時(shí)間：2023-04-01 10:29:43
序論：在您撰寫(xiě)制造業(yè)成本核算論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
傳統(tǒng)環(huán)境成本中對(duì)于環(huán)境的支出費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用，這樣既不能正確的體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境管理水平，又會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)造紙企業(yè)環(huán)境成本的控制產(chǎn)生不利影響，也降低了企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的積極性，降低企業(yè)形象。因此，我國(guó)傳統(tǒng)的環(huán)境成本核算體系已經(jīng)不能滿足我國(guó)造紙企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算需要，為我國(guó)造紙企業(yè)構(gòu)造可以合理的分配環(huán)境成本來(lái)源，促使造紙企業(yè)控制環(huán)境成本支出，降低環(huán)境損耗，促進(jìn)造紙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的合理的環(huán)境成本核算體系非常必要。
二、作業(yè)成本管理下我國(guó)造紙企業(yè)環(huán)境成本核算
作業(yè)成本計(jì)算法是指通過(guò)對(duì)所有的作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)的追蹤反應(yīng)，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本、評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。它根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再根據(jù)成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。作業(yè)成本制度不僅更加準(zhǔn)確的提供了產(chǎn)品信息，而且提供了產(chǎn)品動(dòng)因及作業(yè)資源信息，可以將成本直接追溯到各成本對(duì)象，了解并運(yùn)用作業(yè)成本可以給管理者提供更多成本信息，促使管理者發(fā)現(xiàn)并關(guān)注那些隱性的可以帶來(lái)成本節(jié)約的機(jī)會(huì)。
1.確定我國(guó)造紙企業(yè)環(huán)境成本。
環(huán)境成本計(jì)算較為復(fù)雜，主要是因?yàn)橛幸徊糠滞庠诃h(huán)境成本在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生，卻表現(xiàn)為非貨幣性不可計(jì)量的成本，增加了成本會(huì)計(jì)核算的難度。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括相關(guān)性、可定義性、可計(jì)量性和可靠性分析。本文根據(jù)我國(guó)學(xué)者徐家輝的觀點(diǎn)，認(rèn)為環(huán)境成本資本化的標(biāo)準(zhǔn)既包括能產(chǎn)生未來(lái)收益又包括能降低環(huán)境污染。環(huán)境成本資本化后在本期或未來(lái)期間進(jìn)行攤銷(xiāo)處理，其余的計(jì)入費(fèi)用處理。對(duì)我國(guó)造紙企業(yè)滿足下列條件之一的均予以資本化：（1）發(fā)生的環(huán)境成本能夠提高其他資產(chǎn)的能力，提高企業(yè)生產(chǎn)能力及效率；（2）環(huán)境成本的發(fā)生能夠減少環(huán)境的污染，或者能夠減少未來(lái)環(huán)境成本的支出；（3）環(huán)境成本的發(fā)生能夠保護(hù)職工的健康，提高工人效率。
2.分析我國(guó)造紙企業(yè)各項(xiàng)環(huán)境耗費(fèi)，確定作業(yè)。
作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，作業(yè)成本法核算法在確定產(chǎn)品作業(yè)的基礎(chǔ)上首先確定產(chǎn)生作業(yè)的成本動(dòng)因，再根據(jù)成本動(dòng)因計(jì)算作業(yè)對(duì)資源的消耗，確定作業(yè)成本，最后按產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品上。作業(yè)是作業(yè)成本管理和核算的核心，是作業(yè)成本核算的樞紐。本文根據(jù)造紙企業(yè)環(huán)境污染狀況及造紙企業(yè)生產(chǎn)流程，按照造紙企業(yè)生產(chǎn)流程確定環(huán)境成本作業(yè)。環(huán)境作業(yè)確認(rèn)條件：（1）可以直接區(qū)分為某產(chǎn)品發(fā)生的環(huán)境成本，直接計(jì)入該產(chǎn)品環(huán)境成本；（2）可以直接區(qū)分為某作業(yè)消耗的環(huán)境成本，直接計(jì)入該作業(yè)成本消耗；（3）不容易確認(rèn)消耗來(lái)源的環(huán)境成本，則根據(jù)相應(yīng)的作業(yè)成本分配方法在各作業(yè)中分配。
3.建立造紙企業(yè)環(huán)境成本庫(kù)。在確定我國(guó)造紙環(huán)境成本及作業(yè)分配后，可將屬性相同的環(huán)境成本進(jìn)行分類(lèi)匯總，形成造紙企業(yè)環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)，在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的廢氣處理費(fèi)成本和銷(xiāo)售過(guò)程中、采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的廢氣處理成本等均屬于廢氣處理成本，由此可將環(huán)境成本作業(yè)匯總為廢氣處理、廢水處理、廢氣固體廢棄物處理、綠化環(huán)境成本、管理人員工資、預(yù)防環(huán)境污染成本，組成造紙企業(yè)環(huán)境成本的作業(yè)成本庫(kù)。
4.確定造紙企業(yè)環(huán)境成本動(dòng)因。
造紙企業(yè)環(huán)境成本動(dòng)因是指解釋我國(guó)造紙企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的計(jì)量指標(biāo)，反應(yīng)了各作業(yè)耗用成本的數(shù)量，是造紙企業(yè)環(huán)境成本在各作業(yè)中合理分配的標(biāo)準(zhǔn)。在考慮造紙企業(yè)環(huán)境成本的成本動(dòng)因時(shí)既要考慮作業(yè)成本動(dòng)因與環(huán)境成本的相關(guān)性，還要有助于激勵(lì)造紙企業(yè)管理者降低環(huán)境成本，加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，保護(hù)社會(huì)環(huán)境。根據(jù)造紙企業(yè)特點(diǎn)，選擇合適的成本動(dòng)因。
5.造紙企業(yè)環(huán)境成本根據(jù)環(huán)境成本動(dòng)因分配并分配至各產(chǎn)品成本。
在作業(yè)成本法核算中環(huán)境成本按照成本動(dòng)因分配至各作業(yè)成本中，得出作業(yè)成本庫(kù)的成本量，再按照成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫(kù)成本分配至各產(chǎn)品中，將各成本分配進(jìn)行匯總結(jié)合，得出各產(chǎn)品成本。
6.舉例說(shuō)明——作業(yè)成本法在造紙企業(yè)中的應(yīng)用說(shuō)明。
首先根據(jù)上述講解將造紙企業(yè)環(huán)境成本分為如下七個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，選擇適當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本動(dòng)因進(jìn)行分配。最后根據(jù)各紙類(lèi)在作業(yè)中的占用量計(jì)算出各產(chǎn)品占用各作業(yè)成本庫(kù)成本，分配環(huán)境成本在各產(chǎn)品中的成本，再將各類(lèi)產(chǎn)品占各成本庫(kù)的成本總和，得到各產(chǎn)品分得的環(huán)境成本。通過(guò)作業(yè)成本法核算，將環(huán)境成本在造紙企業(yè)中更加精確的分?jǐn)?，更加全面并?zhǔn)確的核算我國(guó)造紙企業(yè)環(huán)境成本。
三、結(jié)論與總結(jié)
關(guān)鍵詞：機(jī)械制造業(yè) 成本核算 問(wèn)題 對(duì)策
