時(shí)間：2023-06-19 16:22:03
序論：在您撰寫實(shí)踐理論研究時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
秘書理論研究的實(shí)踐性源于秘書學(xué)科的實(shí)踐性。這里的實(shí)踐性有兩方面的涵義：一方面，秘書理論研究要隨著秘書工作實(shí)踐的變化而變化，保證秘書理論的前沿性；另一方面，秘書理論研究要對(duì)秘書工作所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題作出科學(xué)解讀，提出具有可操作性的對(duì)策，發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
1、秘書理論要跟上秘書工作的新變化，及時(shí)關(guān)注秘書工作的新內(nèi)容
這一點(diǎn)已在秘書學(xué)教材中得到廣泛體現(xiàn)。比如，楊樹森所著《秘書學(xué)概論教程》直接將“秘書工作內(nèi)容的變化”寫入教材，諸如改革開放后，隨著西方信息科學(xué)的引入，信息工作成為秘書部門最為重要的常規(guī)工作之一；隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，談判事務(wù)、公共關(guān)系成為秘書工作的新內(nèi)容；隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)頁(yè)（站）管理成為秘書工作內(nèi)容之一等[1]，對(duì)秘書工作具體內(nèi)容的變化進(jìn)行了初步的理論概括。
另一方面，針對(duì)秘書制度建設(shè)、國(guó)家秘書職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的變化等，秘書理論研究者也從理論角度進(jìn)行了解讀，客觀地評(píng)價(jià)了其理論地位和作用。比如，關(guān)于《國(guó)家秘書職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》中的“秘書”定義，何寶梅持肯定態(tài)度[2]，常崇宜和楊樹森持批評(píng)態(tài)度[3]，就是研究者們對(duì)秘書實(shí)踐的新變化所作出的反應(yīng)。
2、以秘書學(xué)研究對(duì)象和秘書工作內(nèi)容的新變化為契機(jī)，及時(shí)發(fā)展秘書理論
這一點(diǎn)在“秘書的定義”這一問(wèn)題上得到了很好的體現(xiàn)。秘書學(xué)初創(chuàng)時(shí)期，秘書是“社會(huì)主義國(guó)家工作人員職務(wù)名稱之一”[4]，現(xiàn)在已經(jīng)成為一種職業(yè)，并且有了國(guó)家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。必須指出的是，我們是在占有了有關(guān)秘書工作內(nèi)容的新材料之后來(lái)不斷發(fā)展秘書學(xué)基礎(chǔ)理論的，但并不是說(shuō)有了新材料，秘書學(xué)基礎(chǔ)理論就要全面翻新。新材料到底帶來(lái)基礎(chǔ)理論的哪些變化，還要看現(xiàn)有理論是不是對(duì)新材料依然有解釋力。隨著秘書學(xué)科的不斷成熟，基礎(chǔ)理論翻新的空間日益縮小，充分發(fā)揮現(xiàn)有理論的解釋力就顯得尤為重要。
同時(shí)，我們也應(yīng)及時(shí)審視和調(diào)整現(xiàn)有的秘書學(xué)基礎(chǔ)理論。比如，把文字的出現(xiàn)作為秘書起源的必要條件之一，是許多學(xué)者依然堅(jiān)持的觀點(diǎn)。其推理過(guò)程是：文字的出現(xiàn)是文書出現(xiàn)的前提條件，而公務(wù)文書處理是遠(yuǎn)古時(shí)期典型的、重要的秘書工作，所以，文字的出現(xiàn)是秘書工作產(chǎn)生的必要條件之一。之所以有這種論斷，是因?yàn)槊貢鴮W(xué)初創(chuàng)時(shí)期，文書工作確實(shí)是黨政機(jī)關(guān)秘書工作的重中之重，把文書的出現(xiàn)作為秘書工作起源的必要條件之一，以當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)水平來(lái)看確有其合理性。但是，今天的秘書工作已有了很大變化，雖然學(xué)界關(guān)于秘書的定義和秘書工作的具體內(nèi)容還沒(méi)有完全形成共識(shí)，但在上傳下達(dá)、會(huì)務(wù)工作、接待工作、調(diào)查研究等與文書工作一樣，也是典型的秘書工作這一點(diǎn)上是沒(méi)有疑義的。然而，上傳下達(dá)、會(huì)務(wù)工作、接待工作等并非必須借助文字進(jìn)行，則“文字的出現(xiàn)是秘書工作起源的必要條件之一”的論斷就需要改進(jìn)了，所以不少論者提出了新的見解[5]。說(shuō)來(lái)似乎很簡(jiǎn)單，但樹立這種反省意識(shí)，尤其是要根據(jù)秘書工作實(shí)際去反省基礎(chǔ)理論，甚至把自己以前堅(jiān)持的觀點(diǎn)推倒重來(lái)，就需要一定的學(xué)術(shù)勇氣。
3、秘書學(xué)的實(shí)踐性也要求秘書理論研究者關(guān)注當(dāng)下秘書工作中的新問(wèn)題
用秘書理論指導(dǎo)秘書工作實(shí)踐，提出可行性建議，本來(lái)就是秘書理論研究的題中應(yīng)有之義。秘書工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題，就是社會(huì)向秘書理論研究者提出的新課題，但是學(xué)界對(duì)此似乎不很敏感。比如，2008年9月15日上午10時(shí)，美國(guó)第四大投資銀行———雷曼兄弟公司向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，消息瞬間傳遍世界各地，但10分鐘之后，德國(guó)國(guó)家發(fā)展銀行居然仍依循以前達(dá)成的協(xié)議，通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)付款系統(tǒng)向這家公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入3億歐元，德國(guó)發(fā)展銀行因此被媒體稱為“最愚蠢的銀行”。一家奉命調(diào)查此事的法律事務(wù)所遞交的調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)記錄了雷曼兄弟公司申請(qǐng)破產(chǎn)之后的10分鐘里這家銀行的職員都在干什么，其中包括董事會(huì)秘書和負(fù)責(zé)處理這項(xiàng)業(yè)務(wù)的高級(jí)經(jīng)理手下的文員。如果秘書理論研究者能以此為個(gè)案和契機(jī)，就結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織面臨突發(fā)事件時(shí)其秘書該如何迅速作出反應(yīng)這一問(wèn)題，從秘書學(xué)角度進(jìn)行深入探究，那么不僅是給秘書上了一堂課，也會(huì)為秘書理論研究作出貢獻(xiàn)。但時(shí)至今日未看到有分量的論文，當(dāng)前秘書理論界的敏感程度可見一斑。
4、做好秘書學(xué)知識(shí)的普及工作，讓公眾更加全面地了解秘書職業(yè)，理解秘書和秘書工作，從而提高秘書職業(yè)聲望
近30年的時(shí)間對(duì)于一門學(xué)科的成長(zhǎng)而言畢竟太短，秘書學(xué)學(xué)科還太年輕，許多基礎(chǔ)理論研究還在爭(zhēng)鳴當(dāng)中，所以秘書學(xué)知識(shí)的普及工作沒(méi)有被提上日程。雖然我國(guó)秘書從業(yè)人員的隊(duì)伍日益壯大，秘書職業(yè)離大眾越來(lái)越近，但是人們對(duì)秘書的誤解還很深。比如，筆者所在學(xué)校中文系漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)進(jìn)行專業(yè)方向分流，有師范和文秘兩個(gè)方向可以選擇。盡管之前多次動(dòng)員，結(jié)果只有20%的學(xué)生選擇秘書方向，而且選擇師范方向的學(xué)生毫無(wú)例外地拒絕調(diào)劑。經(jīng)私下了解，很多同學(xué)是因?yàn)榧议L(zhǎng)不同意才選擇師范方向的。
最具代表性的拒絕理由有四種：
1.領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)老總多為男性，年輕女孩給他們當(dāng)秘書家長(zhǎng)不放心；
2.秘書是吃青春飯的，現(xiàn)在選了這個(gè)方向，到四五十歲不做秘書工作，再找工作就難了；
3.男生當(dāng)秘書沒(méi)出息，端茶倒水接電話是女孩子的事情；
4.秘書就是丫鬟，干的是侍候人的活兒，怕受氣。學(xué)生家長(zhǎng)的意見基本代表了社會(huì)上普通民眾對(duì)秘書職業(yè)的理解。筆者淺見，產(chǎn)生這種誤解的原因主要有兩個(gè)方面：一是秘書行業(yè)自身的某些消極現(xiàn)象；二是公眾對(duì)秘書工作缺乏起碼的了解。那么，這些消極現(xiàn)象是因何而起，怎樣預(yù)防；如何提高秘書的職業(yè)聲望，如何進(jìn)行全社會(huì)范圍內(nèi)的秘書教育，這就不僅僅是秘書學(xué)知識(shí)的普及問(wèn)題，更是當(dāng)下社會(huì)向秘書學(xué)界提出的新課題。
總之，我們應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)踐意識(shí)，以此推進(jìn)秘書理論研究，提高秘書職業(yè)聲望，為當(dāng)下的秘書工作提供必要的理論指導(dǎo)。
注釋：
[1]楊樹森《秘書學(xué)概論教程》，安徽大學(xué)出版社2008年版。
[2]何寶梅《秘書定義述評(píng)》，《秘書》2006年第9期。
[3]常崇宜的批評(píng)見其專論《秘書定義的再探討》（《秘書》2006年第9期），以及《關(guān)于我國(guó)秘書職業(yè)定義的再探討》（《成都大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2007年第1期）；楊樹森的批評(píng)見其教材《秘書學(xué)概論教程》（安徽大學(xué)出版社2008年版）。[天下]
[4]王千弓等《秘書學(xué)與秘書工作》，光明日?qǐng)?bào)出版社1984年版。
一、保稅貿(mào)易的演進(jìn)歷程
（一）我國(guó)加工貿(mào)易的特殊性
