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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對策
一、電子商務(wù)概述
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動的只有15％。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。
與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來困難。
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。
（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。
在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進(jìn)行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國作為世界最大的技術(shù)出口國，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，如果非居民通過非獨(dú)立地位人在一國開展商業(yè)活動，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國以外，而通過它進(jìn)行的活動，在該國范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶進(jìn)行活動只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購)，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國與其他技術(shù)進(jìn)口國就此又存在意見分歧。
（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?
此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時，該國才有權(quán)對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來源國通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。
（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題
首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。
其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。
此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。
三、電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響
電子商務(wù)在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務(wù)管理的影響。
1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。
3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計(jì)算機(jī)、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。
4．隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
四、國外電子商務(wù)稅收對策
針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個稅收政策問題》的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運(yùn)用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。
1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。
作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護(hù)各國的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。
五、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議
與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。
1．借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。
2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。
4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對付電子商務(wù)的重要手段。
6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計(jì)算機(jī)登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。
［關(guān)鍵詞］稅務(wù)；電子檔案；管理；信息化
當(dāng)前納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化特征，稅務(wù)部門的稅收征管工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)檔案管理已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的社會需求，稅務(wù)檔案工作者必須探索出一套新型的檔案管理方法，而利用信息化技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)檔案管理是今后稅務(wù)檔案管理工作的必然趨勢。然而稅務(wù)部門間的程序缺乏聯(lián)系，難以做到信息共享，這給稅務(wù)檔案的收集、整理帶來了困難。
1 稅務(wù)電子檔案管理的特點(diǎn)及意義
電子檔案管理是指利用數(shù)字信息化的形式進(jìn)行電子文件的記錄。它相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案來說，具有連續(xù)不斷復(fù)制的特性。電子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持良好的整潔度和標(biāo)準(zhǔn)性。電子檔案是依托于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成的，它可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙質(zhì)文件需要分類整理的弊端，它根據(jù)用戶的不同需求進(jìn)行自由組合分類，并且突破了紙質(zhì)檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。此外，電子檔案占據(jù)的空間很少，解決了無限增長的紙質(zhì)檔案文件與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。把電子檔案管理方法應(yīng)用到稅務(wù)檔案管理工作中，有效減輕了稅務(wù)檔案管理人員的勞動強(qiáng)度，促進(jìn)了稅務(wù)檔案信息的流通與共享，使稅務(wù)檔案的收集、整理、建檔、服務(wù)一體化，同時也解決了征納雙方信息不對稱的問題。稅務(wù)部門還能及時掌握稅源動態(tài)，為稅收計(jì)劃的制訂提供可靠依據(jù)，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度，降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出了其應(yīng)有的價值。
2 稅務(wù)電子檔案管理現(xiàn)狀及存在的問題
雖然近幾年來電子檔案已廣泛應(yīng)用于我國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現(xiàn)的許多問題也阻礙了電子檔案在稅務(wù)部門中的應(yīng)用效率。因此，必須總結(jié)稅務(wù)電子檔案管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并進(jìn)行認(rèn)真分析、探討，找出相應(yīng)的對策和方法，切實(shí)讓稅務(wù)檔案在稅收工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.1 稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善
稅務(wù)機(jī)關(guān)要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和良好的軟件系統(tǒng)支持。但是由于經(jīng)費(fèi)和技術(shù)的限制，我國多數(shù)基層稅務(wù)部門稅務(wù)檔案設(shè)施還比較落后。電子檔案管理所需的相關(guān)設(shè)備和檔案管理軟件不足，現(xiàn)有的電腦、掃描儀等設(shè)備落后陳舊、功能不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務(wù)檔案數(shù)字化與稅收征管信息化建設(shè)脫節(jié)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)檔案管理的性能。
2.2 稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位
