時(shí)間：2023-03-16 16:29:15
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關(guān)鍵詞：高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系
引言
自二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)高等教育進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期，高校數(shù)量大幅增加，規(guī)模不斷擴(kuò)大，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展培養(yǎng)了大量的人才。同時(shí)，高校也呈現(xiàn)出辦學(xué)主體多元化、經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化、體制結(jié)構(gòu)復(fù)雜、競(jìng)爭(zhēng)激烈等特點(diǎn)，高校面臨前所未有的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。因此，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等原理和方法，探索和研究高校風(fēng)險(xiǎn)管理基本理論，構(gòu)建一套符合現(xiàn)代高校特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，是高校深化改革與進(jìn)行現(xiàn)代化管理的新方向。
一、高校主要風(fēng)險(xiǎn)因素分析
隨著高等教育體制改革的不斷深入，高校成為自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的主體。目前，高校面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：經(jīng)營(yíng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、安全保障風(fēng)險(xiǎn)等。
1.1經(jīng)營(yíng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)
一是政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)的法律體系尚在不斷變化和完善之中，新的法律法規(guī)不斷產(chǎn)生，原有的法律遺留問(wèn)題短期內(nèi)難以消化，政府的管理政策和行為也在不斷變化和調(diào)整，這使得高校在發(fā)展中面臨法規(guī)和政策的不確定性。高校管理運(yùn)作因政策法規(guī)的變化或不符合政策法規(guī)的要求而承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。
二是專業(yè)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)改革的不斷深入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的加快，社會(huì)對(duì)人才的知識(shí)層次、專業(yè)技能的要求不斷提高。為了適應(yīng)社會(huì)對(duì)人才的要求,特別是為了吸引優(yōu)質(zhì)生源的需要，不少高校在專業(yè)設(shè)置上存在“三越”現(xiàn)象，即專業(yè)越多越好、專業(yè)名稱越新越好、專業(yè)去向描繪得越吸引考生越好，高校的專業(yè)設(shè)置越來(lái)越以市場(chǎng)為導(dǎo)向。但是，市場(chǎng)不是完美的，有自身的許多缺陷。市場(chǎng)雖然能夠反映當(dāng)前的就業(yè)狀況，卻不能充分地指明將來(lái)的就業(yè)需求。有些專業(yè)可能現(xiàn)在非常熱門，假如以此為據(jù)而擴(kuò)大招生，誰(shuí)能夠保證四年以后這些專業(yè)還是熱門呢？由于市場(chǎng)缺陷的存在，以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行專業(yè)設(shè)置，必然會(huì)妨礙人們對(duì)于人才需求的科學(xué)判斷。在高校專業(yè)招生和專業(yè)設(shè)置的問(wèn)題上，也應(yīng)該“風(fēng)物長(zhǎng)宜放眼量”，不能僅僅把一時(shí)的就業(yè)市場(chǎng)需求狀況作為惟一的尺度，否則就會(huì)貽害整個(gè)教育發(fā)展乃至我國(guó)的科學(xué)發(fā)展。
三是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。首先表現(xiàn)為招生的競(jìng)爭(zhēng)。由于近十年高校連續(xù)擴(kuò)建擴(kuò)招，高校數(shù)量增加、規(guī)模擴(kuò)大，考生有了更多的選擇機(jī)會(huì)。高校的招生效果越來(lái)越取決于高校的知名度、專業(yè)水平、學(xué)科設(shè)置以及所在地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。特別是地方高校之間、民辦高校之間的招生大戰(zhàn)愈演愈烈，許多高校已經(jīng)出現(xiàn)了招生難的現(xiàn)象。
二、安全保障風(fēng)險(xiǎn)
一是食品衛(wèi)生風(fēng)險(xiǎn)。高校是人口密集的公共場(chǎng)所，食品安全尤為重要和敏感。但由于后勤社會(huì)化，高校難于監(jiān)督，高校發(fā)生嚴(yán)重食品安全問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)增加。
二是校園環(huán)境安全。高校是開放式的公共場(chǎng)所，人員眾多，流動(dòng)量大，這將給高校的消防安全、治安保衛(wèi)、事故防范等工作很大的壓力。
三是人身心理風(fēng)險(xiǎn)。大學(xué)生思想活躍，富有激情，自我意識(shí)強(qiáng)烈，但同時(shí)思想偏激易沖動(dòng)，承受挫折能力弱，極易發(fā)生心理問(wèn)題和矛盾沖突，造成嚴(yán)重的后果。
2我國(guó)高校在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題
高校在運(yùn)行和發(fā)展中面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，但是我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，多數(shù)高校未建立系統(tǒng)高效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。
一是風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)在我國(guó)尚處于起步階段。風(fēng)險(xiǎn)管理作為一門專業(yè)的管理科學(xué)是二十世紀(jì)三十年代在歐美等西方國(guó)家逐漸發(fā)展起來(lái)的，直到八十年代中期才被引入國(guó)內(nèi)。但直到今天在我國(guó)仍處于探索研究階段，僅在一些特殊行業(yè)和大中型企業(yè)初步應(yīng)用，遠(yuǎn)未達(dá)到普及推廣、廣泛應(yīng)用的程度。
二是高校風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。我國(guó)高等教育管理體制改革已經(jīng)進(jìn)行了多年，高校開始由過(guò)去國(guó)家統(tǒng)一撥款、統(tǒng)一招生、統(tǒng)一分配的高度集中的計(jì)劃管理模式向自主化、市場(chǎng)化轉(zhuǎn)變，但仍處于起步階段，改革還不夠深入，原有體制的影響在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)難以消除，我國(guó)高校的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱。
三是高校尚未建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系。現(xiàn)階段，完善的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系在我國(guó)還處于空白狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)管理還是一個(gè)嶄新的課題，尚無(wú)成功的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。
三、高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)成
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高校管理體系主要有組織保障子系統(tǒng)、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)子系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)、實(shí)施執(zhí)行子系統(tǒng)組成。
3.1組織保障子系統(tǒng)
一是建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理委員會(huì)。高校風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)全面的管理工作，涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)。必須建立包括財(cái)務(wù)、管理、信息情報(bào)、安全、衛(wèi)生、法律、等方面的專家技術(shù)人員組成的管理委員會(huì)，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。
二是制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作程序。要根據(jù)高校自身的特點(diǎn)制定包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各環(huán)節(jié)的工作程序，使高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作有序進(jìn)行。
3.2規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)子系統(tǒng)
一是規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。為使風(fēng)險(xiǎn)管理成為高校內(nèi)部一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，發(fā)揮其促進(jìn)和改善高校管理狀態(tài)的作用，必須按照風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和發(fā)展規(guī)律，制定適用、規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理制度，這是風(fēng)險(xiǎn)管理工作得以正常進(jìn)行的基礎(chǔ)。
二是科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理的要求，以強(qiáng)化內(nèi)部管理與控制為目的制定工作標(biāo)準(zhǔn)，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)。
3.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估子系統(tǒng)
一是廣泛的數(shù)據(jù)收集網(wǎng)絡(luò)。運(yùn)用調(diào)查、詢問(wèn)、統(tǒng)計(jì)等方法在主要部門和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)建立數(shù)據(jù)收集點(diǎn)，對(duì)高校運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的行政管理、教育教學(xué)、招生就業(yè)、資金籌措、安全保障等各主要活動(dòng)中存在的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行收集整理，形成分類、量化、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)源，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供數(shù)據(jù)資料。
二是客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估平臺(tái)。在這個(gè)平臺(tái)上運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、定性等分析方法，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、計(jì)算、分析，得出客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果為高校應(yīng)對(duì)和處理風(fēng)險(xiǎn)提供決策依據(jù)。
三是可靠的結(jié)果反饋機(jī)制。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是為了指導(dǎo)高校規(guī)避和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，因此必須建立可靠的結(jié)果反饋機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果及時(shí)、準(zhǔn)確地反饋給相關(guān)管理部門，加快信息交流，保證信息對(duì)稱。
3.4實(shí)施執(zhí)行子系統(tǒng)
一是恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行收集、識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，充分發(fā)揮服務(wù)、咨詢功能，為高校決策層提供恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，以指導(dǎo)改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)，完善管理，堵塞漏洞，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
二是高效的執(zhí)行監(jiān)督措施。決策層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是否得到了執(zhí)行，執(zhí)行力度的大小，措施是否得當(dāng)，也需要進(jìn)行分析、評(píng)估和控制，這就需要執(zhí)行監(jiān)督措施。
三是全面的風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)估是指實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案后的一段時(shí)間內(nèi)（半年、一年或更長(zhǎng)一些時(shí)間），由風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行回訪，考察實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案后管理水平、教學(xué)科研水平、經(jīng)濟(jì)效益等方面變化，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)的、客觀的分析；通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的檢查總結(jié)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理方案的準(zhǔn)確性，檢查風(fēng)險(xiǎn)處理對(duì)策的針對(duì)性，分析風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果的有效性；通過(guò)分析評(píng)估找出成敗的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；通過(guò)及時(shí)有效的信息反饋，為未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)管理決策和提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出建議。