長(zhǎng)期以來(lái)，加工貿(mào)易在我國(guó)外貿(mào)體系中占有重要地位，它既是保稅政策扶持下的一種實(shí)體產(chǎn)業(yè)，同時(shí)由于實(shí)踐的慣性使然，客觀上也是海關(guān)統(tǒng)計(jì)中區(qū)別于 “一般貿(mào)易”、享受保稅政策優(yōu)惠的多種貿(mào)易方式的統(tǒng)稱。我國(guó)保稅貿(mào)易中的加工貿(mào)易雖然與國(guó)際通行的加工貿(mào)易都有著 “兩頭在外”的共同之處，但從一開始就凸顯出其項(xiàng)下的料件進(jìn)口后就“全關(guān)境享受保稅政策、全時(shí)空接受保稅監(jiān)管”的個(gè)性特色。國(guó)外更多只是將加工貿(mào)易看作國(guó)際貿(mào)易的分工合作模式卻并不必然享受保稅政策，而我國(guó)的加工貿(mào)易從起步階段就以保稅政策為依托，實(shí)行全關(guān)境覆蓋、實(shí)施全時(shí)空監(jiān)管。反之，國(guó)內(nèi)一些雖然也屬 “兩頭在外”式的貿(mào)易，但如果其不是憑加工貿(mào)易手冊(cè)登記進(jìn)口且享受保稅政策優(yōu)惠，實(shí)踐中海關(guān)仍按一般貿(mào)易方式進(jìn)行監(jiān)管和統(tǒng)計(jì)。因此，在我國(guó)外貿(mào)管理這一特定語(yǔ)境中，從產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策和貿(mào)易政策的角度綜合來(lái)看，具有中國(guó)特色的加工貿(mào)易，其原生態(tài)就是享受有別于特定減免稅政策的另一種稅收優(yōu)惠的加工生產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)就是保稅狀態(tài)下的加工貿(mào)易，可以簡(jiǎn)稱為保稅加工。
（二）加工貿(mào)易向保稅貿(mào)易的發(fā)展沿革
我國(guó)的保稅加工 （即人們習(xí)慣所稱的加工貿(mào)易）于1978年從珠三角發(fā)端，并以星火燎原之勢(shì)，隨著國(guó)際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的深入發(fā)展而逐步擴(kuò)展到長(zhǎng)三角和環(huán)渤海等東部沿海以及中西部?jī)?nèi)陸地區(qū)，其形態(tài)也從最初以 “三來(lái)一補(bǔ)”為主的加工、裝配等制造業(yè)領(lǐng)域延伸到物流、服務(wù)等新領(lǐng)域；其后不久，到了20世紀(jì)80年代初，保稅倉(cāng)庫(kù)和出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)相繼出現(xiàn)，大量保稅貨物存儲(chǔ)其中并按生產(chǎn)企業(yè)需求流轉(zhuǎn)，標(biāo)志著保稅物流雛形的誕生；90年代中后期起，隨著跨國(guó)公司大量進(jìn)入國(guó)內(nèi)，其投資重點(diǎn)由加工制造基地拓展到營(yíng)銷中心、研發(fā)中心、結(jié)算中心乃至地區(qū)總部；隨著網(wǎng)絡(luò)訂單、按單生產(chǎn)和 “準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)”、“零庫(kù)存”等生產(chǎn)模式對(duì)物流速度的要求日益提高， “供應(yīng)商管理庫(kù)存 （VMI）”和 “分撥配送中心 （DC）”依托新型的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（下稱 “特殊區(qū)域”）和海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所 （下稱“保稅場(chǎng)所”）應(yīng)運(yùn)而生；2005年全國(guó)出口加工區(qū)工作會(huì)議后，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)7個(gè)出口加工區(qū)試點(diǎn)拓展保稅物流功能，并開展研發(fā)、檢測(cè)、維修等業(yè)務(wù)。至此，保稅物流之外其他保稅服務(wù)的形態(tài)也逐漸浮出水面。目前，越來(lái)越多從事保稅加工的企業(yè)為提高增值率，正通過(guò)自營(yíng)或外包方式逐步向物流、研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售和檢測(cè)、維修等售后服務(wù)這些產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈兩端拓展。在國(guó)家保稅政策的強(qiáng)勢(shì)扶持下，我國(guó)貫穿產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的加工制造業(yè)經(jīng)過(guò)30余年的發(fā)展，已形成一定的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并從單一的保稅加工，衍生為保稅加工、保稅物流、保稅服務(wù)等多種形態(tài)共存的產(chǎn)業(yè)格局，且因其皆適用保稅政策而成為一個(gè)有機(jī)結(jié)合體，從而形成了具有明顯中國(guó)特色的一種新型貿(mào)易形態(tài)，即保稅貿(mào)易。截止2011年底，我國(guó)已有加工貿(mào)易企業(yè)約12．6萬(wàn)家、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域102個(gè)、保稅物流中心25個(gè)、保稅倉(cāng)庫(kù)746個(gè)、出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)112個(gè)，海關(guān)保稅稅款金額達(dá)到每年約5500億元人民幣，涉及賬冊(cè)30多萬(wàn)本。
二、保稅貿(mào)易的基本內(nèi)涵及其主要特征
（一）保稅貿(mào)易的定義
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的外貿(mào)法，對(duì)外貿(mào)易分為貨物貿(mào)易、技術(shù)貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易，這種分類以交易標(biāo)的為標(biāo)準(zhǔn)。但根據(jù)形式邏輯的推論方式，不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃分出與之相對(duì)應(yīng)的不同形式 （態(tài)），例如，按照支付方式為標(biāo)準(zhǔn)，可以分為貨幣支付貿(mào)易和易貨貿(mào)易。因此，對(duì)外貿(mào)易還可以按其享受的進(jìn)出口政策 （尤其是稅收政策）為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分類。實(shí)行 “先稅后放”的貿(mào)易方式習(xí)慣上稱之為一般貿(mào)易，相對(duì)而言，實(shí)行 “暫緩征稅”的貿(mào)易方式則應(yīng)稱之為保稅貿(mào)易。從稅收政策的視角來(lái)看，保稅貿(mào)易是指經(jīng)過(guò)國(guó)家特許對(duì)部分特定進(jìn)口貨物實(shí)行 “合法緩稅”政策、并實(shí)施與其享受稅收優(yōu)惠所相應(yīng)的特殊管制的一種對(duì)外貿(mào)易形態(tài)。這種特殊管制在實(shí)踐中體現(xiàn)為由海關(guān)等國(guó)家有關(guān)管理部門對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其貨物等實(shí)行保稅監(jiān)管。保稅貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)出境貨物可統(tǒng)稱為保稅監(jiān)管貨物。保稅貨物的基本概念在 《海關(guān)法》可以找到依據(jù)，但在實(shí)際中其內(nèi)容和形態(tài)已經(jīng)大為拓展。根據(jù)目前的實(shí)際情況，保稅監(jiān)管貨物主要包括：依法未辦理納稅手續(xù)的進(jìn)口貨物，加工貿(mào)易成品和深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物，已享受出口退稅而未實(shí)際離境的出口貨物，以及出口進(jìn)入到不享受出口退稅政策的特殊區(qū)域或保稅場(chǎng)所的貨物等。
（二）保稅貿(mào)易的基本內(nèi)涵
從已日臻成熟的海關(guān)監(jiān)管實(shí)踐來(lái)看，保稅貿(mào)易目前暫時(shí)可大致劃分為保稅加工、保稅物流和保稅服務(wù)三種形態(tài)，分別處于相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值鏈的不同節(jié)端。保稅加工，是指經(jīng)營(yíng)者經(jīng)國(guó)家管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)保稅貨物進(jìn)行實(shí)質(zhì)性加工、裝配和制造以及相關(guān)配套業(yè)務(wù)的生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)行為，包括采用全部保稅進(jìn)口的料件和采用部分進(jìn)口、部分國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件合成產(chǎn)品的來(lái)料加工、進(jìn)料加工等。保稅物流，是指經(jīng)營(yíng)者經(jīng)國(guó)家管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，將保稅貨物從供應(yīng)地到需求地實(shí)施空間位移過(guò)程中的服務(wù)性經(jīng)營(yíng)行為，包括保稅貨物在口岸、特殊區(qū)域、保稅場(chǎng)所、企業(yè)之間，特殊區(qū)域、保稅場(chǎng)所內(nèi)部的流轉(zhuǎn)。保稅服務(wù)，是指經(jīng)國(guó)家管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)除保稅物流之外其他適用保稅政策的研發(fā)、試制和檢測(cè)、維修、展示等產(chǎn)品前后端配套活動(dòng)的生產(chǎn)業(yè)；從服務(wù)提供者的角度來(lái)看，保稅服務(wù)又可分為自營(yíng)服務(wù)和外包服務(wù)。隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保稅政策適用范圍擴(kuò)大，今后保稅服務(wù)還可能衍生出諸如保稅交易（如期貨交割）、融資租賃、離岸結(jié)算等其他新的產(chǎn)業(yè)形態(tài)。按照三次產(chǎn)業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，保稅物流雖然在本質(zhì)上也屬于保稅服務(wù)的一種，但是考慮到保稅物流繼保稅加工后發(fā)展迅猛，已形成相當(dāng)規(guī)模，具有其獨(dú)特的規(guī)律性，且在國(guó)務(wù)院部委職能分工中，海關(guān)對(duì)保稅物流的管理、尤其是對(duì)各種特殊區(qū)域和保稅場(chǎng)所的管理處于主導(dǎo)的地位，因此在海關(guān)理論研究這個(gè)特定語(yǔ)境中，可將其單列在保稅服務(wù)之外進(jìn)行分類管理和專門研究。