機(jī)械制造業(yè)是一個(gè)國(guó)家的基礎(chǔ)行業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。機(jī)械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復(fù)雜、生產(chǎn)設(shè)備和工裝冶具種類(lèi)繁多以及生產(chǎn)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。因此，機(jī)械制造行業(yè)成本管理中存在資金占用大，產(chǎn)品無(wú)法標(biāo)準(zhǔn)化，質(zhì)量成本居高不下，設(shè)計(jì)人員成本觀念不強(qiáng)，信息分散、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文針對(duì)機(jī)械制造業(yè)中存在的這些問(wèn)題，從設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，全方位、全過(guò)程的控制成本。
一、成本核算概述
（一）成本核算含義
成本核算是指“在生產(chǎn)和服務(wù)提供過(guò)程中對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過(guò)程”。
（二）成本核算原則
劃分收益性支出與資本性支出原則，收益性支出是指與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用支出；而資本性支出是指為企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的長(zhǎng)遠(yuǎn)需要，不能由當(dāng)年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入全部補(bǔ)償，而要由各受益期的收入分配負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)支出。相關(guān)性原則，包括成本信息的有用性和及時(shí)性，有用性即提供的成本數(shù)據(jù)能為管理者提供參考服務(wù)，為管理者決策起到一定作用。分期核算的原則，成本核算的分期，必須與會(huì)計(jì)年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便于利潤(rùn)的計(jì)算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否已經(jīng)支付，都要計(jì)入本期成本；不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用雖然在本期支付，也不應(yīng)計(jì)入本期成本，以便正確提供各項(xiàng)的成本信息。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則，即生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等要按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算。一致性原則，成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。重要性原則，對(duì)于成本有重大影響的項(xiàng)目應(yīng)作為重點(diǎn)，力求精確。
（三）成本核算的意義
成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過(guò)程是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過(guò)程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過(guò)程，因此，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。
二、機(jī)械制造業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題
機(jī)械制造業(yè)主要是通過(guò)對(duì)金屬原材料物理形狀的改變、組裝成為產(chǎn)品，使其增值。機(jī)械制造業(yè)的成本構(gòu)成主要為直接材料及加工費(fèi)，機(jī)械制造業(yè)成本核算存在以下問(wèn)題。
（一）生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金占用大
機(jī)械制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期一般較長(zhǎng)，多在6個(gè)月以上。以此為依據(jù)計(jì)算采購(gòu)提前期，造成物料庫(kù)存及在制品存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)，資金占用較大，現(xiàn)金流緊張。
（二）成本信息溝通不暢成本信息分散
機(jī)械制造業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人力資源、財(cái)務(wù)、庫(kù)存等系統(tǒng)息息相關(guān)，是一個(gè)整體。它們之間存在著大量的數(shù)據(jù)共享及交換。傳統(tǒng)的企業(yè)沒(méi)有數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，造成溝通不暢，經(jīng)常是庫(kù)存中存在著積壓的物料，而采購(gòu)依然進(jìn)行新的采購(gòu)，造成積壓物資不斷增加?？蛻舻挠唵巫兏?，經(jīng)營(yíng)部門(mén)不及時(shí)與生產(chǎn)溝通，造成已購(gòu)入的物料被廢棄，已安排的生產(chǎn)重新返工等等現(xiàn)象。
（三）內(nèi)控制度繁多，缺乏執(zhí)行力
機(jī)械制造業(yè)依據(jù)ISO9001標(biāo)準(zhǔn)，雖然制定了一系列的內(nèi)控制度，但這些文件多半被束之高閣。企業(yè)經(jīng)常是出現(xiàn)一項(xiàng)問(wèn)題，就制定一項(xiàng)制度，而在執(zhí)行時(shí)依舊按照傳統(tǒng)方式進(jìn)行。成本管理者的權(quán)限不高，參與管理不夠，信息獲知不足，始終停留在核算者的地位，無(wú)法參與成本管理，只能是事后反映。
（四）產(chǎn)品個(gè)性化，無(wú)法形成標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)
機(jī)械制造業(yè)產(chǎn)品多依客戶具體情況訂制，產(chǎn)品類(lèi)型千差萬(wàn)別，多為非通用型產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品成本歷史數(shù)據(jù)參考性不強(qiáng)。產(chǎn)品配套件等配件多為獨(dú)特訂制，一旦出現(xiàn)訂單更改，已訂購(gòu)或生產(chǎn)的配件將被廢棄，無(wú)法在其他產(chǎn)品中應(yīng)用。因此客戶、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門(mén)必需形成一個(gè)整體聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能對(duì)客戶的需求進(jìn)行快速反應(yīng)，才能提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。
（五）成本管理要求更全面化、一體化
成本管理涉及企業(yè)的方方面面，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)、裝配到產(chǎn)品存儲(chǔ)、發(fā)運(yùn)、售后等各個(gè)環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行成本核算及控制。而由于傳統(tǒng)企業(yè)沒(méi)有建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等軟件各自為政，信息交流不暢。成本出現(xiàn)問(wèn)題多在核算后才能反映出來(lái)，無(wú)法在各個(gè)節(jié)點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理。成本核算為手工核算，每月末才能進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，成本管理較差。
三、完善機(jī)械制造業(yè)成本核算的對(duì)策
（一）建立現(xiàn)代化信息管理平臺(tái)
ERP系統(tǒng)是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。建立ERP這一現(xiàn)代化信息管理平臺(tái)，有助于整合企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人力、財(cái)力、物流、庫(kù)存等各系統(tǒng)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)信息交流，提高決策力，降低成本。如當(dāng)合同變更時(shí)，采購(gòu)部門(mén)能及時(shí)知道變更信息，更改采購(gòu)計(jì)劃，合理利用庫(kù)存積壓物資；生產(chǎn)部門(mén)能及時(shí)變更生產(chǎn)工藝，優(yōu)化排產(chǎn)工序；財(cái)務(wù)部門(mén)能更合理的安排資金，減少資金占用等等。除此之，成本管控能更加及時(shí)，隨時(shí)將實(shí)際成本與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象，提出并更正各管理漏洞。如排產(chǎn)工序下發(fā)后，車(chē)間為平衡生產(chǎn)人員工作量，將一些簡(jiǎn)單產(chǎn)品私自安排在大設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，導(dǎo)致工時(shí)成本偏離預(yù)算。這時(shí)，車(chē)間成本管理人員就能根據(jù)ERP系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止這一現(xiàn)象，從而降低成本。
