時間：2022-07-01 01:35:36
序論：在您撰寫材料成本差異時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
材料成本差異指材料的實際成本與計劃成本間的差額。實際成本大于計劃價格成本為超支;實際成本小于計劃價格成本為節(jié)約。外購材料的材料成本差異，在一定程度上反映材料采購業(yè)務(wù)的工作的質(zhì)量。
材料成本差異借方余額表示實際成本大于計劃成本，表示超支。材料成本差異期末余額在貸方表示實際成本小于計劃成本，表示節(jié)約。
材料成本差異又稱“材料價格差異”。指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額。
在材料日常收發(fā)按計劃價格計價時，需要設(shè)置“材料成本差異”科目，作為材料科目的調(diào)整科目。科目的借方登記材料實際成本大于計劃價格成本的超支額，貸方登記材料實際成本小于計劃價格成本的節(jié)約額。發(fā)出耗用材料所應(yīng)負擔(dān)的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)人各有關(guān)生產(chǎn)費用科目；超支額用藍字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
“商品進銷差價”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額；可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡撠?zé)人進行明細核算，它是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶。當(dāng)商品購進、溢余及調(diào)價增值發(fā)生差額時，記入貸方；當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價、商品短缺及調(diào)價減值等原因注銷差價時，記入借方；余額在貸方，表示期末庫存商品的商品進銷差價。期末“庫存商品”賬戶余額減去“商品進銷差價”賬戶余額，就是庫存商品的進價金額。
目前“商品進銷差價”賬戶的應(yīng)用有四種情況，其最本質(zhì)的區(qū)別就是“商品進銷差價”賬戶的差額具體是指哪種差額；第一種是指商品含稅售價與不含稅進價的差額，綜合反映；第一種是指不含稅售價與不含稅進價之差；第三種是第一種情況的明細，是指商品含稅售價與不含稅進價的差額，但把“商品進銷差價”賬戶分成兩個二級明細科目核算，二級科目分別是“商品進銷差價——銷項稅額”和“商品進銷差價——進銷差價”；第四種也是商品含稅售價與不含稅進價的差額，但把“商品進銷差價”賬戶分成“商品進銷差價——進項稅額”和“商品進銷差價——進銷差價”兩個二級明細科目核算。由于第一種情況是商品流通企業(yè)應(yīng)用最廣泛的，在此只介紹“商品進銷差價”賬戶第一種情況的應(yīng)用。
［例1］某百貨公司以托收承付結(jié)算方式從北京生產(chǎn)廠家采購電熱毯一批，增值稅專用發(fā)票上注明買價10000元，進項稅額為1700元，價稅合計為11700元。含稅零售價為15210元，增值稅稅率為17%，供貨方代墊運雜費300元。假設(shè)托收承付結(jié)算憑證到達，已承付貨款，商品也到達并驗收入庫。
（1）采購時的會計分錄為：
借：在途物資——北京廠家——電熱毯 10300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 12000
解析：新會計準則下，已取消“商品采購”賬戶，改在“在途物資”賬戶中核算商品采購成本（“在途物資”科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貸款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本）；新會計準則下，商品流通企業(yè)在采購時發(fā)生的運費等采購費用，不再單獨核算也不再記入“銷售費用”賬戶，而是把運費與工業(yè)企業(yè)的采購費用一起記入采購成本“在途物資”賬戶中。
（2）驗收入庫時的會計分錄為：
借：庫存商品——電熱毯 15210
貸：在途物資——北京廠家——電熱毯 10300
商品進銷差價 4910
［例2］上海某零售商店設(shè)有服裝、家電2個營業(yè)柜組，2012年5月1日有關(guān)賬戶的余額如下表：
要求：用分柜組差價率法調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，并作出會計處理。
解析：（1）服裝組差價率=25000/（40000+60000）×100%=25%
本期已銷商品進銷差價=60000×25%=15000（元）
（2）家電組差價率=30000/（50000+100000）×100%=20%
本期已銷商品進銷差價=100000×20%=20000（元）
（3）會計分錄：
借：商品進銷差價——服裝組 15000
——家電組 20000
貸：主營業(yè)務(wù)成本——服裝組 15000
——家電組 20000
二、“材料成本差異”賬戶的應(yīng)用
我國“企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南”中指出：本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額；企業(yè)可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細科目；也可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算；本文主要介紹“原材料”的核算。
