時間：2022-07-23 14:20:16
序論：在您撰寫保險繳費論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
社會保險繳費水平和財政負擔能力是社會保險理論與實踐中的一個重要內容。確定適度的社會保險繳費水平應該考慮企業(yè)和職工個人的經濟承受能力，同時還應分析財政的負擔能力。企業(yè)所承擔的社會保險繳費的數額，影響到企業(yè)的經營狀況；個人所承擔的社會保險繳費的數額，影響到居民的生活水平。本文將以天津市為例，對社會保險繳費水平的效率進行研究。
一、現行社會保險體制的財政困境
財政作為社會保險的核心組織者和保障資金最主要的提供者，承擔著維護社會保險制度正常運行的重要責任；財政投入社會保險資金能否高效運用，關系著社會保險事業(yè)的前途。然而，我國目前的財政狀況，使現行的社會保險體制陷入了難以克服的財政困境之中。
1．傳統(tǒng)的計劃經濟體制使我國理論界對財政資金的社會保險投入理論思考不足
在西方市場經濟條件下，社會主要的經濟活動是由無數獨立的私人資本在市場機制引導下展開的；作為無數私人資本集中代表的西方政府，其活動必須符合私人資本的要求，反映私人資本的愿望。這就直接決定了西方財政收支的具體內容表現為：財政收支這種社會性的活動是直接以個人為對象和基礎進行的。政府收入以個人所得稅、社會保險稅和財產稅等為主，而政府支出中的相當份額則直接用于個人的社會保險。正是因為用于個人社會保險的基金在財政收支中占據了重要份額，所以，西方財政理論學界長期以來一直注重對社會保險理論的研究，并致力于社會保險體制改革的探索。與西方不同，在傳統(tǒng)計劃經濟體制下，我國存在的幾乎只是資金不屬于個人而屬于國家的國營經濟，而且國營企業(yè)不具有獨立性，僅僅是行政機構的附屬物。這樣，整個社會的生產資料幾乎都集中到政府手中，國家的財政收支活動本身就具有了生產資料所有者運用自身權利的性質；其活動的對象也幾乎都表現為直接對企業(yè)及事業(yè)單位，對個人直接發(fā)生的分配行為很少。因而，國內學術界所關注的主要是如何使企事業(yè)單位進行的收支與分配行為更加合理，而很少對與個人聯系密切的社會保險理論進行思考與關注。自經濟體制改革以來，我國財政收支的對象雖然有所變化，并開始注重于對個人的收支活動；但由于長期以來我國缺乏要求個人直接參與、影響并監(jiān)督決策的思想，所以，無論是個人還是財政理論界，對社會保險理論的思考以及對其體制改革的探討，仍然顯得相對薄弱，難以滿足現行社會保險體制的需要。
2．現有的財政收入結構是導致我國社會保險體制財政失衡的關鍵因素
要分析中國的財政收入結構，應主要分析稅收收入結構。我國自1994年稅制改革以來，雖然稅負更為公平，但與西方發(fā)達國家相比，我國新稅制存在的一些缺陷仍十分明顯，有待于進一步完善。西方各國的稅收收入主要由個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、遺產稅等組成。大多數國家中的社會保險稅在稅收總收入中都占有極其重要的地位。與西方國家不同，我國的社會保險稅至今仍未開征，且稅種多為稅負易于轉嫁的間接稅；直接稅和直接向個人征收的稅收收入，在稅收總額中所占比例較小。
從表1可以看出，在我國稅收中，直接向個人征收的稅收收入在稅收總收入中的比例，雖然逐年上升，但所占比重仍然很低。特別是，作為現代社會保險制度實施主要資金來源的社會保險稅，至今仍未開征，使得我國財政難以“?？顚Ｓ谩薄６以谄渌С鲰椖恳蟛粩嘣黾拥那闆r下，財政很難將大部分資金用于個人社會保險，從而制約了社會保險體制的改革。
3．社會保險繳費率的不合理與不統(tǒng)一，是導致我國社會保險體制財政失衡的又一重要原因
以養(yǎng)老保險為例，根據《國務院關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》(國發(fā)<1997>26號)的規(guī)定：“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，一般不超過企業(yè)工資總額的20％(包括劃入個人賬戶的部分)，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數較多、養(yǎng)老保險負擔過重，確需超過企業(yè)工資總額20％的，應報勞動部、財政部審批。個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，1997年不得低于本人繳費工資的4％，1998年起兩年提高1個百分點，最終達到本人繳費工資的8％。”可見，我國養(yǎng)老保險金的支付仍是以“費”而不是以“稅”的形式進行；其征繳、管理、使用由各地勞動和社會保險部門負責，而未納入國家財政部門的統(tǒng)一管理規(guī)劃，因而存在費率不統(tǒng)一、繳費率偏高，但實際繳費偏低、負擔不公的現象。據統(tǒng)計，我國2004年平均繳費率已達27．8％，有的地方高達30％。如此高昂的費率已超過國際公認的預警線(20％)，顯然已處在費率以內。這在一定程度上可以解釋企業(yè)的避費行為。用拉弗曲線表示(見圖1)，在費率區(qū)間(0.20％)時，繳費額隨費率的上升而上升；若費率超過限額20％就進入了費率，費率的上升反而導致繳費額下降。
由于這些現象的存在，不僅老職工的個人賬戶是空的，而且新職工個人賬戶資金也被挪用，新老個人賬戶普遍成為空賬，從而使得社會對已退休者和在職職工的隱性債務顯性化，增加了社會保險風險。
4．我國當前的財政支出結構也不利于彌補嚴重的社會保險體制的財政失衡
由于社會保險稅的開征尚處于醞釀階段，而社會保險費又由各地勞動和社會保險部門負責，因而財政部門沒有?？钣糜谏鐣ｋU。目前，我國財政在社會保險方面的支出僅局限于“撫恤與社會救濟”。這種支出結構與國外形成了鮮明的對比(見表2、表3)。
從表2和表3中我們可以看出，我國和英國的財政支出結構有巨大差異。英國財政用于社會保險、健康和教育的轉移性公共支出占到總支出的58．46％；而我國用于文教、衛(wèi)生和社會福利方面的財政支出僅占總支出的29．38％。這說明，英國的財政支出結構履行著較強的調節(jié)收入分配職能。因為政府公共支出中所發(fā)生的資金轉移主要是在社會成員之間的資源再分配，英國政府的這種公共支出結構既有利于收入分配趨于公平，又有利于保持社會保險體制的財政平衡。
中國的財政支出結構則履行著較強的資源配置職能。政府實際上直接以產品或勞務購買者的身份出現在市場上，用其所掌握的資金與其他經濟主體所提供的物品或勞務相交換。因而，一方面這種支出結構對于生產、就業(yè)、資源配置以及社會總需求有著直接的影響；另一方面，這種支出結構雖然也會影響到國民收入再分配，但這種影響是間接的。因此，中國目前的財政支出結構不利于收入分配的公平。2003年，在大量體制外收入無法在基尼系數中得到反映的情況下，中國城鄉(xiāng)合計的基尼系數已達到0．456，超過了國際公認的0．4的警戒線，分配不公平的現象相當明顯。同時，因為這種支出結構所具有的調節(jié)收入分配的職能相對較弱，所以也不利于實現社會保險體制的財政平衡。
二、社會保險繳費率的優(yōu)化設計——以天津市為例
(一)社會保險繳費能力分析
社會保險對職工而言是一種權益，對企業(yè)而言則是一種負擔。如果企業(yè)負擔的社會保險繳費過多，將使產品成本大幅度提高。下面以天津市國有工業(yè)企業(yè)為例，考察企業(yè)承受社會保險繳費負擔的能力。
根據天津市國有工業(yè)企業(yè)的一般財務狀況，在企業(yè)產品的出廠價中，約有39．4％左右為新增價值。這意味著，在100元的產品出廠價中，增加值為39．40元。
根據柯布-道格拉斯生產函數，可以回歸出新增加值中勞動要素和資本要素的貢獻率?？虏?道格拉斯生產函數為：
Y=ALαKβ其中，Y為產量，L為勞動要素投入，K為資本要素投入，α和β分別代表產出相對于勞動投入的彈性和資本投入的彈性。對上式作對數變換，可得：
LnY=LnAαLnLβLnK
運用表4中1991～2003年天津市國有工業(yè)企業(yè)勞動工資和資本支出以及工業(yè)總產值的數據，可以分別回歸出勞動要素和資本要素的貢獻率。
LnY=7．42690．7709LnL0．0896LnK
(6．9881)(5．5064)(0．4522)
R2=0．9844F=315．2639P=0．0001
