時(shí)間：2022-04-09 11:01:09
序論：在您撰寫商業(yè)銀行會(huì)計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘 要：銀行會(huì)計(jì)核算是對(duì)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映、核算的過程，是銀行會(huì)計(jì)工作管理的基礎(chǔ)，也是防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前沿陣地。因?yàn)槿魏谓鹑陲L(fēng)險(xiǎn)都要通過會(huì)計(jì)核算來實(shí)現(xiàn)，所以也就意味著任何會(huì)計(jì)核算過程中都潛在著風(fēng)險(xiǎn)。因此，作為“過程控制”的管理工具，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范，是當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防治的重中之重。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1 銀行會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
(1)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)工作是保證商業(yè)銀行健康運(yùn)行的基礎(chǔ)件工作，風(fēng)險(xiǎn)的反映、預(yù)測(cè)和分析均依賴于及時(shí)、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。若會(huì)計(jì)行為違規(guī)，信息失真，不僅無法滿足防范風(fēng)險(xiǎn)的信息需求，而且將帶來風(fēng)破損失加大的可能性。如收入不報(bào)、成本不實(shí)、截留利潤(rùn)、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀(jì)行為得不到控制，必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)行為違規(guī)是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。
(2)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確立，客觀上要求其在符合市場(chǎng)需求的前提下，有健全的以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核為中心的科學(xué)的管理制度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，其合理性、有效性完全取決于會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠。財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最更要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信。如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，經(jīng)濟(jì)效益不真實(shí)，必然使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真。
(3)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)行為為風(fēng)險(xiǎn)的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃全過程。信貸計(jì)劃，既要包括對(duì)未來項(xiàng)目市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，又要建立在對(duì)過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上，如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過，就會(huì)造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)；又如，對(duì)高息攬存不能及時(shí)監(jiān)督和反映，不僅會(huì)造成到期不能支付的風(fēng)險(xiǎn)，而且使籌資計(jì)劃失去科學(xué)性，甚至?xí)T發(fā)信貸計(jì)劃無資金來源保證的信貸風(fēng)險(xiǎn)。總之，會(huì)計(jì)行為違規(guī)，會(huì)影響到綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的正確編制，造成資金使用風(fēng)險(xiǎn)。
(4)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的前提。國有商業(yè)銀行如果會(huì)計(jì)工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有序性，干擾市場(chǎng)運(yùn)行，而且依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息無法準(zhǔn)確進(jìn)行市場(chǎng)定計(jì)，必將造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終受到市場(chǎng)無情的懲罰。會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部資源配置有重要的調(diào)節(jié)作用。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)資金流向，使國有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配置缺乏效率，競(jìng)爭(zhēng)能力下降，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。
2 加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和措施
(1)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要教育員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，通過對(duì)各類案件的剖析，正視經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，既不要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生恐懼，更不能麻痹輕視風(fēng)險(xiǎn)，要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，按規(guī)定程序進(jìn)行操作，必能有效控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(2)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)
加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)首先要建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等。并注意樹立三個(gè)觀念：一是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)；二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)的連接，既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的有機(jī)整體；三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。
(3)建立會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。近年來，國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及，已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)，但還沒有形成會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。隨著會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的日益增加，有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對(duì)相符等。通過會(huì)計(jì)定出預(yù)測(cè)技術(shù)和方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行事前、事中、事后研究分析，對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問題實(shí)時(shí)報(bào)警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測(cè)。
(4)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的披露與揭示，完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系
在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，將風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；短期、中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬；對(duì)外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負(fù)債等基層行風(fēng)險(xiǎn)信息補(bǔ)充進(jìn)去，以正確評(píng)介經(jīng)營(yíng)成果，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
摘要：近年來，銀行業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)案件頻發(fā)，影響范圍之大甚至可將一個(gè)銀行摧毀，這使得國內(nèi)外銀行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度大大提高。本文通過對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)研究分析，從而提出有利于我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范措施及建議。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)與銀行其他風(fēng)險(xiǎn)相比具有復(fù)雜性、隱蔽性、突發(fā)性和更大的危害性等特點(diǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)形成是多方面的。會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)是銀行在運(yùn)用結(jié)算工具從事貨幣活動(dòng)、資金清算過程中可能遭受的損失。銀行會(huì)計(jì)結(jié)算存在風(fēng)險(xiǎn)隱患是因?yàn)橹贫炔唤∪?、重視程度不夠、技術(shù)水平不到位等造成社會(huì)上不法分子和個(gè)別會(huì)計(jì)人員有機(jī)可乘。研究分析銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)成因，為制定防范風(fēng)險(xiǎn)措施夯實(shí)基礎(chǔ)。
一、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)及成因
銀行會(huì)計(jì)制度是規(guī)范銀行會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)由會(huì)計(jì)主體主觀和客觀因素引發(fā)。銀行支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)已滲透到銀行會(huì)計(jì)結(jié)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，其表現(xiàn)形式也呈多樣化。
1 清算風(fēng)險(xiǎn)
清算風(fēng)險(xiǎn)是銀行在清算同城票據(jù)交換資金或系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行資金過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一些商業(yè)銀行在資金管理、業(yè)務(wù)開展、人員調(diào)配、財(cái)務(wù)核算等方面沒有進(jìn)行有效的管理與培訓(xùn)，一些銀行工作人員工作責(zé)任度不夠高。清算專業(yè)人員實(shí)行任職資格審查制度不到位。一些商業(yè)銀行忽視支付清算人員的培訓(xùn)，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員政治思想教育和法制教育。這些導(dǎo)致了清算風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要表現(xiàn)為兩大類：第一，個(gè)別行、社在同城結(jié)算和聯(lián)行清算環(huán)節(jié)上控制不嚴(yán)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；第二，商業(yè)銀行將資金矛盾轉(zhuǎn)化為結(jié)算矛盾，利用聯(lián)行體系的關(guān)聯(lián)性而導(dǎo)致的地區(qū)性支付風(fēng)險(xiǎn)。
2票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
結(jié)算業(yè)務(wù)是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。只有商業(yè)銀行產(chǎn)生對(duì)票據(jù)的需求，才能完成對(duì)資金的供給，否則交易無法實(shí)現(xiàn)。票據(jù)業(yè)務(wù)崗位職責(zé)不明確，重點(diǎn)崗位監(jiān)督管理以及內(nèi)部檢查不嚴(yán)，對(duì)內(nèi)部違規(guī)發(fā)展票據(jù)業(yè)務(wù)缺乏有效監(jiān)督，甚至采取默許的態(tài)度。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付業(yè)務(wù)逐漸增加，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)。
3 結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行支付結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化，政治思想工作薄弱。從銀行會(huì)計(jì)結(jié)算部門內(nèi)部發(fā)生的各類案件中不難發(fā)現(xiàn)，有章不循、違章操作是發(fā)案的根本原因。一些基層分支機(jī)構(gòu)人手配備不足或隨意抽調(diào)會(huì)計(jì)人員應(yīng)付緊急任務(wù)，使結(jié)算業(yè)務(wù)相互制約機(jī)制不落實(shí)、出現(xiàn)真空或漏洞，被犯罪分子伺機(jī)作案。操作監(jiān)督檢查流于形式，上級(jí)對(duì)下級(jí)、主管對(duì)基層人員、事后監(jiān)督崗對(duì)會(huì)計(jì)操作崗的各項(xiàng)檢查并未嚴(yán)肅認(rèn)真進(jìn)行，而是成了例行公事，導(dǎo)致一些支付結(jié)算案件長(zhǎng)期隱藏。
4內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)
人員配備不到位、規(guī)章制度形同虛設(shè)，特別是一些基層分支機(jī)構(gòu)人手配備不足或隨意抽調(diào)會(huì)計(jì)人員應(yīng)付緊急任務(wù)，使業(yè)務(wù)相互制約機(jī)制不落實(shí)、出現(xiàn)真空和漏洞，被犯罪分子伺機(jī)作案。監(jiān)督檢查流于形式，上級(jí)對(duì)下級(jí)、主管對(duì)基層人員、事后監(jiān)督崗對(duì)會(huì)計(jì)操作崗的各項(xiàng)檢查并未嚴(yán)肅認(rèn)真進(jìn)行，而是成了例行公事、使一些內(nèi)部案件長(zhǎng)期暴露不了。
5經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行由于經(jīng)營(yíng)管理不善，各種風(fēng)險(xiǎn)積聚到一定程度集中表現(xiàn)為流動(dòng)性困難而引發(fā)的支付風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，銀行經(jīng)營(yíng)面臨內(nèi)外雙重壓力。銀行自我約束機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制尚未真正建立，經(jīng)營(yíng)管理水平難以適應(yīng)市場(chǎng)的變化，出現(xiàn)大量違規(guī)經(jīng)營(yíng)，信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降，不良資產(chǎn)比例上升，政府行政干預(yù)和企業(yè)借改制之機(jī)
懸空銀行債務(wù)，使銀行經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)一步惡化，資產(chǎn)安全性和流動(dòng)性出現(xiàn)嚴(yán)重問題，有的已發(fā)生支付危機(jī)。與此同時(shí)有效化解和抵御風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制尚未建立。當(dāng)前影響銀行資產(chǎn)流動(dòng)性、安全性的主要因素是金融資產(chǎn)質(zhì)量低下、資產(chǎn)負(fù)債比例高、金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
1、防范清算風(fēng)險(xiǎn)
首先，要牢固樹立服務(wù)大局的觀念，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和使命感。商業(yè)銀行支付清算系統(tǒng)是全社會(huì)資金運(yùn)行的大動(dòng)脈，支付清算系統(tǒng)的全體干部職工使命光榮、任務(wù)艱巨，必須從服務(wù)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展和提升國際競(jìng)爭(zhēng)力的高度來認(rèn)識(shí)我們的職責(zé)；其次，要牢固樹立安全意識(shí)，切實(shí)防范支付清算系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。清算總中心及各地清算中心業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的安全及其信息安全對(duì)金融穩(wěn)定、市場(chǎng)發(fā)展、社會(huì)和諧影響巨大。要高度重視備份系統(tǒng)建設(shè)，參照國際先進(jìn)水平，從可行性、實(shí)用性和先進(jìn)性上通盤考慮加強(qiáng)應(yīng)急管理工作，提高應(yīng)急處理能力；最后，要加強(qiáng)支付清算的人才隊(duì)伍建設(shè)，圍繞市場(chǎng)參與者的需求和支付清算技術(shù)國際發(fā)展動(dòng)態(tài)，積極開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高員工隊(duì)伍的整體素質(zhì)，為支付清算系統(tǒng)的發(fā)展提供更有力的人才保障。
2、防范票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
首先,防范票據(jù)承兌業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真審查承兌的票據(jù)，審查其有無真實(shí)商品交易和勞務(wù)供應(yīng)關(guān)系，有無按規(guī)定收取一定的保證金和手續(xù)費(fèi)，并簽訂相應(yīng)的保證合同。對(duì)承兌申請(qǐng)人進(jìn)行資格審查，嚴(yán)格界定保證人的信用等級(jí)，對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控，要求客戶出具承諾書和授權(quán)委托書；其次，防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為；最后，加強(qiáng)對(duì)柜面人員的風(fēng)險(xiǎn)防范教育和票據(jù)防偽工藝、防偽知識(shí)的培訓(xùn)，建立銀企聯(lián)防制度，對(duì)大額款項(xiàng)的支付，主動(dòng)與客戶溝通、確認(rèn)，建立審核責(zé)任制，固定專人審核票據(jù)，實(shí)行票據(jù)防偽暗記審核程序化，研究票據(jù)結(jié)算詐騙犯罪的易發(fā)環(huán)節(jié)，分析、掌握票據(jù)結(jié)算詐騙犯罪的特點(diǎn)、手段和趨勢(shì)；防范其他票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、防范結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)
銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立，在基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)時(shí)控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)基層柜臺(tái)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)方面的管理內(nèi)容。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是銀行業(yè)務(wù)的最基礎(chǔ)的平臺(tái)，銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)必定對(duì)銀行其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，所以，風(fēng)險(xiǎn)管理部門要與相關(guān)業(yè)務(wù)部門團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同參與對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的管理。
4、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)
建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，在這個(gè)過程中，銀行內(nèi)控制度評(píng)價(jià)發(fā)揮著重要的作用。會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)存在根源在自身體系的不健全，完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系成為會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范重要的舉措。首先，明確會(huì)計(jì)主管風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任；其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)結(jié)算內(nèi)部控制建設(shè)；再次，完善會(huì)計(jì)結(jié)算監(jiān)察糾錯(cuò)機(jī)制；最后，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控作用。
5、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
是要適應(yīng)商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，逐步建立董事會(huì)管理下的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)；在風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行層面，要改變行政管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)管理過程的扁平化；完善銀行決策體系，建立合理分工、上下結(jié)合、互相協(xié)調(diào)、職責(zé)分明的經(jīng)營(yíng)決策體系。越是高層的經(jīng)營(yíng)管理行為應(yīng)力求擺脫對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和例行公事的處理，而集中主要精力研究重大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策；加強(qiáng)銀行經(jīng)營(yíng)決策的責(zé)任制，任何重大的經(jīng)營(yíng)措施都要經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，防止個(gè)人或者少數(shù)人任意決定經(jīng)營(yíng)決策。