（三）保稅貿(mào)易的主要特征
一是貿(mào)易規(guī)模巨大，地位重要。從1996年開始至今，僅保稅加工一項(xiàng)的進(jìn)出口量就長(zhǎng)期占據(jù)我國(guó)外貿(mào)總額的一半左右，素有 “半壁江山”之稱，養(yǎng)活著我國(guó)約4000萬(wàn)的勞動(dòng)力，并且是我國(guó)外貿(mào)順差的主要來(lái)源。二是政策獨(dú)特，優(yōu)勢(shì)明顯。相較于一般貿(mào)易，保稅貿(mào)易在特定時(shí)空范圍內(nèi)對(duì)特定經(jīng)營(yíng)者及其貨物適用保稅政策，使之享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠、寬松的貿(mào)易管制措施及其他政策優(yōu)惠和通關(guān)便利。三是監(jiān)管時(shí)空跨度大，業(yè)務(wù)繁雜，監(jiān)管任務(wù)重。保稅貿(mào)易實(shí)行 “全關(guān)境保稅，全時(shí)空監(jiān)管”，即保稅業(yè)務(wù)可以在全國(guó)各地開展，保稅監(jiān)管貨物從進(jìn)境起，可以在不同關(guān)區(qū)的口岸進(jìn)出，也可以在同一關(guān)區(qū)內(nèi)的口岸、區(qū)域、場(chǎng)所和企業(yè)之間多次流轉(zhuǎn)，其監(jiān)管時(shí)限一般長(zhǎng)達(dá)半年以上；隨著產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，監(jiān)管鏈條不斷拉長(zhǎng)，海關(guān)工作量巨大，風(fēng)險(xiǎn)度極高。四是牽涉部門多，管理綜合性強(qiáng)。國(guó)家管理層面涉及商務(wù)、海關(guān)、質(zhì)檢、稅務(wù)、外管、工商、環(huán)保等多個(gè)部委和銀行的職責(zé)，政策制定和執(zhí)行的關(guān)聯(lián)度大，政策內(nèi)容變化頻繁，協(xié)調(diào)管理要求高；在海關(guān)系統(tǒng)之內(nèi)，除保稅監(jiān)管部門外，還涉及政法、監(jiān)管 （含通關(guān)）、關(guān)稅 （含審單）、稽查 （含風(fēng)險(xiǎn)、企管）、統(tǒng)計(jì)、緝私等部門，協(xié)同執(zhí)法要求高。
三、保稅貿(mào)易理論對(duì)海關(guān)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義
雖然 “保稅貿(mào)易”只是近年由海關(guān)和業(yè)界概括明確出來(lái)的新概念，但從稅收政策的視角分析，保稅加工、保稅物流和保稅服務(wù)等產(chǎn)業(yè)形態(tài)并存發(fā)展的格局早已客觀存在，并朝著突破保稅加工長(zhǎng)期處于價(jià)值鏈低端的困境，盡可能多地占據(jù)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的諸個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)而形成完整而均衡的產(chǎn)業(yè)鏈的方向發(fā)展。在新形勢(shì)下加快建立保稅貿(mào)易理論體系和監(jiān)管體系，深入研究其動(dòng)向趨勢(shì)，對(duì)于海關(guān)事業(yè)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一是有利于海關(guān)更好地履行監(jiān)管職能。長(zhǎng)期以來(lái)，保稅項(xiàng)下的進(jìn)出口貿(mào)易一直占我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口的半壁江山，保稅監(jiān)管是構(gòu)成海關(guān)首要職能和執(zhí)法基礎(chǔ)的監(jiān)管工作中不可或缺的重要組成部分。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在H2000系統(tǒng)現(xiàn)有的92種監(jiān)管方式或通關(guān)模式中，保稅貿(mào)易就占了51種；2009年保稅貿(mào)易報(bào)關(guān)單占全部報(bào)關(guān)單的51．8％，報(bào)關(guān)單記錄條占全部報(bào)關(guān)單記錄條的58．3％；如果考慮為實(shí)施備案、外發(fā)、結(jié)轉(zhuǎn)、內(nèi)銷、核查、核銷等過(guò)程管理而在系統(tǒng)上流轉(zhuǎn)的作業(yè)單證，其數(shù)據(jù)量更加龐大。因此，加強(qiáng)保稅貿(mào)易理論研究，對(duì)海關(guān)科學(xué)配置監(jiān)管資源、更好履行監(jiān)管職能將起到積極的推動(dòng)作用。
二是有利于海關(guān)更好地參與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理。保稅政策介乎于我國(guó)關(guān)稅壁壘和減免稅政策之間，具有 “宏觀上收放自如、便于調(diào)控，微觀上見效快、成本低”的顯著效果。保稅政策工具作為關(guān)稅政策工具的創(chuàng)新和活用，在目前國(guó)內(nèi)企業(yè)總體稅負(fù)水平偏高而政策性減免稅空間有限的情況下，通過(guò)準(zhǔn)予對(duì)部分特定進(jìn)口貨物實(shí)行 “合法緩稅”，將有效減輕因稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重和貿(mào)易管制等因素而給進(jìn)出口企業(yè)造成的壓力。海關(guān)作為國(guó)家保稅政策的制定參與者和主要執(zhí)行者，一方面可以利用該政策的功能優(yōu)勢(shì)，積極參與國(guó)家 “結(jié)構(gòu)性降稅”的宏觀調(diào)控活動(dòng)，加大對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的支持力度；另一方面可以發(fā)揮保稅政策工具的靈活調(diào)節(jié)作用，切實(shí)為企業(yè)減負(fù)增效，特別是發(fā)揮特殊區(qū)域和保稅場(chǎng)所的產(chǎn)業(yè)集聚和輻射作用，幫助企業(yè)充分利用好 “兩個(gè)市場(chǎng)”、“兩種資源”，從而更好地發(fā)揮促進(jìn)外貿(mào)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的作用。
三是有利于海關(guān)更好推動(dòng)保稅監(jiān)管制度的改革創(chuàng)新。30多年來(lái)，海關(guān)保稅監(jiān)管實(shí)現(xiàn)了從以合同為單元向以企業(yè)為單元的轉(zhuǎn)變，從紙質(zhì)手冊(cè)向聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，并隨著特殊區(qū)域功能整合和政策疊加的推進(jìn)，正逐步轉(zhuǎn)向以區(qū)域?yàn)閱卧墓芾?，兼顧區(qū)外、區(qū)內(nèi)的保稅監(jiān)管體系，基本順應(yīng)了我國(guó)以保稅加工為主要內(nèi)容的 “世界工廠”的發(fā)展需要。然而也應(yīng)看到，由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，特別是外向型經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)思想從 “兩頭在外、大進(jìn)大出”向“兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源”的轉(zhuǎn)變，保稅貿(mào)易發(fā)展迅猛，客觀上使包括海關(guān)在內(nèi)的管理部門難以跟上形勢(shì)變化的要求，而保稅貿(mào)易理論的確立，將有利于進(jìn)一步推動(dòng)海關(guān)保稅監(jiān)管理念的更新、執(zhí)法手段的提升和監(jiān)管制度的完善。
綜上所述，確立保稅貿(mào)易的概念及其相關(guān)理論，將其作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的領(lǐng)域進(jìn)行研究并置于國(guó)家 “十二五”規(guī)劃中考量，對(duì)于海關(guān)用好、用活保稅政策工具，以保稅政策工具推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，引導(dǎo)保稅加工、保稅物流和保稅服務(wù)三種形態(tài)協(xié)調(diào)發(fā)展，積極支持?jǐn)U大保稅物流、保稅服務(wù)的份額比例，力爭(zhēng)在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整方面取得新突破，都將有非常重要的意義。
秘書理論研究的實(shí)踐性源于秘書學(xué)科的實(shí)踐性。這里的實(shí)踐性有兩方面的涵義：一方面，秘書理論研究要隨著秘書工作實(shí)踐的變化而變化，保證秘書理論的前沿性；另一方面，秘書理論研究要對(duì)秘書工作所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題作出科學(xué)解讀，提出具有可操作性的對(duì)策，發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
1、秘書理論要跟上秘書工作的新變化，及時(shí)關(guān)注秘書工作的新內(nèi)容。
這一點(diǎn)已在秘書學(xué)教材中得到廣泛體現(xiàn)。比如，楊樹森所著《秘書學(xué)概論教程》直接將“秘書工作內(nèi)容的變化”寫入教材，諸如改革開放后，隨著西方信息科學(xué)的引入，信息工作成為秘書部門最為重要的常規(guī)工作之一；隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，談判事務(wù)、公共關(guān)系成為秘書工作的新內(nèi)容；隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)頁(yè)（站）管理成為秘書工作內(nèi)容之一等[1]，對(duì)秘書工作具體內(nèi)容的變化進(jìn)行了初步的理論概括。
另一方面，針對(duì)秘書制度建設(shè)、國(guó)家秘書職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的變化等，秘書理論研究者也從理論角度進(jìn)行了解讀，客觀地評(píng)價(jià)了其理論地位和作用。比如，關(guān)于《國(guó)家秘書職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》中的“秘書”定義，何寶梅持肯定態(tài)度[2]，常崇宜和楊樹森持批評(píng)態(tài)度[3]，就是研究者們對(duì)秘書實(shí)踐的新變化所作出的反應(yīng)。
