時(shí)間：2023-11-09 16:31:14
序論：在您撰寫金融企業(yè)的稅務(wù)籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）金融企業(yè)的特點(diǎn)
1.高風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)是指市場(chǎng)交易參與者預(yù)期未來損失或者不確定的可能性，由于金融效應(yīng)較大，且較難預(yù)測(cè)、規(guī)避和控制，使得金融企業(yè)往往要處于風(fēng)險(xiǎn)較高的境地。并且金融企業(yè)的大多數(shù)業(yè)務(wù)都會(huì)脫離經(jīng)濟(jì)實(shí)體，滋生經(jīng)濟(jì)的虛擬化，導(dǎo)致其涉稅風(fēng)險(xiǎn)相比其他類型企業(yè)要更大一些。
2.高收益。高收益就是金融企業(yè)的業(yè)務(wù)往往會(huì)給企業(yè)帶來較高的收益。理論上來說，杠桿效應(yīng)使得金融企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性和高收益性被同時(shí)同比例放大，高收益永遠(yuǎn)伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，高收益與高風(fēng)險(xiǎn)是完全對(duì)等的。金融企業(yè)高收益的特點(diǎn)，也會(huì)使得其應(yīng)納所得稅額較大，稅負(fù)相對(duì)較重。
（二）金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的作用
金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指金融企業(yè)在不違反稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策的前提下，通過對(duì)涉及企業(yè)所得稅的各種行為進(jìn)行合理的策劃和安排，以達(dá)到盡可能少納稅、遞延納稅的目的。金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化
金融企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的稅收支出，從而能夠在收入一定的條件下，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)通過合理地安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用稅收優(yōu)惠條件，盡量避免不必要的支出，趨利避害，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
2.有利于提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平與經(jīng)營(yíng)管理水平
對(duì)于金融企業(yè)而言，開展財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理主要包括三大要素：資金、成本以及利潤(rùn)，而稅務(wù)籌劃就是促使三大要素產(chǎn)生最優(yōu)效果。金融業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中勢(shì)必要對(duì)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)、計(jì)稅、減免稅等方面的稅收政策進(jìn)行全面、深入的理解和把握。從而使得金融企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)更具有科學(xué)性，通過改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式，提升企業(yè)的管理水平。
3.有利于提高納稅主體的納稅意識(shí)
納稅主體要進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須十分熟悉我國(guó)稅法，金融企業(yè)在此過程中一定會(huì)主動(dòng)研究稅收法律法規(guī)，降低自身稅負(fù)，自然就不會(huì)再采用違法手段來偷稅、逃稅，提升了企業(yè)自身的納稅意識(shí)。
4.有利于樹立企業(yè)的良好形象
稅務(wù)籌劃的一個(gè)主要特征是合法性，即在符合法律法規(guī)的前提下進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的籌劃。顯然，這與非法偷稅、逃稅的做法有著本質(zhì)的區(qū)別。因而，進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃的做法有利于在市場(chǎng)中樹立金融企業(yè)的良好形象。
二、我國(guó)金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
隨著金融體制改革，我國(guó)金融體系逐漸步入正軌，金融企業(yè)發(fā)展也處于良好的態(tài)勢(shì)。與此同時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也必然加大，為了達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，我國(guó)一些金融企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到所得稅稅務(wù)籌劃的必要性，并開展了不同層次的稅務(wù)籌劃工作。但整體來說，我國(guó)金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃仍處于初級(jí)階段，且普遍存在著一些問題。
（一）對(duì)稅務(wù)籌劃的理解不到位
一方面，一些金融企業(yè)把稅務(wù)籌劃錯(cuò)誤地理解為與稅收征管部門搞好關(guān)系，以爭(zhēng)取稅負(fù)的減免。另一方面，某些金融企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，只靠定性分析，缺乏合理有效的定量分析，籌劃活動(dòng)過于簡(jiǎn)單，籌劃思路不夠清晰，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位。
（二）稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)性不強(qiáng)
企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是要求對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行潛心鉆研之后，做出的具有專業(yè)性的工作。而我國(guó)多數(shù)金融企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍是由財(cái)務(wù)人員完成，并沒有引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人才，缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)。財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的要義不能深入的理解，對(duì)籌劃的細(xì)節(jié)也不能很好地把握，制約了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的效果。
（三）稅務(wù)籌劃的方式有待進(jìn)一步改進(jìn)
很多金融企業(yè)隱瞞銷售收入，導(dǎo)致收入核算不完整。還有不少金融企業(yè)在增加費(fèi)用支出上大做文章，虛增費(fèi)用。這些做法雖能減小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但并不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也會(huì)引起稅務(wù)征管部門的注意和懷疑，不利于金融企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的深入開展。從更深的層次來說，也不利于金融企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額―準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目）×適用稅率?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币蚨槍?duì)金融企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃主要從合理減小收入總額和增大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目數(shù)額兩個(gè)方面著手。
（一）收入總額的稅務(wù)籌劃
1.利用免稅收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，國(guó)債利息收入為法定免稅收入。因此金融企業(yè)在條件許可的情況下，對(duì)債券進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)盡可能地選擇國(guó)債。而且在資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分類中，國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為零，信用程度屬于最高一級(jí)。在保證稅后實(shí)際收益率的前提下，盡可能降低投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取免稅收益。此外，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，也是法定免稅的。那么我國(guó)金融企業(yè)在投資條件、經(jīng)營(yíng)條件可行時(shí)，就可以投資于其他的居民企業(yè)以達(dá)到免稅的條件。
2.利用匯率變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。如果金融企業(yè)的外匯收入數(shù)額較大并且外匯匯率變化較大，利用上述規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間就比較大。如果預(yù)計(jì)某月底人民幣匯率中間價(jià)將提高，則該月的外匯所得應(yīng)盡量減少，反之增加。如果預(yù)計(jì)年底人民幣匯率中間價(jià)將提高，則預(yù)繳稅款數(shù)額與應(yīng)納稅額的差額應(yīng)當(dāng)盡量縮小，反之?dāng)U大。
3.利用合理分配年度收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃
金融企業(yè)應(yīng)合理分配年度收入，最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策，盡量將營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)在稅收優(yōu)惠年度，而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入非稅收優(yōu)惠年度時(shí)延遲收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說，在合乎法律法規(guī)的前提下，當(dāng)能夠利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行減稅、免稅時(shí)，金融企業(yè)應(yīng)多實(shí)現(xiàn)收入，減少應(yīng)納稅所得額。在沒有可利用的優(yōu)惠政策時(shí)，將收入推遲，一方面如果推遲至以后的稅收優(yōu)惠年度，從整個(gè)生命周期來看，可以降低企業(yè)稅負(fù)；一方面可以實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效力。
（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃
1.利息支出的稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，金融企業(yè)的利息支出，同業(yè)拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出都是準(zhǔn)予稅前扣除的；金融企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，不超過規(guī)定的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例5：1的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除；金融企業(yè)向上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或者其他人員借款的利息支出，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。那么當(dāng)金融企業(yè)支付的利息超過允許扣除的數(shù)額時(shí)，可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?，例如通過工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式支付利息，從而降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