在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，做好網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全保密措施是第一位的。在稅務(wù)電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息安全和保密性，是提升稅務(wù)電子檔案管理有效性及科學(xué)性的重要保證。當(dāng)前稅務(wù)電子檔案的數(shù)字化建設(shè)還不夠完善，網(wǎng)絡(luò)安全措施還不到位。稅務(wù)電子檔案管理系統(tǒng)有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。我國許多稅務(wù)部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數(shù)據(jù)系統(tǒng)滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數(shù)據(jù)就會丟失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔案網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好安全保密工作。
3 稅務(wù)電子檔案管理改進(jìn)對策
3.1 加強(qiáng)辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)信息化技術(shù)研究
當(dāng)前總局的“金稅三期”工程已經(jīng)在全國各級稅務(wù)部門試點(diǎn)推行，這進(jìn)一步完善了稅收征管數(shù)字化管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，有助于對系統(tǒng)的流暢性和安全性進(jìn)一步改進(jìn)、提升。此外，在對稅務(wù)檔案的六大系統(tǒng)模塊管理、應(yīng)用的基礎(chǔ)上，要把每個模塊功能加以細(xì)化，加強(qiáng)高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設(shè)，使納稅人的業(yè)務(wù)辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利用，稅務(wù)部門還要拓展檔案應(yīng)用模塊，把稅務(wù)電子書、檔案統(tǒng)計(jì)查詢、電子文件展示等納入檔案應(yīng)用模塊中，做到檔案資源共享，為需求者提供咨詢、查閱服務(wù)。另外，稅務(wù)部門要提高稅務(wù)檔案工作人員對計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平，努力使稅務(wù)檔案管理人員做到既懂計(jì)算機(jī)又精通稅收知識，成為稅務(wù)電子檔案管理的復(fù)合型人才。稅務(wù)部門還要對計(jì)算機(jī)專業(yè)人才加強(qiáng)稅收專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其能夠更好地從事計(jì)算機(jī)的開發(fā)管理工作。要加強(qiáng)對稅收干部進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識培訓(xùn)，強(qiáng)化信息數(shù)字化技術(shù)在稅務(wù)檔案管理工作中的應(yīng)用。要協(xié)同相關(guān)技術(shù)部門加強(qiáng)信息化技術(shù)的相關(guān)研究，解決稅務(wù)檔案管理工作中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術(shù)問題，切實(shí)做好稅務(wù)電子檔案管理工作。
3.2 規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式
國家稅務(wù)總局應(yīng)該制定出一套規(guī)范、統(tǒng)一、切實(shí)可行的辦公自動化流程，并根據(jù)當(dāng)前各稅務(wù)部門的工作軟件實(shí)際情況，開發(fā)出能夠綜合各項(xiàng)稅務(wù)工作的應(yīng)用程序，使稅務(wù)電子檔案管理工作更加規(guī)范，提高稅務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用效率。稅務(wù)部門要在規(guī)范和統(tǒng)一的征管流程下，依照數(shù)據(jù)一致、一次錄入、平臺統(tǒng)一、信息共享的原則，在保證行政管理信息和稅收業(yè)務(wù)積累不受影響的情況下，在同一省內(nèi)努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)軟件開發(fā)的規(guī)范性、系統(tǒng)性、兼容性與全面性。另外，稅務(wù)部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及各省的稅收征管及檔案管理辦法，構(gòu)建稅務(wù)部門的電子檔案管理模式，制定出適合稅務(wù)部門自身實(shí)際情況的稅務(wù)電子檔案管理辦法。此外，稅務(wù)部門應(yīng)該完善稅務(wù)電子檔案管理的考核制度，讓稅務(wù)電子檔案管理有法可依、有章可循，規(guī)范稅務(wù)檔案管理人員的工作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負(fù)責(zé)人，由其負(fù)責(zé)電子檔案校驗(yàn)、監(jiān)督工作，并對工作中出現(xiàn)的問題及時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的績效考核模式，明確檔案管理責(zé)任制，對電子檔案的采集、整理、歸檔、開發(fā)有明確的獎懲考核指標(biāo)，激勵檔案管理工作者不斷提高工作積極性，提升自身綜合素質(zhì)。
3.3 完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，重視電子檔案信息的保密工作
在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的危險(xiǎn)。因此，保護(hù)電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員的重要工作。當(dāng)前能夠保護(hù)電子檔案資源信息數(shù)據(jù)安全的主要是防火墻和病毒查殺系統(tǒng)。它采用了數(shù)據(jù)加密法和存取權(quán)限控制法，以及數(shù)字時間印章法、數(shù)字水印法等安全保障措施。其中數(shù)字水印法是利用特殊技術(shù)把作者自己設(shè)置的花紋、印鑒等標(biāo)志隱藏到電子檔案文件中，在檔案數(shù)據(jù)被復(fù)制、拷貝時，這些標(biāo)志無法復(fù)制，這就保證了文件信息的唯一性。數(shù)字加密法是按照一定的加密變換規(guī)律，對沒有加密的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，讓它成為無法識別的難讀數(shù)據(jù)，以此來保護(hù)電子檔案不被竊取。數(shù)字時間印章保證了電子檔案信息的原始性和真實(shí)性不會受到破壞。如果已經(jīng)歸檔的文件信息被刪除或修改，該文件在網(wǎng)上登記或生成的時間不可改變。然而一切安全保護(hù)措施都是相對而言的，當(dāng)前的電子文件保密技術(shù)和解密技術(shù)都在不斷地升級和發(fā)展。所以，電子檔案管理的保密工作，是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，任何時間都不能有半點(diǎn)松懈。另外，一些脫機(jī)方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。4 結(jié)語電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務(wù)部門的工作效率。然而，稅務(wù)電子檔案管理存在著稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善，稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務(wù)部門加強(qiáng)辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式，完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，從而使稅務(wù)電子檔案真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收數(shù)據(jù)；電子信息化；稅收工作
前言
當(dāng)下，正是我國建設(shè)全方位稅務(wù)服務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵時期，“金稅三期”——稅收管理信息系統(tǒng)工程對此提出了明確發(fā)展目標(biāo)，即“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”，直觀闡述了我國稅務(wù)電子信息化管理的發(fā)展趨勢，下文將圍繞這一主題展開論述。
一、稅務(wù)電子信息化管理的主要內(nèi)容
目前，稅務(wù)電子信息化管理的內(nèi)容主要以“金稅三期”為中心展開，其中“一個平臺”，即指要構(gòu)建一個包含了網(wǎng)絡(luò)硬件和根底軟件的、統(tǒng)一的技術(shù)根底平臺，包括硬件設(shè)備平臺和電子稅務(wù)應(yīng)用組件平臺等，以實(shí)現(xiàn)“掩蓋總局和國地稅各級，并與其他職能部門網(wǎng)絡(luò)互通”的總目標(biāo)。“兩級處理”，即指依托前述技術(shù)根底平臺，在全國范圍內(nèi)逐步推行并完成稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息在總局和省級稅局的集中處置，以實(shí)現(xiàn)“分離各地級稅務(wù)的實(shí)踐狀況，構(gòu)建以總局、省稅局兩級數(shù)據(jù)共融的處置中心”的建設(shè)目標(biāo)。“三個掩蓋”，即指系統(tǒng)功能覆蓋全部稅種、稅收工作的重要環(huán)節(jié)，依托互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)各級國稅局、地稅局與其他職能部門的網(wǎng)絡(luò)互通，從而切實(shí)推進(jìn)電子信息技術(shù)在全國稅務(wù)系統(tǒng)得到普遍應(yīng)用，確保稅務(wù)工作的便利性、規(guī)范性高效性。而“四個系統(tǒng)”是指征收管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)。其中，征收管理系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)稅收業(yè)務(wù)；行政信息系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部行政管理事務(wù)；外部信息系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)與納稅人交流和提供相關(guān)稅務(wù)服務(wù)；決策支持系統(tǒng)則主要負(fù)責(zé)向各級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收經(jīng)濟(jì)剖析，提供監(jiān)控和預(yù)測等稅務(wù)決策。以此四位一體，最大限度滿足當(dāng)前稅務(wù)工作多層面、全方位的應(yīng)用需求。