2、以秘書學(xué)研究對(duì)象和秘書工作內(nèi)容的新變化為契機(jī)，及時(shí)發(fā)展秘書理論。
這一點(diǎn)在“秘書的定義”這一問(wèn)題上得到了很好的體現(xiàn)。秘書學(xué)初創(chuàng)時(shí)期，秘書是“社會(huì)主義國(guó)家工作人員職務(wù)名稱之一”[4]，現(xiàn)在已經(jīng)成為一種職業(yè)，并且有了國(guó)家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。必須指出的是，我們是在占有了有關(guān)秘書工作內(nèi)容的新材料之后來(lái)不斷發(fā)展秘書學(xué)基礎(chǔ)理論的，但并不是說(shuō)有了新材料，秘書學(xué)基礎(chǔ)理論就要全面翻新。新材料到底帶來(lái)基礎(chǔ)理論的哪些變化，還要看現(xiàn)有理論是不是對(duì)新材料依然有解釋力。隨著秘書學(xué)科的不斷成熟，基礎(chǔ)理論翻新的空間日益縮小，充分發(fā)揮現(xiàn)有理論的解釋力就顯得尤為重要。
同時(shí)，我們也應(yīng)及時(shí)審視和調(diào)整現(xiàn)有的秘書學(xué)基礎(chǔ)理論。比如，把文字的出現(xiàn)作為秘書起源的必要條件之一，是許多學(xué)者依然堅(jiān)持的觀點(diǎn)。其推理過(guò)程是：文字的出現(xiàn)是文書出現(xiàn)的前提條件，而公務(wù)文書處理是遠(yuǎn)古時(shí)期典型的、重要的秘書工作，所以，文字的出現(xiàn)是秘書工作產(chǎn)生的必要條件之一。之所以有這種論斷，是因?yàn)槊貢鴮W(xué)初創(chuàng)時(shí)期，文書工作確實(shí)是黨政機(jī)關(guān)秘書工作的重中之重，把文書的出現(xiàn)作為秘書工作起源的必要條件之一，以當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)水平來(lái)看確有其合理性。但是，今天的秘書工作已有了很大變化，雖然學(xué)界關(guān)于秘書的定義和秘書工作的具體內(nèi)容還沒(méi)有完全形成共識(shí)，但在上傳下達(dá)、會(huì)務(wù)工作、接待工作、調(diào)查研究等與文書工作一樣，也是典型的秘書工作這一點(diǎn)上是沒(méi)有疑義的。然而，上傳下達(dá)、會(huì)務(wù)工作、接待工作等并非必須借助文字進(jìn)行，則“文字的出現(xiàn)是秘書工作起源的必要條件之一”的論斷就需要改進(jìn)了，所以不少論者提出了新的見解[5]。說(shuō)來(lái)似乎很簡(jiǎn)單，但樹立這種反省意識(shí)，尤其是要根據(jù)秘書工作實(shí)際去反省基礎(chǔ)理論，甚至把自己以前堅(jiān)持的觀點(diǎn)推倒重來(lái)，就需要一定的學(xué)術(shù)勇氣。
3、秘書學(xué)的實(shí)踐性也要求秘書理論研究者關(guān)注當(dāng)下秘書工作中的新問(wèn)題。
用秘書理論指導(dǎo)秘書工作實(shí)踐，提出可行性建議，本來(lái)就是秘書理論研究的題中應(yīng)有之義。秘書工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題，就是社會(huì)向秘書理論研究者提出的新課題，但是學(xué)界對(duì)此似乎不很敏感。比如，2008 年9 月15 日上午10 時(shí)，美國(guó)第四大投資銀行———雷曼兄弟公司向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，消息瞬間傳遍世界各地，但10分鐘之后，德國(guó)國(guó)家發(fā)展銀行居然仍依循以前達(dá)成的協(xié)議，通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)付款系統(tǒng)向這家公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入3 億歐元，德國(guó)發(fā)展銀行因此被媒體稱為“最愚蠢的銀行”。一家奉命調(diào)查此事的法律事務(wù)所遞交的調(diào)查報(bào)告， 詳細(xì)記錄了雷曼兄弟公司申請(qǐng)破產(chǎn)之后的10 分鐘里這家銀行的職員都在干什么， 其中包括董事會(huì)秘書和負(fù)責(zé)處理這項(xiàng)業(yè)務(wù)的高級(jí)經(jīng)理手下的文員。如果秘書理論研究者能以此為個(gè)案和契機(jī)，就結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織面臨突發(fā)事件時(shí)其秘書該如何迅速作出反應(yīng)這一問(wèn)題， 從秘書學(xué)角度進(jìn)行深入探究，那么不僅是給秘書上了一堂課，也會(huì)為秘書理論研究作出貢獻(xiàn)。但時(shí)至今日未看到有分量的論文，當(dāng)前秘書理論界的敏感程度可見一斑。[ hi138/Com]
4、做好秘書學(xué)知識(shí)的普及工作，讓公眾更加全面地了解秘書職業(yè)，理解秘書和秘書工作，從而提高秘書職業(yè)聲望。
近30 年的時(shí)間對(duì)于一門學(xué)科的成長(zhǎng)而言畢竟太短，秘書學(xué)學(xué)科還太年輕，許多基礎(chǔ)理論研究還在爭(zhēng)鳴當(dāng)中，所以秘書學(xué)知識(shí)的普及工作沒(méi)有被提上日程。雖然我國(guó)秘書從業(yè)人員的隊(duì)伍日益壯大，秘書職業(yè)離大眾越來(lái)越近，但是人們對(duì)秘書的誤解還很深。比如，筆者所在學(xué)校中文系漢語(yǔ)言文學(xué)專業(yè)進(jìn)行專業(yè)方向分流，有師范和文秘兩個(gè)方向可以選擇。盡管之前多次動(dòng)員，結(jié)果只有20%的學(xué)生選擇秘書方向，而且選擇師范方向的學(xué)生毫無(wú)例外地拒絕調(diào)劑。經(jīng)私下了解，很多同學(xué)是因?yàn)榧议L(zhǎng)不同意才選擇師范方向的。
最具代表性的拒絕理由有四種：1. 領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)老總多為男性，年輕女孩給他們當(dāng)秘書家長(zhǎng)不放心；2. 秘書是吃青春飯的，現(xiàn)在選了這個(gè)方向，到四五十歲不做秘書工作，再找工作就難了；3.男生當(dāng)秘書沒(méi)出息，端茶倒水接電話是女孩子的事情；4. 秘書就是丫鬟，干的是侍候人的活兒，怕受氣。學(xué)生家長(zhǎng)的意見基本代表了社會(huì)上普通民眾對(duì)秘書職業(yè)的理解。筆者淺見，產(chǎn)生這種誤解的原因主要有兩個(gè)方面：一是秘書行業(yè)自身的某些消極現(xiàn)象；二是公眾對(duì)秘書工作缺乏起碼的了解。那么，這些消極現(xiàn)象是因何而起，怎樣預(yù)防；如何提高秘書的職業(yè)聲望，如何進(jìn)行全社會(huì)范圍內(nèi)的秘書教育，這就不僅僅是秘書學(xué)知識(shí)的普及問(wèn)題，更是當(dāng)下社會(huì)向秘書學(xué)界提出的新課題。
總之，我們應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)踐意識(shí)，以此推進(jìn)秘書理論研究，提高秘書職業(yè)聲望，為當(dāng)下的秘書工作提供必要的理論指導(dǎo)。
注釋：
[1] 楊樹森《秘書學(xué)概論教程》，安徽大學(xué)出版社2008年版。
[2] 何寶梅《秘書定義述評(píng)》，《秘書》2006 年第9期。
[3] 常崇宜的批評(píng)見其專論《秘書定義的再探討》（《秘書》2006 年第9 期），以及《關(guān)于我國(guó)秘書職業(yè)定義的再探討》（《成都大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2007 年第1期）；楊樹森的批評(píng)見其教材《秘書學(xué)概論教程》（安徽大學(xué)出版社2008 年版）。[天下]
關(guān)鍵詞風(fēng)險(xiǎn)投資理論研究高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)
1風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)的理論研究
1.1融資理論
（1）風(fēng)險(xiǎn)資本的來(lái)源。風(fēng)險(xiǎn)資本的來(lái)源都是有規(guī)律和固定的，在不同的歷史時(shí)期，不同來(lái)源的資本在風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)中所占的比例不盡相同。在我國(guó)，目前風(fēng)險(xiǎn)資金的主要來(lái)源是財(cái)政撥款和政府商業(yè)銀行科技開發(fā)的貸款，資金規(guī)模偏小，沒(méi)有調(diào)動(dòng)起民間主體投資的積極性，投資主體單一且投入嚴(yán)重不足，不能達(dá)到有效分散風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（2）風(fēng)險(xiǎn)投資基金的組織模式。關(guān)于我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資基金組織模式的選擇，主要有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)主張?jiān)O(shè)立契約型基金，即是按照一定的信托契約原則，通過(guò)發(fā)行收益憑證而形成的投資基金組織。它不是一個(gè)獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，沒(méi)有自身的辦事機(jī)構(gòu)系統(tǒng)。基金證券的發(fā)行不是由基金公司作為發(fā)行人，而是由基金管理公司作為發(fā)行人；第二種觀點(diǎn)主張?jiān)O(shè)立公司型基金，即是按照《公司法》的規(guī)定所設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格并以盈利為目的的投資基金公司，它的主要特點(diǎn)是其公司性質(zhì)，即基金公司本身是獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)。在公司型基金中，基金的持有人是基金公司的股東，反映的是所有權(quán)關(guān)系，因而所有權(quán)以股息的形式獲得投資收益；第三種觀點(diǎn)主張根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)投資的不同階段，選擇不同的組織模式。在起始階段，采用契約型封閉式投資基金，隨著條件的成熟，可逐步試點(diǎn)契約型半開放式、契約型開放式、有限合伙公司型封閉式、公司型封閉式、有限合伙公司型半開放式、公司型半開放式、公司型開放式等基金形式。