“材料成本差異”是資產(chǎn)類賬戶（1）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入該賬戶的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入該賬戶的貸方。（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異記入貸方；實際成本小于計劃成本的差異記入借方，但在企業(yè)實際中經(jīng)常把這個差異也記入貸方，用紅字表示。
［例3］甲公司用銀行存款購入甲材料1000千克，增值稅專用發(fā)票注明其價款10000元（實際買價10元/千克），增值稅稅額1700元。另用現(xiàn)金200元支付甲材料的運雜費。會計分錄為：
借：材料采購——甲材料 10200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
庫存現(xiàn)金 200
解析：在實際成本核算法下，原材料的采購成本記入“在途物資”賬戶；在計劃成本核算法下，原材料的采購成本記入“材料采購”賬戶；但在企業(yè)實際采購業(yè)務(wù)中，對這兩個賬戶應(yīng)用時，不進行嚴格區(qū)分，基本上把采購成本都記入“材料采購”賬戶中。
［例4］承上例題3，甲材料入庫時，如果其計劃成本為12000元，結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的計劃成本和差額。會計分錄為：
借：原材料——甲材料（計劃成本） 12000
貸：材料采購——甲材料（實際成本） 10200
材料成本差異（差額）節(jié)約成本貸方 1800
［例5］承上例題3，甲材料入庫時，如果其計劃成本為9000元，結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的計劃成本和差額。會計分錄為：
借：原材料——甲材料（計劃成本） 9000
材料成本差異（差額）超支成本借方 1200
貸：材料采購——甲材料（實際成本） 10200
［例6］假設(shè)領(lǐng)用計劃成本為5000元的甲材料生產(chǎn)A產(chǎn)品，材料成本差異率為2%，即發(fā)出甲材料應(yīng)該負擔(dān)的差異額=5 000×2%=100（元），會計分錄為：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 100
貸：材料成本差異（超支貸方藍字） 100
［例7］假設(shè)領(lǐng)用計劃成本為5 000元的甲材料生產(chǎn)A產(chǎn)品，材料成本差異率為-2%，即發(fā)出甲材料應(yīng)該負擔(dān)的差異額=5000×（-2%）=-100（元），會計分錄為：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品 100
貸：材料成本差異（節(jié)約貸方紅字） 100
或
借：材料成本差異（節(jié)約借方藍字）（不常用） 100
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品 100
歸納：“材料成本差異”的應(yīng)用：（1）實際成本﹥計劃成本“超支”入庫時記入“借方”發(fā)出材料時負擔(dān)的差異記入貸方藍字；（2）實際成本﹤計劃成本“節(jié)約”入庫時記入“貸方”發(fā)出材料時負擔(dān)的差異記入貸方紅字或借方藍字。
三、結(jié)論
（1）“商品進銷差價”賬戶與“材料成本差異”賬戶的相同之處：一是都是資產(chǎn)類調(diào)整賬戶；二是一般是在月末時計算商品所負擔(dān)的商品進銷差價或發(fā)出材料所負擔(dān)的材料成本差異。
（2）“商品進銷差價”賬戶與“材料成本差異”賬戶的不同之處：一是適用范圍不同。“商品進銷差價”賬戶應(yīng)用于商品流通企業(yè)；而“材料成本差異”賬戶應(yīng)用于制造業(yè)。二是借方與貸方表示的含義不同。
參考文獻：
材料成本差異賬戶用于核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記實際成本大于計劃成本的差異額即超支額及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，以及調(diào)整庫存材料計劃成本時，調(diào)整減少的計劃成本。 貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額即節(jié)約額以及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異，以及調(diào)整庫存材料計劃成本時，調(diào)整增加的計劃成本。節(jié)約額用紅字，超支額用藍字表示。
商品進銷差價是指從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額即為商品進銷差價。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
【關(guān)鍵詞】 計劃成本； 材料成本差異率； 計算
為了統(tǒng)一山西焦煤集團公司內(nèi)部會計核算辦法，積極穩(wěn)妥推動執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，規(guī)范企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，為經(jīng)營管理提供真實、完整、有用的財務(wù)信息，山西焦煤集團公司制定了《山西焦煤集團有限責(zé)任公司會計核算辦法》，并于2009年1月1日起執(zhí)行。筆者在學(xué)習(xí)執(zhí)行過程中，認為《山西焦煤集團有限責(zé)任公司會計核算辦法》（以下簡稱“山西焦煤會計核算辦法”）中對材料成本差異的分配與傳統(tǒng)常用的方法存在異同，現(xiàn)根據(jù)《山西焦煤集團有限責(zé)任公司會計核算辦法》中材料成本差異分配的計算方法舉例說明并與大家一起學(xué)習(xí)討論。
一、對材料成本差異分配方法的規(guī)定
（一）《山西焦煤集團有限責(zé)任公司會計核算辦法》中的敘述