2.公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃
公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。金融企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。因此，金融企業(yè)在捐贈(zèng)前，應(yīng)根據(jù)規(guī)定的扣除比例，盡可能在應(yīng)納稅所得額中全部扣除。如果捐贈(zèng)額度過大，超出扣除比例的限制，企業(yè)可以通過分年度進(jìn)行捐贈(zèng)的方式，充分利用稅收法律法規(guī)來減少自身的稅款支出。
3.利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。金融企業(yè)可以通過對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量用完。也就是說，如果金融企業(yè)某年度發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量使得臨近的納稅年度獲得較多的收益；如果金融企業(yè)某年度盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量使得臨近的納稅年度發(fā)生虧損。
關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 企業(yè)稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)管理
從2008年以來開始的世界性金融危機(jī)開始影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)被迫倒閉。面臨這種形勢(shì)我國(guó)企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)需求不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，及時(shí)控制各種風(fēng)險(xiǎn)，從而在逆勢(shì)之中得到發(fā)展。金融危機(jī)背景下我國(guó)企業(yè)所存在的最大風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文著重探討在金融危機(jī)下如何防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
一、金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響
2008年爆發(fā)金融危機(jī)已持續(xù)四年之久，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來很大損失，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，無疑是最大的受害者。在這種情況下，每個(gè)企業(yè)都在想方設(shè)法將自己的的損失降到最低，開展稅收籌劃讓自身的經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益達(dá)到最大值，相對(duì)來說這是一個(gè)比較可行的方法。
二、當(dāng)前金融危機(jī)影響下企業(yè)的稅務(wù)籌劃所面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)
（一）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在制定實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，稅務(wù)的行政執(zhí)法會(huì)出現(xiàn)一些偏差，所以一些企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失利而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。為保障企業(yè)利益，我國(guó)政府在引導(dǎo)企業(yè)加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐的同時(shí)，行政執(zhí)法也將圍繞企業(yè)解困而開展，但稅務(wù)行政執(zhí)法也可能會(huì)出現(xiàn)偏差。
（二）承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)制定和實(shí)施其稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，預(yù)期的結(jié)果可能具有不確定性，所以在這個(gè)過程中可能要承擔(dān)一些偷逃稅及補(bǔ)繳稅款方面的法律責(zé)任和義務(wù)，這就是我們所說的“法律風(fēng)險(xiǎn)”。法律風(fēng)險(xiǎn)中有一種是 “經(jīng)濟(jì)性裁員”，金融危機(jī)爆發(fā)后國(guó)內(nèi)一些企業(yè)出現(xiàn)了大量的“經(jīng)濟(jì)性裁員”。由于涉及人數(shù)多，社會(huì)影響大，一些企業(yè)又疏于風(fēng)險(xiǎn)防范，導(dǎo)致大量法律糾紛出現(xiàn)。
（三）經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在制定和實(shí)施自身的稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，因?yàn)轭A(yù)期的結(jié)果具有很大的不確定性，受其影響可能要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，導(dǎo)致資金流出，也會(huì)帶來無形的財(cái)產(chǎn)損失。在金融危機(jī)下經(jīng)濟(jì)良莠不齊，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)分化，使企業(yè)納稅籌劃成本沒有充足的保障。
（四）信譽(yù)誠信損失的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，因?yàn)轭A(yù)期的結(jié)果具有很大的不確定性，可能要承擔(dān)名譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。在2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)企業(yè)面臨著嚴(yán)重的誠信貶值問題，即越來愈嚴(yán)重的惡意討債現(xiàn)象，一般表現(xiàn)為企業(yè)故意占用客戶貸款、銀行貸款等。
三、當(dāng)前金融危機(jī)影響下企業(yè)的稅務(wù)籌劃的管理
（一）重視自身的成本效益
企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案并取得利益時(shí)，會(huì)付出一定額外費(fèi)用。在選擇具體某一項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，也會(huì)相應(yīng)放棄其他籌劃方案所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)要想讓稅務(wù)籌劃方案具有可行性，獲得到的經(jīng)濟(jì)收益就要大于籌劃方案成本以及實(shí)施中造成的損失。只有這樣，籌劃方案才能被接受并付諸實(shí)踐。所以企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要充分重視和保障自己的成本效益，不能只考慮直接性成本。目前我國(guó)處于金融危機(jī)的負(fù)面影響下，其實(shí)也是投資時(shí)期，國(guó)家通過調(diào)整利率以及存款準(zhǔn)備金率，出臺(tái)了很多刺激經(jīng)濟(jì)的方案，其目的就在于刺激國(guó)內(nèi)投資。企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策投資將會(huì)得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性發(fā)展帶來積極的作用。
（二）及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)政策并咨詢業(yè)內(nèi)人
金融危機(jī)下政府部門在行政執(zhí)法中，切實(shí)考慮企業(yè)受金融危機(jī)沖擊的因素，想為企業(yè)困難所想，做為解決企業(yè)困難所做，盡最大可能做好服務(wù)工作。如在2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)初，我們國(guó)家出臺(tái)了四萬億的投資計(jì)劃來刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些政策給部分企業(yè)來一定創(chuàng)收，也使得稅收負(fù)擔(dān)得到一定減輕，間接增加了他們的收益。決定稅務(wù)籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于是否具備不違法性。因此企業(yè)制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要及時(shí)準(zhǔn)確了解國(guó)家的一些相關(guān)的政策及稅收政策的凋整變化，不斷學(xué)習(xí)有關(guān)稅收方面的知識(shí)。另外企業(yè)還要多和稅務(wù)部門的一些專家、研究人員接觸和交流，及時(shí)咨詢相關(guān)執(zhí)法情況，產(chǎn)業(yè)政策變化和未來稅收政策等，這樣才能跟上我們國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，最大程度上享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也避免落入稅收優(yōu)惠及投資并購優(yōu)惠的陷阱之中。
（三）建立及時(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
稅務(wù)籌劃活動(dòng)具有一定目的，在國(guó)際金融危機(jī)影響下企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨許多復(fù)雜多變因素，比如國(guó)家政策、國(guó)際貨幣不穩(wěn)定性等，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅務(wù)籌劃方案中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的設(shè)置應(yīng)遵循下面三個(gè)步驟：第一步要收集同其投資經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的市場(chǎng)情況、企業(yè)活動(dòng)變化、稅收政策以及稅務(wù)行政執(zhí)法情況等信息。第二步要量化一些能引起企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵性因素，設(shè)置相應(yīng)的權(quán)數(shù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)計(jì)算出企業(yè)的期望值。第三步建立動(dòng)態(tài)數(shù)學(xué)模型，及時(shí)與同行業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行對(duì)比，在對(duì)比中觀察企業(yè)自身稅務(wù)籌劃和預(yù)警線之間的距離，采取及時(shí)有效措施，遏制潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（四）需要和稅務(wù)人員以及政府的相關(guān)人員搞好關(guān)系
我國(guó)稅務(wù)人員執(zhí)法時(shí)擁有一定的“自由裁量權(quán)”，因此搞好企業(yè)與稅收管理人員的關(guān)系對(duì)其自身發(fā)展具有重要作用，如納稅人員可以提出一些比較有建設(shè)性的策略和議建。另企業(yè)具有一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)功能，會(huì)對(duì)所在地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生較為重要的影響和作用，因此企業(yè)可以充分利用所具有的優(yōu)勢(shì)，取得和當(dāng)?shù)卣g的溝通與交流，盡可能讓當(dāng)?shù)卣贫ㄒ恍?duì)自身有利的政策，方便企業(yè)發(fā)展。
四、總結(jié)
在金融危機(jī)背景之下，我國(guó)的企業(yè)一定要準(zhǔn)確的把握稅務(wù)籌劃中的各種風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)制定相應(yīng)且有效的防范措施，從而使我們的企業(yè)快速安全的渡過這個(gè)相對(duì)來說比較嚴(yán)峻的時(shí)期，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家共贏的局面。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)公司；納稅籌劃；稅務(wù)成本；策略
