(wù)、后勤部門，規(guī)模大一點(diǎn)的事務(wù)所需要有自己的研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、人員培訓(xùn)、數(shù)據(jù)處理等機(jī)構(gòu)。事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，一方面會(huì)使事務(wù)所的確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力、經(jīng)營(yíng)效率、競(jìng)爭(zhēng)力、吸收優(yōu)秀人才的能力增強(qiáng)；另一方面規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)使分?jǐn)偟矫總€(gè)審計(jì)客戶的成本費(fèi)用降低，從而節(jié)約了社會(huì)資源。

三、安然事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示

1、鼓勵(lì)和引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計(jì)服務(wù)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒(méi)有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。中國(guó)加入WTO后國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)必然會(huì)日益激烈，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力日漸增強(qiáng)。另外，補(bǔ)充審計(jì)全面鋪開(kāi)以后，國(guó)際所對(duì)國(guó)內(nèi)所的最大沖擊將不是審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，而應(yīng)是咨詢等非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。與國(guó)際“五大”相比，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在咨詢等方面的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)相比差距更為巨大。毫無(wú)疑問(wèn)，“五大”或“四大”在提供補(bǔ)充審計(jì)的過(guò)程中，將輕易進(jìn)入國(guó)內(nèi)上市公司咨詢服務(wù)這塊巨大市場(chǎng)。因此，國(guó)內(nèi)所必須擴(kuò)寬業(yè)務(wù)范圍，以進(jìn)一步壯大實(shí)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，應(yīng)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的變化，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

2、同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。（1）有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用。最近中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合出臺(tái)的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但其五項(xiàng)主要職責(zé)中沒(méi)有規(guī)定審查外部審計(jì)師獨(dú)立性的內(nèi)容，因此還有待進(jìn)一步完善此方面的規(guī)定。（2）加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度，研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，人們?cè)絹?lái)越呼喚誠(chéng)信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)主體誠(chéng)信的受托人，與企業(yè)簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，實(shí)質(zhì)上是一份向全社會(huì)承諾的誠(chéng)信契約書(shū)，不僅要對(duì)市場(chǎng)的主體----企業(yè)負(fù)責(zé)，更重要的是要對(duì)最終收益者----社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)品就是誠(chéng)信，應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)的教育。（3）充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門在要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露上市公司審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外，還可適當(dāng)考慮增加披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)以及審計(jì)師輪換的要求，如果定時(shí)輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)小組，可防止審計(jì)師與客戶的關(guān)系過(guò)于熟稔。安達(dá)信為安然提供了16年的審計(jì)服務(wù)，他們之間建立了過(guò)于親密的關(guān)系：對(duì)于安達(dá)信的雇員來(lái)說(shuō)，想升遷，就要取悅它的大客戶。所以，事務(wù)所通常夸耀的自己為某一客戶提供了多么久的服務(wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一把雙刃劍

自1980年恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái),我國(guó)一直非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范建設(shè),并取得了顯著的成就。到目前為止,我國(guó)已經(jīng)制定了42項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)項(xiàng)目,基本上建立起中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。近期爆發(fā)出的銀廣夏事件使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則備受關(guān)注,極少數(shù)人在媒體上稱簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行了必要的審計(jì)程序卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為,并對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則提出質(zhì)疑。就此,本文希望深入探討我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施問(wèn)題。

一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的積極作用

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是一把雙刃劍,既規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師,又保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立,標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范邁上了新的臺(tái)階,初步實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo):第一,建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則,有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用;第二,促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),提高審計(jì)工作質(zhì)量,提供業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平,保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展;第三,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任,維護(hù)社會(huì)公共利益,保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與施行,對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了兩方面的積極作用:一是維護(hù)了證券市場(chǎng)秩序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)為投資者提供相關(guān)、可靠的信息,在很大程度上防止了證券市場(chǎng)的欺詐行為,增強(qiáng)了投資者的信心感和安全感。從1996年第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則施行起,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告比率越來(lái)越高:1996年為9.06%,1997年為13.29%,1998年為17.51%,1999年為19.7%,2000年為16.3%。二是促進(jìn)了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則兩把尺子,對(duì)一些上市公司錯(cuò)誤和虛假的會(huì)計(jì)信息提出了審計(jì)調(diào)整,進(jìn)行了艱難說(shuō)服工作,頂住了各方面的壓力,過(guò)濾了大量的信息風(fēng)險(xiǎn)。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(以下簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》)為依據(jù),由財(cái)政部頒布,具有很強(qiáng)的權(quán)威性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能保護(hù)自己以免于承擔(dān)審計(jì)失敗的責(zé)任。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告?！薄吨腥A人民共和國(guó)證券法第》第一百六十一條規(guī)定:“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員,必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報(bào)告,對(duì)其出具報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證,并就其負(fù)有責(zé)任部分承擔(dān)連帶責(zé)任?！庇纱丝梢?jiàn),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè),一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗就難辭其咎。如果按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè),并且盡到了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)失敗責(zé)任。我國(guó)有關(guān)部門起草的《關(guān)于審理涉及中介機(jī)構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》(第一稿)第四條規(guī)定:“中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在下列行為,給委托造成直接經(jīng)濟(jì)損失的,應(yīng)當(dāng)退還委托人交納的委托費(fèi)并承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任?！?四)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,未盡高度注意義務(wù)或者忠實(shí)義務(wù)的;……?！钡谑l規(guī)定:“……,如果存在以下情形之一的,中介機(jī)構(gòu)不承擔(dān)民事責(zé)任。(一)中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員已經(jīng)嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則勤勉盡責(zé)也無(wú)法發(fā)現(xiàn)虛假成分的;……?！彪m然這個(gè)文件尚未正式頒布,但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有非常重要意義,說(shuō)明我國(guó)法律界已經(jīng)重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用。而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展了近一百年,直到1995年美國(guó)國(guó)會(huì)才通過(guò)了《1995年個(gè)人證券訴訟改革法案》,規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師免責(zé)的“安全港”條款。根據(jù)此條款,對(duì)那些以誠(chéng)實(shí)、公正態(tài)度出具報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予豁免權(quán)。

三、中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

獨(dú)立審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,世界上經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家都很重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用,并把其作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的手段。西方發(fā)達(dá)國(guó)家制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有很長(zhǎng)時(shí)間,已經(jīng)形成了比較完善的準(zhǔn)則體系,許多審計(jì)技術(shù)和方法成為國(guó)際慣例。1994年,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)下屬的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)完成并頒布了一套核心國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止,世界上有50多個(gè)國(guó)家已經(jīng)或正在將國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作為制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中,我國(guó)主要借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)借鑒了美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)家及我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則,但強(qiáng)調(diào)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)先,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序構(gòu)成了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。因?yàn)殡S著全球化和資本的跨國(guó)流動(dòng),客觀上要求各國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌。近年來(lái),世界銀行及其他國(guó)際組織力促國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)更加關(guān)注公共利益問(wèn)題,以代表國(guó)際職業(yè)界扮演監(jiān)管角色,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)此給予積極的回應(yīng)。1999年,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)決定取消會(huì)員委員會(huì)(Membership Committee),成立遵守委員會(huì)(Compliance Committee)。遵守委員會(huì)的職責(zé)是確保所有會(huì)員組織履行其會(huì)員義務(wù),使得國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)能實(shí)現(xiàn)“以協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則,在世界范圍內(nèi)更快地發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè),為公共利益提供最高質(zhì)量的服務(wù)目標(biāo)。”我國(guó)是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員國(guó),制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則理應(yīng)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

四、制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)對(duì)中國(guó)國(guó)情的考慮

雖然我國(guó)初步建立起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,但在政治、法律、社會(huì)等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)有一定的差別,這就要求我們?cè)谥贫í?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)既要借鑒國(guó)際慣例,又要從我國(guó)實(shí)際出發(fā),不能照抄照搬。為此,財(cái)政部專門成立了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組、外國(guó)及港澳臺(tái)專家咨詢組。這兩個(gè)專家咨詢組負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與提供咨詢服務(wù),以使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既借鑒國(guó)際慣例又結(jié)合我國(guó)國(guó)情。此外,我們?cè)谥贫í?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)注意加強(qiáng)與國(guó)務(wù)院有關(guān)部門的溝通,聽(tīng)取他們對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)。例如,我們修訂《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)——驗(yàn)資》時(shí),邀請(qǐng)國(guó)家工商

行政管理總局專家參加修訂工作;在起草《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)——商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》時(shí),邀請(qǐng)中國(guó)人民銀行和有關(guān)商業(yè)銀行的專家參與起草工作;在準(zhǔn)備起草《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第Х號(hào)——保險(xiǎn)公司審計(jì)》時(shí),我們?nèi)〉弥袊?guó)保監(jiān)會(huì)和有關(guān)保險(xiǎn)公司的支持。只有這樣,起草的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能符合我國(guó)實(shí)際,在我國(guó)行得通。順便提一下,結(jié)合我國(guó)國(guó)情并不是遷就落后的審計(jì)實(shí)務(wù)。東亞金融危機(jī)后,聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議的一份研究報(bào)告指出,當(dāng)?shù)氐囊恍?huì)計(jì)師事務(wù)所盡管代表國(guó)際會(huì)計(jì)公司,但其審計(jì)質(zhì)量卻遠(yuǎn)低于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求,沒(méi)有對(duì)危機(jī)的發(fā)生及時(shí)提供預(yù)警,這值得我們深思。

五、銀廣夏案件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

從2001年8月18日至9月3日,我們對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司(簡(jiǎn)稱銀廣夏)1999年度和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查表明,銀廣夏2000年虛增利潤(rùn)56704萬(wàn)元,1999年虛增利潤(rùn)17782萬(wàn)元,1998年虛增利潤(rùn)1776萬(wàn)元,共計(jì)76262萬(wàn)元。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的規(guī)定,存在重大過(guò)失,未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大虛假問(wèn)題,出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序,不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè),而非履行了必要的審計(jì)程序卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。例如,簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí),將所有詢證函交由公司發(fā)出,未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而是由公司交給簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在實(shí)施函證時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制。這是作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟知的常識(shí),而中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻未能做到。如果簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則去實(shí)施函證程序,銀廣夏管理層的舞弊行為是不難發(fā)現(xiàn)的。是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定嗎?當(dāng)然不是?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第二十一條規(guī)定:“函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證?！必?cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。我在此只舉其中一個(gè)例子,其他問(wèn)題也是不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則造成的。

六、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

銀廣夏案件爆發(fā)后,有部分人士責(zé)問(wèn)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是否引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制、確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ鄬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,又可以提高審計(jì)效率,節(jié)約審計(jì)成本。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度看,無(wú)論是制度基礎(chǔ)審計(jì),還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都離不開(kāi)被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部控制這個(gè)前提。目前,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟,但已經(jīng)引起了國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界的注意,國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì),負(fù)責(zé)考慮是否對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作相應(yīng)修訂。今年6月11日至15日,國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)第70次會(huì)議在北京召開(kāi),本次會(huì)議的議題之一就是繪制出的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,并計(jì)劃制定1項(xiàng)匯總性準(zhǔn)則以函蓋審計(jì)過(guò)程中的重要概念,以及3項(xiàng)支持性準(zhǔn)則。這4項(xiàng)準(zhǔn)則分別為:(1)審計(jì)過(guò)程;(2)了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境并獲取支持材料;(3)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng);(4)確定進(jìn)一步的程序。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員國(guó),一直關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展,并參與了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的起草和討論工作。從我國(guó)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目看,幾乎每個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目都引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想,決非用制度基礎(chǔ)審計(jì)所能概括的。有些人不注重審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí),用道聽(tīng)途說(shuō)的概念全盤(pán)否定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,混淆是非,引起很大混亂。可以設(shè)想,如果沒(méi)有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍將在無(wú)序中徘徊。

七、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

銀廣夏事件爆發(fā)后,還有人說(shuō):“根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法,主要是看其與總賬、明細(xì)賬、記賬憑證以及原始憑證是否相符,……如果公司采取偽造原始憑證(如偽造銷售合同、銷售發(fā)票等)的方法進(jìn)行舞弊或惡意欺詐,那么這種以會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)方法必定遭到失敗?！蔽覀冋J(rèn)為這種說(shuō)法是不正確的。稍微有點(diǎn)審計(jì)發(fā)展歷史知識(shí)的人都知道,1920年以前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì),主要目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則雖然不是建立在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)上,但明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。雖然目前審計(jì)理論和實(shí)務(wù)由制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展,但不能抹殺賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的作用。如果被審計(jì)單位沒(méi)有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制形同虛設(shè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就只能依賴賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。換言之,利用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)也能發(fā)現(xiàn)公司管理層的舞弊行為,我國(guó)政府查處的一些大案要案充分證明了這一點(diǎn)。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:管理會(huì)計(jì)看風(fēng)險(xiǎn)控制的行業(yè)協(xié)作

風(fēng)險(xiǎn)控制一直是管理會(huì)計(jì)關(guān)心的問(wèn)題,其對(duì)于公司的發(fā)展也是至關(guān)重要,它使企業(yè)在向前沖刺的時(shí)候也能注意到腳下的陷阱,避免一些不必要的損失。然而,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,風(fēng)險(xiǎn)管理往往一個(gè)巴掌拍不響,行業(yè)間的協(xié)作和共同標(biāo)準(zhǔn)的制定漸漸占領(lǐng)一席之地,成為不可忽視的重點(diǎn)。

行業(yè)協(xié)作于風(fēng)險(xiǎn)控制勢(shì)在必行

風(fēng)險(xiǎn)控制的初衷很大程度是為了防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn),需要內(nèi)部會(huì)計(jì)人員盡早的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決方案,以避免此“傷疤”被外部審計(jì)人員來(lái)揭開(kāi),對(duì)公司的發(fā)展造成無(wú)法挽回的損失。那么,既然要合規(guī),企業(yè)內(nèi)部就要制定一套標(biāo)準(zhǔn),而這套標(biāo)準(zhǔn)必須是整個(gè)行業(yè)都要遵守的,不然厚此薄彼,頗多非議,對(duì)于真?zhèn)€行業(yè)的發(fā)展都是非常不利的。

“合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)控制,有的時(shí)候已經(jīng)超出了一個(gè)公司自己的范圍,我們是跟著行業(yè)的,行業(yè)的協(xié)作非常重要,一個(gè)企業(yè)想做的事業(yè),整個(gè)行業(yè)都能這么做,這樣工作才能推得下去”,日前,在高頓財(cái)務(wù)培訓(xùn)舉行的一次管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)上,華潤(rùn)制藥CFO莊康就風(fēng)險(xiǎn)控制的行業(yè)協(xié)作提出了自己的觀點(diǎn)。

阻擋行業(yè)協(xié)作的“攔路虎”

風(fēng)險(xiǎn)控制需要整個(gè)行業(yè)的共同協(xié)作來(lái)完成,但由于行業(yè)之間更多的是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,有的時(shí)候甚至是惡性的競(jìng)爭(zhēng),“踩著別人向上走”的案例屢見(jiàn)不鮮,這就給行業(yè)協(xié)作帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。由于資源是有限的,行業(yè)之間對(duì)于市場(chǎng)的搶奪變得異常激烈,“同行如敵國(guó)”的現(xiàn)狀一時(shí)半會(huì)兒難以改變。

除此之外,快速變化的市場(chǎng)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)一直存在,企業(yè)單憑自身內(nèi)部的資源已經(jīng)難以把控,紛紛把觸角伸向企業(yè)外部,從而試圖實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化整合。雖然這個(gè)愿望是美好的,卻遭遇了現(xiàn)實(shí)的“滑鐵盧”,由于行業(yè)之間信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致企業(yè)在利用外部資源的時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)較大,因?yàn)檎l(shuí)也不知道對(duì)方的底細(xì)。信息體系的不完備往往使得合作伙伴間相互猜忌,在風(fēng)險(xiǎn)與投入的分擔(dān)、收益分配等方面存在分歧。

那么,既然有“攔路虎”,如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的行業(yè)協(xié)作呢?