四、高校風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基本流程
高校風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基本流程一般由風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)策略、效果評(píng)估等若干環(huán)節(jié)組成，這些環(huán)節(jié)相互制約，相互作用，并對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理的最終效果產(chǎn)生影響。
4.1風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃是高校開展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的首要步驟。高校要根據(jù)面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，分析內(nèi)外環(huán)境及管理現(xiàn)狀，制定包括準(zhǔn)確的目標(biāo)定位（如承受風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)等）、具體的應(yīng)對(duì)實(shí)施計(jì)劃（如風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避計(jì)劃等）、有力的組織機(jī)構(gòu)（如風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組、風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目執(zhí)行組等）、完善的制度保障（如風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)因素標(biāo)準(zhǔn)等）、合理的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、科學(xué)的技術(shù)手段（如抽樣調(diào)查、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、定性定量分析、決策樹模型）等內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理規(guī)劃。
4.2風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中最重要、最困難的環(huán)節(jié)。如果不能及時(shí)識(shí)別高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)，就不可能控制與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此高校風(fēng)險(xiǎn)管理人員必須通過(guò)繪制流程圖、制作風(fēng)險(xiǎn)檔案、開展風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等科學(xué)方法對(duì)高校運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)測(cè)、感知和統(tǒng)計(jì)，識(shí)別高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)源，判斷預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)是否存在，以及這些因素的影響程度。
4.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因、發(fā)生概率、危害程度、損失大小、預(yù)期時(shí)間等因素進(jìn)行定量與定性分析等過(guò)程，是高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最主要的環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)所有潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，規(guī)避或減小風(fēng)險(xiǎn)的可能性估值等數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算、分析和評(píng)價(jià)，并與高校決策層能夠承受的公認(rèn)的安全指標(biāo)進(jìn)行比較，得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并決定是否風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。
4.4應(yīng)對(duì)策略在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，從改變風(fēng)險(xiǎn)后果的性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)后果大小等方面，提出處置和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意見、辦法和措施供決策層選擇：
一是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，高?？梢圆扇∵m當(dāng)?shù)氖侄?，將風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，避免可能造成的損失，這是一種最簡(jiǎn)單同時(shí)也是最徹底、最有效的反相應(yīng)的策略。
二是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。在不能完全避免風(fēng)險(xiǎn)的情況下，為了避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失，高?？稍诜珊偷赖略试S的范圍內(nèi)有意識(shí)地將可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目或后果轉(zhuǎn)嫁給其他組織或個(gè)人，這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略必須遵循讓風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者得到相應(yīng)回報(bào)以及誰(shuí)有能力管理風(fēng)險(xiǎn)就由誰(shuí)分擔(dān)的原則。
三是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。即在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，高?？梢圆扇∠驕p小風(fēng)險(xiǎn)因素的措施，以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，減輕損失程度的目的。
四是風(fēng)險(xiǎn)控制。在高校面臨不能回避或轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高校可以采取各種技術(shù)手段，降低風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的影響范圍和后果大小的目的，這也是一種積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
五是風(fēng)險(xiǎn)承受。在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)所有應(yīng)對(duì)方法的成本費(fèi)用可能超過(guò)潛在風(fēng)險(xiǎn)事件造成的損失時(shí)，高?？梢圆扇×糁孟L(fēng)險(xiǎn)，自行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失的應(yīng)對(duì)策略。:
六是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急。針對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)事先制定應(yīng)急預(yù)案，及時(shí)應(yīng)當(dāng)無(wú)預(yù)警信息的風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案應(yīng)該包括重大、突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后高校應(yīng)做出的正確反映、補(bǔ)救方案和實(shí)施步驟等內(nèi)容，一旦發(fā)生突發(fā)事故，高校能以最快的速度，最好的效能，有序地實(shí)施救援，最大限度減少風(fēng)險(xiǎn)事件的影響。
4.5效果評(píng)估
對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行效果評(píng)估是高校風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)降低成本，提高效率，改善效果的重要步驟，是有效預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
一是對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的計(jì)劃安排、目標(biāo)設(shè)定、程序步驟進(jìn)行評(píng)估，以促進(jìn)該體系的科學(xué)性和前瞻性。
二是對(duì)高校在風(fēng)險(xiǎn)管理中的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、管理制度、規(guī)范程序等進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)價(jià)該體系的安全性和完善性。
三是對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系中在數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各個(gè)環(huán)節(jié)中所采用的技術(shù)手段、方法措施是否實(shí)用、先進(jìn)、可靠等狀況進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)價(jià)該體系的穩(wěn)定性和有效性。
四是對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的資金預(yù)算、運(yùn)行成本、降低損失或帶來(lái)的收益進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)價(jià)該體系的經(jīng)濟(jì)性。
總之，高校開展風(fēng)險(xiǎn)管理能有效地預(yù)防、規(guī)避、和控制風(fēng)險(xiǎn)。雖然高校的風(fēng)險(xiǎn)管理工作還處于實(shí)驗(yàn)探索階段，但開展風(fēng)險(xiǎn)管理的效果還是顯而易見的，特別是在公辦高校普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的情況下，強(qiáng)調(diào)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理工作有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理
每個(gè)組織的存在都有其目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，存在著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素。企業(yè)管理層的一項(xiàng)重要職責(zé)就是要建立一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，來(lái)識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告管理層風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，提出改進(jìn)意見，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，從而為企業(yè)增加價(jià)值。
1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系簡(jiǎn)介
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（EnterpriseRiskManagement，簡(jiǎn)寫為ERM）的實(shí)質(zhì)是企業(yè)有效利用各種資源，以戰(zhàn)略的方式管理風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在多變的環(huán)境下以穩(wěn)健的方式運(yùn)作，從而獲得增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。在全球競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，任何企業(yè)都處于動(dòng)蕩多變的環(huán)境之中。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的損失規(guī)模也越來(lái)越大，這些都促使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理給予高度的關(guān)注。要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有一個(gè)初步的了解。根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，各要素貫穿在企業(yè)管理過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。
（1）內(nèi)控環(huán)境。主要是在企業(yè)中樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，營(yíng)造一種風(fēng)險(xiǎn)管理文化，包括建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，制定明晰的戰(zhàn)略、目標(biāo)，明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人和利益相關(guān)者，使用統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，為其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素打下基礎(chǔ)。
（2）目標(biāo)制定。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。
（3）事項(xiàng)識(shí)別。下列事情可能給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)：因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整；資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；顧客不滿意，組織信譽(yù)受損；執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為；不經(jīng)濟(jì)地獲取或無(wú)效地利用資源；沒(méi)有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。需要企業(yè)的管理者對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)。
