時(shí)間：2023-03-01 16:30:20
序論：在您撰寫制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進(jìn)行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟(jì)手段來進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國(guó)家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理有效地安排，以達(dá)到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進(jìn)行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動(dòng)，是合法地響應(yīng)國(guó)家政策，是國(guó)家鼓勵(lì)和提倡的行為。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時(shí)產(chǎn)生的稅收時(shí)機(jī)。時(shí)機(jī)的選擇是何時(shí)申報(bào)納稅和進(jìn)行稅前扣除。時(shí)機(jī)決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計(jì)算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實(shí)踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價(jià)格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費(fèi)用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國(guó)汽車制造業(yè)還未形成一個(gè)成熟穩(wěn)定的市場(chǎng)，導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng)，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國(guó)汽車市場(chǎng)的繁榮，各種競(jìng)爭(zhēng)的加劇，利潤(rùn)的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)理念。如何在國(guó)家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢(shì)必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負(fù)，來提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)必然的選擇。
1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃須符合兩個(gè)條件:企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會(huì)計(jì)多樣性等原因使得汽車企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。
2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因
汽車制造業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實(shí)證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業(yè)自身方面
(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來實(shí)現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對(duì)財(cái)稅、金融、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實(shí)施的行為或具體計(jì)劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達(dá)到預(yù)期。因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的。
(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷變化。任何稅收籌劃的實(shí)施方案都是在一定的時(shí)間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不同時(shí)間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對(duì)稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負(fù)債的比例，存貨計(jì)價(jià)方法，收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn)，利潤(rùn)分配方式等，企業(yè)可能會(huì)失去稅收優(yōu)惠、稅收特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實(shí)施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.2國(guó)家稅收政策對(duì)企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時(shí)的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進(jìn)行。但稅收政策有一定時(shí)效性。在不同的發(fā)展時(shí)期，國(guó)家會(huì)根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時(shí)效性將對(duì)稅務(wù)籌劃，特別是長(zhǎng)期進(jìn)行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。
2.3納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實(shí)踐中實(shí)施，取決于稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可度，在實(shí)施過程中存在分歧是必然的。
(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認(rèn)為是減少稅負(fù)的方案，稅務(wù)部門卻認(rèn)為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對(duì)稅收事項(xiàng)中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為，稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認(rèn)定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為，這種行為實(shí)際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個(gè)方面因素的影響，可能會(huì)使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會(huì)被稅務(wù)部門進(jìn)行處罰，更有甚者，還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)納稅人進(jìn)行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價(jià)。
3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強(qiáng)籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對(duì)穩(wěn)定性，但由于我國(guó)正處于快速發(fā)展時(shí)期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時(shí)稅收籌劃的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策也有很強(qiáng)的時(shí)效性和區(qū)域性，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時(shí)，稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時(shí)更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險(xiǎn)”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負(fù)，企業(yè)所有者財(cái)富的最大化，而不是減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個(gè)稅種的稅負(fù)降低很可能導(dǎo)致另一個(gè)稅負(fù)增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險(xiǎn)中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險(xiǎn)，其根本原因在于，設(shè)計(jì)者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費(fèi)用超過收入計(jì)劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負(fù)，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會(huì)得不償失。
3.3開展稅務(wù)業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及到稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)管理等各方面知識(shí)，其專業(yè)性極強(qiáng)。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施，利用各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時(shí)要聘請(qǐng)資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊(cè)稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員?？紤]到招聘人員成本，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案時(shí)可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo)，完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識(shí)，為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)認(rèn)為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當(dāng)前，隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認(rèn)識(shí)到一點(diǎn)，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且更加有益于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報(bào)表申報(bào)正確，稅款繳納額充足，不會(huì)有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)極小到可以不計(jì)的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能片面的強(qiáng)調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處，以及由于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人避免名譽(yù)損失的好處。