上述分析表明，產品新增加值的77％用于支付職工工資，8．96％用于資本報酬。這意味著，在39．40元的新增加值中，有30．30元用于支付職工工資，而資本報酬為3．50元。從國際經驗來看，資本成本(如折舊和借貸資本的成本)大約占資本報酬的40％。因此，3．50元的資本報酬中就有1．40元的資本成本，剩下的2．10元為企業(yè)利潤。國有企業(yè)僅有2．10元利潤，若全部用于繳納社會保險費，只能約占工資總額的7％左右，這是企業(yè)繳費的上限。
通過以上分析可知，天津市國有工業(yè)企業(yè)能夠承受的社會保險統(tǒng)籌繳費的最高限度為7％。但現實中，企業(yè)須繳納占工資總額20％的養(yǎng)老保險費、8％的醫(yī)療保險費、2％的失業(yè)保險費、1％的生育保險費和1％的工傷保險費。因此，企業(yè)總共須承擔占工資總額32％的社會保險費。這一比率比企業(yè)所能承受的最高繳費限度高出4倍多，企業(yè)難以承受這一負擔。
(二)職工個人社會保險繳費能力分析
在確定社會保險繳費水平時，應該考慮職工個人的承受能力。職工收入的一部分用于現期消費，一部分用于遠期消費形成儲蓄。社會保險強制職工繳費在一定意義上執(zhí)行了儲蓄的功能。
假設社會保險制度中個人繳費為B，個人現期消費為C，c為個人邊際消費傾向，C0為不隨收入變化的、穩(wěn)定的消費，個人工資收入為Y，則遠期消費為Y-C。根據西方經濟學理論，消費公式為：
C=C0cY
假設職工的全部儲蓄都用來繳納社會保險費，其費率為：
B／Y=(Y-C)／Y=(Y-C0-cY)／Y=I-C0／Y-c
如果求出c、C0和Y，就可以確定職工繳費率(B／Y)的最上限。下面根據表5中1991～2003年天津市居民人均年收入和人均消費性支出數據，對C=C0cY式進行回歸分析，可得：
C=295．25170．7353Y
(5．0090)(83．6617)
R2=0．9984F=6999．28P=O．0001
由于不同年份人均年收入和人均消費支出是變動的，因此個人承受社會保險繳費的最大限度在不同年份是不同的。將回歸方程的結果代入B／Y=(Y-C)／Y=(Y-C0-cY)／y式，可得職工個人1991～2003年間對于社會保險繳費所能承受的最大限度：1991年為11％，2003年達到24％。而據天津市規(guī)定，個人養(yǎng)老保險繳費為工資總額的8％；如果再加上醫(yī)療保險中個人2％的繳費比例和失業(yè)保險中個人1％的繳費比例，職工個人繳費率總計為11％。這一比例與1991年持平，但遠遠低于2003年的24％，說明職工完全能夠承受11％的社會保險繳費率。
(三)天津市財政能力增長趨勢分析
西方發(fā)達國家財政收入占GDP的比重達35％～50％，因而在雄厚的財政實力支撐下，發(fā)達國家用于社會保險的支出占到政府財政支出的20％～30％與此相比，天津市的財政支付能力十分有限，天津市2003年財政收入占GDP的比重僅為18％。
由于支持社會保險資金財政能力的基礎是國民經濟增長水平，因此，以下選用GDP增長率與財政收入增長率的比值作為對時間的函數，預測2005至2010年兩者比值的變化趨勢。
假設Y為財政收入增長率與GDP增長率的比值，t為時間序號。根據表6的數據，可得如下方程式：
Y=1．38440．0249t
根據上述方程可以計算出2005～2010年財政收入增長率與GDP增長率比值的變化趨勢為：1．68、1．73、1．78、1．83、1．88、1．93。如果2005～2010年天津市GDP保持12％的增長速度(近10年天津市GDP增速的平均值)，則可以測算出同期財政收入的年均增長速度，進而可以測算出2005～2010年天津市財政收入的規(guī)模。如果保持財政對社會保險補助的增長與GDP增長相同的速度，即每年用財政收入的12％進行社會保險補助，則可最終計算出2005～2010年財政用于社會保險補助的財力(測算結果見表7)。也就是說，天津市財政用于支持社會保險的財力可以保持18％的年均增長速度。
三、簡短的結論
1．企業(yè)的社會保險繳費負擔嚴重偏重
從具體測算結果看，國有企業(yè)的社會保險繳費負擔遠遠超出了企業(yè)最高承受限度。從長期來看，企業(yè)是無力承受這一繳費水平的，這也是目前許多國有企業(yè)逃避繳費從而造成收繳率逐年降低的主要原因。因此，有必要降低國有企業(yè)的社會保險繳費率，減輕國有企業(yè)的負擔，以達到順利推進國有企業(yè)改革的目的。
2．職工個人社會保險繳費率相對較低
目前個人繳費率相對于職工個人的繳費承受能力來說是一個較低的水平，實際上繳費率再提高幾個百分點，個人也是完全可以承受的。因此，可以在保持個人繳費率不變的前提下，提高個人繳費比例并將該增加的繳費全部用于社會統(tǒng)籌。這樣，一方面可以彌補降低企業(yè)繳費率后形成的空白；另一方面還體現了社會保險的社會性和互濟性的本質。
3．從現行我國社會保障制度來看，社會統(tǒng)籌部分采用的是現收現付的籌資模式。這一模式意味著政府是社會保險金給付責任的最后承擔者。所以在采取減輕企業(yè)繳費負擔和提高職工個人繳費水平之后，對此產生的社會統(tǒng)籌資金收支缺口，政府必須以財政資金予以彌補。然而，從近年天津市各類財政資金支出增長速度來看，用于地方建設、科教文衛(wèi)、行政事業(yè)等費用的增長速度過快，對社會保險的補貼水平較低(見表8)。筆者認為，今后有必要從財政收入的增長部分中劃出專門資金用于社會保險支出，同時更重要的是調整財政的支出結構，壓縮過度投資及減緩事業(yè)費過快增長的勢頭，將節(jié)省下來的資金用于社會保險補貼。
4．加快社會保障立法步伐，促使社會保障制度盡快定型
關鍵詞:社會保險;繳費水平;效率
社會保險繳費水平和財政負擔能力是社會保險理論與實踐中的一個重要內容。確定適度的社會保險繳費水平應該考慮企業(yè)和職工個人的經濟承受能力,同時還應分析財政的負擔能力。企業(yè)所承擔的社會保險繳費的數額,影響到企業(yè)的經營狀況;個人所承擔的社會保險繳費的數額,影響到居民的生活水平。本文將以天津市為例,對社會保險繳費水平的效率進行研究。
一、現行社會保險體制的財政困境
財政作為社會保險的核心組織者和保障資金最主要的提供者,承擔著維護社會保險制度正常運行的重要責任;財政投入社會保險資金能否高效運用,關系著社會保險事業(yè)的前途。然而,我國目前的財政狀況,使現行的社會保險體制陷入了難以克服的財政困境之中。
1.傳統(tǒng)的計劃經濟體制使我國理論界對財政資金的社會保險投入理論思考不足
在西方市場經濟條件下,社會主要的經濟活動是由無數獨立的私人資本在市場機制引導下展開的;作為無數私人資本集中代表的西方政府,其活動必須符合私人資本的要求,反映私人資本的愿望。這就直接決定了西方財政收支的具體內容表現為:財政收支這種社會性的活動是直接以個人為對象和基礎進行的。政府收入以個人所得稅、社會保險稅和財產稅等為主,而政府支出中的相當份額則直接用于個人的社會保險。正是因為用于個人社會保險的基金在財政收支中占據了重要份額,所以,西方財政理論學界長期以來一直注重對社會保險理論的研究,并致力于社會保險體制改革的探索。與西方不同,在傳統(tǒng)計劃經濟體制下,我國存在的幾乎只是資金不屬于個人而屬于國家的國營經濟,而且國營企業(yè)不具有獨立性,僅僅是行政機構的附屬物。這樣,整個社會的生產資料幾乎都集中到政府手中,國家的財政收支活動本身就具有了生產資料所有者運用自身權利的性質;其活動的對象也幾乎都表現為直接對企業(yè)及事業(yè)單位,對個人直接發(fā)生的分配行為很少。因而,國內學術界所關注的主要是如何使企事業(yè)單位進行的收支與分配行為更加合理,而很少對與個人聯系密切的社會保險理論進行思考與關注。自經濟體制改革以來,我國財政收支的對象雖然有所變化,并開始注重于對個人的收支活動;但由于長期以來我國缺乏要求個人直接參與、影響并監(jiān)督決策的思想,所以,無論是個人還是財政理論界,對社會保險理論的思考以及對其體制改革的探討,仍然顯得相對薄弱,難以滿足現行社會保險體制的需要。
2.現有的財政收入結構是導致我國社會保險體制財政失衡的關鍵因素
要分析中國的財政收入結構,應主要分析稅收收入結構。我國自1994年稅制改革以來,雖然稅負更為公平,但與西方發(fā)達國家相比,我國新稅制存在的一些缺陷仍十分明顯,有待于進一步完善。西方各國的稅收收入主要由個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、遺產稅等組成。大多數國家中的社會保險稅在稅收總收入中都占有極其重要的地位。與西方國家不同,我國的社會保險稅至今仍未開征,且稅種多為稅負易于轉嫁的間接稅;直接稅和直接向個人征收的稅收收入,在稅收總額中所占比例較小。