材料成本差異的分配：企業(yè)采用計劃成本法核算各類材料收發(fā)結(jié)存的，應(yīng)采用加權(quán)平均法計算材料成本差異率，分配材料成本差異。月末根據(jù)“材料及材料成本差異匯總分配表”結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。
材料成本差異率＝
使用上述公式時應(yīng)注意：（1）暫估入庫的材料不參與計算材料成本差異率；（2）材料成本差異率應(yīng)按照材料的類別分別計算。
本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)成本差異額＝年初至本月累計發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率-年初至上月累計發(fā)出已負擔(dān)的成本差異額
發(fā)出材料實際成本＝發(fā)出材料計劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異額
結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)成本差異額＝結(jié)存材料計劃成本×材料成本差異率
結(jié)存材料實際成本＝結(jié)存材料計劃成本±結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異額
實際成本與計劃成本差額為成本差異額，則：
實際成本＝計劃成本+成本差異（超支）
實際成本＝計劃成本-成本差異（節(jié)約）
借：基本生產(chǎn)成本
制造費用
其他業(yè)務(wù)成本
貸：材料成本差異
若材料成本差異為節(jié)約額，做相反的會計分錄。
（二）煤炭工業(yè)出版社2006年出版的《煤炭企業(yè)會計核算》的敘述
材料成本差異是核算煤炭企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異，一般在下列四種情況時發(fā)生：（1）外購材料自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入；（2）自制材料自“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)”或（勞務(wù)成本）等科目轉(zhuǎn)入；（3）委托外單位加工完成入庫的材料和退回的多余材料自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入；（4）調(diào)整材料計劃成本所發(fā)生的成本差異，自“原材料”科目轉(zhuǎn)入。
企業(yè)成本差異須按規(guī)定的內(nèi)容核算，不得亂擠亂攤，不得亂用材料成本差異調(diào)節(jié)成本。
材料成本差異的分配方法有以下兩種：
為使發(fā)出材料合理負擔(dān)材料價差，應(yīng)逐月計算材料成本差異率，分配材料成本差異。除委托加工材料外，通常使用：
1.按本月材料成本差異率分配
領(lǐng)用材料應(yīng)分配的材料成本差異＝領(lǐng)用材料計劃成本×本月材料成本差異率
2.按上月材料成本差異率分配
采用上月材料成本差異率時，年終要調(diào)整為當(dāng)月的實際差異率，其計算公式如下：
12月份應(yīng)分攤材料成本差異額＝年度材料成本差異率×本年發(fā)出材料的計劃總成本1～11月份已分攤的材料成本差異。
材料成本差異分配應(yīng)根據(jù)本月的“材料及材料成本差異分配匯總表”作會計分錄：
借：生產(chǎn)成本
制造費用
營業(yè)外支出等
貸：材料成本差異（實際成本小于計劃成本用紅字）
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，選擇本月或上月成本差異率。無論采用何種方法，一經(jīng)確定，不得任意變更。
二、現(xiàn)行材料成本差異率法在實際中的應(yīng)用
（一）材料按計劃成本計價進行核算
材料計劃成本法，就是材料的收發(fā)憑證按計劃成本計價，材料總賬及明細賬均按計劃成本登記，通過增設(shè)“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額，并在會計期末對計劃成本進行調(diào)整，根據(jù)材料成本差異率將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間分攤，以確定期末庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額，進而確定發(fā)出材料的實際成本。
（二）下面僅以外購原材料的收發(fā)業(yè)務(wù)為例，說明計劃成本法下用上述兩種核算（兩種材料成本差異率計算方法）材料成本差異的異同
如某企業(yè)對材料采用計劃成本核算，2006年度有關(guān)原材料的資料如下：
資料1.“原材料――甲材料”賬戶期初余額3 000元，單位計劃成本5元/kg，期初庫存600kg?！安牧铣杀静町惃D―甲材料”賬戶期初借方余額90元。
資料2.本年度甲材料的外購記錄為（表1）：
資料3.6月10日1 000kg的外購材料收款憑證收到辦正式入庫，5.01元/kg。8月1日2 000kg的外購材料收款憑證收到正式入庫，4.8元/kg。
資料4.1月25日生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料 2 000kg，6月25日領(lǐng)用2 700kg，8月25日領(lǐng)用1 200kg，10月25日領(lǐng)用300kg，12月25日領(lǐng)用500kg。年末尚有100kg未耗用。
根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：
1.1月12日，原材料驗收入庫：
借：材料采購――甲材料 6 200
貸：銀行存款 6 200
借：原材料――甲材料 6 000
材料成本差異――甲材料 200
貸：材料采購――甲材料 6 200
2.1月20日，甲材料暫估入庫
借：原材料――甲材料 5 000
貸：應(yīng)付賬款―暫估應(yīng)付款 5 000
