時間：2024-04-06 10:01:23
序論：在您撰寫稅收征管法的意義時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
本文是在充分肯定新《稅收征管法》及其《實施細則》在促進依法治稅、規(guī)范征納雙方行為方面的積極作用及重要意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合作者從事基層稅收工作多年的實踐經(jīng)驗，就新《稅收征管法》及其《實施細則》中存在的不足，以及新《稅收征管法》及其《實施細則》在實際執(zhí)行過程中遇到的問題進行了論述。文章共分為四個部分，第一部分主要從分析法律條文入手，對稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等幾個方面存在的不足進行了分析；第二部分主要提出了新《稅收征管法》及其《實施細則》在實際執(zhí)行過程中遇到的問題，重點談到了稅收行政執(zhí)法權(quán)的問題；第三部分對《實施細則》中關(guān)于對稅務(wù)人的處罰規(guī)定，進行了單獨探討，對稅務(wù)機關(guān)處罰稅務(wù)人的稅務(wù)行為是否妥當(dāng)提出了質(zhì)疑；在文章的最后部分，作者針對這些不足和問題，就如何完善《稅收征管法》及其《實施細則》、妥善解決工作中遇到的問題，提出了幾點個人見解。
《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）自2001年5月1日開始實施，到現(xiàn)在已經(jīng)三年了。新《稅收征管法》及其《實施細則》是稅收征收管理的基本法律，它的頒布為稅務(wù)機關(guān)堅持“依法治稅”、“從嚴(yán)治隊”、“科技加管理”的工作方針提供了制度、機制和手段的保證。也為深化稅收征管改革、全面做好稅收工作創(chuàng)造了廣闊的空間。
總體上看，新《稅收征管法》及其《實施細則》的順利貫徹實施，基本上體現(xiàn)了“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅思想要求，對稅收征收管理活動的全過程進行了具體規(guī)范，確保了稅收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，對進一步推進我國稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進程，加快構(gòu)建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國納稅對象的多樣性、經(jīng)濟事務(wù)的復(fù)雜性、新生事物的發(fā)展性、國際環(huán)境的開放性以及其他歷史的和現(xiàn)實的原因，不可避免地給新《稅收征管法》及其《實施細則》的施行帶來一些亟待解決的問題。筆者試圖就這些問題加以分析并提出對策，供大家參考和商榷。
一、新《稅收征管法》及其《實施細則》中存在的不足
新《稅收征管法》及其《實施細則》立足我國的實際，借鑒、參照國外成功的做法和國際慣例，適應(yīng)了不斷發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟的要求，無論從總體結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容、邏輯關(guān)系等多方面來看，不僅確保了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性和完整性，而且具有結(jié)構(gòu)清楚、語言簡潔、操作便利、責(zé)任明確的特色。但筆者作為一名長期從事稅收征管工作的基層稅務(wù)人員，在結(jié)合工作實際、認(rèn)真學(xué)習(xí)、仔細推敲整篇法律的過程中，仍發(fā)現(xiàn)了一些有待進一步完善的問題。
（一）稅務(wù)登記方面。
1、關(guān)于注銷稅務(wù)登記問題。新征管法第十五條、第十六條規(guī)定了辦理稅務(wù)登記證的范圍、時間，第六十條規(guī)定了違反稅務(wù)登記法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但卻沒有將稅務(wù)登記的申辦、變更、注銷各環(huán)節(jié)在整體上形成一個封閉的鏈條，仍給偷逃稅者留下了可乘之機。通觀征管法及其細則，對納稅人辦理注銷稅務(wù)登記重視不夠，雖說法條中也對不按規(guī)定要求注銷稅務(wù)登記做出了進行罰款的規(guī)定，但可操作性不強，形同虛設(shè)。從各地征管實踐看，由于新《稅收征管法》及其《實施細則》沒有把依法辦理注銷登記作為以后重新進行稅務(wù)登記的必備條件，所以有相當(dāng)一部分納稅人（尤其是經(jīng)營規(guī)模較小的）一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往不依法辦理注銷稅務(wù)登記，而是關(guān)門大吉，逃之夭夭。連結(jié)清應(yīng)繳稅款、滯納金、罰款和繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件都無從談起，遑論罰款？現(xiàn)在各級稅務(wù)機關(guān)存在的大量非正常戶和欠稅就充分說明了問題的嚴(yán)重性。
2、關(guān)于工商登記與稅務(wù)登記銜接問題。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機關(guān)應(yīng)辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報?！钡@些規(guī)定在實際工作中很難辦到。例如，目前工商行政管理部門與稅務(wù)機關(guān)在管理范圍的劃分方面存在著標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題?！秾嵤┘殑t》第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。實際上納稅人雖然大多數(shù)是在其所在的縣（市）、區(qū)工商局領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，但仍有相當(dāng)一部分納稅人是在市工商局及其所屬的特業(yè)分局、直屬分局、鐵路分局，甚至是省工商局和國家工商總局辦理的工商登記。這就給雙方之間的信息溝通、情況通報帶來了諸多不便，也給稅務(wù)機關(guān)通過工商登記監(jiān)控稅源帶來了一定的困難。
3、關(guān)于稅務(wù)登記與銀行帳戶登記問題。新征管法第十七條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務(wù)機關(guān)報告。”實際工作中，稅務(wù)機關(guān)對納稅人是否將全部帳號進行報告缺乏有效監(jiān)控手段，加之目前金融機構(gòu)眾多，對個別未按規(guī)定執(zhí)行的納稅人，稅務(wù)機關(guān)查找十分困難，不利于控管。
（二）帳薄、憑證管理方面。
1、關(guān)于建帳標(biāo)準(zhǔn)問題?？赡苡捎谌珖?jīng)濟發(fā)展不平衡，征管法沒有對建帳標(biāo)準(zhǔn)作出具體界定，只是籠統(tǒng)地規(guī)定“規(guī)模小”、“確無建帳能力”可以不建帳，這種模糊的概念給稅務(wù)人員實際操作帶來諸多不便?；蛟S有人會認(rèn)為，模糊規(guī)定給了稅務(wù)機關(guān)實際操作中更大的靈活性，殊不知，這恰恰給了別有用心的納稅人以可乘之機。因為，按照國際慣例，法律只是規(guī)定“不準(zhǔn)干什么”，法律只要沒有明確規(guī)定不準(zhǔn)干的事，大家都可以做，即我們通常所說的“法無明文規(guī)定不為過”。由此可以推知，你既然沒有明確規(guī)定不建帳的標(biāo)準(zhǔn)，我不建帳亦不為過。
2、關(guān)于發(fā)票保證金問題。原征管法實施細則規(guī)定，外來臨時經(jīng)營建筑安裝的企業(yè)，如果需要在施工地購買發(fā)票，施工地稅務(wù)機關(guān)可以對其收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金。但在新法及細則中對此卻只字未提，造成了“收取發(fā)票保證金”這一最有效的發(fā)票管理手段處于一種十分尷尬的境地。再者，部分經(jīng)營規(guī)模小的納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營很不穩(wěn)定，變動頻繁。不收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金，稅務(wù)機關(guān)很難對其發(fā)票領(lǐng)、用、存情況實施有效監(jiān)控。如果不批準(zhǔn)其發(fā)票領(lǐng)購申請，稅務(wù)機關(guān)又要面臨“行政不作為”的指控。
（三）納稅申報方面。