二、全面推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理的作用
(一)推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理有助于提高決策的科學(xué)性。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，對稅收工作的要求愈來愈多，也愈來愈高。電子信息化管理有效改變了傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式和稽查手段，不僅有助于提高稅收業(yè)務(wù)的完成效率，還能在更大范圍內(nèi)獲取可靠稅收信息，使得稅收數(shù)據(jù)價值提升，為相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策提供了直觀的參考依據(jù)。(二)推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理有助于提高稅務(wù)服務(wù)效率。社會的進(jìn)步使得人們對公共部門的服務(wù)要求愈來愈高。電子信息化管理使得稅收服務(wù)始終以維護(hù)納稅人權(quán)益為出發(fā)點(diǎn)，能夠最大限度滿足社會大眾對稅務(wù)工作的合理需求，從而有助于提高納稅人的滿意度，營造良好的征稅與納稅環(huán)境。(三)推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理有助于降低稅收管理成本。電子信息化管理使得稅務(wù)工作由原來的粗放型逐漸走向精細(xì)化，不僅減少了稅務(wù)管理與征收成本支出，還在不同程度上細(xì)化和拓寬了稅收服務(wù)的方式。而這一優(yōu)勢，也使得國家財(cái)政支出相應(yīng)降低，國家政府能夠有了更多的資金能夠投入社會基礎(chǔ)建設(shè)，為廣大納稅人提供更多公共服務(wù)。
三、稅務(wù)電子信息化管理的發(fā)展趨勢
基于當(dāng)前現(xiàn)狀與形勢分析，我國稅務(wù)電子信息化管理將在保持當(dāng)前穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，朝著以下方向發(fā)展：(一)稅收征管業(yè)務(wù)將逐漸走向“流程化”。當(dāng)前，我國稅收工作已經(jīng)建成并形成了以互聯(lián)網(wǎng)及其設(shè)備為平臺，以“申報(bào)納稅”和“優(yōu)化服務(wù)”為工作基礎(chǔ)的集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理的稅收征管體系。但是，在信息技術(shù)不斷發(fā)展與進(jìn)步的當(dāng)下，這一稅收征管體系在實(shí)踐中也逐漸顯露出一些的弊端，因此，為實(shí)現(xiàn)發(fā)展、突破、不斷躍上新臺階的整體目標(biāo)，稅收管理體系就必須打破現(xiàn)有條件下的以手工作業(yè)為基準(zhǔn)而設(shè)置的舊的征管流程，建立更加規(guī)范化、科學(xué)化的新的稅務(wù)電子信息征管體系，以順應(yīng)稅收信息化建設(shè)的飛躍發(fā)展，從而推動稅收征管的質(zhì)量和效率不斷提高。(二)面相大眾的納稅服務(wù)將逐漸實(shí)現(xiàn)“高效化”。電子信息化管理不僅是作用于稅務(wù)系統(tǒng)，在各行業(yè)領(lǐng)域中也得到了不同程度的應(yīng)用。因而，推進(jìn)稅務(wù)電子信息化管理不僅是適應(yīng)當(dāng)前稅收業(yè)務(wù)的舉措，也是改善納稅服務(wù)、提高稅收效率的必由之路。對此，在建設(shè)與完善現(xiàn)代化稅務(wù)管理體系的進(jìn)程中，稅務(wù)電子信息化管理將立足于制度建設(shè)、制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，依托于電子信息技術(shù)，進(jìn)一步豐富、創(chuàng)新稅收服務(wù)的內(nèi)容和形式，將促使納稅服務(wù)的內(nèi)涵與外延不斷拓展，并逐步形成集合新型、高效、立體、全方位于一體的納稅服務(wù)新機(jī)制。(三)職能部門的稅務(wù)信息將逐步實(shí)現(xiàn)資源“共享化”。當(dāng)下，各稅務(wù)職能部門所掌握的相關(guān)稅務(wù)信息資料等仍然未能全面實(shí)現(xiàn)互通與共享，在稅務(wù)電子信息化管理建設(shè)進(jìn)程的不斷深入，以及“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”整體目標(biāo)的引導(dǎo)下，我國稅務(wù)信息資源將逐步打通各個關(guān)節(jié)。同時，在相關(guān)稅收法律的規(guī)定與制度政策的簇?fù)硐拢娑愋畔⒙毮懿块T也將更為積極、主動地提供涉稅信息；而且，隨著各地政府“電子政務(wù)數(shù)據(jù)中心”以及各地國稅、地稅部門共管戶信息庫的建成，相關(guān)職能部門也將逐步實(shí)現(xiàn)對稅收數(shù)據(jù)的及時交換、比對、分析和預(yù)警，發(fā)揮合力，共同推進(jìn)整個稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機(jī)融合。
四、結(jié)語
隨著信息技術(shù)的日新月異，以及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與變化，近年來稅務(wù)部門不斷革新思路、創(chuàng)新發(fā)展，在全國范圍內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)電子信息化管理，有效解決了因稅源流動性加強(qiáng)、納稅人業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營方式變化等對稅務(wù)管理工作發(fā)起的挑戰(zhàn)。因此，為進(jìn)一步適應(yīng)時代與社會需求，稅收業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)重視并深化稅收信息化建設(shè)，以切實(shí)提升我國稅務(wù)管理效率，使稅收業(yè)各項(xiàng)務(wù)能更好地服務(wù)社會及群眾。
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[關(guān)鍵詞]會計(jì)信息系統(tǒng)；電子稅務(wù)；稽查
一、ERP概述
ERP是Enterprise Resources Planning(企業(yè)資源計(jì)劃)的縮寫，最初是美國的Gartner Group公司在20世紀(jì)90年代初提出，是指將企業(yè)的各方面資源充分調(diào)配和平衡，為企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金運(yùn)營水平，建立高效率供銷鏈，減少庫存，提高生產(chǎn)效率，降低成本，提高客戶服務(wù)水平等方面提供強(qiáng)有力的工具，同時為企業(yè)高層管理人員經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，有效地提高盈利水平，最終全面建立企業(yè)競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的市場競爭力。ERP強(qiáng)調(diào)的是人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，全面受控，實(shí)時反饋，動態(tài)協(xié)調(diào)，以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)求供，效益最佳，成本最低，流程式管理，扁平化結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了最先進(jìn)的管理思想和理念，作為一種管理工具，同時又是一種先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。ERP在管理上是信息化的管理，管理跨越時空，信息共享，決策敏捷準(zhǔn)確，能快速響應(yīng)客戶的需求，適時生產(chǎn)市場所急需的產(chǎn)品。在業(yè)務(wù)管理上，能做到企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的協(xié)同與管理，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)也能實(shí)現(xiàn)協(xié)同與管理。
二、ERP對稅務(wù)稽查的影響
21世紀(jì)，人類全面進(jìn)入了信息社會，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、電子化等現(xiàn)代科技的發(fā)展，帶來了管理手段的革命。電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、ERP管理應(yīng)運(yùn)而生。越來越多的企業(yè)應(yīng)用電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)核算工作，這一方面為稅收征管管理創(chuàng)造了很大的發(fā)展空間，也為稅務(wù)稽查提出了更新、更高的要求。ERP對稅務(wù)稽查有以下影響：