防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作，而完善內(nèi)控制度、防范金融風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行一
項(xiàng)復(fù)雜和漫長(zhǎng)的工作。需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而改變工作方法，需要在實(shí)踐中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
摘要：近年來，銀行業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)案件頻發(fā)，影響范圍之大甚至可將一個(gè)銀行摧毀，這使得國內(nèi)外銀行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度大大提高。本文通過對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)研究分析，從而提出有利于我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范措施及建議。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)與銀行其他風(fēng)險(xiǎn)相比具有復(fù)雜性、隱蔽性、突發(fā)性和更大的危害性等特點(diǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)形成是多方面的。會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)是銀行在運(yùn)用結(jié)算工具從事貨幣活動(dòng)、資金清算過程中可能遭受的損失。銀行會(huì)計(jì)結(jié)算存在風(fēng)險(xiǎn)隱患是因?yàn)橹贫炔唤∪?、重視程度不夠、技術(shù)水平不到位等造成社會(huì)上不法分子和個(gè)別會(huì)計(jì)人員有機(jī)可乘。研究分析銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)成因，為制定防范風(fēng)險(xiǎn)措施夯實(shí)基礎(chǔ)。
一、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)及成因
銀行會(huì)計(jì)制度是規(guī)范銀行會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)由會(huì)計(jì)主體主觀和客觀因素引發(fā)。銀行支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)已滲透到銀行會(huì)計(jì)結(jié)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，其表現(xiàn)形式也呈多樣化。
1 清算風(fēng)險(xiǎn)
清算風(fēng)險(xiǎn)是銀行在清算同城票據(jù)交換資金或系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行資金過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一些商業(yè)銀行在資金管理、業(yè)務(wù)開展、人員調(diào)配、財(cái)務(wù)核算等方面沒有進(jìn)行有效的管理與培訓(xùn)，一些銀行工作人員工作責(zé)任度不夠高。清算專業(yè)人員實(shí)行任職資格審查制度不到位。一些商業(yè)銀行忽視支付清算人員的培訓(xùn)，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員政治思想教育和法制教育。這些導(dǎo)致了清算風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，主要表現(xiàn)為兩大類：第一，個(gè)別行、社在同城結(jié)算和聯(lián)行清算環(huán)節(jié)上控制不嚴(yán)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；第二，商業(yè)銀行將資金矛盾轉(zhuǎn)化為結(jié)算矛盾，利用聯(lián)行體系的關(guān)聯(lián)性而導(dǎo)致的地區(qū)性支付風(fēng)險(xiǎn)。
2票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
結(jié)算業(yè)務(wù)是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。只有商業(yè)銀行產(chǎn)生對(duì)票據(jù)的需求，才能完成對(duì)資金的供給，否則交易無法實(shí)現(xiàn)。票據(jù)業(yè)務(wù)崗位職責(zé)不明確，重點(diǎn)崗位監(jiān)督管理以及內(nèi)部檢查不嚴(yán)，對(duì)內(nèi)部違規(guī)發(fā)展票據(jù)業(yè)務(wù)缺乏有效監(jiān)督，甚至采取默許的態(tài)度。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付業(yè)務(wù)逐漸增加，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)。
3 結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行支付結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化，政治思想工作薄弱。從銀行會(huì)計(jì)結(jié)算部門內(nèi)部發(fā)生的各類案件中不難發(fā)現(xiàn)，有章不循、違章操作是發(fā)案的根本原因。一些基層分支機(jī)構(gòu)人手配備不足或隨意抽調(diào)會(huì)計(jì)人員應(yīng)付緊急任務(wù)，使結(jié)算業(yè)務(wù)相互制約機(jī)制不落實(shí)、出現(xiàn)真空或漏洞，被犯罪分子伺機(jī)作案。操作監(jiān)督檢查流于形式，上級(jí)對(duì)下級(jí)、主管對(duì)基層人員、事后監(jiān)督崗對(duì)會(huì)計(jì)操作崗的各項(xiàng)檢查并未嚴(yán)肅認(rèn)真進(jìn)行，而是成了例行公事，導(dǎo)致一些支付結(jié)算案件長(zhǎng)期隱藏。
4內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)
人員配備不到位、規(guī)章制度形同虛設(shè)，特別是一些基層分支機(jī)構(gòu)人手配備不足或隨意抽調(diào)會(huì)計(jì)人員應(yīng)付緊急任務(wù)，使業(yè)務(wù)相互制約機(jī)制不落實(shí)、出現(xiàn)真空和漏洞，被犯罪分子伺機(jī)作案。監(jiān)督檢查流于形式，上級(jí)對(duì)下級(jí)、主管對(duì)基層人員、事后監(jiān)督崗對(duì)會(huì)計(jì)操作崗的各項(xiàng)檢查并未嚴(yán)肅認(rèn)真進(jìn)行，而是成了例行公事、使一些內(nèi)部案件長(zhǎng)期暴露不了。
5經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行由于經(jīng)營(yíng)管理不善，各種風(fēng)險(xiǎn)積聚到一定程度集中表現(xiàn)為流動(dòng)性困難而引發(fā)的支付風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，銀行經(jīng)營(yíng)面臨內(nèi)外雙重壓力。銀行自我約束機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制尚未真正建立，經(jīng)營(yíng)管理水平難以適應(yīng)市場(chǎng)的變化，出現(xiàn)大量違規(guī)經(jīng)營(yíng)，信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降，不良資產(chǎn)比例上升，政府行政干預(yù)和企業(yè)
借改制之機(jī)懸空銀行債務(wù)，使銀行經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)一步惡化，資產(chǎn)安全性和流動(dòng)性出現(xiàn)嚴(yán)重問題，有的已發(fā)生支付危機(jī)。與此同時(shí)有效化解和抵御風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制尚未建立。當(dāng)前影響銀行資產(chǎn)流動(dòng)性、安全性的主要因素是金融資產(chǎn)質(zhì)量低下、資產(chǎn)負(fù)債比例高、金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
1、防范清算風(fēng)險(xiǎn)
首先，要牢固樹立服務(wù)大局的觀念，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和使命感。商業(yè)銀行支付清算系統(tǒng)是全社會(huì)資金運(yùn)行的大動(dòng)脈，支付清算系統(tǒng)的全體干部職工使命光榮、任務(wù)艱巨，必須從服務(wù)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展和提升國際競(jìng)爭(zhēng)力的高度來認(rèn)識(shí)我們的職責(zé)；其次，要牢固樹立安全意識(shí)，切實(shí)防范支付清算系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。清算總中心及各地清算中心業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的安全及其信息安全對(duì)金融穩(wěn)定、市場(chǎng)發(fā)展、社會(huì)和諧影響巨大。要高度重視備份系統(tǒng)建設(shè)，參照國際先進(jìn)水平，從可行性、實(shí)用性和先進(jìn)性上通盤考慮加強(qiáng)應(yīng)急管理工作，提高應(yīng)急處理能力；最后，要加強(qiáng)支付清算的人才隊(duì)伍建設(shè)，圍繞市場(chǎng)參與者的需求和支付清算技術(shù)國際發(fā)展動(dòng)態(tài)，積極開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高員工隊(duì)伍的整體素質(zhì)，為支付清算系統(tǒng)的發(fā)展提供更有力的人才保障。
2、防范票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
首先,防范票據(jù)承兌業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真審查承兌的票據(jù)，審查其有無真實(shí)商品交易和勞務(wù)供應(yīng)關(guān)系，有無按規(guī)定收取一定的保證金和手續(xù)費(fèi)，并簽訂相應(yīng)的保證合同。對(duì)承兌申請(qǐng)人進(jìn)行資格審查，嚴(yán)格界定保證人的信用等級(jí)，對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控，要求客戶出具承諾書和授權(quán)委托書；其次，防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為；最后，加強(qiáng)對(duì)柜面人員的風(fēng)險(xiǎn)防范教育和票據(jù)防偽工藝、防偽知識(shí)的培訓(xùn)，建立銀企聯(lián)防制度，對(duì)大額款項(xiàng)的支付，主動(dòng)與客戶溝通、確認(rèn)，建立審核責(zé)任制，固定專人審核票據(jù)，實(shí)行票據(jù)防偽暗記審核程序化，研究票據(jù)結(jié)算詐騙犯罪的易發(fā)環(huán)節(jié)，分析、掌握票據(jù)結(jié)算詐騙犯罪的特點(diǎn)、手段和趨勢(shì)；防范其他票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、防范結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)
銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立，在基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)時(shí)控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)基層柜臺(tái)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)方面的管理內(nèi)容。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是銀行業(yè)務(wù)的最基礎(chǔ)的平臺(tái)，銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)必定對(duì)銀行其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，所以，風(fēng)險(xiǎn)管理部門要與相關(guān)業(yè)務(wù)部門團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同參與對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的管理。
4、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)
建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，在這個(gè)過程中，銀行內(nèi)控制度評(píng)價(jià)發(fā)揮著重要的作用。會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)存在根源在自身體系的不健全，完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系成為會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范重要的舉措。首先，明確會(huì)計(jì)主管風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任；其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)結(jié)算內(nèi)部控制建設(shè)；再次，完善會(huì)計(jì)結(jié)算監(jiān)察糾錯(cuò)機(jī)制；最后，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控作用。
5、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
是要適應(yīng)商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，逐步建立董事會(huì)管理下的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)；在風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行層面，要改變行政管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)管理過程的扁平化；完善銀行決策體系，建立合理分工、上下結(jié)合、互相協(xié)調(diào)、職責(zé)分明的經(jīng)營(yíng)決策體系。越是高層的經(jīng)營(yíng)管理行為應(yīng)力求擺脫對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和例行公事的處理，而集中主要精力研究重大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策；加強(qiáng)銀行經(jīng)營(yíng)決策的責(zé)任制，任何重大的經(jīng)營(yíng)措施都要經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，防止個(gè)人或者少數(shù)人任意決定經(jīng)營(yíng)決策。
防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作，而完善內(nèi)控制度、防范金融風(fēng)險(xiǎn)是
商業(yè)銀行一項(xiàng)復(fù)雜和漫長(zhǎng)的工作。需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而改變工作方法，需要在實(shí)踐中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
摘要：從2002年起，銀行開始逐步探索會(huì)計(jì)主管委派制。這一制度是發(fā)達(dá)國家政府機(jī)構(gòu)、公司和公益機(jī)構(gòu)經(jīng)常采用的方式。同時(shí)，這種方式也是所有者用以監(jiān)督和約束管理層、保護(hù)自身利益的一種方式。本文主要探討這一制度的利弊。希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)有所幫助。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)主管 委派 商業(yè)銀行 利弊
一、引言
1998年，在中紀(jì)委二次會(huì)議上，“改革會(huì)計(jì)人員管理體制,在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)”成為了會(huì)議形成的決議。同年，財(cái)政部等部門逐步推進(jìn)會(huì)計(jì)主管委派制度。對(duì)于會(huì)計(jì)主管委派制，籠統(tǒng)而言，是指相關(guān)的上級(jí)部門，如財(cái)政部在進(jìn)行社會(huì)招聘后，對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)配和管理，并委派這些相關(guān)的財(cái)會(huì)人員到相關(guān)的公司從事會(huì)計(jì)監(jiān)督和服務(wù)工作，下級(jí)單位不可對(duì)其工作進(jìn)行干涉等。
商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)主管委派制度于2002年開始采用，具體而言，這種委派制度在商業(yè)銀行主要分成三種類型。第一種類型是總行對(duì)一級(jí)分行或直屬分行委派財(cái)會(huì)人員，第二就是一級(jí)分行對(duì)二級(jí)分行和直屬支行實(shí)行委派制度，第三是二級(jí)分行對(duì)分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行委派制度。而其委派的對(duì)象也從上至下有各行的主管會(huì)計(jì)行長(zhǎng)、會(huì)計(jì)經(jīng)理、主管會(huì)計(jì)和稽核人員四種。這種制度對(duì)于商業(yè)銀行的初期成長(zhǎng)和發(fā)展起到了非常大的作用，但是其弊端也在逐步顯現(xiàn)。下面我們就主要探討下相關(guān)的利弊分析。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)主管委派制的利益分析
從過去的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分析，商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制可以有效地加大對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防控業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升會(huì)計(jì)人員的積極性，下面我們簡(jiǎn)要進(jìn)行分析。
（一）會(huì)計(jì)主管委派制有利于加大對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督
實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制，會(huì)計(jì)主管將直屬于上級(jí)銀行機(jī)構(gòu)，而不屬于下級(jí)機(jī)構(gòu)管轄，這樣將有利于保證下級(jí)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的分開。這避免了過去會(huì)計(jì)人員無法保證獨(dú)立地位的尷尬局面，有利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員監(jiān)督和規(guī)范的作用。
具體而言，會(huì)計(jì)主管委派制將有利于規(guī)范下級(jí)機(jī)構(gòu)的行為，減少作風(fēng)腐敗現(xiàn)象，并有利于保證國有資產(chǎn)的保值。首先，會(huì)計(jì)主管直屬于上級(jí)機(jī)構(gòu)，因此在對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)范中將嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)的法律，并逐步規(guī)范下級(jí)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作。由于會(huì)計(jì)主管不受下級(jí)機(jī)構(gòu)的直接干涉，因此，將有效減少“小金庫”現(xiàn)象，這樣有利于堵塞管理上的漏洞。其次，在國有資產(chǎn)的保護(hù)上，由于會(huì)計(jì)主管薪酬等均屬于上級(jí)機(jī)構(gòu)管理，同時(shí)會(huì)計(jì)主管的考核也是上級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，因此不容易形成會(huì)計(jì)主管和下級(jí)機(jī)構(gòu)勾結(jié)的現(xiàn)象，有利于減少鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，保護(hù)國有資產(chǎn)。
同時(shí)，會(huì)計(jì)主管委派制度有利于提升監(jiān)督的時(shí)效性和有效性。在過去的制度下，上級(jí)機(jī)構(gòu)一般從定期的會(huì)計(jì)報(bào)告和其他報(bào)告中評(píng)價(jià)下級(jí)機(jī)構(gòu)的行為和業(yè)績(jī)，這種依靠會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)下級(jí)機(jī)構(gòu)的問題并評(píng)價(jià)下級(jí)業(yè)績(jī)的方法存在種種弊端，例如報(bào)表已經(jīng)受到粉飾、時(shí)效性差等，運(yùn)用會(huì)計(jì)主管委派將有利于及時(shí)有效地通過檢查下級(jí)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的做賬過程、出單過程等，發(fā)現(xiàn)不合理的費(fèi)用和入賬方式等，及時(shí)將舞弊行為控制住。在重大的問題上，也可以和相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，有利于上級(jí)機(jī)構(gòu)采取措施，防范于未然。
（二）會(huì)計(jì)主管委派制有利于提升下級(jí)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
當(dāng)前很多的企業(yè)和銀行均存在著會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。銀行的會(huì)計(jì)核算本應(yīng)該用以向投資者提供正確的會(huì)計(jì)信息，如實(shí)、恰當(dāng)?shù)靥峁┕史从炽y行經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，如實(shí)的會(huì)計(jì)信息也將有利于內(nèi)部決策者的決策。一般而言，銀行存在會(huì)計(jì)信息失真主要原因在于利益因素。而會(huì)計(jì)主管委派制正好可以解決這一問題。
會(huì)計(jì)主管委派制中會(huì)計(jì)主管的委派、升任、調(diào)遣、考核等均是上級(jí)機(jī)構(gòu)的相關(guān)部門在負(fù)責(zé)，它讓會(huì)計(jì)工作更加專業(yè)化，并且不再受到下級(jí)機(jī)構(gòu)的影響，完善了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，會(huì)計(jì)主管是作為出資人的代表和上級(jí)機(jī)構(gòu)的代表對(duì)本機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行監(jiān)督。在這種組織地位的保障下，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性得到了保證，會(huì)計(jì)工作也有了權(quán)威性。因此，這個(gè)制度一旦執(zhí)行良好，將有利于解決會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)秩序混亂的問題。其實(shí)，目前很多銀行的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。
（三）會(huì)計(jì)主管委派制有利于防控下級(jí)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