財(cái)務(wù)公司主要是指金融公司，是為企業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)、銷售或企業(yè)技術(shù)改造提供中長(zhǎng)期金融服務(wù)的非銀行機(jī)構(gòu)。目前，在我國(guó)財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)過程中，比較常見的稅種主要有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、增值稅等10種，經(jīng)常涉及的稅費(fèi)有11項(xiàng)，其中稅費(fèi)比重較大的是企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)。在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)公司的稅種比較復(fù)雜，其稅費(fèi)成為財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)的重要成本費(fèi)用。因此，分析財(cái)務(wù)公司合理納稅籌劃對(duì)降低稅務(wù)成本具有重要意義。本文重點(diǎn)分析了財(cái)務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃以及降低稅務(wù)成本的策略。
一、納稅籌劃的特點(diǎn)
納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，是根據(jù)國(guó)家的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行全面的分析，通過相關(guān)的措施來實(shí)現(xiàn)合法降低納稅費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）合法性
納稅籌劃的前提基礎(chǔ)是符合國(guó)家稅收的相關(guān)政策，其本質(zhì)有別于避稅、偷稅和漏稅?？茖W(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，能夠充分利用國(guó)家稅收政策中的優(yōu)惠政策，最大程度地降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本，同時(shí)有利于國(guó)家發(fā)現(xiàn)稅收制度的漏洞，不斷完善稅收制度。
（二）目的性
納稅籌劃具有很強(qiáng)的目的性，旨在通過一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)策略，降低財(cái)務(wù)企業(yè)的稅務(wù)費(fèi)用或是延長(zhǎng)納稅時(shí)間。
（三）綜合性
納稅籌劃是一項(xiàng)十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其主要側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)狀況和資金運(yùn)作的綜合管理，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公司經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)公司稅務(wù)成本的目標(biāo)。
二、現(xiàn)行稅收政策為稅收籌劃的實(shí)施提供可行性
目前，我國(guó)財(cái)務(wù)公司涉及的稅種較多，在實(shí)際的稅收過程中，財(cái)務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況不同，其稅務(wù)費(fèi)用也會(huì)存在著一定的差別，在營(yíng)業(yè)稅方面主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是貸款利息收入所需要繳納的稅費(fèi)計(jì)算方式不同于轉(zhuǎn)貸款利息收入的稅費(fèi)計(jì)算方式；二是財(cái)務(wù)公司與其他公司之間的財(cái)務(wù)往來的利息收入可以免繳稅費(fèi)；三是財(cái)務(wù)公司通過租賃的方式獲得運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所可以免繳營(yíng)業(yè)稅，但若是財(cái)務(wù)公司自己持有的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所房產(chǎn)，則需要繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司的管理者應(yīng)該根據(jù)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，選擇稅務(wù)成本費(fèi)用最低的模式進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
三、關(guān)于財(cái)務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃降低稅務(wù)成本的思考
（一）稅務(wù)籌劃能夠平衡企業(yè)內(nèi)部的利益分配
稅務(wù)籌劃的目的是通過綜合安排財(cái)務(wù)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本，提高其利潤(rùn)額，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)企業(yè)利潤(rùn)最大化。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，容易出現(xiàn)利益分配不均等問題，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。財(cái)務(wù)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中，通過協(xié)調(diào)各股東之間的關(guān)系，保障稅務(wù)籌劃方案的順利進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（二）稅務(wù)籌劃成本及實(shí)施成本
財(cái)務(wù)企業(yè)在制訂稅務(wù)籌劃方案時(shí)，會(huì)有一定的籌劃成本支出；在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中，也會(huì)有一定的成本支出。若財(cái)務(wù)企業(yè)能夠結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)情況制訂并執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，其總體的收益額度是遠(yuǎn)大于其籌劃成本和實(shí)施成本的。總的來說，在一定程度上減少了財(cái)務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高其利潤(rùn)額度。若財(cái)務(wù)企業(yè)制訂并實(shí)施的稅務(wù)籌劃不適合其運(yùn)營(yíng)情況，使得籌劃成本和實(shí)施成本比總體收益要大，對(duì)財(cái)務(wù)企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本沒有任何意義。
（三）基于公司的實(shí)際情況制訂稅務(wù)籌劃方案
每個(gè)財(cái)務(wù)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況都有其各自的特點(diǎn)，在實(shí)際的稅務(wù)籌劃方案制訂過程中，必須基于財(cái)務(wù)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，故每個(gè)財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)籌劃方案也各不相同。除了財(cái)務(wù)公司自身運(yùn)營(yíng)情況的差異外，各地區(qū)的稅收政策也存在著一定的差異，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收政策就明顯不同于一般地區(qū)的稅收政策。
（四）制訂長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃方案
稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施成效是在長(zhǎng)期的運(yùn)營(yíng)過程中得以體現(xiàn)的。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。通過對(duì)稅務(wù)籌劃方案的不斷改進(jìn)，可以在很大程度上降低財(cái)務(wù)公司的稅務(wù)成本。因此，在稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)稅收籌劃方案的實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要在具體的實(shí)施過程中進(jìn)行不斷的調(diào)整，確保其與財(cái)務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況相適宜。
（五） 執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案要松弛有度
稅務(wù)籌劃方案的制訂是根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境和稅收政策進(jìn)行的，在具體的實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該掌握好稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的尺度，結(jié)合實(shí)際的運(yùn)行情況和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，避免過度籌劃導(dǎo)致與市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境不適應(yīng)，出現(xiàn)得不償失的現(xiàn)象，不利于降低財(cái)務(wù)企業(yè)的稅務(wù)成本。
（六）正確執(zhí)行財(cái)務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃流程
財(cái)務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行流程貫穿于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過程中，能夠有效地避免法律風(fēng)險(xiǎn)等問題。在財(cái)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行正確流程應(yīng)注意以下方面。首先，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，制訂與其相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案；其次，由法律部門對(duì)稅務(wù)籌劃方案的合理性進(jìn)行分析審核，待審核通過后確定稅務(wù)籌劃方案；再次，由財(cái)務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案；最后，由財(cái)務(wù)部門繳納稅費(fèi)。稅收籌劃要想取得好的成效就必須提早制訂相關(guān)方案并落實(shí)于財(cái)務(wù)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中。
四、財(cái)務(wù)公司稅收籌劃的策略
（一）合理運(yùn)用稅收政策，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新
財(cái)務(wù)公司的金融創(chuàng)新主要是以財(cái)務(wù)公司的財(cái)務(wù)管理部門工作原則為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)企業(yè)衍生的金融產(chǎn)品的稅務(wù)額度、時(shí)間等根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算和確定。在計(jì)算財(cái)務(wù)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算企業(yè)所需要繳納的稅額，避免財(cái)務(wù)公司因暫時(shí)還未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而出現(xiàn)的稅費(fèi)。
（二）改革財(cái)務(wù)公司的貸款損失計(jì)算方法
根據(jù)我國(guó)稅收的相關(guān)規(guī)定，在處理財(cái)務(wù)公司貸款損失的稅務(wù)費(fèi)用時(shí)，采取折中的原則。我國(guó)財(cái)務(wù)公司的貸款損失稅務(wù)費(fèi)用與國(guó)際上的相關(guān)慣例是一致的，要求財(cái)務(wù)公司設(shè)立受損款項(xiàng)的準(zhǔn)備資金，在確認(rèn)貸款損失后，從準(zhǔn)備資金中進(jìn)行稅后費(fèi)用提取。
（三）簡(jiǎn)化賬務(wù)的核銷程序