（二）優(yōu)化工藝設(shè)計(jì)
降低產(chǎn)品成本，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。加強(qiáng)設(shè)計(jì)人員成本意識(shí)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、滿足產(chǎn)品功能的同時(shí)，在設(shè)計(jì)上盡量精打細(xì)算，提高鋼材利用率，選用質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的配套件。
（三）加強(qiáng)對(duì)材料物資管理
機(jī)械加工企業(yè)的原材料成本占總制造成本的70%以上，包括各類(lèi)鋼材、鑄件、鍛件、配套件、外委件等等，因此加強(qiáng)對(duì)材料物資的管理是至關(guān)重要的。降低材料成本主要有兩方面，一方面是降低采購(gòu)價(jià)格，一方面是在合理的范圍內(nèi)減少采購(gòu)數(shù)量。這就要求做好采購(gòu)管理及庫(kù)存管理。
采購(gòu)管理應(yīng)從比價(jià)采購(gòu)做起，建立材料價(jià)格庫(kù)，及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)行情更新材料價(jià)格，對(duì)采購(gòu)的材料進(jìn)行價(jià)格審計(jì)，確保材料質(zhì)優(yōu)價(jià)廉；建立穩(wěn)定優(yōu)秀的供應(yīng)商隊(duì)伍，保證材料能及時(shí)、穩(wěn)定的入庫(kù)。并與供應(yīng)商建立利益共同體，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，確保產(chǎn)品質(zhì)量、進(jìn)度要求。制定采購(gòu)計(jì)劃，根據(jù)生產(chǎn)安排，合理確定采購(gòu)時(shí)間，減少資金占用。加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高采購(gòu)人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)人員的財(cái)務(wù)意識(shí)培訓(xùn)，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范并引導(dǎo)采購(gòu)人員提高采購(gòu)質(zhì)量。
如果采購(gòu)管理是價(jià)的管理，那么庫(kù)存管理就是量的管理。合理的庫(kù)存數(shù)量既能保證生產(chǎn)需要，又能減少資金占用，因此，要及時(shí)清理盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存。制定盤(pán)點(diǎn)制度，定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)與生產(chǎn)、采購(gòu)部門(mén)溝通，清理積壓物資，減少資金占用。
（四）優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制
生產(chǎn)系統(tǒng)合理排產(chǎn)，優(yōu)化工藝、工序，與采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)及時(shí)溝通，了解市場(chǎng)行情、謹(jǐn)慎投入資金，避免資金占用。根據(jù)訂單，制定項(xiàng)目預(yù)算。在生產(chǎn)時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算，利用ERP系統(tǒng)及時(shí)監(jiān)控生產(chǎn)過(guò)程，及時(shí)糾偏，保證產(chǎn)品利潤(rùn)。執(zhí)行全面預(yù)算制度。樹(shù)立車(chē)間生產(chǎn)人員的成本意識(shí)，從點(diǎn)滴做起，愛(ài)護(hù)設(shè)備，節(jié)約能源，減少消耗，以預(yù)算為標(biāo)桿，全面執(zhí)行成本預(yù)算，壓縮成本費(fèi)用。加強(qiáng)質(zhì)量成本考核。質(zhì)量是企業(yè)生存的保證，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的前提，只有好的產(chǎn)品質(zhì)量，才能保證企業(yè)發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低成本是關(guān)鍵，而成本核算涉及企業(yè)的方方面面。希望通過(guò)本文對(duì)機(jī)械制造業(yè)成本核算的闡述，能為機(jī)械制造業(yè)的成本管理改進(jìn)提供一些貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔國(guó)萍.成本管理會(huì)計(jì)（M）.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2012
（一）核算目標(biāo)的對(duì)象不清晰
機(jī)械制造加工業(yè)進(jìn)行成本核算，主要針對(duì)的是產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生的固定費(fèi)用，而企業(yè)所需的成本核算要為未來(lái)發(fā)展策略的制定提供參考，管理層需要借助對(duì)市場(chǎng)變化情況的具體分析對(duì)機(jī)械制造加工成本進(jìn)行決策，所以，必須對(duì)成本核算的目標(biāo)及對(duì)象進(jìn)行明確。實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，機(jī)械制造加工業(yè)并未嚴(yán)格按照成本核算的要求進(jìn)行核算管理。機(jī)械制造加工企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)，但通過(guò)對(duì)成本核算的簡(jiǎn)化，對(duì)不同產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一的成本核算，導(dǎo)致其核算目標(biāo)不夠清晰，沒(méi)有突出重點(diǎn)問(wèn)題。細(xì)節(jié)上看，企業(yè)的成本差異暴露無(wú)遺，如不及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理和控制，就會(huì)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)此，機(jī)械制造加工行業(yè)應(yīng)重視核算目標(biāo)不清晰這一重要漏洞，否則加工成本的準(zhǔn)確性就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。
（二）成本核算管理標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)
核算標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理是促使機(jī)械制造加工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有效提升的重要保障，這就要求必須對(duì)成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確劃分與合理分配，建立合理的成本核算管理標(biāo)準(zhǔn)，才能促使機(jī)械制造加工企業(yè)成本核算工作的有效開(kāi)展。我國(guó)尚且缺乏統(tǒng)一的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)企業(yè)籠統(tǒng)分類(lèi)核算對(duì)象并進(jìn)行成本核算，未形成統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，且無(wú)法分出制造費(fèi)用中的明晰項(xiàng)，最終導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)差異。另外，機(jī)械制造加工企業(yè)成本核算工作的嚴(yán)謹(jǐn)性與程序性很強(qiáng)，但部分工作人員為了謀取私利使成本核算職能逐漸弱化，造成了核算管理的漏洞與誤差，最終的成本核算也缺乏準(zhǔn)確性，對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及策略決定產(chǎn)生嚴(yán)重影響。
（三）成本核算方法不科學(xué)