1.2投資決策理論
（1）項(xiàng)目篩選與審查。風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目評(píng)估可以說(shuō)是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)活動(dòng)中最重要的部分，而其中對(duì)項(xiàng)目的戰(zhàn)略篩選是評(píng)估過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而該階段也最能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)投資家的宏觀眼光和戰(zhàn)略水準(zhǔn)。從眾多沒(méi)有或只有少量經(jīng)營(yíng)歷史紀(jì)錄的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中選出最具有獲利潛力的投資項(xiàng)目，是風(fēng)險(xiǎn)投資有別于其他投資形式的特色之一。
（2）項(xiàng)目?jī)r(jià)值評(píng)估。目前，在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中采用的方法有賬面價(jià)值法、重置成本法、市場(chǎng)價(jià)值法、清算價(jià)值法、折現(xiàn)現(xiàn)金流法和實(shí)物期權(quán)定價(jià)法。各種方法都有其自身的優(yōu)缺點(diǎn)，在實(shí)踐中，美國(guó)創(chuàng)業(yè)投資家是用拇指規(guī)則方法(修正風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)率的折現(xiàn)現(xiàn)金流法)對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，而我國(guó)評(píng)估創(chuàng)業(yè)企業(yè)價(jià)值的方法則一般是使用重置成本法。相比較而言，修正風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率的折現(xiàn)現(xiàn)金流方法對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)價(jià)值評(píng)估是一種可行的方法，因?yàn)樗瓤紤]了創(chuàng)業(yè)者對(duì)預(yù)測(cè)值的樂(lè)觀估計(jì)，也考慮對(duì)早期投資的稀釋，可糾正過(guò)高的預(yù)測(cè)估計(jì)，并能保護(hù)早期投資，并對(duì)創(chuàng)業(yè)投者和創(chuàng)業(yè)投資家起到激勵(lì)的作用。而重置成本法雖然也考慮了無(wú)形資產(chǎn)，但所占股份份額較小，以現(xiàn)有的實(shí)有資本為主體，無(wú)法充分反映創(chuàng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，因而不適用于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估。由于資本市場(chǎng)和創(chuàng)業(yè)投資家的成熟度的差異，折現(xiàn)率的確定要根據(jù)各國(guó)的情況而定。我國(guó)的創(chuàng)業(yè)資本剛剛起步，還不是完全的創(chuàng)業(yè)資本投資，股市的市盈率過(guò)高，因此，不能完全照搬美國(guó)創(chuàng)業(yè)投資家的模型，否則會(huì)使得本來(lái)就樂(lè)觀的估計(jì)更為放大。相反，應(yīng)該在借鑒美國(guó)創(chuàng)業(yè)投資方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)中國(guó)的特點(diǎn)，探尋適合中國(guó)的、客觀的、合理的創(chuàng)業(yè)企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法。
（3）項(xiàng)目投資協(xié)議。風(fēng)險(xiǎn)投資家還需要與創(chuàng)業(yè)企業(yè)家簽署投資協(xié)議以完成投資行為。從根本上來(lái)說(shuō)，投資協(xié)議的實(shí)質(zhì)是控制權(quán)的分配。在風(fēng)險(xiǎn)投資協(xié)議中，風(fēng)險(xiǎn)投資家可以將現(xiàn)金流量分配權(quán)、投票權(quán)、董事任命權(quán)、清算權(quán)等對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的控制權(quán)根據(jù)某先事先確定的業(yè)績(jī)指標(biāo)相互獨(dú)立地進(jìn)行分配。一旦創(chuàng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)太差（低于某些預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)），風(fēng)險(xiǎn)投資家可以獲得對(duì)企業(yè)的完全控制權(quán)。此外，風(fēng)險(xiǎn)投資家通常會(huì)利用競(jìng)業(yè)限制條款和股份逐步落實(shí)條款，提高企業(yè)家離開企業(yè)的成本。
（4）參與管理——基于價(jià)值增殖型管理。投資后參與管理是風(fēng)險(xiǎn)投資家控制投資風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)投資收益的重要環(huán)節(jié)。這種基于價(jià)值增殖型的管理，可以使企業(yè)獲得專業(yè)化的管理及充足的財(cái)務(wù)資源，充分發(fā)揮創(chuàng)新型企業(yè)潛在的資源優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)快速健康成長(zhǎng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增殖的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)投資家為企業(yè)提供的服務(wù)包括幫助企業(yè)獲得后續(xù)融資、協(xié)助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、招聘管理人員、協(xié)助安排經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、介紹潛在的客戶和供應(yīng)商、解決企業(yè)家報(bào)酬問(wèn)題等。
1.3撤資理論
（1）撤資時(shí)機(jī)的選擇。關(guān)于撤資時(shí)機(jī)的選擇，大部分研究都集中于分析首次公開上市（IPO）的時(shí)機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)投資家都希望被投資企業(yè)在對(duì)自己最有利的時(shí)候上市，至于什么時(shí)候?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)投資家最為有利。理論界認(rèn)為，對(duì)于具有高質(zhì)量項(xiàng)目的企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)投資家的參與有利于增加被投資企業(yè)的價(jià)值，但由于參與企業(yè)管理也有時(shí)間、機(jī)會(huì)和資金上的成本，風(fēng)險(xiǎn)投資家會(huì)選擇邊際利潤(rùn)為零時(shí)退出企業(yè)，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)IPO。
但在實(shí)踐中，由于風(fēng)險(xiǎn)投資家需要籌集下一個(gè)基金，為了及時(shí)報(bào)告前一個(gè)基金的投資業(yè)績(jī)，風(fēng)險(xiǎn)投資家可能會(huì)在時(shí)機(jī)尚未成熟時(shí)將企業(yè)推上市。
（2）撤資方式。關(guān)于退出的方式選擇，風(fēng)險(xiǎn)投資家們首選公開上市。研究證明，在同等條件下，IPO是利潤(rùn)最高的退出方式，是推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)投資的動(dòng)力。在公開上市市場(chǎng)表現(xiàn)更已成為風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的景氣指標(biāo)。盡管IPO具有很大的吸引力，但在實(shí)踐中，將股份出售給第三方是最常見的退出方式。對(duì)于投資于初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資家來(lái)說(shuō)，如果不打算長(zhǎng)期留在被投資企業(yè)，將股份出售可能是最佳的退出方式。
（3）收益分配的決策。首先，如果風(fēng)險(xiǎn)投資家將股份出售后分配現(xiàn)金，短時(shí)間內(nèi)出售大量股份會(huì)導(dǎo)致股價(jià)下跌，這是風(fēng)險(xiǎn)投資家不愿意看到的；其次，分配現(xiàn)金會(huì)讓有納稅義務(wù)的投資者立即產(chǎn)生資本所得稅納稅義務(wù)，而分配股份則可以推遲納稅；再次，在許多情況下，風(fēng)險(xiǎn)投資家需要首先讓作為有限合伙人的投資者先行收回其全部投資，然后才能開始得到附帶收益（即投資利潤(rùn)分成），為了完成讓有限合伙人收益投資的任務(wù)，在股份價(jià)格被高估的情況下，風(fēng)險(xiǎn)投資家一般會(huì)選擇分配股份而不是現(xiàn)金。除此之外，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往限制公司內(nèi)部人（管理人員、董事、大股東等）出售股份的數(shù)量，這在客觀上也影響了風(fēng)險(xiǎn)投資家的分配行為。
2風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的實(shí)踐
中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)目前還處于發(fā)展初期，無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上，仍然處于對(duì)如何將國(guó)際通行做法與中國(guó)實(shí)踐相結(jié)合的艱難探索之中，必然存在著許多問(wèn)題。從各地發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資的實(shí)踐分析來(lái)看，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:
2.1政府主導(dǎo)型的風(fēng)險(xiǎn)投資