銀行業(yè)是一個(gè)以存貸業(yè)務(wù)并以從事金融產(chǎn)品為主的行業(yè)，特別是在金融創(chuàng)新現(xiàn)在越來越盛行的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，銀行之間的相互競(jìng)爭(zhēng)在本質(zhì)上是產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)。但是目前很多銀行機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并沒有得到很好的控制。這種風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)
在產(chǎn)品創(chuàng)新不注重風(fēng)險(xiǎn)防控和產(chǎn)品推向市場(chǎng)后會(huì)計(jì)處理上沒有注意控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。
會(huì)計(jì)主管委派制度的實(shí)行，會(huì)計(jì)主管也將身兼監(jiān)督和服務(wù)兩大功能。一方面會(huì)計(jì)主管是監(jiān)督本機(jī)構(gòu)的重要角色，另外一方面他也是能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理人員提供專業(yè)的服務(wù)功能。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)主管一般受過教育和培訓(xùn)較多，經(jīng)驗(yàn)也非常豐富，因此，這種雙重的角色定位和其豐富的經(jīng)驗(yàn)，將有利于下級(jí)機(jī)構(gòu)在產(chǎn)品創(chuàng)新和會(huì)計(jì)處理上的風(fēng)險(xiǎn)防控。因此，會(huì)計(jì)主管委派制度的實(shí)行將對(duì)分行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)防控提升有較大的作用。
（四）會(huì)計(jì)主管委派制有利于提升會(huì)計(jì)人員的積極性
會(huì)計(jì)主管委派制度的實(shí)行將有利于提升會(huì)計(jì)人員的積極性。首先，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)過內(nèi)部的培訓(xùn)和教育，可以通過競(jìng)聘上崗、內(nèi)部選拔等方式得到重任，這樣容易讓一些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、工作作風(fēng)好、政治素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員得到新的鍛煉，也將調(diào)動(dòng)起會(huì)計(jì)隊(duì)伍的積極性。其次，會(huì)計(jì)人員到下級(jí)機(jī)構(gòu)后由于可以獨(dú)立權(quán)威地進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)工作，并且可以完善下級(jí)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這都會(huì)提升相關(guān)人員的地位感和成就感。這種內(nèi)心的滿足將提升會(huì)計(jì)人員的穩(wěn)定性和積極性。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)主管委派制的弊端分析
雖然會(huì)計(jì)主管委派制度獲得了種種的實(shí)踐肯定，但是它還是有種種的弊端，特別是隨著改革的深入，很多的問題也逐步體現(xiàn)出來，下面我們簡(jiǎn)要進(jìn)行分析。
（一）在經(jīng)營(yíng)上，會(huì)計(jì)主管委派制不利于下級(jí)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)
任何制度有利必有弊。會(huì)計(jì)主管委派制度也一樣，在會(huì)計(jì)主管委派制度中，會(huì)計(jì)主管在監(jiān)督本機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作中也干涉了經(jīng)營(yíng)管理層的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)利。這主要體現(xiàn)在以下方面。
首先，會(huì)計(jì)主管在監(jiān)督會(huì)計(jì)核算的過程中，必然對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的行為產(chǎn)生了分權(quán)行為，而在現(xiàn)代企業(yè)制度中，要求現(xiàn)代企業(yè)必須是一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，這其中就強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立核算，而在會(huì)計(jì)主管委派制度下，各個(gè)下級(jí)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立核算將受到約束。其次，很多的會(huì)計(jì)主管由于和下級(jí)機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)無必然的關(guān)系，會(huì)計(jì)主管就缺少以主人翁角度看下級(jí)機(jī)構(gòu)，因此其主要是管理下級(jí)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的準(zhǔn)確性，對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的其他功能并沒有太大的關(guān)注，例如對(duì)財(cái)務(wù)中的投資和理財(cái)功能比較排斥，不想承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，這其實(shí)就不利于下級(jí)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，也影響了資金使用效率。這樣最終也是對(duì)整個(gè)銀行利益的侵害。
（二）會(huì)計(jì)主管委派制容易不利于組織協(xié)調(diào)，容易多頭領(lǐng)導(dǎo)
會(huì)計(jì)主管委派制度的實(shí)行在實(shí)踐中如果處理不好容易不利于組織的設(shè)置優(yōu)化。首先，會(huì)計(jì)主管主要工作是保證對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的檢查，委派行并沒有賦予會(huì)計(jì)主管太多的權(quán)力，而且由于會(huì)計(jì)主管和下級(jí)分行的經(jīng)營(yíng)層的思考角度不一樣，這就不利于二者相互間的溝通，最終影響了二者協(xié)同效應(yīng)的提升。其次，很多的會(huì)計(jì)一線人員對(duì)會(huì)計(jì)主管也有一定的戒心，無法和會(huì)計(jì)主管擰成一條繩。很多的會(huì)計(jì)一線人員由于處于上級(jí)委派的會(huì)計(jì)主管的監(jiān)督下，并且會(huì)計(jì)操作人員的錯(cuò)誤可能會(huì)讓本機(jī)構(gòu)受到上級(jí)機(jī)構(gòu)的懲戒，同時(shí)會(huì)計(jì)操作人員和會(huì)計(jì)主管由于編制不同，所屬的機(jī)構(gòu)不同，因此會(huì)計(jì)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)主管有一定的戒心。這最終將影響了這一制度的效果。再者，對(duì)會(huì)計(jì)主管的再監(jiān)督體系的缺失也不利于制度效果的體現(xiàn)。很多會(huì)計(jì)主管是對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的監(jiān)督的角色，但是由于缺乏必要的再監(jiān)督，因此這些主管容易發(fā)生受賄行為，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。
另外，組織上的多頭領(lǐng)導(dǎo)也是會(huì)計(jì)主管委派制度不可避免的難題。首先，在下級(jí)機(jī)構(gòu)中，由于很多的會(huì)計(jì)一線人員和委派的會(huì)計(jì)主管沒有一致利益，這些會(huì)計(jì)一線人員一般和本機(jī)構(gòu)中的其他部門和管理層溝通較多，這讓會(huì)計(jì)核算部門同時(shí)受到其他部門的影響和管理。其次，在與上級(jí)機(jī)構(gòu)的溝通中，由于時(shí)間和工作量的限制，很多的委派主管無法及時(shí)和上級(jí)機(jī)構(gòu)中的會(huì)計(jì)部門匯報(bào)，但是下級(jí)機(jī)構(gòu)的管理層和上級(jí)機(jī)構(gòu)的管理層溝通較多，容易導(dǎo)致下級(jí)機(jī)構(gòu)的管理層利用一些機(jī)會(huì)報(bào)復(fù)委派主管，造成委派主管不僅受到會(huì)計(jì)部門的考核，還受到下級(jí)機(jī)構(gòu)管理層的變相考核。
（三）在考核上，會(huì)計(jì)主管委派制在人員流動(dòng)和考核指標(biāo)上存在劣勢(shì)
目前，會(huì)計(jì)主管的考核上主要是上級(jí)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)部門進(jìn)行考核。一般是以會(huì)計(jì)核算工作及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為考核的內(nèi)容。但是，目前的委派制度中人員流動(dòng)較為快速，同時(shí)指標(biāo)設(shè)置上也不是非常合理，這影響了考核的實(shí)現(xiàn)。
一般制度規(guī)定委派會(huì)計(jì)主管的流動(dòng)按1-2年輪換一次，這種更換期間的年數(shù)太少，快速的變動(dòng)不利于充分執(zhí)行其職責(zé)，同時(shí)也不利于下級(jí)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量的持續(xù)性提升。一般這種高速的流動(dòng)使得委派會(huì)計(jì)主管難以有
效、充分地了解受派行的工作氛圍、受派行存在的影響會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的主要問題，這樣自然就會(huì)難以實(shí)施行之有效的措施。
同時(shí)，會(huì)計(jì)主管的考核指標(biāo)還比較不合理。首先，會(huì)計(jì)主管的工作比較難以衡量其質(zhì)量。畢竟會(huì)計(jì)主管的工作還是支持性的職能工作，因此難以從定量的方式衡量，這本身就不利于科學(xué)衡量會(huì)計(jì)主管的工作。其次，銀行系統(tǒng)還是存在比較明顯的論資排輩現(xiàn)象。這自然是不利于優(yōu)秀的會(huì)計(jì)主管脫穎而出，最終也將不利于會(huì)計(jì)主管委派制度的實(shí)施。
四、結(jié)語
本文主要結(jié)合作者所處的行業(yè)，以會(huì)計(jì)主管委派這一制度進(jìn)行論述，主要是探討其利弊。這種論述可能限于作者的經(jīng)驗(yàn)和理論水平有所偏頗，希望能對(duì)完善這一制度有所幫助。
【摘要】互聯(lián)網(wǎng)帶來的財(cái)務(wù)管理集中化和會(huì)計(jì)核算的智能化，不僅給財(cái)會(huì)從業(yè)人員的切實(shí)利益和職業(yè)前景帶來了影響，也使會(huì)計(jì)職能發(fā)生了深刻變化。會(huì)計(jì)職能能否及時(shí)轉(zhuǎn)型，將影響自身在銀行體系中的重要性以及銀行整體的發(fā)展前景。本文首先分析了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理面臨的影響，進(jìn)而闡明了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理中存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，提出了提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理的主要措施。
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)核算;管理;提升
商業(yè)銀行是我國金融機(jī)構(gòu)的重要組成部分之一，會(huì)計(jì)作為商業(yè)銀行基礎(chǔ)管理工具，對(duì)于商業(yè)銀行整體管理水平提升具有重要作用。伴隨我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展和利率市場(chǎng)化的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行也在由傳統(tǒng)的類壟斷地位向市場(chǎng)化發(fā)展，加之近年來營(yíng)改增全面擴(kuò)圍和金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的修訂，都對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理帶來較大的影響?；诖?，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的發(fā)展環(huán)境，需要認(rèn)清發(fā)展環(huán)境變化，識(shí)別自身會(huì)計(jì)管理存在的主要問題，并結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)改進(jìn)與提升，以發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與管理的功能，促進(jìn)商業(yè)銀行的管理精細(xì)化發(fā)展。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理面臨的影響分析
（一）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
近期，按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同的原則要求，我國對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，將金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，對(duì)金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，以風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)為依據(jù)進(jìn)行套期會(huì)計(jì)處理，同時(shí)對(duì)衍生工具、非交易性權(quán)益工具投資、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期風(fēng)險(xiǎn)敞口等事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整與完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步修訂目的在于使金融工具會(huì)計(jì)核算更能反應(yīng)商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)情況，披露其風(fēng)險(xiǎn)情況。這些變化對(duì)商業(yè)銀行的核算管理與經(jīng)營(yíng)帶來了比較大的挑戰(zhàn)，一方面，要求商業(yè)銀行加強(qiáng)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，制定時(shí)間計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)核算調(diào)整。另一方面，要求商業(yè)銀行進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，加大金融風(fēng)險(xiǎn)防范力度。
（二）銀行業(yè)新常態(tài)發(fā)展的影響
伴隨我國利率市場(chǎng)化發(fā)展進(jìn)程的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行的存、貸款利率的定價(jià)模式和定價(jià)水平都有了較大的變化。傳統(tǒng)依靠存貸款利差為商業(yè)銀行創(chuàng)造的高利潤(rùn)來源逐漸消失；同時(shí)去年以來央行宏觀審慎評(píng)估體系（MPA）的建立和正式實(shí)施，以及監(jiān)管部門對(duì)市場(chǎng)操作監(jiān)管的趨嚴(yán)，都清晰的傳遞出政策面對(duì)擠出泡沫、還本溯源，遏制流動(dòng)性增長(zhǎng)，引導(dǎo)資金回歸實(shí)體經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向；“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍后對(duì)商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)納稅也帶來了明顯的變化，因部分可抵扣稅款憑證難以有效獲取可能帶來稅負(fù)的提升，對(duì)商業(yè)銀行的利潤(rùn)也產(chǎn)生了一定的影響。商業(yè)銀行的盈利能力受到傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利差收窄的影響而大幅降低，政策面導(dǎo)向去杠桿、擠泡沫帶來的市場(chǎng)業(yè)務(wù)選擇性減少，以及稅負(fù)壓力的增大，三方面因素對(duì)于利潤(rùn)都是負(fù)向的影響。這必然迫使商業(yè)銀行創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型的壓力加大，同時(shí)因之也對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理提出了更高的要求，要求財(cái)務(wù)人員參與到商業(yè)銀行產(chǎn)品模式的研究中來，在精確核算的同時(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)方向與規(guī)模、利潤(rùn)以及稅負(fù)的科學(xué)分析與預(yù)測(cè)，從而提升財(cái)務(wù)管理對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)的貢獻(xiàn)度。
（三）新興互聯(lián)網(wǎng)金融的影響
互聯(lián)網(wǎng)越來越成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推進(jìn)動(dòng)力，互聯(lián)網(wǎng)加也成為各行各業(yè)創(chuàng)新商務(wù)模式的主要思路與出路。對(duì)于金融行業(yè)而言，互聯(lián)網(wǎng)金融已然成為金融業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的主流，如商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新中的網(wǎng)上銀行、直銷銀行、微信銀行等新興業(yè)務(wù)渠道建設(shè)。對(duì)于新興業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，需要商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)有清晰認(rèn)識(shí)，并在會(huì)計(jì)核算與管理方面，加強(qiáng)準(zhǔn)則應(yīng)用，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)管理提到較大的提升作用。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理中存在的主要問題
（一）會(huì)計(jì)核算與管理基礎(chǔ)仍需加強(qiáng)
會(huì)計(jì)核算與管理是商業(yè)銀行的基礎(chǔ)管理，需要組織機(jī)構(gòu)健全，同時(shí)會(huì)計(jì)人員有較好的專業(yè)素質(zhì)。在商業(yè)銀行“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”基礎(chǔ)管理中，基本都建立較為完善的會(huì)計(jì)部門組織架構(gòu)，有較為明確的工作分工，但對(duì)于“管理會(huì)計(jì)”應(yīng)在商業(yè)銀行管理中發(fā)揮的作用，往往象征意義大于實(shí)際作用，沒有發(fā)揮會(huì)計(jì)部門對(duì)商業(yè)銀行資本運(yùn)營(yíng)決策的支持作用。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員將精力主要集中于會(huì)計(jì)核算方面，而在會(huì)計(jì)管理方面僅是從事簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總工作，而在精深化發(fā)展方面投入的精力較為有限。
（二）成本費(fèi)用控制管理仍需提升
商業(yè)銀行在長(zhǎng)期發(fā)展過程中，成本費(fèi)用的管理逐步加強(qiáng)但仍顯較為寬松，這主要是基于其較強(qiáng)的收入水平，在當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境中，商業(yè)銀行利率市場(chǎng)化進(jìn)程快速推進(jìn)，商業(yè)銀行利潤(rùn)空間伴隨利差的縮窄而逐漸減少，這也使成本費(fèi)用控制與管理成為更加重要的事項(xiàng)。有的商業(yè)銀行在預(yù)算管理方面，仍然保持較粗放的成本管理，沒有對(duì)成本要素進(jìn)行細(xì)分，對(duì)成本發(fā)生的必要性缺乏分析；有的商業(yè)銀行對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行，缺乏評(píng)估與監(jiān)督，在過程管理和評(píng)價(jià)改進(jìn)方面，仍然需要提升；相當(dāng)一部分商業(yè)銀行，特別是中小銀行沒有建立成本分?jǐn)傮w系，缺乏對(duì)成本的去向和效能的統(tǒng)計(jì)、分析和控制的能力。
（三）會(huì)計(jì)管理職能發(fā)揮仍需提升
會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展使得會(huì)計(jì)人員的核算效率大幅提升，為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”職能的進(jìn)一步發(fā)揮創(chuàng)造了良好的發(fā)展空間。對(duì)于商業(yè)銀行而言，“管理會(huì)計(jì)”職能的發(fā)揮往往存在較大的提升空間。有的商業(yè)銀行只將會(huì)計(jì)人員定位為會(huì)計(jì)核算，并按照既定的表格進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，而在對(duì)數(shù)據(jù)的分析方面流于形式，沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)促進(jìn)功能；有的商業(yè)銀行在商業(yè)模式?jīng)Q策過程中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員意見的征求與參考，使得會(huì)計(jì)人員在管理功能發(fā)揮中難以找到抓手，形成空白；部分商業(yè)銀行“管理會(huì)計(jì)”體系建設(shè)滯后造成部分功能缺失，缺乏多維度對(duì)盈利能力進(jìn)行分析與控制的能力。
三、提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理的主要措施
（一）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與管理基礎(chǔ)建設(shè)
一是進(jìn)一步完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門職責(zé)和人員分工，加大其財(cái)務(wù)管理職能的比重，增強(qiáng)會(huì)計(jì)部門的管理提升要求。二是持續(xù)提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，建立對(duì)準(zhǔn)則的持續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。三是提升會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)功能建設(shè)，將財(cái)務(wù)管理職能植入會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，提升商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)管理方面的效率。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)成本費(fèi)用控制管理
一是加強(qiáng)商業(yè)銀行預(yù)算管理，細(xì)分商業(yè)銀行成本要素，建立完善的預(yù)算體系，規(guī)范各類成本事項(xiàng)的涵蓋內(nèi)容。二是加強(qiáng)商業(yè)銀行成本會(huì)計(jì)管理，精細(xì)化成本管理制度與要求，通過建設(shè)成本分?jǐn)傁到y(tǒng)等管理會(huì)計(jì)工具，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的分析管理，優(yōu)化資源配置，尋求成本壓縮空間。三是對(duì)商業(yè)銀行的成本管控機(jī)制與制度進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)管理，評(píng)估其實(shí)施的有效性，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提升成本管理效率與效果。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)職能作用發(fā)揮