（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是ERM執(zhí)行中關(guān)鍵的步驟之一。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中要注意選擇合適的評(píng)估技術(shù)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和頻繁度，風(fēng)險(xiǎn)事件的潛在影響及其成本的高低，最后繪制一張風(fēng)險(xiǎn)地圖。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件的方法有很多，如定量方法、定性方法，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況來(lái)制定自己的評(píng)估方法。
（5）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)四類。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，企
業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。
（6）控制活動(dòng)?？刂拼胧┚褪窃诮邮茱L(fēng)險(xiǎn)的情況下，評(píng)估因接受風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的額外費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用，評(píng)估因控制帶來(lái)的管理成本和回報(bào)。在降低風(fēng)險(xiǎn)的情況下，明確所需的控制活動(dòng)，評(píng)估這些控制活動(dòng)所帶來(lái)的成本費(fèi)用?？刂苹顒?dòng)還包括評(píng)估目前組織、程序、系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后通過(guò)控制行為，調(diào)險(xiǎn)地圖。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和頻率是很難改變的，最有效的就是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的控制，將風(fēng)險(xiǎn)盡量降低到企業(yè)可承受范圍以內(nèi)。
（7）信息和溝通。信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)有效地追蹤企業(yè)當(dāng)前正在發(fā)生的事件以及已經(jīng)避免的事件。同時(shí)企業(yè)還要保證有及時(shí)的關(guān)于企業(yè)各個(gè)層面的ERM報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用和控制活動(dòng)。其次要溝通ERM的有效性和成本費(fèi)用。保證在企業(yè)中有定期的ERM報(bào)告，尤其是包括員工的責(zé)任義務(wù)完成狀況以及對(duì)ERM的檢查情況，CRO和其他重要的執(zhí)行官要對(duì)ERM的有效性和成本加以測(cè)量和存檔，同時(shí)明確向董事會(huì)和執(zhí)行官報(bào)告的責(zé)任和途徑。
（8）監(jiān)控。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估兩種方式，來(lái)保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)不是靜態(tài)的，風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量和可能性會(huì)隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，持續(xù)的監(jiān)控對(duì)有效地管理風(fēng)險(xiǎn)是最基本的。通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控可以使企業(yè)明確在下一步的風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的問(wèn)題。通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)可以明確ERM可以給企業(yè)帶來(lái)的利益與價(jià)值，了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的正確性，為下一次的評(píng)估提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，明確風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)決策的有效性，同時(shí)還有助于控制成本費(fèi)用。
從以上八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程。是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。轉(zhuǎn)貼
2內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。所以在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮以下作用：
(1)內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況，收集大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提請(qǐng)管理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制等的相關(guān)建議。
(2)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)咨詢服務(wù)方式積極協(xié)助公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
(3)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
①評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計(jì)技術(shù)；評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。
②評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般說(shuō)來(lái)，規(guī)模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
(4)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
3將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)程序
在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
(1)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。
(2)確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。
(3)編制審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在更新審計(jì)范圍與計(jì)劃的內(nèi)容時(shí)，要反映管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。
(4)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。
■中國(guó)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系失效，亟待反思風(fēng)險(xiǎn)管理的方法、目標(biāo)及體系構(gòu)建
■實(shí)施內(nèi)部評(píng)級(jí)體系離不開完善共享數(shù)據(jù)庫(kù)等基礎(chǔ)設(shè)施
■任何脫離現(xiàn)實(shí)的硬性與國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理慣例接軌的做法都只能形成障礙。
在現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理處于核心地位，風(fēng)險(xiǎn)管理能力實(shí)際上構(gòu)成了銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要基礎(chǔ)。衡量一家銀行的關(guān)鍵主要是看其能不能駕馭風(fēng)險(xiǎn)，能承受多大程度的風(fēng)險(xiǎn)，如何通過(guò)所具有的組織框架來(lái)認(rèn)定、判斷、識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)。
從目前的實(shí)際情況看，中國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系基本屬于失效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不論是解決目前的風(fēng)險(xiǎn)還是應(yīng)對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系都存在嚴(yán)重的先天不足，特別在以下4方面面臨著現(xiàn)實(shí)抉擇。
風(fēng)險(xiǎn)管理方法：藝術(shù)還是科學(xué)？
銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理在目前仍然被認(rèn)為只是一門藝術(shù)，而尚未發(fā)展成一門真正的科學(xué)。這是由目前通行的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)本身所決定的。然而，巴賽爾銀行監(jiān)管委員會(huì)所倡導(dǎo)的內(nèi)部評(píng)級(jí)法是一種依據(jù)過(guò)去而預(yù)測(cè)未來(lái)的基于統(tǒng)計(jì)的方法，而由于管理環(huán)境和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件的持續(xù)性變化，以過(guò)去的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)并不能對(duì)未來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，甚至還可能造成誤判。
代表了目前國(guó)際銀行業(yè)較為先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的內(nèi)部評(píng)級(jí)法，旨在通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)敏感度更高的監(jiān)管資本要求來(lái)影響銀行的行為，促使銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而增強(qiáng)整個(gè)銀行體系的安全性與穩(wěn)定性。在設(shè)計(jì)內(nèi)部評(píng)級(jí)法的過(guò)程中，巴賽爾委員會(huì)借鑒了國(guó)際銀行業(yè)近年來(lái)開發(fā)的多種現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)管理模型的經(jīng)驗(yàn)，即在對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的處理上采用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的基本思想。具體來(lái)講，就是運(yùn)用VaR來(lái)確定監(jiān)管資本要求和在資產(chǎn)組合層面上處理信用風(fēng)險(xiǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重函數(shù)、期限調(diào)整因子的確定、風(fēng)險(xiǎn)集中度的調(diào)整以及風(fēng)險(xiǎn)要素的估計(jì)等方面廣泛地運(yùn)用了這些模型的理念。
內(nèi)部評(píng)級(jí)法體現(xiàn)了國(guó)際銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢(shì)，具有如下特點(diǎn)：
■從定性分析轉(zhuǎn)向定量分析；
■從計(jì)分卡向模型化轉(zhuǎn)化，并尋求二者的有機(jī)結(jié)合；
■從單項(xiàng)貸款分析轉(zhuǎn)向組合分析；
■從盯住賬面價(jià)值轉(zhuǎn)向盯住市場(chǎng)價(jià)值；
■描述風(fēng)險(xiǎn)的變量從離散型轉(zhuǎn)向連續(xù)型；
■嘗試考慮宏觀周期對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的影響；
■廣泛汲取相關(guān)領(lǐng)域的最新研究成果，如保險(xiǎn)精算理論、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)理論等，并結(jié)合運(yùn)用計(jì)算機(jī)大容量處理技術(shù)。
國(guó)際銀行業(yè)開始大量開發(fā)、使用并依賴于各種風(fēng)險(xiǎn)模型以識(shí)別、衡量并管理風(fēng)險(xiǎn)及進(jìn)行決策始自于上個(gè)世紀(jì)70年代，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)資本與監(jiān)管資本配置、銀行系統(tǒng)信用風(fēng)險(xiǎn)、信托資產(chǎn)管理及內(nèi)部獲利能力等方面的衡量，并且發(fā)揮了一定的作用。但現(xiàn)有的模型也顯示出了一些缺陷和不足之處。
特別要指出的是，風(fēng)險(xiǎn)管理模型本身并未將金融業(yè)變成一個(gè)更安全的世界，甚至可能帶來(lái)模型風(fēng)險(xiǎn)。
任何分析工具都是人類智慧的產(chǎn)物，它們都試圖通過(guò)有限變量的模型來(lái)描繪真實(shí)世界。但一個(gè)模型可能會(huì)抓住它所描繪的真實(shí)世界的大部分特征，但也可能同時(shí)會(huì)忽略掉一些重要的內(nèi)容，而且模型還可能會(huì)逐漸改變市場(chǎng)行為，從而使模型本身失去作用。
國(guó)內(nèi)外的研究表明，在模型應(yīng)用的實(shí)踐中，當(dāng)銀行的經(jīng)營(yíng)者使用模型不當(dāng)、或依據(jù)了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)估計(jì)或夸大了模型解釋能力時(shí)，有可能會(huì)導(dǎo)致銀行信譽(yù)與獲利能力水平嚴(yán)重惡化，這種現(xiàn)象被學(xué)界和業(yè)界稱為模型風(fēng)險(xiǎn)。