下月初，用紅字沖銷原分錄。
3.1月25日，生產(chǎn)用甲材料
借：基本生產(chǎn)成本 10 000
貸：原材料――甲材料 10 000
4.1月31日，計算并分攤原材料――甲材料的成本差異：
（1）根據(jù)《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異＝10000×3.22%＝322
（2）根據(jù)《煤炭企業(yè)會計核算辦法》計算材差：
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異＝10 000×3.22%＝322
借：基本生產(chǎn)成本 322（322）
貸：材料成本差異――甲材料 322（322）
5.6月1日，沖上月暫估入庫的甲材料
借：原材料――甲材料 -5 000
貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款 -5 000
6.6月10日，甲材料正式入庫
借：材料采購――甲材料
5 010
貸：應(yīng)付賬款
5 010
借：原材料――甲材料 5000
材料成本差異――甲材料 10
貸：材料采購――甲材料 5 010
7.6月5日，購甲材料并驗收入庫
借：材料采購――甲材料 5 100
貸：應(yīng)付賬款 5 100
借：原材料――甲材料 5 000
材料成本差異――甲材料 100
貸：材料采購――甲材料 5 100
8.6月24日，甲材料暫估入庫
借：原材料――甲材料 10 000
貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款 10 000
下月初，用紅字沖銷原分錄。
9.6月25日，生產(chǎn)用甲材料
借：基本生產(chǎn)成本 13 500
貸：原材料―甲材料 13 500
10.6月30日，計算并分攤原材料―甲材料的成本差異：
（1）根據(jù)《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異＝（10 000+13 500）×2.1%-322＝171.5
（2）根據(jù)《煤炭企業(yè)會計核算辦法》計算材差：
月初結(jié)存材料成本差異為90+200-322＝－32
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異＝13 500×0.56%＝75.6
借：基本生產(chǎn)成本 -171.5（75.6）
貸：材料成本差異――甲材料 171.5（75.6）
11.8月1日，沖上月暫估入庫的甲材料
借：原材料――甲材料 -10 000
貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款 -10 000
12.8月1日，甲材料正式入庫
借：材料采購――甲材料 9 600
貸：應(yīng)付賬款 9 600
借：原材料――甲材料 10 000
貸：材料采購――甲材料 9600
材料成本差異――甲材料 400
13.8月10日，購甲材料材料正式入庫
借：材料采購――甲材料 5 200
貸：銀行存款 5 200
借：原材料――甲材料 5 000
材料成本差異――甲材料 200
貸：材料采購――甲材料 5 200
14.8月25日，生產(chǎn)用甲材料
借：基本生產(chǎn)成本 6 000
貸：原材料――甲材料 6 000
15.8月31日，計算并分攤原材料――甲材料的成本差異：
（1）根據(jù)《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異＝（10 000+ 13 500+6 000）×0.588%-(322+171.5)＝-320.04
（2）根據(jù)《煤炭企業(yè)會計核算辦法》計算材差：
月初結(jié)存材料成本差異為－32+10+100-75.6＝2.4
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異＝6 000× (-0.964%)＝-57.84
借：基本生產(chǎn)成本 -320.04（-57.84）
貸：材料成本差異――甲材料 -320.04（-57.84）
16.10月25日，生產(chǎn)用甲材料
借：基本生產(chǎn)成本 1 500
貸：原材料――甲材料 1 500
17.10月31日，計算并分攤原材料――甲材料的成本差異：
（1）根據(jù)《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異
＝（10 000+13 500+6 000+1 500）×0.588%-（322+
171.5-320.04）＝8.82
（2）根據(jù)《煤炭企業(yè)會計核算辦法》計算材差：
月初結(jié)存材料成本差異為2.4-400+200-（－57.84）＝-139.76
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異＝1 500× (-3.106%)＝-46.59
借：基本生產(chǎn)成本 8.82（-46.59）
貸：材料成本差異――甲材料 8.82（-46.59）
18.12月25日，生產(chǎn)用甲材料
借：基本生產(chǎn)成本 2 500
貸：原材料――甲材料 2 500
19.12月31日，計算并分攤原材料――甲材料的成本差異：
（1）根據(jù)《山西焦煤會計核算辦法》計算材差：
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異（10 000+13 500+6 000+1 500+2 500）
×0.588%-（322+171.5-320.04+8.82）＝14.7
（2）根據(jù)《煤炭企業(yè)會計核算辦法》計算材差：
按本月計算材料成本差異率：
月初結(jié)存材料成本差異為-139.76－（－46.59）＝
－93.17
本月發(fā)出甲材料應(yīng)分攤的成本差異＝2 500×(-3.106%)＝-77.65
借：基本生產(chǎn)成本 14.7（-77.65）