行業(yè)協(xié)作——無(wú)規(guī)則不成方圓

風(fēng)險(xiǎn)控制是針對(duì)整個(gè)行業(yè)的,就應(yīng)該有一套標(biāo)準(zhǔn)限制企業(yè)的行為,“無(wú)規(guī)則不成方圓”,只有標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范制定出來(lái)了,企業(yè)之間才會(huì)理清“內(nèi)部”關(guān)系,都按照標(biāo)準(zhǔn)來(lái),行業(yè)才能實(shí)現(xiàn)“有序”,不然雜亂無(wú)章,惡性競(jìng)爭(zhēng)就難以避免了。

那么,標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則的制定靠誰(shuí)來(lái)完成呢?行業(yè)協(xié)會(huì)的作用就凸顯出來(lái)了。

“行業(yè)協(xié)會(huì)里面應(yīng)該要有人來(lái)倡導(dǎo),找一些規(guī)則,大家都要遵守的規(guī)則,必須要有人來(lái)做這個(gè)事”,莊康提到。

通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)制作標(biāo)準(zhǔn),并實(shí)行監(jiān)督,使得行業(yè)之間規(guī)范運(yùn)行,良性競(jìng)爭(zhēng),很大程度上避免了信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),也使得企業(yè)在合作的時(shí)候有了相互信任的根基。

行業(yè)協(xié)作——競(jìng)爭(zhēng)之外,信息互享

風(fēng)險(xiǎn)控制需要行業(yè)協(xié)作并不是說(shuō)行業(yè)之間就不要再競(jìng)爭(zhēng)了,畢竟只有相互競(jìng)爭(zhēng)才能相互促進(jìn),從而推動(dòng)真?zhèn)€行業(yè)的發(fā)展,關(guān)鍵在于一個(gè)度的把握。

“行業(yè)協(xié)會(huì)做風(fēng)控的目標(biāo),不忽視競(jìng)爭(zhēng)的存在,但是要在該競(jìng)爭(zhēng)的地方競(jìng)爭(zhēng),在不該競(jìng)爭(zhēng)的地方,先把利益撇開(kāi),按照規(guī)范來(lái)看誰(shuí)是誰(shuí)非”,莊康提到。

行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)在良性運(yùn)行的基礎(chǔ)上,還應(yīng)聯(lián)合起來(lái),共同提升整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,以此來(lái)應(yīng)對(duì)整個(gè)行業(yè)共同面臨的風(fēng)險(xiǎn)。比如,行業(yè)之間可以建立一個(gè)信息共享系統(tǒng),企業(yè)在外部審計(jì)所面臨的問(wèn)題可以反饋到系統(tǒng)中去,這樣就可以避免同行其他企業(yè)再次出現(xiàn)這樣的問(wèn)題,這看似有違競(jìng)爭(zhēng),實(shí)則是共贏效應(yīng),大家都這樣做,整個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力就會(huì)得到提升。

要想風(fēng)險(xiǎn)控制做得好,不僅需要企業(yè)內(nèi)部實(shí)行一整套完整的措施來(lái)預(yù)防和控制,也需要行業(yè)之間進(jìn)行協(xié)作,制定共同的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的信息共享,從而推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的行業(yè)協(xié)作也是管理會(huì)計(jì)一直關(guān)注的問(wèn)題,其未來(lái)的發(fā)展依然有很大的空間值得探討。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之我見(jiàn)

要迎接加入WTO的挑戰(zhàn)，必須培養(yǎng)和造就一批優(yōu)秀的中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(一)認(rèn)真辦好注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的高等教育

我國(guó)政府應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才教育的投資，并支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門人才。目前大約有22所大學(xué)已實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化教育計(jì)劃，設(shè)立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本和管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)等。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化高等教育，使高等院校會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)能跟上時(shí)代的步伐，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展儲(chǔ)備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。

(二)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的報(bào)考資格要求較低，具有大專以上學(xué)歷者均可報(bào)考。而在美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考人員要求具備碩士水平。此外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容理論不夠深，實(shí)務(wù)不夠強(qiáng)，有相當(dāng)一部分非執(zhí)業(yè)者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實(shí)務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，但僅憑精通幾本考試用書(shū)也能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。因此，應(yīng)提高參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的“門檻”，建議要求報(bào)考者具有會(huì)計(jì)專業(yè)本科以上學(xué)歷，允許非會(huì)計(jì)專業(yè)本科學(xué)歷者經(jīng)過(guò)強(qiáng)制性培訓(xùn)后參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)加大考試的廣度和深度，盡可能接近實(shí)務(wù)，并逐步向國(guó)際水準(zhǔn)靠攏。

(三)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的作用

在中國(guó)加入WTO的背景下，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育更是一項(xiàng)緊迫而重要的任務(wù)。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的內(nèi)容，除了專業(yè)和相關(guān)學(xué)科知識(shí)、技能的培訓(xùn)外，還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)和外語(yǔ)培訓(xùn)。我國(guó)已于1998年在北京建立了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，于2001年在上海建立了上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院。這兩個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院是進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)的重要基地，應(yīng)遵循朱總理“聘用世界最好的師資來(lái)教學(xué)，努力辦成國(guó)際一流的會(huì)計(jì)學(xué)院”的指示，重視與世界著名學(xué)府和國(guó)際機(jī)構(gòu)的交流，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，努力為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高層次、高附加值的職業(yè)后續(xù)教育，為提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)發(fā)揮重要作用。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

目前在中國(guó)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的高等教育中，還未單獨(dú)開(kāi)設(shè)“職業(yè)道德”課程，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過(guò)，很少有案例研究和相關(guān)討論。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的后續(xù)教育中也難見(jiàn)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，這是形成我國(guó)會(huì)計(jì)界職業(yè)道德水平較低的一個(gè)重要原因。因此，在我國(guó)的高等學(xué)校教育及其有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)起到積極而有效的作用。

(五)開(kāi)展人才培訓(xùn)的國(guó)際合作

我國(guó)的會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)應(yīng)堅(jiān)持“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”方針，與國(guó)際會(huì)計(jì)公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語(yǔ)基礎(chǔ)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到國(guó)際會(huì)計(jì)公司學(xué)習(xí)和鍛煉；另一方面也邀請(qǐng)國(guó)際上的知名學(xué)者和國(guó)際會(huì)計(jì)公司的職業(yè)經(jīng)理到國(guó)內(nèi)傳授經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，引進(jìn)原版培訓(xùn)教材，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，加速實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)和管理水平國(guó)際化進(jìn)程。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)營(yíng)

我國(guó)已基本上完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作，現(xiàn)在又加入了WTO，要抓住機(jī)遇，有步驟地推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并與聯(lián)合，爭(zhēng)取在未來(lái)幾年內(nèi)形成一批實(shí)力較強(qiáng)、能與國(guó)際會(huì)計(jì)公司相抗衡的中國(guó)自己的”一大”、”二大”會(huì)計(jì)公司。筆者認(rèn)為，關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的具體途徑，主要有以下兩種模式：

(一)組建國(guó)內(nèi)集團(tuán)事務(wù)所

所謂集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由眾多的具有內(nèi)部聯(lián)系的事務(wù)所，按專業(yè)化、協(xié)作化、聯(lián)合化、集中化的原則，以一個(gè)或幾個(gè)大所為核心，在自愿、平等、互利、互補(bǔ)的基礎(chǔ)上，打破部門、地區(qū)、所有制、規(guī)模大小的差異，聯(lián)合若干個(gè)分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯(lián)合體。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求各個(gè)事務(wù)所有統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才、客戶、信息

等方面的資源共享，作到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工更細(xì)。

1.培育核心所。核心所的成長(zhǎng)方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務(wù)所積極開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)資源，廣為招賢納士，通過(guò)自身的積累來(lái)提高實(shí)力，以達(dá)到一定的規(guī)模。其優(yōu)點(diǎn)為穩(wěn)妥扎實(shí)，無(wú)須法律程序，但上規(guī)模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個(gè)或一個(gè)以上的事務(wù)所加入本事務(wù)所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續(xù)，即“A+B＝A”。事務(wù)所的吸收合并是善意的、出于市場(chǎng)自主需求的主動(dòng)行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營(yíng)特色、地理位置，而小所因經(jīng)營(yíng)不善、債務(wù)沉重或客戶變遷、經(jīng)營(yíng)多角化等原因，產(chǎn)生了加入大所以擴(kuò)大發(fā)展的動(dòng)機(jī)；(3)新設(shè)合并。事務(wù)所與一個(gè)或一個(gè)以上的事務(wù)所合并成立一個(gè)新的事務(wù)所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設(shè)合并一般適用于強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業(yè)內(nèi)較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。

在我國(guó)，以強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合為特點(diǎn)的新設(shè)合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時(shí)間內(nèi)迅速壯大規(guī)模；其二，在我國(guó)的北京、上海、深圳、廣州等發(fā)達(dá)城市不乏一些規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合具有一定的基礎(chǔ)；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強(qiáng)的人才優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、客戶資源優(yōu)勢(shì)，更易形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。

2.建立分所和發(fā)展成員所。這屬于核心所的擴(kuò)張方式。(1)建立分所。新設(shè)立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節(jié)省交易費(fèi)用的市場(chǎng)需求，而不必受行政區(qū)域的限制。分所只是總所的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，其人、財(cái)、物、執(zhí)業(yè)質(zhì)量受總所的統(tǒng)一管理，其民事責(zé)任也由設(shè)立分所的總所承擔(dān)；(2)發(fā)展成員所。成員所方式是國(guó)際會(huì)計(jì)公司擴(kuò)大規(guī)模的通行做法，它可以在更大范圍內(nèi)更大規(guī)模地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。核心所通過(guò)發(fā)展成員所，享有較高規(guī)模布局自由度，通過(guò)發(fā)揮品牌優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)和地區(qū)優(yōu)勢(shì)，可以滿足企業(yè)集團(tuán)對(duì)事務(wù)所的地區(qū)性要求、技術(shù)要求。發(fā)展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進(jìn)、成熟一個(gè)發(fā)展一個(gè)”的原則，逐步向外擴(kuò)張。成員所不宜過(guò)多、戰(zhàn)線不宜過(guò)長(zhǎng)，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應(yīng)以資本控制為紐帶，對(duì)成員所實(shí)施統(tǒng)一的人員控制、制度控制以及質(zhì)量控制。

(二)成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所

部分事務(wù)所，可以考慮加入國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并成為其成員所，借助國(guó)際所來(lái)擴(kuò)張規(guī)模和實(shí)力。成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所，減少國(guó)內(nèi)事務(wù)所上檔次的漫長(zhǎng)的探索道路，是一條迅速學(xué)習(xí)和進(jìn)步的捷徑。從目前的行業(yè)形勢(shì)來(lái)看，證券市場(chǎng)的舞弊層出不窮，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值日益增高，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)日益增大，在這種情況下，單靠事務(wù)所自身的積累，難以上規(guī)模、上檔次。而成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所，不僅可以引進(jìn)境外資本，增強(qiáng)我國(guó)事務(wù)所的資金實(shí)力，還能引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更好地和國(guó)際會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通和交流，有利于提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

拓寬我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界

拓寬我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界，會(huì)計(jì)師事務(wù)所走多元化經(jīng)營(yíng)道路，是會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放和發(fā)展的客觀需要。一個(gè)機(jī)構(gòu)從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國(guó)內(nèi)事務(wù)所要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中取得成功，必須積極開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷，不能只開(kāi)展單純的審計(jì)業(yè)務(wù)，而應(yīng)拓寬業(yè)務(wù)范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)行多樣化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。搶灘咨詢市場(chǎng)已成為世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新一輪競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)順勢(shì)而為。

(一)傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)

貿(mào)易自由化將加速經(jīng)濟(jì)全球化，并加劇市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)管理咨詢主要回答這樣一些問(wèn)題：如何采用科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略使股東的投資價(jià)值最大化?如何縮小中國(guó)證券市場(chǎng)與國(guó)際證券市場(chǎng)的差距?如何為上市公司和投資者提供適時(shí)的理財(cái)咨詢?如何為商業(yè)銀行建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)?等等。這些問(wèn)題說(shuō)明了管理咨詢服務(wù)對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)市場(chǎng)上，我國(guó)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉足卻不多，因此必須抓緊時(shí)機(jī)，積極開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。

(二)新興的人力資源管理咨詢服務(wù)

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的世紀(jì)，企業(yè)最重要的資源將是掌握知識(shí)和信息的人才。對(duì)信息的有效利用和創(chuàng)新要求未來(lái)企業(yè)必須重視對(duì)人力資源的管理。人力資源管理服務(wù)主要包括：職工教育與培訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規(guī)劃、利潤(rùn)分享計(jì)劃、貨幣購(gòu)買養(yǎng)老金計(jì)劃、職工股票所有權(quán)計(jì)劃、養(yǎng)老金退休金及福利計(jì)劃、保險(xiǎn)金管理、企業(yè)生產(chǎn)、推銷、會(huì)計(jì)及人力資源工資的整套系統(tǒng)重建、系統(tǒng)整合、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)、客戶價(jià)值管理、人力資源咨詢專門化服務(wù)等。