1、納稅申報是界定納稅人法律責(zé)任的重要依據(jù)，但在新《稅收征管法》及其《實施細則》的納稅申報章節(jié)仍然未對“最后申報”、“稽查前申報”做出明確規(guī)定，形成與國際慣例的脫節(jié)。按照國際慣例：凡未實行查帳征收的納稅人均應(yīng)在一個公歷年度結(jié)束后在一定期限內(nèi)進行最后納稅申報；所有納稅人在接到稅務(wù)稽查通知書后應(yīng)立即進行稽查前申報。這種規(guī)定對稅收法律責(zé)任的界定無疑是具有重要意義的。稅務(wù)稽查部門曾經(jīng)遇到過這樣的事情，個別納稅人在稅務(wù)稽查即將結(jié)案時，突然要求補繳所欠稅款，以逃避罰款的法律責(zé)任。由于《稅收征管法》未對“稽查前申報”做出明確明確，導(dǎo)致了界定稅收法律責(zé)任的界限模糊。
2、新《稅收征管法》第二十六條明確規(guī)定了納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報以及其他申報方式?！秾嵤┘殑t》第三十一條也對郵寄申報方式的實際申報日期的確定做出了明確規(guī)定，但未對數(shù)據(jù)電文申報方式的法律地位加以明確。稅務(wù)機關(guān)對采取數(shù)據(jù)電文申報方式的納稅人，如何確定實際申報日期、界定法律責(zé)任沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)。
（四）稅款征收方面。
關(guān)于稅收保全、強制執(zhí)行的適用范圍問題?！抖愂照鞴芊ā返谌?、三十八、四十條規(guī)定，只能對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全、強制執(zhí)行措施。對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人取得應(yīng)稅收入但未按規(guī)定繳納的稅款，如何采取稅收保全、強制執(zhí)行措施卻沒有做出任何規(guī)定。隨著知識經(jīng)濟、信息經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，憑借專利權(quán)、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)獲得高收入以及高薪、食利階層的人會越來越多，對這類納稅人的收入如果不能采取有效的強制措施，稅收收入大量流失的局面不可避免，稅收執(zhí)法的剛性被弱化，公平性也無從體現(xiàn)。
（五）稅務(wù)檢查方面。
1、在目前國、地稅機構(gòu)分設(shè)情況下，兩家稅務(wù)機關(guān)對同一納稅人檢查時各自為政，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題不相互通報，由于新《稅收征管法》沒有對此進行規(guī)范，造成各查各自所管稅收，對不屬于自己所管轄范圍的稅收違法行為不管不問、聽之任之，稽查效率低的問題在所難免。從某種意義上來說，這也是稅務(wù)稽查資源的浪費。
2、《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有關(guān)單位有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料?！钡珔s沒有明確違反這一規(guī)定的處罰措施，造成此條規(guī)定形同虛設(shè)。這也是有關(guān)單位特別是一些行政主管單位不配合稅務(wù)機關(guān)進行檢查現(xiàn)象普遍存在的根本原因。試想，同是行政機關(guān)，又沒有法律責(zé)任的約束，這些行政機關(guān)為什么要服從稅務(wù)機關(guān)的要求？
（六）法律責(zé)任方面。
1、《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偷稅（包括扣繳義務(wù)人不繳或少繳已扣、已收稅款）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，即應(yīng)按照《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）處理。我們通過分析刑法，不難發(fā)現(xiàn)《刑法》第二百零一條在規(guī)定對偷稅如何處理上存在著瑕疵：它對偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，以及偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為如何處罰做出了明確規(guī)定。但對偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為以及偷稅額占應(yīng)納稅額30％以上但偷稅數(shù)額在10萬元以下的偷稅行為沒有規(guī)定如何處罰。這實際上也是征管法存在的一個大漏洞。同時，《稅收征管法》規(guī)定的偷稅概念僅僅列舉了四種情形，在目前經(jīng)濟形式多樣化的情況下，不足以囊括不法之徒已經(jīng)采取或準(zhǔn)備采用的各種偷稅手段，形成了法律上的空白，不利于有效打擊涉稅違法犯罪活動。另外在涉稅違法案件的移送環(huán)節(jié)的時間要求上《稅收征管法》也沒有統(tǒng)一規(guī)定，不利于及時有效地打擊涉稅違法犯罪活動。
2、征管法第七十三條對銀行或金融機構(gòu)不配合稅務(wù)機關(guān)造成稅款流失的行為處罰偏輕。對于我們現(xiàn)在這樣一個大流通的社會，對銀行或金融機構(gòu)處以10萬元以上50萬元以下的罰款，特別是對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人僅處1000元以上10000元以下的罰款，顯然是不足以對其構(gòu)成威懾的。
二、新《稅收征管法》及其《實施細則》執(zhí)行中遇到的難題
如果說新征管法在立法上存在一些問題的話，那么各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)行征管法中遇到和存在的問題就更是五花八門了。主要有以下幾個方面：
（一）各級政府的干預(yù)?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l規(guī)定：“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”、“稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻擾”。但事實上是，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中遇到的最大的阻力就是來自各級政府對稅務(wù)機關(guān)的行政干預(yù)。首先，有些政府不是從實際出發(fā)，而是根據(jù)“需要”確定稅收收入目標(biāo)。稅務(wù)機關(guān)稍加解釋，就以“要講政治、要服從大局”為由，“說服”稅務(wù)機關(guān)接受不切實際的收入目標(biāo)。稅務(wù)機關(guān)稍有怠慢，政府要求換人的“意見”便提到了上級稅務(wù)機關(guān)。如此年復(fù)一年，稅收任務(wù)不斷加碼的現(xiàn)象屢見不鮮。其次，有些政府插手具體征管事務(wù)，干預(yù)稅務(wù)機關(guān)具體行政行為。如某縣稅務(wù)機關(guān)對一個企業(yè)進行正常的稅務(wù)稽查，當(dāng)?shù)卣阋苑龀纸?jīng)濟發(fā)展的名義責(zé)令稅務(wù)機關(guān)停止檢查，稅務(wù)機關(guān)如拒不執(zhí)行或稍有遲疑，在行風(fēng)評議中就將面臨尷尬的境地。第三，政府以消極的態(tài)度對待支持稅務(wù)機關(guān)工作，表面上給于承諾，實際上卻是無所作為。
（二）有關(guān)部門的掣肘。征管法第五條規(guī)定：“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)?！痹趯嶋H工作中，有個別單位從自己的團體利益出發(fā)，不但不支持稅務(wù)工作，反而給稅務(wù)工作制造麻煩。一是某些銀行或其他金融機構(gòu)拒不配合稅務(wù)機關(guān)調(diào)查納稅人存款帳戶或拒不執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)凍結(jié)納稅人帳戶和扣繳稅款的決定，甚至通風(fēng)報信，幫助納稅人轉(zhuǎn)移存款，導(dǎo)致稅款流失。二是某些行業(yè)主管部門，更是以企業(yè)的保護者的面孔出面，直接干預(yù)稅收工作。如某煤炭局，以其下屬某煤礦生產(chǎn)經(jīng)營困難為名阻止企業(yè)繳稅。更為惡劣的是，在得知稅務(wù)機關(guān)要采取強制執(zhí)行措施扣繳該煤礦的稅款后，竟然組織工人到市政府鬧事，在當(dāng)?shù)卦斐闪藰O壞的影響。三是某些部門利用稅收政策賦予的權(quán)力，不是積極配合稅務(wù)部門的征收管理工作，而是把一些明顯不符合政策的納稅人認(rèn)定為應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，給稅務(wù)機關(guān)正確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策帶來諸多不便。