4結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵字：稅務(wù)籌劃 空調(diào)制造業(yè) 規(guī)避
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)始終未變，而依法納稅是國(guó)家法定的企業(yè)義務(wù)，為求稅負(fù)的盡可能降低，空調(diào)制造企業(yè)合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃也無可厚非。但是隨著我國(guó)稅制改革的不斷深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，涉稅事務(wù)的不確定性因素日益復(fù)雜，給企業(yè)帶來難以預(yù)知的損失，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究，以指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。
一、空調(diào)機(jī)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)與納稅特點(diǎn)
近幾年來，受益與于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展和國(guó)家惠民補(bǔ)貼政策的支持，我國(guó)空調(diào)市場(chǎng)呈現(xiàn)出風(fēng)風(fēng)火火的氣象，空調(diào)機(jī)制造業(yè)獲得了較快的發(fā)展。我國(guó)制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力不高是長(zhǎng)久以來的問題，空調(diào)制造缺乏核心技術(shù)成為限制空調(diào)機(jī)制造企業(yè)蓬勃發(fā)展的因素。市場(chǎng)的逐漸飽和增加了空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，利潤(rùn)增速出現(xiàn)放緩的趨勢(shì)，同時(shí)原材料、勞動(dòng)力等上游成本的增加更使空調(diào)制造業(yè)利潤(rùn)空間縮水，空調(diào)機(jī)制造業(yè)面臨著盈利的較大壓力。
空調(diào)機(jī)制造業(yè)涉及的稅種根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同有所區(qū)別，但最主要的有以下幾種：
（一）增值稅
增值稅是我國(guó)主要的稅種之一，也是涉及企業(yè)范圍最廣的稅種，凡是從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都要就其增值額征收增值稅，它對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)提供等多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收，屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍。我國(guó)增值稅采用國(guó)際普遍采用的稅款抵扣法，即通過計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，來確定應(yīng)交的增值稅稅額。增值稅的納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅率有17%、13%、6%、4%等幾種。就空調(diào)機(jī)制造企業(yè)來講，其購(gòu)進(jìn)金屬、塑料等原材料環(huán)節(jié)要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其賣出空調(diào)產(chǎn)品環(huán)節(jié)要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)，采用不同銷售方式的空調(diào)企業(yè)，其增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算會(huì)有差別，主要是價(jià)外費(fèi)用的核算區(qū)別。
（二）營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，也屬于流轉(zhuǎn)稅，是與增值稅、消費(fèi)稅并重的稅種，征收范圍較廣，是國(guó)家稅收的主要來源之一，其應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率。計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，適用稅率按照行業(yè)、類別的不同劃分為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%，娛樂業(yè)在5%-20%范圍內(nèi)浮動(dòng)?？照{(diào)制造業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅主要是其空調(diào)安裝、運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分，有些企業(yè)空調(diào)安裝。運(yùn)輸費(fèi)用一般包括在銷售費(fèi)用中計(jì)征增值稅，但有些企業(yè)采取分開核算的方式，其營(yíng)業(yè)稅是獨(dú)立計(jì)算的，由于安裝、運(yùn)輸費(fèi)用占據(jù)一定比例，營(yíng)業(yè)稅也成為空調(diào)制造企業(yè)納稅籌劃的重要稅種。
基于增值稅、營(yíng)業(yè)稅的繳納，城建稅、教育費(fèi)附加費(fèi)等附加稅也是空調(diào)制造企業(yè)不可避免的稅種，也應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)籌劃的范圍，只是受基礎(chǔ)稅種的影響，其籌劃的意義不大。
（三）企業(yè)所得稅
企業(yè)只要取得所得，就要繳納企業(yè)所得稅，我國(guó)企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，另外有15%、20%的優(yōu)惠稅率以及減稅、免稅的方式。企業(yè)所得稅屬于直接稅的范疇，其納稅人與實(shí)際負(fù)擔(dān)者是一致的，可以發(fā)揮國(guó)家收入分配調(diào)整的作用，形成對(duì)納稅企業(yè)涉稅行為的監(jiān)督?？照{(diào)機(jī)制造企業(yè)以盈利為目的，所得稅作為經(jīng)營(yíng)收入的重要減項(xiàng)，所占比例較大，其在稅務(wù)籌劃中的地位不可忽視。
二、空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及不足
當(dāng)前環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)與成本壓力的增加使空調(diào)機(jī)制造企業(yè)盈利日益困難，在擴(kuò)大銷量、節(jié)約支出的同時(shí)，企業(yè)的節(jié)稅需求日益增大，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃勢(shì)在必行。但是從企業(yè)的納稅籌劃的總體情況來看，并不理想，存在一定的不足之處，表現(xiàn)為幾點(diǎn)：
（一）稅務(wù)籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃是開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠到位，突出表現(xiàn)為稅務(wù)籌劃的非法化傾向。盡管企業(yè)知道偷逃稅款是國(guó)家明令禁止、嚴(yán)懲不貸的行為，但是實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃安排時(shí)總會(huì)分不清合法與違法的邊界。這一是源于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，能力有限，二是迫于管理層壓力而放松了職業(yè)道德的約束，三是稅務(wù)籌劃方案的實(shí)際執(zhí)行受多部門、多環(huán)節(jié)影響而偏離了企業(yè)籌劃的目標(biāo)。這些方面的因素大大的影響了空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的可行性和有效性實(shí)現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃過于孤立，缺乏整體籌劃認(rèn)識(shí)
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的事務(wù)，由于空調(diào)制造企業(yè)涉稅多種，各種稅的納稅依據(jù)不同，因而做好不同稅種之間的協(xié)調(diào)就尤為重要。而實(shí)際很多企業(yè)往往處理不好不同稅種的關(guān)系，不能從整體的視角來綜合進(jìn)行籌劃，使得一種稅負(fù)降低的同時(shí)另一種稅負(fù)反而增加。比如增值稅與營(yíng)業(yè)稅，空調(diào)制造企業(yè)生產(chǎn)銷售的過程中，這兩者稅種占得比例較大，而營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上取決于企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的方式，并不必然是必交的稅種，若一味的采取降低增值稅的銷售方式，運(yùn)輸、安裝等營(yíng)業(yè)稅就會(huì)增加，綜合稅負(fù)不見得低。另外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不能根據(jù)國(guó)家政策利用合法的稅收優(yōu)惠途徑來獲取稅務(wù)收益，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員未深入企業(yè)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、缺乏整體意識(shí)造成的。
（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控不到位
稅務(wù)籌劃由于涉及空調(diào)制造企業(yè)的方方面面，必然存在風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)卻缺乏系統(tǒng)的防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理體系，表現(xiàn)為：一是未形成對(duì)稅務(wù)政策制度環(huán)境的反應(yīng)機(jī)制，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門對(duì)當(dāng)前稅收政策把握不全面、不到位，未能及時(shí)的根據(jù)法律法規(guī)變化做出稅務(wù)籌劃調(diào)整；二是未建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中缺乏必要的執(zhí)行監(jiān)督，未能形成靈活的納稅調(diào)整規(guī)劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃僵硬；三是不注重稅務(wù)籌劃客觀風(fēng)險(xiǎn)，未及時(shí)與稅收征管部門進(jìn)行交流溝通，形成隱性風(fēng)險(xiǎn)。