貸：材料成本差異――甲材料 14.7（-77.65）
小結(jié)
從以上的本期材差分攤計入成本和期末余額來看兩種核算辦法差別還是有的，相差18.54元（見表2）。什么原因造成的？是不是材料估收影響的？因為在本月末暫估入賬原材料，其本身的材料成本差異在本月份并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分攤計算。等到下月，該批材料結(jié)算單據(jù)到達，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分攤。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其下一月份，實際發(fā)出材料的成本反映就會失真。
以下就沒有材料估收的情況下，在兩種核算辦法中材料成本差異計算及分攤再做個分析比較。（分錄及計算過程從略）
假如1月20日所購材料1 000kg及6月24日所購材料2 000kg的有關(guān)憑證當(dāng)月都已收到并辦了正式入庫手續(xù)。
由以上舉例結(jié)果對比不難看出，在《山西焦煤集團有限責(zé)任公司會計核算辦法》中，雖然材料估收對材料成本差異率的計算及分攤到每期的金額有所不同，但在本年內(nèi)分攤計入成本的合計數(shù)和期末余額是完全一樣的；《煤炭企業(yè)會計核算辦法》中材料估收對材料成本差異的計算及分攤都有影響，分攤計入成本的和期末余額（相差21.63元）也不一致。哪一種核算辦法更接近于實際成本呢？經(jīng)過計算得出，使用《山西焦煤集團有限責(zé)任公司會計核算辦法》核算材料計入成本的金額與實際成本是基本一致的（見表3）。
因此筆者認為，《山西焦煤集團有限責(zé)任公司會計核算辦法》中運用的加權(quán)平均法計算材料成本差異率法既可利用計劃成本法的優(yōu)點進行成本管理，又可隨時反映發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額，也不會造成計算出來的成本差異額與實際成本差異額有太大的偏差，且此種方法基本上適用于實際中的各種情況，特別適用于成本差異率變化較大，要求可隨時反映材料成本差異情況的企業(yè)。雖然企業(yè)在日常經(jīng)營活動中存在每月收發(fā)材料品種多、批次多、數(shù)量大等情況，采用此方法核算業(yè)務(wù)存在計算工作量較大等問題，但現(xiàn)在企業(yè)已普遍使用計算機財務(wù)軟件，該方法在企業(yè)中應(yīng)用完全可以推廣。
【參考文獻】
關(guān)鍵詞：材料成本差異；企業(yè)利潤；研究分析
隨著我國經(jīng)濟制度不斷改革，我國經(jīng)濟體制已經(jīng)由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟不斷深化背景下，企業(yè)競爭壓力日益增加。不管是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，追求的終極目標是利潤最大化。在企業(yè)持續(xù)化生產(chǎn)經(jīng)營中，對每個企業(yè)而言，原材料日常消耗均是價格不菲的投入，因此材料成本差異控制顯得尤為重要。而材料成本差異對企業(yè)的成本與利潤有千絲萬縷聯(lián)系，因此我們要對企業(yè)的材料成本差異引起足夠的重視。
一、材料成本差異
“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額，實際成本大于計劃成本的差異，借記該科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記成本、費用等科目，貸記該科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。該科目期末如為借方余額，反映實際成本大于計劃成本差異，貸方余額則反映實際成本小于計劃成本差異。
發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計算。計算方法已經(jīng)確定，不得隨意變動。材料成本差異率計算方法如下：
本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）*100%
本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異=發(fā)出材料計劃成本*材料成本差異率
如某單位日常生產(chǎn)需用A、B、C、D（鋼材）四種原材料，月初庫存材料余額298191.93元，結(jié)存材料成本差異借方余額12504.92元，原材料計劃成本與實際成本相差甚少。由于D種原材料價格上漲，月底收入材料差異借方額為535285.46元，收入材料計劃成本690993.73元，計算本月材料成本差異率為55.3779%。平時每月材料消耗在40-50萬元之間，而本月使用A、B、C、D原材料數(shù)量較大，是平時用量二倍多，發(fā)出材料計劃成本1135777.06元，因此發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)材料差異628969.48萬元。通過以上數(shù)字分析，材料成本差異對企業(yè)利潤影響非比尋常。
二、探討材料成本差異影響企業(yè)利潤的對策
材料實際成本與計劃成本的差異會對企業(yè)成本利潤造成很大程度上的影響，那么我們就需要采取一定的手段，有效的控制材料成本差異。
1.制定材料合理計價方法。為能正確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，對于使用品種數(shù)量不多、能分批保管、價值較高容易識別的原材料，可以采用個別計價法，按其取得實際成本計價，詳細記錄了解材料項目情況，這樣計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本比較合理，才能確保存貨實物流動和成本流動完全一致，計算精確。雖然實務(wù)操作工作量繁重，困難大，但符合會計核算原則，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，消除逃避上繳所得稅隱患。