我國(guó)財(cái)務(wù)公司在納稅籌劃方案的制訂過程中，可以適當(dāng)借鑒國(guó)外財(cái)務(wù)公司的經(jīng)驗(yàn)，建立健全財(cái)務(wù)公司的撥款、備用資金的自主使用體系，對(duì)一些貸款額度不大的貸款業(yè)務(wù)，可以適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化其賬務(wù)的核銷程序，對(duì)一些貸款額度較大的貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)該經(jīng)過專門的監(jiān)管部門和稅務(wù)部門進(jìn)行核算和認(rèn)定，這有利于對(duì)財(cái)務(wù)公司的貸款損失賬務(wù)進(jìn)行及時(shí)的核銷，最大程度地降低財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其經(jīng)濟(jì)效益。
（四）明確公允價(jià)值得利是否需要交納所得稅
2007年，我國(guó)實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中明確規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和能夠出售的金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該按照公允值進(jìn)行計(jì)算，公允值的收益或損失應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)科目的收益或損失。在債務(wù)發(fā)生重組時(shí)，應(yīng)該用公允值計(jì)算其抵債資產(chǎn)。但是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定公允值的收益是否應(yīng)該計(jì)算其所得稅，可以通過一些稅收政策予以明確規(guī)定。
五、結(jié)論
綜上所述，財(cái)務(wù)公司進(jìn)行合理的納稅籌劃，能夠在很大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益的最大化。改革開放以來，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，使得財(cái)務(wù)公司具有很好的發(fā)展前景。財(cái)務(wù)公司的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到合理的納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)成本具有重要的作用，充分發(fā)揮合理納稅籌劃在財(cái)務(wù)企業(yè)中的作用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)費(fèi)用管理，降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)稅收制度的不斷完善有利于財(cái)務(wù)企業(yè)納稅籌劃方案的制訂和實(shí)施，有利于充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的重要作用，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]寶書蓉.財(cái)務(wù)公司合理納稅籌劃 有效降低稅務(wù)成本[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2009（18）.
[2]管友橋.企業(yè)降低稅務(wù)成本的方式分析[J].今日科苑，2009（04）.
一、稅務(wù)籌劃概念及特點(diǎn)
國(guó)內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識(shí)較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：
1.合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。
2.籌劃性。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。
3.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動(dòng)，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測(cè)方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等，因此，稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)高智力的活動(dòng)，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識(shí)。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。
4.目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值；保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
5.籌劃過程的多維性。首先，從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型。其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
三、我國(guó)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國(guó)家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。其原因在于：
①隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的日益擴(kuò)大，企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的過程中，自我意識(shí)和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。
②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國(guó)注冊(cè)登記的三資企業(yè)已達(dá)35萬家）的同時(shí)，我國(guó)企業(yè)也大步走出國(guó)門。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至1997年底境外投資企業(yè)已有5357家，分布在世界上140個(gè)國(guó)家和地區(qū)，中方投資額60.64億美元。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國(guó)家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識(shí)和能力，在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。
③稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動(dòng)受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財(cái)務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。
2.現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真的加以實(shí)施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而，事實(shí)上，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅者按自己的意圖行事，無不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對(duì)某一應(yīng)稅活動(dòng)往往有多個(gè)納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會(huì)。
在我國(guó)現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動(dòng)中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國(guó)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。
3.開展稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨(dú)立化，權(quán)利意識(shí)得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。對(duì)企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。
4.企業(yè)開展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大。
企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
其二，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤(rùn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，通過企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。
四、國(guó)外企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展和研究情況
1.國(guó)外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可以從我國(guó)涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。最近有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營(yíng)了85年的大本營(yíng)，將總部撤離西雅圖的報(bào)道表明，節(jié)約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務(wù)籌劃對(duì)公司重大決策的左右程度及公司對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度。
2.自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國(guó)約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。
3.隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境，跨國(guó)稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。
4.近年來，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。這里所謂的專業(yè)化是指稅務(wù)籌劃人員專門為某特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。如自20世紀(jì)末期，美國(guó)出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師：金融工程指創(chuàng)新金融工具與金融手段的設(shè)計(jì)、開發(fā)與實(shí)施以及對(duì)金融問題給予創(chuàng)造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務(wù)人員必不可少。在美國(guó)金融領(lǐng)域?yàn)榉乐箶骋饨庸堋{(diào)換等純粹因?yàn)槎愂绽嫠?qū)動(dòng)的交易大量存在。
5.許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時(shí)間觀念，稅務(wù)會(huì)計(jì)研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效顯著，稅務(wù)會(huì)計(jì)得以迅速發(fā)展。
6.國(guó)外較重視對(duì)經(jīng)濟(jì)類人才的稅務(wù)籌劃知識(shí)教育和培訓(xùn)。如在美國(guó)的財(cái)會(huì)、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門必學(xué)的知識(shí)是學(xué)習(xí)怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。
五、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃不僅開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財(cái)稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。
由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏，稅務(wù)籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 計(jì)金標(biāo).財(cái)政與稅收[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000(12).