三、改進(jìn)空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，涉及企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對(duì)以上存在的問題，結(jié)合空調(diào)制造企業(yè)的納稅特點(diǎn)，現(xiàn)提出幾點(diǎn)改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的意見。
（一）樹立正確的籌劃目標(biāo)，規(guī)范稅務(wù)籌劃行為
企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的首要工作應(yīng)當(dāng)是樹立明確的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，要樹立依法納稅、合法籌劃的認(rèn)識(shí)，自覺規(guī)范稅務(wù)行為，保持良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。首先要求財(cái)務(wù)人員分清守法與違法的界限，堅(jiān)持依法籌劃，依法節(jié)稅避稅，摒棄偷逃稅款等違規(guī)思想，在保障合法的納稅權(quán)利的同時(shí)維護(hù)我國(guó)稅收體系的權(quán)威。其次要求稅務(wù)籌劃的開展立足于企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，防止個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志影響稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。第三要求企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)自覺遵守納稅規(guī)劃方案，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃執(zhí)行的上通下達(dá)，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)行反饋，防止偏離目標(biāo)而導(dǎo)致預(yù)期的稅務(wù)籌劃利益無法實(shí)現(xiàn)。
（二）綜合全局，因地制宜制定稅務(wù)籌劃方案
樹立全局觀念，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃部門一是要深入了解企業(yè)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，綜合把握所有涉稅事項(xiàng)，充分考慮各種稅收的相互影響，在制定多個(gè)籌劃方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，選取總體稅負(fù)最小的規(guī)劃方案。企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的拆分，采取一些價(jià)外費(fèi)用剝離的方式，合理分配增值稅和營(yíng)業(yè)稅的比例，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅抵減項(xiàng)進(jìn)行充分的規(guī)劃，盡量在符合政策前提下增加抵減費(fèi)用，以期降低整體稅負(fù)。二是要深入了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合這些政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還能獲得額外的好處，比如利用國(guó)家對(duì)節(jié)能空調(diào)研發(fā)與生產(chǎn)的稅收支持，獲取稅收利益的同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新能力的提升，利用國(guó)家對(duì)特殊行業(yè)及社會(huì)群體的優(yōu)惠政策則不僅降低稅負(fù)，也能獲得良好的社會(huì)聲譽(yù)，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際做足稅務(wù)籌劃的文章。
（三）完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控體系
風(fēng)險(xiǎn)防控是企業(yè)管理不可或缺的工作，考慮到稅務(wù)籌劃的不確定性，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控體系是空調(diào)機(jī)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作。一方面，企業(yè)要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度，結(jié)合企業(yè)納稅情況，通過對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分析，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別及產(chǎn)生的動(dòng)因，有針對(duì)性的選取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，隨時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)情況，并能建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的靈活性、主動(dòng)性。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員能力的培養(yǎng)，采取進(jìn)修、培訓(xùn)等多種方式對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)政策理論與實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，使他們切實(shí)把握稅務(wù)前沿信息。另外，企業(yè)要注意防范非稅風(fēng)險(xiǎn)，多與稅務(wù)主管部門溝通相應(yīng)的稅務(wù)事宜，規(guī)避不必要的非對(duì)稱信息風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)籌劃損失。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；制造企業(yè)；債券籌資
在全球經(jīng)濟(jì)高度密集的今天，各個(gè)國(guó)家都在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)以謀求更大的經(jīng)濟(jì)利益，然而在帶動(dòng)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也使得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業(yè)有效合理的進(jìn)行稅務(wù)管理活動(dòng)的手段，受到了越來越多的企業(yè)的重視。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，每個(gè)時(shí)期都有其相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)，而我們?cè)谕瓿扇蝿?wù)時(shí)必然會(huì)制定相應(yīng)的計(jì)劃，在納稅方面也是如此，所以對(duì)企業(yè)來說加強(qiáng)對(duì)稅收的管控也是不容忽視的。
一、稅收籌劃的概念
隨著我國(guó)稅制的深化改革、企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)以及市場(chǎng)機(jī)制的影響，企業(yè)被推向了充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，面臨著被市場(chǎng)選擇的現(xiàn)象。所以，在現(xiàn)有的稅收體制下“節(jié)流”顯得尤為重要。
1.稅收籌劃的含義
稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學(xué)科的一種新型現(xiàn)代化的學(xué)科。稅收籌劃這一概念是二十世紀(jì)九十年代中葉從西方傳入我國(guó)的，它的提出源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發(fā)展時(shí)間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭(zhēng)議。各方學(xué)者對(duì)其都有不同的看法，如：當(dāng)時(shí)參與“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！本C合多方觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為稅收籌劃是：“在遵循相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的情況下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而利用相關(guān)的稅收法律、法規(guī)所給予的政策優(yōu)惠空間，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化以達(dá)到節(jié)稅的目的”。
2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區(qū)別
稅收籌劃從本質(zhì)上來說是一種節(jié)稅的行為，是在納稅主體發(fā)生納稅行為發(fā)生之前的一種合法的經(jīng)濟(jì)管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的違法行為?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識(shí)的原因所導(dǎo)致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區(qū)別在于：首先“漏稅”是一種無意識(shí)的行為，而“偷稅”是一種有預(yù)謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節(jié)更加嚴(yán)重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經(jīng)濟(jì)處罰外，情節(jié)嚴(yán)重以至于構(gòu)成犯罪的還要追究其刑事責(zé)任。
二、稅收籌劃在企業(yè)債務(wù)籌資中的應(yīng)用
企業(yè)籌資主要是滿足生產(chǎn)活動(dòng)的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，企業(yè)的籌資來源可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是企業(yè)通過借款、發(fā)行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權(quán)益籌資則是通過發(fā)行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業(yè)中既相互獨(dú)立又能夠以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行組合。