從表1可以看出,在我國稅收中,直接向個人征收的稅收收入在稅收總收入中的比例,雖然逐年上升,但所占比重仍然很低。特別是,作為現代社會保險制度實施主要資金來源的社會保險稅,至今仍未開征,使得我國財政難以“專款專用”。而且在其他支出項目要求不斷增加的情況下,財政很難將大部分資金用于個人社會保險,從而制約了社會保險體制的改革。
3.社會保險繳費率的不合理與不統(tǒng)一,是導致我國社會保險體制財政失衡的又一重要原因
以養(yǎng)老保險為例,根據《國務院關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》(國發(fā)<1997>26號)的規(guī)定:“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例,一般不超過企業(yè)工資總額的20%(包括劃入個人賬戶的部分),具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數較多、養(yǎng)老保險負擔過重,確需超過企業(yè)工資總額20%的,應報勞動部、財政部審批。個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例,1997年不得低于本人繳費工資的4%,1998年起兩年提高1個百分點,最終達到本人繳費工資的8%。”可見,我國養(yǎng)老保險金的支付仍是以“費”而不是以“稅”的形式進行;其征繳、管理、使用由各地勞動和社會保險部門負責,而未納入國家財政部門的統(tǒng)一管理規(guī)劃,因而存在費率不統(tǒng)一、繳費率偏高,但實際繳費偏低、負擔不公的現象。據統(tǒng)計,我國2004年平均繳費率已達27.8%,有的地方高達30%。如此高昂的費率已超過國際公認的預警線(20%),顯然已處在費率以內。這在一定程度上可以解釋企業(yè)的避費行為。用拉弗曲線表示(見圖1),在費率區(qū)間(0.20%)時,繳費額隨費率的上升而上升;若費率超過限額20%就進入了費率,費率的上升反而導致繳費額下降。
由于這些現象的存在,不僅老職工的個人賬戶是空的,而且新職工個人賬戶資金也被挪用,新老個人賬戶普遍成為空賬,從而使得社會對已退休者和在職職工的隱性債務顯性化,增加了社會保險風險。
4.我國當前的財政支出結構也不利于彌補嚴重的社會保險體制的財政失衡
由于社會保險稅的開征尚處于醞釀階段,而社會保險費又由各地勞動和社會保險部門負責,因而財政部門沒有?？钣糜谏鐣ｋU。目前,我國財政在社會保險方面的支出僅局限于“撫恤與社會救濟”。這種支出結構與國外形成了鮮明的對比(見表2、表3)。
從表2和表3中我們可以看出,我國和英國的財政支出結構有巨大差異。英國財政用于社會保險、健康和教育的轉移性公共支出占到總支出的58.46%;而我國用于文教、衛(wèi)生和社會福利方面的財政支出僅占總支出的29.38%。這說明,英國的財政支出結構履行著較強的調節(jié)收入分配職能。因為政府公共支出中所發(fā)生的資金轉移主要是在社會成員之間的資源再分配,英國政府的這種公共支出結構既有利于收入分配趨于公平,又有利于保持社會保險體制的財政平衡。
中國的財政支出結構則履行著較強的資源配置職能。政府實際上直接以產品或勞務購買者的身份出現在市場上,用其所掌握的資金與其他經濟主體所提供的物品或勞務相交換。因而,一方面這種支出結構對于生產、就業(yè)、資源配置以及社會總需求有著直接的影響;另一方面,這種支出結構雖然也會影響到國民收入再分配,但這種影響是間接的。因此,中國目前的財政支出結構不利于收入分配的公平。2003年,在大量體制外收入無法在基尼系數中得到反映的情況下,中國城鄉(xiāng)合計的基尼系數已達到0.456,超過了國際公認的0.4的警戒線,分配不公平的現象相當明顯。同時,因為這種支出結構所具有的調節(jié)收入分配的職能相對較弱,所以也不利于實現社會保險體制的財政平衡。
二、社會保險繳費率的優(yōu)化設計——以天津市為例
(一)社會保險繳費能力分析
社會保險對職工而言是一種權益,對企業(yè)而言則是一種負擔。如果企業(yè)負擔的社會保險繳費過多,將使產品成本大幅度提高。下面以天津市國有工業(yè)企業(yè)為例,考察企業(yè)承受社會保險繳費負擔的能力。
根據天津市國有工業(yè)企業(yè)的一般財務狀況,在企業(yè)產品的出廠價中,約有39.4%左右為新增價值。這意味著,在100元的產品出廠價中,增加值為39.40元。
根據柯布-道格拉斯生產函數,可以回歸出新增加值中勞動要素和資本要素的貢獻率?？虏?道格拉斯生產函數為:
Y=ALαKβ其中,Y為產量,L為勞動要素投入,K為資本要素投入,α和β分別代表產出相對于勞動投入的彈性和資本投入的彈性。對上式作對數變換,可得:
LnY=LnAαLnLβLnK
運用表4中1991~2003年天津市國有工業(yè)企業(yè)勞動工資和資本支出以及工業(yè)總產值的數據,可以分別回歸出勞動要素和資本要素的貢獻率。
LnY=7.42690.7709LnL0.0896LnK
(6.9881)(5.5064)(0.4522)
R2=0.9844F=315.2639P=0.0001
上述分析表明,產品新增加值的77%用于支付職工工資,8.96%用于資本報酬。這意味著,在39.40元的新增加值中,有30.30元用于支付職工工資,而資本報酬為3.50元。從國際經驗來看,資本成本(如折舊和借貸資本的成本)大約占資本報酬的40%。因此,3.50元的資本報酬中就有1.40元的資本成本,剩下的2.10元為企業(yè)利潤。國有企業(yè)僅有2.10元利潤,若全部用于繳納社會保險費,只能約占工資總額的7%左右,這是企業(yè)繳費的上限。
通過以上分析可知,天津市國有工業(yè)企業(yè)能夠承受的社會保險統(tǒng)籌繳費的最高限度為7%。但現實中,企業(yè)須繳納占工資總額20%的養(yǎng)老保險費、8%的醫(yī)療保險費、2%的失業(yè)保險費、1%的生育保險費和1%的工傷保險費。因此,企業(yè)總共須承擔占工資總額32%的社會保險費。這一比率比企業(yè)所能承受的最高繳費限度高出4倍多,企業(yè)難以承受這一負擔。
(二)職工個人社會保險繳費能力分析
在確定社會保險繳費水平時,應該考慮職工個人的承受能力。職工收入的一部分用于現期消費,一部分用于遠期消費形成儲蓄。社會保險強制職工繳費在一定意義上執(zhí)行了儲蓄的功能。
假設社會保險制度中個人繳費為B,個人現期消費為C,c為個人邊際消費傾向,C0為不隨收入變化的、穩(wěn)定的消費,個人工資收入為Y,則遠期消費為Y-C。根據西方經濟學理論,消費公式為:
C=C0cY
假設職工的全部儲蓄都用來繳納社會保險費,其費率為:
B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/Y=I-C0/Y-c
如果求出c、C0和Y,就可以確定職工繳費率(B/Y)的最上限。下面根據表5中1991~2003年天津市居民人均年收入和人均消費性支出數據,對C=C0cY式進行回歸分析,可得:
C=295.25170.7353Y
(5.0090)(83.6617)
R2=0.9984F=6999.28P=O.0001
由于不同年份人均年收入和人均消費支出是變動的,因此個人承受社會保險繳費的最大限度在不同年份是不同的。將回歸方程的結果代入B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/y式,可得職工個人1991~2003年間對于社會保險繳費所能承受的最大限度:1991年為11%,2003年達到24%。而據天津市規(guī)定,個人養(yǎng)老保險繳費為工資總額的8%;如果再加上醫(yī)療保險中個人2%的繳費比例和失業(yè)保險中個人1%的繳費比例,職工個人繳費率總計為11%。這一比例與1991年持平,但遠遠低于2003年的24%,說明職工完全能夠承受11%的社會保險繳費率。
(三)天津市財政能力增長趨勢分析
西方發(fā)達國家財政收入占GDP的比重達35%~50%,因而在雄厚的財政實力支撐下,發(fā)達國家用于社會保險的支出占到政府財政支出的20%~30%與此相比,天津市的財政支付能力十分有限,天津市2003年財政收入占GDP的比重僅為18%。
由于支持社會保險資金財政能力的基礎是國民經濟增長水平,因此,以下選用GDP增長率與財政收入增長率的比值作為對時間的函數,預測2005至2010年兩者比值的變化趨勢。
假設Y為財政收入增長率與GDP增長率的比值,t為時間序號。根據表6的數據,可得如下方程式:
Y=1.38440.0249t
