時(shí)間：2022-04-03 10:43:40
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人力資源 成本會(huì)計(jì)是指運(yùn)用一系列的會(huì)計(jì)方法對人力資源進(jìn)行成本核算,并進(jìn)行記錄、報(bào)告;編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也需要納入人力資產(chǎn)這個(gè)要素。商業(yè)銀行人力資源成本會(huì)計(jì)是指商業(yè)銀行為得到人力資源進(jìn)行人事管理等造成的各種成本、機(jī)會(huì)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,對銀行在經(jīng)營過程中以各種方式花費(fèi)在人力資源的費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)量和報(bào)告,對人力資源的價(jià)值進(jìn)行核算,計(jì)算它們的經(jīng)濟(jì)效益。
一、商業(yè)銀行人力資源成本會(huì)計(jì)的研究意義
在當(dāng)今社會(huì),人才的利用與培養(yǎng)至關(guān)重要。在銀行經(jīng)營管理中進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)研究,提高人力資源投入與產(chǎn)出效率,對整個(gè)銀行業(yè)有重要意義。
(一)滿足內(nèi)外部相關(guān)主體對人力資源的信息需要
1、內(nèi)部的需要
當(dāng)前企業(yè)管理的重心從重視物質(zhì)的管理轉(zhuǎn)向?qū)θ瞬诺墓芾?人力資源成本會(huì)計(jì)的研究可以為管理決策層提供有效信息。銀行重視人力資源成本會(huì)計(jì)是銀行內(nèi)部管理的需要,不僅在于人力資本投入的加大,還在于強(qiáng)化人力資本的合理使用,防止不必要的人力浪費(fèi);同時(shí)也有利于正確評估企業(yè)資產(chǎn),防止銀行資產(chǎn)流失,保護(hù)國有資產(chǎn)的完整性。人力資源成本會(huì)計(jì)可以使管理者更好的了解分析人力資料,為決策者做出正確決策提供條件,增強(qiáng)商業(yè)銀行在金融企業(yè)的自身競爭力。
2、外部的需要
在日益開放的銀行信息系統(tǒng),外部的相關(guān)人員對信息的要求程度更高,更嚴(yán)格。有效的信息,可以吸引外來的人才流入銀行,壯大銀行人才隊(duì)伍,還可以對國有商業(yè)銀行良好的業(yè)績和利潤報(bào)告進(jìn)行很好的宣傳,提高國有銀行在投資者和儲(chǔ)戶的信心,增強(qiáng)國有銀行的外部競爭力。
(二)有助于促進(jìn)銀行人力資源的發(fā)展和使用
人力資源是銀行重要資產(chǎn),人力資源成本管理會(huì)促進(jìn)銀行在經(jīng)營管理過程中考慮人力成本,在有限的條件下發(fā)揮銀行員工的最大優(yōu)勢;可以使銀行工作人員得到更好的培訓(xùn)和教育,提高人力資源水平;可以使銀行根據(jù)員工的情況制定適合員工工作發(fā)展的方案,促進(jìn)人力資源的管理、規(guī)劃和業(yè)績評價(jià),鼓勵(lì)員工創(chuàng)新,提高工作積極性;可以進(jìn)一步明確員工的合法權(quán)益,在使用員工更加考慮員工的家庭情況,減輕員工壓力。
二、國有商業(yè)銀行實(shí)施人力資源成本會(huì)計(jì)的可行性
企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)管理對人才、制度與信息溝通渠道等有很高的要求條件。國有商業(yè)銀行施行人力資源成本會(huì)計(jì)擁有許多有利條件,如優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才、市場化的薪酬管理制度、完善的管理信息系統(tǒng)等,這些條件有助于人力資源成本管理的實(shí)施。
(一)擁有大批優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才
銀行引用人力資源成本會(huì)計(jì)時(shí),會(huì)計(jì)人員就需要重新面對不一樣的財(cái)務(wù)處理方式。雖然我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)整體不高,但國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)、業(yè)務(wù)素質(zhì)都比較高,學(xué)習(xí)型和創(chuàng)造型的人才眾多。因此會(huì)計(jì)人員有能力迅速了解、學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)處理方式,還可以在實(shí)踐過程中發(fā)現(xiàn)問題和總結(jié)經(jīng)驗(yàn),為更好的推行人力資源成本會(huì)計(jì)提供幫助。
(二)構(gòu)建了有效的薪酬管理體系
人力資源成本會(huì)計(jì)的計(jì)量離不開對員工工資的計(jì)量,市場化的薪酬管理體系則為人力資源成本會(huì)計(jì)的工作提供了條件和土壤。薪酬體系的設(shè)計(jì)上,國有銀行強(qiáng)調(diào)以崗位價(jià)值為核心依據(jù)來設(shè)計(jì)薪酬水平,嚴(yán)格以崗位價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)支付員工工資。崗位價(jià)值高低既可以更好地激勵(lì)員工,近期內(nèi)也有利于使員工的人力資本能夠得到有效的計(jì)量、報(bào)告和分析。
三、實(shí)施人力資源成本會(huì)計(jì)需要解決的問題
雖然國有商業(yè)銀行目前具備了開展人力資源成本會(huì)計(jì)的三個(gè)基本條件,但在觀念等方面的重大問題上需要重視和解決。
(一)改變觀念,提高人力資源成本會(huì)計(jì)管理意識(shí)
目前企業(yè)成本管理基本都放在產(chǎn)品上,對人力資源的成本管理控制的很少,國有銀行也是如此。重視人才固然重要,但應(yīng)當(dāng)從企業(yè)制度建設(shè)等方面體現(xiàn)出來,但銀行陳舊的人事管理并不符合銀行發(fā)展的需要,所以要改變觀念,建立新的人力資源成本管理的理念。
(二)將人力資源成本管理融入人力資源的戰(zhàn)略規(guī)劃與管理中
目前國有銀行沒有對本行人力資源進(jìn)行全面、科學(xué)的規(guī)劃,只是為今后的工作在新招聘員工時(shí)進(jìn)行了系統(tǒng)
的培訓(xùn),并沒有為他們設(shè)計(jì)長遠(yuǎn)的規(guī)劃;也沒有對人力資源成本進(jìn)行有效控制,只是進(jìn)行簡單的薪酬計(jì)算和管理費(fèi)用的計(jì)提?？茖W(xué)的人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃既能夠明確企業(yè)的人力資源的數(shù)量和質(zhì)量,也可以降低銀行的招聘費(fèi)用、崗位培訓(xùn)等人力成本。 (三)完善薪酬管理,建設(shè)一批穩(wěn)定的優(yōu)秀骨干
雖然國有商業(yè)銀行構(gòu)建了很好的薪酬管理體系,但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有必要對其進(jìn)行完善。建立兼顧薪酬標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部公平性、外部競爭性和個(gè)人激勵(lì)性的薪酬管理體系。應(yīng)采取有效的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)措施和員工喜歡的福利措施,建設(shè)一批相對穩(wěn)定的優(yōu)秀骨干員工;應(yīng)本著以最低的成本使用人力的原則,解決人事激勵(lì)、人力資源培訓(xùn)等管理活動(dòng);應(yīng)對員工進(jìn)行動(dòng)機(jī)性教育,做好人員的選擇和使用,做好人力資源培訓(xùn)與開發(fā),建立完善的人員激勵(lì)機(jī)制。
工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算程序是成本會(huì)計(jì)教學(xué)中的重點(diǎn)更是難點(diǎn),成本會(huì)計(jì)在學(xué)科體系上,屬于管理會(huì)計(jì)的學(xué)科分支,不同于以往學(xué)生所熟知的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科體系,從基礎(chǔ)到中級再到高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),都是圍繞著企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)展開的。成本會(huì)計(jì)主要以工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)流程和環(huán)節(jié)為基礎(chǔ),結(jié)合成本核算程序來實(shí)現(xiàn)完工產(chǎn)品成本的核算。這對于不清楚企業(yè)供應(yīng)鏈流程、沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生而言,理解上比較困難,同時(shí)在傳統(tǒng)教學(xué)中,《成本會(huì)計(jì)》是一門理論性較強(qiáng)的專業(yè)主干課程,主要采用的教學(xué)方式也多以教師講授為主;由于課程內(nèi)容覆蓋面廣,方法復(fù)雜,長此以往的教學(xué)方式在實(shí)際中會(huì)產(chǎn)生一系列的問題。
一、教師難教,學(xué)生難學(xué)的狀況普遍存在
《成本會(huì)計(jì)》課程是以成本為對象,運(yùn)用多種方法對成本的各項(xiàng)費(fèi)用要素進(jìn)行歸集和分配;并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的經(jīng)營決策、成本控制等一系列綜合管理能力進(jìn)行深入分析。這門課程的特點(diǎn)日常賬務(wù)處理內(nèi)容不多,主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運(yùn)用。另外,這門課程理論性強(qiáng),內(nèi)容深?yuàn)W,傳統(tǒng)教學(xué)方式多以教師講授為主;而學(xué)生沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),對成本核算程序難以融會(huì)貫通,往往無法理解,學(xué)起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會(huì)出現(xiàn)教師難教,學(xué)生難學(xué)的情況。
二、傳統(tǒng)的理論教學(xué)已經(jīng)不能滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需要
傳統(tǒng)理論教學(xué)的方式多以講授為主,但《成本會(huì)計(jì)》的課程特點(diǎn)決定僅僅以教材的章節(jié)設(shè)置來完成理論教學(xué),很難讓沒有任何實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生理解內(nèi)容,了解成本核算程序的實(shí)質(zhì),容易出現(xiàn)學(xué)習(xí)沒有主動(dòng)性,產(chǎn)生畏難情緒;勢必影響學(xué)生對整個(gè)學(xué)科體系的全面了解,同時(shí)也不利于實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)型到管理型人才的培養(yǎng)。
三、學(xué)生對單個(gè)知識(shí)點(diǎn)容易理解,整體運(yùn)用能力較差
在這門課程的講授中,大多數(shù)教材都是以章節(jié)為重點(diǎn),每個(gè)章節(jié)集中講述成本核算的一個(gè)核心內(nèi)容,并輔助大量方法介紹。例如:完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配這一章節(jié),除了介紹完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的概念、特點(diǎn)之外,主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節(jié)設(shè)置優(yōu)勢在于集中、清晰,但缺乏一定的整體性。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中,單獨(dú)的章節(jié)能夠理解,但是把所有內(nèi)容和成本核算程序結(jié)合在一起,就容易產(chǎn)生混淆。學(xué)生會(huì)出現(xiàn)這樣的誤區(qū),認(rèn)為成本會(huì)計(jì)主要就是學(xué)習(xí)方法,至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關(guān)系就不得而知。綜合以上在教學(xué)中出現(xiàn)的常見問題,筆者結(jié)合多年在教學(xué)中的體會(huì)和感受,對成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)做了一些設(shè)計(jì)和改進(jìn)。
(一)用“層級剝離法”結(jié)合整本教材內(nèi)容講述成本核算程序
從企業(yè)主要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā),把教材內(nèi)容與生產(chǎn)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合在一起,用“層級剝離法”設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容,把成本核算程序融合整本教材內(nèi)容進(jìn)行逐層分析,讓學(xué)生能夠脈絡(luò)清晰,易于理解。這個(gè)方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線,貫穿始終,把一個(gè)個(gè)的知識(shí)點(diǎn)象珠子一樣串到線上,形成完整統(tǒng)一的格局。既可以實(shí)現(xiàn)思路清晰,又能夠做到內(nèi)容豐富。產(chǎn)品成本的核算程序通過層級剝離可以描述為幾個(gè)步驟:(1)從企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的所有費(fèi)用開支中劃分出屬于企業(yè)總成本的部分。(2)把總成本再劃分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大部分。(3)期間費(fèi)用分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類;把產(chǎn)品生產(chǎn)成本在多個(gè)產(chǎn)品品種中再次完成分配,分配出屬于單一品種的生產(chǎn)成本。這屬于一個(gè)橫向上的分配,對應(yīng)各要素費(fèi)用在多品種之間分配的內(nèi)容。(4)將分配到單一品種上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,最終核算出完工產(chǎn)品成本。這屬于一個(gè)縱向上的分配,對應(yīng)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)容。
(二)用學(xué)生最熟悉的企業(yè)損益表來分析成本包含的主要內(nèi)容
學(xué)生在一、二年級通過學(xué)習(xí)初級、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),對企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理都有所了解,同時(shí)基本掌握了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的編制。對損益表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有一定的基礎(chǔ)了解。通過對成本核算程序的層次剝離,學(xué)生對企業(yè)總成本的范疇會(huì)有比較清晰的認(rèn)識(shí),知道企業(yè)的總成本主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大部分;而這兩大部分正好對應(yīng)損益表中的兩大支柱構(gòu)成內(nèi)容。通過把學(xué)生熟知的損益表作為橋梁,可以完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容銜接,同時(shí)能夠幫助學(xué)生全面了解成本的構(gòu)成。即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本對應(yīng)損益表中的主營業(yè)務(wù)成本(包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用部分);期間費(fèi)用對應(yīng)損益表當(dāng)中的費(fèi)用內(nèi)容(包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類)。
(三)組合企業(yè)的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目讓學(xué)生自主進(jìn)行完工產(chǎn)品成本的核算
將產(chǎn)品成本核算的基本方法以實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的形式組成實(shí)訓(xùn)單元練習(xí),如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目,品種法實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目等等。在學(xué)生學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)知識(shí)理論及方法的同時(shí),加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目練習(xí),在實(shí)訓(xùn)過程中完整體會(huì)產(chǎn)品成本核算的程序,同時(shí)將理論知識(shí)與實(shí)踐能力巧妙結(jié)合,既加深了學(xué)習(xí)效果,又大大提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。綜合上述三個(gè)方面的建議,對成本會(huì)計(jì)課程當(dāng)中成本核算程序的教學(xué)進(jìn)行了一些設(shè)計(jì)和改進(jìn)。用層級剝離法清晰簡化描述成本核算的程序,最終發(fā)現(xiàn)成本核算的核心;以損益表做橋梁,讓學(xué)生充分了解成本核算包含的兩大內(nèi)容;結(jié)合實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì),讓學(xué)生在動(dòng)手實(shí)踐的過程中更好地掌握成本核算的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。目的在于改變以往傳統(tǒng)的理論教學(xué)方式,利用多種途徑,找準(zhǔn)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣點(diǎn)、關(guān)鍵內(nèi)容,寓教于樂,打開學(xué)生的視野,更好地學(xué)以致用。
成本會(huì)計(jì)上經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新,會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬,而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)(Internet)情況下,實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展,傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際上,不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān),成本控制已變得不可或缺。
成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面:1、大多數(shù)產(chǎn)品供過了求,造成市場競爭日趨激烈;2、產(chǎn)品需求多樣化,顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求;3、國際間分工合作日趨密切,競爭也趨于殘酷激烈;4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔,也要求對管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。
一、 新制造環(huán)境對成本會(huì)計(jì)的沖擊
新制造環(huán)境具體包括:
1、彈性制造系統(tǒng)(FMS):是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng),來結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn),它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處,是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn),解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設(shè)計(jì)(CAD)、電腦輔助工程(CAE)及電腦輔助制造(CAM)系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng),不但提高了電腦的功能,并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。
3、制造資源規(guī)劃(MRP Ⅱ):是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃(MRP I)是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。
4、電腦整合制造系統(tǒng)(CIM):是指以電腦為核心,結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng),以形成自動(dòng)化的制造程序,實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。
面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用,將造成:
(1)產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%—40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費(fèi)用劇增并多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。
(2)成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì),將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告,即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加。另外,為獲得有利價(jià)格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料,或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。
針對傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面,美國會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法(Activity-Based Casting,ABC),ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè),尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè),如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì),成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫中,然后分別成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上,ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity-Based Management,ABM)。簡單地說,ABM就是以ABC法為基礎(chǔ),利用作業(yè)成本信息,幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。
二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會(huì)計(jì)的影響
隨著市場競爭日趨激烈,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種:
1、適時(shí)制(Just In Time System,JIT)。是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度,要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工(或銷售)環(huán)節(jié);其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平,盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”,以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下,會(huì)計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價(jià),可能采用倒推成本法,就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí),倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè),從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則,對少量的存貨做詳盡精確的追溯,無疑得不償失。這樣倒
推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。
2、全面質(zhì)量管理(Total Quality Management,TQM)。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的,隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化,TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”,并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績的會(huì)計(jì)來講,就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成:(1)預(yù)防成本;(2)檢驗(yàn)成本;(3)內(nèi)部失敗成本;(4)外部失敗成本;(5)外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下,會(huì)計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。