(三)新興的網(wǎng)絡(luò)咨詢服務(wù)

加入WTO后，電子信息與通訊技術(shù)在我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)。據(jù)專家估計(jì)，美國(guó)與電子商務(wù)有關(guān)的咨詢收入占全美咨詢業(yè)務(wù)收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也必須正視這種事實(shí)，改良自身的經(jīng)營(yíng)理念與技術(shù)方法。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，大大降低了外地業(yè)務(wù)的成本，節(jié)省下來(lái)的人力與財(cái)力可用于新業(yè)務(wù)的開(kāi)展與客戶資源的開(kāi)發(fā)。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業(yè)務(wù)時(shí)空，甚至可以發(fā)揮數(shù)量龐大的非執(zhí)業(yè)會(huì)員和其他專業(yè)人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業(yè)務(wù)平臺(tái)，提供更完善的服務(wù)。

(四)國(guó)際化業(yè)務(wù)

持續(xù)性的對(duì)外開(kāi)放政策將吸引更多的國(guó)際跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，更多的中國(guó)跨國(guó)公司將參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際化客戶日益增加，國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際審計(jì)、國(guó)際稅務(wù)、國(guó)際營(yíng)銷管理等跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)和貿(mào)易活動(dòng)密切相關(guān)的服務(wù)需求迅速增加。與此同時(shí)，將有更多的外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將國(guó)際化業(yè)務(wù)作為未來(lái)的優(yōu)先戰(zhàn)略，引進(jìn)新的國(guó)際服務(wù)項(xiàng)目以及國(guó)際和技術(shù)，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)

，“出口”會(huì)計(jì)服務(wù)，幫助中國(guó)企業(yè)尋找國(guó)外市場(chǎng)，為外資企業(yè)提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律法規(guī)咨詢服務(wù)，滿足國(guó)際客戶的服務(wù)需求，積極參與國(guó)際服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)，提高中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際認(rèn)可度。

嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立品牌意識(shí)，“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德與良好的信譽(yù)來(lái)維持的。

(一)健全內(nèi)部人事管理制度

面對(duì)入世的沖擊，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須健全內(nèi)部管理制度，首當(dāng)其沖應(yīng)改變的管理制度是人事管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是知識(shí)密集型企業(yè)，事務(wù)所內(nèi)部如果沒(méi)有合理的人事管理制度，是無(wú)法留住優(yōu)秀人才的。應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險(xiǎn)制度、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭(zhēng)議制度等。

(二)建立完善的質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)事務(wù)所的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。我國(guó)的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制；對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí)，通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)消滅在形成過(guò)程之中。

(三)購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。除加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)部分地轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。我國(guó)目前基本上未規(guī)定實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度，僅在事務(wù)所的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如今，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司等幾家保險(xiǎn)公司的條款已經(jīng)出臺(tái)，責(zé)任保險(xiǎn)制度已由理論探索轉(zhuǎn)化為實(shí)踐運(yùn)作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的保險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)購(gòu)買保險(xiǎn)。

改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

(一)建立與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系

加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)其各成員國(guó)之間的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)提出了更為迫切的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用也將越來(lái)越廣。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在考慮中國(guó)國(guó)情的同時(shí)，應(yīng)大膽引進(jìn)國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例，加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，使會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露等方面更符合國(guó)際慣例，以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可。審計(jì)準(zhǔn)則方面，應(yīng)在現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，修訂完善獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。筆者建議，審計(jì)準(zhǔn)則制定主體中增加企業(yè)方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容方面，還應(yīng)補(bǔ)充咨詢等業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告。

(二)打破市場(chǎng)壁壘，減少政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不當(dāng)干預(yù)

應(yīng)繼續(xù)大力推進(jìn)體制改革，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少不當(dāng)?shù)恼深A(yù)，打破市場(chǎng)壁壘，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所用正常競(jìng)爭(zhēng)手段達(dá)到擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的目的。減少政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下進(jìn)行。第一，加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過(guò)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生行政腐敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。第三，加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系。

(三)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管

1.理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制。建議盡快修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，并及時(shí)頒布其實(shí)施條例，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管權(quán)限做出明確的規(guī)定。明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，對(duì)于觸犯刑律應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任、違反民法應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)由行業(yè)協(xié)會(huì)移交司法機(jī)關(guān)，并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。通過(guò)層層理順關(guān)系，真正加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。

2.嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律和監(jiān)管?？梢越梃b美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。同時(shí)，必須加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管工作納入制度化、程序化、規(guī)范化和科學(xué)化軌道。對(duì)于出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成犯罪的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)不折不扣地依法嚴(yán)懲不貸，將責(zé)任人員移送司法機(jī)關(guān)按照司法程序進(jìn)行審查，追究其刑事責(zé)任，起到強(qiáng)有力的警示作用。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:證券市場(chǎng)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展論文

中國(guó)證券市場(chǎng)是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革初次高潮到來(lái)之際誕生的,在某種意義上講,是為了減輕國(guó)家的負(fù)擔(dān),而將企業(yè)推向市場(chǎng),讓企業(yè)自行解決其融資問(wèn)題而產(chǎn)生的?？梢哉f(shuō),它是在計(jì)劃體制和市場(chǎng)機(jī)制的雙重作用下產(chǎn)生和發(fā)展的。而在西方,則是在純市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下,融資渠道的拓寬而產(chǎn)生的。證券市場(chǎng)產(chǎn)生后就有了向廣大投資者公布公司信息的需求,于是產(chǎn)生了對(duì)公司信息進(jìn)行鑒證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于證券市場(chǎng)的起源不同也就導(dǎo)致了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是非市場(chǎng)選擇的結(jié)果,而只是國(guó)家的強(qiáng)制性規(guī)定而已。它與國(guó)外同行相比存在很多不同。

一、證券市場(chǎng)的起源所導(dǎo)致CPA行業(yè)起源的不同

企業(yè)最早起源于英國(guó)的探險(xiǎn)活動(dòng)。當(dāng)時(shí)企業(yè)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,它的資金來(lái)源一般是一些貴族投入,在探險(xiǎn)活動(dòng)開(kāi)始時(shí),就約定好其收益和風(fēng)險(xiǎn)。在探險(xiǎn)結(jié)束后,就會(huì)將所獲得的盈利按當(dāng)初約定的比例瓜分。1720年,"南海公司"事件產(chǎn)生了第一位民間審計(jì)職業(yè)者。在此之后,英國(guó)政府頒布法令抑制了股份公司的發(fā)展。在工業(yè)革命后,世界經(jīng)濟(jì)從手工業(yè)向大工業(yè)發(fā)展,產(chǎn)業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大,企業(yè)對(duì)資金的需求量也相應(yīng)增加,這促使了股份公司的重新興起①。

在初期,主要通過(guò)銀行這種中介機(jī)構(gòu)。但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度后,僅有銀行就難以承擔(dān)這種中介任務(wù)。于是,產(chǎn)生了可以直接融資的證券市場(chǎng)。在證券市場(chǎng)里,籌資者在市場(chǎng)上直接發(fā)行股票或債券等有價(jià)證券,許以較高的回報(bào),獲取自己需要的資金;出資者購(gòu)買這種有價(jià)證券來(lái)獲得更高的報(bào)酬。證券市場(chǎng)的產(chǎn)生,提高了資金的流通速度,相應(yīng)的提高了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率,更利于社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造。它是在生產(chǎn)力發(fā)展的過(guò)程中自然演進(jìn)而來(lái)的。股份公司導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,股東和債權(quán)人不可能接觸經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,因此產(chǎn)生對(duì)外部力量來(lái)了解經(jīng)營(yíng)情況的需求,于是針對(duì)上市公司信息鑒證的外部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)時(shí),盡管股東擁有獲取準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息的權(quán)利,但在紐約證券交易所上市的著名公司并沒(méi)有全部發(fā)行年度報(bào)告書(shū),只說(shuō)明了企業(yè)的概況,而沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)信息,只公布了資產(chǎn)負(fù)債表,而沒(méi)有發(fā)行利潤(rùn)表。

1929年紐約證券市場(chǎng)的價(jià)格暴跌,揭開(kāi)了1929-1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的序幕。在經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的沖擊下,美國(guó)政府意識(shí)到了正確可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。于是產(chǎn)生了一系列法律來(lái)要求任何一家公開(kāi)發(fā)行證券的公司必須正常、準(zhǔn)確和及時(shí)地向公眾披露融資信息,其中有兩個(gè)尤其重要的法律。其一為1933年頒布的《證券法》,它控制所有新證券的發(fā)行,另一為1934年頒布的《證券交易法》,由這一法律產(chǎn)生了聯(lián)邦證券與交易委員會(huì)SEC,SEC得到授權(quán)修改1933年的條例,并將之延伸到規(guī)范那些已經(jīng)發(fā)行并已交易的證券。法律要求發(fā)行公司必須由一家獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為他們進(jìn)行年度審計(jì)等方面。法律使會(huì)計(jì)職業(yè)成為了獨(dú)立的裁判員。

而在中國(guó)為了配合改革開(kāi)放,財(cái)政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn),并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。以此,我國(guó)正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。在這之后的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及少量的內(nèi)資企業(yè)。90年代初,為了解決國(guó)有企業(yè)融資的問(wèn)題,成立了上交所和深交所,證券市場(chǎng)蓬勃發(fā)展,國(guó)家也規(guī)定了申請(qǐng)上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表。到了1998年底,財(cái)政部又明文規(guī)定國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個(gè)新的高度。從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展,可以看出,推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動(dòng)力,不是市場(chǎng)中各類會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者,而是政府;不是出于因所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的委托關(guān)系,而是出自政府部門監(jiān)督管理的需要。

二、中外CPA行業(yè)所表現(xiàn)出的一些不同

證券市場(chǎng)的不完善導(dǎo)致了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)、發(fā)展表現(xiàn)出一些與西方發(fā)達(dá)國(guó)家 (在這里,我們主要指美國(guó)) 很大的不同:

(一) 政府部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的最大需求者,而在美國(guó)則為廣大的股民、機(jī)構(gòu)投資者以及管理當(dāng)局

1、業(yè)務(wù)與服務(wù)對(duì)象的不同

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要從事的還是法定業(yè)務(wù),如驗(yàn)資、年檢等,其中驗(yàn)資、年檢服務(wù)于工商部門,外匯年檢服務(wù)于外匯管理部門,而1999年開(kāi)始實(shí)行的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)等服務(wù)則直接服務(wù)于企業(yè)的主管部門,我國(guó)最大的服務(wù)對(duì)象是政府部門。盡管目前作為大股東的政府也需要信息,但是國(guó)有股和法人股都是不流通的,因此他們就不會(huì)向普通股民一樣關(guān)注會(huì)計(jì)信息。

同時(shí),在中國(guó),一方面,國(guó)有企業(yè)的管理層的任命更多的是一種政府行為而非市場(chǎng)行為,管理者只需要花精力應(yīng)付好上級(jí)領(lǐng)導(dǎo),而無(wú)需接受市場(chǎng)評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞負(fù)責(zé);另一方面,大部分公司的高層管理人員持股比例非常低。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)1997年底在上海和深圳上市并了1997年度報(bào)告的所有A股上市公司,其高層管理人員平均持股比例僅為0.0448%,其中14家公司高層管理人員平均持股為0,706家公司中持股為0的高層管理人員占所有高層管理人員總數(shù)的34.27%。持股比例過(guò)低不能形成對(duì)管理者的有效激勵(lì),也無(wú)法顯示出

與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之間的相關(guān)關(guān)系②。因此,他們也不會(huì)關(guān)注公司的會(huì)計(jì)信息,信息對(duì)他們的工薪不產(chǎn)生影響。 在美國(guó)等私有制經(jīng)濟(jì)占絕對(duì)主導(dǎo)地位的西方發(fā)達(dá)國(guó)家,事務(wù)所的收入有很大一部分來(lái)源于非法定業(yè)務(wù),如管理咨詢等。會(huì)計(jì)師主要是為各個(gè)利益相關(guān)者服務(wù),如債權(quán)人,股民,機(jī)構(gòu)投資者,銀行等等。

對(duì)于發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公司里,對(duì)經(jīng)理人員的報(bào)酬激勵(lì)也是多種多樣的,除薪金、獎(jiǎng)金之外,還有股權(quán)、股票期權(quán)等形式。工資與薪金是經(jīng)理人員的基本報(bào)酬,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效無(wú)關(guān),是一種穩(wěn)定、有保障的收入。獎(jiǎng)金則一般與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效直接掛鉤,有較強(qiáng)的刺激作用。股權(quán)是對(duì)公司制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的一種報(bào)酬激勵(lì),與獎(jiǎng)金一樣,將經(jīng)理人員的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤。那么,公司的高層管理人員就會(huì)比較關(guān)注公司的會(huì)計(jì)信息。他們對(duì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的游說(shuō)就反映了會(huì)計(jì)信息對(duì)他們是有影響的。

2、服務(wù)質(zhì)量的不同

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)作為一種產(chǎn)品,究竟誰(shuí)是用戶,與市場(chǎng)需求有很大的關(guān)系,若市場(chǎng)需要高檔次優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品,生產(chǎn)者就會(huì)向優(yōu)秀方向發(fā)展;若用戶需要處理品,生產(chǎn)者就會(huì)向假冒偽劣方向發(fā)展。由于市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求者是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者,他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?可能需要事務(wù)所的服務(wù)就是欺騙股東,即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。

對(duì)于國(guó)有企業(yè)的股東-國(guó)有資產(chǎn)管理部門而言,它們不可能向私人企業(yè)的股東那樣關(guān)心每一特定企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其鑒證質(zhì)量。評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),除了其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)外,還有其他非經(jīng)營(yíng)因素,如社會(huì)責(zé)任的完成甚至人際關(guān)系等。對(duì)于國(guó)有企業(yè)最大的債權(quán)人的銀行-四大國(guó)有商業(yè)銀行,在改制之前,由于承接了過(guò)多的政策性業(yè)務(wù),對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不甚關(guān)注,它的貸款業(yè)務(wù)不是主要考慮到經(jīng)營(yíng)情況和償還能力而是很大程度上取決于政府的經(jīng)濟(jì)政治目標(biāo)和官員的主觀意愿。商業(yè)化之后的四大銀行可能會(huì)因此而關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,但是在我國(guó)大部分的貸款都屬于抵押、擔(dān)保借款,對(duì)于信用貸款開(kāi)展的較少的情況下,銀行對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及報(bào)表質(zhì)量的關(guān)注程度是否有較大程度的提高,還值得懷疑③。