根據上述方程可以計算出2005~2010年財政收入增長率與GDP增長率比值的變化趨勢為:1.68、1.73、1.78、1.83、1.88、1.93。如果2005~2010年天津市GDP保持12%的增長速度(近10年天津市GDP增速的平均值),則可以測算出同期財政收入的年均增長速度,進而可以測算出2005~2010年天津市財政收入的規(guī)模。如果保持財政對社會保險補助的增長與GDP增長相同的速度,即每年用財政收入的12%進行社會保險補助,則可最終計算出2005~2010年財政用于社會保險補助的財力(測算結果見表7)。也就是說,天津市財政用于支持社會保險的財力可以保持18%的年均增長速度。
三、簡短的結論
1.企業(yè)的社會保險繳費負擔嚴重偏重
從具體測算結果看,國有企業(yè)的社會保險繳費負擔遠遠超出了企業(yè)最高承受限度。從長期來看,企業(yè)是無力承受這一繳費水平的,這也是目前許多國有企業(yè)逃避繳費從而造成收繳率逐年降低的主要原因。因此,有必要降低國有企業(yè)的社會保險繳費率,減輕國有企業(yè)的負擔,以達到順利推進國有企業(yè)改革的目的。
2.職工個人社會保險繳費率相對較低
目前個人繳費率相對于職工個人的繳費承受能力來說是一個較低的水平,實際上繳費率再提高幾個百分點,個人也是完全可以承受的。因此,可以在保持個人繳費率不變的前提下,提高個人繳費比例并將該增加的繳費全部用于社會統(tǒng)籌。這樣,一方面可以彌補降低企業(yè)繳費率后形成的空白;另一方面還體現了社會保險的社會性和互濟性的本質。
3.從現行我國社會保障制度來看,社會統(tǒng)籌部分采用的是現收現付的籌資模式。這一模式意味著政府是社會保險金給付責任的最后承擔者。所以在采取減輕企業(yè)繳費負擔和提高職工個人繳費水平之后,對此產生的社會統(tǒng)籌資金收支缺口,政府必須以財政資金予以彌補。然而,從近年天津市各類財政資金支出增長速度來看,用于地方建設、科教文衛(wèi)、行政事業(yè)等費用的增長速度過快,對社會保險的補貼水平較低(見表8)。筆者認為,今后有必要從財政收入的增長部分中劃出專門資金用于社會保險支出,同時更重要的是調整財政的支出結構,壓縮過度投資及減緩事業(yè)費過快增長的勢頭,將節(jié)省下來的資金用于社會保險補貼。
4.加快社會保障立法步伐,促使社會保障制度盡快定型
我國的社會保障制度改革已經經歷了探索和反復的階段,需要盡快定型;而這種定型的制度安排,不論是國家、企業(yè)、個人的繳費比例,還是社會保險資金的投入范圍,必須以提高現行制度的有效性并加速通過社會保障立法為前提條件。在提高現行制度的有效性方面,幾乎各項現行制度均需努力。如基本養(yǎng)老保險需要盡快向全國統(tǒng)籌邁進;醫(yī)療保險需要盡快覆蓋全體勞動者;生育保險需要重建;最低生活保障需要向綜合性社會救助機制轉化;各項社會福利事業(yè)需要走官民結合的發(fā)展道路;等等。只有這樣,才能設計出一套更合理的社會保障繳費方案,使社會、企業(yè)和個人的繳費比例更趨合理,提高我國社會保障繳費的效率。
財政作為社會保險的核心組織者和保障資金最主要的提供者，承擔著維護社會保險制度正常運行的重要責任；財政投入社會保險資金能否高效運用，關系著社會保險事業(yè)的前途。然而，我國目前的財政狀況，使現行的社會保險體制陷入了難以克服的財政困境之中。
1．傳統(tǒng)的計劃經濟體制使我國理論界對財政資金的社會保險投入理論思考不足
在西方市場經濟條件下，社會主要的經濟活動是由無數獨立的私人資本在市場機制引導下展開的；作為無數私人資本集中代表的西方政府，其活動必須符合私人資本的要求，反映私人資本的愿望。這就直接決定了西方財政收支的具體內容表現為：財政收支這種社會性的活動是直接以個人為對象和基礎進行的。政府收入以個人所得稅、社會保險稅和財產稅等為主，而政府支出中的相當份額則直接用于個人的社會保險。正是因為用于個人社會保險的基金在財政收支中占據了重要份額，所以，西方財政理論學界長期以來一直注重對社會保險理論的研究，并致力于社會保險體制改革的探索。與西方不同，在傳統(tǒng)計劃經濟體制下，我國存在的幾乎只是資金不屬于個人而屬于國家的國營經濟，而且國營企業(yè)不具有獨立性，僅僅是行政機構的附屬物。這樣，整個社會的生產資料幾乎都集中到政府手中，國家的財政收支活動本身就具有了生產資料所有者運用自身權利的性質；其活動的對象也幾乎都表現為直接對企業(yè)及事業(yè)單位，對個人直接發(fā)生的分配行為很少。因而，國內學術界所關注的主要是如何使企事業(yè)單位進行的收支與分配行為更加合理，而很少對與個人聯系密切的社會保險理論進行思考與關注。自經濟體制改革以來，我國財政收支的對象雖然有所變化，并開始注重于對個人的收支活動；但由于長期以來我國缺乏要求個人直接參與、影響并監(jiān)督決策的思想，所以，無論是個人還是財政理論界，對社會保險理論的思考以及對其體制改革的探討，仍然顯得相對薄弱，難以滿足現行社會保險體制的需要。
2．現有的財政收入結構是導致我國社會保險體制財政失衡的關鍵因素
要分析中國的財政收入結構，應主要分析稅收收入結構。我國自1994年稅制改革以來，雖然稅負更為公平，但與西方發(fā)達國家相比，我國新稅制存在的一些缺陷仍十分明顯，有待于進一步完善。西方各國的稅收收入主要由個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、遺產稅等組成。大多數國家中的社會保險稅在稅收總收入中都占有極其重要的地位。與西方國家不同，我國的社會保險稅至今仍未開征，且稅種多為稅負易于轉嫁的間接稅；直接稅和直接向個人征收的稅收收入，在稅收總額中所占比例較小。
從表1可以看出，在我國稅收中，直接向個人征收的稅收收入在稅收總收入中的比例，雖然逐年上升，但所占比重仍然很低。特別是，作為現代社會保險制度實施主要資金來源的社會保險稅，至今仍未開征，使得我國財政難以“?？顚Ｓ谩薄６以谄渌С鲰椖恳蟛粩嘣黾拥那闆r下，財政很難將大部分資金用于個人社會保險，從而制約了社會保險體制的改革。
3．社會保險繳費率的不合理與不統(tǒng)一，是導致我國社會保險體制財政失衡的又一重要原因
以養(yǎng)老保險為例，根據《國務院關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》(國發(fā)<1997>26號)的規(guī)定：“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，一般不超過企業(yè)工資總額的20％(包括劃入個人賬戶的部分)，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數較多、養(yǎng)老保險負擔過重，確需超過企業(yè)工資總額20％的，應報勞動部、財政部審批。個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，1997年不得低于本人繳費工資的4％，1998年起兩年提高1個百分點，最終達到本人繳費工資的8％。”可見，我國養(yǎng)老保險金的支付仍是以“費”而不是以“稅”的形式進行；其征繳、管理、使用由各地勞動和社會保險部門負責，而未納入國家財政部門的統(tǒng)一管理規(guī)劃，因而存在費率不統(tǒng)一、繳費率偏高，但實際繳費偏低、負擔不公的現象。據統(tǒng)計，我國2004年平均繳費率已達27．8％，有的地方高達30％。如此高昂的費率已超過國際公認的預警線(20％)，顯然已處在費率以內。這在一定程度上可以解釋企業(yè)的避費行為。用拉弗曲線表示(見圖1)，在費率區(qū)間(0.20％)時，繳費額隨費率的上升而上升；若費率超過限額20％就進入了費率，費率的上升反而導致繳費額下降。
由于這些現象的存在，不僅老職工的個人賬戶是空的，而且新職工個人賬戶資金也被挪用，新老個人賬戶普遍成為空賬，從而使得社會對已退休者和在職職工的隱性債務顯性化，增加了社會保險風險。
4．我國當前的財政支出結構也不利于彌補嚴重的社會保險體制的財政失衡
由于社會保險稅的開征尚處于醞釀階段，而社會保險費又由各地勞動和社會保險部門負責，因而財政部門沒有?？钣糜谏鐣ｋU。目前，我國財政在社會保險方面的支出僅局限于“撫恤與社會救濟”。這種支出結構與國外形成了鮮明的對比(見表2、表3)。
通過以上分析可知，天津市國有工業(yè)企業(yè)能夠承受的社會保險統(tǒng)籌繳費的最高限度為7％。但現實中，企業(yè)須繳納占工資總額20％的養(yǎng)老保險費、8％的醫(yī)療保險費、2％的失業(yè)保險費、1％的生育保險費和1％的工傷保險費。因此，企業(yè)總共須承擔占工資總額32％的社會保險費。這一比率比企業(yè)所能承受的最高繳費限度高出4倍多，企業(yè)難以承受這一負擔。