這一現(xiàn)象包含了兩方面含義：一方面，就現(xiàn)有的模型能力和現(xiàn)實(shí)世界的復(fù)雜性來(lái)看，由于真實(shí)世界要遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于任何我們能夠創(chuàng)建的用以描述它的數(shù)學(xué)模型，因此我們有可能采用不恰當(dāng)?shù)哪Ｐ蛠?lái)描述真實(shí)世界的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，即使我們選擇了正確的模型，但由于數(shù)據(jù)過(guò)時(shí)、出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，實(shí)際業(yè)務(wù)也可能與模型的前提假設(shè)相互脫離從而造成銀行操作中的模型風(fēng)險(xiǎn)。巴賽爾銀行監(jiān)管委員會(huì)成立的模型工作組對(duì)10國(guó)集團(tuán)國(guó)家商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)體系現(xiàn)狀的調(diào)查表明，國(guó)際銀行業(yè)主要有三類評(píng)級(jí)過(guò)程：基于統(tǒng)計(jì)方法的評(píng)級(jí)過(guò)程；部分基于專家判斷的評(píng)級(jí)過(guò)程；完全基于專家判斷的評(píng)級(jí)過(guò)程。
只考慮各種定量技術(shù)（如信用評(píng)分模型）的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系和完全基于貸款和信用人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)技能的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系，這只是兩種極端的做法。
大多數(shù)國(guó)際先進(jìn)銀行根據(jù)多年的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐得出了如下結(jié)論：即使在根據(jù)模型進(jìn)行等級(jí)評(píng)定的系統(tǒng)中，個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)也起著非常重要的作用，例如信用評(píng)估人員或貸款評(píng)估人員就可能會(huì)根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)模型所評(píng)定的等級(jí)。此外，在開發(fā)、實(shí)施這些模型以及構(gòu)建模型的輸入?yún)?shù)等方面，個(gè)人的專業(yè)技能也是一個(gè)重要的前提條件。
在所考察的銀行中，絕大多數(shù)銀行都表示，在內(nèi)部評(píng)級(jí)體系中使用了大量的主觀判斷因素，其中對(duì)這些因素的相對(duì)重要性并沒(méi)有正式的約束。半數(shù)以上的銀行是利用專家對(duì)大型公司進(jìn)行內(nèi)部評(píng)級(jí)，而在所有基于無(wú)約束專家判斷的內(nèi)部評(píng)級(jí)過(guò)程中，評(píng)級(jí)人員在進(jìn)行等級(jí)評(píng)定時(shí)，都可以使得最終等級(jí)明顯偏離于統(tǒng)計(jì)模型所給出的結(jié)果。
總之，在風(fēng)險(xiǎn)管理模型尚未完備之前，具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)專家仍將發(fā)揮不可替代的作用，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)還會(huì)屬于管理藝術(shù)的范疇。
風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)：效益還是風(fēng)險(xiǎn)？
效益與風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)對(duì)立統(tǒng)一的矛盾體，現(xiàn)代銀行的本質(zhì)是通過(guò)管理風(fēng)險(xiǎn)來(lái)取得收益。但從國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行近年的管理實(shí)踐來(lái)看，存在著通過(guò)縮小信貸規(guī)模來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)的趨勢(shì)，甚至在某種意義上引發(fā)了困擾國(guó)有商業(yè)銀行的流動(dòng)性陷阱問(wèn)題。2002~2005年我國(guó)銀行業(yè)貸款復(fù)合增速率達(dá)到12.6%，其中增速最快的是股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行，分別達(dá)到27.2%和21.6%，國(guó)有商業(yè)銀行在此期間的增長(zhǎng)速度卻僅有8.3%。
風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)永恒的主題，時(shí)時(shí)存在于銀行的各個(gè)層面，隨著國(guó)內(nèi)存款比例的不斷上升，銀行風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為流動(dòng)性過(guò)多帶給商業(yè)銀行的困境。自2000年以來(lái)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行由流動(dòng)性不足轉(zhuǎn)為流動(dòng)性過(guò)多，特別是2005年以來(lái)，金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性相對(duì)過(guò)多的問(wèn)題越來(lái)越突出。截至2005年9月，中國(guó)銀行業(yè)存差資金9萬(wàn)億元，是2000年的3.7倍。
流動(dòng)性相對(duì)過(guò)剩，將導(dǎo)致銀行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，盲目追逐大戶，非理性降低貸款條件和下浮貸款利率，從而放大信用風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)。將過(guò)高的流動(dòng)性投向資金和貨幣市場(chǎng)，也將導(dǎo)致貨幣市場(chǎng)主要投資工具利率持續(xù)走低甚至與存款利率倒掛。由于流動(dòng)性過(guò)剩涉及到金融市場(chǎng)很多方面的問(wèn)題，故影響性及牽動(dòng)性極大。社會(huì)資金過(guò)多涌入銀行，將使銀行業(yè)金融資產(chǎn)被動(dòng)性膨脹，收益率持續(xù)下降，使得中國(guó)的銀行業(yè)面臨前所未有的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
商業(yè)銀行還通過(guò)另外一種方式來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)在短期內(nèi)的凸現(xiàn)，那就是從結(jié)構(gòu)上加大中長(zhǎng)期貸款的比重。2004~2005年底，中國(guó)銀行業(yè)短期貸款比重由42.16%降到43.64%，下降了5個(gè)百分點(diǎn)，而中長(zhǎng)期貸款的比重則由42.96%上升到44.93%，上升了2個(gè)百分點(diǎn)，且逐季上升。在銀行分類中，國(guó)有銀行的中長(zhǎng)期貸款比重較高，為56.6%，超過(guò)53.9%的定期存款比例；盡管股份制銀行的中長(zhǎng)期貸款比重略低，為46.2%，且低于定期存款47.33%比例，但出于避險(xiǎn)等目的，股份制銀行也在逐季不斷提高中長(zhǎng)期貸款的比重。
按照新資本協(xié)議中的要求，商業(yè)銀行必須廣泛樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，任何業(yè)務(wù)部門和人員都要樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，都有責(zé)任控制本部門和本崗位的風(fēng)險(xiǎn)，并為推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的流程、組織、機(jī)制和體制奠定基礎(chǔ)。同時(shí)必須認(rèn)識(shí)到，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是相得益彰，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)降低不良貸款率和風(fēng)險(xiǎn)成本，能按季收到足夠多的貸款利息，從而提高創(chuàng)利水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。講拓展必須要權(quán)衡數(shù)量質(zhì)量、成本收入、風(fēng)險(xiǎn)效益、投入產(chǎn)出的關(guān)系。在注重業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，必須將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫穿到業(yè)務(wù)操作的各個(gè)環(huán)節(jié)，既要有效益觀念，也要有風(fēng)險(xiǎn)觀念、成本觀念。
風(fēng)險(xiǎn)管理體系：引進(jìn)還是自建？
中國(guó)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系剛剛進(jìn)入打分卡階段，多數(shù)中小銀行的發(fā)展程度更低，有的還停留在分析模版階段。與發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)銀行相比，中國(guó)銀行業(yè)的差距不僅僅是資本充足率低、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)處于初級(jí)階段等方面，還有更多方面，既有體制上的差距，更有機(jī)制、觀念、文化、技術(shù)、理論、工具、模式、管理上的差距。
就內(nèi)部評(píng)級(jí)體系來(lái)說(shuō)，它不僅僅是一個(gè)分析模型和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)問(wèn)題，它涉及客戶評(píng)價(jià)、項(xiàng)目評(píng)價(jià)、資產(chǎn)五級(jí)分類、資產(chǎn)組合分析和信貸政策等多方面內(nèi)容。而中國(guó)銀行業(yè)目前還只是從信譽(yù)、履約記錄上粗略地考察客戶，而不是以風(fēng)險(xiǎn)為核心進(jìn)行深入分析。信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門、審批部門等后臺(tái)部門對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)具有的權(quán)限，以及如何應(yīng)用評(píng)級(jí)結(jié)果進(jìn)行決策和管理，目前仍不是十分明確。項(xiàng)目評(píng)價(jià)、債項(xiàng)評(píng)級(jí)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)分析等功能，更是散落在多個(gè)部門手中，并未形成統(tǒng)一的模式和完整的體系。數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是內(nèi)部評(píng)級(jí)體系能否成功運(yùn)行的保證，包括數(shù)據(jù)完整性、數(shù)據(jù)質(zhì)量和管理信息系統(tǒng)（MIS）等三個(gè)方面。中國(guó)商業(yè)銀行開展內(nèi)部評(píng)級(jí)的時(shí)間不長(zhǎng)，數(shù)據(jù)儲(chǔ)備嚴(yán)重不足，且數(shù)據(jù)缺乏規(guī)范性、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。首先，許多客戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能不真實(shí)或不夠準(zhǔn)確；其次，評(píng)級(jí)基于客戶過(guò)去的財(cái)務(wù)指標(biāo)，缺乏對(duì)現(xiàn)金流量的分析和預(yù)測(cè)，使評(píng)級(jí)結(jié)果不能反映客戶未來(lái)的償債能力；第三，指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置主要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)或?qū)＜遗袛?，主觀因素影響較大，降低了評(píng)級(jí)結(jié)果的準(zhǔn)確性；第四，評(píng)級(jí)過(guò)于依賴企業(yè)自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)和地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)的分析不足，指標(biāo)設(shè)置缺乏預(yù)警功能，導(dǎo)致評(píng)級(jí)結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度不高，難以及時(shí)反映客戶信用狀況的變化。同時(shí)，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和現(xiàn)代化的管理信息系統(tǒng)及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口，無(wú)法滿足包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)在內(nèi)的各種管理工具的數(shù)據(jù)需要。
巴賽爾新資本協(xié)議規(guī)定，采用內(nèi)部評(píng)級(jí)法初級(jí)法的銀行至少需要5年的數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)違約率（PD），而采用內(nèi)部評(píng)級(jí)法高級(jí)法的銀行至少需要7年的數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)違約損失率（LGD）。由于中國(guó)建立內(nèi)部評(píng)級(jí)體系的時(shí)間尚短，目前最缺的就是數(shù)據(jù)積累，特別是缺乏一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)周期的數(shù)據(jù)，難以進(jìn)行合理的壓力測(cè)試以及對(duì)評(píng)級(jí)結(jié)果的返回檢驗(yàn)，這幾乎是所有銀行面臨的最大困難。
針對(duì)這種現(xiàn)狀，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系構(gòu)建究竟應(yīng)該選擇什么樣的路徑呢？完全照搬國(guó)外的管理模型存在著模型風(fēng)險(xiǎn)等水土不服的問(wèn)題；全依靠自己又缺乏相應(yīng)的人力資源基礎(chǔ)和足夠的數(shù)據(jù)；將項(xiàng)目采取外包的方式即不符合中國(guó)的國(guó)情，也存在數(shù)據(jù)的安全性等問(wèn)題，況且國(guó)內(nèi)尚不具備能為商業(yè)銀行提供這一服務(wù)能力的外部機(jī)構(gòu)。不論以何種方式外包，其結(jié)果還將是由國(guó)外的機(jī)構(gòu)來(lái)完成最終的工作。
從國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行實(shí)踐看，工商銀行的內(nèi)部評(píng)級(jí)法構(gòu)建似乎走出了一條相對(duì)成功之路：那就是依靠外部機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)提供需求，同時(shí)工行內(nèi)部人員參與評(píng)級(jí)體系構(gòu)建全過(guò)程，以達(dá)到培養(yǎng)自有人才之目的。最后再由工行的相應(yīng)技術(shù)部門完成評(píng)級(jí)體系的設(shè)計(jì)和構(gòu)建等工作。這一做法既保證了自有人才隊(duì)伍建設(shè)和數(shù)據(jù)安全，同時(shí)也使其體系的設(shè)計(jì)水平達(dá)到了與國(guó)際水平的充分對(duì)接。
風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)：獨(dú)立還是聯(lián)合？