對(duì)于上市公司而言,在其上市之初,由于上市資格的有限,各地政府部門、主管機(jī)關(guān)都會(huì)想盡辦法對(duì)公司進(jìn)行"包裝"使其達(dá)到上市要求。既然是包裝,他們肯定不愿意事務(wù)所出具真實(shí)的報(bào)表而是經(jīng)過(guò)一些修飾的報(bào)表。在上市后,由于我國(guó)的上市公司大部分股票為非流通的國(guó)家股和法人股,他們都不希望股價(jià)的下跌,而企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一旦公布,就會(huì)出現(xiàn)他們不想看到的結(jié)果,故他們也不想要真實(shí)的報(bào)表。上市幾年后,為了繼續(xù)從股市上獲得資金,又為了達(dá)到國(guó)家的要求,在自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不是很好的情況下,唯一的辦法就是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。這樣的話,他們不希望因?yàn)檎鎸?shí)的會(huì)計(jì)信息而導(dǎo)致公司股價(jià)下跌,故他們會(huì)對(duì)事務(wù)所施加一定壓力(如更換事務(wù)所、壓低審計(jì)費(fèi)用等)以此獲得他們所想要的會(huì)計(jì)信息。

綜上所述,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),在國(guó)內(nèi),對(duì)不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求更強(qiáng)烈。既然如此,事務(wù)所肯定會(huì)按此需求而提供相應(yīng)的服務(wù)。而在國(guó)外,則不一樣。

在國(guó)外,證券市場(chǎng)相對(duì)而言更完善一些,而且各種法規(guī)也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須出具經(jīng)過(guò)認(rèn)真審計(jì)過(guò)的報(bào)表。在美國(guó),20世紀(jì)50年代左右在金融市場(chǎng)上出現(xiàn)了投資機(jī)構(gòu)?；饡?huì)、保險(xiǎn)公司、撫恤基金會(huì)、投資公司和類似機(jī)構(gòu)都成了擁有巨額投資基金的大型企業(yè)。這些投機(jī)機(jī)構(gòu)都擁有精明能干的管理者和巨額投資資金。企業(yè)的存在,就是為了獲利。這些機(jī)構(gòu)投資者都需要會(huì)計(jì)信息來(lái)了解、分析他們所投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。他們有要得到真實(shí)信息的要求,同時(shí)作為證券市場(chǎng)的重要資金供應(yīng)者,公司也必須對(duì)他們提供真實(shí)可靠的信息。另一方面,同時(shí)存在的財(cái)務(wù)分析師會(huì)對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析,也在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)師起到了一個(gè)制衡的作用。

3、收費(fèi)的不同

在我國(guó),審計(jì)收費(fèi)還是采取政府指導(dǎo)價(jià),由國(guó)家物價(jià)管理部門授權(quán)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指定行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)事務(wù)所的收費(fèi)行為。在1999年12月22號(hào)的2255號(hào)文件《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》中第六條(三)規(guī)定:對(duì)檢驗(yàn)、鑒定、公證、仲裁收費(fèi)等少數(shù)具有行業(yè)和技術(shù)壟斷的中介服務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)。而美國(guó)采取的則是市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià),發(fā)揮了市場(chǎng)在會(huì)計(jì)資源配置中的重要作用。

(二)對(duì)于個(gè)人投資者而言,會(huì)計(jì)信息不影響他們的投資決策,而在美國(guó),會(huì)計(jì)信息直接影響著股票價(jià)格的升跌

在我國(guó),由于股市發(fā)展時(shí)間較短,很不完善,如今的股票市場(chǎng)在很大的程度上受到政府的干預(yù)。從證券市場(chǎng)作為重要的資源配置場(chǎng)所對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有直接影響的意義上講,政府的干預(yù)有一定道理,有時(shí)甚至是必須的。但敢于應(yīng)該是有限度的,不能違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律和扭曲證券市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制。中國(guó)的股票市場(chǎng)現(xiàn)今基本上還屬于"政策市"和"消息市"。同時(shí),市場(chǎng)主體,即市場(chǎng)雙方--上市公司和投資者的行為不規(guī)范。上市公司只把股票市場(chǎng)當(dāng)作籌集長(zhǎng)期資金的場(chǎng)所,股票市場(chǎng)并未達(dá)到其制約上市公司,實(shí)現(xiàn)"兩權(quán)分離"、優(yōu)化資本和人才配置的功能。

對(duì)于投資者而言,一方面中小投資者并不關(guān)心公司的真實(shí)價(jià)值,而更熱衷于去相信莊家的舉動(dòng)、更相信小道消息,以此進(jìn)行跟風(fēng)炒作,獲取股票買賣差價(jià)(如ST股票的一個(gè)又一個(gè)漲停版)。另一方面,某些機(jī)構(gòu)投資大戶在炒作股票的同時(shí),還利用自己的信息有時(shí)和資金實(shí)力操縱股票市場(chǎng),進(jìn)行內(nèi)幕交易,破壞股票市場(chǎng)公平、公正和公開(kāi)的基本原則,嚴(yán)重?fù)p害中小投資者的利益。同時(shí),在中國(guó)還不存在真正的機(jī)構(gòu)投資者,有的只是和上市公司勾結(jié)起來(lái)炒作股票的莊家。

而在美國(guó),大眾投資者一般都是在機(jī)構(gòu)投資者行動(dòng)后開(kāi)始買賣,以此影響股價(jià)的高低。機(jī)構(gòu)投資者則非常重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,Zeff論證講"會(huì)計(jì)信息是有經(jīng)濟(jì)后果"的,原因就在于此。會(huì)計(jì)信息在股市上能起到一種信號(hào)作用,人們根據(jù)公司的情況來(lái)作出相應(yīng)的買入或賣出的決策,以此帶動(dòng)股票價(jià)格的變動(dòng)。

從以上可以看出對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,既然需求者不要求高質(zhì)量的報(bào)表,事務(wù)所何必費(fèi)老大力氣去提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息還得不到大家的滿意呢?

因此,我認(rèn)為我國(guó)要從源頭上改變這種情況,如果大家都要求真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表,我相信中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力來(lái)提供真實(shí)的報(bào)表。高質(zhì)量的需求必定會(huì)帶來(lái)高質(zhì)量的服務(wù)。

三、幾點(diǎn)思考

(一)推進(jìn)企業(yè)的改革,形成真正的委托關(guān)系

如果企業(yè)的主管部門真正將會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的信息作為評(píng)價(jià)、任免企業(yè)管理者的重要依據(jù)之一,就不會(huì)輕易選擇一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì),而不考慮其服務(wù)質(zhì)量。同時(shí),對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言,一旦發(fā)現(xiàn)有上市公司提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況,要追究公司主要經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)任,

其次要追究公司監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的責(zé)任,加大處罰力度,使中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的有關(guān)規(guī)定落到實(shí)處。 (二)銀行真正以報(bào)表的信息來(lái)作為是否貸款的依據(jù)

隨著四大國(guó)有銀行商業(yè)化進(jìn)程的加速,我們認(rèn)為銀行為了減少呆帳、壞帳,會(huì)在一定程度上加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴。在今年的2月5-7日召開(kāi)的中央金融工作會(huì)議以及其后召開(kāi)的中央金融工作會(huì)議和四大國(guó)有商業(yè)銀行2002年工作會(huì)議上作出了一些重大的決策。在幾天的會(huì)議中,最重要的是,首次明確承認(rèn)了銀行是企業(yè)。這就意味著國(guó)有銀行為"國(guó)有企業(yè)脫困"服務(wù)、為"拉動(dòng)內(nèi)需"服務(wù)的政策性貸款將會(huì)大大減少,也意味著銀行今后產(chǎn)生政策性不良貸款的可能性會(huì)大大減少④。作為真正的現(xiàn)代金融企業(yè),銀行將會(huì)認(rèn)真對(duì)待它的貸款業(yè)務(wù),提高對(duì)要求貸款公司的會(huì)計(jì)報(bào)表信息的需求。一旦對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求建立起來(lái),會(huì)計(jì)師事務(wù)所就必然要提高自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,否則就有可能失去市場(chǎng)最后導(dǎo)致停業(yè)。

(三)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)要改革

國(guó)有與法人股票不上市所造成的股市功能性缺陷,產(chǎn)生多重負(fù)面效應(yīng)。從股民來(lái)說(shuō),只關(guān)心自己的"權(quán)利"(分紅配股等等)或者投機(jī)收益,而不關(guān)心甚至干脆放棄自己作為股東的監(jiān)督權(quán)力;從國(guó)家來(lái)說(shuō),代表國(guó)家行使監(jiān)督權(quán)的政府部門,只關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)是否流失,而不太重視和關(guān)注上市公司的資產(chǎn)的增值。因此,減少國(guó)有非流通股的數(shù)量,讓在市場(chǎng)中流通的股票來(lái)決定其價(jià)格是很重要的。同時(shí),對(duì)于國(guó)有股的減持,確定減持的適當(dāng)?shù)膬r(jià)格以及適當(dāng)?shù)臅r(shí)間也是非常重要的。

(四)培養(yǎng)真正的機(jī)構(gòu)投資者,形成對(duì)高質(zhì)量信息的需求。

在我國(guó)的投資主體中,個(gè)人投資者一直占絕對(duì)多數(shù),機(jī)構(gòu)投資者比重很小,致使流通股的持有顯得非常分散。而在股份制度成熟的證券市場(chǎng)上,都是機(jī)構(gòu)投資者占據(jù)市場(chǎng)的主導(dǎo)地位,如美國(guó)機(jī)構(gòu)投資者已經(jīng)持有50%以上的上市股票,日本的機(jī)構(gòu)投資者也占據(jù)主導(dǎo)的地位。機(jī)構(gòu)投資者由于其在股市的控股比例的提高,他們不可能用傳統(tǒng)的拋售股票的辦法來(lái)保護(hù)起資本的價(jià)值,因?yàn)樗麄兯钟械拇罅抗煞莶豢赡茉诓灰鸸蓛r(jià)大跌的情況下順利拋出。這樣,機(jī)構(gòu)投資者就轉(zhuǎn)而采取一種積極干預(yù)的方法,向董事會(huì)施加壓力,迫使董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)不善公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和關(guān)鍵人事做出新的安排,以確保公司的健康發(fā)展⑤。這些說(shuō)明,機(jī)構(gòu)投資者能比中小投資者更關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,也更關(guān)注公司的信息質(zhì)量。

在國(guó)際證券市場(chǎng)上,社?；?、保險(xiǎn)公司和互助投資基金是最重要的三大機(jī)構(gòu)投資者。對(duì)于中國(guó)而言,隨著社會(huì)保障制度的逐步完善,社?；鸬囊?guī)模將越來(lái)越大,允許進(jìn)入證券市場(chǎng)的比例也將越來(lái)越高。目前,太平洋保險(xiǎn)公司已經(jīng)獲準(zhǔn)將入市資金比例由5%提升至15%,擴(kuò)大投資證券市場(chǎng)比例,加快保險(xiǎn)基金入市步伐⑥。這無(wú)疑是保險(xiǎn)基金尋求投資出路、實(shí)現(xiàn)保值增值的有效途徑,同時(shí)也能促進(jìn)股市的發(fā)育和成熟,促進(jìn)其有效運(yùn)行。

(五)國(guó)家加大對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管,提倡真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表

對(duì)于中國(guó)的投資者而言,投資渠道相對(duì)于國(guó)外而言窄很多。既然提供不了更多的渠道,國(guó)家有義務(wù)保護(hù)在證券市場(chǎng)上廣大中小投資者的利益。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:關(guān)于做個(gè)稱職農(nóng)信社會(huì)計(jì)主管的體會(huì)

會(huì)計(jì)主管作為信用社“內(nèi)當(dāng)家”，其職責(zé)履行是否到位，直接關(guān)系到一個(gè)社內(nèi)控制度執(zhí)行、成本核算和管理水平，關(guān)系到效益最大化的實(shí)現(xiàn)。筆者就如何做一個(gè)稱職的農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)主管談點(diǎn)看法。

加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。隨著省聯(lián)社綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)行，陸續(xù)開(kāi)辦了農(nóng)信銀通存通兌、銀行匯票、非稅系統(tǒng)等業(yè)務(wù)，同時(shí)印發(fā)了很多相關(guān)的管理制度，都需要我們會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握。俗話說(shuō)：“打鐵還需自身硬”。作為會(huì)計(jì)主管，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，管好業(yè)務(wù)，是會(huì)計(jì)的必修課，否則無(wú)法帶好內(nèi)勤人員做好基礎(chǔ)工作。其次要加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，要懂得會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)人員如果在思想領(lǐng)域存在一些不良苗頭，業(yè)務(wù)就要出問(wèn)題。三是要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。增強(qiáng)“發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，控險(xiǎn)是第一責(zé)任”的意識(shí)，否則出現(xiàn)案件將是一票否決。

落實(shí)規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理。新綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已覆蓋到各個(gè)領(lǐng)域。但現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度能否真正發(fā)揮作用，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還是一個(gè)問(wèn)號(hào)。從制度上看的確能夠防范風(fēng)險(xiǎn)，但有些地方在執(zhí)行過(guò)程中，不按章辦事，制度形同虛設(shè)，是引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，營(yíng)業(yè)人員經(jīng)常使用的密碼，是操作員的身份證明，本文//也是操作人員權(quán)力的象征。但在實(shí)際操作中，個(gè)別人由于密碼不密，在某一時(shí)點(diǎn)或在某些特殊的條件下，讓個(gè)別人員鉆了空子，風(fēng)險(xiǎn)就有可能形成，就可能引發(fā)一些案件。