1.稅收籌劃理論分析
在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排債務(wù)資金和權(quán)益資金的比例，以形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以利用以下幾種方法進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)：
（1）利用稅收優(yōu)惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。
（2）選擇不同的組織結(jié)構(gòu)，即根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況通過選擇最適合自身的經(jīng)營(yíng)模式，如集團(tuán)企業(yè)、有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，相較其他的企業(yè)模式來說集團(tuán)企業(yè)可進(jìn)行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。
（3）利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務(wù)籌資中的應(yīng)用比較廣泛。我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許在稅前進(jìn)行列支，因此可以直接降低應(yīng)納稅所得額從而達(dá)到降低稅收的目的?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出，準(zhǔn)予扣除。”如果企業(yè)通過向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式獲得資金，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，其中最基本的是借款利息。企業(yè)就可以通過利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法進(jìn)行籌劃工作，所以企業(yè)在采用借款的形式進(jìn)行籌資時(shí)可以考慮適當(dāng)提高對(duì)外借款的額度，從而間接達(dá)到為企業(yè)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。
2.債券籌資案例分析
（1）企業(yè)債券籌資案例
M企業(yè)是某市一所中小型的制造型企業(yè)，其企業(yè)的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資?，F(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)效益較好，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，M籌資18000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%?，F(xiàn)有以下4種方案以供選擇：
方案1：增發(fā)普通股18000萬(wàn)股，每股1元。
方案2：增發(fā)普通股9000萬(wàn)股，每股1元。發(fā)行債券9000萬(wàn)元，債券票面利率為6%。
方案3：增發(fā)普通股6000萬(wàn)股，每股1元。發(fā)行債券12000萬(wàn)元，債券票面利率為9%。
方案4：增發(fā)普通股4500萬(wàn)股，每股1元。發(fā)行債券13500萬(wàn)元，債券票面利率為10%。
假定該企業(yè)年息稅前利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，息稅前投資收益率為10%。
通過計(jì)算得到下表：
通過比較計(jì)算的結(jié)果我們可以看出：隨著負(fù)債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。
（2）債券籌資案例分析
由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負(fù)債籌資的手段，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用之下企業(yè)的應(yīng)納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個(gè)方案可以看出：未采用負(fù)債籌資的方案1與采用負(fù)債籌資的方案2的息稅前利潤(rùn)是相同的，但其實(shí)際的稅負(fù)水平卻不相同，原因在于方案2的負(fù)債利息成本抵扣了相應(yīng)的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負(fù)水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負(fù)債利息成本在應(yīng)納稅額的額抵扣額更大，而負(fù)債比例控制在2左右對(duì)企業(yè)的節(jié)稅效果是較好的，故而其節(jié)稅的效果更加明顯。方案4在這4個(gè)方案之中的節(jié)稅效應(yīng)是最大的，但是由于其導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。
綜上，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行操作時(shí)方案3是較優(yōu)的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。
三、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展
我國(guó)已成為世界上公認(rèn)的制造業(yè)大國(guó)，而我國(guó)的制造業(yè)也在逐漸進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。隨著我國(guó)造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國(guó)制造業(yè)開辟了更為寬廣的發(fā)展之路，更為稅收籌劃在制造行業(yè)里的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。
1.稅收籌劃發(fā)展存在的障礙
首先，我國(guó)的稅收法律體系不完善，“營(yíng)改增”的落實(shí)處于不成熟的階段，導(dǎo)致新舊稅收的法律、法規(guī)和一些相關(guān)的法律適用之間出現(xiàn)紊亂；其次，執(zhí)法不嚴(yán)，稅收征管水平不高這一問題對(duì)我國(guó)稅收監(jiān)管者們來說也是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)；再次，許多從事與之相關(guān)的從業(yè)人員對(duì)其的認(rèn)識(shí)也都是末學(xué)膚受，能夠真正為企業(yè)進(jìn)行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范意識(shí)淡薄，有些企業(yè)一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風(fēng)險(xiǎn)--到期無法還本付息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，導(dǎo)致了我國(guó)在稅收方面的發(fā)展出現(xiàn)了“停滯”的局面。
2.稅收籌劃的發(fā)展意義
筆者認(rèn)為雖然法律是規(guī)定權(quán)利與義務(wù)的行為規(guī)范，但其最主要強(qiáng)調(diào)的核心應(yīng)是權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性與一致性。稅收籌劃的實(shí)行一方面可以強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)主體，應(yīng)當(dāng)秉承我國(guó)的優(yōu)良傳統(tǒng)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，履行應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，誠(chéng)信納稅為市場(chǎng)創(chuàng)造一個(gè)健康、有序的發(fā)展環(huán)境。另一方面還有助于完善稅制結(jié)構(gòu)，增加國(guó)家稅收。稅收既是國(guó)家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要的來源，又是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)資源的合理化利用進(jìn)行宏觀調(diào)控的媒介。完善稅制不僅是國(guó)家身為立法者的責(zé)任也是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助立法者們?nèi)ネ晟贫愔?，為稅制的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。
四、總結(jié)
凡事都存在兩面性，我們應(yīng)當(dāng)理性的面對(duì)稅收籌劃，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)只注重為企業(yè)減少稅款，還要看到?jīng)Q策背后的影響。企業(yè)采用對(duì)外借款的方式進(jìn)行籌資，一味地增加對(duì)外借款的額度，可能會(huì)造成企業(yè)到期無法還本付息，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)受到影響，企業(yè)將可能面臨破產(chǎn)的境地；企業(yè)選擇發(fā)行債券進(jìn)行籌資雖然可以保證企業(yè)的控制權(quán)不被分散，但是應(yīng)當(dāng)注意控制負(fù)債比例，不可以只是一味的增加負(fù)債比例而忽視了其他方面利益，一個(gè)企業(yè)想要長(zhǎng)久的經(jīng)營(yíng)下去不僅要追求企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)還應(yīng)該兼顧到相關(guān)者權(quán)益和企業(yè)價(jià)值，在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)權(quán)衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業(yè)融資需求的方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在可控范圍內(nèi)能得到相對(duì)的減輕，維持企業(yè)長(zhǎng)久的發(fā)展。稅收籌劃想要在行業(yè)得到發(fā)展最基本的前提是要讓企業(yè)真實(shí)的了解它，但是在我國(guó)各方對(duì)納稅都存在著抗拒，一方面是因?yàn)槲覈?guó)制造業(yè)是一個(gè)成本高、稅負(fù)重、利潤(rùn)薄的行業(yè)，雖然可以利用稅收籌劃為企業(yè)減輕一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是還是無法為制造業(yè)的發(fā)展注入動(dòng)力。筆者建議：首先，企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，同有相同經(jīng)營(yíng)理念的行業(yè)伙伴進(jìn)行合作，將企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，這樣既可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又為稅收籌劃的實(shí)行增加了可行空間。其次，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)部門的監(jiān)管，而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)放下“身段”，以法律為準(zhǔn)繩幫助企業(yè)履行納稅義務(wù)，服務(wù)于企業(yè)與國(guó)家，在雙方的共同努力下促進(jìn)納稅的良性發(fā)展，為稅收籌劃的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；機(jī)械制造企業(yè)；納稅籌劃