3、戰(zhàn)略管理(Strategic Management)所謂戰(zhàn)略管理,就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優(yōu)勢,確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理(Strategic CoatManagement)的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息,來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍,目前還沒有定論,一般包括3個(gè)方面:(1)價(jià)值鏈分析;(2)市場定位;(3)成本動(dòng)因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。
4、基準(zhǔn)管理(Benchmarking management)和持續(xù)改進(jìn)(Continuous Improvement)。管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng);持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn),而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí),以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn),了解自身與最優(yōu)者的差距,并分析其原因,進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程(Reengineering The Corporation)以增強(qiáng)競爭力。
5、限制理論(Theoty of Congtraints,TOC)。根據(jù)TOC,每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展,否則無論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)(如,利潤最大化)。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng),那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng),但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處,整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是,管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,在有些情況下,不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用,要有逆向思維,要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量,“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備,引進(jìn)新型設(shè)備會(huì)發(fā)生一筆較大的支出,但在今后設(shè)備使用期間,因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益,可能抵補(bǔ)支出而有余,就總體而言,效益可有所增加,這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。
6、目標(biāo)管理(Objective Management)。按目標(biāo)進(jìn)行管理,要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo),如利潤總額、資全利潤率等,并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo),企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo),如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等,并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施,以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理,已初步形成比較完整的體系。
以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應(yīng)用。但總體來說,我國的企業(yè)管理還比較落后,各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上,除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。
三、我們的對策
面對現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢,即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起,戰(zhàn)略成本管理方興未艾,以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等,我國的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化,結(jié)合國情,引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法,并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn),值得我們深思。筆者認(rèn)為,我們應(yīng)采取的對策是:
1、加強(qiáng)成本理論的研究,提高我國成本會(huì)計(jì)水平
要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實(shí)際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題:廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn),同時(shí),理論研究應(yīng)針對我國成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上,講究實(shí)效,建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評價(jià)和激勵(lì)機(jī)制,充分發(fā)揮成本理論研究對成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
2、成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念,樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想。充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用
長期以來,我們在評價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí),往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的,因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi),至于這種耗費(fèi)效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以,成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價(jià):一是產(chǎn)出的投入越少越好,二是投入的產(chǎn)出越多越好,三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好,四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好,五是投入下降,產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本,勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性,從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想,導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略,而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品,從短期看往往開支較大,但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場占有率,從而得到更高的成本效益。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生,使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法,從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域;從內(nèi)容上看局限于制造成本;從時(shí)效上看局限于事中和事后成 本控制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷售和使用階段;從內(nèi)容上著,擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本,包括生產(chǎn)者成本(開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營銷成本)和消費(fèi)者成本(使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本);從時(shí)效上看要求防患于未然,進(jìn)行事前成本控制?？傊?成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法,并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的,成本預(yù)測是成本決策的前提,成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù),成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日,企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)貫徹始終,其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境,充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性,群策群力,發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用,共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化
利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段,大大加快了信息反饋速度,增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力,對于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算,有效地實(shí)施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意義。實(shí)踐證明,實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急,是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是,當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題:一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能進(jìn)行事后反映,無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割,尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng);三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此,為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展,必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng),通過電算化的應(yīng)用,為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
4、學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法,博采眾長,為我所用
西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會(huì)計(jì)。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì),責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對此,我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn),有些方法應(yīng)加以改革和完善,有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用,或局部吸收其方法?？傊?為了完善發(fā)展我國的成本會(huì)計(jì),借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新,而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合,從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。
5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法
我國企業(yè)在長期實(shí)踐中,積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法,成本指標(biāo)歸口分級管理,包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制,實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場核算,實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn),以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”,把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心,延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的?？傊?近十幾年來我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮,為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn),值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí),認(rèn)真總結(jié),將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論,加以總結(jié)完善。
6、完善成本會(huì)計(jì)組織,提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,必須完善成本會(huì)計(jì)的組織,建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度,實(shí)行全方位。全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)。對于成本會(huì)計(jì)人員來說,除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外,不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理,還要懂經(jīng)營管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法,學(xué)會(huì)預(yù)測、決策和控制,學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。筆者認(rèn)為:根據(jù)成本會(huì)計(jì)人員職責(zé)的要求,我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師,以利于成本會(huì)計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。
摘 要 成本會(huì)計(jì)是各高校會(huì)計(jì)專業(yè)不可或缺的必修課之一,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū),是一門系統(tǒng)性強(qiáng)、理論體系復(fù)雜的專業(yè)基礎(chǔ)課程。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新的要求,同時(shí)對成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)方面也提出了新的挑戰(zhàn),本文結(jié)合自己多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn),針對目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀、存在的問題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的改革措施,以提高該課程的教學(xué)質(zhì)量,強(qiáng)化學(xué)生的動(dòng)手能力,為現(xiàn)代企業(yè)培養(yǎng)出應(yīng)用型的成本會(huì)計(jì)人才。
關(guān)鍵詞 成本會(huì)計(jì) 教學(xué)方法改進(jìn)措施
當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對企業(yè)的內(nèi)部管理提出了新的要求和挑戰(zhàn),加強(qiáng)成本管理又是企業(yè)內(nèi)部管理追求的重要目標(biāo)之一,因此,為企業(yè)培養(yǎng)應(yīng)用型成本會(huì)計(jì)人才尤為重要。成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科體系的主干課程之一,是高校會(huì)計(jì)專業(yè)課程的重要組成部分。它系統(tǒng)性強(qiáng)、方法體系相對復(fù)雜且具有較強(qiáng)的實(shí)際應(yīng)用性,是一門集知識(shí)與技能為一體的專業(yè)性較強(qiáng)的課程,自己多年的教學(xué)實(shí)踐表明,成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容與方法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)的成本管理需求,為了培養(yǎng)和強(qiáng)化學(xué)生的動(dòng)手能力,為企業(yè)輸送應(yīng)用型的會(huì)計(jì)人才,提高教學(xué)質(zhì)量,成本會(huì)計(jì)現(xiàn)有的教學(xué)模式必須進(jìn)行改革?，F(xiàn)結(jié)合本學(xué)校成本會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問題,談?wù)勛约旱囊恍\顯的看法。
一、成本會(huì)計(jì)教學(xué)中普遍存在的問題
成本會(huì)計(jì)是一門集知識(shí)與技能為一體的實(shí)用性較強(qiáng)的學(xué)科,現(xiàn)在大部分高校的教學(xué)內(nèi)容都以工業(yè)企業(yè)的成本核算為主。教師在講授的過程中都主要以教材為主,雖然課前都會(huì)花大量時(shí)間查找資料認(rèn)真?zhèn)湔n,并且會(huì)對教材中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行耐心細(xì)致的逐條講解,但往往教學(xué)效果并不理想,教學(xué)過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高、上課打瞌睡,聽課不耐煩,并且有的同學(xué)雖然書本知識(shí)掌握較好但實(shí)際工作中仍不會(huì)操作的局面。究其原因,還是現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)教學(xué)中存在一定的問題:
(一)成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式守舊
現(xiàn)在大部分高校的成本會(huì)計(jì)教學(xué)仍然不能沖破應(yīng)試教育的束縛,教學(xué)方式還都是采用傳統(tǒng)的“灌輸”式教學(xué),不論是板書教學(xué)還是多媒體教學(xué) ,都只是以所用教材內(nèi)容為依據(jù),針對考試要求掌握的重點(diǎn)和難點(diǎn)對書本知識(shí)進(jìn)行講解,雖然授課的老師會(huì)盡職盡責(zé)、耐心細(xì)致的講解,并結(jié)合不少例題,但課堂時(shí)間有限,短時(shí)間內(nèi)要求學(xué)生理解并掌握所學(xué)內(nèi)容是非常難的一件事,而且學(xué)生很難有身臨其境的感受,他們也只能是機(jī)械性的把考試的重點(diǎn)與難點(diǎn)記錄下來,應(yīng)付考試而已。現(xiàn)在的學(xué)生大部分是從學(xué)校進(jìn)入學(xué)校,根本不了解工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)情況,而成本會(huì)計(jì)核算是在不同的行業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境中進(jìn)行的,如工業(yè)企業(yè)成本核算要將生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為不同的成本項(xiàng)目,按生產(chǎn)工藝的不同選擇不同的成本核算方法,這對于毫無實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來說,比較抽象,難以理解。因此,漸漸的學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性不高,只是為應(yīng)付考試而死記硬背。試想一下,這種教育方式下培養(yǎng)出的大學(xué)生如何適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)的成本管理要求。
(二)成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容與實(shí)際脫節(jié)
當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對企業(yè)的內(nèi)部管理提出了新的要求與挑戰(zhàn),技術(shù)進(jìn)步及信息系統(tǒng)的發(fā)展也使企業(yè)的生產(chǎn)和管理發(fā)生了重要的變化,企業(yè)成本核算的內(nèi)容與成本管理方法也隨之發(fā)生了拓展和創(chuàng)新。而目前大多數(shù)高校所用的成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容仍然是來源于企業(yè)最初的傳統(tǒng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),雖然這些內(nèi)容與方法已經(jīng)非常成熟,但只是停留在企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程和基本生產(chǎn)耗費(fèi),書中介紹的方法也只是以傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法為主,對于現(xiàn)代企業(yè)所采用的新方法、新理念很少提及或是只做初步介紹。因此,傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容忽視了企業(yè)不斷變化的生產(chǎn)管理需求,與企業(yè)實(shí)際成本管理內(nèi)容嚴(yán)重脫節(jié)。
(三)部分高校成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容陳舊
2006年財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,部分會(huì)計(jì)科目已經(jīng)發(fā)生變化,這就要求所用教材也要及時(shí)更新。但有的學(xué)校雖然啟用了新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材,但成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容仍然是舊的,沒有及時(shí)更新,這給教師教學(xué)及學(xué)生學(xué)習(xí)都帶來了很大的不便,教學(xué)過程中要兼顧考試與實(shí)踐,就得新舊科目混用,這給學(xué)生帶來了許多誤解與困惑,也不能適應(yīng)提高教學(xué)質(zhì)量的需要。
(四)部分成本會(huì)計(jì)教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
理論源于實(shí)踐,成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容是根據(jù)企業(yè)多年來實(shí)際成本核算和成本管理的需要總結(jié)整理出來的,教師要想教好學(xué)生,達(dá)到教書育人的目的,首先自己必需要有豐富的理論知識(shí)、豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)及一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。然而,目前對于那些從高校直接進(jìn)入高校從教的成本會(huì)計(jì)教師而言,雖然理論功底扎實(shí),但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)卻十分缺乏,這也會(huì)嚴(yán)重影響到教學(xué)效果。
二、改進(jìn)成本會(huì)計(jì)教學(xué)方法的幾點(diǎn)措施
基于上述問題,結(jié)合自己多年教學(xué)實(shí)踐及本?，F(xiàn)有資源情況,本人認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面改進(jìn)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)方法:
(一)理論教學(xué)與實(shí)踐課程相結(jié)合