創(chuàng)新服務(wù)手段，提高服務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)主管不但要承擔(dān)著管理的職能，同時(shí)肩負(fù)著服務(wù)的職責(zé)?；鶎有庞蒙绲臅?huì)計(jì)主管在新的形式下全部兼大堂經(jīng)理一職，如何讓客戶滿意，是提高服務(wù)質(zhì)量的前提。面對(duì)形形色色的客戶群，行業(yè)、職業(yè)、階層千差萬(wàn)別，會(huì)計(jì)人員如何滿足不同層次的需求，作為會(huì)計(jì)主管，不能讓客戶感到信用社“門難進(jìn)、臉難看、事難辦”，這就要依靠我們會(huì)計(jì)人員平時(shí)加強(qiáng)柜面人員引導(dǎo)和管理，避免柜面人員服務(wù)態(tài)度的冷淡和生硬。要遵循“客戶無(wú)過(guò)錯(cuò)”原則，進(jìn)了信用社的門，顧客應(yīng)是永遠(yuǎn)沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的，顧客的滿意與否是服務(wù)質(zhì)量高低的最好標(biāo)尺。如果顧客不滿意，責(zé)任則完全在自己，作為服務(wù)人員，決不能在柜面上與顧客發(fā)生任何爭(zhēng)執(zhí)或爭(zhēng)吵。要推行“首問(wèn)負(fù)責(zé)制”，作為第一個(gè)接待的，就要負(fù)責(zé)到底，直到辦完全部業(yè)務(wù)，不能把客戶當(dāng)球來(lái)踢，自己不能辦理的要引領(lǐng)顧客到能辦理的柜臺(tái)。為此，農(nóng)村信用社要建立會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，實(shí)行“能進(jìn)能退、能出能入”的管理方法，在優(yōu)勝劣汰法則下提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的戰(zhàn)斗力。

全面發(fā)揮核算職能，加強(qiáng)成本管理。會(huì)計(jì)有兩個(gè)最基本職能：會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。首先要發(fā)揮好核算職能。什么是核算職能，就是算好賬。核算的原則就是“以最小的成本獲取最大的利潤(rùn)”。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)核算職能發(fā)揮上還有欠缺。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，每年國(guó)稅局進(jìn)行的匯算清繳中，都存在不少問(wèn)題和納稅調(diào)整。主要原因就是由于會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，沒(méi)有按制度執(zhí)行，結(jié)果造成成本的人為增加。這就要求我們會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理時(shí)要講究技巧，要善于研究、總結(jié)，不能想怎么干就怎么干，造成人為地增加會(huì)計(jì)成本。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)工作。對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用實(shí)行指標(biāo)管理和財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，嚴(yán)格執(zhí)行審批、審查制度，嚴(yán)肅查處財(cái)務(wù)管理中的違規(guī)違紀(jì)行為；要大力壓縮管理性費(fèi)用支出，管好用好有限的費(fèi)用；要開(kāi)展經(jīng)常性的檢查輔導(dǎo)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次發(fā)揮好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。該職能作用發(fā)揮的好與壞，直接關(guān)系到資金、財(cái)產(chǎn)安全。會(huì)計(jì)人員對(duì)違規(guī)違法行為，要敢于揭露、制止、匯報(bào)。怎樣發(fā)揮監(jiān)督職能？要求每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要置于監(jiān)督之下，作為主管人員有監(jiān)督檢查權(quán)，要經(jīng)常對(duì)近期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督檢查，及時(shí)查缺補(bǔ)漏，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，及時(shí)處理、匯報(bào)。要明白會(huì)計(jì)主管不僅是組織者，而且是實(shí)施者、監(jiān)督者，這對(duì)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制，嚴(yán)肅查處違法、違規(guī)、違章現(xiàn)象。加強(qiáng)安全管理，強(qiáng)化防范風(fēng)險(xiǎn)能力。健全和完善內(nèi)部控制制度，提高制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、完整性和針對(duì)性，把會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)步驟都建立在嚴(yán)格的制度保障之上，做到有工作就有制度。

當(dāng)好助手，處理好三個(gè)關(guān)系。作為會(huì)計(jì)主管，是信用社內(nèi)當(dāng)家，必須正確處理好三個(gè)關(guān)系：一是處理好與信用社主任關(guān)系；二是處理好與員工關(guān)系；三是處理好主任與員工關(guān)系。所謂處理好這三個(gè)關(guān)系，并不是讓你們大家都一團(tuán)和氣，是在執(zhí)行制度的前提下的團(tuán)結(jié)，不能相互挑撥，制造緊張空氣，不利于工作的事情不做，不利于團(tuán)結(jié)的話不講，同事之間要相互幫助，工作中相互補(bǔ)臺(tái)不拆臺(tái)；要積極獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，協(xié)助主任搞好信用社的經(jīng)營(yíng)管理，把整體工作推向前進(jìn)。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:論銀行業(yè)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行對(duì)會(huì)計(jì)的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變?yōu)檩o助管理者制定決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟(jì)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益上來(lái)，相應(yīng)地會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)職能；管理決策

一、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營(yíng)管理、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施控制和考核上來(lái)。會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)督已不能完全概括會(huì)計(jì)的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會(huì)計(jì)新的職能。這種內(nèi)部管理的需要和會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變成為管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，但目前管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的應(yīng)用大多還停留在探索階段，尚未構(gòu)成一個(gè)完整的應(yīng)用系統(tǒng)體系。其存在的問(wèn)題：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡(jiǎn)單地報(bào)表查詢、匯總以及財(cái)務(wù)比率分析。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制、客戶關(guān)系等）不能及時(shí)披露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實(shí)際開(kāi)發(fā)和應(yīng)用不統(tǒng)一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)，存在著數(shù)據(jù)來(lái)源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復(fù)且各部門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費(fèi)的情況。

而核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀(jì)70年代的單機(jī)處理到80年代各類柜面業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表處理系統(tǒng)的應(yīng)用，從90年代各行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標(biāo)志的各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)操作平臺(tái)的統(tǒng)一集成以及在此基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。截至目前，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)督功能的一個(gè)比較完整的應(yīng)用系統(tǒng)。但管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)卻一直進(jìn)展緩慢，沒(méi)有重大突破，學(xué)術(shù)界對(duì)何謂“管理型”也一直爭(zhēng)議頗多。下面筆者將具體說(shuō)明造成這種情況的原因，并從管理的本質(zhì)出發(fā)對(duì)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。

二、構(gòu)建管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應(yīng)用，主要是因?yàn)樗忻鞔_的理論依據(jù)——復(fù)式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算方法（即對(duì)數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)記賬基本一致，而且金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)披露會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復(fù)式記賬為理論基礎(chǔ)，以對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)起來(lái)得心應(yīng)手，相比之下管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)展緩慢的主要原因是：

首先，理論上人們對(duì)于“管理”這一概念含糊不清，對(duì)于以何種管理思想、管理理論為開(kāi)發(fā)依據(jù)，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)一直沒(méi)有形成一致的看法，而這關(guān)系到管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)思路問(wèn)題。

其次，在實(shí)踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部門）管理風(fēng)格不同，要求系統(tǒng)提供的管理信息內(nèi)容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)增加了難度。

因此要想構(gòu)建一個(gè)有效的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)首先要有一個(gè)科學(xué)的理論作指導(dǎo)，要尋找一個(gè)科學(xué)的理論必須要先弄清楚管理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開(kāi)創(chuàng)管理學(xué)以來(lái)，學(xué)術(shù)界對(duì)“管理”的定義一直是眾說(shuō)紛紜，如：“管理就是研究系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)律，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動(dòng)，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“管理就是實(shí)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過(guò)程”：“管理的本質(zhì)是決策，或者說(shuō)是圍繞著決策的制定和組織實(shí)施而展開(kāi)的一系列活動(dòng)”。上述觀點(diǎn)從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點(diǎn)最能體現(xiàn)管理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點(diǎn)如下：

（一）管理就是決策，決策貫穿于企業(yè)整個(gè)管理過(guò)程。決策是組織及其活動(dòng)的基礎(chǔ)。組織是作為決策者的個(gè)人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，對(duì)這種活動(dòng)的管理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計(jì)劃的過(guò)程是決策；組織設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)選擇、權(quán)力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的比較、檢測(cè)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇屬于控制決策等?？傊?，決策貫穿于企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過(guò)程。

（二）決策過(guò)程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動(dòng)，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構(gòu)成的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程包括四個(gè)階段：第一，情報(bào)活動(dòng)——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設(shè)計(jì)活動(dòng)——?jiǎng)?chuàng)造、制定和分析可能采取的行動(dòng)方案。第三，抉擇活動(dòng)——從可資利用的方案中選出一個(gè)適宜的特別行動(dòng)方案。第四，審查活動(dòng)——對(duì)過(guò)去的抉擇進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，上述四個(gè)階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中則要更復(fù)雜，在制定某一特定決策的每個(gè)階段，其本身就是一個(gè)小范圍的決策制定過(guò)程。

（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的管理活動(dòng)分為兩類：一類是例行活動(dòng)，即一些重復(fù)出現(xiàn)的工作。有關(guān)這類活動(dòng)的決策是經(jīng)常反復(fù)的，而且有一定的結(jié)構(gòu)，因此可以建立一定的決策程序。每當(dāng)出現(xiàn)這類工作或問(wèn)題時(shí)，就可以利用既定的程序來(lái)解決，這類決策活動(dòng)叫程序化決策。另一類活動(dòng)是非例行活動(dòng)，不重復(fù)出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。這類問(wèn)題在過(guò)去尚未發(fā)生過(guò)，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)捉摸不定，但因?yàn)槠涫种匾枰矛F(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類問(wèn)題的決策叫非程序化決策。

根據(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動(dòng)（主要包括經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動(dòng)和非程序化決策活動(dòng)兩大類。其中經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常關(guān)系到銀行未來(lái)生存與發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方向問(wèn)題，且將會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、技術(shù)、組織等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，而這些因素很多又是事先無(wú)法精確預(yù)測(cè)的，沒(méi)有一個(gè)固有的程序來(lái)遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺(jué)和創(chuàng)造。因此經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動(dòng)，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長(zhǎng)）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理、盈利能力分析等管理活動(dòng)通常是常規(guī)性的、反復(fù)性的、且結(jié)構(gòu)比較清晰明確，可以使用一些簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)分析模型來(lái)解決，這些管理活動(dòng)則屬于決策理論中的例行活動(dòng)，一般由中層管理者（各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺(tái)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)則屬于決策的執(zhí)行活動(dòng)，決策執(zhí)行的結(jié)果將通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行反映。從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，最后形成一個(gè)完整的決策過(guò)程。

三、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建

根據(jù)西蒙的決策理論，一個(gè)企業(yè)組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，一個(gè)完整的決策活動(dòng)包括情報(bào)、設(shè)計(jì)、抉擇和審查活動(dòng)。因此構(gòu)建一個(gè)完整的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層管理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動(dòng)的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動(dòng)的需要；不僅要滿足事后的財(cái)務(wù)分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更要滿足事前的市場(chǎng)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定。一個(gè)完整的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要保證每個(gè)主要管理人員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績(jī)指標(biāo)，通過(guò)這些信息和指標(biāo)能夠幫助他們提高工作效率，對(duì)其負(fù)責(zé)的工作管理得更好，且隨著機(jī)構(gòu)管理層次的逐級(jí)下降能夠提供越來(lái)越詳細(xì)的管理信息。

（一）系統(tǒng)目標(biāo)：輔助管理者決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟(jì)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）服務(wù)對(duì)象：銀行內(nèi)部中高層管理者

（三）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)（如：人力資源管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等）中的相關(guān)數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)份額、重要客戶的分布、貢獻(xiàn)及經(jīng)營(yíng)狀況等。

（四）系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)。如下圖所示：

1.知識(shí)庫(kù)：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時(shí)提供豐富的相關(guān)知識(shí)的支持。知識(shí)庫(kù)主要包含政府、監(jiān)管部門等的重要文件、本行的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展戰(zhàn)略、主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場(chǎng)份額、重要客戶的分布以及需求等內(nèi)容。隨著時(shí)間的推移知識(shí)庫(kù)將不斷更新，以便更有效地支持決策。

2.模型庫(kù)：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制等管理活動(dòng)時(shí)提供豐富的數(shù)學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢(shì)分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型等。為便于用戶操作，模型庫(kù)在系統(tǒng)中可設(shè)計(jì)成模型字典，用戶通過(guò)瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學(xué)模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應(yīng)的子程序進(jìn)行運(yùn)算分析。

3.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃。戰(zhàn)略計(jì)劃的制定如前所述屬于決策活動(dòng)的非例行活動(dòng)，通常關(guān)系到企業(yè)未來(lái)3到5年的發(fā)展目標(biāo)，制定過(guò)程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺(jué)和創(chuàng)造，這是一個(gè)參與人員最多、需要反復(fù)討論、反復(fù)修改的復(fù)雜過(guò)程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個(gè)良好的人機(jī)對(duì)話環(huán)境，如可采用問(wèn)答式、圖表式或菜單式來(lái)引導(dǎo)管理者制定出未來(lái)發(fā)展目標(biāo)（即市場(chǎng)計(jì)劃、產(chǎn)品計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和危機(jī)處理計(jì)劃）。戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃是戰(zhàn)略計(jì)劃的具體實(shí)施和補(bǔ)充，屬于決策活動(dòng)中的例行活動(dòng)，一般由計(jì)劃制定小組中的各部門根據(jù)總體戰(zhàn)略計(jì)劃制定本部門一個(gè)年度內(nèi)需要實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)、產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃（經(jīng)營(yíng)計(jì)劃又包括資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、收入計(jì)劃、費(fèi)用計(jì)劃和資本支出預(yù)算）。戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定很大程度上依賴業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈利預(yù)測(cè)以及知識(shí)庫(kù)等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)注意以下兩個(gè)因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略管理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（Chris Styles）提出的“戰(zhàn)略車輪”方法，該方法通過(guò)8個(gè)步驟（即1.目前的績(jī)效；2.本行的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)；3.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況；4.進(jìn)行目前的行業(yè)典范分析；5.預(yù)測(cè)未來(lái)5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)；6.分析未來(lái)5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；8.進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，確定盈利目標(biāo)）來(lái)綜合分析本企業(yè)所面臨的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，最終確定發(fā)展目標(biāo)，該方法對(duì)于開(kāi)發(fā)創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性。

二是要注意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設(shè)計(jì)應(yīng)充分借鑒決策支持系統(tǒng)的部分設(shè)計(jì)思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來(lái)人類對(duì)人工智能、計(jì)算機(jī)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的研究成果。

4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計(jì)算、盈利分析以及盈利預(yù)測(cè)三大子模塊。其中成本計(jì)算是盈利能力分析的基礎(chǔ)，該模塊負(fù)責(zé)收集各項(xiàng)支出、費(fèi)用和數(shù)量數(shù)據(jù)，并向特定的成本對(duì)象（如各項(xiàng)產(chǎn)品）進(jìn)行分配，如：活期存款產(chǎn)品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內(nèi)容。盈利分析則使用成本計(jì)算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收入相對(duì)比形成盈利能力報(bào)告，該報(bào)告可以按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，盈利分析結(jié)果也將為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供重要的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。盈利預(yù)測(cè)模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)、市場(chǎng)變化等因素對(duì)未來(lái)的盈利情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)時(shí)可使用模型庫(kù)中的趨勢(shì)分析模型、線性回歸分析模型等數(shù)學(xué)工具來(lái)進(jìn)行，預(yù)測(cè)結(jié)果可作為制定下年度戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃和未來(lái)戰(zhàn)略計(jì)劃的依據(jù)。