成本核算方法直接決定了成本核算的最終結(jié)果，大多數(shù)機(jī)械制造加工企業(yè)所運(yùn)用的核算方法本身就存在問(wèn)題，影響成本核算結(jié)果出現(xiàn)偏差。例如對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)，將其分配到直接與間接費(fèi)用當(dāng)中，而成本分工的明細(xì)化及專(zhuān)業(yè)化日益突出，在生產(chǎn)組織管理過(guò)程中，多數(shù)企業(yè)需要與其他企業(yè)共同對(duì)零件進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，受生產(chǎn)模式的影響，簡(jiǎn)單的對(duì)生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算是不可行的，同時(shí)產(chǎn)品成本分?jǐn)傄膊荒芎?jiǎn)單化。所以，計(jì)算分?jǐn)偤怂銜r(shí)，需要依據(jù)原始票據(jù)進(jìn)行成本核算。而企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，與其他企業(yè)合作購(gòu)買(mǎi)的原材料所需的原始依據(jù)并不完備，這樣一來(lái)，就會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品完工前的真空期。在沒(méi)有完整發(fā)票的情況下，企業(yè)對(duì)材料的采購(gòu)及加工費(fèi)用進(jìn)行成本核算就變得十分困難。同時(shí)虛高利潤(rùn)現(xiàn)象的出現(xiàn)嚴(yán)重影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，直接影響著企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。
二、機(jī)械制造加工業(yè)成本核算管理的有效措施
（一）建立信息管理平臺(tái)
在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上對(duì)ERP系進(jìn)行建立，以系統(tǒng)化的管理思想提供管理平臺(tái)，便于企業(yè)決策層及員工對(duì)決策運(yùn)行手段的運(yùn)用。對(duì)ERP現(xiàn)代化信息管理平臺(tái)進(jìn)行建立，進(jìn)一步整合企業(yè)采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、物流等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)信息交流進(jìn)行加強(qiáng)，以促使決策力的提升和成本的降低。如變更合同時(shí)，采購(gòu)部門(mén)獲知變更信息及時(shí)，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行更改，使庫(kù)存積壓物資的利用更為合理；生產(chǎn)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行變更，使排產(chǎn)工序得以進(jìn)一步優(yōu)化；財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)資金進(jìn)行合理安排，避免了資金占用等嚴(yán)重問(wèn)題的發(fā)生。此外，及時(shí)進(jìn)行成本管控，對(duì)實(shí)際成本與預(yù)算進(jìn)行分析，并提出有效措施解決不合理現(xiàn)象與管理漏洞。如下發(fā)排產(chǎn)工序后，車(chē)間對(duì)生產(chǎn)人員的工作量進(jìn)行安排，一些簡(jiǎn)單產(chǎn)品安排在大設(shè)備上進(jìn)行生產(chǎn)，就會(huì)出現(xiàn)工時(shí)成本偏離預(yù)算的漏洞和問(wèn)題。此時(shí)管理人員依據(jù)ERP系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，并積極作出制止行為可有效促使生產(chǎn)及管理成本的降低。
（二）進(jìn)一步確定成本核算的對(duì)象
機(jī)械制造加工業(yè)成本核算管理工作比較復(fù)雜，由于核算方法的不合理，機(jī)械制造加工企業(yè)進(jìn)行成本核算工作時(shí)，往往以一刀切的方式進(jìn)行工作管理，忽略了不同核算對(duì)象的固有差異，這就影響了成本核算的精確行，機(jī)械制造加工業(yè)的成本水平也就得不到準(zhǔn)確衡量，容易出現(xiàn)成本核算偏低、偏高的問(wèn)題，嚴(yán)重影響機(jī)械制造加工企業(yè)的發(fā)展與壯大。企業(yè)進(jìn)行成本核算工作時(shí)，必須對(duì)不同核算對(duì)象之間的固有差異進(jìn)行明確，如明確制造成本與人工成本產(chǎn)生的不同差異，在成本核算的過(guò)程中，對(duì)具體的對(duì)象進(jìn)行成本核算，以符合對(duì)象的原則對(duì)科學(xué)的成本核算方法進(jìn)行制定，并進(jìn)一步促使核算管理的加強(qiáng)，針對(duì)不同的核算對(duì)象運(yùn)用不同的核算方法進(jìn)行成本核算管理。這樣一來(lái)，特定核算對(duì)象都匹配有對(duì)應(yīng)的成本核算方法，且每一種核算方法都能對(duì)特定的核算對(duì)象進(jìn)行準(zhǔn)確衡量。從而有利于成本核算的精細(xì)化管理，使機(jī)械制造加工企業(yè)的發(fā)展更為穩(wěn)定。
（三）成本核算標(biāo)準(zhǔn)的建立與完善
機(jī)械制造加工企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)用過(guò)程中，產(chǎn)生的各項(xiàng)成本的性質(zhì)各異、種類(lèi)繁多，針對(duì)不同性質(zhì)和類(lèi)別的成本核算項(xiàng)目，必須確保運(yùn)用統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)進(jìn)行成本核算，這樣各項(xiàng)成本的核算依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)才能準(zhǔn)確衡量不同項(xiàng)目的成本費(fèi)用。對(duì)此，成本核算管理工作的開(kāi)展過(guò)程中，必須對(duì)健全的成本核算制度及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建立，同時(shí)確保核算標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)便性與合理性。其中，核算標(biāo)準(zhǔn)的合理性是指每項(xiàng)成本核算的標(biāo)準(zhǔn)能夠充當(dāng)核算標(biāo)尺成為相應(yīng)成本對(duì)象的核算依據(jù)，其標(biāo)準(zhǔn)對(duì)相應(yīng)成本對(duì)象的度量必須科學(xué)及合理；如每小時(shí)支付的平均工資可以被當(dāng)作為人工成本的核算標(biāo)準(zhǔn)。核算標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)便性是指所制定及運(yùn)用的成本核算標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)單易懂；如成本核算標(biāo)準(zhǔn)比較繁雜，就會(huì)給成本核算工作帶來(lái)許多麻煩，不利于核算管理工作的順利開(kāi)展。在進(jìn)行成本核算標(biāo)準(zhǔn)的建立過(guò)程中，必須確保標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)便與合理，這樣核算人員在才容易理解和執(zhí)行。
（四）合理運(yùn)用成本計(jì)算方法
成本核算通過(guò)成本計(jì)算進(jìn)行工作處理，其計(jì)算方法的正確與否決定著成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確與科學(xué)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)科學(xué)合理的成本計(jì)算方法進(jìn)行選擇，實(shí)事求是的開(kāi)展成本核算管理工作。如將企業(yè)外包成本分?jǐn)偝僧a(chǎn)品的人工費(fèi)用是不合理的，運(yùn)用這種計(jì)算方法進(jìn)行成本核算容易影響機(jī)械制造加工行業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。要科學(xué)合理的進(jìn)行成本核算，就必須將外包成本歸于生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，而不能作為人工費(fèi)用進(jìn)行核算。又如以支出原始憑證作為成本計(jì)算的重要依據(jù)，而機(jī)械制造加工企業(yè)又無(wú)法及時(shí)獲得已支出的原始憑證，已支出卻未獲得原始憑證的情況下，這些支出往往不會(huì)被納入成本進(jìn)行計(jì)算，這就違背了成本核算的客觀與嚴(yán)謹(jǐn)，致使成本計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤和遺漏，導(dǎo)致賬面成本偏低，影響企業(yè)高估利潤(rùn)。對(duì)此，企業(yè)在成本核算工作中，要遵循實(shí)事求是的原則，及時(shí)將已經(jīng)產(chǎn)生的支出納入到成本中進(jìn)行計(jì)算，從而不斷提升成本核算的有效性與準(zhǔn)確性。