(二)職工個人社會保險繳費能力分析
在確定社會保險繳費水平時，應該考慮職工個人的承受能力。職工收入的一部分用于現期消費，一部分用于遠期消費形成儲蓄。社會保險強制職工繳費在一定意義上執(zhí)行了儲蓄的功能。
假設社會保險制度中個人繳費為B，個人現期消費為C，c為個人邊際消費傾向，C0為不隨收入變化的、穩(wěn)定的消費，個人工資收入為Y，則遠期消費為Y-C。根據西方經濟學理論，消費公式為：
C=C0cY
假設職工的全部儲蓄都用來繳納社會保險費，其費率為：
B／Y=(Y-C)／Y=(Y-C0-cY)／Y=I-C0／Y-c
如果求出c、C0和Y，就可以確定職工繳費率(B／Y)的最上限。下面根據表5中1991～2003年天津市居民人均年收入和人均消費性支出數據，對C=C0cY式進行回歸分析，可得：
C=295．25170．7353Y
(5．0090)(83．6617)
R2=0．9984F=6999．28P=O．0001
由于不同年份人均年收入和人均消費支出是變動的，因此個人承受社會保險繳費的最大限度在不同年份是不同的。將回歸方程的結果代入B／Y=(Y-C)／Y=(Y-C0-cY)／y式，可得職工個人1991～2003年間對于社會保險繳費所能承受的最大限度：1991年為11％，2003年達到24％。而據天津市規(guī)定，個人養(yǎng)老保險繳費為工資總額的8％；如果再加上醫(yī)療保險中個人2％的繳費比例和失業(yè)保險中個人1％的繳費比例，職工個人繳費率總計為11％。這一比例與1991年持平，但遠遠低于2003年的24％，說明職工完全能夠承受11％的社會保險繳費率。
(三)天津市財政能力增長趨勢分析
西方發(fā)達國家財政收入占GDP的比重達35％～50％，因而在雄厚的財政實力支撐下，發(fā)達國家用于社會保險的支出占到政府財政支出的20％～30％與此相比，天津市的財政支付能力十分有限，天津市2003年財政收入占GDP的比重僅為18％。
由于支持社會保險資金財政能力的基礎是國民經濟增長水平，因此，以下選用GDP增長率與財政收入增長率的比值作為對時間的函數，預測2005至2010年兩者比值的變化趨勢。
假設Y為財政收入增長率與GDP增長率的比值，t為時間序號。根據表6的數據，可得如下方程式：
Y=1．38440．0249t
根據上述方程可以計算出2005～2010年財政收入增長率與GDP增長率比值的變化趨勢為：1．68、1．73、1．78、1．83、1．88、1．93。如果2005～2010年天津市GDP保持12％的增長速度(近10年天津市GDP增速的平均值)，則可以測算出同期財政收入的年均增長速度，進而可以測算出2005～2010年天津市財政收入的規(guī)模。如果保持財政對社會保險補助的增長與GDP增長相同的速度，即每年用財政收入的12％進行社會保險補助，則可最終計算出2005～2010年財政用于社會保險補助的財力(測算結果見表7)。也就是說，天津市財政用于支持社會保險的財力可以保持18％的年均增長速度。
三、簡短的結論
1．企業(yè)的社會保險繳費負擔嚴重偏重
從具體測算結果看，國有企業(yè)的社會保險繳費負擔遠遠超出了企業(yè)最高承受限度。從長期來看，企業(yè)是無力承受這一繳費水平的，這也是目前許多國有企業(yè)逃避繳費從而造成收繳率逐年降低的主要原因。因此，有必要降低國有企業(yè)的社會保險繳費率，減輕國有企業(yè)的負擔，以達到順利推進國有企業(yè)改革的目的。
2．職工個人社會保險繳費率相對較低
目前個人繳費率相對于職工個人的繳費承受能力來說是一個較低的水平，實際上繳費率再提高幾個百分點，個人也是完全可以承受的。因此，可以在保持個人繳費率不變的前提下，提高個人繳費比例并將該增加的繳費全部用于社會統(tǒng)籌。這樣，一方面可以彌補降低企業(yè)繳費率后形成的空白；另一方面還體現了社會保險的社會性和互濟性的本質。
3．從現行我國社會保障制度來看，社會統(tǒng)籌部分采用的是現收現付的籌資模式。這一模式意味著政府是社會保險金給付責任的最后承擔者。所以在采取減輕企業(yè)繳費負擔和提高職工個人繳費水平之后，對此產生的社會統(tǒng)籌資金收支缺口，政府必須以財政資金予以彌補。然而，從近年天津市各類財政資金支出增長速度來看，用于地方建設、科教文衛(wèi)、行政事業(yè)等費用的增長速度過快，對社會保險的補貼水平較低(見表8)。筆者認為，今后有必要從財政收入的增長部分中劃出專門資金用于社會保險支出，同時更重要的是調整財政的支出結構，壓縮過度投資及減緩事業(yè)費過快增長的勢頭，將節(jié)省下來的資金用于社會保險補貼。
4．加快社會保障立法步伐，促使社會保障制度盡快定型
我國的社會保障制度改革已經經歷了探索和反復的階段，需要盡快定型；而這種定型的制度安排，不論是國家、企業(yè)、個人的繳費比例，還是社會保險資金的投入范圍，必須以提高現行制度的有效性并加速通過社會保障立法為前提條件。在提高現行制度的有效性方面，幾乎各項現行制度均需努力。如基本養(yǎng)老保險需要盡快向全國統(tǒng)籌邁進；醫(yī)療保險需要盡快覆蓋全體勞動者；生育保險需要重建；最低生活保障需要向綜合性社會救助機制轉化；各項社會福利事業(yè)需要走官民結合的發(fā)展道路；等等。只有這樣，才能設計出一套更合理的社會保障繳費方案，使社會、企業(yè)和個人的繳費比例更趨合理，提高我國社會保障繳費的效率。
總之，社會保障與社會和諧是一種正相關關系，構建和諧社會離不開社會保障。我國必須建立健全的、完備的社會保障制度，并通過這一制度來化解現實中的諸多社會問題，滿足國民的福利增長需要。社會保障制度的健全、完備程度，將是我國向和諧社會邁進的重要標志。
關鍵詞:社會保險;繳費水平;效率
社會保險繳費水平和財政負擔能力是社會保險理論與實踐中的一個重要內容。確定適度的社會保險繳費水平應該考慮企業(yè)和職工個人的經濟承受能力,同時還應分析財政的負擔能力。企業(yè)所承擔的社會保險繳費的數額,影響到企業(yè)的經營狀況;個人所承擔的社會保險繳費的數額,影響到居民的生活水平。本文將以天津市為例,對社會保險繳費水平的效率進行研究。
一、現行社會保險體制的財政困境
財政作為社會保險的核心組織者和保障資金最主要的提供者,承擔著維護社會保險制度正常運行的重要責任;財政投入社會保險資金能否高效運用,關系著社會保險事業(yè)的前途。然而,我國目前的財政狀況,使現行的社會保險體制陷入了難以克服的財政困境之中。
1.傳統(tǒng)的計劃經濟體制使我國理論界對財政資金的社會保險投入理論思考不足
在西方市場經濟條件下,社會主要的經濟活動是由無數獨立的私人資本在市場機制引導下展開的;作為無數私人資本集中代表的西方政府,其活動必須符合私人資本的要求,反映私人資本的愿望。這就直接決定了西方財政收支的具體內容表現為:財政收支這種社會性的活動是直接以個人為對象和基礎進行的。政府收入以個人所得稅、社會保險稅和財產稅等為主,而政府支出中的相當份額則直接用于個人的社會保險。正是因為用于個人社會保險的基金在財政收支中占據了重要份額,所以,西方財政理論學界長期以來一直注重對社會保險理論的研究,并致力于社會保險體制改革的探索。與西方不同,在傳統(tǒng)計劃經濟體制下,我國存在的幾乎只是資金不屬于個人而屬于國家的國營經濟,而且國營企業(yè)不具有獨立性,僅僅是行政機構的附屬物。這樣,整個社會的生產資料幾乎都集中到政府手中,國家的財政收支活動本身就具有了生產資料所有者運用自身權利的性質;其活動的對象也幾乎都表現為直接對企業(yè)及事業(yè)單位,對個人直接發(fā)生的分配行為很少。因而,國內學術界所關注的主要是如何使企事業(yè)單位進行的收支與分配行為更加合理,而很少對與個人聯系密切的社會保險理論進行思考與關注。自經濟體制改革以來,我國財政收支的對象雖然有所變化,并開始注重于對個人的收支活動;但由于長期以來我國缺乏要求個人直接參與、影響并監(jiān)督決策的思想,所以,無論是個人還是財政理論界,對社會保險理論的思考以及對其體制改革的探討,仍然顯得相對薄弱,難以滿足現行社會保險體制的需要。
2.現有的財政收入結構是導致我國社會保險體制財政失衡的關鍵因素
要分析中國的財政收入結構,應主要分析稅收收入結構。我國自1994年稅制改革以來,雖然稅負更為公平,但與西方發(fā)達國家相比,我國新稅制存在的一些缺陷仍十分明顯,有待于進一步完善。西方各國的稅收收入主要由個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、遺產稅等組成。大多數國家中的社會保險稅在稅收總收入中都占有極其重要的地位。與西方國家不同,我國的社會保險稅至今仍未開征,且稅種多為稅負易于轉嫁的間接稅;直接稅和直接向個人征收的稅收收入,在稅收總額中所占比例較小。