（三）稅務(wù)部門的過失。應(yīng)該承認(rèn)，絕大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員是能夠做到依法辦事的，但也有個別稅務(wù)人員由于種種原因，不能認(rèn)真執(zhí)行征管法。一是責(zé)任心不強。如征管法第三十一條規(guī)定，延期繳納稅款審批權(quán)在省一級稅務(wù)機關(guān)。但有些基層稅務(wù)機關(guān)工作人員怕麻煩、圖省事，干脆讓企業(yè)以欠稅的名義不交稅款。二是好心做錯事。征管法第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)不得提前征收、延緩征收稅款”。而在現(xiàn)實中，有些稅務(wù)部門為了做到稅收收入均衡入庫，都或多或少地存在有意保留稅源的情況。這種做法雖然在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不是秘密，而且在控制稅收收入進度方面很有成效，但畢竟是有悖于征管法規(guī)的。三是部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。新征管法實施以來，各級稅收機關(guān)都下大功夫進行了宣傳、培訓(xùn)工作。但至今仍有一部分稅務(wù)人員沒有掌握本崗位應(yīng)知的業(yè)務(wù)內(nèi)容和應(yīng)會的專業(yè)技能，從而造成實際工作中執(zhí)法的偏差。
（四）納稅人的阻力。從某種意義上講，偷、逃、抗、騙稅者對付稅務(wù)機關(guān)打的是一場“群眾戰(zhàn)爭”。全國稅務(wù)系統(tǒng)充其量有二百萬稅務(wù)人員，他們面對著數(shù)以億計的納稅人，已是眾寡懸殊。何況納稅人中不熟悉稅收法律、法規(guī)者居多，這已經(jīng)給稅收征管工作帶來了相當(dāng)?shù)碾y度。更何況少數(shù)不法之徒創(chuàng)造了多不勝數(shù)的對付稅務(wù)機關(guān)的邪門歪道。他們利用征管法中的一些條款，采用拖、賴、吵、誣、跑甚至使用暴力威脅等方法，阻撓《稅收征管法》的貫徹實施。通常情況下，這些納稅人采取生產(chǎn)經(jīng)營不辦證、財務(wù)收支不建帳（或是建假帳、建兩套帳，隱匿真帳、顯示假帳）、取得收入不申報等方法以達到不繳或少繳應(yīng)納稅款的目的。而且手段狡猾、行為詭譎，給負(fù)有舉證責(zé)任的稅務(wù)機關(guān)正確執(zhí)行征管法造成了諸多困難。
（五）執(zhí)法范圍不明確，稅務(wù)處罰執(zhí)行難?！抖愂照鞴芊ā返谄呤龡l、《實施細則》第九十二、九十五、九十八條規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)可以對下列有關(guān)單位和人員進行行政處罰：
1、拒不配合稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人帳戶、拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或扣繳稅款決定的銀行或者其他金融機構(gòu)和直接負(fù)責(zé)的主管人員、其他責(zé)任人員，以及未依照《稅收征管法》規(guī)定在納稅人帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在納稅人的稅務(wù)登記證件中登錄其帳戶帳號的銀行或者其他金融機構(gòu)；
2、拒絕配合稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)；
3、違反稅收法律、法規(guī)進行稅務(wù)，造成納稅人未繳或少繳稅款的中介機構(gòu)。
但在實際工作中，往往存在著稅務(wù)機關(guān)實施檢查的納稅人與其開戶銀行或其他金融機構(gòu)、托運或郵寄貨物的車站等企業(yè)以及其委托的中介機構(gòu)并不屬于同一個主管稅務(wù)機關(guān)，有些甚至不在同一個省、市?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾嵤┘殑t》對基層稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員行政執(zhí)法權(quán)的適用范圍并沒有做出明確規(guī)定。按照目前行政執(zhí)法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員從事行政執(zhí)法時必須持有《行政執(zhí)法證》，該證件標(biāo)明的執(zhí)法范圍都是以其所在的基層稅務(wù)機關(guān)的征管范圍為準(zhǔn)的。而基層稅務(wù)機關(guān)的征管范圍又有明確的劃分，通常采用屬地原則，其征管范圍不超出所在的縣（市）、區(qū)地界。因此，基層稅務(wù)機關(guān)不具備對其征管范圍以外的納稅人或其他相對人的行政執(zhí)法權(quán)，不能按照《稅收征管法》及其《實施細則》對這些單位和人員進行稅務(wù)處罰。
三、對《實施細則》的一點質(zhì)疑
《實施細則》第九十八條規(guī)定：“稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)人處納稅人未繳、少繳稅款50%以上3倍以下罰款?！边@條規(guī)定是否恰當(dāng)，筆者認(rèn)為有商榷之必要。
（一）稅務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)之間的法律關(guān)系。稅務(wù)人從事稅務(wù)取得的中介服務(wù)收入應(yīng)照章納稅，其作為納稅人是稅務(wù)機關(guān)的行政相對人，與稅務(wù)機關(guān)之間屬于行政法律關(guān)系。新《稅收征管法》及其《實施細則》中，沒有把稅務(wù)人的稅務(wù)行為列入稅務(wù)管理的范圍。所以筆者認(rèn)為，稅務(wù)人的稅務(wù)行為應(yīng)屬于《中華人民共和國民法通則》（以下簡稱《民法通則》）的調(diào)整范疇。稅務(wù)人與委托人（即納稅人、被人，下同）之間無疑是民事法律關(guān)系。
（二）稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成納稅人未繳、少繳稅款的責(zé)任追究。納稅人未繳或少繳稅款是一個涉及《稅收征管法》的問題。首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》規(guī)定對納稅人不繳或少繳稅款的行為進行處罰（而不論其是否委托人進行稅務(wù)）。其次，按照《民法通則》第六十三條“被人對人的行為承擔(dān)民事責(zé)任”的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)依法對納稅人給予處罰。而委托人（納稅人）在受到處罰后，應(yīng)按照《民法通則》的以下幾點規(guī)定與稅務(wù)人劃分過錯責(zé)任：
1、按照《民法通則》第六十六條第一款規(guī)定，沒有權(quán)，超越權(quán)或權(quán)終止后的行為，未經(jīng)被人追認(rèn)的，由行為人承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人的行為如果屬于這種情況，即為越權(quán)，承擔(dān)民事責(zé)任是毫無疑問的；
2、按照《民法通則》第六十六條第二款規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)進行，造成委托人未繳、少繳稅款給委托人造成了損害，是嚴(yán)重的失職行為，按本條規(guī)定也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任；
3、按照《民法通則》第六十七條規(guī)定，人知道被委托的事項違法仍然進行活動的，或者被人知道人的行為違法不表示反對的，由被人和人負(fù)連帶責(zé)任。稅務(wù)人在這種情況下的行為屬于違法，如果由此致使委托人未繳、少繳稅款而受到處罰，由稅務(wù)人與委托人負(fù)連帶責(zé)任是合情、合理、合法的。
（三）幾點疑問
1、稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成委托人未繳、少繳稅款是否應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)對委托人依《征管法》規(guī)定進行處罰？
2、委托人受到稅務(wù)行政處罰后，是否應(yīng)按《民法通則》與其稅務(wù)人劃分責(zé)任以明確罰款的最終承擔(dān)人？
3、稅務(wù)如按《實施細則》第九十八條受到處罰后，是否對其委托人免于處罰？（從征管法及其細則看無此規(guī)定）
4、如果委托人不能免于處罰，其必然依《民法通則》對其稅務(wù)人追究責(zé)任，稅務(wù)人將面臨雙重處罰，這樣是否合理？
四、解決問題的對策
面對我們所處的環(huán)境，針對工作中出現(xiàn)的問題，今后如何完善稅收法律制度，促進依法治稅，筆者結(jié)合多年的基層稅務(wù)工作經(jīng)驗，提出以下幾點建議：