關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本核算；管理；問(wèn)題
成本核算和管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中占有關(guān)鍵位置，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力屬于企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的核心因素，而成本決定了產(chǎn)品的價(jià)格，必須要減少成本才能夠降低價(jià)格。想要適應(yīng)不斷激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要求企業(yè)必須要解決成本核算和管理方面存在的問(wèn)題。因此，下面將進(jìn)一步研究制造企業(yè)成本核算和管理問(wèn)題。
一、制造企業(yè)成本核算及管理存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)容及方法不完善
制造企業(yè)成本核算和管理的內(nèi)容不夠完整，核算和管理方式缺乏科學(xué)性，既影響了企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)速度，還影響了企業(yè)今后發(fā)展。對(duì)于企業(yè)在市場(chǎng)上占有良好競(jìng)爭(zhēng)地位十分不利。知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷加快發(fā)展的速度，促使企業(yè)成本核算面臨全新的挑戰(zhàn)。但是企業(yè)并沒(méi)有將知識(shí)經(jīng)濟(jì)添加到成本核算當(dāng)中，其僅僅是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的核算，并且無(wú)形資產(chǎn)針對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)還不是十分全面，這就導(dǎo)致企業(yè)核算內(nèi)容不夠豐富。制造企業(yè)成本和管理的方式相對(duì)落后，并沒(méi)有依照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，及時(shí)的調(diào)整核算和管理的方式，導(dǎo)致無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展，很大程度上降低企業(yè)核算的效率，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著十分不利的影響。
（二）管理者忽視成本核算及管理工作
當(dāng)前大部分企業(yè)管理人員，比較忽視成本核算和管理，這就促使企業(yè)財(cái)務(wù)體系無(wú)法及時(shí)的改進(jìn)，導(dǎo)致核算工作者工作效率不高。針對(duì)成本核算和管理方面缺少嚴(yán)謹(jǐn)完善的制度，導(dǎo)致成本合算的方式不統(tǒng)一，核算得到的數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。核算部門(mén)針對(duì)原材料實(shí)施核算總結(jié)的過(guò)程中，因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)的消耗定額，并且核算工作者無(wú)法準(zhǔn)確的弄清物資材料及損耗的規(guī)定額，時(shí)常存在原材料賬務(wù)數(shù)據(jù)和真實(shí)數(shù)據(jù)不一致的情況，這種情況導(dǎo)致制造企業(yè)成本核算及管理工作水平較差，延緩了企業(yè)發(fā)展的速度。
（三）成本核算及管理工作沒(méi)有真正落實(shí)
制造企業(yè)在使用成本核算及管理機(jī)制的過(guò)程中，針對(duì)工作人員制度遵守這方面并沒(méi)有提出嚴(yán)格的要求。這就導(dǎo)致產(chǎn)生各種因?yàn)橹贫葲](méi)有真正落實(shí)引發(fā)的問(wèn)題。雖然，大部分企業(yè)構(gòu)建了相對(duì)健全的成本核算及管理機(jī)制，但是，企業(yè)針對(duì)制度細(xì)則執(zhí)行力不足，促使大量的企業(yè)工作者，沒(méi)有嚴(yán)格的依照企業(yè)制度細(xì)則開(kāi)展核算及管理工作，導(dǎo)致核算及管理制度沒(méi)有真正發(fā)揮出其作用。所以企業(yè)一定要在根本上意識(shí)到管理制度的重要性，這樣才可以最大限度發(fā)揮出企業(yè)成本核算及管理制度的作用，確保完善的制度能夠給企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
（四）核算工作者專(zhuān)業(yè)素質(zhì)一般
制造企業(yè)當(dāng)中的成本核算工作者沒(méi)有及時(shí)的更新自身的知識(shí)，沒(méi)有做到與時(shí)俱進(jìn)，無(wú)法達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出的要求。針對(duì)核算工作者的要求不高，其責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)于工作的熱情不是很高，并且管理人員對(duì)于成本核算工作重視程度不足，導(dǎo)致核算工作者工作不認(rèn)真，效率不高，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。
二、制造企業(yè)成本核算及管理問(wèn)題解決策略
（一）使用科學(xué)的成本核算及管理方式
制造企業(yè)成本核算方式比較常用的有四種，分別是分批法和定額法以及分步法和種類(lèi)法。任何一種核算方式均有著其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，制造企業(yè)必須要針對(duì)企業(yè)具體情況，選擇相應(yīng)的核算及管理方式。企業(yè)在選擇使用哪種成本核算方式的過(guò)程中，必須要最大限度思考企業(yè)未來(lái)發(fā)展的總體目標(biāo)，這樣能夠確保企業(yè)健康的發(fā)展。并且，企業(yè)管理人員一定要不斷豐富成本核算內(nèi)容，確保其內(nèi)容更加全面。進(jìn)而提升核算結(jié)果的準(zhǔn)確程度。制造企業(yè)必須要選擇有效的成本核算及管理方式，保證內(nèi)容的完整性，才能夠從根本上提升制造企業(yè)成本核算工作的效率及準(zhǔn)確程度。
（二）給予成本核算工作的重視
制造企業(yè)管理者一定要真正意識(shí)到企業(yè)成本核算及管理工作的重要性，清楚其對(duì)于減少企業(yè)制造成本和增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所發(fā)揮的作用。要求企業(yè)的管理者一定要將所有成本核算及管理工作貫穿到企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行的具體流程當(dāng)中，企業(yè)管理者及技術(shù)工作者在設(shè)計(jì)和規(guī)劃項(xiàng)目的過(guò)程中必須要結(jié)合企業(yè)成本核算及管理思想。制造企業(yè)管理者一定要制定完善的企業(yè)成本核算及管理制度，在制定制度的時(shí)候一定要針對(duì)企業(yè)的真實(shí)情況，將我國(guó)有關(guān)法律當(dāng)作基礎(chǔ)。確保企業(yè)成本核算及管理都可以根據(jù)相應(yīng)的制度執(zhí)行。這也證明只有企業(yè)管理人員給予成本核算工作絕對(duì)的重視，才能夠提升成本核算及管理的水平。
（三）嚴(yán)格遵守企業(yè)制度
真正落實(shí)企業(yè)成本核算及管理制度，并且，支持企業(yè)工作者在核算的時(shí)候相互監(jiān)督和提升。實(shí)施嚴(yán)格的責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。只要成本審核工作者在審核時(shí)候存在不標(biāo)準(zhǔn)的票據(jù)操作行為，一定要對(duì)其給予相應(yīng)的懲罰，讓其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)方面的責(zé)任。若核算工作者在進(jìn)行核算工作的時(shí)候，存在胡亂使用公款和亂開(kāi)票據(jù)的情況，一定要追究其法律方面的責(zé)任。只有這樣才能夠真正落實(shí)企業(yè)成本核算及管理制度。
（四）加強(qiáng)核算工作者專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)
定期培訓(xùn)企業(yè)核算工作者，要求培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要包含專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，同時(shí)還要包含不斷更新的有關(guān)政策和制度以及法律規(guī)范，確保企業(yè)核算工作者能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)而提升企業(yè)成本核算的水平。