從表1可以看出,在我國稅收中,直接向個人征收的稅收收入在稅收總收入中的比例,雖然逐年上升,但所占比重仍然很低。特別是,作為現代社會保險制度實施主要資金來源的社會保險稅,至今仍未開征,使得我國財政難以“?？顚Ｓ谩?。而且在其他支出項目要求不斷增加的情況下,財政很難將大部分資金用于個人社會保險,從而制約了社會保險體制的改革。
3.社會保險繳費率的不合理與不統(tǒng)一,是導致我國社會保險體制財政失衡的又一重要原因
以養(yǎng)老保險為例,根據《國務院關于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》(國發(fā)<1997>26號)的規(guī)定:“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例,一般不超過企業(yè)工資總額的20%(包括劃入個人賬戶的部分),具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數較多、養(yǎng)老保險負擔過重,確需超過企業(yè)工資總額20%的,應報勞動部、財政部審批。個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例,1997年不得低于本人繳費工資的4%,1998年起兩年提高1個百分點,最終達到本人繳費工資的8%?！笨梢?我國養(yǎng)老保險金的支付仍是以“費”而不是以“稅”的形式進行;其征繳、管理、使用由各地勞動和社會保險部門負責,而未納入國家財政部門的統(tǒng)一管理規(guī)劃,因而存在費率不統(tǒng)一、繳費率偏高,但實際繳費偏低、負擔不公的現象。據統(tǒng)計,我國2004年平均繳費率已達27.8%,有的地方高達30%。如此高昂的費率已超過國際公認的預警線(20%),顯然已處在費率以內。這在一定程度上可以解釋企業(yè)的避費行為。用拉弗曲線表示(見圖1),在費率區(qū)間(0.20%)時,繳費額隨費率的上升而上升;若費率超過限額20%就進入了費率,費率的上升反而導致繳費額下降。
由于這些現象的存在,不僅老職工的個人賬戶是空的,而且新職工個人賬戶資金也被挪用,新老個人賬戶普遍成為空賬,從而使得社會對已退休者和在職職工的隱性債務顯性化,增加了社會保險風險。
4.我國當前的財政支出結構也不利于彌補嚴重的社會保險體制的財政失衡
由于社會保險稅的開征尚處于醞釀階段,而社會保險費又由各地勞動和社會保險部門負責,因而財政部門沒有專款用于社會保險。目前,我國財政在社會保險方面的支出僅局限于“撫恤與社會救濟”。這種支出結構與國外形成了鮮明的對比(見表2、表3)。
從表2和表3中我們可以看出,我國和英國的財政支出結構有巨大差異。英國財政用于社會保險、健康和教育的轉移性公共支出占到總支出的58.46%;而我國用于文教、衛(wèi)生和社會福利方面的財政支出僅占總支出的29.38%。這說明,英國的財政支出結構履行著較強的調節(jié)收入分配職能。因為政府公共支出中所發(fā)生的資金轉移主要是在社會成員之間的資源再分配,英國政府的這種公共支出結構既有利于收入分配趨于公平,又有利于保持社會保險體制的財政平衡。
中國的財政支出結構則履行著較強的資源配置職能。政府實際上直接以產品或勞務購買者的身份出現在市場上,用其所掌握的資金與其他經濟主體所提供的物品或勞務相交換。因而,一方面這種支出結構對于生產、就業(yè)、資源配置以及社會總需求有著直接的影響;另一方面,這種支出結構雖然也會影響到國民收入再分配,但這種影響是間接的。因此,中國目前的財政支出結構不利于收入分配的公平。2003年,在大量體制外收入無法在基尼系數中得到反映的情況下,中國城鄉(xiāng)合計的基尼系數已達到0.456,超過了國際公認的0.4的警戒線,分配不公平的現象相當明顯。同時,因為這種支出結構所具有的調節(jié)收入分配的職能相對較弱,所以也不利于實現社會保險體制的財政平衡。
二、社會保險繳費率的優(yōu)化設計——以天津市為例
(一)社會保險繳費能力分析
社會保險對職工而言是一種權益,對企業(yè)而言則是一種負擔。如果企業(yè)負擔的社會保險繳費過多,將使產品成本大幅度提高。下面以天津市國有工業(yè)企業(yè)為例,考察企業(yè)承受社會保險繳費負擔的能力。
根據天津市國有工業(yè)企業(yè)的一般財務狀況,在企業(yè)產品的出廠價中,約有39.4%左右為新增價值。這意味著,在100元的產品出廠價中,增加值為39.40元。
根據柯布-道格拉斯生產函數,可以回歸出新增加值中勞動要素和資本要素的貢獻率?？虏?道格拉斯生產函數為:
Y=ALαKβ其中,Y為產量,L為勞動要素投入,K為資本要素投入,α和β分別代表產出相對于勞動投入的彈性和資本投入的彈性。對上式作對數變換,可得:
LnY=LnAαLnLβLnK
運用表4中1991~2003年天津市國有工業(yè)企業(yè)勞動工資和資本支出以及工業(yè)總產值的數據,可以分別回歸出勞動要素和資本要素的貢獻率。
LnY=7.42690.7709LnL0.0896LnK
(6.9881)(5.5064)(0.4522)
R2=0.9844F=315.2639P=0.0001
上述分析表明,產品新增加值的77%用于支付職工工資,8.96%用于資本報酬。這意味著,在39.40元的新增加值中,有30.30元用于支付職工工資,而資本報酬為3.50元。從國際經驗來看,資本成本(如折舊和借貸資本的成本)大約占資本報酬的40%。因此,3.50元的資本報酬中就有1.40元的資本成本,剩下的2.10元為企業(yè)利潤。國有企業(yè)僅有2.10元利潤,若全部用于繳納社會保險費,只能約占工資總額的7%左右,這是企業(yè)繳費的上限。
通過以上分析可知,天津市國有工業(yè)企業(yè)能夠承受的社會保險統(tǒng)籌繳費的最高限度為7%。但現實中,企業(yè)須繳納占工資總額20%的養(yǎng)老保險費、8%的醫(yī)療保險費、2%的失業(yè)保險費、1%的生育保險費和1%的工傷保險費。因此,企業(yè)總共須承擔占工資總額32%的社會保險費。這一比率比企業(yè)所能承受的最高繳費限度高出4倍多,企業(yè)難以承受這一負擔。
(二)職工個人社會保險繳費能力分析
在確定社會保險繳費水平時,應該考慮職工個人的承受能力。職工收入的一部分用于現期消費,一部分用于遠期消費形成儲蓄。社會保險強制職工繳費在一定意義上執(zhí)行了儲蓄的功能。
假設社會保險制度中個人繳費為B,個人現期消費為C,c為個人邊際消費傾向,C0為不隨收入變化的、穩(wěn)定的消費,個人工資收入為Y,則遠期消費為Y-C。根據西方經濟學理論,消費公式為:
C=C0cY
假設職工的全部儲蓄都用來繳納社會保險費,其費率為:
B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/Y=I-C0/Y-c
如果求出c、C0和Y,就可以確定職工繳費率(B/Y)的最上限。下面根據表5中1991~2003年天津市居民人均年收入和人均消費性支出數據,對C=C0cY式進行回歸分析,可得:
C=295.25170.7353Y
(5.0090)(83.6617)
R2=0.9984F=6999.28P=O.0001
由于不同年份人均年收入和人均消費支出是變動的,因此個人承受社會保險繳費的最大限度在不同年份是不同的。將回歸方程的結果代入B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/y式,可得職工個人1991~2003年間對于社會保險繳費所能承受的最大限度:1991年為11%,2003年達到24%。而據天津市規(guī)定,個人養(yǎng)老保險繳費為工資總額的8%;如果再加上醫(yī)療保險中個人2%的繳費比例和失業(yè)保險中個人1%的繳費比例,職工個人繳費率總計為11%。這一比例與1991年持平,但遠遠低于2003年的24%,說明職工完全能夠承受11%的社會保險繳費率。
(三)天津市財政能力增長趨勢分析
西方發(fā)達國家財政收入占GDP的比重達35%~50%,因而在雄厚的財政實力支撐下,發(fā)達國家用于社會保險的支出占到政府財政支出的20%~30%與此相比,天津市的財政支付能力十分有限,天津市2003年財政收入占GDP的比重僅為18%。
由于支持社會保險資金財政能力的基礎是國民經濟增長水平,因此,以下選用GDP增長率與財政收入增長率的比值作為對時間的函數,預測2005至2010年兩者比值的變化趨勢。