[2] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].東北財(cái)大出版社，2001(1).
[3] 張中秀.企業(yè)節(jié)稅規(guī)劃策略與案例[M].北京：企業(yè)管理出版社， 1996.
[4] 張中秀.納稅籌劃寶典[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2001(2).
[5] 朱洪仁.國(guó)際稅收籌劃[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000(3).
[6] 國(guó)際稅收辭匯[M].國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局.
[7] 牟虹.論稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中華會(huì)計(jì)函授，1999(5).
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；金融業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；防范措施
稅務(wù)籌劃是企業(yè)一項(xiàng)合理的減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動(dòng)，做好稅收籌劃工作，能夠減輕企業(yè)的納稅重?fù)?dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，企業(yè)在實(shí)際的操作中，由于各種因素的影響，就容易出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與管理。在全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，給金融業(yè)的發(fā)展帶來不少的沖擊，金融企業(yè)紛紛提高對(duì)納稅籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，提高對(duì)增值稅以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解程度，進(jìn)而來提高企業(yè)稅務(wù)管理的有效性，增強(qiáng)稅收籌劃方案的可行性，以此促進(jìn)企業(yè)能夠更好的發(fā)展。
一、營(yíng)改增后，金融企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策之后，金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展勢(shì)必會(huì)受到一定的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，如果沒有及時(shí)的調(diào)整納稅規(guī)劃，提高對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)程度，就容易加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。對(duì)金融企業(yè)來說，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，在面臨機(jī)遇的同時(shí)也遇到巨大的挑戰(zhàn)。一是，企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)有所增加，雖然說采用增值稅進(jìn)行征收，能夠避免重復(fù)征收的現(xiàn)象出現(xiàn)，但是由于金融企業(yè)的發(fā)展具有自身的特性，在加上我國(guó)金融市場(chǎng)上各項(xiàng)機(jī)制還不夠完善，不能夠完善確定增值稅征收的稅負(fù)效應(yīng)，就有可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。二是，由于金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，導(dǎo)致其在增值稅專用發(fā)票的取得上與一般企業(yè)相比有所不同，存在著進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的情況，在與上下游企業(yè)之間進(jìn)行合作的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠充分的情況，使得一些企業(yè)的稅負(fù)增加。三是，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，一些金融企業(yè)出于降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，達(dá)到多范圍的進(jìn)行增值稅的抵扣，就有可能會(huì)選擇代開或者是虛開增值稅的專用發(fā)票。這樣做，不僅違反稅收籌劃的原則，還會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。
二、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
(一)外部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因
一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)因素、文化因素等發(fā)生變化，就有可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然說，外部環(huán)境的變化，也有可能會(huì)給企業(yè)帶來發(fā)展的機(jī)遇。但是，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的層面上來說，外部環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)的納稅籌劃具有重大的影響，也是金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。在經(jīng)濟(jì)增速換擋回落發(fā)展的新常態(tài)下，由于資金脫實(shí)入虛，在一定程度上忽略了對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持發(fā)展，金融市場(chǎng)上涌入了大量發(fā)展水平參差不齊的企業(yè)，就會(huì)影響整個(gè)市場(chǎng)的秩序，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。另一方面，當(dāng)稅收法律法規(guī)發(fā)生變化的時(shí)候，也會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，稅法法律法規(guī)需要不斷的修改與完善，從而來能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在社會(huì)發(fā)展下，分工越來越精細(xì)化，市場(chǎng)上商品的生產(chǎn)可能需要有多個(gè)企業(yè)來共同完成，就會(huì)放大營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，在2016年的5月，就全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。在營(yíng)改增后，對(duì)企業(yè)來說，如果沒有及時(shí)的了解相關(guān)的稅收法律政策，更新稅法的知識(shí)，就容易引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來不利的影響。
(二)內(nèi)部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵原因
一方面，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，如果有關(guān)的優(yōu)惠政策了解不夠徹底或者是在使用的時(shí)候，存在著違法的行為，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過程中，能夠享有一定的稅收優(yōu)惠政策，有助于降低企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。相應(yīng)的，有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)能夠享有其優(yōu)惠條件的企業(yè)會(huì)提出許多的要求。如果企業(yè)不熟悉這些要求與條件，就有可能會(huì)錯(cuò)過享有優(yōu)惠的權(quán)利。另一方面，企業(yè)人員自身素質(zhì)不高，缺少稅收常識(shí)也會(huì)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅人員需要掌握有關(guān)的稅法基本常識(shí)，如果對(duì)這些常識(shí)的了解不夠透徹，就會(huì)加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，從當(dāng)前來說，企業(yè)內(nèi)部的很多員工對(duì)稅法基本知識(shí)不夠了解，將稅收繳納工作看作是財(cái)務(wù)部門的事情，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門需要專門負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)計(jì)算，而業(yè)務(wù)部門則需要開展業(yè)務(wù)范圍，并沒有深刻的意識(shí)到，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，業(yè)務(wù)部門與稅收繳納之間存在著緊密的聯(lián)系。當(dāng)業(yè)務(wù)部門中的有關(guān)人員對(duì)增值稅的知識(shí)不夠了解，沒有拿到增值稅的專業(yè)發(fā)票，就存在無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，或者是業(yè)務(wù)部門拿回來的發(fā)票十分的混亂，存在虛開發(fā)票的行為，無形中就會(huì)加大財(cái)務(wù)部門工作的難度與壓力，也會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
三、營(yíng)改增后金融企業(yè)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
(一)正確的解讀金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策