三、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)本文對(duì)制造企業(yè)成本核算管理問(wèn)題的研究，提出了解決問(wèn)題策略，希望能夠給制造企業(yè)成本核算及管理方面提供一定的參考和幫助，進(jìn)而確保企業(yè)快速定的發(fā)展。
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（吉林敖東延邊藥業(yè)股份有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：生產(chǎn)制造業(yè)重復(fù)性業(yè)務(wù)和操作較多，成本驅(qū)動(dòng)因素多元化，并且管理者對(duì)成本信息的要求很高，因此生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是非常有必要的。就其現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)為了使作業(yè)成本法得到有效應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)合理定義作業(yè)，建立適當(dāng)?shù)某杀編?kù)，并準(zhǔn)確選擇成本動(dòng)因，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。
關(guān)鍵詞 ：生產(chǎn)制造業(yè)；作業(yè)成本法；成本動(dòng)因
中圖分類(lèi)號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）10-0186-02
一、作業(yè)成本法基本原理及生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性分析
（一）作業(yè)成本法基本原理
作業(yè)成本法是在20世紀(jì)中后期提出的。美國(guó)學(xué)者斯托布斯于1971年首次對(duì)作業(yè)成本法相關(guān)概念做了系統(tǒng)性探討。隨后，哈佛商學(xué)院教授卡普蘭和庫(kù)珀又對(duì)此做了深入研究，發(fā)表了一系列論文和多部專(zhuān)著。就所提供的成本信息準(zhǔn)確性和詳細(xì)程度來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法而言，有著天然的優(yōu)勢(shì)，有利于提高企業(yè)的成本管理水平。
隨著企業(yè)成本構(gòu)成越來(lái)越復(fù)雜，管理者對(duì)成本信息的要求也越來(lái)越高，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法逐漸暴露出無(wú)法克服的局限。鑒于傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷，作業(yè)成本法便在各大企業(yè)得到了廣泛傳播。作業(yè)成本法要求以作業(yè)為核算對(duì)象，成本動(dòng)因?yàn)榉峙湟罁?jù)，成本庫(kù)為費(fèi)用歸集和分配單元。其中作業(yè)是指帶來(lái)成本并具有價(jià)值創(chuàng)造特性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如生產(chǎn)、檢驗(yàn)等；成本動(dòng)因是指造成成本增加的驅(qū)動(dòng)因素，也是成本對(duì)象好用作業(yè)的計(jì)量單位，如生產(chǎn)批次、檢驗(yàn)次數(shù)等；成本庫(kù)是可用一項(xiàng)成本動(dòng)因進(jìn)行歸集和分配的作業(yè)中心，如收貨和檢驗(yàn)、打包和發(fā)貨等。具體操作作業(yè)成本法時(shí)，一般包括定義作業(yè)、建立成本庫(kù)、選擇成本動(dòng)因、計(jì)算成本庫(kù)分配率和將成本庫(kù)中費(fèi)用分配到產(chǎn)品等5個(gè)步驟。
（二）生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性
生產(chǎn)制造業(yè)與其他行業(yè)相比有著明顯的特征。首先，重復(fù)性的業(yè)務(wù)和操作較多。在原材料環(huán)節(jié)有材料訂購(gòu)、檢驗(yàn)等，生產(chǎn)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料加工等，產(chǎn)品環(huán)節(jié)有產(chǎn)品驗(yàn)收、入庫(kù)等。其次，成本驅(qū)動(dòng)因素多元化。比如廠房電費(fèi)成本驅(qū)動(dòng)因素是生產(chǎn)批次和每批次的時(shí)間，質(zhì)量保證的成本驅(qū)動(dòng)因素是保證批次等。最后，成本信息質(zhì)量的要求高。生產(chǎn)制造企業(yè)成本的高低直接關(guān)系到產(chǎn)品的定價(jià)，進(jìn)而影響到生產(chǎn)決策。為了合理定價(jià)并做出有效的生產(chǎn)決策，管理者需要了解詳細(xì)而準(zhǔn)確的成本信息。
作業(yè)成本法是以重復(fù)性的作業(yè)為核算對(duì)象，不同的成本動(dòng)因作為費(fèi)用分配依據(jù)來(lái)進(jìn)行成本核算的。由此可知，生產(chǎn)制造企業(yè)如果采用作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行成本核算，必然可以充分考慮多元化的成本驅(qū)動(dòng)因素，全面計(jì)算每一作業(yè)的成本，從而克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷，為企業(yè)管理者提供更加詳細(xì)更加準(zhǔn)確的成本信息。因此，生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是非常有必要的。
二、生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)對(duì)作業(yè)成本法的理論研究不斷深入，不少企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到其優(yōu)點(diǎn)，開(kāi)始嘗試應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。但在嘗試過(guò)程中卻遇到一些阻礙，使得作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用十分有限。
1作業(yè)定義和成本庫(kù)設(shè)置不合理。有的企業(yè)在定義作業(yè)和設(shè)置成本庫(kù)時(shí)直接照搬成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，不考慮自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況；有的企業(yè)僅憑成本核算經(jīng)理個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷，不征求他人意見(jiàn)；有的企業(yè)則不考慮具體業(yè)務(wù)流程，直接由高管決定。最終導(dǎo)致定義的作業(yè)和成本庫(kù)根本就不符合企業(yè)實(shí)際情況，甚至不科學(xué)不合理。開(kāi)展作業(yè)成本法的第一步就是定義作業(yè)并設(shè)置成本庫(kù)，這將直接影響到成本歸集的準(zhǔn)確性。作業(yè)定義和成本庫(kù)設(shè)置不合理將直接導(dǎo)致成本信息不準(zhǔn)確。
2選擇的成本動(dòng)因不準(zhǔn)確。在應(yīng)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，企業(yè)往往沒(méi)有經(jīng)過(guò)自己研究就隨意選擇成本動(dòng)因。比如在某一作業(yè)由多種成本動(dòng)因時(shí)，到底選擇哪一個(gè)更合理，企業(yè)往往沒(méi)有經(jīng)過(guò)全面深入的考慮，就隨意確定。成本動(dòng)因直接影響到費(fèi)用的分配，一旦選擇不正確，必然嚴(yán)重?fù)p害成本信息的質(zhì)量。
3成本核算標(biāo)準(zhǔn)前后不一致。由于作業(yè)定義和成本動(dòng)因選擇往往存在爭(zhēng)議，企業(yè)便出現(xiàn)了頻繁更改作業(yè)定義和成本動(dòng)因的現(xiàn)象，這種情況如果在應(yīng)用作業(yè)成本法的前期出現(xiàn)是正常的，但如果一直頻繁出現(xiàn)，那么必然嚴(yán)重?fù)p害成本信息的準(zhǔn)確性和前后一致性。從而致使作業(yè)成本法在企業(yè)無(wú)法開(kāi)展下去。
三、生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的改進(jìn)措施