假設Y為財政收入增長率與GDP增長率的比值,t為時間序號。根據表6的數據,可得如下方程式:
Y=1.38440.0249t
根據上述方程可以計算出2005~2010年財政收入增長率與GDP增長率比值的變化趨勢為:1.68、1.73、1.78、1.83、1.88、1.93。如果2005~2010年天津市GDP保持12%的增長速度(近10年天津市GDP增速的平均值),則可以測算出同期財政收入的年均增長速度,進而可以測算出2005~2010年天津市財政收入的規(guī)模。如果保持財政對社會保險補助的增長與GDP增長相同的速度,即每年用財政收入的12%進行社會保險補助,則可最終計算出2005~2010年財政用于社會保險補助的財力(測算結果見表7)。也就是說,天津市財政用于支持社會保險的財力可以保持18%的年均增長速度。
三、簡短的結論
1.企業(yè)的社會保險繳費負擔嚴重偏重
從具體測算結果看,國有企業(yè)的社會保險繳費負擔遠遠超出了企業(yè)最高承受限度。從長期來看,企業(yè)是無力承受這一繳費水平的,這也是目前許多國有企業(yè)逃避繳費從而造成收繳率逐年降低的主要原因。因此,有必要降低國有企業(yè)的社會保險繳費率,減輕國有企業(yè)的負擔,以達到順利推進國有企業(yè)改革的目的。
2.職工個人社會保險繳費率相對較低
目前個人繳費率相對于職工個人的繳費承受能力來說是一個較低的水平,實際上繳費率再提高幾個百分點,個人也是完全可以承受的。因此,可以在保持個人繳費率不變的前提下,提高個人繳費比例并將該增加的繳費全部用于社會統(tǒng)籌。這樣,一方面可以彌補降低企業(yè)繳費率后形成的空白;另一方面還體現了社會保險的社會性和互濟性的本質。
3.從現行我國社會保障制度來看,社會統(tǒng)籌部分采用的是現收現付的籌資模式。這一模式意味著政府是社會保險金給付責任的最后承擔者。所以在采取減輕企業(yè)繳費負擔和提高職工個人繳費水平之后,對此產生的社會統(tǒng)籌資金收支缺口,政府必須以財政資金予以彌補。然而,從近年天津市各類財政資金支出增長速度來看,用于地方建設、科教文衛(wèi)、行政事業(yè)等費用的增長速度過快,對社會保險的補貼水平較低(見表8)。筆者認為,今后有必要從財政收入的增長部分中劃出專門資金用于社會保險支出,同時更重要的是調整財政的支出結構,壓縮過度投資及減緩事業(yè)費過快增長的勢頭,將節(jié)省下來的資金用于社會保險補貼。
4.加快社會保障立法步伐,促使社會保障制度盡快定型
在具體賬務處理中，財務處理方法不夠科學，養(yǎng)老保險繳納資金入賬不合理、記錄不準確，核算不真實。例如，在事業(yè)單位社會養(yǎng)老保險繳費財務處理中，根據社會養(yǎng)老保險應繳金額，貸記為“銀行存款”科目，而借記為“基本養(yǎng)老保險費、社會保險費、事業(yè)支出”等科目。在此過程中，如果事業(yè)單位出現差進，則需沖減借記科目，從而使社會養(yǎng)老保險繳費的實際支出金額減少，對單位預算管理造成阻礙。同時，由于單位按規(guī)定應繳費數小于退休人員退休金領取數是保險繳費差進的原因，而沖減借記科目的處理方法將不能對退休金的實際支出金額進行準確反映，不利于資金流向管理。此外，一些事業(yè)單位為了避免紅字在事業(yè)支出科目中出現，而將差進金額記入“其他應付款”科目中，從而隱瞞實際收益，使會計核算失真。在會計監(jiān)督方面，財務單位、審計單位、人力資源單位的監(jiān)督力度不足，監(jiān)督工作流于形式，不能及時發(fā)現會計核算失真情況、資金挪用情況。
二、完善我國事業(yè)單位養(yǎng)老保險繳費財務處理的措施
（一）完善法律法規(guī)，提高會計人員素質事業(yè)單位財務管理人員應嚴格按照《社會保險法》開展養(yǎng)老保險繳費財務管理工作，全面分析相關政策，按照政策要求規(guī)定養(yǎng)老保險基金征繳內容、范圍，規(guī)范會計行為。在具體財務管理中，單位根據自身具體的工作人員在職情況、退休情況，建立完善的財務管理制度，為財務管理提供依據，規(guī)范財務管理工作。例如，全面登記記錄單位目前的退休員工人數及以往養(yǎng)老保險繳費情況，結合當時、現在的養(yǎng)老保險法律法規(guī)，查詢退休金給予情況，動態(tài)調整目前的養(yǎng)老保險繳費要求。同時，對會計人員進行會計理論知識、技術培訓，使其熟練、全面掌握會計法律法規(guī)、社會養(yǎng)老保險知識，提高法律意識，提升職業(yè)道德素養(yǎng)。例如，會計人員熟練掌握會計方面的法律規(guī)定、剛出臺的養(yǎng)老保險政策，定期進行會計技能培訓，學習科學的會計核算方法，管好養(yǎng)老保險基金。
（二）加強管理個人賬戶，統(tǒng)一征繳標準針對目前事業(yè)單位社會保險繳費財務管理存在的個人賬務管理問題，財務管理部門應重視個人賬戶管理，明確賬戶內容，準確核算賬目。例如，按照統(tǒng)一標準，在財務管理范圍內納入社會養(yǎng)老保險基金個人賬戶，并在基金支出、收入賬戶中增設個人、統(tǒng)籌科目，確定賬戶明細，并獨立核算個人、統(tǒng)籌科目，完善個人賬戶。同時，在個人賬戶管理中，建立信息化管理系統(tǒng)，明確記錄個人賬戶，查看個人賬戶的支出、收入，跟蹤個人社會養(yǎng)老保險金的繳費情況、退休金的發(fā)放情況，提高管理效率。此外，為了順利開展社會保險基金征繳工作，應增強征繳力度，統(tǒng)一征繳標準，例如，在統(tǒng)一地區(qū)，制定統(tǒng)一的社會養(yǎng)老金繳費標準、養(yǎng)老保險繳費比率、參保范圍等，在預算管理中納入社會保險基金，按照統(tǒng)一標準評估各單位征繳情況，規(guī)范繳費標準。
（三）科學處理賬務，加強財務監(jiān)督針對目前社會養(yǎng)老保險繳費財務處理方法不科學，會計核算失真、不完整等情況，會計人員應提高會計素養(yǎng)，科學處理繳費財務。例如，按照社會養(yǎng)老保險繳費計算依據，在“其他收入”科目中記錄退休人員應該領取的資金，在“基本養(yǎng)老保險費、社會保險費、事業(yè)支出”科目中記錄單位自身應承擔的在職工作人員的社會養(yǎng)老保險費，并在“事業(yè)支出、退休金”科目中對實際支付退休人員的工資進行核算。按照此方法，更為準確地統(tǒng)計、核算退休人員資金、在職人員資金，真實反映單位的財務支出情況。此外，財務管理部門應加強與審計單位、人力資源單位的溝通，收集財務信息，全面了解事業(yè)單位人員流動情況，監(jiān)督財務管理、資金使用情況，防范養(yǎng)老保險基金占用、挪用情況。
三、結語
一、當前城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險繳納現狀
隨著中國科學、經濟的發(fā)展，人們的生活質量得到較大的提升，進而也使得中國的老齡化速度加快。在城市快速發(fā)展的過程中，中國老年人出現高齡化等現象，而且農村老齡化現象以及大城市老人空巢化的現象非常的嚴重，為了加快城鄉(xiāng)建設，為城鄉(xiāng)居民提供保障，國家加快了城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險制度、體系的建設。中國實施了城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險制度的試點工作，取得了顯著的成績，當前養(yǎng)老保險制度已經覆蓋全國各個城鄉(xiāng)地區(qū)。社會養(yǎng)老保險制度可以為參保人未來的基本生活提供保障，可以加快中國社會保障事業(yè)的建設和發(fā)展。但是從當前全國范圍內的城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險繳費現狀進行分析，城鄉(xiāng)居民的社會養(yǎng)老保險繳費，存在差異性，具體如下：
1.繳費檔次存在差異性。從當前中國城鄉(xiāng)居民的社會養(yǎng)老保險繳費現狀進行分析，選擇200元、300元繳費檔次的城鄉(xiāng)居民所占的比例非常大，分別為40%、53%而選擇100元繳費檔次的城鄉(xiāng)居民占繳費人員的6%，其中選擇100元繳費檔次的人員大多為低保人員、重度殘疾人員。選擇500元以上繳費檔次的居民僅有1%，選擇500元以上的是經濟條件好的人員，從當地居民的經濟收入現狀進行分析，經濟收入處于較低水平，所以選擇1000~2000元等高繳費檔次的居民少之甚少。（該數據來自山西省當地居民的社會養(yǎng)老保險繳費統(tǒng)計分析）從以上城鄉(xiāng)居民的社會養(yǎng)老保險繳納檔次進行分析，中國城鄉(xiāng)居民的社會養(yǎng)老保險繳納檔次的選擇存在差異性。