（一）確立正確的立法指導(dǎo)思想。稅收征管法解決的是稅收征管問題，其指導(dǎo)思想應(yīng)該是如何保證稅收征管行為的順利實施。至于如何保護好納稅人的合法權(quán)益、如何規(guī)范稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員的行為，應(yīng)通過制定相應(yīng)的“納稅人權(quán)利保護法”、“稅務(wù)人員行為規(guī)范”來加以調(diào)整。
（二）適當(dāng)擴大基層稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)限，建立健全完善的稅務(wù)行政執(zhí)法體系。應(yīng)明確規(guī)定，基層稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅務(wù)檢查或采取強制措施時，對與該納稅人違法行為有直接關(guān)聯(lián)的，或者采取違法手段阻撓稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的單位和人員，無論其主管稅務(wù)機關(guān)是哪個，實施檢查的基層稅務(wù)機關(guān)都具有對其進行稅務(wù)行政處罰的權(quán)限。同時在全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部制定一套行之有效的情報交換制度，明確規(guī)定基層稅務(wù)機關(guān)在收到其他稅務(wù)機關(guān)已查實的本轄區(qū)內(nèi)納稅人違反稅收法律、法規(guī)的證據(jù)后，可以直接對其進行行政處罰，不必在調(diào)查取證，并將結(jié)果及時反饋有關(guān)的稅務(wù)機關(guān)。另外，為了加大打擊涉稅犯罪的力度，增強稅收執(zhí)法剛性，應(yīng)參照海關(guān)與公安聯(lián)合成立機構(gòu)打擊走私犯罪的模式，成立相應(yīng)的稅務(wù)警察機構(gòu)。
（三）建立呈鏈條狀的稅收征管體制。首先是稅收政策的完善，逐步確立以個人所得稅為主體稅種的稅收收入體系。明確個人所得稅對所有人的所有收入進行征稅，同時鼓勵個人消費時向經(jīng)營者索取發(fā)票，并允許其將所有的合法支出進行扣除。這樣，下線消費者就對上線經(jīng)營者構(gòu)成了一個完整的監(jiān)督體系，經(jīng)營者的收入將一目了然，無法隱匿。其次是改進征管制度的，提高征管工作科技含量，加強稅務(wù)信息化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機關(guān)與其他部門的信息共享制度。將納稅人的身份證號作為辦理工商注冊和稅務(wù)登記的必要條件，無論納稅人到哪里經(jīng)營，只要有欠稅或因違反稅收法律、法規(guī)被稅務(wù)機關(guān)處罰而拒不接受的記錄，在其重新經(jīng)營辦理工商注冊和稅務(wù)登記時，將受到嚴(yán)格限制。
（四）改進稅務(wù)部門的收入指令制。要逐步取消某些不切實際的數(shù)字目標(biāo)，把對稅收收入的考核改為按GDP增長幅度考核。只有這樣才能真正做到“依法征稅，應(yīng)收盡收，不收過頭稅”。
（五）明確稅務(wù)人員的責(zé)任。要制定一系列的責(zé)任追究制，明確提出辭退稅務(wù)部門失職人員的標(biāo)準(zhǔn)，建立一套可行的稅務(wù)人員定期輪訓(xùn)制度。以督促、幫助稅務(wù)人員加強學(xué)習(xí)、更新知識、樹立新理念、提高素質(zhì)、增強責(zé)任心。
（六）建立一套納稅信譽等級評定制度，提高納稅人依法納稅意識，鼓勵其誠信納稅。由國、地稅機關(guān)聯(lián)合對納稅人遵守和履行稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計制度的情況進行考核評定，并充分參考工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、司法、海關(guān)等部門對納稅人其他社會信譽的綜合評價，將納稅人的納稅信譽劃分為若干個不同的等級，根據(jù)等級的不同，對納稅人實行分類管理。對納稅信譽高的納稅人，可以在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。例如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記內(nèi)容未發(fā)生變化的，稅務(wù)登記免予年檢；無被舉報以及相關(guān)部門提請稽查的，可以連續(xù)兩年（或更長時間）內(nèi)免予稅務(wù)稽查。對納稅信譽低的納稅人則要列入重點監(jiān)控、重點檢查的范圍，并取消其參加納稅先進單位或個人評比的資格。另外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將納稅人的納稅信譽等級向社會公告。
（七）制定配套措施，完善稅收法律體系。針對新《稅收征管法》及其《實施細則》存在的不足和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以及當(dāng)前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時對新《稅收征管法》及其《實施細則》進行修訂完善，并加強與其他部門的協(xié)作，有針對性的制定相關(guān)的配套措施。例如：阻止欠稅納稅人出境制度、稅務(wù)登記管理制度、扣繳義務(wù)人登記制度等等。只有這樣，才能使新《稅收征管法》對規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序的作用得以充分發(fā)揮。
參考文獻：
1、國家稅務(wù)總局征收管理司，《新稅收征管法極其實施細則釋義》，中國稅務(wù)出版社，2002年9月第1版；
2、王杰，《稅法新論》，工商出版社，2002年版第一版；
關(guān)鍵詞：稅收征管法 內(nèi)部控制
2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“草案”）。作為直接關(guān)系企業(yè)權(quán)利義務(wù)的財稅法規(guī)，稅收征管法的修訂會對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生重大影響，由此要求企業(yè)內(nèi)部控制必須相應(yīng)調(diào)整。
一、稅收征管法修訂思路特點
（一）立法宗旨從加強征收管理向促進稅法遵從轉(zhuǎn)變
在稅收開征初期，強調(diào)以組織收入為使命、加強征收管理的立法宗旨是有現(xiàn)實意義的。然而，隨著納稅意識日漸普及和征管制度逐漸完善，尤其是國家治理體系建設(shè)不斷推進，單方面強調(diào)納稅人的服從性，而忽略了稅法遵從是征納雙方的共同責(zé)任，則是不合時宜的。此次草案將“規(guī)范稅收征收和繳納行為”置于“加強稅收征收管理”之前，以強調(diào)稅收征管法不但“管”納稅人繳納行為，更“管”稅務(wù)機關(guān)征收行為，與“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里”的法治精神保持一致。
（二）行政理念從單向封閉管制向雙向溝通合作轉(zhuǎn)變
長期以來稅收征管基本以稅務(wù)機關(guān)單方面意志為主，較少考慮稅企溝通，更遑論雙方合作。這種模式簡單明確、易于執(zhí)行，但也易引發(fā)抵觸情緒等問題。實際上，征納關(guān)系并非水火不容的對抗博弈。以公權(quán)為基礎(chǔ)的單向封閉管制轉(zhuǎn)變?yōu)橐云跫s為核心的雙向溝通合作，是時代進步的必然要求。近年來各地都開展了稅企合作防范稅收風(fēng)險的探索，例如企業(yè)稅收遵從合作、預(yù)約定價安排等。此次草案對預(yù)約裁定與納稅確認(rèn)等制度予以明確，反映了鼓勵稅企溝通合作的理念。
（三）權(quán)責(zé)關(guān)系從稅務(wù)機關(guān)主導(dǎo)向征納雙方平衡轉(zhuǎn)變
一般認(rèn)為，現(xiàn)行征管法對稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力強調(diào)有余而對納稅人的權(quán)益保障不足。然而，稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力在法律上得到強化，其現(xiàn)實責(zé)任也被加大；納稅人在法律上的權(quán)益被弱化，其現(xiàn)實責(zé)任也相應(yīng)淡化。例如，如實申報計算應(yīng)納稅額本應(yīng)是納稅人的責(zé)任，但在實踐中稅務(wù)機關(guān)以審核的名義主動為納稅人的申報把關(guān)的事情屢見不鮮。此次草案一方面明確了納稅人辦理納稅申報后可以修正申報的權(quán)利，另一方面也確立了納稅人自行申報制度的基礎(chǔ)性地位，充分體現(xiàn)了還權(quán)還責(zé)于納稅人、平衡征納雙方權(quán)責(zé)關(guān)系的思路。
二、稅收征管法修訂對企業(yè)內(nèi)部控制的影響
（一）有助于優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