一是在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理職能的細(xì)分管理基礎(chǔ)上，分別商業(yè)銀行資金定價(jià)、資本分配、費(fèi)用分?jǐn)偟热鞒探⒐芾頃?huì)計(jì)的有關(guān)制度和規(guī)程，明確流程與關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，并積極引入和建設(shè)相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具。二是加大會(huì)計(jì)部門在商業(yè)銀行決策中的參與，將財(cái)務(wù)意見作為決策的重要參考。三是優(yōu)化管理會(huì)計(jì)職能提升改進(jìn)機(jī)制，逐步增加管理會(huì)計(jì)職能在考核評(píng)價(jià)機(jī)制中的比重，并在經(jīng)營(yíng)中不斷調(diào)整和優(yōu)化管理會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮更大的效果。
作者:胡克濤 單位:煙臺(tái)銀行股份有限公司
摘要：
商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的金融主體，其會(huì)計(jì)工作是風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)。本文從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算出發(fā)，簡(jiǎn)述了對(duì)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。指出了加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，在現(xiàn)代電腦云計(jì)算和大數(shù)據(jù)核算中的重要性。
關(guān)鍵詞：
銀行內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理
現(xiàn)代商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的金融主體，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是則是商業(yè)銀行控制操作風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)工作對(duì)商業(yè)銀行的資金流轉(zhuǎn)起反映、核算和監(jiān)督作用。健全的會(huì)計(jì)管理制度能促進(jìn)銀行的經(jīng)營(yíng)，反之則不能將銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)控制到位。
一、銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生一般在會(huì)計(jì)管理的薄弱環(huán)節(jié)
(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行內(nèi)部人士還有認(rèn)為建章立制、發(fā)送紅頭文件就等于建立了內(nèi)部控制，這種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，弱化了商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的剛性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算飛速發(fā)展，已經(jīng)進(jìn)入數(shù)據(jù)大集中時(shí)代，結(jié)合現(xiàn)今的云計(jì)算，使傳統(tǒng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理有了天翻地覆的變化，從而也對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求。
(二)會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)核算處理是銀行的基礎(chǔ)工作，也是銀行業(yè)的立身之本，銀行系統(tǒng)一直就鐵算盤、鐵賬本、鐵規(guī)章。如果這些鐵的制度落實(shí)不到位，執(zhí)行不到底、不到邊，就會(huì)給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)。由日常業(yè)務(wù)到存貸款發(fā)放，從會(huì)計(jì)科目的正確使用到帳務(wù)的處理和報(bào)表的編制；從手工記賬到電算化云計(jì)算處理，每個(gè)環(huán)都存在著風(fēng)險(xiǎn)。
(三)銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
主要指銀行會(huì)計(jì)在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。一是支付風(fēng)險(xiǎn)，如票據(jù)的變?cè)?、偽造風(fēng)險(xiǎn)；二是章證押制度落實(shí)不到位風(fēng)險(xiǎn)；三是虛構(gòu)合同和重復(fù)抵押的風(fēng)險(xiǎn)；四是信用卡詐騙的風(fēng)險(xiǎn)；五是電子匯劃業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)
一是商業(yè)銀行制度不完善導(dǎo)致的漏洞風(fēng)險(xiǎn)；二是規(guī)章制度落實(shí)不到位的風(fēng)險(xiǎn)，主要是基層業(yè)務(wù)部門授權(quán)落實(shí)不到位，密碼管理不到位，查庫實(shí)地落實(shí)不到位，清裝鈔雙人操作不到位，以及上門服務(wù)等交接制度落實(shí)不到位。此外重要空白憑證隨意擱置，電腦管理員泄漏程序保密指令，等等這些都會(huì)形成銀行風(fēng)險(xiǎn)。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理在操作風(fēng)險(xiǎn)中具有重要地位
(一)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作是把控銀行風(fēng)險(xiǎn)的第一關(guān)
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)就是銀行貨幣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄和總結(jié)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息延后、失真和不全面，就會(huì)使銀行經(jīng)營(yíng)者決策失誤，而形成銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以銀行的經(jīng)營(yíng)者和決策者，要高度重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保拿到手的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的。
(二)強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理有利于防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理都是人在操作，因此會(huì)計(jì)人員必須具有良好的政治思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格按照國家的方針政策、法律法規(guī)、各項(xiàng)規(guī)章制度辦事，嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，不折不扣地按規(guī)定處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，這樣才能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。
(三)加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理才能有效化解銀行風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)隱藏在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但我們不能懼怕風(fēng)險(xiǎn)，談風(fēng)險(xiǎn)色變。我們要正視風(fēng)險(xiǎn)，通過科學(xué)管理來預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，分析產(chǎn)生的根源，研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的過程，堵住風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的漏洞，化解風(fēng)險(xiǎn)。我們要不斷依據(jù)新情況和出現(xiàn)的新問題，完善我們的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和資金流動(dòng)，進(jìn)行事前事中事后審查、監(jiān)督、審計(jì)，從而把風(fēng)險(xiǎn)降到盡可能低的水平。
三、如何加強(qiáng)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理
則是擺在銀行經(jīng)營(yíng)者面前的一個(gè)課題。防范和和化解銀行操作風(fēng)險(xiǎn)則是現(xiàn)代銀行領(lǐng)域的重要研究對(duì)象
(一)不斷吸收國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國商業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理
化解銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要按照《商業(yè)銀行法》的要求來做，按新巴塞爾協(xié)議等關(guān)于銀行經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)和條件，建立嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。金融監(jiān)管部門要完善監(jiān)管模式，創(chuàng)新監(jiān)管手段，加大金融監(jiān)管力度，，提高監(jiān)管效率。在監(jiān)管內(nèi)容上，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入；要求各家商業(yè)銀行要守法經(jīng)營(yíng)，不越邊界，不踩紅線。
(二)加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度建設(shè)
加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度建設(shè)，就是要防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制落實(shí)到實(shí)處。一是轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)換思路，將管理控的制度落實(shí)到會(huì)計(jì)核算處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)。將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)口前移，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警機(jī)制。二是扎實(shí)有效開的展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，對(duì)商業(yè)銀行的控制流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，把好每一個(gè)制度的關(guān)口，將內(nèi)部牽制落實(shí)到位。提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范能力。三是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)教育，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制最終還是一個(gè)員工素質(zhì)的問題，好的制度如果只停留在紙上、掛在墻上，執(zhí)行不到位，就達(dá)不到制度的效果。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。四是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展日益更新，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。計(jì)算機(jī)技術(shù)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的應(yīng)用,使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要適當(dāng)修訂，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程須重新設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)勞動(dòng)組合也要適應(yīng)新的變化。
(三)建立完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系在內(nèi)控管理中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行也是一個(gè)不斷深化和完善的過程。一是組織建立具有獨(dú)立地位的內(nèi)控評(píng)價(jià)部門，運(yùn)用科學(xué)有效的評(píng)估方法來評(píng)判內(nèi)控的有效性和安全性。二是必要時(shí)要借助外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，通第三方評(píng)價(jià)，更易聽到客觀公正的評(píng)論，從而加快提高內(nèi)控制度建設(shè)的速度。三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，運(yùn)用內(nèi)部手段能更早的發(fā)違規(guī)、違紀(jì)案件。內(nèi)審在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的發(fā)揮的越充分，對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范和化解起到的預(yù)警作用也更強(qiáng)。同時(shí)管理層要強(qiáng)化其權(quán)威性，獨(dú)立性從合規(guī)性事后監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。
作者：孫淵哲 孫波 單位：石家莊二中 交通銀行河北省分行
摘要:“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否助推了2008金融危機(jī)的升級(jí)和擴(kuò)散”是G20華盛頓、倫敦、匹茲堡3次峰會(huì)持續(xù)關(guān)注的議題。本文聚焦G20議題的基礎(chǔ)性問題，即銀行會(huì)計(jì)制度是如何影響商業(yè)銀行資本充足水平核算的?全面認(rèn)識(shí)這一問題對(duì)G20議題的解決有借鑒意義。在比較巴塞爾資本框架與商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成基礎(chǔ)上，本文鎖定金融資產(chǎn)計(jì)量、分類、減值和SPE并表等4個(gè)會(huì)計(jì)制度影響資本充足率的渠道。本文分析基于國際相關(guān)制度和市場(chǎng)背景，我國會(huì)計(jì)制度和資本監(jiān)管規(guī)范與國際趨同，因而研究結(jié)論對(duì)我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)有參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)制度;資本監(jiān)管;影響渠道
一、引言
“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否助推了2008金融危機(jī)的升級(jí)和擴(kuò)散”是G20華盛頓、倫敦、匹茲堡3次峰會(huì)持續(xù)關(guān)注的議題。它緣起于銀行會(huì)計(jì)制度與資本監(jiān)管的捆綁實(shí)施問題，即現(xiàn)行金融監(jiān)管制度要求商業(yè)銀行資本充足水平核算以其財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)制度與資本監(jiān)管目標(biāo)不同，前者致力于市場(chǎng)信息透明、后者聚焦于金融系統(tǒng)穩(wěn)定;金融危機(jī)期間，當(dāng)金融穩(wěn)定成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)優(yōu)先目標(biāo)時(shí)，市場(chǎng)信息透明度常常因此受到一定程度破壞?；谕该鞫饶繕?biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告要反映危機(jī)中資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)下跌的情況，但卻引發(fā)商業(yè)銀行核減資本潮，動(dòng)搖了銀行系統(tǒng)根基，引起G20高度關(guān)注。本文聚焦G20議題的基礎(chǔ)性問題，即銀行會(huì)計(jì)制度是如何影響資本充足水平核算的?全面認(rèn)識(shí)這一問題對(duì)G20議題的解決有借鑒意義。在比較巴塞爾資本框架與銀行資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成基礎(chǔ)上，本文鎖定金融資產(chǎn)計(jì)量、分類、減值和SPE并表等4個(gè)會(huì)計(jì)制度影響資本充足率核算的渠道。本文分析基于國際制度和市場(chǎng)背景，我國會(huì)計(jì)監(jiān)管和資本監(jiān)管制度與國際趨同，因而研究結(jié)論對(duì)我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)有參考價(jià)值。
二、監(jiān)管資本要素與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目比較
BaselII(2006)①核心內(nèi)容是資本要求、監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律三個(gè)支柱。本文重點(diǎn)分析BaselII資本要求(第一支柱)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)度。BaselII資本要求的核心是最低資本充足率，計(jì)算該比率分?jǐn)?shù)式的分子是各類符合條件的資本要素，分母是依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整確定的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)。資本要素是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整確定的，與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)直接相關(guān);而風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)是依據(jù)BaselII的專門調(diào)整比率或方法確定的，與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度不大。資本監(jiān)管主要目的是要求商業(yè)銀行保持一定損失吸收能力。一級(jí)資本應(yīng)具有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況吸收損失的能力，二級(jí)資本應(yīng)具有在破產(chǎn)清算情況下吸收損失的能力。BaselII(2006)所界定的一級(jí)資本要素有:普通股本、股本溢價(jià)、永久性非累積優(yōu)先股、留存收益、一般儲(chǔ)備、法定儲(chǔ)備和少數(shù)股權(quán)，這些資本要素對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分別是:實(shí)收資本(普通股)、股本溢價(jià)、優(yōu)先股、留存收益、未分配利潤(rùn)、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、盈余公積和少數(shù)股權(quán)［1］。除優(yōu)先股外①，BaselII的一級(jí)資本內(nèi)含與商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益”內(nèi)容一致，見表1。BaselII(2006)所界定的二級(jí)資本有資產(chǎn)重估增值(包括確認(rèn)和未確認(rèn)的)、一般準(zhǔn)備或儲(chǔ)備(包括公開和未公開的)、混合資本工具(債務(wù)和權(quán)益)以及長(zhǎng)期次級(jí)債等4類，對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是:資產(chǎn)賬戶(如資產(chǎn)重估增值)、資產(chǎn)備抵賬戶(如一般準(zhǔn)備)和負(fù)債賬戶(如混合工具和次級(jí)債)，也包括一些財(cái)務(wù)報(bào)表未列示的項(xiàng)目。不同于集中在財(cái)務(wù)報(bào)表“所有者權(quán)益”部分的一級(jí)資本要素，BaselII界定的二級(jí)資本分散于財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)與負(fù)債之中，有一些還游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外③。BaselII(2006)界定的一級(jí)資本要素對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的“所有者權(quán)益”項(xiàng)目，二級(jí)資本要素對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分資產(chǎn)項(xiàng)目、部分資產(chǎn)備抵項(xiàng)目和部分負(fù)債項(xiàng)目①。這些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可劃分為三類:第一類是“基本穩(wěn)定項(xiàng)目”，包括:普通股、優(yōu)先股、股本溢價(jià)、少數(shù)股權(quán)、混合工具和長(zhǎng)期次級(jí)債等6項(xiàng)，它們屬于長(zhǎng)期持有項(xiàng)目，按歷史成本計(jì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的金額保持基本穩(wěn)定不變，對(duì)監(jiān)管資本的貢獻(xiàn)也穩(wěn)定不變;第二類是“受損益影響的波動(dòng)項(xiàng)目”，包括留存收益、未分配利潤(rùn)、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等3項(xiàng)，它們與利潤(rùn)直接關(guān)聯(lián)、受其直接影響，在發(fā)生虧損時(shí)最先被用于吸收損失，短期看損益既受經(jīng)濟(jì)周期、宏觀政策、經(jīng)營(yíng)管理能力等因素影響也受會(huì)計(jì)制度影響;第三類是“受市場(chǎng)影響的波動(dòng)項(xiàng)目”，包括資產(chǎn)重估增值和貸款損失準(zhǔn)備，這些項(xiàng)目既受市場(chǎng)影響又受會(huì)計(jì)處理方法影響。在這樣分析之后，我們認(rèn)為可能對(duì)商業(yè)銀行資本監(jiān)管產(chǎn)生重要影響、又可能受到會(huì)計(jì)制度影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目主要集中在“損益”和“資產(chǎn)增減值”兩方面，對(duì)這些項(xiàng)目產(chǎn)生直接影響的會(huì)計(jì)制度包括金融資產(chǎn)計(jì)量、分類、減值等相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度對(duì)資本監(jiān)管影響渠道