(一)ERP對稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)來源的影響
企業(yè)采用ERP管理，運(yùn)行ERP軟件以后，數(shù)據(jù)存儲方式發(fā)生了變化，企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)由手工會計(jì)工作中的紙介質(zhì)，轉(zhuǎn)變成電算化信息系統(tǒng)下的磁介質(zhì)。傳統(tǒng)的手工會計(jì)核算的會計(jì)信息是以紙質(zhì)的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表為直接載體，其特點(diǎn)是直觀，稅務(wù)人員可以直接查看紙質(zhì)的信息，進(jìn)行會計(jì)核算，及對會計(jì)數(shù)據(jù)的稽查工作。實(shí)行ERP管理軟件后，財(cái)務(wù)信息以數(shù)據(jù)的形式存放在電腦軟件中，通過計(jì)算機(jī)程序集中化、自動化處理。如果稅務(wù)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和會計(jì)核算程序的了解有限，會對企業(yè)會計(jì)核算及稅務(wù)稽查工作帶來錯誤判斷。
(二)ERP核算程序和方法對稽查的影響
1.ERP賬務(wù)程序電子化。ERP是一種先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，是在計(jì)算機(jī)上操作使用的管理軟件，這表現(xiàn)在數(shù)據(jù)存儲電子化。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)增加、修改、刪除都是在計(jì)算機(jī)上操作，操作可以不留痕跡，給納稅檢查帶來諸多不便。
2.計(jì)算機(jī)做賬，使企業(yè)可以設(shè)置多套賬。手工會計(jì)操作過程中，都是存儲在紙介質(zhì)上的會計(jì)內(nèi)容，企業(yè)如果使用ERP管理軟件，ERP管理軟件可以建立999套賬套，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)需要設(shè)置多個賬套，可以有內(nèi)部管理使用，也可有對外部報(bào)送使用，賬套與賬套之間可以根據(jù)不同的需要填寫不同的數(shù)據(jù)。在手工記賬情況下，是需要做兩倍的工作量，但采用計(jì)算機(jī)記賬，就變得十分容易。企業(yè)可以根據(jù)需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后的賬簿進(jìn)行備份保存，企業(yè)建立多套賬，給稅務(wù)稽查工作帶來困難。
3.多臺計(jì)算機(jī)建立賬套。ERP管理軟件的實(shí)施，既可以在局域網(wǎng)運(yùn)行又可以進(jìn)行單機(jī)運(yùn)行，有些企業(yè)會在局域網(wǎng)之外，單獨(dú)設(shè)立計(jì)算機(jī)獨(dú)立運(yùn)行財(cái)務(wù)軟件，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，逃避稅務(wù)稽查人員稽查，從而達(dá)到逃避稅收的目的。
4.多人員操作不同賬套。ERP管理軟件強(qiáng)調(diào)的是人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，會有相應(yīng)的模塊全面綜合操作，也會有相應(yīng)的權(quán)限人員進(jìn)入不同的模塊操作。比如系統(tǒng)管理員對ERP管理軟件進(jìn)行系統(tǒng)管理，財(cái)務(wù)主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因?yàn)槭怯?jì)算機(jī)操作，會導(dǎo)致～人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財(cái)務(wù)規(guī)定，影響稅務(wù)稽查工作。
(三)ERP對稅務(wù)稽查技術(shù)的影響
21世紀(jì)，是信息化社會，我國目前太中型企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了電算化，相當(dāng)數(shù)量的小型企業(yè)也使用了財(cái)務(wù)軟件，更有一些大型企業(yè)集團(tuán)，由于其經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)的信息量和業(yè)務(wù)量相當(dāng)大，傳統(tǒng)的稽查方法已經(jīng)不能適應(yīng)或不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為此，稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查要適應(yīng)高科技發(fā)展的要求，將傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法與先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，開發(fā)出先進(jìn)的稅務(wù)稽查賬務(wù)系統(tǒng)，以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查的工作質(zhì)量和效率；
(四)ERP對稅務(wù)稽查人員的影響
電算化稅務(wù)稽查是對會計(jì)、稅務(wù)、稽查、信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用相結(jié)合的綜合，為了應(yīng)對信息化下管理企業(yè)的稅務(wù)稽查，稅務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)和能力需求必須做適當(dāng)調(diào)整，稅務(wù)稽查人員不但要具有豐富的會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)稽查知識和技能，熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī)，而且應(yīng)該熟練掌握計(jì)算機(jī)知識及應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的核算程序、核算方法和操作要點(diǎn)。
三、推動ERP管理環(huán)境下電子稅務(wù)稽查的對策及建議
(一)會計(jì)核算軟件備案制度
稅務(wù)稽查人員在稽查會計(jì)數(shù)據(jù)過程中，如果對ERP管理軟件核算程序不清楚，對ERP軟件不會操作，對企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)稽查數(shù)據(jù)就會不真實(shí)，就無法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況。稅務(wù)部門的稅收稽查人員可以通過將會計(jì)核算軟件備案，即在企業(yè)基本信息中增加是否實(shí)行會計(jì)電算化，加強(qiáng)對會計(jì)電算化納稅人的管理，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定辦事，大力宣傳有關(guān)法規(guī)規(guī)定，檢查監(jiān)督使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，及時將會計(jì)電算化系統(tǒng)的會計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
(一)ERP管理環(huán)境下人工和計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稽查方法
1.對會計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查。在對ERP管理環(huán)境下的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時，稽查人員首先要對會計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行檢查?；槿藛T要向被稽查單位的財(cái)務(wù)會計(jì)人員了解各項(xiàng)應(yīng)用程序的處理原則；向被稽查企業(yè)的計(jì)算機(jī)管理部門取得上述有關(guān)被稽查程序的計(jì)算機(jī)文檔資料：對被稽查企業(yè)的會計(jì)電算化的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行可靠性分析；對會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行測試。
2.對會計(jì)電算化內(nèi)部控制的檢查。稅務(wù)稽查人員在對會計(jì)電算化內(nèi)部控制進(jìn)行檢查時，要對會計(jì)電算化應(yīng)用程序內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查。會計(jì)電算化應(yīng)用程序內(nèi)部控制系統(tǒng)表現(xiàn)在以下幾個方面：
其一，采用ERP管理軟件的企業(yè)，這種管理軟件可以建立999個賬套，賬套的名稱一般為“XXXX年”，在稅務(wù)稽查時，可以查看企業(yè)的賬套名稱，看在管理軟件中是否存在設(shè)立兩個以上
的賬套，如企業(yè)在賬套管理中設(shè)置了2010年001，2010年002，這表明企業(yè)設(shè)置了兩套賬，此時應(yīng)將企業(yè)會計(jì)報(bào)表，納稅資料與兩個賬套核對，稅務(wù)稽查人員應(yīng)對這兩套賬進(jìn)行對比分析，采用科學(xué)的稽查方法，查找兩套賬的差異點(diǎn)和原因，看企業(yè)是否隱瞞真實(shí)的核算情況。