征管法修訂促進內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要體現(xiàn)在經(jīng)營風(fēng)格上。一般而言只要符合實際情況，激進或者穩(wěn)健的經(jīng)營風(fēng)格都是可以接受的。然而，在實務(wù)中稅務(wù)機關(guān)會傾向于穩(wěn)健的處理，并有權(quán)依法調(diào)查有逃避納稅義務(wù)嫌疑的交易安排。例如草案引入了“稅務(wù)機關(guān)依法實施特別納稅調(diào)整的，可以要求納稅人或者其稅務(wù)人提交稅收安排”的規(guī)定，充分反映了稅務(wù)機關(guān)對日益增多的稅收籌劃的重視。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重采用過激的經(jīng)營手法和財稅處理，以免引起稅務(wù)機關(guān)的額外關(guān)注，誘發(fā)稅收風(fēng)險。
（二）有助于深化風(fēng)險評估
征管法修訂對企業(yè)風(fēng)險的影響主要體現(xiàn)在風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對上。
1.風(fēng)險識別方面
至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險有：（1）財務(wù)處理、稅務(wù)安排是否謹(jǐn)慎穩(wěn)??；（2）會計核算軟件、生產(chǎn)管理軟件是否報送備案；（3）賬簿、憑證等涉稅資料是否按規(guī)定期限妥善保管。而外部風(fēng)險有：（1）對外簽訂合同是否記錄納稅人識別號；（2）向個人支付所得是否提供支付憑證并妥善保管；（3）大額資金給付是否記錄對方全稱及納稅人識別號；（4）網(wǎng)絡(luò)交易平臺是否登記報送電商交易者的注冊信息；（5）復(fù)雜事項是否及時與稅務(wù)機關(guān)溝通確認(rèn)。
2.風(fēng)險應(yīng)對方面
（1）違法處罰上限的下調(diào)一定程度上可能會造成偏好風(fēng)險、追求收益的企業(yè)傾向于“打球”的風(fēng)險承受策略；（2）稅收誠信體系的健全使得失信成本更多體現(xiàn)在經(jīng)濟損失之外的信譽減損，自覺遵從的風(fēng)險規(guī)避策略是更明智的選擇；（3）在不同的發(fā)展階段，企業(yè)還可因應(yīng)自身的實際需要適時調(diào)險應(yīng)對策略。例如，草案將“滯納金”更名為“稅收利息”，在字面含義上來說從懲戒變?yōu)檠a償，企業(yè)或可考慮運用不同的風(fēng)險應(yīng)對策略緩解資金壓力。
（三）有助于細化控制活動
草案主要通過憑證管理、信息披露等在會計系統(tǒng)控制上加以細化。1.電子憑證。草案引入“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應(yīng)納稅額的依據(jù)”，為信息化時代會計系統(tǒng)控制使用電子憑證提供了法律支持。然而，電子憑證必須依法依規(guī)取得并注意是否為稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。2.資金往來披露。草案規(guī)定“向自然人納稅人支付所得的單位和個人應(yīng)當(dāng)主動向納稅人提供相關(guān)支付憑證”，此外，草案也對大額資金往來有新增信息披露的要求（例如一個納稅年度給付五千元以上應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)涉稅信息等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時更新升級業(yè)務(wù)流程以滿足要求。
（四）有助于強化信息與溝通
草案通過強化信息與溝通的要件對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。
1.信息質(zhì)量
草案明確“納稅人對稅務(wù)機關(guān)來源于第三方信息的真實性、完整性有異議的，應(yīng)當(dāng)告知相關(guān)第三方修改提交信息”。因此企業(yè)不但要對內(nèi)部信息嚴(yán)格把關(guān)，更要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的第三方（例如行業(yè)協(xié)會、電力、自來水等）的信息質(zhì)量以免帶來風(fēng)險。
2.溝通制度
（1）對內(nèi)溝通：應(yīng)當(dāng)保證渠道暢通，全面收集內(nèi)控信息，避免信息披露不實；（2）對外溝通：首先，應(yīng)當(dāng)按照草案規(guī)定“納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險費，不動產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識別號”以提高透明度。
3.信息系統(tǒng)
從“還權(quán)還責(zé)于納稅人”的思路來看，稅務(wù)機關(guān)會逐步改變過去對越俎代庖的“保姆式”管理，例如現(xiàn)在由稅務(wù)機關(guān)免費提供、強制使用的涉稅軟件，將來或改為由企業(yè)自主選擇、自行開發(fā)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆、提前研究涉稅事項信息系統(tǒng)開發(fā)。
（五）有助于固化內(nèi)部監(jiān)督
征管法修訂有助于將內(nèi)部監(jiān)督固化于管理流程中。為鼓勵企業(yè)開展自我納稅評定、主動糾正差錯，草案新增了“對主動糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收稅收利息”的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部監(jiān)督并將監(jiān)督措施固化于日常業(yè)務(wù)流程中，通過主動糾正差錯來降低違規(guī)成本。
三、內(nèi)部控制應(yīng)對稅收征管法修訂的建議
如前所述，稅收征管法修訂有助完善企業(yè)內(nèi)部控制，同時也對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。建議企業(yè)內(nèi)部控制做好“三個轉(zhuǎn)變”應(yīng)對稅收征管法修訂：
（一）控制范圍從單一封閉向多元開放擴展
傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，內(nèi)控是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的管控。然而，如果將內(nèi)控觸覺局限在企業(yè)內(nèi)部，并不足以防范外部因素誘發(fā)內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生（例如電力、自來水等第三方信息不準(zhǔn)確會誤導(dǎo)稅務(wù)機關(guān)進而增大企業(yè)稅收風(fēng)險）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將控制范圍延伸至多元的外部因素和開放的周邊環(huán)境，才能真正實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。
（二）權(quán)責(zé)觀念從消極對待向主動承擔(dān)更新
自古以來，中國老百姓對于稅收往往停留在“苛捐雜稅”的印象，基本上都是被動、消極地對待和忍受，幾乎沒有關(guān)于納稅人的權(quán)利權(quán)益和責(zé)任義務(wù)的觀念可言。此次草案的一大亮點，就是“還權(quán)還責(zé)于納稅人”。借此契機，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步樹立正確的權(quán)責(zé)觀念，善于利用權(quán)利和爭取權(quán)益，勇于承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)，為建設(shè)“法治中國”作出貢獻。
（三）溝通方式從隱瞞猜疑向透明互信轉(zhuǎn)變
不少人認(rèn)為，稅收是無償強制轉(zhuǎn)移經(jīng)濟資源，因此企業(yè)會對稅務(wù)機關(guān)有隱瞞信息、猜疑防備的本能動機。然而，現(xiàn)代稅收理論和實務(wù)都倡導(dǎo)稅企合作，而草案中多處條文也表達了鼓勵稅企溝通合作的主張（例如降低罰款上限、對主動糾正寬免處罰等）。正如全球管理會計原則中戰(zhàn)略性稅收管理的觀點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與稅務(wù)當(dāng)局組織有建設(shè)性的溝通，與稅務(wù)當(dāng)局保持有建設(shè)性、透明和互信的關(guān)系，及時提供所有相關(guān)信息，并迅速解決爭議，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
參考文獻：
[1]宋功德.我國公共行政模式之變――從單向管理轉(zhuǎn)向合作行政[N].人民日報，2009-6-24（15）.