5.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊：該模塊定期對(duì)各責(zé)任中心（可按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，找出完成或未完成計(jì)劃目標(biāo)的主客觀原因，為對(duì)責(zé)任中心的獎(jiǎng)懲考核提供依據(jù)，其主要包括評(píng)價(jià)方案、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和營(yíng)銷業(yè)績(jī)?nèi)笞幽K。評(píng)價(jià)方案為管理者提供了各責(zé)任中心主要考核指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如：給出每一考核指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)、根據(jù)計(jì)劃完成情況進(jìn)行打分、綜合打分的算法等等。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)主要是對(duì)本企業(yè)盈利能力、流動(dòng)性、資本充足性等貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。營(yíng)銷業(yè)績(jī)主要是對(duì)新增貸款、新增存款及所占市場(chǎng)份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。無(wú)論是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)還是營(yíng)銷業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)除了同計(jì)劃目標(biāo)相比，還要同歷史經(jīng)營(yíng)成果、同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制管理模塊：該模塊主要是對(duì)銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量、監(jiān)控并提供預(yù)警信息。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，在追求盈利最大化的同時(shí)如何降低、控制風(fēng)險(xiǎn)也是銀行日常經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要工作。銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯買賣風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等六種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)不同的比率指標(biāo)來(lái)衡量。其中控制目標(biāo)子模塊負(fù)責(zé)定義管理者對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)期比率指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子模塊負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)比率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算并與預(yù)期比率指標(biāo)對(duì)比分析，如發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)向不利方向波動(dòng)，系統(tǒng)將提示預(yù)警信息報(bào)告。此外對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)等涉及資產(chǎn)負(fù)債管理的風(fēng)險(xiǎn)控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文僅對(duì)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建提出了一些粗略的設(shè)想，真正開(kāi)發(fā)起來(lái)還有很多具體問(wèn)題需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級(jí)次的用戶權(quán)限設(shè)置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出管理信息報(bào)告的格式等等。但筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ)得到了飛速的發(fā)展和應(yīng)用，管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)如以決策理論為依托，抓住管理的本質(zhì)規(guī)律，也將會(huì)走人一個(gè)新天地。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的成因與對(duì)策探討

摘要: 法律責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，直接影響著社會(huì)公眾對(duì)該職業(yè)的信賴水平，且在目前環(huán)境下顯得尤為突出。本文對(duì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的因素從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、監(jiān)管環(huán)境、利益沖突、主觀心理方面進(jìn)行了分析，并就如何防范提出了相關(guān)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任; 監(jiān)管體系；數(shù)據(jù)庫(kù)

據(jù)中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)報(bào)道：今年初，由于違反職業(yè)紀(jì)律，破壞行業(yè)誠(chéng)信形象，廣東、四川、河南、湖北、浙江等省共14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到公開(kāi)譴責(zé)。此外，中注協(xié)還對(duì)存在審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型不恰當(dāng)以及審計(jì)工作底稿不規(guī)范等問(wèn)題的89家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行行業(yè)通報(bào)批評(píng)，并把不符合設(shè)立條件的73家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，移交有關(guān)部門，建議予以撤銷。作為社會(huì)公眾利益的維護(hù)者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本應(yīng)當(dāng)把職業(yè)誠(chéng)信和執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為行業(yè)發(fā)展的基石。然而，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻屢屢違背基本的職業(yè)道德、無(wú)視國(guó)家明令禁止的規(guī)定，我行我素，在公眾中造成惡劣的影響。這再次給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)敲響了警鐘。本文就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的主要因素進(jìn)行了粗淺的分析，并就如何進(jìn)行防范提出了一些對(duì)策，供大家探討。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的成因

(一)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存困難。任何違法活動(dòng)都產(chǎn)生于一定的客觀環(huán)境中。從一定意義上說(shuō)，環(huán)境是發(fā)生違法活動(dòng)的前提，對(duì)行為主體從事違法活動(dòng)起著總括的導(dǎo)向作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在面臨更好發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面對(duì)著巨大的挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)的表現(xiàn)形式之一就是激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與違法活動(dòng)有密切的聯(lián)系，尤其在我國(guó)這樣一個(gè)法制不完善的社會(huì)更是如此。近年來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，經(jīng)濟(jì)得到突飛猛進(jìn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成就自然吸引不少跨國(guó)公司和國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的眼球。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入不外乎兩個(gè)原因。一是服務(wù)于跨國(guó)公司的需要；二是開(kāi)拓中國(guó)市場(chǎng)的需要。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入一方面有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但另一方面卻搶走了一部分原先屬于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額，加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的競(jìng)爭(zhēng)，使許多資質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入接不到業(yè)務(wù)，被市場(chǎng)淘汰的局面。在巨大的生存壓力下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易受到公司董事會(huì)、高級(jí)管理人員的操縱，不得不以低價(jià)、執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及出具有問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告等違法手段拉攏客戶以尋求生存。

（二）監(jiān)管體系尚未完善、有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系是否完善與有效直接關(guān)系到社會(huì)公眾對(duì)該職業(yè)的信賴水平?，F(xiàn)行的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有規(guī)定的主要有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《刑法》、《證券法》。事實(shí)上，法律規(guī)定有滯后性的特點(diǎn)。究其原因，主要是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終是一個(gè)連續(xù)不斷的變化過(guò)程，法律無(wú)法囊括所有可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，在實(shí)踐中就存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所本質(zhì)上已經(jīng)違法但基于法律上無(wú)規(guī)定而免于被追究法律責(zé)任的可能。目前，雖然有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則對(duì)上述法律無(wú)規(guī)定的情形予以補(bǔ)充，但是，道德準(zhǔn)則作為一種公認(rèn)的行為規(guī)范，缺乏法律效力，從目前我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信狀況看，得到嚴(yán)格的遵守的可能性低。至于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度，在多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為應(yīng)付檢查的形式，或者說(shuō)只是一個(gè)程序問(wèn)題，特別是對(duì)一些集體舞弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是如此。至于媒體監(jiān)督，不可否認(rèn)，媒體監(jiān)督在揭露注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)違法方面起著重要的作用。近年來(lái)的幾起大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)犯罪案都與媒體的揭露有很大的關(guān)系。但是媒體監(jiān)督只是外在的監(jiān)督，無(wú)法直接掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法線索和違法證據(jù)，而且側(cè)重于事后監(jiān)督，對(duì)事前防范的作用有限。

（三）利益和僥幸心理的驅(qū)動(dòng)。人的行為是在人的思想指導(dǎo)下，亦即在其頭腦中進(jìn)行的一系列心理活動(dòng)的支配下發(fā)生的。恩格斯曾經(jīng)指出：“決不能避免這種情況：推動(dòng)人去從事活動(dòng)的一切，都要經(jīng)過(guò)人的大腦，甚至吃喝也是通過(guò)腦部感覺(jué)到飽足而停止。”這段話精辟闡明了人的心理與人的行為的關(guān)系：心理是行為的內(nèi)在動(dòng)因和支配力量，行為是心理的外在表現(xiàn)形式(馬克昌,《犯罪通論》,2000)。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的心理因素主要是利益驅(qū)動(dòng)心理和僥幸心理。其中，利益驅(qū)動(dòng)是的直接原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往在留住客戶和財(cái)務(wù)收入上有著強(qiáng)大的利益驅(qū)動(dòng)。造成利益驅(qū)動(dòng)的根源在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背一貫的獨(dú)立性原則，與被審計(jì)單位存在表面上和實(shí)際上的利害關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，基于創(chuàng)收的需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)不僅僅是外部審計(jì)業(yè)務(wù)，還包括內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。對(duì)同一客戶提供交叉業(yè)務(wù)，行使內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師的雙重職責(zé)在更了解客戶的管理程序的同時(shí)必然與之存在利益沖突，獨(dú)立性很難保證。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)、國(guó)際許多違法案件都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供交叉業(yè)務(wù)、行使“雙重職責(zé)”有關(guān)。同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的僥幸心理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任也有不可低估的影響。存在僥幸心理是法制監(jiān)管環(huán)境和法制監(jiān)管體系不健全造成的，雖然常有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法被查處，但是，被查處的只是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的少數(shù)，多數(shù)違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然逍遙法外。這無(wú)疑助長(zhǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法亂紀(jì)而不被查處的僥幸心理。

（四）其他因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的成因除了客觀環(huán)境和心理因素外，還與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的過(guò)失有關(guān)。過(guò)失因素強(qiáng)調(diào)非故意，只是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能力的有限或者沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行不到位的審計(jì)程序、出具意見(jiàn)類型不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告等承擔(dān)的法律責(zé)任。過(guò)失因素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)態(tài)度以及職業(yè)能力密切相關(guān)。

二、對(duì)策

從上述因素可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是多種因素共同作用的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的防范的應(yīng)從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)、健全監(jiān)管體系、提高會(huì)計(jì)師設(shè)立門檻、規(guī)范業(yè)務(wù)范圍、建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所考評(píng)數(shù)據(jù)庫(kù)等幾個(gè)方面入手。

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)主要包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)兩個(gè)方面的內(nèi)容，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)主要是提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)與其知識(shí)背景、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有著密切的聯(lián)系，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)有利于減少“過(guò)失因素”給行業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，從整體上提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的一條直接途徑就是提高選拔考試門檻，擴(kuò)大考試范圍，在目前考試科目基礎(chǔ)上可考慮增加相關(guān)科目如運(yùn)籌、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、英語(yǔ)等的考核，同時(shí)應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書(shū)的實(shí)際工作年限。提高選拔門檻有利于選拔更加優(yōu)秀的人員加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的另一個(gè)方面就是提高其道德修養(yǎng)水平。具有高尚的道德情操是每一個(gè)中國(guó)公民的必備條件，作為公眾利益維護(hù)者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)當(dāng)如此。因?yàn)椋己玫赖滦摒B(yǎng)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師防止產(chǎn)生不良動(dòng)機(jī)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。然而，在舉國(guó)上下都在講八榮八恥的今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由于其道德危機(jī)給公眾、投資者、國(guó)家以及社會(huì)造成損失的現(xiàn)象比比皆是，社會(huì)對(duì)其職業(yè)信賴水平正在降低。提高道德修養(yǎng)一靠自律二靠他律，自律就必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的教育，他律的有效手段就是要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，加大對(duì)道德危機(jī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲罰和曝光力度。

（二）構(gòu)建健全有效的監(jiān)管體系。一個(gè)健全有效的監(jiān)管體系至少應(yīng)當(dāng)包括明確的監(jiān)管主體、靈活有效的監(jiān)管手段、充分的監(jiān)管能力、高效的監(jiān)管效率等四個(gè)方面的內(nèi)容。監(jiān)管主體是整個(gè)監(jiān)管體系的領(lǐng)導(dǎo)者，監(jiān)管主體是否明確直接影響著監(jiān)管的成敗。監(jiān)管主體明確包括誰(shuí)組織監(jiān)管以及監(jiān)管范圍、監(jiān)管權(quán)限的劃分。我國(guó)目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管的主體是財(cái)政部，中注協(xié)的作用是輔助性的。從實(shí)踐來(lái)看，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管體制是由目前我國(guó)社會(huì)的誠(chéng)信狀況決定的，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展起了積極的作用。監(jiān)管手段是否靈活、有效制約著監(jiān)管能力、監(jiān)管效率的提高，影響著監(jiān)管的實(shí)際效果。我國(guó)目前的監(jiān)管手段主要是以法制監(jiān)管為主，道德準(zhǔn)則監(jiān)管、媒體監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)管模式。這一監(jiān)管模式適合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。但是，對(duì)具體的監(jiān)管手段應(yīng)繼續(xù)完善。應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的連帶責(zé)任制度，加大對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所懲罰力度；要把公認(rèn)的道德準(zhǔn)則上升到法律層面，提高道德準(zhǔn)則的約束效力；要加大對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的通報(bào)力度，加大違法亂紀(jì)者的失信成本，對(duì)持僥幸心理者予以威懾。監(jiān)管能力和監(jiān)管效率受監(jiān)管人員素質(zhì)和數(shù)量、技術(shù)水平以及監(jiān)管規(guī)模的影響，監(jiān)管能力和監(jiān)管效率制約著監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。要通過(guò)請(qǐng)進(jìn)來(lái)、送出去等方式努力培養(yǎng)年輕化、具有開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)的監(jiān)管隊(duì)伍，要提高監(jiān)管技術(shù)水平，開(kāi)發(fā)安全、先進(jìn)的監(jiān)管技術(shù)設(shè)備。

（三）要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立門檻，嚴(yán)格規(guī)范其業(yè)務(wù)范圍。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法是2005年頒布的。該辦法的頒布綜合考慮了國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍等的實(shí)際狀況。但是，該辦法與發(fā)達(dá)地區(qū)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不相適應(yīng)。設(shè)立門檻過(guò)低導(dǎo)致的直接后果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)秩序混亂，業(yè)務(wù)質(zhì)量不能保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)違法增加的惡性循環(huán)。因此，要有區(qū)別地提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立門檻，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)師的事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一客戶履行“雙重職責(zé)”或提供超出自身業(yè)務(wù)能力的業(yè)務(wù)，損害社會(huì)公眾的利益。

（四）建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)考評(píng)數(shù)據(jù)庫(kù)和考評(píng)技術(shù)指標(biāo)體系，在定期組織對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行考評(píng)的基礎(chǔ)上加大抽查力度，對(duì)違法亂紀(jì)或其他考評(píng)不合格者要堅(jiān)決予以取締。建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所考評(píng)數(shù)據(jù)庫(kù)便于定期、不定期地對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行考評(píng)，有利于及時(shí)掌握各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)資料，及時(shí)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶提供服務(wù)是否存在利益沖突、是否超出了規(guī)定的范圍、是否有能力提供、服務(wù)質(zhì)量是能否保證等信息，有利于提高監(jiān)管技術(shù)水平、監(jiān)管效率和實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。行業(yè)考評(píng)數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)包括各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些基本資料，比如人員構(gòu)成、資質(zhì)量、業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模、業(yè)務(wù)記錄、違法記錄、服務(wù)重大客戶的詳細(xì)資料以及其他的一些相關(guān)資料。要在法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，建立細(xì)化的技術(shù)指標(biāo)體系，增強(qiáng)對(duì)考核結(jié)果的說(shuō)服力。要在定期組織考評(píng)的基礎(chǔ)上加大抽查力度，并把考評(píng)結(jié)果記入考評(píng)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)考評(píng)中指出的問(wèn)題屢教不改者、考評(píng)不合格并達(dá)到取締條件的要堅(jiān)決取締，以凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的對(duì)策研究