成本會(huì)計(jì)這門課應(yīng)用性強(qiáng),對于不熟悉企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)情況的學(xué)生而言學(xué)習(xí)難度大。多年來,成本會(huì)計(jì)教學(xué)一直采用最古老的灌輸式教學(xué)方法,這樣的教學(xué)方法,很難激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與熱情,教學(xué)效果相對較差,因此教師要沖破傳統(tǒng)教學(xué)方法的禁錮,勇于創(chuàng)新,當(dāng)前最好的做法無疑是采取理論教學(xué)與實(shí)踐課程相結(jié)合的教學(xué)方式。授課教師要結(jié)合當(dāng)前企業(yè)管理的需求,將學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合,培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。比如有條件的高?？梢远ㄆ诮M織學(xué)生到管理比較完善的企業(yè)實(shí)習(xí)或進(jìn)行實(shí)地參觀學(xué)習(xí),這樣,學(xué)生可以深入生產(chǎn)一線,了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)情況。資源條件有限的學(xué)校如果不能組織學(xué)生到企業(yè)實(shí)地實(shí)習(xí),那么校內(nèi)實(shí)訓(xùn)也是一個(gè)比較不錯(cuò)的選折,通過校內(nèi)實(shí)訓(xùn),學(xué)生可以系統(tǒng)地進(jìn)行各種成本核算方法的實(shí)驗(yàn),強(qiáng)化其實(shí)際操作能力,同時(shí)學(xué)生還可以進(jìn)一步理解成本會(huì)計(jì)課程中各種業(yè)務(wù)的操作程序和方法,以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和實(shí)際動(dòng)手能力,這樣就會(huì)大大提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率,并且實(shí)現(xiàn)專業(yè)理論知識(shí)學(xué)習(xí)和實(shí)踐操作技能訓(xùn)練的統(tǒng)一。
(二)選折合適的成本會(huì)計(jì)教材
各高校要結(jié)合當(dāng)前企業(yè)管理的需要及自己的辦學(xué)模式來選擇適合自己學(xué)生的教材,本科生、?？粕?、職校學(xué)生的教材都是要區(qū)分開的,而且要采用適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下的教材。另外,可以對教材中的內(nèi)容進(jìn)行合理的調(diào)整,該補(bǔ)充的要進(jìn)行補(bǔ)充,而且盡量加入實(shí)踐方面的內(nèi)容來提高學(xué)生的實(shí)踐能力。
(三)采用多媒體課件教學(xué),提高課堂教學(xué)效率與質(zhì)量
由于成本會(huì)計(jì)實(shí)踐性較強(qiáng),但學(xué)生又從未接觸過企業(yè)實(shí)際,給教學(xué)帶來較難度。而且教學(xué)過程中經(jīng)常會(huì)涉及到許多費(fèi)用的分配表格及成本計(jì)算單,如果僅僅是照著書本進(jìn)行講解效果極其不佳,寫粉筆板書有要耽誤大量時(shí)間,因此要彌補(bǔ)這一不足,在成本會(huì)計(jì)的教學(xué)中,會(huì)計(jì)教師應(yīng)該制作生動(dòng)的、實(shí)用的多媒體課件,用企業(yè)案例來充分說明成本核算的實(shí)際操作過程,使得學(xué)生能夠直觀地了解企業(yè)成本核算的全過程,從而提高課堂效率與質(zhì)量。
(四)提高授課教師的綜合素質(zhì)
對于一名教師來說,加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平,提高教學(xué)質(zhì)量無疑是至關(guān)重要的,師素質(zhì)的高低從根本上決定了教學(xué)改革的成敗。這就要求授課教師不僅要有扎實(shí)的教學(xué)理論水平和豐富全面的專業(yè)知識(shí),還要有豐富的企業(yè)實(shí)際成本核算及管理經(jīng)驗(yàn)。教師不能用過時(shí)的知識(shí)和技能去幫助學(xué)生適應(yīng)多變的世界,因此,授課教師必須努力不斷地更新知識(shí)和技能。對教材中不適用的部分及時(shí)加以修正,使學(xué)生所學(xué)的永遠(yuǎn)是最新的,也是實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中最實(shí)用的;另外教師還應(yīng)堅(jiān)持參加繼續(xù)教育,提高自己的專業(yè)理論水平和研究能力;除此之外,現(xiàn)在大部分高校會(huì)計(jì)教師都是每年由高校畢業(yè)后分配而來的,這類教師由學(xué)校進(jìn)入學(xué)校,缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),不熟悉社會(huì)需求的最新業(yè)務(wù)知識(shí),理論與實(shí)踐相脫節(jié),因此,學(xué)校應(yīng)定期或不定期派教師輪流到企業(yè)參加會(huì)計(jì)實(shí)踐,提高動(dòng)手操作能力。參加會(huì)計(jì)實(shí)踐,教師可以從實(shí)踐中改善和充實(shí)教學(xué)內(nèi)容,并且通過理論與實(shí)踐相結(jié)合,還能了解到經(jīng)濟(jì)管理一線對會(huì)計(jì)專業(yè)人才的要求和發(fā)展趨勢,并在教學(xué)中及時(shí)調(diào)整和落實(shí)新要求,保證學(xué)生畢業(yè)后能迅速成為適應(yīng)性的會(huì)計(jì)人才;同時(shí),針對實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理中碰到的困難或問題,教師可展開深入的研究,促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研的結(jié)合。只有具備了一支高素質(zhì)的教師隊(duì)伍,成本會(huì)計(jì)教學(xué)的改進(jìn)才有了條件,提高學(xué)生的綜合素質(zhì)才有了可能。否則,都將只是一句空話。
總之,為了提升成本會(huì)計(jì)的教學(xué)質(zhì)量和人才質(zhì)量,充分適應(yīng)會(huì)計(jì)人才市場的需求,對當(dāng)前的成本會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行改進(jìn),逐步建立起以提高職業(yè)能力和素質(zhì)為導(dǎo)向的成本會(huì)計(jì)教學(xué)模式,是非常必要和緊迫的。
摘 要:成本會(huì)計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)了企業(yè)管理思想變遷的內(nèi)在要求。本文從歷史的角度,基于成本會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)外部環(huán)境的演進(jìn),對成本會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律進(jìn)行了探討,以期為會(huì)計(jì)的發(fā)展與研究提供參考。
關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì) 發(fā)展規(guī)律
一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是管理思想不斷演進(jìn)的產(chǎn)物
(一)20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段
這一時(shí)期,美國許多企業(yè)為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),開始推行泰羅的科學(xué)管理方法。其基本特點(diǎn)是在科學(xué)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,精確測算工人們每一步、每個(gè)動(dòng)作、每道工藝流程所需花費(fèi)的時(shí)間,制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計(jì)件工資制度,力爭以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入,完成特定的任務(wù)。當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)配合泰羅科學(xué)管理的需要,引進(jìn)了"標(biāo)準(zhǔn)成本"、"差異分析"和"預(yù)算控制"等的技術(shù)方法。其成本會(huì)計(jì)的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下,協(xié)助解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和節(jié)約的問題。在這個(gè)階段,要求標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算必須對全部成本計(jì)算進(jìn)行全面地收集和合理的分配,使產(chǎn)品及其相關(guān)的費(fèi)用能在已售的產(chǎn)品和未銷的存貨之間區(qū)分開來,強(qiáng)調(diào)以客觀、明確的方法對全部成本進(jìn)行分配。
(二)新管理科學(xué)理論形成階段
這一階段的管理思想主要體現(xiàn)在以下方面:
一是引進(jìn)行為科學(xué)管理,注重"人"的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強(qiáng)調(diào)的:應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿?承擔(dān)責(zé)任的能力,以及為組織目標(biāo)而奉獻(xiàn)的意愿。即認(rèn)為要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,不應(yīng)以產(chǎn)品為中心,而應(yīng)以人為中心,充分調(diào)動(dòng)廣大職工的生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性。要求對組織的行為,以及組織中人的行為進(jìn)行廣泛地調(diào)查研究;讓職工參與管理、決策,借以提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本,擴(kuò)大企業(yè)利潤。
二是增強(qiáng)競爭能力,優(yōu)化目標(biāo)管理。目標(biāo)管理是由德魯克提出的,即企業(yè)建立合適的組織條件和運(yùn)作方法,使人們能通過使自己的努力符合組織的目標(biāo)而最好地實(shí)施自己的目標(biāo)。
三是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營決策。管理的重心在經(jīng)營決策,這是現(xiàn)代管理科學(xué)與泰羅科學(xué)管理最本質(zhì)的區(qū)別。
著名的管理學(xué)家西蒙認(rèn)為,決策的過程就是全部的管理過程,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。c.w.杰斯曼強(qiáng)調(diào)有效的決策是分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。同時(shí),在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方面,還增加了現(xiàn)實(shí)性。把過去制訂標(biāo)準(zhǔn)成本具有理想規(guī)范的傾向,即所謂"理想的標(biāo)準(zhǔn)成本",改變?yōu)?現(xiàn)行的、可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本"。為了對間接費(fèi)用進(jìn)行控制,采用了編制"彈性預(yù)算"的辦法,代替?zhèn)鹘y(tǒng)的"固定預(yù)算"。四是運(yùn)用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)?，F(xiàn)代科學(xué)突飛猛進(jìn)和大規(guī)模運(yùn)用于生產(chǎn),使生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時(shí),企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬變競爭加劇,因而,企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學(xué)化,利用科學(xué)技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應(yīng)性。五是采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系,其成本管理是全局性、決策性的,以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心,這與標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中的成本控制不同,因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)代成本管理理論。
(三)20世紀(jì)70年代中期以來的管理科學(xué)發(fā)展階段
這一時(shí)期,管理思想受微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響,加之現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速推進(jìn),使成本會(huì)計(jì)實(shí)踐更為豐富多彩,技術(shù)方法日新月異,呈現(xiàn)出一片欣欣向榮的發(fā)展趨勢。具體表現(xiàn)在:
一是成本會(huì)計(jì)中的權(quán)變思想得到體現(xiàn)。目前隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢的變化及不確定性因素增多,企業(yè)管理(包括成本管理)只用固定的數(shù)學(xué)模式,就可應(yīng)付自如,而必須把各種現(xiàn)代管理學(xué)派的理論兼收并蓄,取長補(bǔ)短,根據(jù)企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部條件,權(quán)宜應(yīng)變、靈活掌握,力求在工作、組織和人三者之間,形成最佳配合,以取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。
二是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)思想滲透于成本會(huì)計(jì)之中。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容,是試圖對信息的"需求"進(jìn)行計(jì)量,而這種需求的計(jì)量是以信息的價(jià)值和提供該項(xiàng)信息所花費(fèi)的成本為基礎(chǔ)的。信息成本通常包括精確性成本和及時(shí)性成本兩類,在實(shí)際工作中比較容易確定。但信息價(jià)值的計(jì)量則較為困難,一般通過決策者所面臨的環(huán)境、決策者可采用的行動(dòng)、實(shí)現(xiàn)環(huán)境和決策者采取行動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果(此結(jié)果是環(huán)境和行動(dòng)的函數(shù))、決策者對于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度或偏好因素構(gòu)成的模型求得。從理論上講,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是正確的,但成本會(huì)計(jì)核算中不能片面追求"真實(shí)性"而不顧取得信息所花費(fèi)的成本,否則就得不償失。目前為止,信息系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算還難以準(zhǔn)確的定量化,強(qiáng)化信息系統(tǒng)的成本效益分析仍將是未來的一項(xiàng)重要課題。
三是理論得到應(yīng)用。理論認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的中的一個(gè)子系統(tǒng)。而且是一個(gè)獨(dú)特的系統(tǒng),即"經(jīng)管責(zé)任"系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。在公司組織中,"人"是相對于"委托人"而言的。股東把決策權(quán)交給總經(jīng)理,總經(jīng)理再把管理權(quán)層層分配給各單位的負(fù)責(zé)人,于是就形成了一個(gè)"樹狀"的委托責(zé)任系統(tǒng)。
成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)不再是"真實(shí)性",而是委托人和人之間簽訂的合同經(jīng)濟(jì)效率,即評價(jià)一個(gè)成本管理系統(tǒng)是否有效的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)視其是否能及時(shí)、有效地促使管理人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)原定的目標(biāo)。因此,委托人與人之間訂立合同的出發(fā)點(diǎn):一方面要使部門的管理者(人)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn);另一方面也要起到對全體員工的激勵(lì)作用。必須指出,對于成本管理系統(tǒng)的這種認(rèn)識(shí),是從委托人與人之間訂立合同的活動(dòng)中引伸出來的。這使成本管理工作者意識(shí)到今后成本會(huì)計(jì)系統(tǒng),應(yīng)當(dāng)利用以預(yù)算為基礎(chǔ)的合同和特定的差異分析模型。對于這方面的研究,目前仍處于起步階段,還沒有重大突破。四是信息技術(shù)沖擊和影響著成本會(huì)計(jì)核算與管理。進(jìn)入21世紀(jì)以來,與現(xiàn)代信息社會(huì)相適應(yīng)的高科技突飛猛進(jìn),成本會(huì)計(jì)中的傳統(tǒng)觀念和視野,理論與方法等都顯得有些不適應(yīng),信息技術(shù)通過對社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的沖擊影響著成本會(huì)計(jì)核算與管理的思想與方法。如隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的不斷提高,產(chǎn)品技術(shù) 更新的周期越來越短,以成本為焦點(diǎn)的市場競爭異常激烈,如何科學(xué)有效地管理和控制成本成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論中的重要研究課題。
二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是各種成本管理方法不斷交融再生的產(chǎn)物
(一)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)了"整合"的內(nèi)在要求
"整"是整體和整理。"合"是協(xié)調(diào)。"整合"是將全部資源,根據(jù)完整性、系統(tǒng)化與有序協(xié)調(diào)的原則進(jìn)行整理,以達(dá)到最優(yōu)化的效果。隨著全球化進(jìn)程加快,世界各類文明、文化的多元與差別,使得整合對象不斷擴(kuò)大。整合不是排斥,而是建立在兼容基礎(chǔ)上的壯大和最優(yōu),在取長補(bǔ)短中獲得新生,這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)中漸進(jìn)式制度變遷的內(nèi)在要求。制度變遷由漸進(jìn)式和激進(jìn)式之分,前者的變遷過程是緩慢和自發(fā)的,后者則具有革命性的特征。西方國家這兩種變遷的制度之間是匹配的,而我國的制度變遷尚缺乏經(jīng)驗(yàn),加之歷史與文化背景的不同,致使我國的制度變遷在激進(jìn)與漸進(jìn)之間往往難以協(xié)調(diào)。所以,容易出現(xiàn)國外"最優(yōu)"的成本會(huì)計(jì)工具無法成功地移植于我國企業(yè),究其根源就在于國情的不同。會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物,從企業(yè)環(huán)境角度分析,影響成本會(huì)計(jì)整合的因素主要有以下方面:
(1)技術(shù)因素。上個(gè)世紀(jì)推動(dòng)成本會(huì)計(jì)整合的最直接的技術(shù)因素有適時(shí)制和計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)。適時(shí)制(Just-In-Time)的目的是消除不增值作業(yè)(N0 Value Added Activities),減少浪費(fèi)。計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(SIMS)是計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(CAD)、計(jì)算機(jī)輔助制造(CAM)、計(jì)算機(jī)輔助測試(CAT)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)和管理信息系統(tǒng)(MIS)等各個(gè)系統(tǒng)的集合。SIMS對成本會(huì)計(jì)的沖擊表現(xiàn)在:傳統(tǒng)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化(機(jī)器折舊與研發(fā)費(fèi)用增加),以及成本控制方法的整合變動(dòng)(如各責(zé)任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組,標(biāo)準(zhǔn)成本差異控制的效果減弱)等方面,本世紀(jì)對成本會(huì)計(jì)整合的最直接因素將是由智力資本所表現(xiàn)的各種技術(shù)要素。傳統(tǒng)以節(jié)約為核心的成本會(huì)計(jì)理念是建立在資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的基礎(chǔ)之上的,本世紀(jì)的成本會(huì)計(jì)發(fā)展將圍繞品牌與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的確立開展理論與方法體系的整合與創(chuàng)新。同時(shí),隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及金融工具的不斷創(chuàng)新,成本會(huì)計(jì)的功能將進(jìn)一步擴(kuò)大,未來成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整合會(huì)在很大程度上受制于技術(shù)因素。
(2)環(huán)境因素。在我國迅速成為世界"制造工廠"的同時(shí),環(huán)境、貿(mào)易摩擦等問題也迅速成為成本會(huì)計(jì)面臨的重大課題。如何按照科學(xué)發(fā)展觀的精神,積極構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì),以實(shí)現(xiàn)人與自然、人與社會(huì)的和諧發(fā)展。這些問題的諸多方面需要借助于成本會(huì)計(jì)理論與方法體系的整合去加以解決。此外,經(jīng)濟(jì)全球化背景下的競爭已經(jīng)不再是單純的產(chǎn)品和技術(shù)的競爭,而更多的是規(guī)則的競爭,是對規(guī)則制定與參與程度的競爭。加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的工具開發(fā)與整合,并積極投身和參與國際經(jīng)濟(jì)規(guī)則(如會(huì)計(jì)規(guī)則、貿(mào)易規(guī)則等)的制定,將會(huì)在幫助我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷等貿(mào)易磨合過程中,發(fā)揮更加積極的作用。
(3)人文要素。會(huì)計(jì)活動(dòng)既受制于技術(shù)性的規(guī)定,如記賬方法等,更受價(jià)值觀的支配,其中人文因素的影響極為明顯。成本會(huì)計(jì)是企業(yè)文化的體現(xiàn),從構(gòu)成文化因素的前提條件看,成本會(huì)計(jì)體系的整合狀況體現(xiàn)了國家和地區(qū)的大眾文化與社會(huì)習(xí)俗。就目前我國的國有企業(yè)改革而言。其目標(biāo)是要明確產(chǎn)權(quán)主體,建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。但如果片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)改革而忽視人文因素的作用,往往會(huì)出現(xiàn)不應(yīng)有的發(fā)展阻礙。上個(gè)世紀(jì)末理論界普遍認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)環(huán)境才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,成本會(huì)計(jì)界也圍繞產(chǎn)權(quán)問題開展了各種問題的探討,并形成了一系列的創(chuàng)新概念,如產(chǎn)權(quán)成本會(huì)計(jì)、產(chǎn)權(quán)財(cái)務(wù)成本、財(cái)權(quán)等。這些成果普遍認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)的增長、企業(yè)的發(fā)展是技術(shù)與制度的產(chǎn)物,是以產(chǎn)權(quán)清晰為基礎(chǔ)的,進(jìn)而得出結(jié)論:一個(gè)產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)是不可能得到發(fā)展的。其實(shí)這種認(rèn)識(shí)也具有片面性,沒有注意到文化差異和文化創(chuàng)新對企業(yè)發(fā)展的影響。
(二)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展符合科學(xué)研究方法觀的發(fā)展規(guī)律
改革開放以來,我國企業(yè)積極引進(jìn)了歐美各國的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法,同時(shí)在學(xué)術(shù)界的推動(dòng)與支持下,幾乎大部分的先進(jìn)成本會(huì)計(jì)工具在各領(lǐng)域中都或多或少地得到了應(yīng)用。但現(xiàn)實(shí)問題是企業(yè)在應(yīng)用中客觀表現(xiàn)出不太適應(yīng)的傾向,迫切需要通過成本會(huì)計(jì)工具的整合來提高其應(yīng)用的效率或效果。目前要注意研究、總結(jié)這些技術(shù)與方法應(yīng)用中的有益經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國企業(yè)特點(diǎn)加以整合與提煉。具體的思路是:理順各種成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法之間的邏輯關(guān)系,在堅(jiān)持技術(shù)的有效性和方法的實(shí)用性原則基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)工具之間的互補(bǔ),以及成本會(huì)計(jì)功能的提升,獲得整合的綜合效應(yīng);圍繞企業(yè)特定環(huán)境開展成本會(huì)計(jì)工具的"個(gè)性化"改造,特別是針對我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌環(huán)境與文化特征,實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)工具的"本土化"。如何將我國企業(yè)已經(jīng)獲得的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),從理論上加以提高,使分散的經(jīng)驗(yàn)更加合理、系統(tǒng),進(jìn)而成為具有科學(xué)性的方法體系,這是現(xiàn)階段強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)整合的根本目的之一。優(yōu)化成本會(huì)計(jì)的技術(shù)與方法,需要從研究方法上加以整合,尋求突破。成本會(huì)計(jì)的研究路徑大致有兩種:
一是由下而上的研究路徑(Bottom-upApproach)。它通過對某些成本會(huì)計(jì)理論上的細(xì)小問題的研究,提出自己對成本會(huì)計(jì)問題的看法與認(rèn)識(shí)。這種研究現(xiàn)象的弱點(diǎn)表現(xiàn)在:都是對一種或者幾種成本會(huì)計(jì)中存在的可能問題的現(xiàn)象性解釋;從統(tǒng)計(jì)的結(jié)果中猜結(jié)論找制度和理論解釋;沒有自己的模式,借用別的學(xué)科中的計(jì)量模式,或者略對這種模式作些修改,但該模式往往與我國成本會(huì)計(jì)的實(shí)際情況不符;偏離了成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ),或者缺乏對價(jià)值管理問題的深入認(rèn)識(shí),而使理論的準(zhǔn)備顯得不足等。由于上述問題的存在,使得這種由下而上的研究路徑可能由以往的優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)榱觿?或者成為障礙。
二是自上而下的研究路徑(Top-downApproach)。通過對企業(yè)戰(zhàn)略的制定,圍繞政府或市場的要求展開研究。這種研究往往需要"情境嵌入"及"情境依賴","嵌入"(Embeddedness)是新經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)中廣泛使用的概念,意指各類經(jīng)濟(jì)行為都受到其所處的社會(huì)結(jié)構(gòu)的限定,這種社會(huì)結(jié)構(gòu)決定著其形式與結(jié)果,即成本會(huì)計(jì)研究要跳出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)框框或者企業(yè)框框,與政府行為和市場活動(dòng)相聯(lián)系。成本會(huì)計(jì)的課題是被"嵌入"于網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)與社會(huì)結(jié)構(gòu)之中的,這種"嵌入"的過程就是一種整合。網(wǎng)絡(luò)位置與結(jié)構(gòu)位置相結(jié)合,等于把成本會(huì)計(jì)的規(guī)則"嵌入"于公司利益相關(guān)者財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)(相當(dāng)于關(guān)系性"嵌入"),義"嵌入"于范圍更加廣闊的社會(huì)結(jié)構(gòu)關(guān)系(相當(dāng)于結(jié)構(gòu)性"嵌入")。從我國成本會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)情況來看,目前的研究重點(diǎn)是深入挖掘我國企業(yè)的實(shí)踐問題,根據(jù)國家經(jīng)濟(jì) 社會(huì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略調(diào)整,選擇成本會(huì)計(jì)的研究課題。即圍繞現(xiàn)階段全球管理科學(xué)各前沿領(lǐng)域,在成本會(huì)計(jì)學(xué)科中形成一批"情境嵌入式"的原創(chuàng)性成果。
政府在為公眾提供他們所需的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的過程中必然會(huì)耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力,從而形成了政府的運(yùn)營成本。長期以來,政府活動(dòng)不算經(jīng)濟(jì)賬,使得政府成本長期以來居高不下,而現(xiàn)在提出績效管理,打造節(jié)約型社會(huì),這就要求政府本身的運(yùn)作效率有進(jìn)一步的提高。而建立政府成本會(huì)計(jì)體系能很好地解決現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算和為決策者提供服務(wù)等一系列問題,所以構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)顯得越來越重要。
1 構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)的必要性
構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)的需求是因?yàn)楝F(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)存在弊端,對相關(guān)成本費(fèi)用的核算無法準(zhǔn)確提供。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和財(cái)政管理改革的加深,當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)的基本模式暴露出很多問題,政府成本會(huì)計(jì)的缺失已經(jīng)成為加強(qiáng)績效管理、推行績效預(yù)算、建立績效政府的重要障礙之一。
1.1 政府會(huì)計(jì)體系無法提供整體資源和運(yùn)營狀況。將我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)與國際通行的政府會(huì)計(jì)相比較就可以發(fā)現(xiàn),我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)是一個(gè)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主,夾雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),沒有成本會(huì)計(jì)的混合體系。而預(yù)算會(huì)計(jì)是指“以預(yù)算資金活動(dòng)或預(yù)算收支活動(dòng)為會(huì)計(jì)對象,只能反映預(yù)算收支情況及結(jié)果,而不能反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)結(jié)果全貌?！币虼?我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)受到預(yù)算會(huì)計(jì)對象、預(yù)算管理體制和預(yù)算會(huì)計(jì)制度等方面的局限,無法對政府所消耗資源和運(yùn)營狀況進(jìn)行整體反映。即使是最基本的現(xiàn)金收支信息也沒有辦法準(zhǔn)確提供,更不用談及整體反映政府債務(wù)內(nèi)容、債權(quán)性資產(chǎn)、國有控股權(quán)的資產(chǎn)以及一些社會(huì)基金的運(yùn)營狀況。
1.2 政府會(huì)計(jì)體系無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本費(fèi)用核算。在我國,現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系是采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,即現(xiàn)金制。在收付實(shí)現(xiàn)制下,缺乏對成本進(jìn)行核算,尤其是公共產(chǎn)品的成本。而且非現(xiàn)金交易是不會(huì)作為收支而進(jìn)行及時(shí)的核算,收入與成本也因此無法配比,收付實(shí)現(xiàn)制下也不會(huì)提供詳細(xì)的項(xiàng)目成本或每一期間費(fèi)用的信息,政府部門的成本控制和投入產(chǎn)出情況也不能由收入減去支出后的結(jié)余來反映。
1.3 政府會(huì)計(jì)體系缺少用于內(nèi)部管理和決策的信息。在企業(yè)會(huì)計(jì)體系中,同時(shí)包含了兩個(gè)部分,一部分是為對外部使用者服務(wù)、報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),另一部分是在經(jīng)營、管理、決策時(shí),為內(nèi)部使用者提供信息服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。但是,在我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系中,卻只包含了預(yù)算會(huì)計(jì)這一部分,缺少了為內(nèi)部管理和決策服務(wù)的信息部分。一方面,我國政府會(huì)計(jì)體系的主體不夠明確,無法對來源不同,使用用途不同,以及受到不同的法律、法規(guī)所約束的資金區(qū)分開來,分別進(jìn)行管理和核算,以至于專門款項(xiàng)無法得到專門使用,甚至容易在財(cái)務(wù)上產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的問題,如私自挪用資金、擠占專項(xiàng)資金等。另一方面,目前我國政府由于機(jī)構(gòu)膨脹,人員龐雜,人力成本較高,辦公成本和職務(wù)消費(fèi)也都過大等原因?qū)е滦姓杀揪痈卟幌?資金使用效率低下,公共資源大量浪費(fèi)的情況發(fā)生,而引入政府成本會(huì)計(jì)后能有效解決這些問題,在內(nèi)部管理和決策時(shí)提供幫助。
2 政府引入成本會(huì)計(jì)面臨的問題
2.1 政府決策有時(shí)更考慮非成本因素。政府在決策時(shí)經(jīng)常更多考慮的是非成本、非經(jīng)濟(jì)的因素,尤其是在做出有關(guān)于國計(jì)民生的重大決策時(shí),更是首先考慮政治因素,而不是經(jīng)濟(jì)因素。因?yàn)檎块T有責(zé)任和義務(wù)為民眾提供他們所需要的公共物品、公共服務(wù),而不是追求利潤,將在成本效益上有所欠缺、經(jīng)濟(jì)上不太合算的項(xiàng)目舍棄,這樣就違背了政府的政治、社會(huì)公共服務(wù)職能。例如,政府必須要在公共教育、衛(wèi)生醫(yī)療等基本公共服務(wù)以及其他社會(huì)保障等項(xiàng)目上提供投入,保障人民群眾最基本的生存、生活以及發(fā)展的權(quán)利,或在遭遇天災(zāi)等特殊時(shí)期,政府部門會(huì)不惜一切代價(jià)來保護(hù)人民群眾生命財(cái)產(chǎn)的安全。
2.2 部分資產(chǎn)和業(yè)績難以計(jì)量。政府成本在一些資產(chǎn)、業(yè)績上出現(xiàn)難以計(jì)量的問題。阻礙了成本會(huì)計(jì)信息為績效政府提供服務(wù)。成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗的資源成本或所負(fù)債的貨幣價(jià)值,但有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)成本難以進(jìn)行貨幣準(zhǔn)確計(jì)量的問題,典型代表是自然資產(chǎn),如林木資源。很難準(zhǔn)確計(jì)量每棵樹所耗費(fèi)的成本和它自身的價(jià)值,很難將其進(jìn)行資產(chǎn)化,對其進(jìn)行成本管理。同樣也很難將業(yè)績與成本進(jìn)行直接配比,因?yàn)闃I(yè)績測量比成本測量更加抽象,難度增加很多,目前國際上對政府公共部門的業(yè)績測量考評還仍只停留在初步研究的階段。
2.3 收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)環(huán)境不理想。我國政府會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制即現(xiàn)金制為主,但是成本會(huì)計(jì)需要依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息。以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)無法全面確認(rèn)政府資產(chǎn)與政府負(fù)債,因此無法核算公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)的完全成本,不能將公共部門的產(chǎn)出與取得的效果聯(lián)系起來考評,在預(yù)算資金使用過程中不計(jì)成本。浪費(fèi)嚴(yán)重,降低了資金使用效果。類似于企業(yè)成本會(huì)計(jì),可以發(fā)現(xiàn)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度越高,越有利于實(shí)施成本會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確繪制出歷屆政府的成本開支費(fèi)用表,劃清歷屆政府的權(quán)利和責(zé)任的界限,有利于正確評價(jià)政府的表現(xiàn)。因而目前的會(huì)計(jì)環(huán)境不利于建立政府成本會(huì)計(jì)。如新西蘭、澳大利亞等國家,為應(yīng)對財(cái)政危機(jī),進(jìn)行了徹底的政府會(huì)計(jì)改革,率先實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制,有利于對政府成本的控制。
2.4 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)落后。我國目前的政府會(huì)計(jì)軟件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)較落后,還不足以滿足政府成本會(huì)計(jì)的要求。因?yàn)檎杀緯?huì)計(jì)所需要的數(shù)據(jù)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前政府會(huì)計(jì)所需求的,這對相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提出了更高的要求。一個(gè)好的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能有助于加快數(shù)據(jù)的采集和處理,提高成本數(shù)據(jù)分析的效率,更快更好地完成成本數(shù)據(jù)匯總,實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的電子化處理能力。 因此,我國政府會(huì)計(jì)目前在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的落后以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件上的不足,將會(huì)嚴(yán)重制約我國將來的政府成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。
3 我國構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)發(fā)展策略
積極將成本會(huì)計(jì)導(dǎo)入政府中,有助于建設(shè)我國績效型政府,減少公共資源的浪費(fèi),極具現(xiàn)實(shí)意義。但由于我國政府會(huì)計(jì)目前還不完全具備發(fā)展成本會(huì)計(jì)的條件,因此還要從技術(shù)、組織、制度等各方面進(jìn)行改進(jìn),為我國引入成本會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。構(gòu)建我國政府成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性極強(qiáng)的工作,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作:
3.1 健全相關(guān)法律法規(guī),制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國在推行政府成本會(huì)計(jì)時(shí),要頒布相關(guān)的法律法規(guī),提供完善的法律保障,促使該項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。不完善的法制環(huán)境不僅會(huì)讓不法分子有機(jī)可乘,也容易制約我國政府引入成本會(huì)計(jì)。加快健全相應(yīng)的法律規(guī)章制度,一方面可以指導(dǎo)政府成本會(huì)計(jì)改革的實(shí)施過程,明確改革范圍、改革對象和改革流程,確保改革過程科學(xué)規(guī)范、合理合法,讓不法分子無機(jī)可乘。另一方面還能以法定的形式來明確政府部門的責(zé)任和權(quán)力,提高政府活動(dòng)的有效性,監(jiān)督部門在監(jiān)督過程有了法定依據(jù),執(zhí)法過程有法可依。
除了要健全相關(guān)的法律法規(guī)之外,還應(yīng)有針對性地制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)相對復(fù)雜的工作,我們應(yīng)該借鑒海外發(fā)達(dá)國家制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國的具體情況,同時(shí),也要與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)處理原則保持一致。我國政府成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要包括以下內(nèi)容:①成本核算原則,包括成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、適用范圍、成本核算目的等;②成本計(jì)算方法;③成本分析方法,設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)來分析成本水平;④成本費(fèi)用分配方法,應(yīng)根據(jù)不同成本費(fèi)用的特點(diǎn),規(guī)定在不同的條件下應(yīng)采用的分配方法;⑤編制統(tǒng)一的成本報(bào)表,包括單位成本表、費(fèi)用明細(xì)表等;⑥成本信息的披露等。
3.2 健全財(cái)務(wù)記錄,確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。健全政府現(xiàn)有的相關(guān)財(cái)務(wù)成本的原始記錄,加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理,包括人、財(cái)、物。真實(shí)、完善的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng),能全面有效反映政府的財(cái)務(wù)業(yè)績、財(cái)務(wù)表現(xiàn)和履行的受托責(zé)任。
從企業(yè)成本會(huì)計(jì)中,我們可以發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是建立一個(gè)完善、有效的成本會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)。為政府成本會(huì)計(jì)奠定良好基礎(chǔ),首當(dāng)其沖就是做好成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集和核算,要積極確認(rèn)每一筆的資產(chǎn)費(fèi)用支出、負(fù)債的計(jì)量,同時(shí)要對這些成本費(fèi)用及時(shí)入賬,健全財(cái)務(wù)記錄。
因?yàn)檎顒?dòng)不同于企業(yè)活動(dòng),兩者在成本標(biāo)準(zhǔn)上也有一定的區(qū)別。目前,企業(yè)所有的產(chǎn)品成本可以依據(jù)明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量,因此,在對政府活動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)量時(shí)可以依據(jù)類似的企業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。而對于那些政府活動(dòng)所耗費(fèi)的資產(chǎn)成本,所產(chǎn)生的績效計(jì)量,如自然資產(chǎn)的成本評估、政府活動(dòng)的績效計(jì)量,因不同于企業(yè),沒有可依據(jù)的明確指標(biāo),這將制約我國政府成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此,我國政府應(yīng)針對這些部分研究制定一套特殊的衡量指標(biāo),以滿足今后開展政府成本會(huì)計(jì),這也將促進(jìn)政府管理水平提升。
3.3 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府成本會(huì)計(jì)的一大基礎(chǔ),我國正處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型時(shí)期,法律法規(guī)體系建設(shè)不完善,政府職能范圍還沒有得到明確界定,“政社不分、政企不分和政事不分”的現(xiàn)象依然存在,政府機(jī)構(gòu)普遍缺乏成本效益和投入產(chǎn)出觀念,政府財(cái)務(wù)管理不講效益、不計(jì)成本的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。這些情況表明,完全的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)還不適合我國的實(shí)際。因此,在我國預(yù)算會(huì)計(jì)非預(yù)算職能部分應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí),應(yīng)采用漸近的方式引入,先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,隨著預(yù)算管理體制和法規(guī)體系的完善,逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入領(lǐng)域,從而為建立我國政府會(huì)計(jì)、全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。
我國政府成本會(huì)計(jì)的改革,可以在某些單位先行實(shí)驗(yàn)試點(diǎn),采取輔助加入成本會(huì)計(jì),逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,或者直接以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的方法替代現(xiàn)在的收付實(shí)現(xiàn)制。
3.4 引入成本會(huì)計(jì)軟件。引入成本會(huì)計(jì)軟件可以滿足信息交流,促進(jìn)數(shù)據(jù)分析,降低資金成本,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。在企業(yè)成本會(huì)計(jì)中,成本會(huì)計(jì)軟件占據(jù)了核心地位,一個(gè)好的會(huì)計(jì)軟件可以減少失誤,節(jié)約成本。因此,政府部門可以自行研制一套獨(dú)立的政府成本會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng),或者是采用公開招標(biāo)等方式,直接購買由專門從事軟件開發(fā)的公司所設(shè)計(jì)研發(fā)的成本會(huì)計(jì)軟件,這樣不僅能節(jié)省人力物力等資源,還可以有專人為軟件進(jìn)行安裝,以及今后隨著技術(shù)的提升進(jìn)行系統(tǒng)免費(fèi)升級。
3.5 提升財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。對政府會(huì)計(jì)人員開展教育與培訓(xùn),從工作觀念上加以轉(zhuǎn)變,從工作技能上加以提高,提升工作人員素質(zhì),使其能夠勝任引入了成本會(huì)計(jì)的政府會(huì)計(jì)工作。在工作觀念上,政府成本會(huì)計(jì)要求政府會(huì)計(jì)人員要重新找到工作的重點(diǎn),認(rèn)識(shí)到降低政府成本的重要性,從過去的注重投入到現(xiàn)在的注重結(jié)果進(jìn)行轉(zhuǎn)變。在工作技能上,政府成本會(huì)計(jì)要求政府會(huì)計(jì)人員提高自身會(huì)計(jì)技能,熟練掌握源自企業(yè)的成本會(huì)計(jì)技術(shù),并將在政府部門加以改善、靈活運(yùn)用。
人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用研究,,提出了人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用策略。對人力資源成本研究有一定的理論與實(shí)踐方面的借鑒意義。
企業(yè)的經(jīng)營管理涉及的問題較多,但是有一點(diǎn)是非常關(guān)鍵的。企業(yè)的人力資源是企業(yè)關(guān)鍵資產(chǎn)與資源,對企業(yè)核心競爭力的提升有著極高的作用。值得注意的是,企業(yè)的人力資源在使用過程中也會(huì)涉及到諸多的成本,因而有必要對人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行深入的研究與分析。
一、人力資源成本會(huì)計(jì)概述
人力資源指的是某個(gè)會(huì)計(jì)主體在人力資產(chǎn)方面的來源,人力資源受人力資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量這兩個(gè)因素的影響。人力資源作為會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn),是能夠通過貨幣的方式對其所具有的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的,人力資源在形成和使用的過程中會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素出現(xiàn)變動(dòng)。而人力資源成本會(huì)計(jì)則是從企業(yè)在人力資源方面所進(jìn)行投入的層面出發(fā),對企業(yè)在人力資源取得、人力資源開發(fā)與替代成本進(jìn)行核算,人力資源成本會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法為其主要的方式,把企業(yè)在人力資源取得、開發(fā)以及使用過程中所耗費(fèi)的成本作為能夠提高企業(yè)人力資源素質(zhì)而實(shí)施的投資進(jìn)行單獨(dú)反映的一個(gè)過程。
人力資源成本會(huì)計(jì)所具有的特征是對人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本以及替代成本進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)量。也就是說將企業(yè)中的人力資源成本中隸屬于資本性支出的做資產(chǎn)化的處置。人力資源成本會(huì)計(jì)的模式分為人力資源成本的確認(rèn)與計(jì)量。人力資源成本確認(rèn)是對企業(yè)人力資源投資成本各個(gè)項(xiàng)目的范圍進(jìn)行確定,計(jì)量則是在人力資源成本項(xiàng)目內(nèi)涵進(jìn)行確認(rèn)的基礎(chǔ)上,確定所選擇的計(jì)量基礎(chǔ)與計(jì)量方法,從而實(shí)現(xiàn)對人力資源成本的量化。
二、人力資源成本會(huì)計(jì)分析
(一)人力資源成本確認(rèn)分析