(一)金融資產(chǎn)計(jì)量會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表所載的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目大多為各類金融工具。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，美國所有銀行控股公司資產(chǎn)負(fù)債表上金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例為90.44%［2］，我國上市商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表上金融資產(chǎn)占比也超過90%［3］。因此金融工具計(jì)量規(guī)范成為銀行會(huì)計(jì)制度對(duì)資本監(jiān)管產(chǎn)生影響的重要方面。自上世紀(jì)90年代以來公允價(jià)值在金融工具計(jì)量使用的范圍不斷拓展，分析會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響實(shí)質(zhì)上就是分析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)資本監(jiān)管的潛在影響。美國證券交易委員會(huì)(SEC)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表上平均有45%的金融資產(chǎn)和15%的金融負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量［4］。畢馬威(KPMG)針對(duì)歐洲大型商業(yè)銀行的統(tǒng)計(jì)結(jié)果是，按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債占所有金融資產(chǎn)和所有金融負(fù)債的比率最高超過70%、最低約為20%［5］。上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說明，按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在商業(yè)銀行總資產(chǎn)中普遍占有較大比重。表2整理各類金融工具公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果確認(rèn)位置及對(duì)監(jiān)管資本影響渠道。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，在每一報(bào)告日均需要按公允價(jià)值計(jì)量的金融工具項(xiàng)目主要有:可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生金融工具、指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債(實(shí)施公允價(jià)值選擇權(quán))。依據(jù)計(jì)量結(jié)果確認(rèn)位置的差異，這些項(xiàng)目可進(jìn)一步劃分為兩組，第一組是計(jì)量結(jié)果計(jì)入損益的項(xiàng)目，第二組是計(jì)量結(jié)果計(jì)入權(quán)益的項(xiàng)目。按照當(dāng)前的資本監(jiān)管規(guī)范，在計(jì)算資本充足率時(shí)要將計(jì)入權(quán)益的金融工具未實(shí)現(xiàn)利得或損失予以剔除，因此這些項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果對(duì)監(jiān)管資本核算沒有直接影響。
對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接影響的僅限于公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果計(jì)入損益的項(xiàng)目，具體包括:交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、非套期衍生金融工具、部分套期工具、指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。Song(2011)參照美國十大商業(yè)銀行各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債占比以及相關(guān)財(cái)務(wù)比率編制了一份簡(jiǎn)化的商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表，假設(shè)該銀行本期收益為1，350，000元并直接向股東分配該收益且假設(shè)沒有稅收負(fù)擔(dān)［6］。這份資料符合本研究需要，本文稍加調(diào)整后予以采用，見表3。從表3可知，該銀行按公允價(jià)值計(jì)量并將變動(dòng)計(jì)入損益、從而對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接影響的金融資產(chǎn)金額為2500萬元，在所有資產(chǎn)中占比為25%。出于簡(jiǎn)化分析和突出影響程度考慮，假設(shè)該銀行其他資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)據(jù)保持不變，僅對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融工具”項(xiàng)目設(shè)定增值20%和貶值20%兩種情況，觀察這兩種情況下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度對(duì)監(jiān)管資本核算的影響方式和程度。首先依據(jù)該銀行資產(chǎn)、負(fù)債和收益的“期初數(shù)據(jù)”對(duì)其盈利能力和監(jiān)管資本充足狀況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，然后依據(jù)相同標(biāo)準(zhǔn)分析在金融資產(chǎn)升值和貶值情況下公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的潛在影響。美國商業(yè)銀行最低資本充足要求主要關(guān)注“全部風(fēng)險(xiǎn)資本充足率”、“核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資本比率”和“核心資本/杠桿比率”三項(xiàng)指標(biāo)，據(jù)此將商業(yè)銀行資本充足狀況劃分為五檔:資本十分充足、資本適當(dāng)充足、資本不足、資本顯著不足和資本嚴(yán)重不足。①計(jì)算上述三項(xiàng)指標(biāo)還需要了解該銀行風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，它是各項(xiàng)資產(chǎn)乘以各自風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重后的總和，本文假設(shè)該數(shù)據(jù)為7500萬元。這樣可依據(jù)表3的數(shù)據(jù)計(jì)算“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融工具”項(xiàng)目升值和貶值20%情況下該銀行盈利能力和資本充足水平變化，見表4。從表4可知，“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益”金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果對(duì)商業(yè)銀行獲利能力和監(jiān)管資本充足水平的影響是十分顯著的。
從獲利能力角度看，按期初數(shù)和常規(guī)盈利水平，該銀行的獲利能力為15%;在公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)市值上升20%情況下，這些變動(dòng)計(jì)入損益后該銀行獲利能力為45.36%，上升幅度大于200%;在公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)市值下降20%情況下，這些變動(dòng)計(jì)入損益后該銀行獲利能力為－91.25%，下降幅度大于700%。從監(jiān)管資本充足水平角度看，按期初數(shù)和常規(guī)盈利水平，該銀行“全部風(fēng)險(xiǎn)資本充足率”是8.6%，“核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資本比率”是8%，“核心資本/杠桿比率”是6.19%，屬于“資本適當(dāng)充足”;在公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)市值上升20%情況下，這些變動(dòng)計(jì)入損益后該銀行“全部風(fēng)險(xiǎn)資本充足率”是15.3%，“核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資本比率”是14.7%，“核心資本/杠桿比率”是11.3%，屬于“資本十分充足”;在公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)市值下降20%情況下，這些變動(dòng)計(jì)入損益后該銀行“全部風(fēng)險(xiǎn)資本充足率”是2%、“核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資本比率”是1.3%，“核心資本/杠桿比率”是1.03%，屬于“資本嚴(yán)重不足”，該銀行將被接管，面臨破產(chǎn)清算或兼并的命運(yùn)。SEC(2008)統(tǒng)計(jì)表明，25%資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益是美國商業(yè)銀行普遍情況，歐盟大型商業(yè)銀行2007年也有20%以上資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，表3確定的按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)規(guī)模并非脫離實(shí)際。以上分析的金融資產(chǎn)計(jì)量規(guī)范對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本影響可總結(jié)為三點(diǎn):(1)使收益大幅度波動(dòng);(2)使資本充足水平大幅度波動(dòng)從而引發(fā)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn);(3)負(fù)面影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于正面影響，即在經(jīng)濟(jì)下行、金融資產(chǎn)市值下跌時(shí)盈利能力和資本充足水平下降的幅度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上行、金融資產(chǎn)市值上升時(shí)盈利能力和資本充足水平上升的幅度。這一結(jié)論解釋了為什么銀行家們一直對(duì)拓展公允價(jià)值應(yīng)用強(qiáng)烈抵制，因?yàn)橛酱蠓炔▌?dòng)預(yù)示風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)增加資本成本，而由此引發(fā)的監(jiān)管資本違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)更難以應(yīng)對(duì)。因此，歐洲中央銀行(2004)將拓展公允價(jià)值應(yīng)用所衍生的“收益波動(dòng)性”問題列為公允價(jià)值六大罪狀之首［7］。這也可以解釋為什么金融危機(jī)期間公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)備受關(guān)注，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)下行期間其負(fù)面影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)上行期間其正面影響。
(二)金融資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響金融資產(chǎn)分類規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響是通過影響計(jì)量規(guī)范選擇以及計(jì)量結(jié)果確認(rèn)位置而實(shí)現(xiàn)的，也是通過影響按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益金融資產(chǎn)的規(guī)模而實(shí)現(xiàn)的。如果商業(yè)銀行劃歸為交易性金融資產(chǎn)數(shù)量大，則對(duì)資本監(jiān)管影響大，反之則小。從這個(gè)角度看，計(jì)量規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響與金融資產(chǎn)分類規(guī)范對(duì)監(jiān)管資本的影響是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。但金融資產(chǎn)分類規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響具有獨(dú)特性，主要體現(xiàn)在兩方面，一是商業(yè)銀行在金融資產(chǎn)初始分類時(shí)具有一定選擇空間，二是在金融資產(chǎn)持有期間可行使重分類選擇權(quán)。這里有一個(gè)說明在金融資產(chǎn)分類時(shí)商業(yè)銀行非常關(guān)注劃分結(jié)果對(duì)監(jiān)管資本影響的客觀證據(jù)［8］。在SFAS115頒布之前，美國商業(yè)銀行金融資產(chǎn)投資組合的未實(shí)現(xiàn)利得和損失是納入監(jiān)管資本核算的。①據(jù)此，按照SFAS115劃歸為“交易性”和“可供出售”證券投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失都要計(jì)入監(jiān)管資本。但在SFAS115生效9個(gè)月后，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)突然宣布調(diào)整監(jiān)管資本核算制度，將劃歸為“可供出售”證券投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失排除在監(jiān)管資本核算之外。之后在1995年11月，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)允許商業(yè)銀行在1995年12月31日前將前期分類的金融資產(chǎn)投資進(jìn)行一次性集中調(diào)整。這一事件充分說明了金融資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)制度對(duì)監(jiān)管資本核算具有重大影響。在金融危機(jī)期間，歐洲商業(yè)銀行強(qiáng)烈要求金融資產(chǎn)重分類的案例進(jìn)一步佐證了金融資產(chǎn)分類對(duì)監(jiān)管資本的重大影響。SFAS115的金融資產(chǎn)重分類規(guī)范比IAS39寬松，前者允許對(duì)所有類別金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，后者禁止對(duì)劃歸為“交易性”金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。交易性金融資產(chǎn)在危機(jī)期間的價(jià)值下跌直接計(jì)入損益，對(duì)監(jiān)管資本的侵蝕性最強(qiáng)。在2008全球金融危機(jī)期間，金融資產(chǎn)市值大幅度下跌，歐洲商業(yè)銀行監(jiān)管資本面臨很大壓力，它們游說金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)向IASB施加壓力，要求歐盟商業(yè)銀行也能向美國銀行一樣可以通過金融資產(chǎn)重分類的方式將未實(shí)現(xiàn)損失排除在監(jiān)管資本核算之外，從而降低監(jiān)管干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。Fiechter(2011)發(fā)現(xiàn)，在重分類限制放松后約有1/3歐盟商業(yè)銀行實(shí)施了對(duì)原歸類為“交易性”金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類處理，重分類資產(chǎn)金額約占商業(yè)銀行總資產(chǎn)3.9%，占權(quán)益賬面價(jià)值的131%［9］。這說明金融資產(chǎn)重分類會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)監(jiān)管資本核算的影響是非常顯著的。
(三)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范要求商業(yè)銀行將所確認(rèn)的減值損失計(jì)入損益，因而對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接影響。金融資產(chǎn)減值對(duì)資本監(jiān)管影響可劃分為兩類，一是貸款減值的影響，二是其他金融資產(chǎn)減值的影響。貸款是商業(yè)銀行主要資產(chǎn)，該類資產(chǎn)占銀行總資產(chǎn)比例高，減值金額對(duì)監(jiān)管資本充足水平影響大。當(dāng)商業(yè)銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上該準(zhǔn)備沖減貸款資產(chǎn)總額，在損益表上該準(zhǔn)備沖減稅前利潤(rùn)，它既影響資產(chǎn)又影響收益。貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本核算影響體現(xiàn)在兩方面，一是會(huì)削弱一級(jí)資本，是監(jiān)管資本的扣減項(xiàng);二是可能計(jì)入二級(jí)資本，是監(jiān)管資本的增加項(xiàng)。但由于稅收的存在，扣減項(xiàng)與增加項(xiàng)的金額并不相同。假定某一商業(yè)銀行在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備100美元(適用所得稅率是40%)，其稅后利潤(rùn)減少60美元，即100*(1—40%)，致使所有者權(quán)益和一級(jí)資本均減少60美元;但因貸款減值準(zhǔn)備可計(jì)入二級(jí)資產(chǎn)，使二級(jí)資本增加100美元。此次計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，不僅沒有侵蝕監(jiān)管資本總額，反而使其增加40美元。這一例子說明，在沒有其他限制情況下，銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備會(huì)提升其監(jiān)管資本充足水平。但BaselII(2006)限制計(jì)入二級(jí)資本的貸款減值準(zhǔn)備金額，要求不超過加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的1.25%。在這一限制條件下，貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本影響會(huì)出現(xiàn)三種情形:(1)如前期累計(jì)貸款減值準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于限制標(biāo)準(zhǔn)、新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備可全額計(jì)入二級(jí)資本，則一級(jí)資本會(huì)受到負(fù)面影響，二級(jí)資本會(huì)受到正面影響，總資本會(huì)受到正面影響;(2)如前期累計(jì)貸款減值準(zhǔn)備接近限制標(biāo)準(zhǔn)、新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備部分計(jì)入二級(jí)資本，則一級(jí)資本受到負(fù)面影響，二級(jí)資本受到正面影響，總資本受影響的方向取決于計(jì)入二級(jí)資本金額是否超過計(jì)入一級(jí)資本金額;(3)如前期累計(jì)貸款減值準(zhǔn)備已超過限制標(biāo)準(zhǔn)、新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備無法計(jì)入二級(jí)資本，則一級(jí)資本受到負(fù)面影響，二級(jí)資本不受影響，總資本受到負(fù)面影響，程度與一級(jí)資本相同。
這說明，貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本影響不是開放式的，監(jiān)管機(jī)構(gòu)為鼓勵(lì)商業(yè)銀行多計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備而允許部分計(jì)入二級(jí)資本的政策使兩者關(guān)系復(fù)雜化，但由于金融資產(chǎn)減值處理涉及估計(jì)和判斷，商業(yè)銀行利用這種關(guān)系操縱監(jiān)管資本可能性仍存在。這種監(jiān)管資本操縱的基本規(guī)律是，在面臨監(jiān)管資本壓力情況下，如果新計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備可全額計(jì)入二級(jí)資本，則商業(yè)銀行會(huì)利用超額計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備方式增強(qiáng)資本充足水平，因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本總額有增量貢獻(xiàn);如果新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備無法計(jì)入二級(jí)資本，則商業(yè)銀行會(huì)不提或少提貸款減值準(zhǔn)備，即使預(yù)示貸款減值的事件已發(fā)生，以防這類會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步加劇監(jiān)管資本壓力。Ng(2014)對(duì)金融危機(jī)期間美國商業(yè)銀行新計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備情況研究發(fā)現(xiàn)，前期累計(jì)貸款減值準(zhǔn)備接近或超過監(jiān)管限制標(biāo)準(zhǔn)的銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備動(dòng)機(jī)遠(yuǎn)低于其他銀行［10］。這一證據(jù)說明，商業(yè)銀行了解和重視貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本的影響并將其作為應(yīng)對(duì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)問題的重要工具。從表5可知，貸款資產(chǎn)占商業(yè)銀行總資產(chǎn)比重很高，美國2008～2010年三年均值是55.06%，歐盟2008～2010年三年均值是43.55%;美國商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備三年均值為1961.6億美元，占貸款總額的2.96%;歐盟商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備三年均值為2137.4億歐元，占貸款總額的1.5%。從這些數(shù)據(jù)可以看出，美國占貸款總額2.96%的貸款減值準(zhǔn)備可能計(jì)入監(jiān)管資本核算，對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生直接影響;歐盟占貸款總額1.5%的貸款減值準(zhǔn)備可能計(jì)入監(jiān)管資本核算，對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生直接影響;美國商業(yè)銀所行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本影響程度較大，約是歐盟商業(yè)銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本影響的兩倍。Sanders(2010)將金融危機(jī)期間美國主要商業(yè)銀行支付股利數(shù)據(jù)與計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)對(duì)監(jiān)管資本影響進(jìn)行比較研究，發(fā)現(xiàn)貸款減值準(zhǔn)備對(duì)監(jiān)管資本的負(fù)面影響是－15.36%，支付股利對(duì)監(jiān)管資本的負(fù)面影響是－6.15%［11］。貸款減值準(zhǔn)備的負(fù)面影響超過支付股利影響的兩倍。