在全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，為了進(jìn)一步促進(jìn)該項(xiàng)政策的順利實(shí)施，政府與有關(guān)的稅制部門會(huì)不斷的出臺(tái)新的稅收政策，如：針對(duì)于金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。而金融企業(yè)為了對(duì)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，就需要能夠精準(zhǔn)的把握新的稅收政策中的有關(guān)內(nèi)容，并且積極的參與各項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，來提高對(duì)稅收政策的熟悉程度。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是中介機(jī)構(gòu)會(huì)定期的舉辦各種有關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，幫助企業(yè)更好的了解金融業(yè)稅收政策中對(duì)于財(cái)務(wù)以及稅務(wù)中有關(guān)的規(guī)定。金融企業(yè)需要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，能夠區(qū)分營(yíng)業(yè)稅與增值稅這兩種征收方式之間存在的不同之處，在推動(dòng)增值稅之后，能夠及時(shí)的改變企業(yè)的稅收籌劃工作，如果對(duì)政策內(nèi)容有疑惑的地方，就應(yīng)該要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，進(jìn)而來減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
(二)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)部控制制度
對(duì)于金融企業(yè)來說，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，除了是稅種與稅負(fù)發(fā)生了改變之外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也會(huì)發(fā)生一定的變化，就需要按照金融業(yè)自身的特點(diǎn)，來重塑對(duì)金融企業(yè)增值稅發(fā)票管理的業(yè)務(wù)流程。所以，就需要在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別力度，提高監(jiān)督與管理的能力，進(jìn)而來避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的機(jī)率。企業(yè)需要強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理，嚴(yán)格按照增值稅的發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；在開具增值稅發(fā)票的時(shí)候，需要得到專用的增值稅發(fā)票，并且開具的時(shí)候要符合相關(guān)的規(guī)定，嚴(yán)格的禁止虛開或者是代開增值稅專用發(fā)票。為此，在營(yíng)改增后，金融企業(yè)需要優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制的流程，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)納稅環(huán)節(jié)的控制力度，進(jìn)而來避免由于人為因素的影響而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為
在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，金融企業(yè)要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，就需要規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為，也就是要規(guī)范企業(yè)的納稅行為，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。首先，在采用增值稅進(jìn)行征稅時(shí)，納稅申報(bào)表填制的難度上升，這就要求金融企業(yè)內(nèi)部員工需要提高自身的素質(zhì)與對(duì)稅收政策的熟悉程度，填制好相關(guān)的納稅填報(bào)表，能夠規(guī)范企業(yè)的納稅申報(bào)行為。其次，需要規(guī)范金融企業(yè)的賬務(wù)處理程序，能夠完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理，做到有賬可查、有錯(cuò)可改。再次，還需要提高對(duì)防偽稅控系統(tǒng)的使用力度，在增值稅實(shí)施之后，注意抵減相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，以此來減輕企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，需要強(qiáng)化內(nèi)部的合同管理，特別是在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)候，要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度，進(jìn)而來提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 稅收籌劃 籌劃技術(shù) 營(yíng)業(yè)稅 籌劃方案
一、稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。具體理解有一些幾個(gè)方面：
（1）稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法行為，其必須遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)。稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，不能違反稅收法律規(guī)定以逃避納稅。
（2）稅務(wù)籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其實(shí)質(zhì)是一種理財(cái)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃內(nèi)涵于企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理，努力降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從綜合角度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（3）稅務(wù)籌劃必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃成本小于預(yù)期收益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的、可接受的，企業(yè)才能取得稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是科學(xué)的、成功的理性籌劃。
（4）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。同其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時(shí)也蘊(yùn)含著高風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。為保證稅務(wù)籌劃的實(shí)施績(jī)效，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí)必須充分考慮可能存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行有效的預(yù)警與控制。
二、稅務(wù)籌劃的主要技術(shù)方法
（1）免稅技術(shù)：是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。免稅技術(shù)是一種相對(duì)簡(jiǎn)單的絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)，銀行企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析相關(guān)稅收法律規(guī)定，在合法、合理的基礎(chǔ)上盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇和更長(zhǎng)的免稅期，以獲取更大的節(jié)減稅收收益。
（2）減稅技術(shù)：是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。與免稅技術(shù)一樣，減稅技術(shù)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)，銀行企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)盡量爭(zhēng)取獲得減稅待遇，享受更大的減稅優(yōu)惠和更長(zhǎng)的減稅期。
（3）扣除技術(shù)：是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
（4）稅收抵免技術(shù)：是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)稅收益就越大。
（5）延期納稅技術(shù)：是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。盡管納稅人延期納稅并不能減少絕對(duì)納稅總額，但由于貨幣的時(shí)間價(jià)值相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金凈流量，使納稅人有更多的資金用于投資和再投資，以獲取更大的、額外的財(cái)務(wù)收益。
三、銀行營(yíng)業(yè)稅的介紹
（1）基本規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅，金融服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，內(nèi)、外資銀行均屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定為：一般貸款業(yè)務(wù)、手續(xù)費(fèi)收入以收入全額為營(yíng)業(yè)額；外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以利息收入與利息支出的差額為營(yíng)業(yè)額；融資租賃業(yè)務(wù)以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除出租方承擔(dān)出租貨物的實(shí)際成本為營(yíng)業(yè)額；受托收款業(yè)務(wù)以全部收入扣除支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價(jià)與買入價(jià)的差額為營(yíng)業(yè)額。
營(yíng)業(yè)稅的稅率為5％。