一、背景分析
從2011年國(guó)家開始試點(diǎn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，該試點(diǎn)工作在近幾年的應(yīng)用和不斷完善過程中已經(jīng)初步取得成效，同時(shí)營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和管理工作的完善具有重大的意義。雖然營(yíng)改增的稅制改革對(duì)于各個(gè)行業(yè)來說有極大的好處，但是存在對(duì)營(yíng)改增理解產(chǎn)生偏差而導(dǎo)致企業(yè)納稅數(shù)額增多以及成本增加的問題。機(jī)械制造企業(yè)與其他企業(yè)一樣，自身的稅務(wù)工作都受到了新的稅制影響，但是存在改革和完善工作開展不足的問題，這需要企業(yè)更深入地研究營(yíng)改增對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作帶來的影響。
二、機(jī)械制造企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施后的納稅籌劃工作
(一)納稅人身份的籌劃
國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增的稅制改革后，機(jī)械制造業(yè)的納稅工作也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，其中一個(gè)變化是納稅人主體性質(zhì)的變化。在實(shí)行營(yíng)改增的稅改工作之前，機(jī)械制造業(yè)的納稅數(shù)額是在相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，而企業(yè)的納稅工作主體都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者而沒有相應(yīng)的性質(zhì)區(qū)別。在進(jìn)行營(yíng)改增稅改后，國(guó)家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時(shí)對(duì)兩者在納稅工作上的區(qū)別進(jìn)行了說明：一般納稅人在納稅工作時(shí)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款進(jìn)行相應(yīng)的退稅工作；而小規(guī)模納稅人不能開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票而不能進(jìn)行相應(yīng)的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區(qū)別不大。機(jī)械制造企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過程中需要根據(jù)工作的實(shí)際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃并降低稅負(fù)支出。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃工作
機(jī)械制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作的很多方面都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅額，特別是在進(jìn)項(xiàng)工作方面需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃工作。在進(jìn)行納稅工作之前，機(jī)械制造企業(yè)需要對(duì)自己的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行具體的劃分，準(zhǔn)確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購(gòu)、產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)可抵扣部門來進(jìn)行納稅籌劃工作。除了與一般企業(yè)相同的可抵扣部分以外，機(jī)械制造企業(yè)還需要充分理解并利用企業(yè)資產(chǎn)可進(jìn)行退稅的特點(diǎn)來進(jìn)行相關(guān)制造假設(shè)設(shè)備的購(gòu)置工作，進(jìn)一步完善企業(yè)的技術(shù)革新水平。由于營(yíng)改增對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額影響較大因此在進(jìn)行相關(guān)材料設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)置工作，降低企業(yè)的稅務(wù)支出。
(三)對(duì)稅務(wù)發(fā)票的籌劃工作
機(jī)械制造商過去在進(jìn)行納稅工作時(shí)主要是在相關(guān)營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上進(jìn)行，所以對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作中涉及的發(fā)票相對(duì)不夠重視，但是在進(jìn)行營(yíng)改增工作后企業(yè)的納稅工作需要通過相關(guān)增值稅發(fā)票來進(jìn)行?，F(xiàn)在的有多重增值稅發(fā)票并使應(yīng)用不同的工作情況，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對(duì)于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)增值稅發(fā)票具備一定的時(shí)效性，需要在開具發(fā)票一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅工作才能保證相關(guān)工作的有效性，而對(duì)于稅務(wù)發(fā)票的管理工作也是機(jī)械制造業(yè)現(xiàn)階段不夠完善的部分。
(四)對(duì)合作工作的納稅籌劃
機(jī)械制造企業(yè)不是一個(gè)獨(dú)立存在的企業(yè)，而與是通過與其他行業(yè)合作來完成相關(guān)的運(yùn)營(yíng)工作。營(yíng)改增稅改工作進(jìn)行以后，機(jī)械制造企業(yè)的合作工作也受到了相應(yīng)的影響。稅改之前企業(yè)的納稅工作都是通過自身的營(yíng)業(yè)額體現(xiàn)，而與合作伙伴的關(guān)系相對(duì)較小。但是在稅改實(shí)施以后，企業(yè)需要更為關(guān)注合作的材料供應(yīng)者、物流公司等的相關(guān)納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發(fā)票的合作者來提高企業(yè)的抵扣稅額。企業(yè)在與合作者簽訂相關(guān)合同時(shí)需要充分考慮現(xiàn)階段的納稅政策，在合同中體現(xiàn)各自的稅務(wù)任務(wù)來避免后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)機(jī)械制造企業(yè)和相關(guān)合作者的經(jīng)濟(jì)利益。
三、機(jī)械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化方法
(一)完善稅務(wù)管理工作體系
由于營(yíng)改增的進(jìn)行為機(jī)械制造業(yè)的稅務(wù)工作帶來了巨大的變化，特別是在計(jì)算具體稅額和執(zhí)行相應(yīng)的納稅方案等方面需要根據(jù)最近的制度進(jìn)行，這要求企業(yè)完善稅務(wù)管理體系?，F(xiàn)在機(jī)械制造企業(yè)的稅務(wù)管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內(nèi)容還是圍繞著企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅展開，容易導(dǎo)致企業(yè)無法有效控制納稅支出。企業(yè)需要充分解讀現(xiàn)階段的稅務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)的工作特點(diǎn)來完善體系內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等項(xiàng)目的管理力度，降低企業(yè)重復(fù)納稅的部分并推動(dòng)企業(yè)控制運(yùn)營(yíng)成本。
(二)加強(qiáng)稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作
機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃工作必須通過稅務(wù)人員完成，企業(yè)要想在營(yíng)改增的新時(shí)期保證稅務(wù)工作能夠正常開展則需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作。企業(yè)需要提高稅務(wù)人員的管理意識(shí)和對(duì)現(xiàn)階段稅務(wù)政策的了解程度，通過組織企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)人員對(duì)最新的稅務(wù)管理知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保在知識(shí)層面上不會(huì)脫離最新的發(fā)展階段。企業(yè)同樣需要加強(qiáng)稅務(wù)人員的實(shí)際管理能力，由于稅制改革導(dǎo)致具體的稅務(wù)工作變化巨大，需要稅務(wù)人員在充分了解企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)工作的基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的稅務(wù)方案制定和執(zhí)行工作，能夠把握好企業(yè)的材料購(gòu)置、制造設(shè)備選擇以及相關(guān)產(chǎn)品運(yùn)輸售出等與稅務(wù)有直接聯(lián)系的工作環(huán)節(jié)，通過提高稅務(wù)人員的工作能力來帶動(dòng)企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)都能在新的稅務(wù)政策下進(jìn)行同時(shí)避免企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。
(三)建立信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)