一、完善行業(yè)自律管理體制，提高自律效力

（一）健全行業(yè)自律組織1.轉(zhuǎn)變行業(yè)協(xié)會(huì)的定位。徹底切斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與政府主管部門之間的利益關(guān)系，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中明確規(guī)定，財(cái)政部門對(duì)協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間并沒(méi)有行政隸屬關(guān)系，不能將協(xié)會(huì)作為其下屬單位進(jìn)行管理。因此，必須在相關(guān)法規(guī)制度中予以明確，以徹底切斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)政部門的隸屬關(guān)系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)真正成為行業(yè)自律性組織。2.健全協(xié)會(huì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。建立會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書(shū)處三者相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。會(huì)員大會(huì)是行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，理事會(huì)是會(huì)員大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，秘書(shū)處是協(xié)會(huì)工作的管理機(jī)構(gòu)，三者的職權(quán)應(yīng)該劃分清楚，在實(shí)際履行其職能時(shí)，不能有錯(cuò)位、越位的行為。

會(huì)員大會(huì)作為行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，應(yīng)能代表全體會(huì)員的利益，由會(huì)員自己解決行業(yè)中出現(xiàn)的重大問(wèn)題，決定行業(yè)的重大發(fā)展方向。

理事會(huì)是會(huì)員大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)員大會(huì)負(fù)責(zé)，并接受會(huì)員大會(huì)的監(jiān)督?，F(xiàn)在理事會(huì)的大多理事基本上是由政府官員擔(dān)任，只有一兩個(gè)行業(yè)代表，很多事情做不了決定，甚至連開(kāi)個(gè)會(huì)都難，根本發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

秘書(shū)處對(duì)理事會(huì)負(fù)責(zé)，并接受理事會(huì)的監(jiān)督。加強(qiáng)秘書(shū)處的建設(shè)，是保障行業(yè)自律組織有效運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，秘書(shū)處的組成人員，特別是領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)采用公平、公開(kāi)的辦法在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行選舉，選出真正對(duì)行業(yè)熟悉，有熱情、有專業(yè)水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)?yè)?dān)任。

（二）完善行業(yè)自律機(jī)制

1.重視維護(hù)行業(yè)權(quán)益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的處罰機(jī)構(gòu)，其更重要的職能是維護(hù)會(huì)員和行業(yè)的合法權(quán)益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是普通的民事主體，并沒(méi)有司法豁免權(quán)。他們?cè)趫?zhí)業(yè)過(guò)程中，其合法權(quán)益會(huì)受到其他行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、政府不合理處罰、司法不公正裁決等方面的侵害。如果僅靠單個(gè)會(huì)員以一己之力孤軍作戰(zhàn)是很難改變這些狀況，這時(shí)，協(xié)會(huì)就應(yīng)擔(dān)當(dāng)起維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益的重任。具體可成立申訴和維權(quán)委員會(huì)進(jìn)行指導(dǎo)，現(xiàn)中注協(xié)剛制定申訴和維權(quán)委員會(huì)暫行規(guī)則，可據(jù)此逐步實(shí)施、完善。

對(duì)政府部門的不合理處罰，協(xié)會(huì)應(yīng)從行業(yè)切身利益出發(fā)據(jù)理力爭(zhēng)，而不應(yīng)只是一味唯上；對(duì)司法部門的不公正判決，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)采取更為積極的態(tài)度，向司法界宣傳職業(yè)精神，縮小職業(yè)判斷與司法判斷的距離。只有這樣，才能提高行業(yè)的聲譽(yù)，增強(qiáng)協(xié)會(huì)的向心力，增強(qiáng)會(huì)員的凝聚力，最終使公平競(jìng)爭(zhēng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主旋律。

2.完善職業(yè)道德準(zhǔn)則。

（1）構(gòu)建職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。職業(yè)道德準(zhǔn)則是CPA在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的職業(yè)道德行為準(zhǔn)繩。目前我國(guó)只制定有職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，尚未制定具體準(zhǔn)則和行為指南，尚未形成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、結(jié)構(gòu)完整的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。而職業(yè)道德缺失已引致大量的審計(jì)失敗，為便于增加職業(yè)道德規(guī)范可操作性，當(dāng)前應(yīng)盡快完善職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可借鑒美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建我國(guó)的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，具體可包括：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及行為指南等三層次。其中，基本準(zhǔn)則是指為了達(dá)到職業(yè)目標(biāo)，CPA職業(yè)行為必須遵循的基本原則，如客觀、公正、獨(dú)立等。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的具體化，是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容。行為指南是具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明。

（2）設(shè)立職業(yè)道德委員會(huì)。職業(yè)道德委員會(huì)是職業(yè)道德準(zhǔn)則制定和實(shí)施機(jī)構(gòu)。目前可在中注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德委員會(huì)，專司職業(yè)道德準(zhǔn)則制定、解釋、修訂和實(shí)施之責(zé)。人員構(gòu)成上，可借鑒美國(guó)、德國(guó)、加拿大等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，由若干專職人員負(fù)責(zé)日常事務(wù)，同時(shí)聘請(qǐng)來(lái)自職業(yè)界、高等院校、科研院所的專家作為兼職人員。各省級(jí)注協(xié)亦應(yīng)相應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德委員會(huì)負(fù)責(zé)。各轄區(qū)內(nèi)涉及職業(yè)道德案件由省級(jí)職業(yè)道德委員會(huì)處理，全國(guó)性、跨省的重大訴訟中的案件或省級(jí)職業(yè)道德委員會(huì)無(wú)力處理的，可交由中注協(xié)。對(duì)省級(jí)職業(yè)道德委員會(huì)處理存有異議，可向中注協(xié)申請(qǐng)復(fù)議。

二、加強(qiáng)事務(wù)所自我管理，提高審計(jì)質(zhì)量

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶謹(jǐn)慎選擇客戶，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范法律風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。在接受客戶之前，要對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，可以從客戶所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、管理層的誠(chéng)信度、法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等方面加以考慮。

（二）完善質(zhì)量控制體系良好的質(zhì)量控制體系，是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保證。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制主要是通過(guò)建立三級(jí)復(fù)核制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。但是，由于二級(jí)、三級(jí)復(fù)核人遠(yuǎn)離現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)一級(jí)復(fù)核人不對(duì)現(xiàn)場(chǎng)中所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題加以記錄和匯報(bào)，二級(jí)復(fù)核人就只能進(jìn)行形式的審核，而對(duì)其中所涉及的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容可能就無(wú)能為力。而三級(jí)復(fù)核則只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，更無(wú)法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)中的問(wèn)題，結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)就能潛伏下來(lái)。要改變這種狀況，必須強(qiáng)調(diào)樹(shù)立全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制。

（三）加強(qiáng)人力資源管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是知識(shí)密集型企業(yè)，人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要資產(chǎn)和生產(chǎn)力。其專業(yè)技能的高低、道德水平的好壞，直接影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量水平和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的人事管理制度。重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面：

1.招收合格的人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘人才時(shí)，不能只看其是否擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)以及業(yè)務(wù)技能高低，手頭有多少客戶，還要看其道德水平的高低，是否誠(chéng)信、守法、盡職等。

2.與員工簽訂勞動(dòng)合同。為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的法律責(zé)任意識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該與員工簽訂勞動(dòng)合同，約定注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)執(zhí)業(yè)事故、導(dǎo)致事務(wù)所損失時(shí)個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員的權(quán)利與義務(wù)，與此作為約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保障。同時(shí)，合同年限不宜過(guò)短，避免個(gè)人為追求短期利益而損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展；也可以考慮在個(gè)人離職后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所保留追究其責(zé)任的權(quán)利。

3.設(shè)計(jì)責(zé)任權(quán)利相結(jié)合的激勵(lì)制度。改變單純與收入掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)人力資源的激勵(lì)應(yīng)當(dāng)加入質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，降低獎(jiǎng)金中與業(yè)務(wù)收入掛鉤部分的比例，增加與業(yè)務(wù)質(zhì)量水平掛鉤的比例。如果在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量檢查或者同業(yè)檢查中未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者嚴(yán)格執(zhí)行了質(zhì)量控制程序，則給予獎(jiǎng)勵(lì)。也可以考慮從員工獎(jiǎng)勵(lì)中提留一部分風(fēng)險(xiǎn)抵押金，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間（如五年后）未出現(xiàn)訴訟損失則給予返還。此外，要根據(jù)對(duì)員工業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德等方面綜合考核的結(jié)果來(lái)決定對(duì)其晉升。同時(shí)，對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下或未履行勞動(dòng)合同中的義務(wù)而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)訴訟損失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則要根據(jù)其責(zé)任的大小給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，甚至停止其從事業(yè)務(wù)的資格。

三、加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

（一）建立職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，由保險(xiǎn)公司分擔(dān)被保險(xiǎn)人因疏忽、過(guò)失造成他人損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，以提高應(yīng)對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)能力。投保時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：

1.注意區(qū)分保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償?shù)呢?zé)任（保險(xiǎn)責(zé)任）和不負(fù)責(zé)賠償?shù)呢?zé)任（責(zé)任免除）。職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的責(zé)任范圍一般包括兩個(gè)方面：（1）被保險(xiǎn)人因疏忽、過(guò)失造成他人損失而依法承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任；（2）法律訴訟費(fèi)用。對(duì)于因被保險(xiǎn)人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠，因被保險(xiǎn)人故意損害他人行為引起的索賠，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或其他風(fēng)險(xiǎn)自留的方式來(lái)解決。

2.注意保險(xiǎn)條款中有關(guān)賠償限額和免賠額的約定。保險(xiǎn)條款中對(duì)賠償限額一般有雙重約定：每次賠償限額和累計(jì)賠償限額。無(wú)論是每次賠償限額還是累計(jì)賠償限額，只要超過(guò)約定的賠償限額，保險(xiǎn)人概不承擔(dān)責(zé)任。除規(guī)定賠償限額外，責(zé)任保險(xiǎn)還有免賠額的規(guī)定，即保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)的賠償條件之一是賠償超過(guò)免賠額。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使購(gòu)買了保險(xiǎn)，仍會(huì)有一些自留風(fēng)險(xiǎn)存在。

（二）完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度

1.規(guī)范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提基礎(chǔ)。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是按照業(yè)務(wù)收入為基數(shù)提取。這種計(jì)提方法沒(méi)有區(qū)分各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和事務(wù)所不同業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，不利于事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理。因?yàn)槊總€(gè)審計(jì)項(xiàng)目面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各不相同，審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)面臨的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也不相同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目（或不同的業(yè)務(wù)）計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金。對(duì)于具有類似風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目則可以合并計(jì)提。

2.合理確定職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提比例。傳統(tǒng)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是按會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入10%的比例提取且不封頂。這種計(jì)提比例有欠科學(xué)，既沒(méi)有區(qū)分各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，也會(huì)導(dǎo)致其賬面滾存金額越來(lái)越高，嚴(yán)重影響事務(wù)所的資金運(yùn)作和股東分紅?？梢?guī)定一個(gè)計(jì)提范圍，例如5%～1%，然后會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小確定具體的計(jì)提比例。另外可規(guī)定職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提上限，參照《公司法》規(guī)定，公司要按照稅后利潤(rùn)的10%提取法定公積金；當(dāng)法定公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取，則事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提也可采取這種方法封頂，以免職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金過(guò)度累積。

3.改進(jìn)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理方式。目前對(duì)事務(wù)所計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，并未規(guī)定具體的資產(chǎn)形式和管理方式，往往被挪作他用。隨著民事賠償機(jī)制的完善，事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)將日益增加，為保障足夠的訴訟賠償能力，可以借鑒住房公積金管理方法，對(duì)所提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金實(shí)行專戶管理，具體可由地方注協(xié)統(tǒng)一存儲(chǔ)、管理。事務(wù)所在每年結(jié)賬后，所計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金在限期內(nèi)存入注協(xié)風(fēng)險(xiǎn)基金專戶。事務(wù)所在存續(xù)期內(nèi)，若發(fā)生訴訟賠償，可先從風(fēng)險(xiǎn)基金專戶中撥付；不足賠償，再?gòu)氖聞?wù)所其他權(quán)益中支付。對(duì)于超過(guò)訴訟時(shí)效的業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)基金部分可轉(zhuǎn)為事務(wù)所權(quán)益，用于購(gòu)置非流動(dòng)資產(chǎn)或按出資比例分配等。事務(wù)所終止時(shí)，仍由注協(xié)專戶存儲(chǔ)， 但每年可將超過(guò)訴訟時(shí)效的業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)基金部分，按出資比例分配，當(dāng)全部業(yè)務(wù)超過(guò)訴訟時(shí)效，注銷該賬戶。

四、大力推行合伙制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

（一）大力推行合伙制合伙制是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的一種組織形式。

1.優(yōu)點(diǎn)：有利于提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于各合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，一旦出現(xiàn)執(zhí)業(yè)問(wèn)題，應(yīng)以其投資乃至個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)。這促使每個(gè)合伙人都要勤勉盡責(zé)從業(yè)， 自覺(jué)防范風(fēng)險(xiǎn)。而且，合伙人之間的連帶責(zé)任也促使合伙人在加強(qiáng)自我約束的同時(shí)，對(duì)其他的合伙人進(jìn)行制約，從而在合伙人之間形成有效的監(jiān)督機(jī)制，有利于提高會(huì)計(jì)師與事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.缺點(diǎn)：不利于擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模逐漸擴(kuò)大時(shí)，合伙人人數(shù)增加，合伙事務(wù)所中沒(méi)有從事審計(jì)業(yè)務(wù)的眾多合伙人，可能要為自己不認(rèn)識(shí)的某個(gè)合伙人的審計(jì)過(guò)失承擔(dān)個(gè)人財(cái)產(chǎn)責(zé)任，不利于更多人加入，以擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。

針對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中職業(yè)道德缺失普遍的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，為提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，我國(guó)應(yīng)大力推行合伙制事務(wù)所。