（2） 銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅；金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的專項(xiàng)貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方資產(chǎn)管理公司接收相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及利用不動(dòng)產(chǎn)從事融資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。
四、具體稅務(wù)籌劃方案分析
（1）正確理解應(yīng)收未收利息的相關(guān)規(guī)定
稅法規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
例1：某商業(yè)銀行于2011年1月1日發(fā)放半年期貸款給資金使用人，2011年3月31日結(jié)息日如期收到第一期貸款利息，銀行按照相應(yīng)的利息收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅；2011年6月30日未收到歸還的貸款本金和二季度利息，銀行仍然應(yīng)該按照應(yīng)收利息金額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅；2011年9月30日，銀行仍沒有收到二季度利息。
此時(shí)，銀行在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)沖減二季度利息收入，該筆貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額合計(jì)僅為第一季度利息。
（2）充分評(píng)估客戶信用等級(jí)，對(duì)高信用客戶采用寬松的貸款限制條款
對(duì)貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一般通過降低貸款利率的方式來達(dá)到少繳稅款的目的。但是，稅務(wù)籌劃服從公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的原則要求銀行不能單純的為減少營(yíng)業(yè)稅而對(duì)所有客戶采用低利率政策，銀行可以充分搜集客戶信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況和信譽(yù)良好的客戶采用低利率政策，這樣一方面可以降低營(yíng)業(yè)稅支出，另一方面，可以吸引更多的高信譽(yù)客戶,提高銀行業(yè)務(wù)收入的同時(shí)降低銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
另外，銀行在與企業(yè)簽訂借款合同時(shí)，通常會(huì)通過“補(bǔ)償性余額”等條款來降低銀行自身的金融風(fēng)險(xiǎn)。所謂補(bǔ)償性余額，是指銀行要求借款企業(yè)在銀行中保持按貸款限額或?qū)嶋H借用額一定百分比（一般為10％－20％）的最低存款余額。補(bǔ)償性余額的限制通常提高了企業(yè)的實(shí)際貸款利率，如果銀行可以考慮對(duì)部分低風(fēng)險(xiǎn)客戶取消補(bǔ)償性余額的限制，銀行在減少營(yíng)業(yè)稅金額的同時(shí)，實(shí)際貸款利息也相應(yīng)的減少，這時(shí)貸款企業(yè)可以通過其他方式，如介紹關(guān)聯(lián)企業(yè)給該銀行進(jìn)行利益補(bǔ)償?shù)?，?shí)現(xiàn)銀行與貸款企業(yè)間的利益平衡。
例2：華宇公司向某商業(yè)銀行以7％的利率貸款1000萬元，一年期。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅1000×7％×5％＝3.5萬元，銀行稅后收益1000×7％－3.5＝66.5萬元。如果該商業(yè)銀行在對(duì)華宇公司進(jìn)行了充分的市場(chǎng)調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)華宇公司實(shí)力雄厚，經(jīng)營(yíng)狀況良好，且具有較高的信譽(yù)，遂決定對(duì)該公司采用優(yōu)惠利率6％，而華宇公司也因?yàn)榭梢韵硎軆?yōu)惠利率，介紹其關(guān)聯(lián)企業(yè)與該商業(yè)銀行簽訂1000萬元貸款合同，則該銀行就每筆貸款應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：1000×6％×5％＝3萬元，兩筆貸款業(yè)務(wù)合計(jì)稅后收益為（1000×6％－3）×2＝114萬元。
（3）縮小轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的利率差
轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為利息收入與利息支出的差額，因此提高借款利率與降低貸款利率，可以有效的降低營(yíng)業(yè)額，進(jìn)而達(dá)到少繳營(yíng)業(yè)稅的目的。
例3：2011年7月1日，商業(yè)銀行A向國(guó)外關(guān)聯(lián)商業(yè)銀行B以3％的利率拆借半年期資金6000萬美元（美元對(duì)人民幣的換算比率為1：6.5），轉(zhuǎn)貸給華宇公司，利率為5％。商業(yè)銀行因此而繳納營(yíng)業(yè)稅為：6000×6.5×（5％－3%）×50％×5％＝19.5萬元。如果將商業(yè)銀行A向商業(yè)銀行B的借款利率提高到3.5％,而向華宇公司貸款利率降低到4.5％，則商業(yè)銀行因此而繳納營(yíng)業(yè)稅為：6000×6.5×（4.5％－3.5%）×50％×5％＝9.75萬元，節(jié)省應(yīng)納稅額19.5－9.75＝9.75萬元。而銀行A和華宇公司可以通過簽訂更多的金融服務(wù)條款來增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，或者通過其他方式進(jìn)行利益返還。
（4）分別核算一般貸款業(yè)務(wù)和外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，避免“稅收陷阱”一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入；轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是將借入的資金貸予他人使用，營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入減去借款利息支出后的余額。稅法規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)劃分清楚自有資金貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，未分別計(jì)算營(yíng)業(yè)額的，一律按一般貸款業(yè)務(wù)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
例4：2011年1月份某商業(yè)銀行一般貸款業(yè)務(wù)的利息收入為1000萬元，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)折算為人民幣的利息收入為800萬元，利息支出為600萬元，則該商業(yè)銀行應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為（1000＋800－600）×5％＝60萬元。如果該商業(yè)銀行沒
有將一般貸款業(yè)務(wù)和外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)分別核算，則該商業(yè)銀行1月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為（1000＋800）×5％＝90萬元，多繳納稅款30萬元。
（5）融資租賃方式的選擇
融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)中國(guó)人民銀行或商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，按照金融保險(xiǎn)行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃，以其向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包29括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、各項(xiàng)稅費(fèi)以及借款利息等。經(jīng)營(yíng)租賃則是指與資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜孔饨鹗杖?，不得抵扣任何成本費(fèi)用支出，按照服務(wù)業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，從營(yíng)業(yè)稅角度考慮，融資租賃優(yōu)于經(jīng)營(yíng)租賃。
例5：2011年1月1日，華宇公司為開發(fā)新產(chǎn)品，需引進(jìn)電子設(shè)備一臺(tái)，租賃期為4年，設(shè)備可使用年限為5年，設(shè)備價(jià)款為500萬元，某商業(yè)銀行有兩種方案選擇：一種是采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式，租賃價(jià)款為550萬元，租賃期滿預(yù)計(jì)設(shè)備殘值為110萬元，則該商業(yè)銀行應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）550×5％＝27.5萬元，稅后收益為550－500＋110－27.5＝132.5萬元；如果銀行采用融資租賃的方式，租賃價(jià)款為650萬元，租賃期滿設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)款10萬元，則商業(yè)銀行A應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）（650＋10－500）×5％＝8萬元，稅后收益為650＋10－500－8＝152萬元。
五、總結(jié)
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 戰(zhàn)略目標(biāo)
納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，是一個(gè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的表現(xiàn)。但是稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是企業(yè)一項(xiàng)大的成本，在法律的允許范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)減少賦稅，提高企業(yè)效益。目前，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作，對(duì)企業(yè)的盈利有重要意義。