風(fēng)險(xiǎn)管理體系是指戰(zhàn)略、政策、模式、組織、文化等一整套體系。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系要適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，并滲透在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)層次。目前國(guó)有商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系基本形成，但是在協(xié)同、貫徹以及風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)等方面較為薄弱。
特別需要指出的是，有效風(fēng)險(xiǎn)管理的重要基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。只有具備有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，才能識(shí)別、度量和分析風(fēng)險(xiǎn)，制訂正確的管理措施并落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。信息系統(tǒng)包括存儲(chǔ)客戶基本信息、財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)管理信息、信譽(yù)記錄、賬戶交易記錄、合同信息的客戶數(shù)據(jù)庫(kù)，存儲(chǔ)宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、金融市場(chǎng)等信息的環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫(kù)，存儲(chǔ)自身資產(chǎn)品種、數(shù)量、質(zhì)量、分布的數(shù)據(jù)庫(kù)，以及建立在規(guī)范、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上的計(jì)量、分析、評(píng)估、處置系統(tǒng)。目前，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)已成為國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的最大瓶頸。
新資本協(xié)議所倡導(dǎo)的內(nèi)部評(píng)級(jí)法是建立在廣泛收集、總結(jié)各國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)過(guò)充分討論后提出的最基本的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)級(jí)的主要環(huán)節(jié)給出了詳細(xì)的指導(dǎo)，具有相當(dāng)?shù)南冗M(jìn)性、實(shí)用性和可操作性。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;公司治理;戰(zhàn)略管理
受美國(guó)2002年出臺(tái)的薩班斯——奧克斯利法案(以下簡(jiǎn)稱SOX法案)的影響，我國(guó)所有赴美上市及計(jì)劃赴美上市的企業(yè)必須按照美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，完善內(nèi)部控制體系、完成內(nèi)控評(píng)估報(bào)告。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，企業(yè)遭受產(chǎn)品市場(chǎng)、要素市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的價(jià)格沖擊越來(lái)越大，各類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的擴(kuò)張效應(yīng)和聯(lián)動(dòng)效應(yīng)越來(lái)越嚴(yán)重。因此，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理成為現(xiàn)代企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的課題。
本文將在回顧內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，探討二者之間的關(guān)系，并結(jié)合寶鋼在內(nèi)控體系建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的最佳實(shí)踐，提出整合的風(fēng)險(xiǎn)管理框架設(shè)想，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)提供借鑒。
一、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的理論發(fā)展及其關(guān)系
(一)內(nèi)部控制理論的發(fā)展
20世紀(jì)70年代中期的“水門事件”引起了美國(guó)立法者和監(jiān)管團(tuán)體對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的重視。美國(guó)國(guó)會(huì)于1977年通過(guò)的《反國(guó)外腐敗法》是美國(guó)在公司內(nèi)部控制方面的第一個(gè)法案。1980年后，美國(guó)COSO委員會(huì)將“內(nèi)部控制”定義為“一個(gè)組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的一個(gè)程序，以便為達(dá)到該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保障”。在COSO委員會(huì)制定的內(nèi)部控制框架中，把內(nèi)部控制活動(dòng)分成五大組成部分，即:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。
2002年，美國(guó)成立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(簡(jiǎn)稱PCAOB)明確采用了COSO內(nèi)控框架作為內(nèi)控評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系。許多國(guó)家和地區(qū)的資本市場(chǎng)也采用了COSO內(nèi)控框架，有些國(guó)家和地區(qū)在參照該框架的基礎(chǔ)上建立了自己的內(nèi)控體系。
我國(guó)在2005年先后出臺(tái)了《上交所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深交所上市公司內(nèi)部控制指引》兩個(gè)文件。上述兩個(gè)文件參照了美國(guó)SOX法案的要求，在理論體系上和COSO內(nèi)控框架一脈相承。
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展大致分為三個(gè)階段。第一階段:以“安全和保險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理。100多年前航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施就是通過(guò)保險(xiǎn)把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。第二階段:以“內(nèi)部控制和控制純粹風(fēng)險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著工業(yè)革命的發(fā)展，公司對(duì)業(yè)務(wù)管理和流程方面的內(nèi)部控制提出了要求。美國(guó)1977年的《反國(guó)外賄賂法》要求公司管理層加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;1992年的《COSO內(nèi)部控制綜合框架》提出以財(cái)務(wù)管理為主線的內(nèi)部控制系統(tǒng)。第三階段:以“風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合”為特征的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐表明，僅靠?jī)?nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。為此，COSO于2004年9月出臺(tái)了《COSO企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》(簡(jiǎn)稱ERM)，提出了由三個(gè)維度構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架。
我國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)資委于2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)，標(biāo)志著我國(guó)中央企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系工作的啟動(dòng)。
(三)內(nèi)控體系建設(shè)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的聯(lián)系和作用
全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制既相互聯(lián)系又存在差異。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中重要的組成部分之一，而內(nèi)控體系建設(shè)的動(dòng)力則來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。良好的內(nèi)部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的效率與效益，而這正是全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。此外，內(nèi)控體系建設(shè)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展之間具有緊密的聯(lián)動(dòng)作用，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)層面:
1.在理論框架層面，完整的內(nèi)控體系包括依據(jù)COSO內(nèi)控整體框架開展內(nèi)部控制的評(píng)審體系以及內(nèi)控自我評(píng)估體系;而目前國(guó)內(nèi)外較為認(rèn)可的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論框架是COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架。這兩個(gè)框架在理論基礎(chǔ)上具有繼承性和發(fā)展性。
2.在推進(jìn)工作的步驟層面，從國(guó)內(nèi)大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)開展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的推進(jìn)步驟來(lái)看，以內(nèi)控先行、再逐步開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的做法是符合我國(guó)國(guó)情的。通過(guò)內(nèi)控體系建設(shè)，在組織架構(gòu)的完善、人員經(jīng)驗(yàn)的積累、內(nèi)控流程的記錄等方面做好準(zhǔn)備，可為公司未來(lái)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理打下較為完善的基礎(chǔ)。
至于差異，從二者的框架結(jié)構(gòu)看，全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo);全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部五個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。從二者的實(shí)質(zhì)內(nèi)容看，內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面。內(nèi)部控制主要通過(guò)防范性的視角去降低企業(yè)內(nèi)部可控的各種風(fēng)險(xiǎn)，側(cè)重于財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng);而全面風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)通過(guò)前瞻性的視角去積極應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外各種可控和不可控的風(fēng)險(xiǎn)，側(cè)重于戰(zhàn)略、市場(chǎng)、法律等領(lǐng)域。
二、寶鋼在內(nèi)控體系建設(shè)領(lǐng)域的實(shí)踐
寶鋼股份是寶鋼集團(tuán)的核心子公司。公司從2005年增資擴(kuò)股后就著重于梳理內(nèi)部流程，推廣管理標(biāo)準(zhǔn)。2007年3月，由公司總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)的內(nèi)控評(píng)審項(xiàng)目開始啟動(dòng)。
內(nèi)控項(xiàng)目工作范圍包括寶鋼股份總部以及下屬分子公司，資產(chǎn)規(guī)模和銷售收入合計(jì)占整個(gè)寶鋼股份合并報(bào)表范圍的80%以上。評(píng)審涉及寶鋼股份12大業(yè)務(wù)流程，梳理了各類大小流程300多個(gè)。在對(duì)12大流程風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)辨識(shí)的基礎(chǔ)上，逐步建立寶鋼股份上市公司內(nèi)部控制體系，編制公司流程內(nèi)控手冊(cè)，形成公司全面的內(nèi)控改進(jìn)點(diǎn)報(bào)告，建立公司層面基本內(nèi)控體系。并在前期工作的基礎(chǔ)上，開展內(nèi)控體系的自我評(píng)估工作，形成公司內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告。
在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，公司組織了多場(chǎng)內(nèi)控培訓(xùn)會(huì)，形成了全員內(nèi)控的企業(yè)文化。同時(shí)，公司對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱點(diǎn)狠抓落實(shí)整改，并對(duì)各單位的問(wèn)題匯總報(bào)告進(jìn)行整理;評(píng)審項(xiàng)目組還組織各單位把相關(guān)流程發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱點(diǎn)和自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比分析，就同類問(wèn)題開展自查自糾，以形成輻射效應(yīng)。此外，寶鋼股份還將內(nèi)控評(píng)審項(xiàng)目和常規(guī)審計(jì)工作相結(jié)合，在內(nèi)部審計(jì)工作中跟蹤檢查問(wèn)題的整改情況。
三、寶鋼在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的實(shí)踐