【關(guān)鍵詞】高收入階層個人所得稅征管法制完善
一、高收入階層個人所得稅征管概述
1、高收入階層之含義分析
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動性收入。
2、高收入階層稅收征管之意義
其一,用個人所得稅對高收入階層進行重點調(diào)節(jié),是我國當(dāng)前社會收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國個人收入分配中的高低差距有進一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運用稅收政策來調(diào)節(jié)社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。
其二,個人財富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運用個人所得稅進行重點調(diào)節(jié)。個人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財富積累的差異;而對個人財富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。
其三,市場經(jīng)濟的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進市場經(jīng)濟本身健康有效發(fā)展的需要。
二、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀
在我國以調(diào)節(jié)個人收入分配、均衡社會財富構(gòu)成為主要目的的個人所得稅,一直呈高速增長的態(tài)勢迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個人所得稅反而越少。
據(jù)統(tǒng)計,2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國際經(jīng)驗普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。
第一,收入多元化、隱性化,申報難以足實,腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。
第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實,國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。
第三,從業(yè)場所流動性強,稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實難度。
三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因
1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責(zé)任感
近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個人利益的驅(qū)使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。
2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺
對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現(xiàn)行的個人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個人所得稅法在內(nèi)的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來修修補補。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國的個人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。
3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化
我國現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進的現(xiàn)代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制,但銀行與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協(xié)稅護稅功能不強,稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項。
4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止
依法納稅是現(xiàn)代國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。
四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施
1、增強公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念
首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強宣傳教育,使公民認(rèn)識到納稅是國家運轉(zhuǎn)、社會進步以及個人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強制措施實行代扣代繳,使公民認(rèn)識到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。
此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時,不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應(yīng)增強。政府為了達到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。
2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境
首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐?！秱€人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個人所得稅的起征點,細分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個人在稅負(fù)上的不公平。
其次,盡快出臺加強針對高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規(guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點,同時也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進一步區(qū)別規(guī)定針對高收入者的累進稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。
3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個人收入監(jiān)管機制
首先,建立和完善個人所得的納稅申報制度。完善個人收入申報制度是強化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報制度的步伐:結(jié)合《個人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務(wù)機關(guān)申報支付的個人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實施,盡快出臺扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標(biāo)準(zhǔn)的個人,年終后1個月內(nèi)必須向稅務(wù)機關(guān)申報;特別是對高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實行重點監(jiān)控,建立和完善個人財產(chǎn)申報和登記制度,提高和強化個人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責(zé)任。
其次,對高收入階層實行年度結(jié)算,加強審核評稅。針對現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎(chǔ)上,對高收入個人實行年度結(jié)算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進行對比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。
最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺系統(tǒng)為切入點,充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報”納稅為基礎(chǔ)、以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點稽核的征管模式:稅務(wù)機關(guān)以扣繳義務(wù)人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據(jù)進行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實的納稅申報,引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。
4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強化稅法威懾力
首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊伍,加強對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。
此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達到個人所得稅設(shè)計的目的。于此,《刑法》即成為其強有力的后盾,對不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個人,既要予以經(jīng)濟上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅源管理 納稅評估 信息化建設(shè)
一、新企業(yè)所得稅變革亮點
1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時改變以獨立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機構(gòu)匯總納稅制度。
2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。
3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應(yīng)計入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時間，比原有稅法更清晰明了。
4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實扣除；公益救濟性捐贈計稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。
5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。
6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務(wù)往來；增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表和提供相關(guān)資料，強化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的義務(wù)。
二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題
1、稅收管轄權(quán)問題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)由國稅負(fù)責(zé)征管。而在實踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個體工商戶和個人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國稅征收？總機構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機構(gòu)在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時管轄權(quán)歸國稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國、地稅征收機關(guān)爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。
2、稅源管理。
（1）企業(yè)納稅地點變更導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)納稅地點的變更，對于各地的主管稅務(wù)機關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機關(guān)如何防止漏征漏管、總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)如何掌控分支機構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個值得關(guān)注的現(xiàn)實問題。
（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。
3、稅基管理問題。
（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實際管理機構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機關(guān)如何清楚界定什么是“實際管理機構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國設(shè)立的機構(gòu)、場所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問題。
（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問題?；诩{稅人經(jīng)濟理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費當(dāng)年扣除上限時，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計提基數(shù)，各項扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國稅、地稅部門對政策的理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會干擾企業(yè)的經(jīng)濟活動呢？
4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題。過去外商在優(yōu)惠政策多、實際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動機較弱，新《企業(yè)所得稅法》實施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會采用轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無疑需要我們增強稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問題。