從人力資源進(jìn)入企業(yè)經(jīng)營管理中到最終退出企業(yè)經(jīng)營管理的時(shí)間順序出發(fā),同時(shí)結(jié)合人力資源在企業(yè)經(jīng)營管理中所具有的不同目的,可以將人力資源成本確認(rèn)為五類。即人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本以及離職成本。其中人力資源的取得成本包括人力資源的招募、選拔、錄用以及安置所產(chǎn)生的成本;開發(fā)成本包括上崗前培、崗位培訓(xùn)以及脫產(chǎn)培訓(xùn)所產(chǎn)生的成本;人力資源的使用成本包括維持、獎(jiǎng)勵(lì)以及調(diào)劑所產(chǎn)生的成本;人力資源的保障成本包括健康事故、勞動(dòng)事故、退休養(yǎng)老以及失業(yè)保障所產(chǎn)生的成本;人力資源的離職成本包括離職補(bǔ)償、離職前業(yè)績差別以及空職所產(chǎn)生的成本。
(二)人力資源成本計(jì)量分析
在企業(yè)的發(fā)展中,人力資源所具有的價(jià)值在企業(yè)的經(jīng)營管理中所占的比重越來越大。但是從目前企業(yè)人力資源成本的計(jì)量來看,存在著一定的問題。一是在理念上還比較落后,一些企業(yè)覺得對人力資源進(jìn)行計(jì)量是對人格的侮辱,人的價(jià)值是不能通過價(jià)格還表示的;二是企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量方法存在著片面性,還無法涵蓋人力資源價(jià)值的全部內(nèi)容;三是人力資源成本載體勞動(dòng)者所具有的不確定性特征進(jìn)一步加大了企業(yè)人力資源成本計(jì)量所存在的問題。
總之,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的情況對人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。
三、人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用策略
企業(yè)由于所涉及的行業(yè)及自身所處經(jīng)營管理階段的不同,在人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用上也呈多元化得特點(diǎn)。本文對企業(yè)常見的應(yīng)用策略進(jìn)行以下論述:
(一)人力資源成本會(huì)計(jì)在員工流動(dòng)管理中的應(yīng)用
從企業(yè)經(jīng)營管理的層面來看,合理的員工流動(dòng)能夠有效的增加企業(yè)的活力,但是不合理的員工流動(dòng)會(huì)導(dǎo)致對企業(yè)的不良影響。從人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的角度來看,可以通過對員工流動(dòng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失披露來協(xié)助企業(yè)對人力資源進(jìn)行必要的控制,通過人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用來說明索取多少數(shù)額的經(jīng)濟(jì)賠償才能夠有效的避免或者減少員工變動(dòng)給企業(yè)所帶來的損失。
(二)人力資源成本會(huì)計(jì)在企業(yè)工資管理中的應(yīng)用
人力資源成本會(huì)計(jì)可以應(yīng)用在理順價(jià)值與工資的關(guān)系上,進(jìn)而形成由員工的勞動(dòng)價(jià)值來決定員工工資的機(jī)制。也就是說,企業(yè)員工所具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是由形成該價(jià)值的員工的身體狀態(tài)與技能水平所投入的各種投資以及所放棄的收入來決定的。員工的基本工資構(gòu)成收入應(yīng)構(gòu)成人力資源價(jià)值的不同項(xiàng)目,采用不同時(shí)限進(jìn)行折算確定總和。
(三)不斷提升企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平
企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的提升,首先應(yīng)轉(zhuǎn)變企業(yè)在人力資源管理方面的理念,確定人力資源成本會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中所具有的重要地位。并在此基礎(chǔ)上確立適合企業(yè)自身實(shí)際情況的人力資源會(huì)計(jì)形式,規(guī)范企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算以及報(bào)告行為。不斷強(qiáng)化人力資源成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用水平。
總之,企業(yè)的人力資源成本會(huì)計(jì)對企業(yè)人力資源管理效果有著不可低估的影響。正因?yàn)槿绱?人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用研究企業(yè)應(yīng)從自身的實(shí)際情況出發(fā),結(jié)合人力資源成本會(huì)計(jì)在應(yīng)用中應(yīng)面臨的關(guān)鍵性問題,發(fā)揮企業(yè)在人力資源管理方面應(yīng)用的作用,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效果的實(shí)現(xiàn)。
1航空公司的人力資源成本探討
航空公司的人力資源成本主要來自飛行員的支出。首先,航空公司取得和開發(fā)一名飛行員的成本極高。由于飛行員的培養(yǎng)十分嚴(yán)格,而且對技術(shù)要求也很高,因此要培養(yǎng)出一名合格的飛行員常需要3-5年,而機(jī)長的培養(yǎng)時(shí)間更長,可到10年或更久,而成本投入大約在600-800萬元人民幣。為此,航空公司每年必須付出一筆龐大的資金用于飛行員的培訓(xùn)。在市場經(jīng)濟(jì)下,勞動(dòng)力流動(dòng)不可避免,飛行員也可能基于各種理由而跳槽。在普通企業(yè)中,因員工跳槽帶來的影響可能并不突出;但對于航空公司來說,飛行員通過工作創(chuàng)造出的價(jià)值將用來抵償公司對其的培訓(xùn)支出,而離職則意味著之前的人才培訓(xùn)投入都流失了。這份成本損失高得讓許多航空公司都難以承受,否則國家也不會(huì)制定了相關(guān)政策,要求每個(gè)提前離職的飛行員都必須支付航空公司70-210萬元不等的賠償費(fèi)。
2航空公司人力資源的使用成本———薪酬
薪酬包括兩個(gè)主要構(gòu)成部分:直接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬和間接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。在市場經(jīng)濟(jì)下,人力資源的流動(dòng)更加頻繁,薪酬成為影響人們擇業(yè)的一個(gè)因素。對于飛行員來說,他們的薪酬一般是按照基本工資+飛行小時(shí)費(fèi)來計(jì)算,而飛行員的等級、航班和航線的不同又會(huì)使其收入有所區(qū)別。有些航空公司,機(jī)長月薪最高能拿到4-5萬元。雖然外部人看來,飛行員每年幾十萬的薪酬已經(jīng)很高了,但其工作強(qiáng)度不是一般人能夠想象,加上飛行員的工作具有高風(fēng)險(xiǎn)性,必須要求有較高的工作回報(bào)。就企業(yè)而言,薪酬的支出是盡可能的低,而對于員工來說,薪酬自然越高越好。如何評定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),平衡勞資關(guān)系,是管理者需要關(guān)心的。這種情況下,可以借助人力資源成本會(huì)計(jì)來開展這一工作。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的基礎(chǔ)上,可以嘗試增加“人力資源使用成本”這一科目。按照空乘人員、后勤人員、科室人員等各類別員工等級進(jìn)行二級科目的劃分、各明細(xì)下可根據(jù)需要再設(shè)立“基本工資”、“小時(shí)費(fèi)用”、“獎(jiǎng)勵(lì)成本”等三級明細(xì)賬。這樣,原本要進(jìn)入相關(guān)成本費(fèi)用的人力資源使用成本便可較為清晰地展現(xiàn)給相關(guān)人員審閱,管理者能夠確切掌握支付給飛行員的薪酬有多少,考慮其他員工的工資是否過高過低、員工薪酬的上漲是否與公司利潤的上升有關(guān)聯(lián)等問題。
3航空公司人力資源的取得和開發(fā)成本
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中,人力資源的取得成本和開發(fā)成本通常都被作為當(dāng)期費(fèi)用處理,而沒有根據(jù)實(shí)際情況將部分需要資本化的成本在預(yù)期服務(wù)期限內(nèi)攤銷,從而使損益表中凈收益的計(jì)算沒有真正反映當(dāng)期的經(jīng)營成果。如果能單獨(dú)設(shè)立“人力資源取得成本賬戶”和“人力資源開發(fā)成本賬戶”,記錄相關(guān)的成本支出,并在“人力資源取得成本攤銷”和“人力資源開發(fā)成本攤銷”賬戶上進(jìn)行相關(guān)分?jǐn)?那么管理者和其他人員將能從財(cái)務(wù)報(bào)告上獲得關(guān)于企業(yè)人力資產(chǎn)更確切的信息,也有助于管理者從投入產(chǎn)出角度分析企業(yè)人力資源的配置和管理是否得當(dāng)。
航空公司的工作人員一般數(shù)量龐大。以東航為例,截至2007年,已擁有40477名員工,若按人員名單設(shè)置明細(xì)賬并不實(shí)際。因此可以把飛行員和一般員工分開考慮,對于飛行員來說,其開發(fā)成本的投入是巨大的,常常是以數(shù)百萬元計(jì)算,對于這類員工可以按人員設(shè)置明細(xì)賬,明確記錄每個(gè)飛行員的實(shí)際經(jīng)濟(jì)投入,而這樣也能為飛行員薪酬的設(shè)計(jì)、離職賠償?shù)忍峁┮罁?jù);對于一般的員工,可按崗位不同設(shè)置明細(xì)賬,如“人力資源開發(fā)成本———后勤保障”等等。由于飛行員的前期培訓(xùn)成本是一筆很大的投資,管理者必須詳細(xì)地給予紀(jì)錄和分析,保證企業(yè)的投資能收到預(yù)期回報(bào)。同時(shí),也正因?yàn)檫@一巨大投入,飛行員勞動(dòng)力不能象其他員工一樣可以自由流動(dòng)。我們知道,如今飛行員要“跳槽”,必須支付原工作單位一筆費(fèi)用,小則70萬,大則上千萬。這些費(fèi)用是航空公司根據(jù)之前的培訓(xùn)投入大小和飛行員價(jià)值向其索要的,但究竟數(shù)目是否合理,目前并沒有相關(guān)的證據(jù)證明。借助這些科目,每位飛行員花費(fèi)了航空公司多少培訓(xùn)費(fèi),航空公司需要向離職飛行員索賠多少等問題都變得更加清晰了。
4利用人力資源會(huì)計(jì)信息控制員工離職所導(dǎo)致的成本
雖然說就業(yè)是個(gè)雙向選擇的過程,但對于許多企業(yè)來說,員工,尤其是優(yōu)秀員工的離職,往往對企業(yè)造成不同程度的經(jīng)濟(jì)損失。由于員工跳槽,在企業(yè)所承擔(dān)的全部成本中,不僅有離職和重新安置人員的成本,還有其他方面所造成的一些損失。初步估計(jì),當(dāng)一位員工離職時(shí),企業(yè)損失的成本大約是這位員工工資的150%(Branch,1998)。
那么對于越高薪酬的員工來說,他們離職所帶來的損失也就越大。一個(gè)高層管理人員的離職,不僅會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)和管理帶來負(fù)面影響,還可能直接導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出。很多時(shí)候,管理者都知道過于頻繁的離職事件會(huì)給企業(yè)帶來不好的聲譽(yù),但除此之外,他們往往不清楚究竟員工的離職還會(huì)給企業(yè)帶來多大的影響,成本的損失究竟有多少,這是因?yàn)槠髽I(yè)沒有建立一個(gè)有效的人力資源成本會(huì)計(jì)模式。人力資源會(huì)計(jì)可以從兩方面為企業(yè)管理者提供幫助:(1)正確計(jì)算人員流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)損失,及時(shí)向管理層披露損失信息;(2)人力資源會(huì)計(jì)可以提供索取賠償?shù)男畔?說明該索取多大數(shù)額的賠償才能避免減少人員變動(dòng)所帶來的損失。
如上述所說,如果已采用人力資源成本各科目進(jìn)行成本記錄,管理者就能夠通過這些會(huì)計(jì)記錄了解企業(yè)對每個(gè)飛行員的培訓(xùn)投入,在對這些支出進(jìn)行合理攤銷外,當(dāng)飛行員要求離職時(shí),航空公司可以根據(jù)攤銷余額對飛行員要求合理的賠償。這種有根有據(jù)的賠償可以最大限度減少飛行員對賠償金額的懷疑與不滿。人力資源成本會(huì)計(jì)引起管理者對員工離職的注意,使他們采取必要措施以維持和留住人才,從而避免因過高的離職率導(dǎo)致高額的重置成本。
一、實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容
成本會(huì)計(jì)課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容一般是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的特點(diǎn),選擇合適的賬務(wù)處理程序,按照進(jìn)行具體實(shí)務(wù)操作的步驟,重點(diǎn)突出成本核算的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容,同時(shí)注意產(chǎn)品成本計(jì)算方法的選擇與運(yùn)用,以期在學(xué)生進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)起到理論指導(dǎo)實(shí)踐的作用,進(jìn)而增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐能力。首先,在賬務(wù)處理程序的選擇上,一般選擇科目匯總表賬務(wù)處理程序,該賬務(wù)處理程序具有步驟簡單、易于操作、運(yùn)用方便的特點(diǎn),能夠滿足成本會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)教學(xué)的要求;其次,具體的實(shí)務(wù)操作步驟主要包括三個(gè)環(huán)節(jié),即:填制和審核會(huì)計(jì)憑證;賬簿的登記;編制會(huì)計(jì)報(bào)表;最后,編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表,還包括相關(guān)的成本報(bào)表,以及在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本預(yù)測、決策與成本計(jì)劃、控制等。
二、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式
成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式的選擇應(yīng)當(dāng)以教學(xué)內(nèi)容為基礎(chǔ),充分體現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容的實(shí)質(zhì),促進(jìn)新型財(cái)會(huì)教學(xué)方法的運(yùn)用,提高學(xué)生的理論水平與實(shí)踐能力,以期達(dá)到鍛煉與培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力的目的,從而為其將來從事財(cái)會(huì)方面的研究與進(jìn)行實(shí)務(wù)操作打下良好基礎(chǔ)。鑒于此,在分別對理論教學(xué)模式與實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式探討的基礎(chǔ)上,提出理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)模式。
1、理論教學(xué)模式理論教學(xué)模式是在成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)過程中僅僅闡述理論教學(xué)內(nèi)容,而實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容則合并到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中去進(jìn)行講解,不再單獨(dú)進(jìn)行闡釋。因此,選擇理論教學(xué)模式的目的在于提高學(xué)生成本會(huì)計(jì)的理論水平,為將來從事相關(guān)專業(yè)研究打下基礎(chǔ)。首先,成本會(huì)計(jì)課程雖然是財(cái)會(huì)類專業(yè)的專業(yè)主干課程,但是,在進(jìn)行課程設(shè)置時(shí),往往將該課程與其他財(cái)會(huì)類課程合并為一門課程,例如,將管理會(huì)計(jì)課程與成本會(huì)計(jì)課程合并為管理成本會(huì)計(jì)課程;或?qū)⒇?cái)務(wù)管理課程與成本會(huì)計(jì)課程合并為財(cái)務(wù)成本管理課程。這就造成了成本會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的壓縮,學(xué)生不能全面了解成本會(huì)計(jì)理論知識(shí)。而理論教學(xué)模式則充分考慮到這一情況,因此將成本會(huì)計(jì)課程作為單獨(dú)的一門課程進(jìn)行設(shè)置,不再與其他財(cái)會(huì)類課程相合并。其次,在理論教學(xué)模式中,未能加入實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容,因此,雖然學(xué)生的理論水平有所提高,但是其實(shí)踐能力并沒有得到鍛煉,這就造成了該模式適用的范圍較為有限。
2、實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式是在成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)過程中,以提高學(xué)生的實(shí)踐能力為目的,除闡述與成本會(huì)計(jì)相關(guān)的理論知識(shí)(基本理論知識(shí))外,單獨(dú)設(shè)置成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程進(jìn)行講解,從而為學(xué)生將來從事相關(guān)專業(yè)的實(shí)務(wù)操作打下基礎(chǔ)。該模式偏重于對實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的講解,且將成本會(huì)計(jì)相關(guān)實(shí)務(wù)操作從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中提取出來,單獨(dú)設(shè)置實(shí)驗(yàn)課程,從而使學(xué)生融會(huì)貫通,學(xué)以致用。但是,由于該模式僅僅對理論教學(xué)內(nèi)容中的最為基本的理論知識(shí)進(jìn)行了闡述,未能詳盡闡述擴(kuò)展理論知識(shí),因此也造成了該模式的適用范圍較為有限。
3、兩種模式的結(jié)合理論教學(xué)模式與實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的結(jié)合意味著在成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)過程中,既闡述相關(guān)理論教學(xué)內(nèi)容,又設(shè)置實(shí)驗(yàn)課程對實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行講解,從而實(shí)現(xiàn)使學(xué)生理論與實(shí)踐相結(jié)合的目的,因此該教學(xué)模式適用的范圍較為廣泛。首先,在兩種模式相結(jié)合的情況下,理論教學(xué)模式對理論教學(xué)內(nèi)容的闡述較為詳盡,學(xué)生可以從中學(xué)到成本會(huì)計(jì)的相關(guān)理論知識(shí),提高了理論水平;而實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式對實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的講解較為詳細(xì),學(xué)生可以將理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中,提高其實(shí)踐能力。其次,兩種模式的結(jié)合并不是簡單的相加,而是實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)的有機(jī)結(jié)合,理論教學(xué)模式彌補(bǔ)了實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式中闡述理論知識(shí)的不足,實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式又彌補(bǔ)了理論教學(xué)模式中實(shí)務(wù)操作的不足,這樣有機(jī)結(jié)合的目的是使學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際,學(xué)以致用,從而為其將來從事相關(guān)財(cái)會(huì)方面的研究或?qū)崉?wù)操作打下良好基礎(chǔ)。最后,兩種模式的結(jié)合,并不意味著理論課程與實(shí)驗(yàn)課程分別設(shè)置,而是將成本會(huì)計(jì)課程設(shè)置為理論課與實(shí)驗(yàn)課,且理論課與實(shí)驗(yàn)課并行不悖,例如,成本會(huì)計(jì)課程共56學(xué)時(shí),可以將理論課設(shè)置為40學(xué)時(shí),將實(shí)驗(yàn)課設(shè)置為16課時(shí)。在教學(xué)過程中,不必先完成理論課再開始實(shí)驗(yàn)課,可以在進(jìn)行理論課教學(xué)的同時(shí),選擇合適的時(shí)間開始實(shí)驗(yàn)課。
三、結(jié)語
財(cái)會(huì)類課程具有實(shí)踐性較強(qiáng)的特點(diǎn),因此在教學(xué)過程中應(yīng)注意理論與實(shí)踐的結(jié)合,選擇與教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)對象相適應(yīng)的教學(xué)模式,以達(dá)到財(cái)會(huì)教學(xué)的目的與要求就顯得尤為重要。鑒于此,在成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)過程中,應(yīng)當(dāng)選擇適宜的教學(xué)模式,采用正確的教學(xué)方法與手段,以提高該課程的教學(xué)質(zhì)量,并在此過程中不斷探索新的教學(xué)模式,從而達(dá)到該課程教學(xué)的要求。
一、責(zé)任成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
責(zé)任成本的意義在于某個(gè)特定的責(zé)任主體產(chǎn)生的消耗。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)云變幻,與此同時(shí),各個(gè)行業(yè)有各自的獨(dú)特之處,那么責(zé)任成本的具體內(nèi)涵也是存在些許差異的。雖然如此,但其中責(zé)任成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵總是存在共同點(diǎn):責(zé)任成本的形成伴隨具體目標(biāo),有形的、無形的、新技術(shù)、新工藝、各種服務(wù)都是存在的;責(zé)任成本歸根結(jié)底是耗費(fèi),但其目標(biāo)是確定的。
二、責(zé)任成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用
我們拿海爾集團(tuán)發(fā)展的例子來闡述責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營中的作用。海爾集團(tuán)從創(chuàng)建之初便堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn),有很多成功的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。自2001年底,海爾集團(tuán)創(chuàng)造性地提出進(jìn)行SUB建設(shè),將集團(tuán)的國際化戰(zhàn)略目標(biāo)分化落實(shí)到具體的人、具體的時(shí)間和具體的產(chǎn)品。SUB建設(shè)舉措首先是將集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)報(bào)表分解成多個(gè)責(zé)任單位的獨(dú)立[文秘站:]財(cái)務(wù)報(bào)表,人人都是主體,人人都是負(fù)責(zé)人,每個(gè)人的責(zé)任和義務(wù)都非常明確。報(bào)表清晰地記錄著每人每日的工作細(xì)節(jié)信息,實(shí)現(xiàn)人員的有效管理,并同時(shí)進(jìn)行考核,由此一來,員工們的工作積極性高漲,集體榮譽(yù)感也得到提升,能夠充分展現(xiàn)自我價(jià)值。海爾集團(tuán)將原本各分離部門的財(cái)務(wù)核算、原材料采購、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)整合成為新組織,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體營銷、采購、結(jié)算,優(yōu)化了資源配置,實(shí)現(xiàn)了組織結(jié)構(gòu)的扁平化,提高了集團(tuán)管理系統(tǒng)的效率,從而使得對員工們的績效考核更為嚴(yán)密,更為高效。
三、責(zé)任成本會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢及對策
從目前的形勢不難看出,信息化技術(shù)越來越多地影響著責(zé)任成本會(huì)計(jì)核算。因此,我國有必要大力倡導(dǎo)責(zé)任成本會(huì)計(jì)科技化、電算化,與時(shí)俱進(jìn),順應(yīng)國際市場經(jīng)濟(jì)的變化。我國的責(zé)任成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國際市場環(huán)境及企業(yè)生產(chǎn)變革,值得我們進(jìn)行一番思考和討論。
1.成本理論的研究工作需要進(jìn)一步強(qiáng)化,我國的責(zé)任成本會(huì)計(jì)水平普遍較低,建立審時(shí)度勢的責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系迫在眉睫。學(xué)術(shù)研究參與者們,必須打破傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的限制和根深蒂固的思想觀念,勇于創(chuàng)新、敢于開拓。理論要?jiǎng)?chuàng)新,理論更要?jiǎng)?wù)實(shí),深入企業(yè)基層開展調(diào)研活動(dòng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,盡快解決問題。