其二，ERP管理軟件的實(shí)施，既可以在局域網(wǎng)運(yùn)行又可以進(jìn)行單機(jī)運(yùn)行，有些企業(yè)會在局域網(wǎng)之外，單獨(dú)設(shè)立計(jì)算機(jī)獨(dú)立運(yùn)行財(cái)務(wù)軟件，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，逃避稅務(wù)稽查人員稽查。企業(yè)給稅務(wù)人員看的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是企業(yè)認(rèn)為沒有問題并放在局域網(wǎng)上，不想讓稅務(wù)人員看的內(nèi)容往往在單獨(dú)設(shè)立的計(jì)算機(jī)上，這對稅務(wù)稽查人員檢查難度較大，這臺計(jì)算機(jī)可能被隱藏，不在財(cái)務(wù)室中。對此，稽查人員應(yīng)仔細(xì)查看。稅務(wù)人員還可以對銷售部門、倉庫庫存的人員及相關(guān)部門核對，看是否與財(cái)務(wù)記錄不一致的數(shù)據(jù)資料。
其三，ERP管理模塊之間的數(shù)據(jù)是否一致。ERP管理軟件有很多模塊，如負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總賬模塊，負(fù)責(zé)倉庫的存貨模塊，負(fù)責(zé)銷售的銷售模塊，負(fù)責(zé)供應(yīng)的供應(yīng)模塊，稅務(wù)稽查人員在稽查過程中，要仔細(xì)核對銷售、供應(yīng)、存貨的數(shù)據(jù)是否與財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)～致，并與賬簿核對。
ERP管理環(huán)境下，內(nèi)部控制非常重要，稅務(wù)稽查人員除了對應(yīng)用程序內(nèi)部控制各級組織檢查之外，還要對會計(jì)電算化系統(tǒng)崗位責(zé)任的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查。這主要表現(xiàn)在人員上，ERP管理軟件強(qiáng)調(diào)的是人、財(cái)、物：產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，會有相應(yīng)的模塊全面綜合操作，也會有相應(yīng)的權(quán)限人員進(jìn)入不同的模塊操作。比如系統(tǒng)管理員對ERP管理軟件進(jìn)行系統(tǒng)管理，財(cái)務(wù)主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因?yàn)槭怯?jì)算機(jī)操作，會導(dǎo)致一人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財(cái)務(wù)規(guī)定，影響稅務(wù)稽查工作。在ERP管理軟件中，有個系統(tǒng)管理的模塊，在這里可以看到企業(yè)賬套所有人員，也能看到所有人員的權(quán)限。稅務(wù)稽查人員可以根據(jù)人員及權(quán)限，檢查是否有違反財(cái)務(wù)規(guī)定，檢查是否存在一人做多套賬。
3.對電算化會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測。稅務(wù)稽查人員在對電算化會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測時，要檢測數(shù)據(jù)的完整性；憑證順序號是否正確；企業(yè)內(nèi)、外數(shù)據(jù)是否相符等。
(三)強(qiáng)制規(guī)范會計(jì)軟件，推行通用數(shù)據(jù)接口
所謂軟件規(guī)范，就是對軟件的基本功能、數(shù)據(jù)輸入輸出和處理、數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、運(yùn)行環(huán)境等進(jìn)行規(guī)范性要求。所謂通用數(shù)據(jù)接口，就是要求各種通用軟件和定制開發(fā)的軟件，必須有一個統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入輸出要求，相互之間可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和共享。雖然財(cái)政部和相關(guān)行業(yè)協(xié)會已有一些規(guī)定，但缺乏具體實(shí)施的措施，其約束力較低。筆者建議有關(guān)部門盡快頒布更高位階的法律法規(guī)，增加有關(guān)軟件規(guī)范和數(shù)據(jù)接口的具體要求，并采取必要的行政措施保證其得到貫徹執(zhí)行；對于已有的不符合規(guī)范的會計(jì)軟件系統(tǒng)，要求其限期改進(jìn)，保證稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的順利取得。
(四)加強(qiáng)稅務(wù)稽查人員的專業(yè)培訓(xùn)
在ERP管理軟件環(huán)境下的稅務(wù)稽查，有必要對稅務(wù)稽查人員的知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行有針對性的更新和完善。一是各級稅務(wù)部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對一線稅務(wù)稽查人員計(jì)算機(jī)操作水平和應(yīng)用能力的培訓(xùn)，使廣大稅務(wù)稽查人員掌握計(jì)算機(jī)基本操作、會計(jì)核算軟件和稽查軟件的操作和使用，能夠及時調(diào)取被查對象的電子賬證資料開展檢查，能夠?qū)檐浖M(jìn)行基本的參數(shù)設(shè)置和日常維護(hù)，有效開展電子稽查工作；二是稅務(wù)部門要提供人才支持，選配有較強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的干部到稽查崗位，并對他們進(jìn)行會計(jì)、稅收和稽查等綜合業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，使他們成為開展電子稅務(wù)稽查工作的中堅(jiān)力量；三是稅務(wù)稽查人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識，熟練掌握和運(yùn)用會計(jì)電算化技能，并在稅務(wù)稽查的工作實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，以應(yīng)對新形勢下稅務(wù)稽查的復(fù)雜局面，檢查和督促各企業(yè)照章納稅。
參考文獻(xiàn)
第一條為進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)處理工作，統(tǒng)一電子數(shù)據(jù)處理工作規(guī)范，提高稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，制定本辦法。
第二條本辦法所稱電子數(shù)據(jù)（以下簡稱數(shù)據(jù)）是指通過計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)采集、加工而產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)，以及以各種方式接收的外部數(shù)據(jù)。
第三條數(shù)據(jù)處理工作包括：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)、數(shù)據(jù)維護(hù)、數(shù)據(jù)安全管理、數(shù)據(jù)的加工和使用。
第二章電子數(shù)據(jù)采集
第四條數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)承擔(dān)著數(shù)據(jù)的收集、錄入工作，是保證數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的基礎(chǔ)，也是產(chǎn)生數(shù)據(jù)質(zhì)量問題的主要源頭。
第五條各業(yè)務(wù)部門根據(jù)工作需要，提出擬采集的稅收數(shù)據(jù)指標(biāo)體系、具體內(nèi)容和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)信息技術(shù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提出的要求制定電子數(shù)據(jù)采集的技術(shù)規(guī)范，包括：數(shù)據(jù)采集格式、方法和步驟等，并定期向業(yè)務(wù)部門通報(bào)所采集數(shù)據(jù)的指標(biāo)內(nèi)容變化情況，以便業(yè)務(wù)部門根據(jù)采集到的指標(biāo)提出數(shù)據(jù)加工需求。
第六條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對各項(xiàng)數(shù)據(jù)采集工作定崗定責(zé)，數(shù)據(jù)采集人員應(yīng)強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量意識,熟練掌握正確的采集和審核方法，嚴(yán)格按照相關(guān)技術(shù)規(guī)范采集各類數(shù)據(jù)。
第七條數(shù)據(jù)采集工作主要集中在各應(yīng)用系統(tǒng)的操作環(huán)節(jié)，為保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，各應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錄入應(yīng)遵循及時性、完整性和準(zhǔn)確性的原則，嚴(yán)格以原始資料為依據(jù)，做到數(shù)據(jù)真實(shí)無誤，并且邏輯相符。
第八條數(shù)據(jù)采集應(yīng)制訂切實(shí)可行的核對制度，操作人員應(yīng)及時將錄入的數(shù)據(jù)與原始資料、有關(guān)帳表進(jìn)行核對，對錯誤數(shù)據(jù)及時處理，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
第三章電子數(shù)據(jù)傳輸
第九條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對各項(xiàng)數(shù)據(jù)傳輸任務(wù)中的數(shù)據(jù)發(fā)送和接收工作，設(shè)置專門崗位，明確職責(zé)分工，制定相應(yīng)考核制度。