營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅后機(jī)械制造企業(yè)需要關(guān)注的納稅工作環(huán)節(jié)相對(duì)增多，稅務(wù)工作量及工作復(fù)雜程度都相應(yīng)增加，同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和質(zhì)量要求更高。為了順應(yīng)未來信息化管理工作的需求，企業(yè)需要加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)力度，通過建立涵蓋企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)收集全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并在這個(gè)過程中落實(shí)相應(yīng)的工作責(zé)權(quán)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。稅務(wù)人員可以通過該系統(tǒng)及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行處理，并在相應(yīng)的處理程序的輔助下快速制定稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)用在企業(yè)相應(yīng)的工作當(dāng)中并起到對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作管理控制的效果。
(四)推動(dòng)監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的發(fā)展
機(jī)械制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作將會(huì)直接影響到納稅數(shù)額以及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，特別是不規(guī)范的稅務(wù)籌劃會(huì)加大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)。在營(yíng)改增實(shí)施以后企業(yè)的監(jiān)督檢查工作對(duì)現(xiàn)階段的稅務(wù)籌劃工作的效果不夠理想，所以企業(yè)需要根據(jù)增值稅的征收特點(diǎn)以及企業(yè)產(chǎn)生增值稅的環(huán)節(jié)來開展監(jiān)督工作，同時(shí)該監(jiān)督工作需要和國(guó)家推行的稅務(wù)政策保持動(dòng)態(tài)的一致性，確保相關(guān)工作能夠保證稅務(wù)籌劃的規(guī)范性。由于企業(yè)對(duì)營(yíng)改增不能徹底理解和做出全面的完善措施，企業(yè)需要在監(jiān)督管理工作和稅務(wù)籌劃體系的共同保證下開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)來預(yù)防相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是提高企業(yè)處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要在較強(qiáng)的稅務(wù)數(shù)據(jù)處理和分析工作基礎(chǔ)上進(jìn)行，這也需要企業(yè)的稅務(wù)部門及時(shí)關(guān)注國(guó)家的稅務(wù)工作發(fā)展動(dòng)向，確保自身的籌劃工作能夠符合國(guó)家發(fā)展要求。
四、結(jié)束語(yǔ)
自從營(yíng)改增試點(diǎn)工作以來，我國(guó)的稅務(wù)工作迎來了新的發(fā)展階段。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)來說是一個(gè)新的發(fā)展挑戰(zhàn)，由于自身的納稅籌劃工作還與新的稅務(wù)制度存在較多的不匹配，但是企業(yè)需要根據(jù)稅改后的發(fā)展要求積極調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃工作以及運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)，充分將發(fā)展挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為發(fā)展機(jī)遇，推動(dòng)企業(yè)在新的環(huán)境繼續(xù)保持良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃
根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國(guó)制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這是我國(guó)制造業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)。不過，從最近李嘉誠(chéng)、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國(guó)急需減稅。在全面實(shí)施營(yíng)改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)展形勢(shì)，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營(yíng)改增的不利影響。
一、營(yíng)改增稅制改革的背景
營(yíng)改增是指將征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國(guó)在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營(yíng)改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)， 2016年5月1日起我國(guó)全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財(cái)政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤(rùn)率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營(yíng)改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。
二、營(yíng)改增落地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
營(yíng)改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營(yíng)改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，推動(dòng)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)也有著不利影響。營(yíng)業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購(gòu)和財(cái)務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報(bào)更為復(fù)雜，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。
三、營(yíng)改增落地后企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃方案
（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面提高會(huì)計(jì)核算水平
營(yíng)改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬(wàn)億左右，這是我國(guó)政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)估和控制，積極做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作，讓財(cái)務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)繳納、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等涉稅工作。財(cái)務(wù)部門必須改革計(jì)價(jià)模式，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個(gè)處理流程，及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理
企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財(cái)務(wù)部門需要及時(shí)掌握增值稅最新稅收政策和動(dòng)B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對(duì)于合同管理以及發(fā)票的購(gòu)買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個(gè)過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)要確保所購(gòu)進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。
（三）主動(dòng)做好納稅籌劃，積極落實(shí)企業(yè)涉稅工作
營(yíng)改增已是大勢(shì)所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營(yíng)效益，就必須主動(dòng)做好納稅籌劃工作。財(cái)務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購(gòu)管理工作中，企業(yè)可采取集中采購(gòu)或批量采購(gòu)的方法，以擴(kuò)大對(duì)供應(yīng)商的話語(yǔ)權(quán)，確保高質(zhì)低價(jià)，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強(qiáng)的時(shí)間價(jià)值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式，將優(yōu)勢(shì)資源集中投入到主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營(yíng)的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。
四、結(jié)束語(yǔ)
按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了很多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家。而營(yíng)改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，這是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益性增長(zhǎng)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬靖.試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（3）
從2011年國(guó)家開始試點(diǎn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，該試點(diǎn)工作在近幾年的應(yīng)用和不斷完善過程中已經(jīng)初步取得成效，同時(shí)營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和管理工作的完善具有重大的意義。雖然營(yíng)改增的稅制改革對(duì)于各個(gè)行業(yè)來說有極大的好處，但是存在對(duì)營(yíng)改增理解產(chǎn)生偏差而導(dǎo)致企業(yè)納稅數(shù)額增多以及成本增加的問題。機(jī)械制造企業(yè)與其他企業(yè)一樣，自身的稅務(wù)工作都受到了新的稅制影響，但是存在改革和完善工作開展不足的問題，這需要企業(yè)更深入地研究營(yíng)改增對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作帶來的影響。