這進(jìn)一步說明貸款減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)監(jiān)管資本核算影響是非常大的。除貸款之外，其他涉及減值問題的金融資產(chǎn)有:可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具投資等。在這些金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，由于審慎過濾器作用，這些變動(dòng)不影響監(jiān)管資本核算;但如果商業(yè)銀行確認(rèn)這些金融資產(chǎn)發(fā)生了減值(在美國這些減值還要是“非暫時(shí)性的”)，相關(guān)減值損失要從權(quán)益中轉(zhuǎn)入損益，對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生負(fù)面影響。持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具按攤余成本計(jì)量、不確認(rèn)價(jià)值變動(dòng)，但如確認(rèn)減值則要將其計(jì)入損益，也對(duì)監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接負(fù)面影響。與貸款減值不同的是，上述三類金融資產(chǎn)投資如確認(rèn)發(fā)生減值，均直接將該減值計(jì)入損益，只會(huì)對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生負(fù)面影響，而不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生正面影響。與貸款減值相同的是，這些金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理也主要依據(jù)估計(jì)和判斷，因此商業(yè)銀行也可能利用相關(guān)減值操作影響監(jiān)管資本充足水平。表6是2008～2010年歐盟商業(yè)銀行合并報(bào)表中可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具投資的金額及其減值數(shù)據(jù)。在這三年中歐洲所有商業(yè)銀行平均每年持有可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具投資的平均金額分別為16428.5、2601.8、1732億歐元，所確認(rèn)減值損失平均金額分別為125.4、2.8、4.8億歐元，減值損失所占比率平均值分別為0.77%、0.1%、0.28%。從這三年數(shù)據(jù)看，歐盟商業(yè)銀行在2008年對(duì)這三類金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失較多，其后在2009和2010年逐漸減少，這與歐洲金融市場(chǎng)在2008年步入深度危機(jī)，其后逐步恢復(fù)的基本經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一致。三類金融資產(chǎn)每年合計(jì)的減值金額分別為248、110.3、41.2億歐元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于對(duì)應(yīng)三年的貸款減值準(zhǔn)備金額;三類資產(chǎn)每年計(jì)提減值比率平均為0.67%、0.35%、0.13%，也遠(yuǎn)低于對(duì)應(yīng)三年的貸款減值比率1.37%、1.56%、1.57%。這說明可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報(bào)價(jià)權(quán)益工具投資三類金融資產(chǎn)合計(jì)減值金額對(duì)監(jiān)管資本的影響遠(yuǎn)低于貸款減值準(zhǔn)備的影響。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨好，三類金融資產(chǎn)減值對(duì)監(jiān)管資本影響還有進(jìn)一步減小的趨勢(shì)，但貸款減值的這種趨勢(shì)并不明顯。
(四)SPE并表會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)資本監(jiān)管的影響除了金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)范之外，另外一些對(duì)資本監(jiān)管產(chǎn)生重要影響的會(huì)計(jì)規(guī)范是與“特殊目的主體”(SPE)并表相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范。這些規(guī)范界定商業(yè)銀行的某些表外業(yè)務(wù)是否應(yīng)并表列報(bào)，進(jìn)而確定它們是否應(yīng)納入監(jiān)管資本核算之中。在商業(yè)銀行各類表外業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)對(duì)資本監(jiān)管核算的影響是最大的，在某些時(shí)期，這種影響還可能是持續(xù)性的，因而受到廣泛關(guān)注，焦點(diǎn)是商業(yè)銀行為資產(chǎn)證券化之目的而創(chuàng)設(shè)的SPE是否應(yīng)并表。BaselII(2006)要求的最低資本充足率是8%。通過使用SPE進(jìn)行資產(chǎn)證券化操作，商業(yè)銀行能夠?qū)⒁恍╋L(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)出售給名義上的獨(dú)立主體，從而將風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)規(guī)范允許上述業(yè)務(wù)表外處理情況下，這一操作會(huì)大幅度提高商業(yè)銀行的資本充足水平。Jack等(2010)在分析美國相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范變更對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本管理影響時(shí)所列舉的例子生動(dòng)地描述了上述情況，本文予以引用［12］。表7是樣本商業(yè)銀行資產(chǎn)證券化操作之前的財(cái)務(wù)狀況，下面是該銀行利用SPE進(jìn)行資產(chǎn)證券化操作的步驟以及完成后資本充足水平變化情況。第一步，該銀行設(shè)立一家SPE。在本例中，該銀行向SPE注入37億美元資金，其中:0.5億美元以權(quán)益投資方式出資，36.5億美元以短期借款方式提供;這些資金的來源是:15億來源于自有資金、22億來源于聯(lián)邦基金借款;另外，依據(jù)2008全球金融危機(jī)之前的美國相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果權(quán)益資本的10%來源于非發(fā)起銀行的投資方，則在財(cái)務(wù)報(bào)告日發(fā)起銀行不需對(duì)SPE并表操作;為此目的該銀行為SPE融得第三方權(quán)益資本800萬美元(第三方權(quán)益投資為權(quán)益資本總額的13.7%)，使其成為了“符合條件的SPE”，無需并表操作。第二步，該銀行將36.5億美元貸款出售給SPE，對(duì)方以自有資金支付相關(guān)款項(xiàng)。第三步，SPE以貸款資產(chǎn)為基礎(chǔ)發(fā)行過手型債務(wù)抵押證券，完成整個(gè)資產(chǎn)證券化過程。第四步，SPE用發(fā)行證券獲得收入償還該銀行的短期借款，該銀行在收到該筆資金后償還聯(lián)邦基金借款(22億美元)并新發(fā)放貸款(36.5億美元)。
在創(chuàng)設(shè)SPE之前，樣本商業(yè)銀行的資本充足率為8%①，達(dá)到資本監(jiān)管的最低資本充足率指標(biāo)要求。在創(chuàng)設(shè)SPE之后，該銀行資本充足率下降為5.8%，因?yàn)閷?duì)SPE進(jìn)行權(quán)益投資和發(fā)行短期貸款，增加了風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)總額(增加的金額為37億美元)。但當(dāng)該銀行完成向SPE出售36.5億貸款交易之后，其資本充足率又上升至7.9%，基本恢復(fù)至最初的水平，因?yàn)檫@一操作使加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額減少了36.5億美元。在完成貸款出售交易之后，SPE可發(fā)行基于貸款資產(chǎn)現(xiàn)金流量支持的債務(wù)抵押證券，完成資產(chǎn)證券化的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，回籠資金，有能力償還創(chuàng)設(shè)銀行的短期借款。樣板商業(yè)銀行因出售貸款現(xiàn)金資產(chǎn)大幅度增加情況，可以償還聯(lián)邦基金借款并再次放貸，假設(shè)此次放貸量為36.5億美元，現(xiàn)金余額再次下降為11.74億美元。在二次放貸之后，樣本商業(yè)銀行因風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)增加而導(dǎo)致資本充足率下降至5.8%。但這種資本充足水平惡化的情況在樣本商業(yè)銀行再次向SPE出售貸款資產(chǎn)(假定金額與二次放貸量相同)后恢復(fù)正常，見圖1。理論上講，在商業(yè)銀行創(chuàng)設(shè)SPE之后，通過“出售貸款資產(chǎn)回籠資金發(fā)放貸款出售貸款資產(chǎn)”的循環(huán)無限制地?cái)U(kuò)充社會(huì)信用，而由于相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范允許某些符合條件的SPE進(jìn)行表外處理，使商業(yè)銀行的上述行為不會(huì)因資本充足水平監(jiān)管限制而受到影響。這一情況說明，會(huì)計(jì)制度通過影響資本監(jiān)管核算間接地影響著商業(yè)銀行的決策行為。 已有研究文獻(xiàn)(JalalandJack，2004)在分析商業(yè)銀行創(chuàng)設(shè)SPE的目的時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注隔離風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和獲取流動(dòng)性兩個(gè)方面［13］。事實(shí)上，對(duì)于商業(yè)銀行而言，隔離風(fēng)險(xiǎn)和獲取流動(dòng)是緊密相關(guān)的。通過創(chuàng)設(shè)SPE并出售貸款資產(chǎn)，商業(yè)銀行在剝離風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的同時(shí)回籠了資金，為進(jìn)一步放貸提供了資金保障，但如果會(huì)計(jì)制度不允許對(duì)SPE進(jìn)行表外操作，則商業(yè)銀行會(huì)因資本充足水平限制而無法進(jìn)一步放貸，獲得額外流動(dòng)性的意義也大打折扣。因而，在2008全球金融危機(jī)之后，如何通過完善企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范以限制商業(yè)銀行資產(chǎn)剝離行為，進(jìn)而約束商業(yè)銀行肆意擴(kuò)充社會(huì)信用，成為金融監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度關(guān)注的焦點(diǎn)。
四、結(jié)論
在現(xiàn)行監(jiān)管制度框架內(nèi)，商業(yè)銀行受會(huì)計(jì)制度與資本監(jiān)管雙重約束。會(huì)計(jì)制度能夠通過金融資產(chǎn)計(jì)量、分類、減值和SPE并表等渠道對(duì)資本監(jiān)管產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，這種影響在金融危機(jī)期間演變成市場(chǎng)順周期性的一種推動(dòng)力量，因而成為備受關(guān)注的熱點(diǎn)議題。理解和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)制度影響資本監(jiān)管的渠道不僅能幫助我們厘清這些熱點(diǎn)議題的實(shí)質(zhì)，而且也能為監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)有效應(yīng)對(duì)策略提供借鑒。2008金融危機(jī)以來會(huì)計(jì)制度方面的改革主要針對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)量、分類、減值和SPE并表等方面，如FASB放松公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、封殺符合條件SPE(QSPE)的表外操作;再如IASB放松金融工具重分類標(biāo)準(zhǔn)、基于未來預(yù)期損失的貸款減值操作準(zhǔn)則等。這些會(huì)計(jì)制度改革背后的推動(dòng)力，除了某些會(huì)計(jì)規(guī)范存在的缺陷在危機(jī)期間充分暴露急需調(diào)整之外(如允許SPE表外操作)，主要源于危機(jī)期間這些會(huì)計(jì)制度對(duì)銀行資本的負(fù)面影響遭到銀行業(yè)和銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)詬病，它們游說政治家強(qiáng)迫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)做出一些應(yīng)急反應(yīng)，從而減輕或終止這一負(fù)面影響。但政治家們把會(huì)計(jì)制度視為金融市場(chǎng)救助工具的做法是否恰當(dāng)值得深思。雖然銀行資本充足率核算基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，但銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)有許多靈活手段對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，如使用審慎過濾器等。為什么監(jiān)管機(jī)構(gòu)不在監(jiān)管資本規(guī)范方面做出應(yīng)急調(diào)整而將矛頭對(duì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度呢?另外，會(huì)計(jì)制度有廣泛的應(yīng)用價(jià)值和多重經(jīng)濟(jì)后果性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅為穩(wěn)定銀行資本之考慮而推動(dòng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整是否會(huì)傷害其他財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，從而影響市場(chǎng)資源配置功能的有效發(fā)揮?這些問題值得我們進(jìn)一步研究。
作者：于永生 單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
［摘要］當(dāng)前本專科畢業(yè)生面臨巨大的就業(yè)壓力，財(cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)持續(xù)熱門，各行各業(yè)會(huì)計(jì)人員幾近飽和。解除貿(mào)易保護(hù)后，企業(yè)面臨諸多問題，導(dǎo)致許多本?？曝?cái)會(huì)相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生和一些有社會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)的老財(cái)務(wù)人員都看好銀行會(huì)計(jì)。而銀行方面，新型銀行業(yè)務(wù)不斷增加，也對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德有了更高的要求。財(cái)務(wù)是一個(gè)企業(yè)的核心，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德尤為重要。文章對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，就存在問題進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際提出相應(yīng)的解決對(duì)策，旨在為相關(guān)研究提供理論參考，為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提高提供借鑒。
［關(guān)鍵詞］商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)人員;職業(yè)道德;提高對(duì)策
1相關(guān)含義
1.1商業(yè)銀行
商業(yè)銀行(CommercialBank，CB)區(qū)別于央行和投行，它是依照我國的相關(guān)法律和法規(guī)設(shè)立、以營(yíng)利為目的、吸收存款、發(fā)放貸款、票據(jù)貼現(xiàn)和中間業(yè)務(wù)等，具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu)(或稱儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu))。它和一般工商企業(yè)一樣都是為了盈利，但又和政策性銀行有所區(qū)別，主要在于它要有從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的自有資本，以利潤(rùn)為主要目標(biāo)。
1.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德
何為職業(yè)道德?簡(jiǎn)言之就是在職業(yè)生活中應(yīng)該去遵守的最基本的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。那么什么是商業(yè)銀行職業(yè)道德?我們把它定義為:在職業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)必須要遵守的和其職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范。也可以理解為公民道德規(guī)范在我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中特定的行為規(guī)范。金融和會(huì)計(jì)人員必須要遵守的道德規(guī)范概括起來主要包括誠信、忠職、守法、合規(guī)、專業(yè)、廉潔、保密、敬業(yè)、公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、參與管理等。
2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員存在的職業(yè)道德問題
2.1職業(yè)道德觀念淡薄
中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行被稱為我國四大行，在全球企業(yè)排行榜也都名列前茅，總資產(chǎn)都在17萬億元以上，工行近24萬億元。此外近年來陸續(xù)上市的地方商業(yè)銀行，共計(jì)25家銀行在A股上市(截至2017年2月)。我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度有目共睹，世人皆知，然而與之不協(xié)調(diào)的是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的發(fā)展，遠(yuǎn)遠(yuǎn)被拋在后面。當(dāng)前，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念落后，實(shí)際工作中，部分商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員在各種利益的沖突下，喪失了自己入職時(shí)的堅(jiān)定立場(chǎng)，違反了行業(yè)制度、法律法規(guī)和職業(yè)道德。如:商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中不能完全自覺遵守和維護(hù)職業(yè)道德規(guī)范，缺乏職業(yè)責(zé)任心，而且在工作中業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能相對(duì)較差，崗位服務(wù)群眾的意識(shí)也較為淡薄，甚至部分人員運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)去弄虛作假、監(jiān)守自盜，在各種利益的沖突下人為地制造商業(yè)銀行舞弊案件。
2.2誠信意識(shí)缺失
任何行業(yè)的首要職業(yè)責(zé)任都是誠信，誠信對(duì)金融業(yè)尤其重要。誠信的社會(huì)環(huán)境是商業(yè)銀行正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員的誠信度決定著所在商業(yè)銀行的運(yùn)行是否安全、穩(wěn)健。誠信不足不僅會(huì)危害到商業(yè)銀行自身，而且也會(huì)給社會(huì)誠信造成不好的影響。在對(duì)部分商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的訪談中了解到，一些客戶經(jīng)理在對(duì)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)進(jìn)行推薦時(shí)，由于受到業(yè)績(jī)壓力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)未完全提示或帶有附加條件推薦產(chǎn)品，因而造成客戶在對(duì)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)了解不夠完全的情況下蒙受經(jīng)濟(jì)損失。在開立賬戶時(shí)，推薦客戶開通收費(fèi)的短信等業(yè)務(wù)，卻不提示客戶那是收費(fèi)項(xiàng)目等，都是缺乏誠信意識(shí)的表現(xiàn)。
2.3客戶信息泄露
信息時(shí)代的今日，各種信息技術(shù)和信息產(chǎn)業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益顯著，信息泄露也能造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員工作性質(zhì)比較特殊，他們有很多的客戶信息，這些信息都是嚴(yán)禁外泄的，如果發(fā)現(xiàn)信息外泄，將會(huì)給社會(huì)、單位和個(gè)人帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失。近年來，部分商業(yè)銀行發(fā)生了大量泄露客戶信息事件，造成了巨大的損失。在十二屆全國人大五次會(huì)議上會(huì)議發(fā)言人就近期媒體報(bào)道個(gè)人信息泄露的情況進(jìn)行了答記者問，對(duì)保護(hù)個(gè)人信息提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員出售儲(chǔ)戶的銀行卡信息和個(gè)人征信報(bào)告等行為也屢見不鮮。這些泄露客戶信息的行為給商業(yè)銀行和客戶都造成巨大損失，而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員卻從中受益，但最終都被依法處理。
2.4自律能力薄弱
商業(yè)銀行所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品是非常特別的產(chǎn)品———貨幣，俗語說:“常在河邊走，哪有不濕鞋?！弊鳛樯虡I(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員面對(duì)的是“特別的產(chǎn)品”，更容易受到利益的誘惑。一些商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員受當(dāng)今社會(huì)環(huán)境的影響，個(gè)人的價(jià)值觀和人生觀出現(xiàn)了偏差。部分商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員因其工作的特殊性，經(jīng)常會(huì)受到來自各種不道德表現(xiàn)行為的誘惑，特別是面對(duì)著權(quán)、錢、色的誘惑，定力稍差的人員可能會(huì)不由自主地產(chǎn)生占有欲。自律能力差的人受此誘惑，很難在實(shí)際工作中始終保持潔身自愛、不貪的良好品質(zhì)，進(jìn)而會(huì)鋌而走險(xiǎn)，做出危害社會(huì)的事情。收入與風(fēng)險(xiǎn)成正比，眾所周知，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員收入相對(duì)豐厚，但是也承擔(dān)了很高的風(fēng)險(xiǎn)，他們?cè)谥T多利益的誘惑下，有可能面對(duì)正與邪、善與惡的抉擇，或者因受到“親朋好友”“狐朋狗友”的蠱惑，以及“發(fā)財(cái)夢(mèng)”的驅(qū)使和僥幸心理，最終喪失了職業(yè)道德底線，逾越了法紀(jì)的界限，走上歧途。
3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問題的解決對(duì)策
3.1完善社會(huì)整體信用環(huán)境
我國的社會(huì)信用體系剛起步，并在不斷完善過程中，企業(yè)和個(gè)人信用制度發(fā)展相對(duì)滯后。市場(chǎng)交易主體信用的缺失導(dǎo)致虛假廣告、偽劣商品、銀行卡詐騙等現(xiàn)象屢見不鮮，這已經(jīng)給社會(huì)造成不良影響，出現(xiàn)社會(huì)信用危機(jī)，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。社會(huì)信用環(huán)境改善，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)職業(yè)道德也必然會(huì)提高。如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)極大地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但也造成了一些消極影響，人們?cè)谧非笞陨砝娴倪^程中違背誠信原則，造成社會(huì)倫理道德逐漸滑坡。只有全面完善社會(huì)整體信用環(huán)境，才能對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德起到積極影響。
3.2建立個(gè)人職業(yè)道德檔案
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們物質(zhì)文化水平得到了提高。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使人們的價(jià)值觀也呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)。拜金主義、只求利益等思想逐漸吞噬著人們，然而傳統(tǒng)的道德要求逐漸被忽視，導(dǎo)致全社會(huì)都有不良的道德氛圍。只有正確理解職業(yè)道德，對(duì)職業(yè)道德情感進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，才能去嚴(yán)格遵守和積極維護(hù)職業(yè)道德準(zhǔn)則。同時(shí)，商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)建立健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，對(duì)不良行為全程監(jiān)控，如詳細(xì)登記不良行為并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。建立個(gè)人職業(yè)誠信檔案，有效監(jiān)督和提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平及職業(yè)道德意識(shí)。