1合理定義作業(yè)并建立適當(dāng)?shù)某杀編?kù)。在定義作業(yè)和建立成本庫(kù)時(shí)，企業(yè)不僅要避免照搬成功企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的做法，還要杜絕單憑個(gè)人判斷決定的做法，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身情況來(lái)考慮。為此，企業(yè)在開(kāi)展作業(yè)成本法之前可以成立專(zhuān)門(mén)的作業(yè)成本庫(kù)工作小組，對(duì)作業(yè)定義和成本庫(kù)設(shè)置的選擇進(jìn)行反復(fù)研究和論證，形成幾個(gè)較好的備選方案，并通過(guò)各級(jí)會(huì)議表決來(lái)確定最終方案。在開(kāi)展作業(yè)成本法的前期，改小組還要全程跟蹤作業(yè)成本法的各個(gè)核算環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并記錄，形成調(diào)整方案，最后通過(guò)各級(jí)會(huì)議表決來(lái)確定是否調(diào)整。例如：東風(fēng)公司在進(jìn)行作業(yè)成本法改革時(shí)就既沒(méi)有照搬成功企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有僅憑個(gè)人判斷來(lái)決定，而是采用了面談、問(wèn)卷調(diào)查等多種方式來(lái)研究和論證其作業(yè)定義的合理性，在具體實(shí)施過(guò)程中及時(shí)總結(jié)，并且在通過(guò)嚴(yán)格的審核程序后對(duì)不恰當(dāng)?shù)牡胤郊皶r(shí)進(jìn)行調(diào)整。
2準(zhǔn)確選擇成本動(dòng)因。在有多個(gè)成本驅(qū)動(dòng)因素時(shí)，企業(yè)不能隨意選擇，而要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的論證程序來(lái)確定。成本動(dòng)因的選擇是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題，沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，不同的作業(yè)會(huì)有不同的成本動(dòng)因。類(lèi)比于作業(yè)定義和成本庫(kù)設(shè)置的方法，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)的成本動(dòng)因研究小組，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行反復(fù)研究和論證，并跟蹤觀察及時(shí)調(diào)整。除此之外，由于成本動(dòng)因直接影響到費(fèi)用的分配，并且是成本控制的主要考慮因素，所以成本動(dòng)因研究小組應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的一個(gè)長(zhǎng)期組織。該小組不僅服務(wù)于作業(yè)成本法，而且更服務(wù)于企業(yè)的成本控制。其固定成員應(yīng)當(dāng)來(lái)自各個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)，在必要時(shí)也可以選拔來(lái)自不同成本庫(kù)或者不同作業(yè)的人員作為臨時(shí)成員。例如，集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)就有產(chǎn)量和時(shí)間兩個(gè)成本驅(qū)動(dòng)因素，中國(guó)遠(yuǎn)洋在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)就沒(méi)有隨意選擇其一，而是由相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分論證后選用單位時(shí)間產(chǎn)能成本和單位作業(yè)成本的乘積作為單位作業(yè)成本，也就是說(shuō)綜合考慮了產(chǎn)量和時(shí)間兩個(gè)成本動(dòng)因。
3建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。作業(yè)、成本庫(kù)和成本動(dòng)因一旦定下來(lái)就不能夠隨意變更，否則會(huì)嚴(yán)重影響成本信息質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)其他工作的開(kāi)展，甚至可能給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。為了保證成本核算標(biāo)準(zhǔn)的前后一致，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完善的成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度，嚴(yán)格規(guī)范成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改的條件、程序。在這一制度中必須明確規(guī)定什么情況下可以改、怎么改、由誰(shuí)改等內(nèi)容。此外，還應(yīng)當(dāng)包括不遵守既定成本核算標(biāo)準(zhǔn)或者隨意修改成本核算標(biāo)準(zhǔn)的處罰措施。在做好開(kāi)展作業(yè)成本法的初步工作之后，就應(yīng)當(dāng)開(kāi)始建立作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。在這個(gè)規(guī)范中，把作業(yè)定義、成本庫(kù)設(shè)置以及成本動(dòng)因選擇詳細(xì)列出，并且將作業(yè)成本核算法每一步的操作寫(xiě)清楚，從而為相關(guān)人員應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算提供依據(jù)和指引。除此之外，還應(yīng)當(dāng)在該規(guī)范中列明獎(jiǎng)懲措施，從而促使相關(guān)人員嚴(yán)格遵守。
四、結(jié)論
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，生產(chǎn)制造業(yè)的成本日趨復(fù)雜，而管理者對(duì)成本信息的要求又日益提高。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已經(jīng)無(wú)法滿足管理者要求，生產(chǎn)制造業(yè)十分有必要引入作業(yè)成本法。就生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理定義作業(yè)，建立適當(dāng)?shù)某杀編?kù)，準(zhǔn)確選擇成本動(dòng)因，進(jìn)而建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范，從而使作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)得到良好的應(yīng)用，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
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論文摘要: 降低成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是成本控制的主要目的。本文主要通過(guò)對(duì)小批量制造業(yè)成本控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，來(lái)提出相應(yīng)的解決方案。
0引言
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)企業(yè)制度的不斷完善和深入，控制企業(yè)成本成為我國(guó)許多企業(yè)尋求生存的重要方式之一。但是，企業(yè)成本的控制卻是企業(yè)發(fā)展無(wú)法繞過(guò)，并始終需要不斷探索的一個(gè)命題。
1企業(yè)成本控制的目的
1.1 成本控制的管理是企業(yè)增加利潤(rùn)最根本的途徑眾所周知，企業(yè)利潤(rùn)=收入—成本。當(dāng)降低了企業(yè)的成本，同時(shí)利潤(rùn)也會(huì)增加。因此當(dāng)收入總額處于一個(gè)恒定不變的總量的時(shí)候，降低成本是增加利潤(rùn)的重要手段之一。當(dāng)收入總額呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)的時(shí)候，控制企業(yè)成本的支出，會(huì)讓企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)加速；而即使企業(yè)的收入總額處于下滑的趨勢(shì)，企業(yè)成本的控制也可以有效的抑制利潤(rùn)的下降。
1.2 成本控制管理是企業(yè)求得生存的保障企業(yè)用來(lái)抵御各種市場(chǎng)壓力的過(guò)程中，最有效的武器有三種，一是，降低成本；二是，提高產(chǎn)品質(zhì)量；三是，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。其中降低成本是企業(yè)在發(fā)展?fàn)顩r一定的情況下，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的最主要手段。即使是在經(jīng)濟(jì)萎縮的大環(huán)境下，也可以保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。降低成本可以為提高產(chǎn)品的質(zhì)量和提高職工的待遇、福利等方面提供充足的資金支持。