目前我國(guó)幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)都是在政府的主導(dǎo)下創(chuàng)立的，并且直屬政府部門領(lǐng)導(dǎo)。實(shí)踐證明，這種模式缺乏市場(chǎng)操作經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，抑制了民間主體的積極性，使得經(jīng)濟(jì)沒(méi)有效率和活力，不符合風(fēng)險(xiǎn)投資自身的特點(diǎn)和運(yùn)作規(guī)律。從各地區(qū)不同公司類型風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)投資總量進(jìn)行對(duì)比分析，政府風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)比例占據(jù)了重要比例（見表1）。該項(xiàng)調(diào)查的有效樣本為64家風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)。本項(xiàng)調(diào)查的有效樣本數(shù)為64家，其中政府類風(fēng)險(xiǎn)投資公司27家，外資風(fēng)險(xiǎn)投資公司(含中外合資)3家，其他商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資公司34家。
2.2融資渠道的單一化
中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資規(guī)模偏小，融資渠道單一，目前尚沒(méi)有充分利用個(gè)人、企業(yè)、金融或非金融機(jī)構(gòu)等具有投資潛力的力量共同構(gòu)筑一個(gè)有機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)投資網(wǎng)絡(luò)。目前我國(guó)幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)投資公司都是在政府的主導(dǎo)投資下創(chuàng)立的，其資金來(lái)源也主要是由政府出資，其弊端已暴露無(wú)遺，因而，風(fēng)險(xiǎn)投資公司設(shè)立時(shí)要注意政企分開，鼓勵(lì)非國(guó)有企業(yè)、個(gè)人、外商及其他機(jī)構(gòu)投資入股，拓寬資金來(lái)源渠道，實(shí)現(xiàn)投資多元化，努力使民間資本在風(fēng)險(xiǎn)投資中扮演重要角色。
2.3風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)地域分布不均
中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資主要集中于深圳、上海、北京等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。無(wú)論是從新增投資項(xiàng)目數(shù)、投資金額還是新增管理資本方面，深圳、上海、北京三城市都占了相當(dāng)大的比重，而西部地區(qū)卻發(fā)生退減現(xiàn)象。根據(jù)中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資研究院(香港)的問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)全國(guó)141家風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行了考察（見表2）。
2.4政策法律環(huán)境的制約
完善的外部運(yùn)行環(huán)境是支持風(fēng)險(xiǎn)投資體系順暢運(yùn)作的前提條件，是風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展壯大的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)達(dá)的國(guó)家實(shí)踐證明，要使風(fēng)險(xiǎn)投資獲得大力發(fā)展，政府必須要有一系列相應(yīng)的政策引導(dǎo)和支持，要有對(duì)應(yīng)的法律體系和資本市場(chǎng)體系與之相配套。風(fēng)險(xiǎn)投資作為一種新型的金融工具，對(duì)政策環(huán)境具有很高的要求。近年來(lái)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展迅速，但政策法規(guī)建設(shè)還顯得相對(duì)滯后。
2.5文化環(huán)境的缺失
從文化環(huán)境看，鼓勵(lì)冒險(xiǎn)、崇尚創(chuàng)新、倡導(dǎo)創(chuàng)業(yè)的民族精神有利于風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，而我國(guó)還沒(méi)有完全給人提供創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)的環(huán)境，這方面的支持和激勵(lì)也很少。另外，誠(chéng)信合作的商業(yè)氛圍可以降低交易成本，提高資金運(yùn)作效率，我國(guó)高發(fā)的經(jīng)濟(jì)欺詐案件表明了信用環(huán)境并不佳，而整體信用環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資資金的籌資和退出都有很大影響。此外，人才流動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、缺少具有競(jìng)爭(zhēng)力的項(xiàng)目等方面也問(wèn)題頗多，如困擾我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)的盜版問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重地?fù)p害了許多軟件公司的利益，抑制了風(fēng)險(xiǎn)投資的本土化發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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來(lái)自加拿大和美國(guó)、意大利的四位學(xué)者的演講構(gòu)成為一個(gè)較完整的單元，具有一定的體系性。國(guó)際藝術(shù)與文化管理協(xié)會(huì)（AIMAC）主席弗朗索瓦?科爾伯特先生通過(guò)六個(gè)維度。即市場(chǎng)營(yíng)銷導(dǎo)向、顧客服務(wù)理念、體驗(yàn)型營(yíng)銷、藝術(shù)體驗(yàn)者的動(dòng)機(jī)分析和顧客再次消費(fèi)的意圖情感、參與度和滿意度等后消費(fèi)行為的分析，以及文化體驗(yàn)與消費(fèi)者共同創(chuàng)作的互動(dòng)性，闡述了藝術(shù)市場(chǎng)營(yíng)銷與消費(fèi)體驗(yàn)的關(guān)系。他特別把目前國(guó)際學(xué)者的代表性的觀點(diǎn)進(jìn)行了綜合評(píng)述，提出了三個(gè)概念，即美學(xué)體驗(yàn)、服務(wù)體驗(yàn)與消費(fèi)體驗(yàn)，并提出了市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)與驅(qū)動(dòng)市場(chǎng)的理念。
意大利米蘭BOCCONI大學(xué)公共與非盈利管理教授阿里克斯。圖里尼以BOCCONI經(jīng)驗(yàn)為視角產(chǎn)出公共政策制訂的三種理念，其一，第一手資料公共決策是多層次性，不僅僅是政府決策的層面，而且也是文化組織的決策層面，特別是有可能是項(xiàng)目決策的層次；其二，基于第一手資料公共決策，他提出了三個(gè)類型，一是創(chuàng)新性的決策，二是互動(dòng)性決策，三是情感吸引的決策；其三，他使用實(shí)驗(yàn)的方法，為提取第一手資料提供了很重要的基礎(chǔ)。
來(lái)自耶魯大學(xué)戲劇學(xué)院的維多利亞?諾蘭教授和紐約戲劇發(fā)展基金發(fā)展總監(jiān)安?特萊茨是美國(guó)著名的藝術(shù)管理專家，她們圍繞美國(guó)當(dāng)代戲劇藝術(shù)能力狀況進(jìn)行研究，通過(guò)問(wèn)題假設(shè)和調(diào)研，既設(shè)置了六個(gè)能力的一般性的關(guān)照，同時(shí)叉涉及如何論證和確認(rèn)這六個(gè)能力的狀況，并且探索解決這些問(wèn)題的方法。
國(guó)外藝術(shù)管理的專家的研究，首先表現(xiàn)出視野的開闊，既有宏觀的國(guó)家層面的政策研究，也有微觀的實(shí)際運(yùn)行與操作的研究，既有縱向研究，也有橫向研究；其次是研究方法具有多樣性。把藝術(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、大眾心理學(xué)等有機(jī)結(jié)合為一體；又次，能夠超越單一的研究角度，上升到一個(gè)綜合的、全面把握的角度。
來(lái)自國(guó)內(nèi)40余所院校及出版社、文化企業(yè)的學(xué)者環(huán)繞跨文化語(yǔ)境下的藝術(shù)管理這一核心命題展開演講和深入的研討，其中又分為四個(gè)方面的內(nèi)容。
第一，跨文化語(yǔ)境下中國(guó)藝術(shù)管理的宏觀審視。涉及這一命題演講的學(xué)者從國(guó)內(nèi)外藝術(shù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)出發(fā)，高屋建瓴地分析藝術(shù)管理理論研究與社會(huì)實(shí)踐的種種現(xiàn)象和問(wèn)題。提出了自己的見解。