（二）嚴(yán)格限制有限責(zé)任制有限責(zé)任制是指事務(wù)所以其全部資產(chǎn)為限對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任的一種組織形式。其有利于擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，但不利于提高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能體現(xiàn)事務(wù)所的性質(zhì)。

在我國(guó)，應(yīng)通過(guò)提高對(duì)注冊(cè)資本及股東人數(shù)等的要求，嚴(yán)格限制其數(shù)量。但目前大規(guī)模取消有限責(zé)任事務(wù)所，可能會(huì)帶來(lái)行業(yè)震蕩，影響行業(yè)發(fā)展。關(guān)鍵是要有配套制約機(jī)制，以加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。第一，強(qiáng)制實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)保險(xiǎn)制度，包括行業(yè)自保和互保等具體內(nèi)容，可以在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》細(xì)則中規(guī)定。第二，提高設(shè)立條件且區(qū)別不同情況，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的可以高一些，不具有這一資格的可適當(dāng)降低。

（三）試行有限責(zé)任合伙制有限責(zé)任合伙制集中了有限責(zé)任制和合伙制的優(yōu)點(diǎn)：（1）有利于培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各合伙人雖對(duì)其他合伙人的執(zhí)業(yè)過(guò)失不承擔(dān)法律責(zé)任，但仍對(duì)自己的執(zhí)業(yè)過(guò)失承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，為此合伙人仍必須勤勉盡職，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（2）有利于擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任，合伙人可以不再為其他合伙人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出代價(jià)，可吸引更多人加入。同時(shí)，有限責(zé)任合伙制符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，既要擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，又要提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力的客觀要求，是我國(guó)未來(lái)的發(fā)展方向。但目前我國(guó)由于《合伙企業(yè)法》不允許設(shè)立有限責(zé)任合伙，大規(guī)模推廣無(wú)立法依據(jù)。

（四）適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資個(gè)人獨(dú)資是指事務(wù)所由個(gè)人出資設(shè)立，財(cái)產(chǎn)為個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的一種組織形式?？梢?jiàn)其風(fēng)險(xiǎn)約束力強(qiáng)，這種組織形式被許多國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采用。但由于個(gè)人所規(guī)模小，承擔(dān)責(zé)任能力有限，其業(yè)務(wù)范圍應(yīng)有所限制，可主要從事會(huì)計(jì)、稅務(wù)及其他咨詢服務(wù)。所以，在我國(guó)應(yīng)適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

會(huì)計(jì)行業(yè)論文:我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式探討

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷史看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有的發(fā)展過(guò)程。企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，使得公司管理者與其股東和債權(quán)人之間產(chǎn)生了信息不對(duì)稱現(xiàn)象，股東和債權(quán)人要了解公司經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況，必須借助于會(huì)計(jì)數(shù)字和財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)“理性人”，由于受到利益的驅(qū)使，也可能與管理者一起來(lái)欺騙股東和債權(quán)人，為了保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“第三者”的服務(wù)質(zhì)量，就產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。

無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外，尋求一個(gè)有效的監(jiān)管模式一直是各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。討論的焦點(diǎn)主要圍繞在政府監(jiān)管與行業(yè)自律之間的選擇上。在經(jīng)歷了一系列財(cái)務(wù)丑聞之后，2002年美國(guó)的《薩班斯——奧克斯法案》針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管予以了積極的回應(yīng)，提出設(shè)立獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)——上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），擬以獨(dú)立監(jiān)管模式取代自律監(jiān)管（市場(chǎng)監(jiān)管）模式。監(jiān)管模式的選擇問(wèn)題再一次引發(fā)了國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者的討論。特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要特定的監(jiān)管制度，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管電無(wú)法脫離其現(xiàn)實(shí)環(huán)境和需要。

一、關(guān)于市場(chǎng)監(jiān)管與政府監(jiān)管的爭(zhēng)論

提起市場(chǎng)和政府之爭(zhēng)，不可不說(shuō)亞當(dāng)。斯密和凱恩斯。亞當(dāng)。斯密的“看不見(jiàn)的手”理論為否定政府的過(guò)度干預(yù)提供了很好的理論依據(jù)，然而市場(chǎng)也并非萬(wàn)能，也有失靈的時(shí)候。在大蕭條等一系列經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后凱恩斯主義適時(shí)地提出了政府干預(yù)理論，認(rèn)為政府不應(yīng)該僅僅扮演一個(gè)消極的社會(huì)保護(hù)者的角色，而應(yīng)該積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活。然而，政府機(jī)關(guān)森嚴(yán)的等級(jí)制度、煩瑣的辦事程序以及傳統(tǒng)的官本位意識(shí)嚴(yán)重制約了政府行為的有效性，信息的不對(duì)稱使得政府無(wú)法預(yù)測(cè)可能發(fā)生的各種偶發(fā)事件；而且政府也有其自利的一面，資源的稀缺性使得尋租行業(yè)也是不可避免的。這就是政府失靈。當(dāng)政府或者市場(chǎng)失靈或失敗時(shí)，政府管理者總是不合邏輯地選擇另一方來(lái)彌補(bǔ)該缺陷，在市場(chǎng)和政府之間搖擺試探。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管也有市場(chǎng)監(jiān)管模式和政府監(jiān)管模式的選擇問(wèn)題。

1.自我監(jiān)管模式

自我監(jiān)管模式是指行業(yè)的參與者通過(guò)組織職業(yè)團(tuán)體等對(duì)本行業(yè)的微觀層面進(jìn)行管理的一種監(jiān)管模式。這種監(jiān)管模式的特點(diǎn)是：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的微觀層面的事務(wù)均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)通過(guò)其職業(yè)組織來(lái)實(shí)施控制。這些微觀層面包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范與執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則的制定，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與懲戒等。②職業(yè)組織與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不是簡(jiǎn)單的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，它更突出的是職業(yè)組織對(duì)行業(yè)的服務(wù)功能及監(jiān)督職能。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織章程無(wú)需政府部門的批準(zhǔn)，職業(yè)組織往往有著比較健全的自我管制機(jī)構(gòu)。④注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)定價(jià)由市場(chǎng)進(jìn)行。

自我監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)在于其靈活性和適應(yīng)性較大，能較好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，迅速解決行業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題。同時(shí)也由于職業(yè)組織制定的規(guī)則體現(xiàn)的是本行業(yè)的共同意志，易為注冊(cè)會(huì)計(jì)師們所理解和貫徹，因此易達(dá)到監(jiān)管的執(zhí)行效果。但是，由于自我監(jiān)管模式是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師們自發(fā)組織起來(lái)的，往往會(huì)導(dǎo)致行業(yè)利益高于公眾利益，從而會(huì)損害公眾的利益，缺乏實(shí)質(zhì)上的監(jiān)督，這也是這種監(jiān)管模式的最大缺陷。

2.政府監(jiān)管模式

政府監(jiān)管模式是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施微觀層面的控制主體由政府執(zhí)行的一種監(jiān)管模式。這種監(jiān)管模式的特點(diǎn)是：①政府管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)。②政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)組織之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)組織章程需由政府批準(zhǔn)。③某些職業(yè)服務(wù)（如法定審計(jì)）的定價(jià)由政府管理或制定。

政府監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)是權(quán)威性強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性比自我監(jiān)管模式強(qiáng)，而且公眾利益和國(guó)家利益往往高于行業(yè)利益。但是，政府監(jiān)管模式的弊端首先在于靈活性和適應(yīng)性較差，不能迅速發(fā)現(xiàn)和解決職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中存在的問(wèn)題，有明顯的滯后性；其次，政府監(jiān)管往往是在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施，難以涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的方方面面；再次，不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展，從而使行業(yè)利益得不到有效的保護(hù)。因此，實(shí)施這種模式的國(guó)家往往注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的規(guī)模都較小。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式現(xiàn)實(shí)選擇

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府享有全面、直接干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)。與此相對(duì)應(yīng)的必然是社會(huì)自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進(jìn)一步加大了對(duì)政府的依賴。但指望政府完全以公共利益為導(dǎo)向來(lái)管理社會(huì)事務(wù)早已被公共選擇學(xué)派證明是不現(xiàn)實(shí)的。我國(guó)也已借鑒世界各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式，朝著政府與協(xié)會(huì)力量相結(jié)合的方向變革，希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)既能作為“公”的代表，協(xié)助政府對(duì)其成員進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)公共管理的目的，維護(hù)公共秩序，又能作為“私”的代表對(duì)政府進(jìn)行制約監(jiān)督，參與政府決策、維護(hù)社會(huì)成員利益，并逐步實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律。2004年7月施行的《行政許可法》更是政府監(jiān)管與行業(yè)自律分設(shè)的明顯體現(xiàn)。正如《行政許可法》第13條規(guī)定，凡是通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制能夠解決的問(wèn)題，可以由市場(chǎng)機(jī)制去解決；通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制難以解決，但通過(guò)規(guī)范、公正的中介機(jī)構(gòu)自律能夠解決的問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)中介機(jī)構(gòu)自律去解決；即使是市場(chǎng)機(jī)制、中介機(jī)構(gòu)自律解決不了需要政府加以管理的問(wèn)題，也要首先考慮通過(guò)事后監(jiān)督去解決。顯然，未來(lái)我國(guó)將會(huì)努力建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的監(jiān)管模式。結(jié)合我國(guó)目前的情況，當(dāng)前，應(yīng)建立以制度安排為手段，政府為指導(dǎo)，行業(yè)自律為基礎(chǔ)的監(jiān)管體系。而這種體系的建立可以通過(guò)三個(gè)層面來(lái)完成：

1.法規(guī)層。首先應(yīng)加緊修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確監(jiān)管的主體，尤其是設(shè)立唯一的行政監(jiān)管組織，避免多重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。為此，修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》時(shí)，既應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及行業(yè)協(xié)會(huì)的行政管理部門是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門，也應(yīng)明確并理順管理體制，即行政管理部門負(fù)責(zé)間接管理，不直接承辦具體事務(wù)。在立法方面，還應(yīng)突出民事責(zé)任和刑事責(zé)任的制裁性，加大追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任的處罰力度，并增加“因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款，加大對(duì)違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒力度。此外，應(yīng)盡快出臺(tái)《違反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的處罰細(xì)則》、《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰細(xì)則》等具體法律規(guī)范，做到有法可依，將行業(yè)不良現(xiàn)象的懲罰落到實(shí)處。

2.行業(yè)自律層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分運(yùn)用政府賦予的職能逐步建立行業(yè)自律體系。通過(guò)行業(yè)檢查和政府委托、聯(lián)手檢查等手段，通過(guò)設(shè)立各個(gè)專門委員會(huì)等方式，制定嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)行為違規(guī)處罰措施，提高和樹(shù)立自律管理的形象，逐步完成向行業(yè)自律性管理的過(guò)渡。需要說(shuō)明的是，這種自律不僅是行業(yè)協(xié)會(huì)的自律，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的自律和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我約束。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運(yùn)作機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部的日常控制，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；在業(yè)務(wù)的承接上應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的不良行為應(yīng)建立所內(nèi)的懲戒細(xì)則，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作報(bào)告制度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常工作應(yīng)有跡可查，同時(shí)也起到一定的監(jiān)控作用；有意識(shí)地培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信道德、樹(shù)立誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所立所之本，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師“生命”所在的理念。

3.行業(yè)他律層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律不可能是完全意義上的“自律”。完全自律的結(jié)果往往會(huì)形成行業(yè)利益的最大化，這種不均衡必將損害廣大社會(huì)公眾的利益，損害行業(yè)存在的基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，問(wèn)題的關(guān)鍵是誰(shuí)來(lái)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)員。協(xié)會(huì)的收入來(lái)源是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所交的會(huì)費(fèi)，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處在一個(gè)“維護(hù)與監(jiān)督”的角色沖突中，因此必要的行政監(jiān)管以及社會(huì)公眾輿論的監(jiān)督還是有助于對(duì)自律過(guò)程中出現(xiàn)的偏差行為進(jìn)行及時(shí)的糾正的。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的社會(huì)制度環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)監(jiān)管最終要服務(wù)于這個(gè)行業(yè)，當(dāng)一個(gè)監(jiān)管制度阻礙了這個(gè)行業(yè)發(fā)展的時(shí)候，這個(gè)制度是失敗的。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的同時(shí)，我們不能忽視為這個(gè)行業(yè)提供一個(gè)好的制度環(huán)境，在合適的制度環(huán)境下才能有出色的行業(yè)表現(xiàn)，監(jiān)管方需要提高自身的服務(wù)意識(shí)，必須營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)制度環(huán)境：

1.社會(huì)道德意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，實(shí)際上也是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。

2.會(huì)計(jì)制度。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度正處于過(guò)渡中，一些制度已落后于時(shí)代；另一方面，會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)就是要與國(guó)際慣例接軌，而所謂的國(guó)際慣例則是以在安然事件發(fā)生后，連美國(guó)人都抱怨過(guò)于復(fù)雜的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主的，這種制度所提供的財(cái)務(wù)信息在企業(yè)管理者、股東和債權(quán)入之間產(chǎn)生嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，為造假提供了可能。所以，改革時(shí)應(yīng)注意使會(huì)計(jì)制度適應(yīng)我國(guó)國(guó)情，不要過(guò)于精細(xì)、復(fù)雜和專業(yè)化。

3.公司治理結(jié)構(gòu)。依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，引導(dǎo)公司優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確“新三會(huì)”、“老三會(huì)”的職責(zé)和權(quán)限，完善獨(dú)立董事和職工董事制度，健全對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)和約束機(jī)制，從而在制度上保證公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)理之間內(nèi)部監(jiān)控和制衡功能的充分發(fā)揮，防止造假和隨意變更事務(wù)所以購(gòu)買會(huì)計(jì)原則。

4.社會(huì)信用制度。應(yīng)建立健全企業(yè)及其主要負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的信用評(píng)級(jí)制度，實(shí)行信用等級(jí)管理和動(dòng)態(tài)管理，以立法的形式對(duì)信用檔案的記錄與移交、管理與評(píng)級(jí)、披露與使用及評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)與被評(píng)級(jí)單位的責(zé)任與權(quán)益作出明確的規(guī)定。

5.審計(jì)收費(fèi)制度。在設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，用市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià)，限制低價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，并要求較詳細(xì)地披露審計(jì)收費(fèi)情況。

6.司法制度。司法獨(dú)立，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，使得造假者得到法律的嚴(yán)懲，才能促使事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信，不做假賬。