第十條數(shù)據(jù)傳輸工作嚴(yán)格遵照相應(yīng)的操作規(guī)程和時間要求，不得延誤。由于特殊原因，數(shù)據(jù)發(fā)送方不能按時完成數(shù)據(jù)傳輸任務(wù)時，應(yīng)及時通知數(shù)據(jù)接收方，雙方應(yīng)積極采取措施，恢復(fù)正常傳輸。數(shù)據(jù)傳輸完成，雙方應(yīng)及時進(jìn)行數(shù)據(jù)對帳。
第十一條數(shù)據(jù)傳輸應(yīng)當(dāng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)完成，未經(jīng)批準(zhǔn)不得借助其它公共計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸。使用可移動載體進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸?shù)?，傳輸完畢后，必須從載體上完全清除數(shù)據(jù)。
第四章電子數(shù)據(jù)的存儲、備份和恢復(fù)
第十二條各級信息技術(shù)部門應(yīng)加強(qiáng)對各類數(shù)據(jù)存儲和備份的管理，以保障應(yīng)用系統(tǒng)的正常運(yùn)行，保存完整的歷史數(shù)據(jù)。
第十三條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對存儲和備份的數(shù)據(jù)進(jìn)行優(yōu)化，以提高系統(tǒng)運(yùn)行和數(shù)據(jù)處理的效率。
第十四條各類數(shù)據(jù)要向總局、省局兩級集中，由信息技術(shù)部門統(tǒng)一集中存儲。
第十五條各級信息技術(shù)部門應(yīng)根據(jù)不同類型數(shù)據(jù)的更新頻率、數(shù)據(jù)量、重要程度、保存時間，制定相應(yīng)備份、恢復(fù)策略和操作規(guī)范。
第十六條數(shù)據(jù)備份文件必須存儲在非本機(jī)磁盤的其它介質(zhì)中，建立登記制度，由專人保管，備份介質(zhì)必須保存在符合條件的環(huán)境中，重要數(shù)據(jù)應(yīng)異地存放。
第十七條數(shù)據(jù)備份文件應(yīng)定期進(jìn)行恢復(fù)測試，以確保所備份的數(shù)據(jù)能夠及時、準(zhǔn)確、完整地恢復(fù)。
第五章電子數(shù)據(jù)維護(hù)
第十八條數(shù)據(jù)維護(hù)包括對電子數(shù)據(jù)中錯誤數(shù)據(jù)的修正、不完整數(shù)據(jù)的補(bǔ)充、垃圾數(shù)據(jù)的清理及歷史數(shù)據(jù)的遷移等。
第十九條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合各應(yīng)用系統(tǒng)制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)維護(hù)工作制度，明確數(shù)據(jù)維護(hù)的權(quán)限、職責(zé)，嚴(yán)格按照工作制度進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)。已經(jīng)進(jìn)入應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，不得擅自修改、刪除。
第二十條數(shù)據(jù)維護(hù)前應(yīng)做好相應(yīng)備份工作，能夠通過前臺解決的，由相關(guān)操作人員按照操作規(guī)范維護(hù)；需后臺解決的，由責(zé)任人提出書面申請，經(jīng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門和技術(shù)部門審核確認(rèn)，主管領(lǐng)導(dǎo)同意，并逐級提交、批準(zhǔn)，報(bào)送有數(shù)據(jù)維護(hù)權(quán)限的信息技術(shù)部門進(jìn)行技術(shù)審核，并依據(jù)可行性進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)。
第二十一條數(shù)據(jù)維護(hù)工作應(yīng)嚴(yán)格備案，對每項(xiàng)數(shù)據(jù)維護(hù)的內(nèi)容、時間、維護(hù)原因、責(zé)任人等進(jìn)行詳細(xì)記錄，涉及的書面材料必須登記存檔。
第六章電子數(shù)據(jù)安全管理
第二十二條數(shù)據(jù)安全管理的內(nèi)容包括：數(shù)據(jù)訪問的身份驗(yàn)證、權(quán)限管理及數(shù)據(jù)的加密、保密、日志管理、網(wǎng)絡(luò)安全等。
第二十三條各類應(yīng)用系統(tǒng)的使用必須實(shí)行用戶身份驗(yàn)證，操作人員應(yīng)注意自己用戶名和口令的保密，并定期或不定期修改口令。
第二十四條對數(shù)據(jù)庫的管理實(shí)行數(shù)據(jù)庫管理員制度，關(guān)鍵數(shù)據(jù)庫管理崗位應(yīng)設(shè)兩人或兩人以上。
第二十五條對數(shù)據(jù)的傳輸、存儲，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加密處理。
第二十六條對各類數(shù)據(jù)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行保密制度，不得泄露。
第二十七條對數(shù)據(jù)的各項(xiàng)操作實(shí)行日志管理，嚴(yán)格監(jiān)控操作過程，對發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)安全問題，要及時處理和上報(bào)。
第二十八條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理，采取嚴(yán)格措施,做好計(jì)算機(jī)病毒的預(yù)防、檢測、清除工作，防止各類針對網(wǎng)絡(luò)的攻擊，保證數(shù)據(jù)傳輸和存儲安全。
第七章電子數(shù)據(jù)加工和使用
第二十九條數(shù)據(jù)加工是指根據(jù)工作需要，用科學(xué)的方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、統(tǒng)計(jì)、挖掘，獲得知識和規(guī)律，為稅收的科學(xué)管理和決策提供依據(jù)和參考。
第三十條數(shù)據(jù)加工包括：數(shù)據(jù)的抽取、集中、歸類、比對、統(tǒng)計(jì)，并以報(bào)表、圖形、文字等形式展現(xiàn)數(shù)據(jù)處理結(jié)果。
第三十一條數(shù)據(jù)加工一般由各級信息技術(shù)部門承擔(dān)，業(yè)務(wù)部門有特殊需求時也可由信息技術(shù)部門提供數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)部門自行加工。業(yè)務(wù)部門提出的數(shù)據(jù)加工需求，由信息技術(shù)部門就需求的可行性和規(guī)范性進(jìn)行研究，根據(jù)具體情況提出修改和完善的意見，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)及協(xié)調(diào)部門同意后，由信息技術(shù)部門會同業(yè)務(wù)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)加工。
第三十二條數(shù)據(jù)加工分兩個層次，一個層次是滿足日常應(yīng)用的數(shù)據(jù)加工工具，供各部門日常使用，其中總局負(fù)責(zé)組織總局開發(fā)部署應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工工具的開發(fā)工作；一個層次是日常工作中積累的新增數(shù)據(jù)加工需求，可以在數(shù)據(jù)加工工具的基礎(chǔ)上自行加工實(shí)現(xiàn)，也可按照第三十一條要求提交信息技術(shù)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，條件成熟時再一并納入數(shù)據(jù)加工工具。
第三十三條加強(qiáng)數(shù)據(jù)使用授權(quán)管理。信息技術(shù)部門提供已集中數(shù)據(jù)列表，各單位提出使用數(shù)據(jù)的意見，辦公廳（室）匯總并提出數(shù)據(jù)使用授權(quán)的建議，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審批。信息技術(shù)部門根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的數(shù)據(jù)使用授權(quán)，進(jìn)行數(shù)據(jù)使用權(quán)限配置。
第三十四條數(shù)據(jù)使用單位和人員必須嚴(yán)格按照授權(quán)使用數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)管理本單位、本人口令，不得越權(quán)使用數(shù)據(jù)；不得采取任何方法破壞數(shù)據(jù)；對所使用的數(shù)據(jù)負(fù)有保密責(zé)任；對外公布數(shù)據(jù)必須經(jīng)辦公廳（室）審核，并報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審批，不得擅自對外公布數(shù)據(jù)。
第三十五條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，加強(qiáng)數(shù)據(jù)利用，不斷提高稅收管理和決策水平，并減輕基層單位統(tǒng)計(jì)和上報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)的工作負(fù)擔(dān)。
第八章考核和責(zé)任追究
第三十六條數(shù)據(jù)處理是稅務(wù)信息化應(yīng)用的重要內(nèi)容，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法所涉及的內(nèi)容制定具體的數(shù)據(jù)處理考核辦法。
第三十七條未按本辦法執(zhí)行并造成損失的依照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。
第九章附則
第三十八條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照本辦法制定具體的實(shí)施辦法。