2.期望繳費檔次的選擇差異明顯。根據相關的調查研究結果顯示，當前城鄉(xiāng)居民的社會養(yǎng)老保險期望繳納檔次存在差異性，100元、200元、300元、500元、1000元、1500元、2000元的期望繳納檔次所占差異性較大，其中200元、300元期望繳費檔次所占的比例最高占達到了76.6%。而100元以及400~900元之間的期望繳費檔次所占的比重較低，造成了城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險期望繳費檔次出現兩極分化的現象，而且期望繳費與實際繳費之間也存在較大的差異。根據相關研究數據得出，當前中國城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險的繳費水平整體較低，而影響城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險繳費水平的因素有很多。老有所依、老有所養(yǎng)是城鄉(xiāng)居民最為關心的個人問題，同時也是中國政府非常關注的社會民生問題，在中國老齡化嚴重化的發(fā)展趨勢下，為了促進社會和諧發(fā)展，提高我國居民的生活水平，國家需要將社會保障制度完善，加強國家和政府的服務意識，將中國老齡化問題改善。
二、影響城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險繳費水平的因素
通過對城鄉(xiāng)居民的整體社會養(yǎng)老保險費用的繳納現狀進行分析，結果顯示中國城鄉(xiāng)居民的整體社會養(yǎng)老保險繳費水平較低，期望繳費與實際繳費之間也存在著較大的差異性。綜合進行分析，影響城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險費用繳納水平的因素主要有個人因素和認知因素。
1.個人因素。在城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險費用繳納的影響因素中，個人因素中包含了戶籍因素、性別因素、年齡因素、婚姻狀況因素、收入因素等。在個人因素中，戶籍不同的居民，社會養(yǎng)老保險的繳費檔次選擇不同，城市戶口的居民社會養(yǎng)老保險繳納檔次的選擇趨向500元以上的高檔次費用繳納選擇，而農村、城鎮(zhèn)居民則是趨向于選擇200元、300元繳費檔次，這個社會養(yǎng)老保險繳費檔次選擇上的差異性，主要來自于農村居民收入較低。從年齡因素上進行分析，不同年齡段的人們在社會養(yǎng)老保險的繳費檔次選擇上也存在差異性，年齡相對較小者與年齡較大者相比，更加趨向于200元、300元繳費檔次的選擇，這個現象主要是因為年輕人距離養(yǎng)老保險金的領取還有較遠的距離，加上家庭經濟壓力、政府宣傳力度不夠、個人待遇較差等，進而使得他們很少考慮繳納養(yǎng)老保險金的長期效益。從婚姻狀態(tài)上進行分析，已婚與未婚、喪偶居民的繳費也存在差異性，喪偶的居民趨向于選擇100元的養(yǎng)老保險費用檔次，這主要是因為其家庭缺少勞動力，家庭收入來源少。而城市居民趨向于較高的費用檔次，尤其是高收入者，低收入者也趨向于選擇社會養(yǎng)老保險費用低檔次進行繳納，也就是說，社會養(yǎng)老保險費用的繳納，在一定程度上，與人們的經濟能力存在較大的關系。
2.認知因素。在社會養(yǎng)老保險繳費水平繳納中，認知因素也是造成社保繳費水平較低的一個影響因素，在認知因素中，又包含了養(yǎng)老金夠用、政策宣傳、政策滿意度等相關的因素。從當前影響社會養(yǎng)老保險費用繳納水平的認知因素進行分析，養(yǎng)老金夠用與不夠用居民存在較大的差異性，養(yǎng)老保險金夠用的居民更多的是趨向于200元、300元的低檔次繳費標準。其次與人們在社會養(yǎng)老保險費用繳納中，政府在宣傳養(yǎng)老保險費用繳納實施政策時，提倡的居民根據自身條件選擇繳費標準的倡議有關，同時也與居民對政策的不了解、社會養(yǎng)老保險繳費工作未制定相關的調整策略有關。針對社會養(yǎng)老保險繳費制度不滿意的居民，更多的是選擇較低檔次的繳費標準，而且根據參保居民的自愿程度調查，其中有10%以上的居民是非自愿參保的，所以居民對社會養(yǎng)老保險繳費制度、政策的滿意度，也是影響繳費標準的一個因素。
作者：關清元 溫倩 王東方 單位：武夷學院數學與計算機系
在這個目標區(qū)間內實現收支平衡，若收支不平衡[4]，則會出現收大于支或者支大于收的結果，當收入大于支出時，會出現盈余。當出現這種情況時，可按照這個繳費率來進行。沒有必要硬是恰好平衡。也就是說恰好平衡是一個下限。但是，若是支出大于收入時，不愿看到的事情就出現了，養(yǎng)老保險基金出現了虧損[5]。此時，最有可能出現的結果是養(yǎng)老金不能足額發(fā)放，可能引起較嚴重的社會問題?；蛘咄ㄟ^提高繳費率來實現，但這使得繳費者---農民背上沉重的負擔，非我們想要看到，或者給財政增添了負擔，給經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來不良的影響。假設平衡的目標區(qū)間為m年（m燮5）（為一屆政府的任職年限），Ct，x表示第t年x歲退休農民的養(yǎng)老金。根據現值和終值的計算原理[6]，則此平衡可表示為目標區(qū)間內各年養(yǎng)老金積累額的期末終值之和等于零[7]。（式略）平均余命退休農民的死亡年齡的平均水平用平均余命來表示。平均余命是指農民到達退休年齡后的平均存活年限。
當多數農民趨于老齡化時，將發(fā)生退休農民的人數所占比重增加、未退休農民所占比重減少的過程，會導致養(yǎng)老金負擔增加。我國正面臨老齡化社會，而農村人口老齡化比重較大，這對養(yǎng)老保險基金平衡是個嚴峻的考驗。目標區(qū)間目標區(qū)間是指保持養(yǎng)老保險基金收支平衡所設定的時間區(qū)間，在以上所建立的模型中，取的是5年。但是雖然政府將換屆，政策應該長期不變，并且在一個較長的目標區(qū)間內，有利于解決養(yǎng)老保險基金收支平衡。使人口老齡化所帶來的負擔更加均衡，也使得繳費率比較適中。利率以及通貨膨脹率據前所述，在部分積累籌資模式下，養(yǎng)老金按農民所繳費比例發(fā)放時，利率對養(yǎng)老保險基金的收入是有影響的。利率越高，養(yǎng)老保險基金收入增加越多，而對養(yǎng)老保險基金的支出則是沒有影響的。同時，還應該考慮通貨膨脹因素。據經濟學家預測，當社會經濟發(fā)展到一定階段后，就會發(fā)生通貨膨脹。這在很多國家，都得到了驗證。而一旦發(fā)生通貨膨脹，就意味著養(yǎng)老保險基金發(fā)生貶值。要想保證退休農民的實際養(yǎng)老金收入不變，則名義養(yǎng)老金發(fā)放數額必然增大，養(yǎng)老保險基金會發(fā)生收小于支的危險。即是發(fā)生通貨膨脹時，繳費率是上升的。所以，上面所建立的模型考慮了通貨膨脹率的影響。因此，利率和通貨膨脹率的綜合效果對養(yǎng)老保險基金收入有重要的影響作用。利率越高、通貨膨脹率越低，繳費率越低，造成個人賬戶空帳的增值越快，導致空帳與實帳的差額越大，勢必造成養(yǎng)老保險基金的支付壓力增大[10]。
因此，只有提高養(yǎng)老金發(fā)放水平，才能保證實際所領的養(yǎng)老金金額的購買力，即達到收支平衡這個最低限度。a）對上述模型，若m=1時，即為現收現付籌資模式。農民養(yǎng)老金按照個人收入的一定比例發(fā)放，利率和通貨膨脹率對養(yǎng)老保險基金的收入和支出沒有影響，即是利率不影響平衡關系。當養(yǎng)老金按個人賬戶所儲存的比例發(fā)放時，利率和通貨膨脹率對養(yǎng)老保險基金繳費收入是沒有影響的[11]。但是利率對養(yǎng)老保險基金的支出成遞增關系，加上通貨膨脹率的影響，這種遞增關系就更加的明顯了。b）在完全積累籌資模式下，養(yǎng)老金發(fā)放通常按個人賬戶儲存額[12]的比例發(fā)放。此時，利率和通貨膨脹率即影響?zhàn)B老保險基金收入也影響?zhàn)B老保險基金的支出。此時，利率高，通貨膨脹率大的情況下，養(yǎng)老保險收入和支出都越大。由于利率和通貨膨脹率對養(yǎng)老保險基金的收入和支出的影響程度是一致的，本文考慮了通貨膨脹率的條件下，由養(yǎng)老保險基金平衡原理，得到了部分積累制下農民養(yǎng)老保險的繳費率的測算公式。