3.3完善內(nèi)控制度和考核晉升機(jī)制
目前，一些商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置過程中缺乏監(jiān)督和監(jiān)管，尤其是缺乏相互制約的監(jiān)督機(jī)制，在人員崗位的管理上也比較松散。雖然有一些商業(yè)銀行制訂了相互制約的制度，但是缺乏這種制度健康運(yùn)行的保障機(jī)制，影響了規(guī)章制度的執(zhí)行效果。完善的內(nèi)控制度能避免管理上的漏洞，促使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員遵循和提升自身的道德和修養(yǎng)。商業(yè)銀行只有對(duì)內(nèi)控制度提高重視，才能夠有效地對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員挪用、貪污公款等違背職業(yè)道德和違反法律法規(guī)問題進(jìn)行控制。有些商業(yè)銀行在考核和晉升中過分看重業(yè)績(jī)，忽略職業(yè)道德培養(yǎng)。這樣重業(yè)績(jī)、輕職業(yè)道德會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，會(huì)產(chǎn)生諸多問題:比如制訂的考核晉升機(jī)制不能很好地調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，阻礙了提高職業(yè)道德的途徑和方法，可能會(huì)出現(xiàn)為完成指標(biāo)、追求業(yè)績(jī)，拋棄了堅(jiān)持職業(yè)道德的底線。所以要積極完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制和考核晉升機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員積極性，促進(jìn)商業(yè)銀行的健康、可持續(xù)發(fā)展。
作者:劉琳 單位:?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院
摘要：隨著全球金融一體化的逐漸成形、金融創(chuàng)新及衍生產(chǎn)品的高速發(fā)展，商業(yè)銀行信息披露逐漸成為我國強(qiáng)化銀行市場(chǎng)約束、提高金融透明度的重要措施，也關(guān)系到銀行監(jiān)管部門和相關(guān)者的利益。本文以質(zhì)量特征為出發(fā)點(diǎn)，深入揭示了我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露亟待解決的問題，然后結(jié)合我國會(huì)計(jì)信息披露制度以及相關(guān)法律法規(guī)提出適合我國國情的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度體系。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)信息 信息披露
一、引言
現(xiàn)階段全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一體化過程中，監(jiān)管不到位常出現(xiàn)在以中國人民銀行為首的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)行使權(quán)力過程中。在如此情況之下，我們的解決方法是通過市場(chǎng)約束來達(dá)到補(bǔ)充監(jiān)管的作用。商業(yè)銀行在我國入世至今，信息透明度仍然被各方所懷疑，由此會(huì)計(jì)信息披露制度的建設(shè)也主要關(guān)注信息透明度。我國經(jīng)濟(jì)為了避免出現(xiàn)金融危機(jī)，政府以及各銀行機(jī)構(gòu)必須牢牢遵守國際巴塞爾協(xié)議中有關(guān)信息披露的內(nèi)容，現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行及其監(jiān)管部門亟待解決的問題就是如何改善我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。
二、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的基本理論
1.會(huì)計(jì)信息供求主體。
現(xiàn)階段的我們國家，一般而言管理層是會(huì)計(jì)信息供給主體。企業(yè)管理層并沒有參與會(huì)計(jì)信息的生成過程，然而他們更關(guān)注會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容與產(chǎn)生的影響，尤其是相對(duì)于普通會(huì)計(jì)人員來說。因此他們或多或少會(huì)影響會(huì)計(jì)人員信息生成的過程，從而干預(yù)普通會(huì)計(jì)人員的工作。歸根結(jié)底就是企業(yè)管理層在操縱會(huì)計(jì)信息的生成及傳遞工作。由此我們可以看到企業(yè)的管理層實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)信息的最終主體而不是直接操作的會(huì)計(jì)人員。
2.影響會(huì)計(jì)信息供求的因素。
2.1成本效益原則。
企業(yè)基于利益最大化及信息透明的考慮，他們會(huì)充分考慮到提供會(huì)計(jì)信息中可能出現(xiàn)的問題，而且會(huì)與別的企業(yè)或往期對(duì)比提供會(huì)計(jì)信息所需花費(fèi)的成本及可能帶來的潛在利益。確保效益大于成本這個(gè)假設(shè)的前提能夠成立，假如此假設(shè)不成立的話則不提供會(huì)計(jì)信息。換句話說，企業(yè)所獲取的信息量不足，即使內(nèi)部成本不高，然而外部使用者仍然認(rèn)為沒有充分的證據(jù)說明信息的正確性及可靠性，從而會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生懷疑，導(dǎo)致的結(jié)果就是不利于企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。
2.2會(huì)計(jì)法律法規(guī)的健全度和監(jiān)管力度。
由于披露的會(huì)計(jì)信息有著較好的確定性，使得會(huì)計(jì)信息編制者的工作量大大降低，同時(shí)使得會(huì)計(jì)信息的社會(huì)成本大大降低。商業(yè)銀行編制高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是建立在全面有效的監(jiān)管管理之上，目的是防止商業(yè)銀行在披露會(huì)計(jì)信息的時(shí)候出現(xiàn)造假行為，使社會(huì)處于健康的信用環(huán)境之中。
2.3商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。
商業(yè)銀行首先必須在自身內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息做好監(jiān)督檢查工作，這就需要商業(yè)銀行有完整有效的公司治理結(jié)構(gòu)，其主要目的是為了防止大股東侵占公司資產(chǎn)，經(jīng)理層追求個(gè)人利益授意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。
三、影響我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的因素分析
現(xiàn)今我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在諸多問題，如信息虛假，信息質(zhì)量不高等，而出現(xiàn)這些制約商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的因素多而且復(fù)雜，綜合來說其原因大概有以下這些：商業(yè)銀行缺乏信息披露的內(nèi)在動(dòng)力，管理技術(shù)水平相對(duì)落后，銀行內(nèi)部監(jiān)管制度不健全，以及相關(guān)法律法規(guī)不完善等。
1.管理體制不完善。
基于我國國情以及國家政策，國有商業(yè)銀行在我國處于壟斷地位，其主要特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)壓力小，從而導(dǎo)致國有商業(yè)銀行很少或者不考量其自身信用情況以及債權(quán)人和投資人的信息。商業(yè)銀行由于自身財(cái)務(wù)狀況不好從而會(huì)顧慮其披露的信息質(zhì)量，會(huì)顧慮由于資產(chǎn)質(zhì)量不佳或者數(shù)據(jù)不好看等各方面的原因，從而披露給利益相關(guān)者看之后會(huì)影響銀行自身形象，最壞的結(jié)果甚至?xí)ナ袌?chǎng)占有率，所以因?yàn)楹ε露乇苄畔⑴丁?
2.管理技術(shù)水平相對(duì)落后。
我國的會(huì)計(jì)信息主要還是披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量缺乏實(shí)質(zhì)性的研究，正是因?yàn)閷?duì)這些風(fēng)險(xiǎn)缺乏衡量，而且對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)技術(shù)和方法還不夠完善，導(dǎo)致了很多差錯(cuò)的出現(xiàn)。比如對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于沒有規(guī)定統(tǒng)一可行的方法，所以也很難有估算其未來產(chǎn)生不確定的損失或收益的估算的技術(shù)和方法模型。
3.銀行內(nèi)部監(jiān)管制度不健全。
現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行內(nèi)控制度還不完善，還處于發(fā)展時(shí)期，沒有形成有效統(tǒng)一的制度，不能可靠保證其會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)準(zhǔn)確性，因此金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者不能根據(jù)其披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，從而會(huì)影響其做出投資決策起。所以國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急的任務(wù)就是完善和改進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)控制度。
四、對(duì)策建議
我們?cè)诮梃b其他國家的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該結(jié)合自身情況，應(yīng)該采取如下對(duì)策：
1.完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。
高效的結(jié)合了強(qiáng)制披露和自愿披露。強(qiáng)制性披露手段的優(yōu)點(diǎn)一方面是能為信息披露提供標(biāo)準(zhǔn)化的價(jià)值尺度，從而降低投資者的機(jī)會(huì)成本，最終達(dá)到提高資源配置效率的作用；另一方面能夠幫助市場(chǎng)對(duì)銀行的約束作用，促使銀行能認(rèn)識(shí)到根本性問題即加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，使經(jīng)濟(jì)能夠穩(wěn)健增長(zhǎng)。強(qiáng)制性披露的缺點(diǎn)是銀行的商業(yè)秘密可能由于強(qiáng)制披露被競(jìng)爭(zhēng)者獲得從而導(dǎo)致在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中處于不利地位，所以我們不能以損害銀行利益的方式而去追求充分披露。
2.健全銀行內(nèi)部控制機(jī)制。
我國商業(yè)銀行還應(yīng)該建立優(yōu)良內(nèi)控制度，我們所說的內(nèi)控不僅包括合理的規(guī)章制度,還應(yīng)該受企業(yè)環(huán)境影響,更應(yīng)該受企業(yè)精神和管理理念等的影響。銀行首先要做的是宣傳，尤其是高層管理者的宣傳工作，使他們從精神層面重視內(nèi)控制度，從而知道內(nèi)控不僅僅是靜止的規(guī)定，而是發(fā)現(xiàn)問題，研究問題，解決問題的動(dòng)態(tài)過程。
3.強(qiáng)化信息披露法律機(jī)制建設(shè)。
商業(yè)銀行的出發(fā)點(diǎn)在于盈利和擴(kuò)大市場(chǎng)籌資，因而有時(shí)候?yàn)榱诉_(dá)到目的經(jīng)常出現(xiàn)將商業(yè)銀行信息披露規(guī)則置之不理的情況。因此我們應(yīng)采取一系列措施遏制這種情況的發(fā)生，首先對(duì)民事責(zé)任方面的法律法規(guī)進(jìn)行細(xì)化，然后完善商業(yè)銀行信息披露刑事責(zé)任，追加問責(zé)職能，盡可能構(gòu)建完整詳盡的信息披露全效機(jī)制。
五、結(jié)語
綜上所述，我們可以清楚的看到我國銀行業(yè)信息披露存在各種復(fù)雜的問題，為我國銀行業(yè)信息披露提出了改進(jìn)建議和措施，為其發(fā)展指引了方向。與此同時(shí)，我們應(yīng)該借鑒國際銀行信息披露指引不斷完善的方法。而且在這種環(huán)境背景之下，銀行的“最高”標(biāo)準(zhǔn)是我國銀行信息披露規(guī)定，而基本沒有任何愿意自愿披露銀行高于標(biāo)準(zhǔn)，因此我國銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)參考國際最新監(jiān)管思想，注重提高銀行本身治理水平，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)突破和創(chuàng)新。
作者：曾濤 單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
摘要：商業(yè)銀行在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著十分重要的作用，由于商業(yè)銀行自身的特點(diǎn)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)比較多，這些風(fēng)險(xiǎn)既有來自銀行內(nèi)部的，也有來自外部的，都極大地制約了商業(yè)銀行的健康發(fā)展。隨著我國金融秩序和金融環(huán)境的不斷改善，銀行在風(fēng)險(xiǎn)防范方面做了很多的工作，也取得了一些成績(jī)，但是銀行經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)依然存在，需要進(jìn)一步加以防范和應(yīng)對(duì)。本文主要對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，分析其中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其原因，同時(shí)對(duì)防范的策略進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和金融體制改革的深入進(jìn)行，銀行之間的運(yùn)營(yíng)管理越來越規(guī)范，防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力也越來越強(qiáng)。會(huì)計(jì)工作是企業(yè)的一個(gè)重要工作，特別是對(duì)于商業(yè)銀行來講，會(huì)計(jì)工作尤其重要，這是銀行風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要來源，也是銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)重要領(lǐng)域。一般來講，會(huì)計(jì)工作的主要任務(wù)就是對(duì)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行整理和分析，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，所以說是銀行經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要內(nèi)容。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其原因分析
1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門的一個(gè)重要職責(zé)就是及時(shí)對(duì)商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，核算過程要如實(shí)反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。會(huì)計(jì)核算是一個(gè)復(fù)雜的過程，主要包括采用科學(xué)的核算方法、核算程序的規(guī)范化以及重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)核算的質(zhì)量等，真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算是銀行會(huì)計(jì)工作的基本要求。實(shí)踐證明，核算過程如果出現(xiàn)任何問題，就會(huì)導(dǎo)致核算的質(zhì)量受到影響，從而導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。主要表現(xiàn)就是核算方法不科學(xué)、核算的程序不嚴(yán)格以及忽視核算質(zhì)量等。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：首先是核算過程缺乏有效的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，許多規(guī)定流于形式；其次是核算的方法過于陳舊，不能緊跟時(shí)代的潮流；第三就是核算的程序不夠嚴(yán)格，許多程序缺乏長(zhǎng)效機(jī)制。
2.票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)就是結(jié)算業(yè)務(wù)，其主要過程是以銀行為媒介為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)階段隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展銀行的業(yè)務(wù)量不斷增加，特別是結(jié)算業(yè)務(wù)，銀行結(jié)算過程一般以票據(jù)為主。票據(jù)結(jié)算在帶來方便的同時(shí)，也存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，利用票據(jù)進(jìn)行欺詐的現(xiàn)象越來越多。所以在票據(jù)結(jié)算過程中加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作十分重要。特別是在一些重要節(jié)日出現(xiàn)票據(jù)結(jié)算高潮的時(shí)候更加重要。根據(jù)銀行票據(jù)結(jié)算的時(shí)間，票據(jù)欺詐現(xiàn)象比較多，一旦出現(xiàn)問題會(huì)給銀行帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。特別是在法定節(jié)假日等票據(jù)集中的情況下，許多結(jié)算人員存在麻痹大意的思想，往往會(huì)被不法分子利用時(shí)間差進(jìn)行詐騙。
3.決算編制風(fēng)險(xiǎn)
決算編制是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)環(huán)節(jié)，主要是依據(jù)一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行決算的編制。該環(huán)節(jié)存在的最大問題是決算數(shù)據(jù)不真實(shí)，不能真實(shí)反映商業(yè)銀行運(yùn)作的真實(shí)情況，最突出的表現(xiàn)就是決算反映的利潤(rùn)不真實(shí)。這樣會(huì)為決策提供錯(cuò)誤的依據(jù)，進(jìn)而增大了銀行運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。原因主要有兩個(gè)方面，一個(gè)是技術(shù)上的原因，一個(gè)是人為的原因。技術(shù)上的原因主要是合理性問題的處理，諸如呆帳、壞帳準(zhǔn)備的提取比例是否合理，應(yīng)收計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否合適等。認(rèn)為原因主要是人為的作假，有的銀行或部門出于自身的考慮往往會(huì)人為的造假。這樣都導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不真實(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，有可能對(duì)商業(yè)銀行的正常運(yùn)作埋下隱患。
4.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)的主要功能一方面提供財(cái)務(wù)支持，另一方面對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，以此來反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能存在的問題。這種監(jiān)督是全方位的，既包括對(duì)日常會(huì)計(jì)憑證以及其他會(huì)計(jì)憑證的監(jiān)督，也包括通過相應(yīng)的的財(cái)務(wù)狀況對(duì)商業(yè)銀行的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。從目前的情況來看，銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督功能還很不到位，僅僅限于對(duì)一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督，不能對(duì)商業(yè)銀行一些業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。
5.人員管理風(fēng)險(xiǎn)
許多商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)工作人員的管理上還存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是許多商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力低，而且職業(yè)道德水平低，工作態(tài)度不夠端正。其次是許多商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員為了自身的利益作出一些違背工作職責(zé)甚至違法犯罪的事情。三是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)差，缺乏相應(yīng)的責(zé)任考核和監(jiān)督，致使許多規(guī)定流于形式。四十許多商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)人員管理方面的規(guī)章制度不夠完善，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理的水平。究其原因，主要是銀行內(nèi)部人力資源管理存在很大的問題，直接影響了銀行的會(huì)計(jì)管理水平?？傊?，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)存在許多方面的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下幾個(gè)方面：首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各種競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融環(huán)境的變化很快而且具有很大的波動(dòng)性。其次，商業(yè)銀行在金融風(fēng)險(xiǎn)防范方面還存在很多問題，特別是會(huì)計(jì)制度方面還存在很多問題。第三，會(huì)計(jì)手段和方式比較落后，不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范的需要。
二、防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)
實(shí)踐證明，要想從根本上防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最根本的是加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的制度體系建設(shè)。會(huì)計(jì)制度的完善是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時(shí)，最重要的是從整體出發(fā)，注重整個(gè)體系的協(xié)調(diào)性和全面性，一切從商業(yè)銀行的實(shí)際出發(fā)，密切各部門的協(xié)調(diào)和配合，這樣才能從根本上保證會(huì)計(jì)制度體系的科學(xué)性和合理性。堅(jiān)持正確觀念的引導(dǎo)，以防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)。樹立全面意識(shí)和信息安全意識(shí)。