一、電子文件定義及其特點(diǎn)綜述
所謂電子文件是指人們在社會活動中形成的，以計(jì)算機(jī)盤片、磁盤和光盤等化學(xué)磁性材料為載體的文字材料。它主要包括電子文書、電子信件、電子報(bào)表、電子圖紙等等。與紙質(zhì)文件比較，電子文件有以下幾個特點(diǎn)：
1、電子文件不再是直觀的紙質(zhì)文件，它需要借助現(xiàn)代辦公設(shè)備才能閱讀利用；
2、電子文件可以直接由計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代辦公設(shè)備迅速地處理和傳遞；
3、電子文件的利用是可共享的，也不再受時間和距離的影響；
4、電子文件的保存條件和環(huán)境要求與紙質(zhì)檔案不同，它對保存場地的面積要求不高，而對環(huán)境的溫濕度、防磁性等條件的要求很高。
二、電子文件與傳統(tǒng)稅務(wù)檔案的區(qū)別
（一）電子文件的歸檔方式與傳統(tǒng)檔案不同
電子文件由于采用電子編碼技術(shù)，可以編輯修改而不留痕跡，載體無法固定，某些鑒別文件原始憑證性的關(guān)鍵信息也可以更改，使電子文件的原始憑證性的關(guān)鍵信息也可以更改，使電子文件的原始憑證性辨別變得復(fù)雜而困難。因此，電子文件在形成過程中要隨時進(jìn)行數(shù)字簽名、信息認(rèn)證、身份驗(yàn)證和加密保護(hù)，保證文件在傳輸、處理過程中不會出現(xiàn)錯誤，以確保檔案部門收到的電子文件的原始性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，保證電子文件的法律憑證地位。
（二）電子文件在保管方式上和傳統(tǒng)檔案有差異
電子文件載體易老化變質(zhì)及信息多媒體、新存貯介質(zhì)的產(chǎn)生和發(fā)展，都會影響電子文件的長期可讀性。稅務(wù)檔案管理部門可以在接收到電子文件后打印出一份紙質(zhì)檔案以作備份，但最終的解決辦法還是需要計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和文件形成部門的配合，稅務(wù)檔案管理部門在接收到電子文件后對文件進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換，以通用、統(tǒng)一的格式存儲接收到的電子文件檔案，以便將來計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展后，仍能讀取以前存儲的檔案，保證信息資源方便利用。
（三）電子文件的分類、編目等管理方式與傳統(tǒng)檔案不同
因?yàn)殡娮游募奶厥庑?，可以達(dá)到文件一級的管理，所以，檔案管理部門在接收到文件同時，可以馬上給每份文件編制一個唯一的文件號，并給出相應(yīng)的分類號和檔案號，根據(jù)上下行文之間的關(guān)系，再給出相關(guān)文件號，在歸檔的同時進(jìn)行主題詞標(biāo)收、著錄。技術(shù)條件允許時，可以編制多角度、全方位的檢索工具，方便檢索查詢信息。用戶只須給出文件分類號或主題詞，即可以找出相應(yīng)的文件和相關(guān)的上下級行文及附件，從而大大減輕檔案工作人員的勞動強(qiáng)度。
（四）電子文件查詢利用方式和傳統(tǒng)檔案不同
只有符合一定條件，利用者才能注冊、登記成為電子文件中心或電子檔案室的工作人員，工作人員就可以通過遠(yuǎn)程登錄等方式，經(jīng)電子文件中心進(jìn)行確認(rèn)身份并確定查閱權(quán)限獲得許可后，才可以查詢有關(guān)的電子檔案信息，并要進(jìn)行借閱登記和繳納查詢費(fèi)用。
三、電子文件對稅務(wù)檔案業(yè)務(wù)管理工作的影響
（一）傳統(tǒng)的檔案工作以紙質(zhì)文件材料為工作對象，而應(yīng)用計(jì)算機(jī)后，電子文件取代了以往的文字材料，它是由擬稿者直接寫在磁盤上，并在磁盤上進(jìn)行修改，一經(jīng)形成后，馬上存貯到辦公信息數(shù)據(jù)庫中，由檔案人員、技術(shù)人員所共享。這就使得文件與檔案之間不再有明顯的界限。紙質(zhì)檔案的管理工作經(jīng)過長期實(shí)踐，已總結(jié)出一套工作流程及方法、原則，如文件的閱卷歸檔制度。文件的歸檔閱卷工作是檔案工作流程的起點(diǎn)，也是文書工作和檔案工作的結(jié)合點(diǎn)，文件形成后，由文書部門收集立卷后，交檔案部門管理，一般一年歸檔一次。而電子文件隨時產(chǎn)生，隨時更改，存貯在計(jì)算機(jī)磁盤或光盤中。因此，它對計(jì)算機(jī)有很強(qiáng)的依賴性。如果歸檔，必須以磁盤或光盤的形成移交，歸檔范圍也不能只是“辦理完畢，具有保存價值”的文件，還應(yīng)包括該文件的讀取軟件甚至操作系統(tǒng)。
（二）由于電子文件信息與載體的可分離性，檔案實(shí)體分類也可能將被概念分類整理所取代，因?yàn)閷?shí)體分類的結(jié)果只能體現(xiàn)一種屬性聯(lián)系，這種單線排列的方式是手工操作管理檔案的需要，但在當(dāng)今電子文件的環(huán)境中，文件的形式特征和內(nèi)容特征均發(fā)生了變化，電子文件可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行迅速、有效、多角度的整序，不再需要對它進(jìn)行象紙質(zhì)文件那樣的分類整理。不同的用戶可以根據(jù)不同的需要，利用辦公自動化系統(tǒng)對電子文件進(jìn)行自由組合分類。
（三）由于電子文件的保存價值同時取決于其自身價值和可讀性，其鑒定的方法、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)均將發(fā)生變化，原有的檔案價值理論分析范圍也將擴(kuò)大，要分析電子文件的讀取軟件甚至操作系統(tǒng)。根據(jù)傳統(tǒng)的檔案價值鑒定理論，文件應(yīng)根據(jù)其憑證價值和參考價值確定保管期限，而電子文件一方面由于制作方便，將產(chǎn)生比以往更多的文件，另一方面由于用戶的需要，信息和數(shù)據(jù)不斷地修改和補(bǔ)充，因此很難劃定固定的保管期限，況且目前電子文件的憑證價值憑證價值尚無法律保證。因此，其鑒定、管理方法亦無定論。此外，由于電子文件信息載體的特殊性，其保管方法、要求以及檢索和對外利用等方面也與紙質(zhì)文件有許多不同之處。
四、電子文件在稅務(wù)檔案管理中的運(yùn)用
（一）做好歸檔電子文件的技術(shù)處理工作，實(shí)施電子文件管理戰(zhàn)略
新型文件材料的歸檔勢在必行，這就要求檔案工作者必須深入到現(xiàn)行文件工作領(lǐng)域，對產(chǎn)生的大量電子文件的接收、處置及至存儲工作進(jìn)行指導(dǎo)，保護(hù)電子文件的原始信息，了解文件信息重新組合的來龍去脈。也就是說，通過采取技術(shù)處理，將已歸檔的電子文件改為只讀性文件，即只能讀不能寫的不可更改的文件，從而識別和保護(hù)電子文件的原始結(jié)構(gòu)，保證電子文件的可靠性，使之與紙質(zhì)文件一樣發(fā)揮社會效用。
（二）解決好電子文件的保存問題
以化學(xué)磁性材料為載體的電子文件，從理論上講能夠長期保存，因?yàn)樗男畔⒆x出是無接觸式的，不存在磨損。電子文件記錄在介質(zhì)層上的信息被密封在塑料保護(hù)層內(nèi)，不怕外界磁場的影響，不會直接受到空氣中的灰塵、水份及有害氣體的侵害。但是，由于電子文件形成的時間短，缺乏實(shí)際貯存的驗(yàn)證，所以，電子文件中原始信息的長期保存問題是有待檔案工作進(jìn)行深入研究和探討的重要課題。目前，對于長久保存的電子文件需要定期進(jìn)行復(fù)制，以防止信息損失。
［關(guān)鍵詞］稅務(wù)；電子檔案；管理；信息化
1 稅務(wù)電子檔案管理的特點(diǎn)及意義
電子檔案管理是指利用數(shù)字信息化的形式進(jìn)行電子文件的記 錄。它相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案來說，具有連續(xù)不斷復(fù)制的特性。電 子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意 修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持 良好的整潔度和標(biāo)準(zhǔn)性。電子檔案是依托于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成的，它 可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙 質(zhì)文件需要分類整理的弊端，它根據(jù)用戶的不同需求進(jìn)行自由組合 分類，并且突破了紙質(zhì)檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。 此外，電子檔案占據(jù)的空間很少，解決了無限增長的紙質(zhì)檔案文件 與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。 把電子檔案管理方法應(yīng)用到稅務(wù)檔案管理工作中，有效減輕 了稅務(wù)檔案管理人員的勞動強(qiáng)度，促進(jìn)了稅務(wù)檔案信息的流通與共 享，使稅務(wù)檔案的收集、整理、建檔、服務(wù)一體化，同時也解決了征 納雙方信息不對稱的問題。稅務(wù)部門還能及時掌握稅源動態(tài)，為稅 收計(jì)劃的制訂提供可靠依據(jù)，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度， 降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出 了其應(yīng)有的價值。
2 稅務(wù)電子檔案管理現(xiàn)狀及存在的問題