（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱。基層稅務(wù)機關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對企業(yè)申報的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。
（2）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機制沒有建立。
（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實際監(jiān)管工作中，兩個稅務(wù)部門為了強化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機關(guān)運用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢必會出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問題。
（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊伍有待加強。新企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。
三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進建議
1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國當(dāng)前國稅、地稅機關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。
（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務(wù)機關(guān)征管，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機關(guān)征管?？偡种C構(gòu)匯總納稅的，一律在總機構(gòu)稅收管轄機關(guān)納稅。一方面，兩個稅務(wù)機關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級地方政府必然會加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對國家優(yōu)化資源配置、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。
（2）中長期應(yīng)對國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)進行職能整合，重新設(shè)置機構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財政體制，在國家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對國稅、地稅兩局的資源進行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機構(gòu)，國稅只負(fù)責(zé)對納稅人進行稽查并開展各類專項整治活動。在地稅局設(shè)置稅收征管機構(gòu)，原國稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫，再由地方金庫按規(guī)定比例上繳中央，實現(xiàn)共享。
2、加強稅源管理、核實稅基、完善匯算清繳制度。
（1）進行戶籍信息源頭管控。通過進駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務(wù)登記的“無縫管理”機制，從源頭上減少漏征漏管戶。
（2）進行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實加強對外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。
（3）進一步落實稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。
（4）建立經(jīng)濟分析制度。加強與工商、統(tǒng)計、物價等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟信息，運用對比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟稅源的變化規(guī)律，核實稅基。
（5）加強日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對納稅人進行檢查和監(jiān)督，及時做調(diào)賬；對于稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會計準(zhǔn)則進行正常賬務(wù)處理的同時，按照稅法規(guī)定對需要調(diào)整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報時將累計數(shù)填在納稅申報表有關(guān)項目中。這樣既方便稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。
3、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機制。鑒于目前所得稅征管中信息不對稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評互動，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時效性、針對性的行業(yè)評估指標(biāo)體系或評估模型。再從納稅評估中選定稅收稽查的對象，避免稅收稽查的盲目性；同時根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時調(diào)整納稅評估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評估有效實施。這種互動機制有利于及時發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。
4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報和按照老稅法進行年度申報的需求。二是要加快電子申報、網(wǎng)上申報信息系統(tǒng)和平臺建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評估工作深入推進打下扎實基礎(chǔ)。四是進一步加強部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機構(gòu)的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項目登記、信息采集、稅款征收、納稅評估和項目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。
5、強化所得稅管理隊伍建設(shè)，加強政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對內(nèi)加強稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細化管理要求的所得稅管理隊伍。對外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費咨詢等多種方式大力開展對新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時納稅申報的辦理等，提高納稅遵從度。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：財政稅收管理；改革創(chuàng)新；方法；建議
一、我國在財政稅收管理上存在的不足
1.規(guī)范化支付轉(zhuǎn)移程度不夠
筆者通過對大量事實的分析，目前，我國政府部門之間發(fā)生的現(xiàn)象較為普遍，常見的問題有資金往來的流程欠缺規(guī)范、資金使用率不高、轉(zhuǎn)移的周期過長。中央政府主要負(fù)責(zé)的工作室財政收入的管理，而地方政府主要就負(fù)責(zé)財政支出。中央通過分稅制的改革，將財政收入的中央集中比例進行調(diào)高，在一定程度上有利于解決納稅們不偷稅漏稅的問題，從而對中央正度的財政轉(zhuǎn)移支付能力也有一定的幫助，并協(xié)調(diào)我國不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡的關(guān)系。我國轉(zhuǎn)移支付包括財力性轉(zhuǎn)移支付、稅收返還與體制補助和專項轉(zhuǎn)移支付三個部分。其中，各個部分都存在一定的缺陷，需要加以改善。一方面，轉(zhuǎn)移支付總量中稅收返還和體制補助的資金比例過高，而一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比重相對較小，一般性轉(zhuǎn)移支付主要是反映出地方財務(wù)均衡的情況，盡管對于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)而言，高稅收返額度是正常的，但是過于懸殊的比例就反映與我國經(jīng)濟的發(fā)展不夠均衡，同時，稅收返還額度的比例不斷在增長，不利于某些經(jīng)濟發(fā)展相對落后的地區(qū)的發(fā)展，導(dǎo)致其經(jīng)濟和社會服務(wù)的水平相對落后。另一方面，在政府轉(zhuǎn)移支付過程中也缺乏健全的監(jiān)督機制，導(dǎo)致在轉(zhuǎn)移支付過程中常常發(fā)生財政截留和支出不透明等現(xiàn)象，在此過程中出現(xiàn)的財務(wù)問題所涉及到的支出項目繁雜、設(shè)計部門較多，核查工作相對困難，為此，筆者建議，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移支付的源頭就要做好把關(guān)工作。
2.財政監(jiān)督力度不夠
由于我國機構(gòu)改革的推進，致使某些地區(qū)的財政稅收管理力量得到了削弱，有相當(dāng)一部分機構(gòu)和工作人員被撤并，財政稅收管理人員隊伍流動性較大，工作積極性大受影響，管理相對滯后。甚至在一些地方還沒有設(shè)立相應(yīng)的財稅管理部門，對于日常經(jīng)費進行專業(yè)化的管理，并缺乏專門管理稅收工作的人員。
3.民主管理體系不夠完善
針對目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，有些地區(qū)并沒有真正做好民主管理以及政務(wù)管理的工作，政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時期黨的建設(shè)工作的一項中心任務(wù)。當(dāng)中，民主理財和財務(wù)信息公開就是民主管理體系中的一大內(nèi)容。在實際工作中，雖然也有不少地區(qū)和單位內(nèi)部設(shè)置了民主理財小組，但是大多數(shù)小組的成員并非經(jīng)過民主選舉產(chǎn)生的，而是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排來任職的，發(fā)揮不了真正的監(jiān)督作用。
二、財政稅收管理改革創(chuàng)新的方法建議
1.健全財政轉(zhuǎn)移支付體系
要加強一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項轉(zhuǎn)移支付之間的關(guān)系搭配，確保資金來源的穩(wěn)定，同時要建立健全的中央、省（市）等兩類兩級的轉(zhuǎn)移支付體系，使資金分配的方法更趨合理和科學(xué)。筆者認(rèn)為首先可以考慮適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在各種轉(zhuǎn)移支付中所占的比例，對專項轉(zhuǎn)移支付進行合理的調(diào)整，并完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。其次應(yīng)當(dāng)對稅收返還等制度進行改革，確保轉(zhuǎn)移支付資金來源的穩(wěn)定。最后要對其分配方式進行改革，進一步建設(shè)當(dāng)前我國透明、健全的財政轉(zhuǎn)移支付體系。
2.完善“分級分權(quán)”財政體制的建立
完善“分級分權(quán)”財政體制的建立，不僅僅是我國基本國情的要求，同時也是利用改革對目前財政稅收管理中所存在漏洞進行整治的有效途徑。合理劃分各級政府、政府職能部門之間的分級分權(quán)財政體制，其目的就在于協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的財政稅收比例，針對目前的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為可以在合理范圍內(nèi)，可以適當(dāng)加強中央政府的收入比例，使政府財政的支出得以平衡；通過加大對中央政府直接支出的力度，來強化統(tǒng)籌管理，認(rèn)真處理財務(wù)問題，與此同時，還應(yīng)當(dāng)緩解地方政府財務(wù)管理工作的壓力，順應(yīng)行政改革中人員精簡的客觀要求；除此之外，還應(yīng)當(dāng)對某些地方政府的支出權(quán)限進行規(guī)范化管理，既要保證其擁有足夠的財政權(quán)利，也要對財政自由進行有效的控制，完善地方支付財政稅收管理改革機制。
3.實現(xiàn)財稅改革制度上的創(chuàng)新
財政稅收體制的問題一直是困擾著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和政府進行深化改革的絆腳石。在廣大農(nóng)村地區(qū)大力推廣，大大激發(fā)了農(nóng)民對于勞動的熱情，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價格采取適當(dāng)?shù)南抡{(diào)措施，降低其生產(chǎn)的成本，對于一些免除農(nóng)業(yè)稅等相關(guān)的稅收項目之外，對于稅收的結(jié)構(gòu)也應(yīng)該進行相應(yīng)的調(diào)整。不單單是地方政府的職責(zé)，同時也是促進地方經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。除此之外，還能夠利用合適的途徑來進行招商引資、吸收新的先進技術(shù)和擴大生產(chǎn)規(guī)模?？梢院侠韺ⅰ昂贤啤边\用在我國財政稅收體系中，這也是實現(xiàn)財稅制度創(chuàng)新的重要途徑之一，一方面可以強化地方財政稅收的自，另一方面還能夠讓中央政府的宏觀調(diào)控得以加強。制度創(chuàng)新是永恒存在的話題，制度創(chuàng)新在一定的程度上對社會和經(jīng)濟起到促進作用。然而，加強中央管理和不同級別政府部門之間的協(xié)調(diào)配合是制度創(chuàng)新的出發(fā)點和著眼點。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅評估；信息化建設(shè)
2008年新企業(yè)所得稅法及其實施細則生效，對我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對新企業(yè)所得稅法，我們應(yīng)如何加強企業(yè)所得稅的管理，是一個全系統(tǒng)都關(guān)注的課題，筆者在此拋磚引玉。
一、新企業(yè)所得稅變革亮點
1.納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點。新Ⅸ企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時改變以獨立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機構(gòu)匯總納稅制度。
2.稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。
3.收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應(yīng)計入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時間，比原有稅法更清晰明了。