寶鋼從2007年開始全力推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，這既是資本市場(chǎng)的要求，也是寶鋼自身發(fā)展的需要。寶鋼集團(tuán)有限公司董事會(huì)確定的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)是:圍繞寶鋼的戰(zhàn)略目標(biāo)，在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，使風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制成為寶鋼經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的有機(jī)組成部分。公司具體實(shí)施情況包括以下幾個(gè)方面:
(一)以法人治理為基礎(chǔ)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系
完善的法人治理是風(fēng)險(xiǎn)管理重要的內(nèi)部環(huán)境，也是風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的起點(diǎn)和保障，而董事會(huì)建設(shè)則是法人治理的核心。寶鋼作為國(guó)資委所屬中央企業(yè)中首批董事會(huì)試點(diǎn)企業(yè)，在完善董事會(huì)試點(diǎn)的過(guò)程中優(yōu)化董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)，建立外部董事制度，不斷完善董事會(huì)運(yùn)作機(jī)制，初步形成了出資人、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)層之間各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的治理機(jī)制。
同時(shí)，寶鋼按照國(guó)資委《指引》的要求，構(gòu)建了業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三道防線。第一道防線建設(shè):總部各職能部門和各子公司作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線，是所管業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任者，公司明確了其各自相應(yīng)的職責(zé)。第二道防線建設(shè):總部層面成立由分管副總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)的“全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組”，由系統(tǒng)運(yùn)行改善部作為風(fēng)險(xiǎn)管理的綜合管理部門，對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作進(jìn)行協(xié)調(diào)和推進(jìn)。第三道防線建設(shè):審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)情況及工作效果進(jìn)行客觀、獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)價(jià)。對(duì)各單位內(nèi)部控制的合理性、完整性、有效性、可靠性作出評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)流程中存在的問(wèn)題，提出內(nèi)控完善的建議。
(二)與管控模式相結(jié)合，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略和流程
寶鋼采取的是“戰(zhàn)略控制型”的管控模式，即總部通過(guò)對(duì)策略性、全局性業(yè)務(wù)進(jìn)行管控來(lái)確保戰(zhàn)略意圖的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于具體執(zhí)行性業(yè)務(wù)則授權(quán)給各子公司來(lái)執(zhí)行，以確保整體運(yùn)作效率和響應(yīng)速度。
因此，寶鋼的風(fēng)險(xiǎn)管理體系分集團(tuán)公司和各子公司兩個(gè)層面推進(jìn)。集團(tuán)公司以兼并重組、子公司管控和輔業(yè)改制等重大決策、重要業(yè)務(wù)和流程的風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)，通過(guò)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)、推動(dòng)內(nèi)控系統(tǒng)優(yōu)化，確定重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略、完善重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和報(bào)告機(jī)制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的檢查監(jiān)督機(jī)制等措施，建立并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。各子公司則結(jié)合自身產(chǎn)業(yè)特征，從防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，重點(diǎn)推進(jìn)四項(xiàng)工作:1.建立風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系和工作機(jī)制;2.對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，形成重大風(fēng)險(xiǎn)清單，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)領(lǐng)域;3.針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)涉及的重要業(yè)務(wù)流程和重大事件，評(píng)估、完善內(nèi)控體系，并落實(shí)為工作規(guī)范，制定管理制度，形成內(nèi)控手冊(cè);4.針對(duì)可能發(fā)生重大突發(fā)事件的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建立預(yù)警機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案。
(三)建立了財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可能造成的損失可以通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和分析得到量化和預(yù)警在應(yīng)急預(yù)案方面，在總部和子公司層面編制了一系列應(yīng)急預(yù)案，提高寶鋼處置突發(fā)事件、保障公共安全的能力，最大程度地預(yù)防和減少突發(fā)事件及其造成的損害。
四、整合的風(fēng)險(xiǎn)管理框架設(shè)想
通過(guò)長(zhǎng)期的工作實(shí)踐和思考分析，筆者認(rèn)為:企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要和企業(yè)管理的多方面相結(jié)合，構(gòu)建整合的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。這不僅要考慮和內(nèi)控體系的融合，還必須與企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略管理等系統(tǒng)相整合。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合系統(tǒng):
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)與公司治理系統(tǒng)進(jìn)行整合
風(fēng)險(xiǎn)管理功能與公司治理功能相耦合和良性互動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)整合的目標(biāo)。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)是“通過(guò)管理影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性來(lái)創(chuàng)造、保護(hù)和增強(qiáng)股東價(jià)值”。而公司治理則是董事會(huì)為了維護(hù)公司利害相關(guān)者的利益而對(duì)管理層提供指導(dǎo)、授權(quán)和監(jiān)督的過(guò)程。整合風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理就是在公司治理框架中加入風(fēng)險(xiǎn)管理的角色。在這種拓展的公司治理框架中，高管和風(fēng)險(xiǎn)主管應(yīng)當(dāng)直接承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任，董事會(huì)則應(yīng)積極參與增值型的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，如在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中對(duì)管理層進(jìn)行指導(dǎo)、授權(quán)和監(jiān)督等活動(dòng)。:
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)與公司戰(zhàn)略管理系統(tǒng)相整合
風(fēng)險(xiǎn)管理功能與公司戰(zhàn)略管理功能相耦合，主要體現(xiàn)在圖2所示的戰(zhàn)略管理全過(guò)程中:
將戰(zhàn)略管理系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)相整合，有利于以較低的成本順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。公司治理確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍和邊界，并為風(fēng)險(xiǎn)管理提供政策;而戰(zhàn)略管理則為風(fēng)險(xiǎn)管理提供資源與支持。公司實(shí)施不同的戰(zhàn)略，會(huì)引起不同的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。因此，不同的戰(zhàn)略模式將會(huì)導(dǎo)致在不同的領(lǐng)域配置風(fēng)險(xiǎn)管理的資源。
企業(yè)戰(zhàn)略管理的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的持續(xù)增長(zhǎng)，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造路徑應(yīng)圍繞“股東價(jià)值客戶價(jià)值業(yè)務(wù)流程核心資源”這一路徑展開，該路徑表明企業(yè)長(zhǎng)期股東價(jià)值的增長(zhǎng)來(lái)自于客戶價(jià)值的增長(zhǎng)。企業(yè)要獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶價(jià)值，必須具有高效、快捷和質(zhì)量可靠的業(yè)務(wù)流程，這些業(yè)務(wù)流程的價(jià)值創(chuàng)造能力又依賴于企業(yè)核心資源的研究與開發(fā)。這也是企業(yè)價(jià)值鏈的形成路徑，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)遵循這一路徑而展開。
總之，整合的風(fēng)險(xiǎn)管理框架應(yīng)該是由公司治理層面確定風(fēng)險(xiǎn)管理的政策;由高管確定風(fēng)險(xiǎn)管理的偏好;由戰(zhàn)略管理層確定風(fēng)險(xiǎn)管理流程、文件和模型;在應(yīng)用和基礎(chǔ)設(shè)施層面配備相應(yīng)自動(dòng)控制裝置，以促進(jìn)事件的自動(dòng)處理和報(bào)告的自動(dòng)生成，并使用分析工具對(duì)這些事件及其組合與公司政策的相關(guān)性進(jìn)行分析，為決策者提供風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的信息。
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論文摘要：風(fēng)險(xiǎn)管理能力已經(jīng)成為商業(yè)銀行生存與發(fā)展的核心能力之一。伴隨著全球金融一體化進(jìn)程的加快，商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜，與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，中國(guó)商業(yè)銀行業(yè)固有和新增風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，銀行業(yè)管理的內(nèi)外部環(huán)境也更加復(fù)雜多變。面對(duì)越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，如何全面提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)管控的水平，是中國(guó)銀行業(yè)尤其是商業(yè)銀行迫切需要解決的重要問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)資本的引入將有助于我國(guó)銀行提高經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)自身決策能力，取得較高的利潤(rùn)回報(bào)率。推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資本的合理配置。
論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)資本商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理
經(jīng)濟(jì)資本的數(shù)量額度和管理機(jī)制決定了銀行的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好，通過(guò)經(jīng)濟(jì)資本在各類風(fēng)險(xiǎn)、各個(gè)層面和各種業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分配?？梢郧宄仫@示不同地區(qū)、部門、客戶和產(chǎn)品的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)現(xiàn)資本與風(fēng)險(xiǎn)的匹配，防止業(yè)務(wù)的盲目擴(kuò)張，從而推動(dòng)資源分配機(jī)制的不斷完善。
一、經(jīng)濟(jì)資本的含義以及計(jì)量
經(jīng)濟(jì)資本又稱風(fēng)險(xiǎn)資本、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本，是基于銀行全部風(fēng)險(xiǎn)的資本，是一種虛擬的、與銀行非預(yù)期損失等額的資本。銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)損失分三類：預(yù)期損失、非預(yù)期損失和異常損失。銀行資產(chǎn)損失曲線見圖1。
損失概率分布
預(yù)期損失(ExpectedI．oss，EL)是指銀行從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的平均損失，計(jì)算公式為：EL=AE×LGDXEDF其中：AE為風(fēng)險(xiǎn)敞口；LGD為違約時(shí)的真實(shí)損失率；EDF為預(yù)期違約率。一般以準(zhǔn)備金計(jì)入銀行經(jīng)營(yíng)成本或在產(chǎn)品價(jià)格中補(bǔ)償，已不構(gòu)成真正的風(fēng)險(xiǎn)。災(zāi)難性損失發(fā)生概率極低，但損失巨大。非預(yù)期損失額就等于經(jīng)濟(jì)資本。也可將非預(yù)期損失稱為經(jīng)濟(jì)資本。