雖然近幾年來電子檔案已廣泛應(yīng)用于我國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之 中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現(xiàn)的許多問題也阻礙 了電子檔案在稅務(wù)部門中的應(yīng)用效率。因此，必須總結(jié)稅務(wù)電子檔 案管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并進(jìn)行認(rèn)真分析、探討，找出相應(yīng)的對策和方 法，切實(shí)讓稅務(wù)檔案在稅收工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。 2.1稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善 稅務(wù)機(jī)關(guān)要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和 良好的軟件系統(tǒng)支持。但是由于經(jīng)費(fèi)和技術(shù)的限制，我國多數(shù)基層 稅務(wù)部門稅務(wù)檔案設(shè)施還比較落后。電子檔案管理所需的相關(guān)設(shè) 備和檔案管理軟件不足，現(xiàn)有的電腦、掃描儀等設(shè)備落后陳舊、功能 不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務(wù)檔案數(shù)字化與 稅收征管信息化建設(shè)脫節(jié)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)檔案管理的性能。 2.2稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位 在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，做好網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全保密措 施是第一位的。在稅務(wù)電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息 安全和保密性，是提升稅務(wù)電子檔案管理有效性及科學(xué)性的重要保 證。當(dāng)前稅務(wù)電子檔案的數(shù)字化建設(shè)還不夠完善，網(wǎng)絡(luò)安全措施還 不到位。稅務(wù)電子檔案管理系統(tǒng)有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。 我國許多稅務(wù)部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數(shù)據(jù) 系統(tǒng)滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數(shù)據(jù)就會丟 失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔 案網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好安全保密工作。
3 稅務(wù)電子檔案管理改進(jìn)對策
3.1加強(qiáng)辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)信息化技術(shù)研究 當(dāng)前總局的“金稅三期”工程已經(jīng)在全國各級稅務(wù)部門試點(diǎn) 推行，這進(jìn)一步完善了稅收征管數(shù)字化管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，有助 于對系統(tǒng)的流暢性和安全性進(jìn)一步改進(jìn)、提升。此外，在對稅務(wù)檔 案的六大系統(tǒng)模塊管理、應(yīng)用的基礎(chǔ)上，要把每個模塊功能加以細(xì) 化，加強(qiáng)高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設(shè)，使納稅人的 業(yè)務(wù)辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利 用，稅務(wù)部門還要拓展檔案應(yīng)用模塊，把稅務(wù)電子書、檔案統(tǒng)計(jì)查 詢、電子文件展示等納入檔案應(yīng)用模塊中，做到檔案資源共享，為需 求者提供咨詢、查閱服務(wù)。另外，稅務(wù)部門要提高稅務(wù)檔案工作人 員對計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平，努力使稅務(wù)檔案管理人員做到既懂計(jì)算機(jī) 又精通稅收知識，成為稅務(wù)電子檔案管理的復(fù)合型人才。稅務(wù)部門 還要對計(jì)算機(jī)專業(yè)人才加強(qiáng)稅收專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其能夠更好地 從事計(jì)算機(jī)的開發(fā)管理工作。要加強(qiáng)對稅收干部進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識 培訓(xùn)，強(qiáng)化信息數(shù)字化技術(shù)在稅務(wù)檔案管理工作中的應(yīng)用。要協(xié)同 相關(guān)技術(shù)部門加強(qiáng)信息化技術(shù)的相關(guān)研究，解決稅務(wù)檔案管理工作 中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術(shù)問題，切實(shí)做好 稅務(wù)電子檔案管理工作。 3.2規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式 國家稅務(wù)總局應(yīng)該制定出一套規(guī)范、統(tǒng)一、切實(shí)可行的辦公自動化流程，并根據(jù)當(dāng)前各稅務(wù)部門的工作軟件實(shí)際情況，開發(fā)出能 夠綜合各項(xiàng)稅務(wù)工作的應(yīng)用程序，使稅務(wù)電子檔案管理工作更加規(guī) 范，提高稅務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用效率。稅務(wù)部門要在規(guī)范和統(tǒng)一的征 管流程下，依照數(shù)據(jù)一致、一次錄入、平臺統(tǒng)一、信息共享的原則， 在保證行政管理信息和稅收業(yè)務(wù)積累不受影響的情況下，在同一省 內(nèi)努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)軟件開發(fā)的規(guī)范性、系統(tǒng)性、兼容性與全面性。 另外，稅務(wù)部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和 國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及 各省的稅收征管及檔案管理辦法，構(gòu)建稅務(wù)部門的電子檔案管理模 式，制定出適合稅務(wù)部門自身實(shí)際情況的稅務(wù)電子檔案管理辦法。 此外，稅務(wù)部門應(yīng)該完善稅務(wù)電子檔案管理的考核制度，讓稅 務(wù)電子檔案管理有法可依、有章可循，規(guī)范稅務(wù)檔案管理人員的工 作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負(fù) 責(zé)人，由其負(fù)責(zé)電子檔案校驗(yàn)、監(jiān)督工作，并對工作中出現(xiàn)的問題及 時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的 績效考核模式，明確檔案管理責(zé)任制，對電子檔案的采集、整理、歸 檔、開發(fā)有明確的獎懲考核指標(biāo)，激勵檔案管理工作者不斷提高工 作積極性，提升自身綜合素質(zhì)。 3.3完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，重視電子檔案信息的保密工作 在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就 造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的 危險(xiǎn)。因此，保護(hù)電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員 的重要工作。當(dāng)前能夠保護(hù)電子檔案資源信息數(shù)據(jù)安全的主要是 防火墻和病毒查殺系統(tǒng)。它采用了數(shù)據(jù)加密法和存取權(quán)限控制法， 以及數(shù)字時間印章法、數(shù)字水印法等安全保障措施。其中數(shù)字水印 法是利用特殊技術(shù)把作者自己設(shè)置的花紋、印鑒等標(biāo)志隱藏到電子 檔案文件中，在檔案數(shù)據(jù)被復(fù)制、拷貝時，這些標(biāo)志無法復(fù)制，這就 保證了文件信息的唯一性。數(shù)字加密法是按照一定的加密變換規(guī) 律，對沒有加密的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，讓它成為無法識別的難 讀數(shù)據(jù)，以此來保護(hù)電子檔案不被竊取。數(shù)字時間印章保證了電子 檔案信息的原始性和真實(shí)性不會受到破壞。如果已經(jīng)歸檔的文件 信息被刪除或修改，該文件在網(wǎng)上登記或生成的時間不可改變。 然而一切安全保護(hù)措施都是相對而言的，當(dāng)前的電子文件保密 技術(shù)和解密技術(shù)都在不斷地升級和發(fā)展。所以，電子檔案管理的保 密工作，是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，任何時間都不能有半點(diǎn)松懈。另 外，一些脫機(jī)方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求 較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。
4 結(jié)語
電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務(wù)部門的工作效 率。然而，稅務(wù)電子檔案管理存在著稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完 善，稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務(wù)部門加強(qiáng)辦 公自動化系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案 管理模式，完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，從而使稅務(wù)電子檔案真正發(fā)揮 其應(yīng)有的作用。
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