1.3 成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)當(dāng)把企業(yè)的成本控制在同行業(yè)的最低水平或者較低水平的時(shí)候，才可以使企業(yè)建立穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)。成本降低可以通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)而贏得較大的市場(chǎng)份額，從而有更大的資金空間去為后續(xù)產(chǎn)品的研發(fā)以及創(chuàng)新作必要的準(zhǔn)備。
2小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制存在的問(wèn)題
就目前的狀況而言，小批量生產(chǎn)企業(yè)也存在著許多的問(wèn)題，根據(jù)筆者分析，主要包括以下的幾個(gè)方面：
2.1 經(jīng)濟(jì)收益水平較低據(jù)有關(guān)部門(mén)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，近年來(lái)，我國(guó)的小批量制造業(yè)的毛利率一直處于比較低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年的凈利率為2.68%，2008年的凈利率為1.39%，2009年的凈利率為1.67%。造成這種經(jīng)濟(jì)水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品特點(diǎn)以外，也在其部門(mén)內(nèi)部存在著諸多的問(wèn)題。
2.2 成本核算水平有待提高目前，我國(guó)雖然出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和許多企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這些條例的運(yùn)作中，也取得了一些成果，但是在企業(yè)工程項(xiàng)目的管理上，仍然存在著許多的問(wèn)題。小批量生產(chǎn)企業(yè)目前面臨的這方面的問(wèn)題最為突出。比如管理水平的低下以及企業(yè)制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相對(duì)低下的局面也就在所難免。
2.3 資金運(yùn)作能力不強(qiáng)小批量生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，本來(lái)就存在著資金注入量少這樣的先天不足，再加上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益低下這一因素，造成了眾多的小批量生產(chǎn)企業(yè)只能通過(guò)銀行的貸款來(lái)勉強(qiáng)維持著企業(yè)的發(fā)展。
2.4 財(cái)務(wù)信息水平比較低許多的小批量生產(chǎn)企業(yè)都具有點(diǎn)多線長(zhǎng)的特點(diǎn)，這種特點(diǎn)的存在，使得財(cái)務(wù)的監(jiān)控以及財(cái)務(wù)信息的獲得顯得非常的困難。因此要控制成本，最主要的就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)工作的信息化，只有通過(guò)規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算，才能有效的抑制和防御可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)困難。
3小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制的方法
3.1 建立科學(xué)機(jī)制、合理控制成本①進(jìn)行企業(yè)的項(xiàng)目分析。作為管理者應(yīng)該要求每個(gè)部門(mén)以各自的營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)作為其導(dǎo)向，然后在其基礎(chǔ)上進(jìn)行年度工作立項(xiàng)，再對(duì)其成本、時(shí)間等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，對(duì)其成本和收益進(jìn)行有目的的分析，也保證在今后的企業(yè)發(fā)展中做到有的放矢的發(fā)展。②行業(yè)價(jià)值鏈的分析。企業(yè)的行業(yè)價(jià)值鏈這個(gè)概念是由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特在1985年提出的。指的是每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明。對(duì)其行業(yè)價(jià)值鏈的上游和下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)行必要的分析，可以降低各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，以達(dá)到提高行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。③對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，可以以此來(lái)預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)成本，以做到知己知彼，爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
3.2 加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，建立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略成本費(fèi)用預(yù)測(cè)指的是在生產(chǎn)之前對(duì)成本的費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的核算，這是科學(xué)管理的重要方法。小批量生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的預(yù)算定額以及施工定額并在充分考慮自身的技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平的基礎(chǔ)之上以節(jié)約為目標(biāo)，預(yù)算出成本目標(biāo)，以達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是，這種成本費(fèi)用的預(yù)算一定要建立在對(duì)自己產(chǎn)品清晰認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上來(lái)進(jìn)行。預(yù)算之前一定要知道自己產(chǎn)品在市場(chǎng)中所占有的市場(chǎng)份額，以及所處的市場(chǎng)生命周期。只有在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)，才能真正的為企業(yè)的發(fā)展提供可行性戰(zhàn)略，否則，如果只是一味的要求降低成本，而不顧市場(chǎng)的實(shí)際情況，不考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)，都是對(duì)企業(yè)的發(fā)展有百害而無(wú)一利的。最終會(huì)使企業(yè)走向“成本控制”的深淵。
3.3 規(guī)范小批量生產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有效的治理結(jié)構(gòu)可以提高企業(yè)的運(yùn)作。因?yàn)槠髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范化會(huì)影響到投資決策、管理效率以及資金籌措等多方面的問(wèn)題。小批量生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最主要的方面就是對(duì)小批量生產(chǎn)企業(yè)的成本核算制度進(jìn)行規(guī)范，因?yàn)橐岣咂髽I(yè)的融資渠道，就必須以企業(yè)成本核算體系為基礎(chǔ)。
3.4 優(yōu)化人力資源，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，提高資金的使用率一個(gè)企業(yè)要獲得最大化的利潤(rùn)不僅要“開(kāi)源”還必須“節(jié)流”。成本的控制不僅僅是要建立完善的管理體系以控制生產(chǎn)的成本，還包括產(chǎn)品的生命周期成本以及人力資源配置成本和資金使用成本。作為小批量生產(chǎn)企業(yè)，不可能一味的通過(guò)降低價(jià)格來(lái)獲得市場(chǎng)份額，而主要走的是創(chuàng)新之路，以延長(zhǎng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的生命周期，從而獲得收益。而在實(shí)施過(guò)程中，怎樣進(jìn)行人力資源的調(diào)配則是致勝的關(guān)鍵。
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