經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)量是經(jīng)濟(jì)資本管理的核心，也是經(jīng)濟(jì)資本配置、計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后資本回報(bào)率(aAROC)及經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)的基礎(chǔ)。依照現(xiàn)代商業(yè)銀行所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)資本也可相應(yīng)地分為覆蓋信用風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)資本、覆蓋市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)資本與覆蓋操作風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)資本，其計(jì)算基本公式為：經(jīng)濟(jì)資本=信用風(fēng)險(xiǎn)的非預(yù)期損失+市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的非預(yù)期損失+操作風(fēng)險(xiǎn)的非預(yù)期損失一重疊計(jì)算的損失從數(shù)量上來(lái)看，在其他條件不變的情況下，銀行管理者總是希望銀行需要持有的經(jīng)濟(jì)資本越少越好，越少的經(jīng)濟(jì)資本表明銀行實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平越低。
二、經(jīng)濟(jì)資本在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用
2006年底開始生效的《巴塞爾新資本協(xié)議》指出，資本作為銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的最終保證，應(yīng)在所有敞口上得到合理配置，資本配置的基本原則是將資本要求與風(fēng)險(xiǎn)度量直接掛鉤，這是新資本協(xié)議基本框架第二支柱內(nèi)容的一部分。
(一)樣本數(shù)據(jù)的采集
以某大型國(guó)有控股商業(yè)銀行一地級(jí)市分行為例，該銀行2002年7月至2007年1月發(fā)生的全部公司貸款數(shù)據(jù)，共有370筆貸款。其中2007年1月31日仍具有余額的貸款227筆，沒(méi)有余額的貸款143筆(已到期并本息結(jié)清)。將具有余額的227筆貸款作為一個(gè)組合，計(jì)算其非預(yù)期損失，其中11筆貸款已到期但本息未全部?jī)斶€，作違約處理。我們需要估計(jì)在2007年1月31日這一時(shí)點(diǎn)各債務(wù)人的年違約概率，并在這一時(shí)點(diǎn)計(jì)量該貸款組合的非預(yù)期損失。
(二)違約概率的估計(jì)
該銀行已建立了客戶信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)，根據(jù)債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)與其年違約概率之間的映射關(guān)系，可以分別確定2007年1月31日這一時(shí)點(diǎn)各債務(wù)人的年違約概率(見表1)。
(三)違約損失率的估計(jì)
我們采用該行上一期，即1998年1月至2002年6月的違約損失率38．2461％作為該分行2002年7月至2007年1月發(fā)生的公司貸款的預(yù)期違約損失率的估計(jì)值。按照加權(quán)平均的方法進(jìn)行頻帶劃分并要求每個(gè)頻帶內(nèi)的貸款筆數(shù)不少于10筆，將貸款組合劃分為8個(gè)頻帶，計(jì)算結(jié)果如下(見表2)：
(四)樣本數(shù)據(jù)的分組以及頻帶的劃分
一旦確定了頻帶，便可估計(jì)出各頻帶內(nèi)的預(yù)期違約個(gè)數(shù)和預(yù)期損失，并計(jì)算出貸款組合的違約損失分布。將不同頻帶內(nèi)的貸款項(xiàng)目作為一個(gè)整體計(jì)算整個(gè)貸款組合的違約損失分布，使用聚合信用風(fēng)險(xiǎn)模型結(jié)合表2的參數(shù)，計(jì)算得出整個(gè)貸款組合損失為1×L的概率P(1oss=n×L)，n=0，1，2……從而得出損失分布圖．如圖2所示：
根據(jù)違約損失分布圖計(jì)算出貸款組合的預(yù)期損失和在置信水平=99．9％下的非預(yù)期損失，結(jié)果如表3。
根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》所要求的置信水平99．9％，計(jì)量出該貸款組合應(yīng)配置的經(jīng)濟(jì)資本為12510．7萬(wàn)元。另外，按照預(yù)期損失的計(jì)算公式：預(yù)期損失(EL)=風(fēng)險(xiǎn)敞口(EAD)×違約概率(PD)×違約損失率(LGD)，計(jì)算出的預(yù)期損失為5269．012萬(wàn)元，與表3中的預(yù)期損失5339．300萬(wàn)元相差不大，說(shuō)明該方法是可行的。
三、在現(xiàn)階段中國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)資本運(yùn)用過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題
第一，在管理上，某些地方的銀行就存在著重理論、輕操作，重宣傳、輕落實(shí)，重推廣、輕實(shí)踐等問(wèn)題。日常工作中，更多地關(guān)注表內(nèi)貸款管理，對(duì)經(jīng)濟(jì)資本的管理幅度不能涵蓋銀行全部風(fēng)險(xiǎn)；與財(cái)務(wù)和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的管理銜接性不夠；較注重風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資本的事后定量計(jì)量，而不具備資源配置和預(yù)算管理的功能，沒(méi)有形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和資本回報(bào)的有效約束機(jī)制。
第二，在考核方式上，由于各行的考評(píng)辦法與銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》對(duì)資本的要求存在資產(chǎn)分類不一致、資本要求比例存在差異，所以導(dǎo)致和以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的事后考核機(jī)制仍然不是剛性的資本約束，在一定程度上誤導(dǎo)了經(jīng)濟(jì)資本的導(dǎo)向性作用。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;風(fēng)險(xiǎn)管理
一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的新變化
金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，銀行業(yè)是金融的重要組成部分。商業(yè)銀行的基本使命就是以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)來(lái)獲取收益。美國(guó)花旗銀行前總裁沃特·瑞斯頓曾指出:“銀行家的任務(wù)就是風(fēng)險(xiǎn)管理,簡(jiǎn)言之,這也是銀行的全部業(yè)務(wù)?！?/p>
隨著整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的迅速發(fā)展,商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理也在不斷發(fā)生變化,從而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理也表現(xiàn)出與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理不同的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理方法的改變。
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境變化
近年來(lái)隨著我國(guó)金融體制改革的深入推進(jìn)，我國(guó)利率、匯率及股票價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快,如何應(yīng)對(duì)市場(chǎng)化條件下這三大風(fēng)險(xiǎn)變量的變化，對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。同時(shí),隨著金融業(yè)內(nèi)部的行業(yè)結(jié)構(gòu)整合力度的加大，銀行、證券、保險(xiǎn)、信托等行業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，出現(xiàn)了一些集銀行、證券、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)于一身的集團(tuán)化金融機(jī)構(gòu),在我國(guó)當(dāng)前仍實(shí)行金融業(yè)分業(yè)監(jiān)管的體制下，無(wú)疑使商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加多樣化和復(fù)雜化。
隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，2006年我國(guó)銀行業(yè)全面開放,由此而帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將使得我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了市場(chǎng)大量創(chuàng)新金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)，使得市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，商業(yè)銀行理解和認(rèn)知新產(chǎn)品的難度也隨之加大。
（二）風(fēng)險(xiǎn)量化度量和管理方法的革命
傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要采用管理的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷和定性分析的方法，缺乏科學(xué)的定量分析方法及手段，較少使用風(fēng)險(xiǎn)的量化模型，難以解決當(dāng)前金融市場(chǎng)出現(xiàn)的各種新情況和新問(wèn)題。隨著現(xiàn)代金融理論的發(fā)展以及金融創(chuàng)新速度的加快，風(fēng)險(xiǎn)度量和管理這一領(lǐng)域正經(jīng)歷著一場(chǎng)革命性的變化，尤其VaR、CSFP、KMV等大量先進(jìn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與工具的出現(xiàn)。這些風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的出現(xiàn)才使風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)、信用衍生產(chǎn)品和資產(chǎn)證券化以及金融機(jī)構(gòu)整體經(jīng)濟(jì)資本配置和全面風(fēng)險(xiǎn)管理得以迅速發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理決策的科學(xué)性不斷增強(qiáng)。
二、我國(guó)現(xiàn)行銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的缺陷
近幾年來(lái)，我國(guó)的銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理方面取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，各銀行高級(jí)管理層不再只盯著貸款業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)部門不再只擅長(zhǎng)于管理風(fēng)險(xiǎn)，交易人員也不會(huì)談衍生產(chǎn)品而色變。但是與國(guó)外同行相比，我國(guó)銀行還存在較大的差距。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)還不完善
在我國(guó)，許多銀行并沒(méi)有制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)治理規(guī)劃，一些銀行在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上也存在缺陷。盡管大多數(shù)銀行在表面上已經(jīng)建立了多種風(fēng)險(xiǎn)類型的管理委員會(huì)，但他們的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)在數(shù)量上要么太多，要么不足，而且都沒(méi)有明確各自的職能和責(zé)任。由于各委員會(huì)的職能和責(zé)任劃分不夠明確，也就難以避免管理上的重疊與缺口。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)滯后
風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要依據(jù)，是提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有力的技術(shù)保證。但是，由于我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的起步時(shí)間較晚，導(dǎo)致積累的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足。同時(shí),由于我國(guó)還沒(méi)有建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,使得不少企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集困難、公布出來(lái)的數(shù)據(jù)存在一定程度的失真等問(wèn)題。而且，我國(guó)商業(yè)銀行在信息系統(tǒng)開發(fā)上缺乏前瞻性和不連續(xù)性,這些都制約了風(fēng)險(xiǎn)管理模型的建立。
（三）風(fēng)險(xiǎn)量化管理技術(shù)落后
目前，我國(guó)商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方面還停留在最初階段。雖然有少數(shù)銀行自主開發(fā)出了模型，但都很簡(jiǎn)單，而且并未得到實(shí)踐的檢驗(yàn)。一些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理參數(shù)及計(jì)量模型，如預(yù)期損失（EL）、經(jīng)濟(jì)資本（EC）、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益（RAROC）等并沒(méi)有被大部分商業(yè)銀行所采用，商業(yè)銀行的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理更多停留在制度建設(shè)與資金計(jì)劃層面，一些先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)量化模型與技術(shù)還沒(méi)有得到普及與有效應(yīng)用。
（四）風(fēng)險(xiǎn)管理工具缺乏