2.責(zé)任成本會(huì)計(jì)人員要更新傳統(tǒng)觀念,樹立創(chuàng)新思想,最大限度地開展理論研討學(xué)習(xí)工作,交換思想,共同進(jìn)步,最大程度地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中的職能作用。另外,責(zé)任成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出的關(guān)系進(jìn)行評價(jià)。第三,保證投入的增長速度不能過快,同時(shí)更要慢于產(chǎn)出的增長速度。第四,采取措施,保障投人的減少速度要快于產(chǎn)出的減少速度才行。第五,改造工藝,力爭投入不斷下降且產(chǎn)出不斷上升。在實(shí)踐中,企業(yè)不能片面的強(qiáng)調(diào)降低成本,這樣會(huì)影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,要把眼光放得長遠(yuǎn)一些,雖然短期內(nèi)投入會(huì)增加,但從長久來看,收益會(huì)增加更快,這種投入就顯得尤為必要,不可因?yàn)橐粫r(shí)地資本投入升高而影響企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展和產(chǎn)品的更新?lián)Q代。
3.責(zé)任成本會(huì)計(jì)引入信息化技術(shù)輔助核算。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)市場瞬息變化,這對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作效率提出了更為苛刻的要求,慢則落后,快才能有的放矢,在一定程度上也影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和市場份額,因此引入信息管理手段輔助會(huì)計(jì)核算工作勢在必行。
4.借鑒國際企業(yè)的先進(jìn)思想和管理經(jīng)驗(yàn)。西方國家的責(zé)任成本會(huì)計(jì)學(xué)科歷史悠久,發(fā)展迅速,特別是引入適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等方面的技術(shù),形成了新型的經(jīng)營型成本會(huì)計(jì),更為注重企業(yè)管理?；诖?我們必須借鑒國際企業(yè)的先進(jìn)理論理想和管理經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合中國國情,建立現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系,保證與國際市場的發(fā)展步調(diào)一致,與時(shí)俱進(jìn)。
四、總結(jié)
為了靈活、有效地應(yīng)對現(xiàn)代責(zé)任成本會(huì)計(jì)工作隨時(shí)出現(xiàn)的問題,我們有必要尋求相應(yīng)的規(guī)章制度,樹立全方位、全過程管理成本的原則。具體到從業(yè)人員而言,首先應(yīng)具備良好的職業(yè)道德,其次要精通財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理的基礎(chǔ)知識(shí),掌握現(xiàn)代責(zé)任成本會(huì)計(jì)學(xué)科的思想和實(shí)踐方法,利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行信息處理、成本預(yù)測、方案決策和成本控制。
1物流成本的涵義
就目前而言,國外對物流成本概念的定義內(nèi)容,較具代表性的有以下幾個(gè):在日本,物流成本被認(rèn)為是企業(yè)內(nèi)部在物流活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用總和,而物流的成本管理活動(dòng)主要是通過對物流的成本進(jìn)行限制與優(yōu)化,以此來提高物流系統(tǒng)的穩(wěn)定性。在歐美國家,物流成本分為三個(gè)部分,即:庫存、運(yùn)輸以及管理這個(gè)三個(gè)部分產(chǎn)生的費(fèi)用。其中,庫存指的是企業(yè)在貨物倉儲(chǔ)中產(chǎn)生的費(fèi)用,其除了對人力、保險(xiǎn)以及稅收的支出之外,還包括對占用資金的利息支付;運(yùn)輸部分指的是在貨物運(yùn)輸中,會(huì)選擇多樣化的運(yùn)輸方式來完成對運(yùn)輸比例的固定,在這樣的環(huán)境中,來將總和費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算,以此來完成對物流成本的定義。在我國,物流成本可從廣義與狹義兩個(gè)方面進(jìn)行定義。就廣義角度來說,其指的是企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售、倉儲(chǔ)以及運(yùn)輸?shù)然顒?dòng)中產(chǎn)生的資金支出內(nèi)容,其既需企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題研究李?，摷涯舅勾髮W(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院黑龍江佳木斯154007要對企業(yè)的原材料進(jìn)行采購、運(yùn)輸,也需對企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行銷售與配送,因此其對企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生著決定性的影響。就狹義角度來說,物流成本會(huì)對物品的運(yùn)輸與配置產(chǎn)生費(fèi)用,其所需企業(yè)支出的部分,即為物流成本。通過這樣的定義,可以發(fā)現(xiàn)我國與日本在對物流成本內(nèi)容進(jìn)行定義的時(shí)候,存在相似之處,是物流活動(dòng)所需支出資金的貨幣表現(xiàn)。
2物流成本會(huì)計(jì)核算的重要性
隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,生產(chǎn)企業(yè)為了能夠在經(jīng)營活動(dòng)中獲得更大的利潤,往往會(huì)選擇成本會(huì)計(jì)控制措施來提高自身經(jīng)濟(jì)效益。其內(nèi)容,一方面,通過對現(xiàn)代科技的使用來降低對生產(chǎn)成本的消耗;另一方面,通過加強(qiáng)對生產(chǎn)技術(shù)的提高來增強(qiáng)勞動(dòng)生產(chǎn)效率,以此來降低人力生產(chǎn)支出。其中,前者所能夠獲得的利潤潛力是直接的利潤源,而后者是間接的利潤源。在現(xiàn)代企業(yè)中,管理者開始逐步加強(qiáng)對物流利潤的關(guān)注,可以說物流成本的高低將會(huì)直接決定企業(yè)的生產(chǎn)成本高低,也是企業(yè)市場競爭力的表現(xiàn)內(nèi)容之一。
2.1能夠避免無效作業(yè)現(xiàn)象的發(fā)生
企業(yè)借助于對物流成本的核算,可以從中發(fā)現(xiàn)本可避免的物流活動(dòng),針對其存在的不合理性,讓其可以從成本角度出發(fā),讓其可以分為有效活動(dòng)與無效活動(dòng)兩個(gè)類型,將無效活動(dòng)取消,達(dá)到成本降低的作用。比如,就制造型企業(yè)來說,其在對自身產(chǎn)品進(jìn)行加工的時(shí)候,會(huì)出現(xiàn)一些不合理的產(chǎn)品運(yùn)輸或者庫存工作,這些工作的開展也就相應(yīng)地帶來人力成本與運(yùn)輸成本,久而久之,企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)也就會(huì)提高本身的開展成本。特別是隨著市場競爭激烈程度的不斷提高,這樣的經(jīng)營方式存在將會(huì)降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營利潤,也不利于企業(yè)的市場競爭。
2.2能夠確保資源利用率的提高
企業(yè)物流成本核算工作的開展目的是為了確保以最低的能耗產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益,因此加強(qiáng)對物流成本核算工作的重視,是為了盡可能地降低生產(chǎn)經(jīng)營成本,進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益,幫助企業(yè)可以在日常管理活動(dòng)中顯得更加穩(wěn)定、科學(xué)。具體來說,企業(yè)需要將運(yùn)輸模式進(jìn)行優(yōu)化,將搬運(yùn)卸載工作的開展成本盡可能地降低。同時(shí),針對于存儲(chǔ)費(fèi)用,其既要做到保障產(chǎn)品倉儲(chǔ)的質(zhì)量,也要將所需支付的費(fèi)用有效降低,提高對產(chǎn)品的使用效率。這些都是物流成本核算工作開展的核心內(nèi)容,也是企業(yè)想要提高自身經(jīng)營管理水平與市場競爭力的有效途徑。
3現(xiàn)階段我國企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中存在的問題
3.1企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的制度不健全
在我國,目前所采用的物流成本核算方法,其開展的依據(jù)是會(huì)計(jì)成本的核算制度,但是,其尚未能形成有針對性的核算規(guī)章制度。因此,當(dāng)其在為企業(yè)的物流成本進(jìn)行核算的時(shí)候,由于物物流服務(wù)自身帶有的復(fù)雜性,若僅僅是單純地對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行運(yùn)用,將會(huì)很難以滿足企業(yè)的成本計(jì)算需求,其嚴(yán)謹(jǐn)性與專業(yè)性程度不足,也就無法確保成本核算工作的環(huán)環(huán)緊扣,降低會(huì)計(jì)成本的核算價(jià)值。
3.2物流成本核算內(nèi)容不全面
生產(chǎn)企業(yè)的物流成本核算需要從其實(shí)際開展環(huán)節(jié)出發(fā),將采購活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、銷售活動(dòng)以及客后服務(wù)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行逐一核算。但是,就目前而言,企業(yè)的物流成本核算僅僅是對采購環(huán)節(jié)與銷售環(huán)境的費(fèi)用核算,因此,其存在一定的偏差性。同時(shí),因?yàn)橐恍┢髽I(yè)在進(jìn)行物流成本核算的時(shí)候,僅僅是對運(yùn)輸費(fèi)用以及倉儲(chǔ)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算,雖然表面上支出費(fèi)用較低,但是其產(chǎn)生的成本依舊存在,只不過被分化到了其他的項(xiàng)目中去,呈現(xiàn)出較低水平的運(yùn)輸物流成本,然后其實(shí)際支出較高。更有甚者,有的企業(yè)并未將物流成本作為企業(yè)生產(chǎn)支出的計(jì)算內(nèi)容,導(dǎo)致企業(yè)管理者對其的支出一無所知。
3.3未形成單獨(dú)物流成本核算科目
一些企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候,會(huì)將物流成本進(jìn)行分化,使其在各個(gè)環(huán)節(jié)中有所體現(xiàn),而未能將其當(dāng)作物流成本進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算。這是我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的特征之一:即將物流成本當(dāng)作采購、經(jīng)營、銷售、售后服務(wù)的組成部分,而未能做到統(tǒng)一管理,也是企業(yè)自身信息化處理水平較低的表現(xiàn),企業(yè)的物流信息難以被采集與集中,企業(yè)也就無法做到對物流成本的有效控制,企業(yè)管理者的決策形成本身也就會(huì)受信息內(nèi)容的影響,而難以做到對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的推動(dòng)。
3.4物流費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確
目前,物流成本的核算工作僅僅是確保將對外運(yùn)輸活動(dòng)與倉儲(chǔ)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)算,而對
物流管理支出與信息費(fèi)用支出忽略了。比如,企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所需材料的運(yùn)輸往往會(huì)直接被判定在貨物的購入成本里,而在倉儲(chǔ)活動(dòng)中,其費(fèi)用又只是對人力費(fèi)用的支出。這樣的核算模式,使得企業(yè)雖然在物流成本支出中有著高昂的費(fèi)用,整體水平卻顯得較低,進(jìn)而呈現(xiàn)出較為明顯的支出損失。久而久之,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作本身的精準(zhǔn)度與價(jià)值將會(huì)喪失,企業(yè)的數(shù)據(jù)需求也就難以滿足企業(yè)的發(fā)展,造成企業(yè)的管理困境。 4加強(qiáng)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的對策
4.1健全企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的制度
企業(yè)內(nèi)部的物流成本核算工作需要從制度出發(fā),將其存在的弊端深入了解,以此來確保企業(yè)在對原有的核算模式進(jìn)行優(yōu)化升級的同時(shí),更好地適應(yīng)市場需求,進(jìn)而提高物流成本計(jì)算的科學(xué)性。比如,在對管理費(fèi)用等進(jìn)行核算的時(shí)候,可以設(shè)置專門的物流成本支出內(nèi)容,使其成為該項(xiàng)核算工作的子集,再將這樣的分級方式在其他生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中進(jìn)行設(shè)置,形成明顯的分級計(jì)算內(nèi)容。此外,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將所產(chǎn)生的所有子集費(fèi)用進(jìn)行集中,確保其可以對企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行有效覆蓋。為了達(dá)到更高水平的工作成效,企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)地引進(jìn)先進(jìn)的核算技術(shù),降低核算工作的操作難度,也要確保其所需的物流成本信息能夠被及時(shí)、準(zhǔn)確地被傳遞,以此來幫助企業(yè)管理者加強(qiáng)對企業(yè)物流成本工作開展實(shí)際的掌握水平,促使自身能夠創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。
4.2增設(shè)物流成本科目
企業(yè)的物流成本核算工作,其開展的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算框架,因此,企業(yè)在對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用計(jì)算的時(shí)候,可以設(shè)置補(bǔ)充內(nèi)容,讓其明顯的分級化,就其操作性來說,可以是:從原材料的采購活動(dòng)開始將其產(chǎn)生的物流費(fèi)用進(jìn)行一一記錄,其包括了采購部門其工作活動(dòng)的人工支出、差旅補(bǔ)助、倉儲(chǔ)費(fèi)用以及辦公費(fèi)用等。針對于這樣的模式還需運(yùn)用到銷售環(huán)節(jié)、售后環(huán)節(jié),借助于這樣的模式是為了確保核算方法更為簡單、更加具體,促使控制活動(dòng)能夠提高自身的開展質(zhì)量,將物流運(yùn)輸成本所需的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算,加強(qiáng)自身的控制能力。
4.3設(shè)置專門的物流成本會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu),并設(shè)立單獨(dú)的物流成本核算科目
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來區(qū)分工作活動(dòng)的開展特征,形成穩(wěn)定的計(jì)算機(jī)構(gòu),促使企業(yè)的物流成本核算工作更加專業(yè)化。
(2)根據(jù)目前的成本核算體系,將所需補(bǔ)充的內(nèi)容集中且具體化,讓其可以在分化的核算工作中有所表現(xiàn),再按照實(shí)際內(nèi)容與類別來設(shè)立分流賬目,以此來確保企業(yè)的材料采購、產(chǎn)品銷售與運(yùn)輸以及生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)用等可以被明化。當(dāng)然,這樣的核算工作本身就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的信息來源,會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的設(shè)計(jì)憑證,進(jìn)而來完成對企業(yè)資金流的控制,顯得更為嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
4.4細(xì)化企業(yè)物流成本的賬務(wù)處理
財(cái)務(wù)工作者在將原始憑證編入計(jì)算的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)將所存在的會(huì)計(jì)科目明確劃分。同時(shí),企業(yè)需將產(chǎn)生的成本項(xiàng)目分類匯總,以此來增強(qiáng)對物流費(fèi)用計(jì)算能力。這種方法可以較為具體地將企業(yè)的物流信息進(jìn)行表現(xiàn),進(jìn)而為企業(yè)管理者提供更為全面的信息內(nèi)容,促使其可以在企業(yè)決策活動(dòng)中,既能提高自身的決策能力,也能降低生產(chǎn)成本,為企業(yè)發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境。
4.5引入作業(yè)成本法準(zhǔn)確核算物流成本的信息
在一般情況下,企業(yè)的物流成本計(jì)算會(huì)選擇傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)方法,這樣的方法因?yàn)樽陨淼娜嫘耘c系統(tǒng)性較差,使得其獲取的信息精確度較低。所以,企業(yè)在對物流成本進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候,需要讓物流成本能夠被劃分成一個(gè)個(gè)細(xì)致的操作內(nèi)容,以此來確保操作環(huán)節(jié)可以更好地被分配與集中。在此基礎(chǔ)上來提高企業(yè)管理者能夠獲取更為完整、準(zhǔn)確的企業(yè)發(fā)展信息,最大程度地提高自身管理能力,降低浪費(fèi)支出。當(dāng)然,這也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部改革活動(dòng)重要組成部分,企業(yè)需要借助于這樣的發(fā)展活動(dòng)來確保自身可以獲取更為準(zhǔn)確的成本信息,進(jìn)而從成本內(nèi)容出發(fā),提高自身的市場競爭力。
5結(jié)語
總的來說,現(xiàn)代企業(yè)的物流成本核算需要從會(huì)計(jì)工作出發(fā),確保成本管理活動(dòng)與控制需求能夠被有效滿足。目前,我國的物流成本核算發(fā)展處于初級階段,因此企業(yè)在對自身物流成本進(jìn)行核算的時(shí)候,需要主動(dòng)地去采用多樣化的方式。一方面,為了降低核算工作的開展難度;另一方面,企業(yè)也需要在這個(gè)過程中,有意識(shí)地去降低物流成本,以此來提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。
一、人力資源成本的可計(jì)量性
人力資源成本雖然內(nèi)容廣泛,但各項(xiàng)要素均是可以計(jì)量的。根據(jù)我國勞動(dòng)和社會(huì)保障部頒布的(2004)30號文件規(guī)定,人力資源成本的范圍主要包括:企業(yè)員工的工資總額、員工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、員工福利費(fèi)用、員工教育經(jīng)費(fèi)、員工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、員工住房費(fèi)用以及其他人力資源成本的支出,共計(jì)七項(xiàng)。其中,企業(yè)員工的工資總額在人力資源成本各構(gòu)成項(xiàng)中的比重最大,是人力資源成本的主要組成部分。可見人力資源成本的發(fā)生內(nèi)容明確,并且是可以確切計(jì)量的。
二、發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)的必要性
(一)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要
科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展要求企業(yè)由勞動(dòng)密集型向識(shí)、技術(shù)密集型發(fā)展,從而重視對人力資源的開發(fā)和利用,并對人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算越來越重要。因此運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法對人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并報(bào)告,以此來滿足企業(yè)管理者及外部有關(guān)人員的信息需求將成為必然要求。
(二)國家宏觀調(diào)控的需要
國家有關(guān)部門通過宏觀調(diào)控措施,正確引導(dǎo)人力資源的合理流向,發(fā)揮我國人力資源的優(yōu)勢,使人力資源在全國范圍內(nèi)合理有效順暢流動(dòng),最大限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)國民生產(chǎn)總值最大化,提升國家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
(三)企業(yè)提高效益的需要
現(xiàn)代企業(yè)的競爭很大程度上是其擁有高素質(zhì)人才多少的競爭,亦即高素質(zhì)人才決定企業(yè)的生存,如何計(jì)量報(bào)告人力資源成本的投入產(chǎn)出比將決定企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營決策,因此對企業(yè)人力資源成本的核算動(dòng)力將會(huì)逐漸加大。
三、發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
(一)在觀念上比較落后
1、在接受人力資源成本會(huì)計(jì)的概念上保守。人力作為資源對于大多數(shù)人來說是可以接受的,但作為能給企業(yè)帶來產(chǎn)出的資產(chǎn)卻很多人員接受不了,從而對推進(jìn)人力資源成本會(huì)計(jì)有很大的阻力和困難。2、在認(rèn)識(shí)人力資源成本會(huì)計(jì)達(dá)成的目標(biāo)上存在誤區(qū)。人力資源成本會(huì)計(jì)的推行,很大程度上是為了實(shí)現(xiàn)對人力資源成本的有效管理,在對人力資源成本管理存在二個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。(1)人力資源成本管理就是要減少投入,增加工作量,結(jié)果就是直接損害了員工的切身利益,造成員工對人力資源成本管理的抵觸心理;(2)比較孤立地看待人力資源成本管理,忽視了人是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的主體和核心,人力資源成本管理是人力資源管理和財(cái)務(wù)部門等管理部門密切相關(guān)。
(二)相應(yīng)的人力資源成本會(huì)計(jì)制度不完善
人力資源成本會(huì)計(jì)是指主要研究有關(guān)人力資源投資支出的確認(rèn)計(jì)量、核算和報(bào)告的人力資源會(huì)計(jì),而目前企業(yè)所建立的財(cái)務(wù)相關(guān)制度中并未直接涉及人力資源成本的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、核算制度及報(bào)告制度,亦即相應(yīng)的人力資源成本會(huì)計(jì)制度還不完善,亟需建立健全相應(yīng)配套制度。
(三)人力資源成本會(huì)計(jì)的相應(yīng)信息化載體未完善
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)軟件未能進(jìn)一步滿足人力資源成本會(huì)計(jì)的管理需求,僅僅只是滿足日常會(huì)計(jì)記賬所需,而對于人力資源成本的歸集及報(bào)告方面并未形成行之有效的信息化載體。(四)在管理方法上比較單一人力資源管理方法單一,大多數(shù)企業(yè)重視招入成本看輕開發(fā)成本,往往對于人力資源成本的眾多構(gòu)成內(nèi)容中取得成本比較好歸集,而對于開發(fā)成本、使用成本及保障成本和離職成本卻未能充分確切歸集,相當(dāng)一部分成本簡單地計(jì)入企業(yè)的日常費(fèi)用。
四、發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)的新出路
(一)轉(zhuǎn)變觀念提升人力資源成本會(huì)計(jì)發(fā)展空間
提升企業(yè)管理層及普通員工對人力資源成本會(huì)計(jì)的認(rèn)知,理解推行人力資源成本會(huì)計(jì)的必要性及現(xiàn)實(shí)意義,從而重視人力資源成本管理,不僅從概念層面上還是從應(yīng)用層面上都得到很好的推行,有益于企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的全方位有效推行。
(二)完善人力資源成本會(huì)計(jì)制度
1、建立健全人力資源成本核算賬戶。從會(huì)計(jì)角度出發(fā),設(shè)置人力資源成本核算賬戶,從會(huì)計(jì)一方開始加強(qiáng)對人力資源的經(jīng)濟(jì)考核,力求較為客觀公正地給出人力資源的價(jià)值。為了更好地反映人力資源成本的核算體系,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算賬戶的基礎(chǔ)上,增加“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源損益”和“待攤?cè)肆Y源成本費(fèi)用”等科目進(jìn)行人力資源成本核算。2、完善人力資源成本的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對于各項(xiàng)費(fèi)用成本的入賬確認(rèn)及計(jì)量做出明確規(guī)定,使得某項(xiàng)費(fèi)用成本一旦發(fā)生最終是否歸集并且如何歸集到人力資源成本相關(guān)賬戶科目做出確定性指導(dǎo),切實(shí)保障人力資源成本的會(huì)計(jì)記錄有相應(yīng)的制度作保證,最終使其準(zhǔn)則化、制度化。3、加強(qiáng)人力資源成本的會(huì)計(jì)信息報(bào)告。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,人力資源作為企業(yè)很重要的一項(xiàng)資產(chǎn)越來越引起企業(yè)內(nèi)外相關(guān)人員的關(guān)注。在財(cái)務(wù)管理中企業(yè)的各項(xiàng)管理經(jīng)營指標(biāo)采用會(huì)計(jì)報(bào)表等形式定期不定期向企業(yè)內(nèi)外相關(guān)人員披露,人力資源成本信息也將在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示并充分披露,最大限度內(nèi)滿足有關(guān)人力資源成本的需求。