一、稅務(wù)籌劃的基本原則
稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)的高層次的理財(cái)活動(dòng)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要做好稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃對(duì)一個(gè)企業(yè)的盈利有著重要意義，首先，稅務(wù)籌劃可以更好地解決企業(yè)財(cái)務(wù)資源的配置問題，確保企業(yè)財(cái)務(wù)決策具有時(shí)效性，合理有效的解決企業(yè)財(cái)務(wù)在籌資和投資中的稅務(wù)問題。其次，稅務(wù)籌劃的另一重要作用就是幫助企業(yè)解決繁雜的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過稅務(wù)籌劃工作加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃，還能夠?qū)?jīng)營(yíng)的規(guī)模和生產(chǎn)水平起到調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步幫助企業(yè)按計(jì)劃一步一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。最后，開展納稅籌劃，可以合理減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)，還能夠更好地規(guī)劃財(cái)務(wù)目標(biāo)，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供參考，充分利用籌資方案、投資方案、生產(chǎn)方案、運(yùn)營(yíng)方案以及收益分配方案，合力開展稅務(wù)籌劃工作。
稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的作用是顯而易見的，但是稅務(wù)關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈，民生大業(yè)，也是國(guó)家財(cái)務(wù)的支柱，是國(guó)家各項(xiàng)政策的財(cái)務(wù)支撐。近些年有一些偷稅漏稅的問題出現(xiàn)，國(guó)家也是嚴(yán)厲打擊，所以財(cái)務(wù)籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，遵循一定的原則：合法原則。稅務(wù)籌劃對(duì)減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)確實(shí)有益，但是某種程度上也減少了國(guó)家的稅收，稅務(wù)籌劃不能僅僅以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)為主，要在法律法規(guī)的規(guī)定下進(jìn)行，一定要遵照法律法規(guī)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一定要符合現(xiàn)在法律法規(guī)，還有企業(yè)的會(huì)計(jì)工作要符合國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)定，另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和發(fā)展方向要符合國(guó)家的發(fā)展方向，要把握國(guó)家稅法的動(dòng)態(tài)變化；經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)的發(fā)展需要有盈利，有盈利企業(yè)才能擴(kuò)大規(guī)模，擴(kuò)大生產(chǎn)，但是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須綜合考慮效益，降低企業(yè)整體的稅收盡管重要，但是不能只把稅務(wù)籌劃當(dāng)做減稅的工具，要讓稅務(wù)籌劃為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮作用；籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排。盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生。降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成。納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收人、虛列成本等手段去改變結(jié)果。最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款的行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。另外，稅務(wù)籌劃工作還要根據(jù)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況而定和防范風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用
(一)稅務(wù)籌劃在籌資中的應(yīng)用
籌資是一個(gè)企業(yè)重要的財(cái)務(wù)工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理重中之重，一般的籌資手段無非借債、權(quán)益籌資和租賃三種方式。負(fù)債籌資，通常企業(yè)都是發(fā)行債券，或者向金融機(jī)構(gòu)借貸，還可能向非金融機(jī)構(gòu)借貸。負(fù)債籌資一般都是稅前扣除，這樣可以企業(yè)在盈利以后仍然可以避開一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這就是借債籌資的稅收屏蔽作用，此外還能夠在財(cái)務(wù)管理中起到杠桿作用，提高權(quán)益資本的收益。但是，借債在資本中的比例需要決策層權(quán)衡。權(quán)益性籌資，主要是指通過第三方直接投資，或者發(fā)行股票。權(quán)益籌資很難像負(fù)債籌資那樣減少稅務(wù)，而且企業(yè)獲得的資本在產(chǎn)生利潤(rùn)時(shí)還必須納稅，所以權(quán)益性籌資并不能避開納稅，但是權(quán)益性籌資對(duì)于解決企業(yè)的資本困境極為方便，可以幫助企業(yè)渡過難關(guān)。租賃籌資，在會(huì)計(jì)上，固定資產(chǎn)投資不能直接抵扣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)只能按期提取折舊，這樣投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少稅基減少應(yīng)納稅額。
(二)稅務(wù)籌資在投資中的應(yīng)用
投資是一個(gè)企業(yè)必要的發(fā)展手段，也是一個(gè)企業(yè)做大做強(qiáng)的根本之道。投資涉及到資本的運(yùn)作，必然涉及到資本的稅務(wù)，一般投資稅務(wù)需要考慮投資地點(diǎn)、投資方向以及投資方式，需要選擇最優(yōu)途經(jīng)。投資地點(diǎn)是一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的表現(xiàn)，在選擇地點(diǎn)時(shí)，當(dāng)?shù)氐亩惵适潜仨毧紤]的，加之現(xiàn)在很多地方都有自己的招商引資優(yōu)惠政策，企業(yè)需要根據(jù)自己生產(chǎn)的具體情況考慮選擇。投資方向比投資地點(diǎn)更為重要，國(guó)家會(huì)根據(jù)國(guó)情對(duì)一些產(chǎn)業(yè)行業(yè)給予扶持，最直接的方式就是減少納稅，比如現(xiàn)在國(guó)家對(duì)新能源和環(huán)保行業(yè)減少稅率，甚至給予補(bǔ)助，這些都是企業(yè)可以依賴的減少納稅的方式。另外，投資方向也是一個(gè)企業(yè)未來的發(fā)展方向，涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。投資方式主要是注冊(cè)資本的方式，可以適當(dāng)選擇固定資產(chǎn)，這樣可以從根本上降低所得稅的稅基，同時(shí)，固定資產(chǎn)在投資計(jì)價(jià)中可以考慮折舊率，以及設(shè)備的增值，這樣降低投資，還能降低稅基。但是，投資方式也必須符合企業(yè)的發(fā)展需要，不能為了稅基而導(dǎo)致戰(zhàn)略失誤。
(三)稅務(wù)籌劃在經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)籌劃的主要應(yīng)用有四個(gè)方面：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一般稅率的優(yōu)惠會(huì)隨著產(chǎn)品的不同，而給予的優(yōu)惠期和優(yōu)惠時(shí)間不同，可以盡量安排產(chǎn)品的生產(chǎn)期在優(yōu)惠期，還可以推遲獲利年度和挖掘市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率和利潤(rùn)水平來降低納稅；將高納稅義務(wù)向低納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化，在生產(chǎn)中各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著納稅問題，盡量避免高納稅義務(wù)，比如將污染等問題轉(zhuǎn)化到設(shè)備更新上，即可以減少納稅還可以提高產(chǎn)品質(zhì)量；職工工資的稅務(wù)籌劃，每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及到員工的工資稅務(wù)，這涉及到公司的人事管理，工資一般有計(jì)稅工資和功效工資，采用后者往往可以避開一部分納稅；利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出低稅負(fù)的最優(yōu)方案，這是再生產(chǎn)前期的工作，當(dāng)然也會(huì)涉及到一些動(dòng)態(tài)的變更。
三、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)的高層次的理財(cái)活動(dòng)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要做好稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃對(duì)一個(gè)企業(yè)的盈利有著重要意義。稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)盈利，同時(shí)也為企業(yè)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)參考。
參考文獻(xiàn)：
[1]申嫦娥，張雅麗．稅務(wù)籌劃[M]．西安交通大學(xué)出版社，2007，7