自上個(gè)世紀(jì)70年代以來(lái)，國(guó)際金融衍生產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)展迅速，已成為商業(yè)銀行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取收益的重要工具，促進(jìn)了金融市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展和金融創(chuàng)新的開展。然而，目前我國(guó)既缺乏成熟的金融衍生品市場(chǎng)為商業(yè)銀行提供對(duì)沖利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)，也沒(méi)有成熟的資產(chǎn)證券化市場(chǎng)供商業(yè)銀行通過(guò)貸款證券化、貸款出售轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融產(chǎn)品的缺乏,極大限制了我國(guó)商業(yè)銀行通過(guò)多樣化資產(chǎn)組合來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)的可能性,明顯制約了我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)代化進(jìn)程。
三、加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
（一）完善商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)
公司治理是對(duì)公司的管理層、董事會(huì)、股東和其他利益相關(guān)者之間權(quán)利與責(zé)任的制度安排。治理結(jié)構(gòu)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的原動(dòng)力。公司治理從根本上決定了管理層和董事會(huì)在公司管理活動(dòng)中的基本行為方式和利益關(guān)系,是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的決定性因素。良好的治理結(jié)構(gòu)是商業(yè)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提條件。我國(guó)商業(yè)銀行可以借鑒國(guó)際上先進(jìn)銀行的做法，在制度上建立起現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)控體系，這包括建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、嚴(yán)格的內(nèi)審制度以及獨(dú)立董事制度等。
（二）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和技術(shù)的學(xué)習(xí)
20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著現(xiàn)代金融理論知識(shí)的不斷發(fā)展以及金融創(chuàng)新速度的加快，出現(xiàn)了大量先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與工具，使整個(gè)金融體系運(yùn)行的穩(wěn)定性得到了很大的提高。是否采用科學(xué)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與工具，已經(jīng)成為反映風(fēng)險(xiǎn)管理能力高低的重要標(biāo)志之一。從實(shí)踐來(lái)看，國(guó)外先進(jìn)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方面都具有雄厚的實(shí)力和巨大的優(yōu)勢(shì)。因此，我們必須不斷學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)度量和管理技術(shù)，尤其是建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)度量方法和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)度量模型，開發(fā)適合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具。
（三）加快風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)
高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)是銀行開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要依據(jù)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，大量的計(jì)算、對(duì)比監(jiān)督工作都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，有利于提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，并且使得許多以前很難開展的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段變成現(xiàn)實(shí)。我國(guó)的商業(yè)銀行要盡快按照巴賽爾協(xié)議的要求建立起獨(dú)立的、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫(kù),加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的積累，并及時(shí)更新數(shù)據(jù)信息,為國(guó)內(nèi)銀行風(fēng)險(xiǎn)的度量和檢測(cè)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。同時(shí)要不斷加大對(duì)銀行信息系統(tǒng)建設(shè)的投入,確保信息系統(tǒng)開發(fā)的前瞻性和有效性,使信息系統(tǒng)最終能涵蓋銀行的所有業(yè)務(wù)。
（四）加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理
我國(guó)的金融監(jiān)管在一定程度上滯后于實(shí)踐的發(fā)展,為加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理，保障金融安全，需要立法機(jī)關(guān)和相關(guān)的監(jiān)管部門共同努力。在立法過(guò)程中,應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)劃性、系統(tǒng)性、針對(duì)性和可操作性,切實(shí)提高立法質(zhì)量。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求銀行建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，以及時(shí)識(shí)別、度量、監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。監(jiān)管者應(yīng)對(duì)銀行與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的戰(zhàn)略、政策、程序和做法直接或間接地進(jìn)行定期的獨(dú)立評(píng)價(jià),還要監(jiān)督檢查商業(yè)銀行是否建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，是否按要求對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行了披露以及風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否履行了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管職責(zé)等。
參考文獻(xiàn)
[1]黃麗珠.《市場(chǎng)開放條件下中國(guó)商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理》，金融時(shí)報(bào)，2007年1月8日.
[論文摘要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)、新興的審計(jì)技術(shù)的理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用與國(guó)外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的研究和運(yùn)用，本文對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，舊的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過(guò)度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計(jì)模式在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中便應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及其應(yīng)用的研究己成為國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2003年國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）頒布了新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變革。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法更作為一種新審計(jì)理念，成為備受審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠(chéng)信，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要?，F(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國(guó)的信用體系還沒(méi)有完全建立起來(lái)，沒(méi)有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。
（三）審計(jì)成本有所增加
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，首先需要培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識(shí)，這就需要有一定的投入。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法初期，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計(jì)模式的前提。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步，這就有可能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測(cè)試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中的問(wèn)題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問(wèn)題。①在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)該包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計(jì)出新的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并要注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評(píng)估指標(biāo)體系還應(yīng)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計(jì)反映長(zhǎng)期效益的指標(biāo)。②盡管非財(cái)務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財(cái)務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財(cái)務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變時(shí)，指標(biāo)體系也會(huì)隨之變化，即應(yīng)隨時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評(píng)估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)還剛起步，我國(guó)當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)普遍很低，審計(jì)人員缺乏運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，加之比較完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中的策略
（一）大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力
審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般專業(yè)知識(shí)較扎實(shí)，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候。因此，應(yīng)通過(guò)后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）做好新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)
職能部門應(yīng)加大對(duì)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)公眾理解和接受新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則和方法。對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計(jì)小組人員配備、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對(duì)社會(huì)公眾而言，審計(jì)職業(yè)應(yīng)該積極地估計(jì)公眾的預(yù)期，盡可能地使社會(huì)公眾了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不是舞弊審計(jì)，審計(jì)人員只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過(guò)參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)具有高度社會(huì)責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使已足夠重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)的法律制度的建立健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的做法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，而且也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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[2]蔡春，趙沙，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M]北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006