2.完善材料采購制度
（1）企業(yè)內(nèi)要建立嚴格的采購制度，完善其采購規(guī)范，不單單能夠降低采購成本，還能夠提高生產(chǎn)效率，避免部門之間互相推脫責(zé)任，從而預(yù)防采購人員的不良采購行為。對材料采購的申請，授權(quán)人的權(quán)限、相關(guān)采購方法都要做出明確規(guī)定。
（2）向企業(yè)提供物資的供應(yīng)商需要構(gòu)建完善、準確的檔案資料，供應(yīng)商的檔案除了應(yīng)該有詳細聯(lián)系方式與生產(chǎn)地址這些基礎(chǔ)項之外，還應(yīng)該具備付款條件、交換條件、信譽評價等要素。對供應(yīng)商應(yīng)該經(jīng)過嚴格的審查，然后進行歸檔處理。
（3）采用現(xiàn)代化手段，在已經(jīng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息化的今天，電子商務(wù)已經(jīng)逐漸普及。它不單單是傳統(tǒng)采購手段與形式的改變，更重要的是改變了采購的處理模式。通過電子采購能夠有效的提高采購效率、優(yōu)化采購過程，從而降低采購成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
三、結(jié)束語
隨著市場競爭的逐漸加大，企業(yè)在市場中生存進而創(chuàng)造出更多經(jīng)濟效益就顯得越發(fā)的困難。任何經(jīng)濟行為的展開都必須符合經(jīng)濟學(xué)的成本―-效益基本原則。成本效益原則，即“最小―-最大”，被馬克思稱為政治經(jīng)濟學(xué)的一個“精彩的命題”，它是指以最小的勞動消耗取得最大的勞動成果，即以最小的投入而取得最大的產(chǎn)出。而材料成本差異是企業(yè)經(jīng)營運作、生產(chǎn)成本中的重要組成部分，也是企業(yè)有效節(jié)支降耗、提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵部分。用最低的成本在生產(chǎn)運作中獲得最高的經(jīng)濟效益。要降低材料成本最主要方法就是要改變采購理念，在進行采購過程中嚴格控制各項制度，并且通過對市場經(jīng)濟規(guī)律了解，從而使得企業(yè)在市場競爭中獲得更大競爭優(yōu)勢。
參考文獻：
[1] 洪 剛：《會計基礎(chǔ)》，中國財政經(jīng)濟出版社，2011（9）127-132.
【關(guān)鍵詞】材料成本差異；超支；節(jié)約
企業(yè)在核算存貨時，可以采取實際成本法和計劃成本法。實際成本法是指企業(yè)的存貨增加和減少都要按照實際的價格入賬，采用原材料、在途物資等科目進行核算。計劃成本法是指企業(yè)的存貨增加和減少按照企業(yè)的計劃成本入賬，在期末調(diào)整材料成本差異，結(jié)轉(zhuǎn)出實際成本。計劃成本法與實際成本法的優(yōu)勢在于前者可以利用材料成本差異作為企業(yè)的成本控制手段，通過比較事前、事后的成本和不同時期的成本，檢驗企業(yè)的成本控制方法是否有效，在哪些方面還存在著縮減成本的可能性等。
一、材料成本差異的理解分析
“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本時進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。企業(yè)的存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等，在采用計劃成本法進行核算的時候，存貨的增加和減少環(huán)節(jié)都要使用到材料成本差異，但是具體的含義是什么？什么是超支和節(jié)約？是哪方面的超支和節(jié)約？通過簡單的舉例即可說明。
例1：宏達公司為增值稅一般納稅人，2012年9月1日，購進A材料一批，增值稅發(fā)票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，價稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收入庫。A材料計劃成本為19000元。
分析：根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證，借：材料采購——××單位20000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據(jù)收料單，借：原材料——A材料19000，材料成本差異——原材料1000；貸：材料采購——××單位20000。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是19000元，實際比計劃多了1000元，即材料成本差異為超支1000元，在存貨的增加環(huán)節(jié)借方表示超支。
承接例1，如果企業(yè)把本批材料全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本20000；貸：材料成本差異1000，原材料19000。本例題中的材料成本差異是和原材料同時結(jié)轉(zhuǎn)出去，在實際工作中，因為企業(yè)的材料發(fā)出很多，一般是在期末統(tǒng)一計算出材料的成本差異率，再一次性結(jié)轉(zhuǎn)差異?！霸牧稀辟~戶表示的計劃數(shù)額，而“生產(chǎn)成本”賬戶表示的是實際數(shù)額，貸方的“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時超支的1000元轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去，調(diào)整生產(chǎn)成本的實際數(shù)額，在存貨的減少環(huán)節(jié)貸方表示超支。