上海戲劇學(xué)院黃昌勇教授從對(duì)我國(guó)藝術(shù)管理專業(yè)學(xué)科建設(shè)梳理開始，基于中西比較的視角、藝術(shù)管理體系的構(gòu)建、方法論的自覺(jué)以及實(shí)踐與理論相結(jié)合等。提出了“一個(gè)基本判斷”、“三個(gè)發(fā)展維度”、“三大問(wèn)題”的總體觀察。上海交通大學(xué)胡惠林教授認(rèn)為，跨文化本身是流動(dòng)的。虛擬空間的形成加快了藝術(shù)流動(dòng)的速度，形成藝術(shù)的多元化和多樣性；藝術(shù)管理具有現(xiàn)代性與社會(huì)性，其制度創(chuàng)新值得研究；藝術(shù)具有意識(shí)形態(tài)性，并非專指政治意識(shí)形態(tài)，而是一種價(jià)值體系。北京師范大學(xué)周星教授指出，應(yīng)當(dāng)科學(xué)辨析宏觀藝術(shù)管理和微觀藝術(shù)管理的關(guān)系，重視對(duì)藝術(shù)活動(dòng)客觀規(guī)律的掌控。不能把藝術(shù)管理者等同于行政管理，應(yīng)當(dāng)從行政管理的模式和理念里面超越出來(lái)；要確立藝術(shù)管理的基本理念，科學(xué)設(shè)置藝術(shù)管理學(xué)科；要充分認(rèn)識(shí)藝術(shù)管理人才的特有品質(zhì)，重視該類人才培養(yǎng)的特殊規(guī)律。濟(jì)南大學(xué)江奔東教授強(qiáng)調(diào)，藝術(shù)與文化管理，需要重視文化規(guī)制的問(wèn)題，要有制衡效果的標(biāo)準(zhǔn)，各機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分是否清楚，規(guī)制出臺(tái)的政策是否合理；內(nèi)容規(guī)制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全人類共同價(jià)值，即先進(jìn)文化的標(biāo)準(zhǔn)；文化產(chǎn)業(yè)規(guī)制需要有立法實(shí)施和統(tǒng)一的完整性；面對(duì)文化規(guī)制，需要科學(xué)地掌控政府、文化企業(yè)和文化消費(fèi)者三者之間的博弈。山東藝術(shù)學(xué)院田川流教授深入論述了宏觀藝術(shù)管理與圍觀藝術(shù)管理的關(guān)系。二者在管理的特征、管理主體與客體、管理使命和方式等方面有較大的不同；二者是制導(dǎo)被制導(dǎo)的關(guān)系，又是相互協(xié)同的關(guān)系：二者會(huì)出現(xiàn)一些沖突與摩擦，應(yīng)在文化建設(shè)實(shí)踐中不斷磨合與化解，使之產(chǎn)生更大的活力。上海師范大學(xué)方華從社會(huì)學(xué)與文化研究領(lǐng)域切入研究藝術(shù)管理的狀況，這一過(guò)程所體現(xiàn)的社會(huì)文化現(xiàn)象早已引起社會(huì)學(xué)家和文化研究者的關(guān)注。上海師范大學(xué)劉素華作了中美國(guó)家藝術(shù)基金的比較研究，指出美國(guó)國(guó)家藝術(shù)基金五十年興衰表明多元文化與共同價(jià)值的協(xié)調(diào)是國(guó)家文化治理中的棘手問(wèn)題，而中國(guó)國(guó)家藝術(shù)基金如何在價(jià)值認(rèn)同的框架中激發(fā)文化活力，既是其直面的挑戰(zhàn)，也是其肩負(fù)的使命。
第二，跨文化語(yǔ)境下的藝術(shù)管理的發(fā)展趨向。較多學(xué)者針對(duì)藝術(shù)管理某個(gè)方面的現(xiàn)狀與問(wèn)題，予以深入的剖析，許多觀點(diǎn)具有深刻的創(chuàng)見。天津音樂(lè)學(xué)院張蓓荔教授認(rèn)為跨文化傳播要確立科學(xué)的理念和標(biāo)準(zhǔn)，尋找相同的精神內(nèi)涵與情感共鳴；要凝聚政府、企業(yè)、社會(huì)組織和個(gè)人多方力量構(gòu)成全方位、多層次的傳播格局，用好交流貿(mào)易等多種方式；要科學(xué)設(shè)計(jì)項(xiàng)目、制定合理的指標(biāo)、突出重點(diǎn)、分階段、分批次推進(jìn)，突出品牌戰(zhàn)略，市場(chǎng)戰(zhàn)略，合作戰(zhàn)略和媒體戰(zhàn)略。山東藝術(shù)學(xué)院李丕字教授針對(duì)我國(guó)政府大力推行的“一帶一路”戰(zhàn)略，指出要跳出舊有的“內(nèi)向型研究”的局限，以開放的心態(tài)開拓“外向型研究”，充分發(fā)揮雙向視域研究的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)積極開展中外合作研究，真正做到知己知彼、互學(xué)互鑒，互利共贏。中國(guó)文聯(lián)出版社朱慶社長(zhǎng)講述了基于互聯(lián)網(wǎng)的藝術(shù)資源管理。中國(guó)文聯(lián)出版社建立的“中國(guó)文學(xué)藝術(shù)+互聯(lián)網(wǎng)”這一平臺(tái)要為每一位藝術(shù)家或藝術(shù)學(xué)家免費(fèi)做唯一個(gè)人的官網(wǎng)，精準(zhǔn)和廣泛地傳播交流學(xué)術(shù)成果。他認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代應(yīng)當(dāng)拓展藝術(shù)管理的視野，建立宏大的藝術(shù)資源庫(kù)和藝術(shù)交流的巨大平臺(tái)，這正是科學(xué)管理的體現(xiàn)。湖北大學(xué)藝術(shù)學(xué)院張建軍教授切人中國(guó)外流文物的回歸這一命題，認(rèn)為具有跨文化交流的意義，其間既有不同文化碰撞，也有相互的認(rèn)同。為了實(shí)現(xiàn)更多文物的回歸，應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢(shì)，調(diào)動(dòng)政府、民間各方面的力量，加大科學(xué)管理與運(yùn)籌的力度，實(shí)施行之有效的舉措。四川音樂(lè)學(xué)院廖勇教授探討了員工與組織、組織內(nèi)各部門和組織與外部環(huán)境的相互依存關(guān)系，提出構(gòu)建一個(gè)有利于組織高效運(yùn)作的內(nèi)外管理生態(tài)是現(xiàn)代管理的關(guān)鍵，而遵照相應(yīng)的組織制度設(shè)計(jì)和管理生態(tài)模式進(jìn)行秩序井然的有效管理，則為管理的生態(tài)法則。
第三，跨文化語(yǔ)境下的藝術(shù)創(chuàng)意、生產(chǎn)與營(yíng)銷。該課題涉及到藝術(shù)管理具體運(yùn)作的諸多問(wèn)題，從創(chuàng)意與策劃、生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)到傳播與營(yíng)銷，引發(fā)了眾多學(xué)者的關(guān)注。
南京藝術(shù)學(xué)院夏燕靖教授提出了“時(shí)尚何以先覺(jué)、先行和先倡”的命題，認(rèn)為三個(gè)“先”字在市場(chǎng)有一種先導(dǎo)的作用。用這種辦法，把時(shí)尚的前沿和信息傳遞給大家，由此從內(nèi)心對(duì)時(shí)尚取得一種共鳴。對(duì)時(shí)尚開發(fā)可歸納為四個(gè)特點(diǎn)，即時(shí)尚和經(jīng)濟(jì)一體化；消費(fèi)的符號(hào)也就是炫耀性的消費(fèi)；時(shí)尚產(chǎn)業(yè)全球同步進(jìn)行中，其周期大大縮?。挥懈吒郊又?，也有高風(fēng)險(xiǎn)。廣西藝術(shù)學(xué)院何清新教授運(yùn)用民族志研究方法，認(rèn)為基于族流的對(duì)歌文化，隱含著藝術(shù)傳播的人與人之間的情感想象力。云南藝術(shù)學(xué)院藝術(shù)文化學(xué)院侯云峰教授以該院創(chuàng)作體驗(yàn)話劇《問(wèn)心》的經(jīng)驗(yàn)，闡釋了作為藝術(shù)管理類專業(yè)在管理實(shí)踐中的探索和經(jīng)驗(yàn)，是一種基于微觀的和實(shí)證性的研究。濟(jì)南大學(xué)王玉副教授楊楊分析了中國(guó)演藝產(chǎn)業(yè)在建設(shè)中遇到的收益不確定性較強(qiáng)和資產(chǎn)的可抵押性較弱兩方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。為使風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之內(nèi)：一要從風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源角度準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；二要采取模糊綜合評(píng)判法，通過(guò)選取因素集、因素加權(quán)、備擇評(píng)語(yǔ)、確定評(píng)判矩陣四個(gè)步驟科學(xué)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)處理措施的選擇提供依據(jù)。上海戲劇學(xué)院黃海認(rèn)為，藝術(shù)家個(gè)人品牌具有重要的意義和特點(diǎn)，具有共性的藝術(shù)家個(gè)人品牌經(jīng)營(yíng)策略，包括確立個(gè)人品牌核心價(jià)值、滿足藝術(shù)消費(fèi)受眾需要、原創(chuàng)性策略、達(dá)成溝通、事件營(yíng)銷、建立個(gè)人品牌形象、建立共同品牌。山東藝術(shù)學(xué)院李冬梅副教授指出，在電視真人秀節(jié)目制作中應(yīng)把媒體融合作為目標(biāo)原則，通過(guò)目標(biāo)管理和任務(wù)分解，實(shí)現(xiàn)攝像、舞美和后期制作的創(chuàng)新，提升節(jié)目的影響力。遼寧科技大學(xué)藝術(shù)學(xué)院李囝副教授指出，管理團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)將決定藝術(shù)表演團(tuán)體的整體水平。靈活高效的內(nèi)部管理機(jī)制、多樣化的融資渠道、符合市場(chǎng)要求的營(yíng)銷策略以及與時(shí)代同步的創(chuàng)新手段都是藝術(shù)表演團(tuán)體生存和發(fā)展的保證。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；實(shí)踐基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境
Abstract:Inaccountantreformsintheprocess,wealwaysfacelikethissomequestions:Howdoesaccountantadaptthestateeconomysystem''''stransformation,howtoestablishconformstosocialistcountriesmarketeconomyrequestaccountantthesystem,whatfunctionsuchaccountantshouldthesystemhaveandthestructure,howtotreatWestaccountingtheoryresearchresultsandsoon,speciallyitisnoteworthythatalongwithaccountingtheoryresearch''''sthorough,theWestalsodaybydayreceivestheattentionaboutaccountingtheory''''ssupplyanddemandquestion''''sresearchresults.Becauseourcountryisalsoatthesocialisminitialstageatpresent,thesocialresourceisnotveryalsosufficient,intheaccountingtheoryresearcharea,mustpayattentiontothecostbenefitespeciallythecontrastquestionaswellasthesupplyanddemandbalancedquestion.