二、機(jī)械制造企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施后的納稅籌劃工作
（一）納稅人身份的籌劃
國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增的稅制改革后，機(jī)械制造業(yè)的納稅工作也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，其中一個(gè)變化是納稅人主體性質(zhì)的變化。在實(shí)行營(yíng)改增的稅改工作之前，機(jī)械制造業(yè)的納稅數(shù)額是在相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，而企業(yè)的納稅工作主體都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者而沒有相應(yīng)的性質(zhì)區(qū)別。在進(jìn)行營(yíng)改增稅改后，國(guó)家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時(shí)對(duì)兩者在納稅工作上的區(qū)別進(jìn)行了說明：一般納稅人在納稅工作時(shí)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款進(jìn)行相應(yīng)的退稅工作；而小規(guī)模納稅人不能開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票而不能進(jìn)行相應(yīng)的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區(qū)別不大。機(jī)械制造企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過程中需要根據(jù)工作的實(shí)際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃并降低稅負(fù)支出。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃工作
機(jī)械制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作的很多方面都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅額，特別是在進(jìn)項(xiàng)工作方面需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃工作。在進(jìn)行納稅工作之前，機(jī)械制造企業(yè)需要對(duì)自己的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行具體的劃分，準(zhǔn)確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購(gòu)、產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)可抵扣部門來進(jìn)行納稅籌劃工作。除了與一般企業(yè)相同的可抵扣部分以外，機(jī)械制造企業(yè)還需要充分理解并利用企業(yè)資產(chǎn)可進(jìn)行退稅的特點(diǎn)來進(jìn)行相關(guān)制造假設(shè)設(shè)備的購(gòu)置工作，進(jìn)一步完善企業(yè)的技術(shù)革新水平。由于營(yíng)改增對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額影響較大因此在進(jìn)行相關(guān)材料設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)置工作，降低企業(yè)的稅務(wù)支出。
（三）對(duì)稅務(wù)發(fā)票的籌劃工作
機(jī)械制造商過去在進(jìn)行納稅工作時(shí)主要是在相關(guān)營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上進(jìn)行，所以對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作中涉及的發(fā)票相對(duì)不夠重視，但是在進(jìn)行營(yíng)改增工作后企業(yè)的納稅工作需要通過相關(guān)增值稅發(fā)票來進(jìn)行。現(xiàn)在的有多重增值稅發(fā)票并使應(yīng)用不同的工作情況，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對(duì)于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)增值稅發(fā)票具備一定的時(shí)效性，需要在開具發(fā)票一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅工作才能保證相關(guān)工作的有效性，而對(duì)于稅務(wù)發(fā)票的管理工作也是機(jī)械制造業(yè)現(xiàn)階段不夠完善的部分。
（四）對(duì)合作工作的納稅籌劃
機(jī)械制造企業(yè)不是一個(gè)獨(dú)立存在的企業(yè)，而與是通過與其他行業(yè)合作來完成相關(guān)的運(yùn)營(yíng)工作。營(yíng)改增稅改工作進(jìn)行以后，機(jī)械制造企業(yè)的合作工作也受到了相應(yīng)的影響。稅改之前企業(yè)的納稅工作都是通過自身的營(yíng)業(yè)額體現(xiàn)，而與合作伙伴的關(guān)系相對(duì)較小。但是在稅改實(shí)施以后，企業(yè)需要更為關(guān)注合作的材料供應(yīng)者、物流公司等的相關(guān)納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發(fā)票的合作者來提高企業(yè)的抵扣稅額。企業(yè)在與合作者簽訂相關(guān)合同時(shí)需要充分考慮現(xiàn)階段的納稅政策，在合同中體現(xiàn)各自的稅務(wù)任務(wù)來避免后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)機(jī)械制造企業(yè)和相關(guān)合作者的經(jīng)濟(jì)利益。
三、機(jī)械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化方法
（一）完善稅務(wù)管理工作體系
由于營(yíng)改增的進(jìn)行為機(jī)械制造業(yè)的稅務(wù)工作帶來了巨大的變化，特別是在計(jì)算具體稅額和執(zhí)行相應(yīng)的納稅方案等方面需要根據(jù)最近的制度進(jìn)行，這要求企業(yè)完善稅務(wù)管理體系。現(xiàn)在機(jī)械制造企業(yè)的稅務(wù)管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內(nèi)容還是圍繞著企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅展開，容易導(dǎo)致企業(yè)無法有效控制納稅支出。企業(yè)需要充分解讀現(xiàn)階段的稅務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)的工作特點(diǎn)來完善體系內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等項(xiàng)目的管理力度，降低企業(yè)重復(fù)納稅的部分并推動(dòng)企業(yè)控制運(yùn)營(yíng)成本。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作
機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃工作必須通過稅務(wù)人員完成，企業(yè)要想在營(yíng)改增的新時(shí)期保證稅務(wù)工作能夠正常開展則需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作。企業(yè)需要提高稅務(wù)人員的管理意識(shí)和對(duì)現(xiàn)階段稅務(wù)政策的了解程度，通過組織企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)人員對(duì)最新的稅務(wù)管理知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保在知識(shí)層面上不會(huì)脫離最新的發(fā)展階段。企業(yè)同樣需要加強(qiáng)稅務(wù)人員的實(shí)際管理能力，由于稅制改革導(dǎo)致具體的稅務(wù)工作變化巨大，需要稅務(wù)人員在充分了解企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)工作的基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的稅務(wù)方案制定和執(zhí)行工作，能夠把握好企業(yè)的材料購(gòu)置、制造設(shè)備?x擇以及相關(guān)產(chǎn)品運(yùn)輸售出等與稅務(wù)有直接聯(lián)系的工作環(huán)節(jié)，通過提高稅務(wù)人員的工作能力來帶動(dòng)企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)都能在新的稅務(wù)政策下進(jìn)行同時(shí)避免企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。
（三）建立信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)
營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅后機(jī)械制造企業(yè)需要關(guān)注的納稅工作環(huán)節(jié)相對(duì)增多，稅務(wù)工作量及工作復(fù)雜程度都相應(yīng)增加，同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和質(zhì)量要求更高。為了順應(yīng)未來信息化管理工作的需求，企業(yè)需要加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)力度，通過建立涵蓋企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)收集全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并在這個(gè)過程中落實(shí)相應(yīng)的工作責(zé)權(quán)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。稅務(wù)人員可以通過該系統(tǒng)及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行處理，并在相應(yīng)的處理程序的輔助下快速制定稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)用在企業(yè)相應(yīng)的工作當(dāng)中并起到對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作管理控制的效果。
（四）推動(dòng)監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的發(fā)展