例2：宏利公司為增值稅一般納稅人，2012年10月1日，購進B材料一批，增值稅發(fā)票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，價稅款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收入庫。B材料計劃成本為20500元。
分析：根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證，借：材料采購——××單位20000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據(jù)收料單，借：原材料——B材料20500；貸：材料采購——××單位20000，材料成本差異——原材料500。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是20500元，實際比計劃少了500元，即材料成本差異為節(jié)約500元，在存貨的增加環(huán)節(jié)貸方表示節(jié)約。如果企業(yè)把本批材料全部用生產(chǎn)甲產(chǎn)品，會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本20000，材料成本差異500；貸：原材料20500。借方“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時節(jié)約的500元轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去。在存貨的減少環(huán)節(jié)借方表示節(jié)約。
由上面兩個例題可以看出，雖然“材料成本差異”在材料增加和減少環(huán)節(jié)都有借方和貸方，實際上，超支或節(jié)約只是針對增加環(huán)節(jié)來說的，但是只要區(qū)分出增加時超支或節(jié)約，就可以弄清楚減少環(huán)節(jié)的超支或節(jié)約。
二、材料成本差異賬簿的登記
當(dāng)企業(yè)的記賬憑證填制完后，需要登記賬簿。用來登記材料成本差異的賬簿有專門的帳頁，如下表所示，在這里，按照收入、發(fā)出、結(jié)存分為3列。每一列中包含計劃成本、借方差額（超支）、貸方差額（節(jié)約）3個部分。本月收入和月末結(jié)存的方向一致，但是本月發(fā)出與之相反，都有借方差額（超支）。其意義是不是一樣呢？現(xiàn)舉例說明。
例3：甲企業(yè)月初原材料賬戶10000元，材料成本差異賬戶為借方500元，本期收入材料計劃成本8000元，材料成本差異為貸方200元，4日發(fā)出材料2000元，10日發(fā)出1000元，21日發(fā)出6000元。
分析：期末計算材料成本差異率，材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）×100%=（500-200）÷（10000+8000）≈1.67%，發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本×材料成本差異率=1.67%×（2000+1000+6000）=150.3元，調(diào)整生成成本，會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本150.3；貸：材料成本差異150.3。那么，這150.3元是計入本月發(fā)出這一列中的借方差額（超支）還是貸方差額（節(jié)約）呢？
在這個專門的帳頁中，借方差額（超支）是指增加材料過程中的超支，不是指借方發(fā)生額；貸方差額（節(jié)約）是指增加材料過程中的節(jié)約，而不是指貸方發(fā)生額。從上面的計算中可以知道150.3元是指把增加材料環(huán)節(jié)中的超支額轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去，使其體現(xiàn)實際成本，所以應(yīng)該登記在“本月發(fā)出”中的借方差額（超支）內(nèi)；如果計算出來的是-150.3元，是指把增加材料環(huán)節(jié)中的節(jié)約額轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去，所以應(yīng)該登記在“本月發(fā)出”中的貸方差額（節(jié)約）內(nèi)。另外，在登記的時候，150.3元用藍字登在借方差額（超支），而不是用紅字登記在貸方差額（節(jié)約），因為紅字表示更正、沖銷。在有借方差額（超支）和貸方差額（節(jié)約）的情況下，只要區(qū)分出增加環(huán)節(jié)的節(jié)約或超支就能方便登記帳頁了。
參考文獻：
[1]何彥.計劃成本法下原材料核算的圖解處理[J].商場現(xiàn)代化，2011（12）.
【關(guān)鍵詞】 計劃成本; 材料成本差異; 計算
一、煤炭開采企業(yè)材料的特點
原煤生產(chǎn)的勞動對象是煤炭。煤炭開采企業(yè)的材料消耗具有特殊性,材料只是作為促進產(chǎn)品形成和為生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動條件的輔助材料,因為煤炭生產(chǎn)的勞動對象是煤層和巖層,材料只作為促進產(chǎn)品形成和生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動條件的輔助材料,而不構(gòu)成產(chǎn)品實體。因此,煤炭企業(yè)的材料核算有其不同于一般工業(yè)企業(yè)的特點。
1.煤炭產(chǎn)品沒有原料及主要材料,絕大多數(shù)的材料消耗是輔助材料,因為它并不構(gòu)成產(chǎn)品的實體,所以除火藥、雷管外,大部分材料并不隨著生產(chǎn)一次消耗。占全部材料消耗價值一半以上的坑木、支護用品、大型材料、配件、專用工具等都可以通過回收多次重復(fù)使用。