4.稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實扣除.公益救濟性捐贈計稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12％。
5.稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。
6.反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新Ⅸ企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務(wù)往來增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表和提供相關(guān)資料，強化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的義務(wù)。
二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管存在的問題分析
1.企業(yè)納稅申報質(zhì)量不高。一是企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，有相當(dāng)一部分企業(yè)的財務(wù)人員編制不成現(xiàn)金流量表，二是企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)稅收政策相關(guān)信息不對稱，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業(yè)財務(wù)核算科目與企業(yè)納稅申報表項目的對應(yīng)性差，加上稅務(wù)機關(guān)管理人員能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖笊陥蟊砑柏攧?wù)報表的人員相對缺乏，部分企業(yè)財務(wù)人員在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，更是湊都湊不成，只得填個總數(shù)交差。
2.納稅評估流于形式。納稅評估粗糙，基本是就(財務(wù)報)表到(納稅申報)表，走過場，比日常受理申報的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評估對財務(wù)會計與稅收政策水平的要求較高，而縣級以下的稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對較低，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)能真正承擔(dān)起這個納稅評估職責(zé)的人數(shù)不到2％；二是納稅評估體系本身有待完善，其可操作性待提高；三是納稅評估相關(guān)的參考指標(biāo)、宏觀數(shù)據(jù)、評價模型缺乏科學(xué)性；四是稅務(wù)人員的工作不夠深入，對企業(yè)財務(wù)信息掌握不清；五是納稅評估工作沒有引起足夠的重視，沒有設(shè)立專職的納稅評估崗位。
3.分類管理沒有得到具體落實。在許多地方，對企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽等級、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進行了分類，將納稅人劃分為重點納稅人與非重點納稅人、查帳征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求到位。
4.企業(yè)所得稅管理手段落后。其表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié)：一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行，二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。檢查對象的選擇也主要依靠人工，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報的真實性。
5.匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，就縣級以下基層稅務(wù)人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來說，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉(zhuǎn)移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財務(wù)水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識不強，并且在不少地區(qū)尤其是縣級以下的地區(qū)稅務(wù)并沒被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個愿望，盡管它是尊重納稅人權(quán)益的一種合理模式，但其不可能有一定的質(zhì)量保證。同時由于我們的納稅評估還處于低級水平，能及時發(fā)現(xiàn)問題的很少，這樣要么稅務(wù)機關(guān)放棄一些小戶的檢查，聽之任之；要么最終只會增加稽查的工作量、縮短其檢查時間、人為降低了檢查的質(zhì)量。
三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進建議
1.加強稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業(yè)所得稅與其它稅種相比，納稅遵從度尤為重要。為此，我們要有先進的宣傳理念：稅收優(yōu)惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現(xiàn)，要建立稅收宣傳長效機制，深入持久地宣傳。
2.強化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要“按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進納稅人自覺主動依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學(xué)的發(fā)展觀來統(tǒng)領(lǐng)所得稅的管理工作，以人為本，把人文關(guān)懷體現(xiàn)在納稅服務(wù)的各個環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新工作思路，改進服務(wù)手段；充分把握合作信賴的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯的機會，多涵養(yǎng)一部分稅源，喚起納稅人對稅法的遵從。因此，對企業(yè)所得稅分享體制改革后的企業(yè)所得稅管轄權(quán)要正確對待，只要納稅人的做法符合法律、法規(guī)的規(guī)定，都應(yīng)給予充分的尊重及信任。
3.加強培訓(xùn)工作，建立對縣級以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理隊伍。培訓(xùn)要有計劃、有目標(biāo)，每次培訓(xùn)要進行考核，嚴(yán)格培訓(xùn)的組織管理，檢驗培訓(xùn)的效果。每次學(xué)習(xí)完都要嚴(yán)格進行測試，對未達標(biāo)的要補課或停崗學(xué)習(xí)，待達標(biāo)后再上崗，如果多次測試，一年內(nèi)未達標(biāo)的，要考慮停職學(xué)習(xí)，三年內(nèi)還未達標(biāo)的，則應(yīng)考慮調(diào)離稅收管理崗位。
4.強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量。設(shè)立納稅評估專門機構(gòu)，配備專業(yè)人員，完善納稅評估集體評析制度，提高評估工作的科學(xué)性。評估人員對當(dāng)期評估情況應(yīng)及時作出科學(xué)評定并提出征管建議，對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時移送稽查，以加大對違法行為的威懾力。
5.充分利用信息化技術(shù)，加強企業(yè)所得稅管理。當(dāng)前，各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷，為此，上級稅務(wù)部門應(yīng)及時對這些軟件進行甄別，取長補短，做好整合完善工作。此外，進一步擴展征管系統(tǒng)的功能，不斷提高信息化建設(shè)在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。
關(guān)鍵詞：京津冀一體化；稅務(wù)征管；協(xié)同發(fā)展
基金項目：2016年度河北省社會科學(xué)發(fā)展研究課題項目：“京津冀協(xié)同發(fā)展稅收問題研究”（項目編號：201602020216）階段性成果
中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2016年12月5日
一、京津冀稅收征管協(xié)同發(fā)展背景和意義
當(dāng)前，京津冀協(xié)同發(fā)展已經(jīng)進入全面推進和重點突破的關(guān)鍵時期，在京津冀產(chǎn)業(yè)升級、生態(tài)環(huán)境共建共享、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要財稅政策支持。為做好京津冀協(xié)同發(fā)展工作，2014年7月稅務(wù)總局成立京津冀協(xié)同發(fā)展稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組。2015年4月，中央審議通過《京津冀協(xié)同發(fā)展規(guī)劃綱要》以促進三地間企業(yè)流動；同年12月《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中提出要推進跨區(qū)域國稅、地稅信息共享、資質(zhì)互認(rèn)、征管互助，不斷擴大區(qū)域稅收合作范圍。稅務(wù)部門這些措施在服務(wù)京津冀協(xié)同和促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的同時，也為服務(wù)稅收中心工作和優(yōu)化區(qū)域稅收環(huán)境提供了保障。
在實現(xiàn)京津冀區(qū)域協(xié)同發(fā)展的過程中，市場經(jīng)濟起到調(diào)節(jié)資源配置的基礎(chǔ)作用，但由于市場失靈的存在，其在調(diào)控經(jīng)濟和要素分配方面有一定的局限性。稅收政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展和要素分配的重要手段，能彌補市場機制的不足，在促進京津冀協(xié)同發(fā)展方面能發(fā)揮重要作用。稅收政策的作用大小在于落實的程度高低，稅收征管是非常重要的一個環(huán)節(jié)。研究當(dāng)前京津冀稅收征管協(xié)同發(fā)展問題，改進阻礙京津冀區(qū)域協(xié)同發(fā)展的稅收相關(guān)政策，有利于推動京津冀健康協(xié)同發(fā)展。
二、京津冀稅收征管存在的問題
稅收征管是指國家稅務(wù)征收機關(guān)依據(jù)稅法、稅收征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。當(dāng)前京津冀稅收征管主要存在以下問題：
（一）稅收征管相關(guān)法律不健全，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一。稅收征管涉及一個或者多個稅務(wù)機關(guān)及不同的納稅人等多個主體，有效處理征管發(fā)生的社會關(guān)系需要有健全的稅收征管法律體系作為保障。我國1992年頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，建立了一套較為完整的稅收征管法律體系，隨后至2015年4月期間共經(jīng)過三次修正和完善。雖然從立法角度看，我國總的稅收政策是統(tǒng)一的，但是經(jīng)濟發(fā)展迅速，各種各樣新的經(jīng)濟形式層出不窮，稅法的細節(jié)規(guī)定是滯后于經(jīng)濟發(fā)展的。因此，在總體稅收政策框架規(guī)定一致的情況下，各地對于稅收政策的理解以及執(zhí)行程度是不同的。
在京津冀一體化的過程中，三地稅收征管中執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象是客觀存在的。這主要是由以下兩個方面原因?qū)е碌模阂皇悄承┒愂辗ㄒ?guī)制定時沒有考慮到實際征管工作的復(fù)雜性，規(guī)定模糊不夠明確，漏洞較多，變通空間大、規(guī)范操作性不強，不利于后續(xù)的有效監(jiān)督，大大增加了征管的難度；二是稅收法律中存在很多稅收自由裁量權(quán)。很多具體稅收政策的解讀和執(zhí)行條件、范圍、幅度等由各?。ㄊ校┒悇?wù)機關(guān)自行決定，各地征管所遇到的情況不盡相同，稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)層次不齊，這也導(dǎo)致了對同一個稅收案件，京津冀三地稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)果有所不同的現(xiàn)象。稅收征管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不一致，會讓跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)無所適從，給企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展帶來很多的人為障礙和不必要的成本支出。
（二）行政壁壘嚴(yán)重，稅收征管協(xié)作水平不高。當(dāng)前我國稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和管理都是依照行政區(qū)劃來設(shè)置的，按屬地原則行使稅收管轄權(quán)。由于合理的稅收利益分享機制尚未完全建立，地方政府及各地稅務(wù)機關(guān)出于各地經(jīng)濟利益考慮，往往以行政區(qū)域為依托形成各種壁壘，阻礙了稅務(wù)部門間的橫向協(xié)作。稅務(wù)征管盡管是一種依法行使的執(zhí)法行為，但在實際稅收工作中往往會受到地方行政干預(yù)。
針對京津冀三地而言，京津冀一體化逐步推進，三地經(jīng)濟活動日益頻繁，企業(yè)跨區(qū)域涉稅行為越來越多。雖然京津冀三地會針對一些稅收征管案件一起查辦，但實際稅務(wù)征收管理工作中三地間缺乏相應(yīng)的稅收管理協(xié)作管理制度和一個固定的協(xié)調(diào)管理機構(gòu)，協(xié)作稅收征管的流程及責(zé)任追究方面缺乏法律形式的制度加以約束。各區(qū)域稅務(wù)征收管理往往缺乏全局意識，而僅僅基于自身地區(qū)及部門利益出發(fā)，對本地有利的案件往往高度重，對于本地?zé)o利或有執(zhí)法風(fēng)險的案件就不積極處理。針對存在的這種問題，2015年6月財政部和國稅總局印發(fā)《京津冀協(xié)同發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對接企業(yè)稅收收入分享辦法》，對京津冀協(xié)同發(fā)展中財稅分成、利益分享的相關(guān)問題加以明確，并制定了標(biāo)準(zhǔn)和方法。但是，如何將這個政策規(guī)定切實貫徹落實，還需要進一步制定具有可操作性、有針對性的具體措施。
（三）稅收征管信息溝通不暢。目前，京津冀三地的稅務(wù)機關(guān)正采取多種方式加強稅收征管方面的溝通協(xié)調(diào)，努力為京津冀協(xié)同發(fā)展保駕護航。但在稅收管理工作方面，三地之間的信息溝通對稅收征管是十分重要的，然而京津冀三地稅務(wù)征收管理信息不對稱現(xiàn)象仍較為突出。受長期以來形成的行政管理權(quán)限約束，京津冀三地稅務(wù)局之間的互動十分有限，三地稅務(wù)機關(guān)之間的稅務(wù)征管信息共享程度較低。對于涉及到他方的稅收管理案件往往僅采取協(xié)查函的方式進行有限的互動。對于一些要案也只能在國稅總局的推動下才會有程度較高的互動協(xié)作。三地稅務(wù)局更多時候在征收管理過程中處于一種“自掃門前雪”的狀態(tài)。