機(jī)械制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作將會(huì)直接影響到納稅數(shù)額以及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，特別是不規(guī)范的稅務(wù)籌劃會(huì)加大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)。在營(yíng)改增實(shí)施以后企業(yè)的監(jiān)督檢查工作對(duì)現(xiàn)階段的稅務(wù)籌劃工作的效果不夠理想，所以企業(yè)需要根據(jù)增值稅的征收特點(diǎn)以及企業(yè)產(chǎn)生增值稅的環(huán)節(jié)來開展監(jiān)督工作，同時(shí)該監(jiān)督工作需要和國(guó)家推行的稅務(wù)政策保持動(dòng)態(tài)的一致性，確保相關(guān)工作能夠保證稅務(wù)籌劃的規(guī)范性。由于企業(yè)對(duì)營(yíng)改增不能徹底理解和做出全面的完善措施，企業(yè)需要在監(jiān)督管理工作和稅務(wù)籌劃體系的共同保證下開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)來預(yù)防相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是提高企業(yè)處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要在較強(qiáng)的稅務(wù)數(shù)據(jù)處理和分析工作基礎(chǔ)上進(jìn)行，這也需要企業(yè)的稅務(wù)部門及時(shí)關(guān)注國(guó)家的稅務(wù)工作發(fā)展動(dòng)向，確保自身的籌劃工作能夠符合國(guó)家發(fā)展要求。
汽車制造業(yè)是資金密集型和技術(shù)密集型行業(yè)。汽車產(chǎn)業(yè)鏈涉及的層面廣，其涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅等。增值稅是汽車制造業(yè)所有稅負(fù)中占比重較大的稅種，是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)對(duì)象。消費(fèi)稅的征稅比率和汽車的排量相關(guān)，是汽車制造企業(yè)革新產(chǎn)業(yè)模塊的重要契機(jī)。企業(yè)所得稅的稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，在進(jìn)行籌劃時(shí)要單獨(dú)關(guān)注。
二、汽車制造企業(yè)分稅種納稅籌劃
汽車制造業(yè)作為拉動(dòng)內(nèi)需的行業(yè)，發(fā)展受到國(guó)家的鼓勵(lì)。國(guó)家相繼出臺(tái)了關(guān)于汽車制造的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)自主研發(fā)、鼓勵(lì)節(jié)能減排。在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、消費(fèi)稅減征、廣告費(fèi)扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國(guó)家鼓勵(lì)汽車整車和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優(yōu)惠。
（1）增值稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)在汽車銷售環(huán)節(jié)會(huì)涉及到混合銷售行為與兼營(yíng)行為的選擇，不同的銷售方式會(huì)帶來不同的納稅義務(wù)，給稅務(wù)籌劃帶來了空間。例 ：M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時(shí)還提供上牌、按揭服務(wù)，假設(shè) M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬(wàn)元，其中，成本 400 萬(wàn)元，提供汽車上牌、按揭服務(wù)的收入為 160 萬(wàn)元，現(xiàn)在分別對(duì)兩種銷售方式進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算。
選擇混合銷售行為不分開核算收入，M 公司應(yīng)繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬(wàn)元）。
若選擇兼營(yíng)行為分開核算收入，M 公司銷售行 為 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬(wàn)元），上牌、按揭服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬(wàn)元），兩項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)為58.12+9.06=67.18（萬(wàn)元）。
綜上，選擇分開核算的兼營(yíng)行為共為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)81.37-67.18=14.19（萬(wàn)元），所以，汽車銷售企業(yè)應(yīng)選擇兼營(yíng)銷售行為，將不同的商品服務(wù)分開核算。
（2）消費(fèi)稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)的零部件一部分要由企業(yè)自行生產(chǎn)，一部分由外界購(gòu)買。在消費(fèi)稅的計(jì)算上，納稅人以外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。以M 汽車公司的經(jīng)營(yíng)情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)鉛蓄電池生產(chǎn)乘用車并全部實(shí)現(xiàn)增值銷售，具體有三種方案 ：
從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè) A 購(gòu)入，可以取得增值稅專用發(fā)票 ：貨款為 1170 萬(wàn)元（其中，買價(jià) 1000 萬(wàn)元，增值稅額170 萬(wàn)元）。計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬(wàn)元，可以抵扣消費(fèi)稅 1000*4%=40 萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成本 1170-170-40=960萬(wàn)元。
從多家小規(guī)模鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入，無法取得增值稅專用發(fā)票，貨款為 1080 萬(wàn)元，從多家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下 ：可以抵扣消費(fèi)稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成本 1080-41.54=1038.46 萬(wàn)元。
從鉛蓄電池銷售公司 B 購(gòu)入，貨款為 1170 萬(wàn)元（其中，買價(jià)為 1000 萬(wàn)元，增值稅額 170 萬(wàn)元），計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬(wàn)元，消費(fèi)稅不可抵扣，實(shí)際購(gòu)入成本1170-170=1000 萬(wàn)元。
通過以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買蓄電池可以享受增值稅和消費(fèi)稅的抵扣，實(shí)際購(gòu)入成本最低，可實(shí)現(xiàn)增值稅和消費(fèi)稅整體稅負(fù)的減少。
（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃?；I資籌劃。汽車制造業(yè)籌集資金可以通過企業(yè)自我積累、借款、發(fā)行股票三個(gè)渠道，籌資的形式可以歸納為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。由于企業(yè)借款發(fā)生的利息可以作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前進(jìn)行扣減，而通過權(quán)益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務(wù)籌資在納稅籌劃上優(yōu)于權(quán)益籌資。汽車制造企業(yè)可以利用這一稅收政策，在債務(wù)融資成本不高于企業(yè)息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)籌劃。在具有一定規(guī)模和盈利前景的情況下，汽車制造業(yè)會(huì)進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃也是企業(yè)籌劃的重要組成部分。因?yàn)榉止緸榉仟?dú)立納稅人，虧損可以通過總公司的利潤(rùn)來彌補(bǔ)，進(jìn)而達(dá)到減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。子公司是獨(dú)立納稅人，虧損只能通過自身的以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，不能沖減母公司利潤(rùn)。因此，研發(fā)機(jī)構(gòu)可作為汽車制造企業(yè)的費(fèi)用中心或分公司，其發(fā)生的費(fèi)用可抵減汽車制造企業(yè)稅前利潤(rùn)。第二，兼并重組投資籌劃。汽車制造業(yè)可以通過增資擴(kuò)股、兼并重組等形式實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。在投資方式上，不同的投資方式會(huì)產(chǎn)生不同的投資稅務(wù)成本。目前，常見的為現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、綜合（含債券）支付和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（債權(quán)債務(wù)承擔(dān)）4 種方式。如果合并企業(yè)支付給被合并公司或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。
三、固定資產(chǎn)籌劃。汽車制造企業(yè)是固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè)，選擇合適的折舊方式對(duì)納稅籌劃至關(guān)重要。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)可充分利用稅法對(duì)加速折舊的有關(guān)政策規(guī)定，加快資產(chǎn)的折舊速度，達(dá)到延期納稅的目的。
四、研發(fā)費(fèi)用籌劃。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)升級(jí)改造，并制定了若干稅收優(yōu)惠政策，比如，高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 的稅率繳納企業(yè)所得稅，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。汽車制造企業(yè)可通過加強(qiáng)自主研發(fā)，爭(zhēng)取最大限度的享受稅收優(yōu)惠。
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