2.根據(jù)煤炭企業(yè)的特點,煤炭企業(yè)專用的12種小型設(shè)備,由于使用年限較短,數(shù)量較多,流動性大,更換頻繁,有的雖然價值超過2 000元,使用年限超過一年,但也不列為固定資產(chǎn),都按低值易耗品處理,如風(fēng)鉆(煤電鉆)、風(fēng)鎬、礦燈、7.5kW以下的電動機和水泵、200A以下的低值防爆開關(guān)、10kVA以下的變壓器、局部通風(fēng)機、容量在4噸以下的礦車(坑木臺車、平板車)、綜合保護器、自救器和瓦斯檢定器等。
3.煤炭生產(chǎn)過程是煤層和巖層的采掘過程,生產(chǎn)條件主要受煤巖地質(zhì)情況的變化影響,因此,勞動工作場地不斷移動,采掘工作面經(jīng)常搬家,采掘設(shè)備的磨損大,修理用配件消耗量也大,配件儲備種類多。另外,由于井下作業(yè)條件困難,工人勞動保護用品耗用也比一般工業(yè)企業(yè)多。
4.煤礦生產(chǎn)經(jīng)營受煤層厚度、傾斜角度、頂?shù)装鍘r石性質(zhì)、煤巖層硬度、煤層變化等自然地質(zhì)條件影響而變化,直接影響煤炭生產(chǎn)的正常進行。同時井下自然災(zāi)害也不斷發(fā)生,如水、火、瓦斯、煤層壓力及斷層等,因此,生產(chǎn)條件比較復(fù)雜,生產(chǎn)規(guī)律變化也大,比一般工業(yè)企業(yè)材料核算和管理工作復(fù)雜。
二、煤炭企業(yè)材料成本核算采用方法
筆者所在單位為特大型煤炭開采企業(yè),根據(jù)本集團公司材料品種繁多、收發(fā)頻繁的特點,集團公司規(guī)定采用計劃成本法核算各類材料收發(fā)結(jié)存,采用加權(quán)平均法計算材料成本差異率,分配材料成本差異。月末根據(jù)“材料及材料成本差異匯總分配表”結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。
使用上述公式時應(yīng)注意:暫估入庫的材料不參與計算材料成本差異率。
本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)成本差異額=年初至本月累計發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率-年初至上月累計發(fā)出材料已負擔(dān)的成本差異額
本月發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異額
三、煤炭企業(yè)材料成本核算中易出現(xiàn)的問題
(一)計算時未將本月暫估入庫材料剔除
例1,集團公司某煤礦月初材料成本差異為52 786.38元,月初材料計劃成本539 468.68元,本月收到材料計劃成本785 333.64元,生產(chǎn)領(lǐng)用844 876元,本月收到材料成本差異15 616.83元,本月暫估材料成本84 000元。
1.未考慮暫估入賬材料成本計算的材料成本差異率=(52 786.38+15 616.83)÷(539 468.68+785 333.64)=5.163%
本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料負擔(dān)材料成本差異=844 876×5.163%=43 620.95元
本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料實際成本=844 876+43 620.95=888 496.95元
2.考慮暫估入賬材料成本計算的材料成本差異率=(52 786.38+15 616.83)
÷(539 468.68+785 333.64+84 000)
=4.855%
本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料負擔(dān)材料成本差異=844 876×4.855%=41 018.73元
本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料實際成本=844876
+41 018.73=885 894.73元
兩者相差:
1.-2.=888 496.95-885 894.73
=2 602.22元。
如果在計算差異率時分母不將暫估存貨計劃價計算在內(nèi),而暫估材料當(dāng)月已領(lǐng)用,在計算當(dāng)月領(lǐng)用材料成本時,暫估材料必然按成本差異率計算帶走了對應(yīng)數(shù)量的成本差異,必然造成發(fā)出存貨多帶走差異,造成計入成本費用的不準確,非常不合理。
(二)計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異額時按本月發(fā)出材料與全年累計材料成本差異率計算
例2,集團公司某煤礦2009年12月份某類材料全年累計材料成本差異率為3.049%,全年累計生產(chǎn)領(lǐng)用此類材料計劃成本為38 674 186.87元,全年累計此類材料應(yīng)分配的成本差異為
1 179 175.96元,12月生產(chǎn)領(lǐng)用此類材料計劃成本29 877 963.59元。某煤礦計算此類材料的全年材料成本差異額為910 979.11元。
出現(xiàn)此錯誤的原因就是按此類材料本月領(lǐng)用材料的計劃成本×全年累計材料成本差異率。用全年累計材料成本差異率與當(dāng)月發(fā)出材料的計劃成本計算,兩者所反映的時間區(qū)域不一致,領(lǐng)用材料反映的是當(dāng)月的,而全年累計材料成本差異率反映的是全年的。如果12月此類材料成本差異與前11個月相差較大,必然將12月相差較大的差異分攤至前11個月內(nèi),造成此類材料成本差異重復(fù)計算,計入成本費用的材料不真實、不準確。
鑒于煤炭開采企業(yè)的特殊性,煤炭企業(yè)材料品種繁多,且收發(fā)頻繁,材料成本在總成本的比例較大,正確核算、真實反映材料成本,顯得尤為重要。因此,材料成本核算是企業(yè)成本管理中的重點,建立完善嚴格的材料核算體制,貫通的材料管理方式,可使材料核算管理為企業(yè)的最終目標服務(wù),大力提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
【參考文獻】