(三)引入以人力資源成本會(huì)計(jì)為內(nèi)容的會(huì)計(jì)軟件
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化軟件的基礎(chǔ)上,開發(fā)以人力資源成本為處理內(nèi)容的會(huì)計(jì)軟件,將極大地加快基礎(chǔ)信息的采集及歸納,使人力資源成本會(huì)計(jì)的成功推行變?yōu)榭赡堋＞唧w來說,實(shí)施人力資源管理部門、會(huì)計(jì)核算部門及 銷售經(jīng)營部門的信息化軟件的相互交叉引入機(jī)制,逐漸建立以人力資源成本會(huì)計(jì)為載體、人力資源管理信息為依托、經(jīng)營效益為成果的綜合管理體系,從而反映整個(gè)企業(yè)的人力資源投入產(chǎn)出情況,進(jìn)而促使企業(yè)優(yōu)化人力資源配置,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。
(四)創(chuàng)新人力資源成本管理方法
1、建立健全人力資源成本的預(yù)算管理體系。建立健全人力資源成本的預(yù)算管理體系,結(jié)合人力資源管理部門的工作計(jì)劃(主要涉及招聘、培訓(xùn)及離職等),切實(shí)把預(yù)算管理體系做實(shí)做好,進(jìn)而保障人力資源成本會(huì)計(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。2、創(chuàng)新工資分配機(jī)制。建立健全工資分配相關(guān)制度、加強(qiáng)過程監(jiān)督、完善績效考核,使人力資源成本的歸集有章可循,做到較為客觀公正地反映人力資源成本的實(shí)際情況,切實(shí)搞好會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。
五、結(jié)論
人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域,是人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論。人力資源會(huì)計(jì)包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì),本文從發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)的角度探討其存在的相關(guān)問題或現(xiàn)狀,提出了四條建議,其為改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)方法提供了嶄新的思路,對于員工個(gè)人自我實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化,經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展等都具有跨時(shí)代的戰(zhàn)略意義。
責(zé)任成本會(huì)計(jì)在近些年逐步顯示出了在企業(yè)實(shí)踐中的重要作用和應(yīng)用價(jià)值,逐步受到關(guān)注和重視。責(zé)任成本制度可以很好的提高責(zé)任精確度,轉(zhuǎn)變職工工作觀念,提高職工得到工作主動(dòng)性和創(chuàng)造性,有利于企業(yè)整體利益有效實(shí)現(xiàn)。在責(zé)任成本制度的實(shí)踐應(yīng)用過程中首先需要企業(yè)管理者對責(zé)任成本制度認(rèn)識(shí)到位,明確其重要作用,對項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行明確。其次,責(zé)任成本制度的評估方法需要結(jié)合具體的企業(yè)發(fā)展實(shí)際,最后,應(yīng)該通過科學(xué)考核,發(fā)揮政策鼓勵(lì)作用,完善企業(yè)整體規(guī)劃和發(fā)展結(jié)構(gòu)。責(zé)任成本制度的實(shí)施無論在戰(zhàn)略成本管理還是在目標(biāo)管理推廣中都發(fā)揮了重要作用。
一、責(zé)任成本會(huì)計(jì)的概念
在市場環(huán)境瞬息萬變的今天,過去企業(yè)當(dāng)中的那種老舊的會(huì)計(jì)管理模式已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展需求,因此很多企業(yè)都提出了一種叫作責(zé)任成本會(huì)計(jì)的管理模式,在這種會(huì)計(jì)模式當(dāng)中,相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門能夠自主開發(fā)并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理,并且把這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門當(dāng)作責(zé)任管理中心,然后統(tǒng)一地進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目管理,作為重要的責(zé)任管理中心,這一部門必須要相應(yīng)地制定所要完成的工作任務(wù),并且將工作任務(wù)下發(fā)給各個(gè)執(zhí)行部門,同時(shí)交給企業(yè)管理者進(jìn)行審批,還要對會(huì)計(jì)管理的結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn),所以責(zé)任成本管理部門是企業(yè)當(dāng)中不可缺少的部門,一般采用的是分權(quán)管理形式的責(zé)任模式來進(jìn)行的會(huì)計(jì)項(xiàng)目管理,在這種分權(quán)管理當(dāng)中,相關(guān)部門的責(zé)任是非常重大的,他們不僅要能夠保證企業(yè)員工出勤制度的完善,同時(shí)也要充分調(diào)動(dòng)起員工工作的積極性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期性的發(fā)展目標(biāo)。
二、目前的企業(yè)發(fā)展環(huán)境對責(zé)任成本會(huì)計(jì)的影響
事實(shí)上,企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境變化對于該項(xiàng)會(huì)計(jì)管理項(xiàng)目事業(yè)的發(fā)展來說是有著非常強(qiáng)大的影響力,也就是說許多企業(yè)成本項(xiàng)目的質(zhì)量分析要求都是與社會(huì)發(fā)展環(huán)境分不開的,而降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的成本則是每個(gè)企業(yè)發(fā)展過程中的共同目標(biāo)。而且這種會(huì)計(jì)管理模式也是基于目標(biāo)分析理論的基礎(chǔ)之上建立起來的,目標(biāo)分析理論通常涵蓋了對生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目目標(biāo)的制定工作,目標(biāo)預(yù)算工作,以及目標(biāo)分析工作,企業(yè)只有根據(jù)目標(biāo)分析理論的結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)管理才能夠更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展的規(guī)劃設(shè)計(jì),除此之外,社會(huì)環(huán)境當(dāng)中其他因素的變化也會(huì)影響到該項(xiàng)責(zé)任成本會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行,比如說國家宏觀政策方向上的改變,以及對生產(chǎn)資料市場所進(jìn)行的調(diào)整都會(huì)制約著企業(yè)的成本會(huì)計(jì)管理。不僅如此,當(dāng)今市場環(huán)境當(dāng)中的需求供應(yīng)關(guān)系假如發(fā)生了變化,也會(huì)使得成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容發(fā)生改變,一些信息技術(shù)手段的提出和應(yīng)用,也會(huì)不斷轉(zhuǎn)變著成本會(huì)計(jì)管理的形式和手段,因此加強(qiáng)信息技術(shù)同企業(yè)社會(huì)環(huán)境的融合發(fā)展,為責(zé)任成本會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造出一個(gè)良好的環(huán)境也是一項(xiàng)非常重要的工作任務(wù),必須要從企業(yè)長期發(fā)展的角度上來思考問題,促進(jìn)企業(yè)之間的成本管理融合,使企業(yè)能夠把握住該領(lǐng)域的發(fā)展趨勢,從而做好科學(xué)有利的成本信息管理,有效地運(yùn)用成本會(huì)計(jì)管理來完成企業(yè)的整體發(fā)展和提高,運(yùn)用成本資源來提高企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢。
三、責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用
1.運(yùn)用現(xiàn)狀
要想研究一般責(zé)任成本會(huì)計(jì)這一理論在我國企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中的運(yùn)用情況,就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來進(jìn)行考慮,因?yàn)樵擁?xiàng)會(huì)計(jì)管理模式的應(yīng)用也是一個(gè)不斷變化著的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程,有關(guān)專家對其的分析研究也從來都沒有停止過,通過這種成本會(huì)計(jì)的管理方式,使企業(yè)對于每一位員工的工作狀態(tài)都能夠有一個(gè)了解,同時(shí)也可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行了解,簡單來說,就是把企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)轉(zhuǎn)變成為了每一位企業(yè)員工每天的發(fā)展目標(biāo),將企業(yè)發(fā)展的成本細(xì)化到了每一位員工頭上,當(dāng)發(fā)展目標(biāo)細(xì)化工作完成了以后,每一位員工就要根據(jù)分到的不同責(zé)任目標(biāo)來進(jìn)行不同的責(zé)任成本管理,通過這種責(zé)任管理的方式,使得每一位員工為企業(yè)所生產(chǎn)的價(jià)值都能夠得到體現(xiàn),從而有利于企業(yè)根據(jù)不同員工的表現(xiàn)情況來設(shè)計(jì)相應(yīng)的薪酬福利制度,這種責(zé)任成本會(huì)計(jì)方式的應(yīng)用使得企業(yè)當(dāng)中的財(cái)務(wù)管理制度能夠朝著多勞多得的方向上發(fā)展。而將責(zé)任成本的管理理念進(jìn)一步落實(shí)以后,還可以將傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中的各個(gè)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理,使得它們?nèi)诤铣蔀橐环N新的責(zé)任管理部門,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,并針對融合完成了的責(zé)任部門采取績效考核管理,使企業(yè)中的這一責(zé)任管理部門能夠更好地發(fā)揮出它的作用效力。這是一種從企業(yè)宏觀發(fā)展的角度所進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營成本管理的一種方式,此種責(zé)任成本分配的會(huì)計(jì)計(jì)算方式,使員工在工作的時(shí)候不能夠只從一個(gè)因素方面來思考,而是要從企業(yè)發(fā)展的整體成本角度上來思考應(yīng)該怎樣去做的問題,就比如說企業(yè)當(dāng)中負(fù)責(zé)生產(chǎn)資料采集的部門,這部分員工在進(jìn)行資料采集時(shí)不應(yīng)該只考慮原價(jià)的問題,而是要從整體運(yùn)輸費(fèi)用成本、倉儲(chǔ)成本以及資料消耗成本等方面來進(jìn)行會(huì)計(jì)成本的計(jì)算研究,綜合多方面因素以后,選擇一種適合于企業(yè)發(fā)展的采集方式,進(jìn)而為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展節(jié)省成本。
2.責(zé)任成本會(huì)計(jì)與賬戶設(shè)置
一般這種成本會(huì)計(jì)的研究針對的賬戶有兩種,其一是損益賬戶,其二是負(fù)債賬戶,在賬戶設(shè)置當(dāng)中,一定要結(jié)合著責(zé)任成本會(huì)計(jì)的管理方式來進(jìn)行,要保證賬戶當(dāng)中責(zé)任中心可以控制,然后做好賬戶的細(xì)化分類工作,在賬戶注冊時(shí),要記住責(zé)任負(fù)擔(dān)原則,必須要把可以控制的成本放入到賬戶的責(zé)任中心當(dāng)中,從而實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目成本的細(xì)化工作,這樣對每一個(gè)賬戶所生產(chǎn)經(jīng)營的項(xiàng)目成本都有一個(gè)了解和掌握,在賬戶管理的評價(jià)當(dāng)中,要結(jié)合賬戶當(dāng)中的責(zé)任中心系統(tǒng)
來看,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對賬戶的責(zé)任成本會(huì)計(jì)管理。在整個(gè)過程當(dāng)中,應(yīng)該明確的問題就是一定要把握好責(zé)任中心的確定問題,必須要設(shè)計(jì)規(guī)劃好項(xiàng)目當(dāng)中的責(zé)任中心,才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行更好的成本會(huì)計(jì)管理,事實(shí)上,責(zé)任中心所負(fù)責(zé)涵蓋的領(lǐng)域是非常大的,因此必須要對其進(jìn)行詳細(xì)的研究劃分工作,要讓相關(guān)企業(yè)嚴(yán)格按照發(fā)展情況以及實(shí)際的生產(chǎn)要求來進(jìn)行責(zé)任規(guī)劃調(diào)整。在劃分完成了責(zé)任中心以后,還面臨著每個(gè)中心當(dāng)中可以控制成本不清晰的問題,因而在劃分成本的時(shí)候,還需要進(jìn)一步了解每個(gè)中心所消耗的成本狀況,而且還要了解每個(gè)中心能否計(jì)算和調(diào)節(jié)控制成本的消耗,這也從側(cè)面要求了責(zé)任中心必須要事前計(jì)算完成好成本的預(yù)估項(xiàng)目。之后還要關(guān)注的就是內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移的問題,一定要使責(zé)任中心之間能夠協(xié)調(diào)完成好成本的轉(zhuǎn)移價(jià)格,將價(jià)格控制在合理的范圍之內(nèi),要從企業(yè)發(fā)展的宏觀角度上進(jìn)行考慮,使得成本的轉(zhuǎn)移合情合理。在對賬戶當(dāng)中每一個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行績效考核評價(jià)的時(shí)候,要做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)預(yù)算的計(jì)算工作,然后對預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的評價(jià),特別是針對可以控制成本的考核評價(jià),將成本的計(jì)算結(jié)果應(yīng)用到企業(yè)整體的責(zé)任成本會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)當(dāng)中。 四、責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的發(fā)展趨勢
1.理論角度
從理論角度上來看責(zé)任成本會(huì)計(jì)管理項(xiàng)目未來的發(fā)展趨勢,還需要進(jìn)一步充實(shí)這一理論系統(tǒng)的內(nèi)涵,加強(qiáng)對責(zé)任成本的理論研究,要從理論知識(shí)層面上去充實(shí)系統(tǒng)性的理論知識(shí)學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的理論知識(shí),并把理論研究的成本應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展項(xiàng)目當(dāng)中,然后通過實(shí)踐性的檢驗(yàn)方式來檢驗(yàn)這些理論研究是否具有實(shí)際效果,能不能更好地做到對責(zé)任中心的劃分工作,如果實(shí)踐檢驗(yàn)在企業(yè)中開展的效果并不是很好的話,就需要重新轉(zhuǎn)換一些理論研究的設(shè)計(jì)思路,根據(jù)之前提出的理論當(dāng)中存在的問題進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn),在不斷地探索當(dāng)中找到一種合適的責(zé)任成本會(huì)計(jì)理論方法。
2.技術(shù)角度
一般責(zé)任成本會(huì)計(jì)在技術(shù)角度上面的發(fā)展趨勢,指的是要在企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)一步開展信息技術(shù)型的會(huì)計(jì)成本管理模式,從而提高責(zé)任成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和會(huì)計(jì)研究效率,縮短了不必要的用工時(shí)間和用工成本,通過計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)軟件來更好地實(shí)現(xiàn)對責(zé)任成本會(huì)計(jì)的計(jì)算與控制管理,使得企業(yè)的管理者能夠根據(jù)會(huì)計(jì)軟件的計(jì)算結(jié)果作出正確的價(jià)值判斷。在技術(shù)研發(fā)的過程中,還是發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)核算技術(shù)比較先進(jìn),關(guān)于成本會(huì)計(jì)方面的管理核算水平也比我國的發(fā)展水平要高出很多,因而從技術(shù)層面上,我國也應(yīng)該多多向發(fā)達(dá)國家進(jìn)行學(xué)習(xí),從而掌握到更為先進(jìn)的責(zé)任成本核算技術(shù)。
3.企業(yè)文化角度
企業(yè)要想真正做好責(zé)任成本控制工作,還是要從企業(yè)思想的源頭開始做起,上到企業(yè)管理者,下到每一位企業(yè)當(dāng)中的工作人員,都需要樹立一種責(zé)任成本的管理意識(shí),這就要求構(gòu)建一種良好的企業(yè)文化氛圍,在企業(yè)文化的建設(shè)過程中,要讓相關(guān)的工作人員都能夠主動(dòng)地去完成成本管理問題,一切從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)性角度出發(fā),不斷地從企業(yè)宏觀發(fā)展的戰(zhàn)略角度上來科學(xué)規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營成本,并且將這種關(guān)于成本的規(guī)劃設(shè)計(jì)落實(shí)到每一責(zé)任中心的生產(chǎn)環(huán)節(jié)項(xiàng)目當(dāng)中。
五、結(jié)語
綜上所述,通過目標(biāo)成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用與發(fā)展研究,進(jìn)一步明確了目標(biāo)成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的影響以及未來發(fā)展趨勢。目標(biāo)成本會(huì)計(jì)制度在企業(yè)中的順利實(shí)施離不開相關(guān)政策法規(guī)的建立和完善,應(yīng)該通過會(huì)計(jì)成本制度構(gòu)建起全過程和全員的成本管理體系,使得上到?jīng)Q策管理部門,下到一線操作部門整體的責(zé)任成本觀念加深,提高全員的成本控制意識(shí)。對于企業(yè)的責(zé)任成本會(huì)計(jì)管理操作人員來說,不僅僅要具備良好的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),同時(shí)還應(yīng)該具備經(jīng)營管理和生產(chǎn)技術(shù)流程方面的相關(guān)知識(shí)。提高整體的公司責(zé)任成本控制效率,發(fā)揮減少企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。責(zé)任成本會(huì)計(jì)的實(shí)施不僅對于短期的成本控制作用明顯,對于長期的企業(yè)未來發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高都具有重要意義。
在成本會(huì)計(jì)教學(xué)中,會(huì)遇到許多分類或分配的問題,這些問題往往比較復(fù)雜或比較抽象,可采用圖表示意法,充分展示有關(guān)內(nèi)容。這張圖十分直觀地說明了材料費(fèi)根據(jù)用途(領(lǐng)用部門)的不同分別記入了基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等賬戶,這樣學(xué)生在理解材料費(fèi)用分配時(shí)就輕松了許多?？傊?圖表是會(huì)計(jì)教學(xué)中最好最重要的教學(xué)手段,采用圖表示意法可使學(xué)生便于理解,加深記憶。
采用多媒體教學(xué)手段
現(xiàn)階段一般存在三種教學(xué)方式:一是黑板加粉筆的教學(xué)方式;二是計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)方式;三是多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)方式。如果采用由教師在黑板上板書講授的方法,則會(huì)帶來時(shí)間、空間上的矛盾。一方面,由于板書占用的時(shí)間較多,為了正常的教學(xué)進(jìn)度,教師往往不得不加簡化或放棄板書而加快講授的速度,使有些問題無法細(xì)致地展現(xiàn)出來,學(xué)生一旦某個(gè)環(huán)節(jié)未能掌握,就往往失去學(xué)習(xí)該門課程的興趣和信心。另一方面,由于黑板的空間有限,一般很難將每種成本計(jì)算方法的全過程呈現(xiàn)給學(xué)生,往往是展現(xiàn)最終結(jié)果而沒有過程演示,導(dǎo)致學(xué)生無法理解各種費(fèi)用分配表、成本計(jì)算單等表格中各數(shù)據(jù)的來源,進(jìn)一步增加了他們學(xué)習(xí)的困難。多媒體技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)的完美結(jié)合所形成的多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)方式,具有強(qiáng)大的多媒體信息處理能力和傳播能力,為教師生動(dòng)高效地進(jìn)行課堂教學(xué)指明了方向。作為教師應(yīng)適應(yīng)這一新形勢,不僅要努力提高專業(yè)理論知識(shí)和基本技能,而且要具備嫻熟的多媒體技術(shù),更要擅長多種媒體及現(xiàn)代教育技術(shù)的運(yùn)用。在成本會(huì)計(jì)的教學(xué)過程中,將新的媒體技術(shù)、新的信息技術(shù)融入教學(xué)內(nèi)容。這樣對教師來說,講解清晰、節(jié)約時(shí)間、提高了課堂效率;對學(xué)生來說,直觀簡單、通俗易懂、引發(fā)了興趣。
重視實(shí)踐環(huán)節(jié)
高職院校是以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)的,因此要注重實(shí)踐環(huán)節(jié),培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力,但傳統(tǒng)的“理論—實(shí)踐”教學(xué)模式,人為地將理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)分成兩塊。平時(shí)課堂中只注重理論教學(xué),學(xué)生由于從未接觸過成本會(huì)計(jì)工作,往往感覺很抽象,不能深刻理解;畢業(yè)前進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)并到單位實(shí)習(xí)時(shí),又認(rèn)為無從下手,學(xué)生的實(shí)踐能力得不到鍛煉與提高。因此,應(yīng)以提高學(xué)生的動(dòng)手能力文秘站:為目標(biāo),在理論講解的同時(shí),靈活地使用多種實(shí)踐性教學(xué)手段,充分調(diào)動(dòng)起學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性,培養(yǎng)他們的興趣。目前高職院校成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)普遍采用的形式和手段有練習(xí)、測試、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)、校外單位實(shí)習(xí)、撰寫論文等。在實(shí)踐教學(xué)過程中,要根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和特定的教學(xué)目的,有選擇地使用這些實(shí)踐教學(xué)手段,實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與形式的最優(yōu)組合,增強(qiáng)成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果。
教學(xué)實(shí)踐告訴我們,高職成本會(huì)計(jì)的教學(xué)過程不僅僅是按照課本、教學(xué)計(jì)劃、進(jìn)度完成教學(xué)任務(wù)的教學(xué)過程,而且應(yīng)該積極開動(dòng)動(dòng)腦筋創(chuàng)新多種教學(xué)方法,把理論內(nèi)容寓于實(shí)踐教學(xué)中,從而調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和創(chuàng)新能力,使學(xué)生獲取知識(shí)的時(shí)間和空間得到延伸。(本文作者:王志鋼 單位:江蘇廣播電視大學(xué)通州學(xué)院)