keyword:Accountingtheory;Practicefoundation;Accountantgoal;Accountantenvironment
1關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多年，但尚無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對(duì)會(huì)計(jì)理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論的代表人物，對(duì)會(huì)計(jì)理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?！薄敖忉尅笔侵笧橛^察到的提供理由，“預(yù)測(cè)”則是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測(cè)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象未必就是未來(lái)現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來(lái)，假設(shè)和通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基本前提。
2會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)
關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)環(huán)境還是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會(huì)計(jì)環(huán)境論和會(huì)計(jì)目標(biāo)論之爭(zhēng)。由于二者都有說(shuō)服力，針對(duì)其相持不下的情況，又有會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
長(zhǎng)期以來(lái)，由于歷史和語(yǔ)言等方面的原因，美國(guó)的會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的差別在某些場(chǎng)合卻往往忽視。美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，市場(chǎng)完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場(chǎng)還處于成長(zhǎng)的初期，市場(chǎng)監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時(shí)日，審計(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不容樂(lè)觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國(guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實(shí)事求是地研究和解決本國(guó)的問(wèn)題。當(dāng)然，借鑒他國(guó)的研究成果和經(jīng)驗(yàn)也是不可缺少的。
雖然會(huì)計(jì)理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下被特定會(huì)計(jì)實(shí)踐證明了的會(huì)計(jì)理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境論作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行反思。
此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對(duì)受托資源的安全完整、充分運(yùn)用和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的責(zé)任，也包括對(duì)員工的福利、消費(fèi)者所購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會(huì)公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等方面的社會(huì)責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息使用者主要是通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來(lái)考察受托者對(duì)托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，特別在資本市場(chǎng)有效的動(dòng)作情況下會(huì)計(jì)信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營(yíng)情況，而且由于他們處于一個(gè)相對(duì)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，隨時(shí)可以通過(guò)資本市場(chǎng)間接地對(duì)其所托付的資源進(jìn)行調(diào)配，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng)本身也確實(shí)充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財(cái)務(wù)信息的公允呈報(bào)，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時(shí)期、相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，對(duì)于上市公司和國(guó)有企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀的側(cè)重點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和呈報(bào)的重要方面進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也主要用來(lái)規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會(huì)計(jì)理論體系本身來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它基于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實(shí)務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。
3關(guān)于發(fā)展會(huì)計(jì)理論的方法和實(shí)踐性問(wèn)題
20世紀(jì)60年代以來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論逐步發(fā)展是西方會(huì)計(jì)理論研究的主流。我國(guó)應(yīng)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國(guó)會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會(huì)計(jì)的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟(jì)成分的并存致使財(cái)務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對(duì)地位的確立導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息呈報(bào)的企業(yè)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)人員身份的轉(zhuǎn)變致使會(huì)計(jì)信息編報(bào)立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范始終處于變動(dòng)之中，盡管這種變動(dòng)的程度和頻率不盡均衡，但相對(duì)而言，較大規(guī)范的變動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)制和1997年以來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施。這樣的制度變遷，不可避免地會(huì)導(dǎo)致相關(guān)年度財(cái)務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會(huì)計(jì)信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)規(guī)范的兩次大的變動(dòng)與我國(guó)證券市場(chǎng)的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國(guó)當(dāng)前和今后幾年的會(huì)計(jì)理論研究勢(shì)必仍然無(wú)法以統(tǒng)計(jì)和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對(duì)傳統(tǒng)研究方法進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。分析我國(guó)會(huì)計(jì)研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過(guò)是交叉的概念。在我們以往所進(jìn)行的研究中，我們自覺(jué)不自覺(jué)的部分采用某些實(shí)證研究方法。眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計(jì)分析和“建?！?，也包括諸如問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、訪談、案例研究、實(shí)驗(yàn)室模擬研究、實(shí)地試驗(yàn)等方法。因此，以往的研究中所采用的實(shí)地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗(yàn)等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實(shí)踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實(shí)證研究方法。
隨著實(shí)證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評(píng)。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無(wú)法在結(jié)論上獲得普遍的共識(shí)。盡管如此，對(duì)于諸如會(huì)計(jì)理論框架，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及確認(rèn)與計(jì)量等重大理論問(wèn)題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過(guò)程中，而且也出現(xiàn)在實(shí)證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中所指出的：“研究人員在建立會(huì)計(jì)理論的過(guò)程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會(huì)受到研究人員自身價(jià)值觀的影響”。
在批評(píng)規(guī)范研究時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無(wú)論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，實(shí)際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強(qiáng)調(diào)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
4我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)
改革開放20年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)和評(píng)價(jià)，畢竟只是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究撥亂反正過(guò)程中的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對(duì)照以便取長(zhǎng)補(bǔ)短或吸取教訓(xùn)。
中國(guó)的國(guó)情決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實(shí)事求是地去探索，實(shí)實(shí)在在地研究，把中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作為他國(guó)研究的許多成果試驗(yàn)田的做法實(shí)不足取。
同時(shí)，由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭(zhēng)議，因此，當(dāng)會(huì)計(jì)理論研究者對(duì)其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時(shí)，這種借用顯然是危險(xiǎn)的。同時(shí)，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)基于資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，未必符合我國(guó)社會(huì)和文化現(xiàn)實(shí)，盲目借用顯然是有害的。
當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，正處于一個(gè)非常重要的變革時(shí)期。在這樣一個(gè)時(shí)期，不僅會(huì)計(jì)目標(biāo)需要明確，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問(wèn)題也亟待明確。財(cái)務(wù)信息的供給與需求問(wèn)題、成本與效益問(wèn)題、財(cái)務(wù)信息提供的責(zé)任問(wèn)題、財(cái)務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問(wèn)題、財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)證的法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息提供者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互牽制配合問(wèn)題，會(huì)計(jì)職業(yè)操守和自律問(wèn)題、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及披露的一系列具體問(wèn)題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境
1 關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多年，但尚無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對(duì)會(huì)計(jì)理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論的代表人物，對(duì)會(huì)計(jì)理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測(cè)”則是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測(cè)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象未必就是未來(lái)現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來(lái)，假設(shè)和通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基本前提。
2 關(guān)于發(fā)展會(huì)計(jì)理論的方法和實(shí)踐性問(wèn)題
20世紀(jì)60年代以來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論逐步發(fā)展是西方會(huì)計(jì)理論研究的主流。我國(guó)應(yīng)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國(guó)會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會(huì)計(jì)的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟(jì)成分的并存致使財(cái)務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對(duì)地位的確立導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息呈報(bào)的企業(yè)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)人員身份的轉(zhuǎn)變致使會(huì)計(jì)信息編報(bào)立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范始終處于變動(dòng)之中，盡管這種變動(dòng)的程度和頻率不盡均衡，但相對(duì)而言，較大規(guī)范的變動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)制和1997年以來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施。這樣的制度變遷，不可避免地會(huì)導(dǎo)致相關(guān)年度財(cái)務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會(huì)計(jì)信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)規(guī)范的兩次大的變動(dòng)與我國(guó)證券市場(chǎng)的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國(guó)當(dāng)前和今后幾年的會(huì)計(jì)理論研究勢(shì)必仍然無(wú)法以統(tǒng)計(jì)和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對(duì)傳統(tǒng)研究方法進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。分析我國(guó)會(huì)計(jì)研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過(guò)是交叉的概念。在我們以往所進(jìn)行的研究中，我們自覺(jué)不自覺(jué)的部分采用某些實(shí)證研究方法。眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計(jì)分析和“建模”，也包括諸如問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、訪談、案例研究、實(shí)驗(yàn)室模擬研究、實(shí)地試驗(yàn)等方法。因此，以往的研究中所采用的實(shí)地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗(yàn)等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實(shí)踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實(shí)證研究方法。
隨著實(shí)證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評(píng)。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無(wú)法在結(jié)論上獲得普遍的共識(shí)。盡管如此，對(duì)于諸如會(huì)計(jì)理論框架，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及確認(rèn)與計(jì)量等重大理論問(wèn)題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過(guò)程中，而且也出現(xiàn)在實(shí)證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中所指出的：“研究人員在建立會(huì)計(jì)理論的過(guò)程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會(huì)受到研究人員自身價(jià)值觀的影響”。
在批評(píng)規(guī)范研究時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無(wú)論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，實(shí)際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強(qiáng)調(diào)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
3 會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)
關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)環(huán)境還是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會(huì)計(jì)環(huán)境論和會(huì)計(jì)目標(biāo)論之爭(zhēng)。由于二者都有說(shuō)服力，針對(duì)其相持不下的情況，又有會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
長(zhǎng)期以來(lái)，由于歷史和語(yǔ)言等方面的原因，美國(guó)的會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的差別在某些場(chǎng)合卻往往忽視。美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，市場(chǎng)完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場(chǎng)還處于成長(zhǎng)的初期，市場(chǎng)監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時(shí)日，審計(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不容樂(lè)觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國(guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實(shí)事求是地研究和解決本國(guó)的問(wèn)題。當(dāng)然，借鑒他國(guó)的研究成果和經(jīng)驗(yàn)也是不可缺少的。
雖然會(huì)計(jì)理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下被特定會(huì)計(jì)實(shí)踐證明了的會(huì)計(jì)理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境論作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行反思。
此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對(duì)受托資源的安全完整、充分運(yùn)用和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的責(zé)任，也包括對(duì)員工的福利、消費(fèi)者所購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會(huì)公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等方面的社會(huì)責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息使用者主要是通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來(lái)考察受托者對(duì)托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，特別在資本市場(chǎng)有效的動(dòng)作情況下會(huì)計(jì)信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營(yíng)情況，而且由于他們處于一個(gè)相對(duì)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，隨時(shí)可以通過(guò)資本市場(chǎng)間接地對(duì)其所托付的資源進(jìn)行調(diào)配，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng)本身也確實(shí)充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財(cái)務(wù)信息的公允呈報(bào)，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時(shí)期、相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，對(duì)于上市公司和國(guó)有企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀的側(cè)重點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和呈報(bào)的重要方面進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也主要用來(lái)規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會(huì)計(jì)理論體系本身來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它基于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實(shí)務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。
4 我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)
改革開放20年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)和評(píng)價(jià)，畢竟只是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究撥亂反正過(guò)程中的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對(duì)照以便取長(zhǎng)補(bǔ)短或吸取教訓(xùn)。中國(guó)的國(guó)情決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實(shí)事求是地去探索，實(shí)實(shí)在在地研究，把中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作為他國(guó)研究的許多成果試驗(yàn)田的做法實(shí)不足取。
同時(shí)，由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭(zhēng)議，因此，當(dāng)會(huì)計(jì)理論研究者對(duì)其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時(shí)，這種借用顯然是危險(xiǎn)的。同時(shí)，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)基于資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，未必符合我國(guó)社會(huì)和文化現(xiàn)實(shí)，盲目借用顯然是有害的。
當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，正處于一個(gè)非常重要的變革時(shí)期。在這樣一個(gè)時(shí)期，不僅會(huì)計(jì)目標(biāo)需要明確，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問(wèn)題也亟待明確。財(cái)務(wù)信息的供給與需求問(wèn)題、成本與效益問(wèn)題、財(cái)務(wù)信息提供的責(zé)任問(wèn)題、財(cái)務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問(wèn)題、財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)證的法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息提供者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互牽制配合問(wèn)題，會(huì)計(jì)職業(yè)操守和自律問(wèn)題、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及披露的一系列具體問(wèn)題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