近年來,隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,會(huì)計(jì)相應(yīng)法規(guī)不斷完善,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的內(nèi)容從理論到實(shí)踐,得到全面的應(yīng)用,但是作為會(huì)計(jì)組成部分的成本會(huì)計(jì),仍然沒有得到完善,其方法體系仍然很落后。建國以來,我們借鑒前蘇聯(lián)的成本會(huì)計(jì)方法體系模式,取得了積極的效果。但是,這種在舊的經(jīng)濟(jì)管理體制下形成和發(fā)展的模式,難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求,具有很大的局限性。1993年我國進(jìn)行一項(xiàng)大舉措的會(huì)計(jì)制度改革,不僅改革了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容,而且對一直沿用前蘇聯(lián)50年不變的成本會(huì)計(jì)的方法體系進(jìn)行了改革,由完全成本法改為制造成本法,初步形成中國特色的成本會(huì)計(jì)方法體系,但是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)方法體系已經(jīng)越來越不適應(yīng)新環(huán)境的需要,改革現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)方法體系勢在必行。人們紛紛致力于成本會(huì)計(jì)方法體系的研究,但是絕大部分學(xué)者僅僅是局限在國內(nèi)環(huán)境下,將管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容融入成本會(huì)計(jì)之中,這顯然是不夠。
成本會(huì)計(jì)方法和理論體系在不同發(fā)展時(shí)期的特點(diǎn)
成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相聯(lián)系,是基于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來的。早期的成本思想,基本上只是一種將本求利的思想,對于產(chǎn)品成本核算環(huán)節(jié)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)并未作嚴(yán)格區(qū)分,對于核算產(chǎn)品成本的各個(gè)要素也未進(jìn)行比較科學(xué)的分類。成本記錄也只是以單式記賬法進(jìn)行成本記錄。成本核算只是一種具有統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的成本計(jì)算,表現(xiàn)為費(fèi)用的累積,直到封建社會(huì)末期,對于各項(xiàng)費(fèi)用的認(rèn)定和攤派尚缺乏一定的規(guī)定,而對于成品和產(chǎn)品成本的處理則更無妥善之方法。隨著早期資本主義競爭的出現(xiàn),使工場主的經(jīng)營日益復(fù)雜化,他們要求隨時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)狀況。于是,在人類早期的成本思想和簡單成本計(jì)算行為的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了復(fù)雜的成本計(jì)算。人們逐漸把復(fù)式記賬法引入到工業(yè)簿記中來,形成成本核算賬戶體,從而確立了實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度的基本模式。
到19世紀(jì)末,隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和競爭意識(shí)的增加,實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度的局限性逐漸開始顯現(xiàn),為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要,便產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的誕生是企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑,這時(shí)成本會(huì)計(jì)發(fā)展雖然實(shí)現(xiàn)了事中控制和事后控制相結(jié)合,為企業(yè)成本會(huì)計(jì)服務(wù)于管理開創(chuàng)了一條新路子,但是它只是協(xié)助解決執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題,而未參與企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題的決策。在20世紀(jì)中葉,資本主義世界開始進(jìn)入所謂的戰(zhàn)后期。生產(chǎn)力獲得十分迅速的發(fā)展;資本主義企業(yè)進(jìn)一步集中,企業(yè)的規(guī)模愈來愈大,生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜。在這種新的情況下,要求企業(yè)成本會(huì)計(jì)必須為企業(yè)的規(guī)劃、預(yù)測、決策服務(wù)。
1936年,美國會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯在《美國全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公報(bào)》上首先撰文提出變動(dòng)成本法。因當(dāng)時(shí)正處于“制造間接費(fèi)”討論的間歇期,所以未被人們所重視。20世紀(jì)50年代,會(huì)計(jì)學(xué)者們開始研究成本習(xí)性理論,將標(biāo)準(zhǔn)成本與變動(dòng)成本法試用于會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐,使當(dāng)時(shí)的預(yù)算方法、利潤計(jì)劃方法等日臻完善。從此,成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)了前所未有的繁榮時(shí)代,形成了新型的重在管理的經(jīng)營型成本會(huì)計(jì)。
近一二十年來,高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)。企業(yè)制造環(huán)境已從過去的勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化。在新的制造環(huán)境下,成本會(huì)計(jì)又有了新的發(fā)展:完善了質(zhì)量成本核算,實(shí)行以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度,推行倒推成本法,電子計(jì)算機(jī)在成本會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。
關(guān)于成本會(huì)計(jì)發(fā)展歷程得出幾點(diǎn)結(jié)論:成本會(huì)計(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高而不斷發(fā)展的。成本會(huì)計(jì)方法和理論體系在不同發(fā)展時(shí)期應(yīng)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)的改革和研究必須兼顧企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面的要求,其發(fā)展方向應(yīng)該是對企業(yè)成本進(jìn)一步實(shí)行有效的管理,以達(dá)到降低成本的目的。
成本會(huì)計(jì)方法體系現(xiàn)狀及存在的問題
目前成本會(huì)計(jì)教材非常多,但是不同版本教材的方法體系基本上是相同的,只不過有一些內(nèi)容更加詳細(xì)或簡略一些。內(nèi)容基本上包括:成本及成本會(huì)計(jì)的相關(guān)概念、內(nèi)容及分類;成本會(huì)計(jì)的職能及作用;成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作和工作組織;成本核算的原則、要求和程序;各成本核算程序的具體核算;成本會(huì)計(jì)的核算方法;成本報(bào)表與分析。成本會(huì)計(jì)方法體系存在的問題:
一是只重視成本的核算職能。對成本核算職能從成本核算的基本程序到具體核算方法,再到成本報(bào)表闡述非常全面、具體,并且以大量的實(shí)例說明其具體操作方法。但是對成本會(huì)計(jì)的其他職能如成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本考核等職能只是簡單的在理論上加以概括,并沒有從實(shí)際應(yīng)用的角度出發(fā)深入介紹。
二是缺少實(shí)踐環(huán)節(jié)的內(nèi)容。對采辦原材料、招用人工開始,經(jīng)過投料生產(chǎn),到產(chǎn)品生產(chǎn)完成,入庫待銷,直至銷出的生產(chǎn)流程,以及隨著生產(chǎn)作業(yè)的流動(dòng)循環(huán)而形成的生產(chǎn)流程和成本流動(dòng)的會(huì)計(jì)處理及成本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制都沒有介紹,學(xué)生缺少感性認(rèn)識(shí),使其不了解成本核算理論程序。
三是成本分析不能為成本決策服務(wù)。成本分析只是介紹比較分析法、因素分析法等簡單方法,缺少深層次的本量利、成本效益等更能為決策服務(wù)的分析方法。
四是缺少全過程的 成本管理與成本控制。美國著名的斯坦福商學(xué)院會(huì)計(jì)界權(quán)威教授查爾斯·T·亨格瑞認(rèn)為:現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)也稱為“管理會(huì)計(jì)”。西方也有些學(xué)者把“高級成本會(huì)計(jì)”等同于“管理會(huì)計(jì)”。成本會(huì)計(jì)不應(yīng)該與管理會(huì)計(jì)截然分開。
新成本會(huì)計(jì)方法體系的構(gòu)建
理論是對實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí),通過思維運(yùn)動(dòng)而形成的系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎客觀事物發(fā)展規(guī)律的理性認(rèn)識(shí),成本會(huì)計(jì)理論也是如此。我國成本會(huì)計(jì)內(nèi)容、方法體系是在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的,對于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是適用的、科學(xué)的,但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展變化,現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)已不能完全匹配當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)背景,因此重構(gòu)成本會(huì)計(jì)方法體系勢在必行。本文認(rèn)為部分學(xué)者將管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容完全融入其中是不妥的,目前成本會(huì)計(jì)方法體系仍不是很全面,新成本會(huì)計(jì)方法、體系應(yīng)該在現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)上增加生產(chǎn)流程及成本管理、成本控制內(nèi)容,將成本控制融入成本核算當(dāng)中,將成本核算方法與成本核算程序、成本報(bào)表、報(bào)表分析一體化,使成本分析真正起到為成本決策服務(wù)的作用。
新成本會(huì)計(jì)方法、體系的創(chuàng)新點(diǎn)
(一)強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合
從實(shí)踐-理論-實(shí)踐,這一線條使成本核算的流程更加清晰,另外結(jié)合成本核算流程介紹成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作和工作組織,更明確了組織結(jié)構(gòu)和人員分工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。
(二)強(qiáng)調(diào)知識(shí)體系的系統(tǒng)性
開設(shè)成本會(huì)計(jì)學(xué)的目的是在成本核算的基礎(chǔ)上編制成本報(bào)表、進(jìn)行成本分析,為報(bào)表使用者提供預(yù)測、決策資料。要使成本會(huì)計(jì)學(xué)真正達(dá)到這一目的,成本會(huì)計(jì)學(xué)就應(yīng)該是不僅僅提供成本數(shù)據(jù)資料,而且應(yīng)該對成本資料從不同角度進(jìn)行詳細(xì)的分析,形成一整套系統(tǒng)資料。新成本會(huì)計(jì)方法體系正是從這一角度出發(fā)構(gòu)建的。如成本核算的分批法,首先介紹要素費(fèi)用與輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的核算,在取得第一手資料的基礎(chǔ)上采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本,然后編制成本報(bào)表,最后進(jìn)行分析,完成了整個(gè)成本核算與分析流程。
(三)強(qiáng)調(diào)成本控制與分析
新成本會(huì)計(jì)方法、體系在材料成本核算、人工成本核算、輔助費(fèi)用核算、制造費(fèi)用核算、廢品損失核算、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品核算中都增加了成本控制內(nèi)容,使成本控制貫穿于成本核算流程的全過程,使成本會(huì)計(jì)不僅為使用者提供數(shù)據(jù)資料,而且為投資者降低成本提供幫助,使成本會(huì)計(jì)真正起到了服務(wù)的作用。在成本分析的內(nèi)容上增加了成本效益分析,在成本分析的方法上增加了本、量、利分析法和成本習(xí)性分析法。
結(jié)論
綜上所述,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高,現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)方法、體系已不適用瞬息萬變國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境下使用者的需要。重視成本控制與分析建立新型的成本會(huì)計(jì)方法、體系已成為必然。希望新成本會(huì)計(jì)方法體系能夠得到廣泛應(yīng)用,為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。
一、引言
戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略與成本會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。具體來說就是企業(yè)管理者為了確保企業(yè)可以有效的適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,而督促會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法對企業(yè)自身及其競爭對手的情況進(jìn)行分析,并借助這種分析資料而形成企業(yè)戰(zhàn)略,并創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的活動(dòng)[1]。那么戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)應(yīng)該如何在制造企業(yè)中應(yīng)用才能發(fā)揮其最大優(yōu)勢,這也成為了廣大學(xué)者和制造企業(yè)關(guān)注的問題,為此本文將對這個(gè)問題進(jìn)行研究。
二、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用的必要性
制造業(yè)是指利用可以制造的資源,如資金、技術(shù)、信息、勞力和物料、能源等,按照市場的需求,通過科學(xué)的制造流程,把可制造資源轉(zhuǎn)化成可供人們使用的大型機(jī)器、工業(yè)品和生活消費(fèi)品的行業(yè)。制造業(yè)水平是衡量一個(gè)國家發(fā)展水平的重要的指標(biāo),制造業(yè)水平高的國家一般會(huì)被劃入發(fā)達(dá)國家,制造業(yè)水平低的國家就是發(fā)展中國家。因此,鑒于制造業(yè)的重要性當(dāng)前我國正在集中力量進(jìn)行制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級,在制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級中傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)就顯示出了自身的缺陷,這主要的表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:
一是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)造成產(chǎn)品成本計(jì)算的不準(zhǔn)確。制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級的一個(gè)重要途徑就是實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的信息化。制造業(yè)信息化就意味著機(jī)器人和電腦將在制造業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的部分的或者全部的取代人腦,這樣就造成了勞力在制造業(yè)中的使用將逐步的減少,也就是說人工成本在總成本的比重將直線下降,有數(shù)據(jù)顯示當(dāng)前人工成本已經(jīng)從原來的40%—50%下降到了現(xiàn)在的5%[2]。同時(shí)信息化的應(yīng)用還導(dǎo)致了其他工業(yè)費(fèi)用的多樣化,面對繁雜的工業(yè)費(fèi)用僅僅依靠傳統(tǒng)的人力是很難計(jì)算出準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本的。
二是實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較系統(tǒng)在新環(huán)境中的反作用化。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中有一個(gè)將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較的系統(tǒng)[3],在這個(gè)評價(jià)系統(tǒng)下,制造企業(yè)為了獲利,可能會(huì)采購低質(zhì)量的原材料或者進(jìn)行大數(shù)量的采購以利用價(jià)格差異來獲利。但是在市場競爭日趨激烈和追求高品質(zhì)的今天,這種行為可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量低而損害企業(yè)的信譽(yù)或者大量的庫存積壓而導(dǎo)致企業(yè)損失。
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)以上兩個(gè)方面的缺陷對于制造企業(yè)來說都是致命的,而戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)具有適應(yīng)市場和創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢等方面的特點(diǎn),這就為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用提出了必要性。
三、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用的可行性
當(dāng)前我國制造企業(yè)的發(fā)展也為制造業(yè)的發(fā)展提供了可行性,這種可行性主要的表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
一是當(dāng)前制造企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理制度比較的完善。經(jīng)過多次的與世界接軌和隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善以及企業(yè)改革,當(dāng)前我國企業(yè)已經(jīng)明晰了產(chǎn)權(quán),建立了完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和建立了健全的管理制度[4],這為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在我國制造企業(yè)中應(yīng)用創(chuàng)造了條件。
二是當(dāng)前制造企業(yè)已經(jīng)開始戰(zhàn)略管理實(shí)踐。企業(yè)戰(zhàn)略管理是當(dāng)前企業(yè)管理中的熱點(diǎn)話題,也是推動(dòng)企業(yè)管理的重要舉措。當(dāng)前我國制造企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級中已經(jīng)看到了戰(zhàn)略管理的重要性,并且積極的開展戰(zhàn)略管理實(shí)踐,這也為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用提供了可行性。
三是信息技術(shù)高度發(fā)展并且在制造企業(yè)中應(yīng)用。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)要想在制造企業(yè)中順利的實(shí)施還有一個(gè)十分重要的條件就是企業(yè)信息化,因?yàn)閼?zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施離不開信息技術(shù)的支撐,信息技術(shù)的先進(jìn)性決定了戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的質(zhì)量和其應(yīng)用的深度和廣度。當(dāng)前我國信息技術(shù)獲得了長足的發(fā)展,并且隨著信息化和產(chǎn)業(yè)化的推進(jìn),我國制造業(yè)也在大力的推進(jìn)信息化,當(dāng)前制造業(yè)的信息化在我國已經(jīng)成為了一種趨勢。這也為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。
四、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用的具體舉措
鑒于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性,結(jié)合我國制造業(yè)和戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,筆者提出以下五個(gè)方面的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用的具體措施。
一是高度重視戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用的重要性。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是當(dāng)前成本會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢,制造業(yè)應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到這種趨勢,并且看到戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性?！盎疖嚺艿每?全靠車頭帶”,特別是制造業(yè)企業(yè)的管理者更應(yīng)該看到這一趨勢,并且支持戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中廣泛的應(yīng)用。
二是積極推動(dòng)制造業(yè)信息化。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用離不開信息化,因此我國制造業(yè)應(yīng)該積極的推動(dòng)信息化。第一,要配齊信息化硬件。要通過購買電腦,設(shè)置局域網(wǎng),建立企業(yè)信息網(wǎng)站等方式配齊企業(yè)信息化硬件。第二,要積極的培養(yǎng)企業(yè)信息化人才。企業(yè)信息化的發(fā)展離不開人才。作為企業(yè)為了推動(dòng)信息化的發(fā)展要采取各種措施培育信息化人才,通過人才培養(yǎng)提升企業(yè)信息化水平。第三,要積極探索企業(yè)信息化和戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)相結(jié)合的途徑。通過結(jié)合途徑的探討,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與制造業(yè)的完美結(jié)合。
三是建立專門的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)。建立管理機(jī)構(gòu),明確管理主體才能更好的推進(jìn)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。為此,為了在制造業(yè)中實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中就要明確一個(gè)管理部門,明確管理主體。
四是建立適應(yīng)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)施的組織體系。實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)工作需要企業(yè)的全員參與,離開了全體員工的參與,企業(yè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)就是不完善的,就會(huì)出現(xiàn)問題。因此為了適應(yīng)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施,制造業(yè)應(yīng)該按照戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的要求對于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行再造,使其可以適應(yīng)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。
五是根據(jù)制造業(yè)管理流程建立戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)施系統(tǒng)。對于制造業(yè)企業(yè)來說,其管理流程分為:產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購、產(chǎn)品制造和產(chǎn)品銷售服務(wù)等環(huán)節(jié),為此我們就應(yīng)該按照戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的思想,把戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)貫徹到制造業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)制造業(yè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理全程化。
五、結(jié)語
總之,經(jīng)過研究,筆者認(rèn)為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的一種趨勢,其在企業(yè)管理中應(yīng)用也是企業(yè)管理發(fā)展的一種趨勢,我國制造企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造企業(yè)管理中的必要性,并深刻的分析其可行性,結(jié)合實(shí)際采取合理措施推動(dòng)其應(yīng)用。