2.重視會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能
核算能夠?qū)ι虡I(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行匯總，同時(shí)為下一步?jīng)Q策提供依據(jù)。在會(huì)計(jì)核算中要強(qiáng)調(diào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法，會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守銀行會(huì)計(jì)制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定，嚴(yán)格核算的程序和方式，堅(jiān)持謹(jǐn)慎的原則，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行嚴(yán)格的把控。堅(jiān)持事前監(jiān)督與事后監(jiān)督相結(jié)合，從兩個(gè)方向入手強(qiáng)化核算監(jiān)督職能，最大限度的防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
3.發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)作手段
銀行業(yè)應(yīng)大力推行業(yè)務(wù)處理電算化，應(yīng)該看到，它對(duì)創(chuàng)設(shè)金融產(chǎn)品、改善服務(wù)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有很大幫助，更重要的是它的推廣運(yùn)用可以規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性，減少差錯(cuò)和違規(guī)，同時(shí)了應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，有了會(huì)計(jì)電算化不等于萬無一失，因?yàn)殡娔X處理系統(tǒng)本身一個(gè)是否完善的問題，另外還有一個(gè)操作管理問題，如果對(duì)此掉以輕心，仍會(huì)潛伏較大的風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)
商業(yè)銀行應(yīng)該從自身實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先是加大培訓(xùn)和管理的力度，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能。其次，加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)的教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，樹立他們的責(zé)任意識(shí)。第三建立完善的責(zé)任機(jī)制，根據(jù)崗位和職位的不同設(shè)置相應(yīng)人員的責(zé)任。最后，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的績(jī)效考核，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)責(zé)任。
5.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是與強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相聯(lián)系的。我們強(qiáng)調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制就是必不可少的。另外在會(huì)計(jì)工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便采取針對(duì)性的措施，從而實(shí)現(xiàn)避免風(fēng)險(xiǎn)的目的。
作者：趙欣婉 單位：天津中財(cái)小額貸款有限公司
摘要：商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的金融主體，其會(huì)計(jì)工作是風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)。本文從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算出發(fā)，簡(jiǎn)述了對(duì)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。指出了加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，在現(xiàn)代電腦云計(jì)算和大數(shù)據(jù)核算中的重要性。
關(guān)鍵詞：銀行內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理
現(xiàn)代商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的金融主體，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是則是商業(yè)銀行控制操作風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)工作對(duì)商業(yè)銀行的資金流轉(zhuǎn)起反映、核算和監(jiān)督作用。健全的會(huì)計(jì)管理制度能促進(jìn)銀行的經(jīng)營(yíng)，反之則不能將銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)控制到位。
一、銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生一般在會(huì)計(jì)管理的薄弱環(huán)節(jié)
(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行內(nèi)部人士還有認(rèn)為建章立制、發(fā)送紅頭文件就等于建立了內(nèi)部控制，這種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，弱化了商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的剛性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算飛速發(fā)展，已經(jīng)進(jìn)入數(shù)據(jù)大集中時(shí)代，結(jié)合現(xiàn)今的云計(jì)算，使傳統(tǒng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理有了天翻地覆的變化，從而也對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求。
(二)會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)核算處理是銀行的基礎(chǔ)工作，也是銀行業(yè)的立身之本，銀行系統(tǒng)一直就鐵算盤、鐵賬本、鐵規(guī)章。如果這些鐵的制度落實(shí)不到位，執(zhí)行不到底、不到邊，就會(huì)給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)。由日常業(yè)務(wù)到存貸款發(fā)放，從會(huì)計(jì)科目的正確使用到帳務(wù)的處理和報(bào)表的編制；從手工記賬到電算化云計(jì)算處理，每個(gè)環(huán)都存在著風(fēng)險(xiǎn)。
(三)銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
主要指銀行會(huì)計(jì)在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。一是支付風(fēng)險(xiǎn)，如票據(jù)的變?cè)臁卧祜L(fēng)險(xiǎn)；二是章證押制度落實(shí)不到位風(fēng)險(xiǎn)；三是虛構(gòu)合同和重復(fù)抵押的風(fēng)險(xiǎn)；四是信用卡詐騙的風(fēng)險(xiǎn)；五是電子匯劃業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)
一是商業(yè)銀行制度不完善導(dǎo)致的漏洞風(fēng)險(xiǎn)；二是規(guī)章制度落實(shí)不到位的風(fēng)險(xiǎn)，主要是基層業(yè)務(wù)部門授權(quán)落實(shí)不到位，密碼管理不到位，查庫實(shí)地落實(shí)不到位，清裝鈔雙人操作不到位，以及上門服務(wù)等交接制度落實(shí)不到位。此外重要空白憑證隨意擱置，電腦管理員泄漏程序保密指令，等等這些都會(huì)形成銀行風(fēng)險(xiǎn)。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理在操作風(fēng)險(xiǎn)中具有重要地位
(一)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作是把控銀行風(fēng)險(xiǎn)的第一關(guān)
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)就是銀行貨幣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄和總結(jié)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息延后、失真和不全面，就會(huì)使銀行經(jīng)營(yíng)者決策失誤，而形成銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以銀行的經(jīng)營(yíng)者和決策者，要高度重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保拿到手的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的。
(二)強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理有利于防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理都是人在操作，因此會(huì)計(jì)人員必須具有良好的政治思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格按照國家的方針政策、法律法規(guī)、各項(xiàng)規(guī)章制度辦事，嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，不折不扣地按規(guī)定處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，這樣才能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。
(三)加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理才能有效化解銀行風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)隱藏在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但我們不能懼怕風(fēng)險(xiǎn)，談風(fēng)險(xiǎn)色變。我們要正視風(fēng)險(xiǎn)，通過科學(xué)管理來預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，分析產(chǎn)生的根源，研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的過程，堵住風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的漏洞，化解風(fēng)險(xiǎn)。我們要不斷依據(jù)新情況和出現(xiàn)的新問題，完善我們的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和資金流動(dòng)，進(jìn)行事前事中事后審查、監(jiān)督、審計(jì)，從而把風(fēng)險(xiǎn)降到盡可能低的水平。
三、如何加強(qiáng)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，則是擺在銀行經(jīng)營(yíng)者面前的一個(gè)課題
防范和和化解銀行操作風(fēng)險(xiǎn)則是現(xiàn)代銀行領(lǐng)域的重要研究對(duì)象
(一)不斷吸收國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國商業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理
化解銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要按照《商業(yè)銀行法》的要求來做，按新巴塞爾協(xié)議等關(guān)于銀行經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)和條件，建立嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。金融監(jiān)管部門要完善監(jiān)管模式，創(chuàng)新監(jiān)管手段，加大金融監(jiān)管力度，，提高監(jiān)管效率。在監(jiān)管內(nèi)容上，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入；要求各家商業(yè)銀行要守法經(jīng)營(yíng)，不越邊界，不踩紅線。
(二)加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度建設(shè)
加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度建設(shè)，就是要防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制落實(shí)到實(shí)處。一是轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)換思路，將管理控的制度落實(shí)到會(huì)計(jì)核算處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)。將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)口前移，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警機(jī)制。二是扎實(shí)有效開的展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，對(duì)商業(yè)銀行的控制流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，把好每一個(gè)制度的關(guān)口，將內(nèi)部牽制落實(shí)到位。提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范能力。三是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)教育，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制最終還是一個(gè)員工素質(zhì)的問題，好的制度如果只停留在紙上、掛在墻上，執(zhí)行不到位，就達(dá)不到制度的效果。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。四是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展日益更新，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。計(jì)算機(jī)技術(shù)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的應(yīng)用,使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要適當(dāng)修訂，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程須重新設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)勞動(dòng)組合也要適應(yīng)新的變化。
(三)建立完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系在內(nèi)控管理中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行也是一個(gè)不斷深化和完善的過程。一是組織建立具有獨(dú)立地位的內(nèi)控評(píng)價(jià)部門，運(yùn)用科學(xué)有效的評(píng)估方法來評(píng)判內(nèi)控的有效性和安全性。二是必要時(shí)要借助外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，通第三方評(píng)價(jià)，更易聽到客觀公正的評(píng)論，從而加快提高內(nèi)控制度建設(shè)的速度。三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，運(yùn)用內(nèi)部手段能更早的發(fā)違規(guī)、違紀(jì)案件。內(nèi)審在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的發(fā)揮的越充分，對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范和化解起到的預(yù)警作用也更強(qiáng)。同時(shí)管理層要強(qiáng)化其權(quán)威性，獨(dú)立性從合規(guī)性事后監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。財(cái)
作者：孫淵哲 孫波 單位：石家莊二中 交通銀行河北省分行
摘要：如何化解和防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健發(fā)展，是擺在現(xiàn)代商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要課題。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范在現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的地位日益重要，因?yàn)樗欠从成虡I(yè)銀行資金或資本運(yùn)動(dòng)的基礎(chǔ)和核心環(huán)節(jié)，還因?yàn)樗谫Y金和資本運(yùn)動(dòng)的全過程中無時(shí)無刻都充斥著各種風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，建立防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，是擺在現(xiàn)代商業(yè)銀行面前的十分重要的深題。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，是指在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)全過程中，因操作流程不完善或不規(guī)范、系統(tǒng)故障或外來因素造成的損失。
一、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的重要地位及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于商業(yè)銀行來說是客觀存在的，作為經(jīng)營(yíng)貨幣的企業(yè)，只要一從事經(jīng)營(yíng)就必然存在著風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中占有重要地位和其獨(dú)特的特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：
一是基礎(chǔ)地位。商業(yè)銀行的資金和資本運(yùn)作、產(chǎn)品與服務(wù)，離開了會(huì)計(jì)操作都無法實(shí)現(xiàn)，巨額的資金流量、復(fù)雜的資金往來和大量的業(yè)務(wù)操作，都會(huì)產(chǎn)生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)不僅是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，也是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的土壤。二是主導(dǎo)地位和核心地位。會(huì)計(jì)肩負(fù)著銀行經(jīng)營(yíng)全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運(yùn)動(dòng)信息，體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果和提供決策信息，是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。會(huì)計(jì)操作出現(xiàn)了問題，不僅會(huì)造成業(yè)務(wù)難以為繼，甚至?xí)罢麄€(gè)經(jīng)營(yíng)工作。會(huì)計(jì)管理在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中處于主導(dǎo)地位和核心地位，更是風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)領(lǐng)域。三是風(fēng)險(xiǎn)主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)涉及的機(jī)構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個(gè)層次；頻率高，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻不在，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率要多于其他風(fēng)險(xiǎn)；范圍廣，不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會(huì)環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險(xiǎn)源，而且職務(wù)犯罪增多、內(nèi)外勾結(jié)案件增多，都說明了操作風(fēng)險(xiǎn)防范的廣泛性、復(fù)雜性；危害大，我國商業(yè)銀行雖然經(jīng)過兩年的案件專項(xiàng)治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時(shí)有發(fā)生，這些案件多發(fā)生在操作風(fēng)險(xiǎn)上，影響大、危害大。
二、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析
會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)作為商業(yè)銀行三大風(fēng)險(xiǎn)之一，是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重的工作。經(jīng)過這兩年較為徹底的案件專項(xiàng)治理和全面綜合治理，案件有所降低，但仍然頻率很高，金額巨大的案件不占少數(shù)，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的任務(wù)仍然很重，不可掉以輕心。分析會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，主要有以下幾點(diǎn)：
首先，商業(yè)銀行高管人員的問題。銀行發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)首先涉及到管理層即高管人員。這個(gè)問題體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是高管自身職業(yè)操守和道德問題，長(zhǎng)期以來，我國及地方對(duì)銀行高管人員采取的行政性官本位的管理、市場(chǎng)化激勵(lì)及約束手段和監(jiān)管及控制手段不完善及嚴(yán)重缺失，尤其是中小金融機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)高管人員，特別是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”，從而導(dǎo)致了很強(qiáng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，這是近幾年來銀行業(yè)出現(xiàn)問題的關(guān)鍵；二是高管人員重經(jīng)營(yíng)輕管理、重效益輕內(nèi)控、重規(guī)模輕質(zhì)量的偏好，是造成會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的又一重要原因，內(nèi)控、管理、防范措施不到位，有章不循、執(zhí)行不力、防范控制不足，都反映了管理層的思想觀念、經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上的差異。
其次，在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)上和業(yè)務(wù)流程上存在缺陷，而且隨著新產(chǎn)品的開發(fā)和新業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線運(yùn)行，制度及流程建設(shè)滯后，這些都容易造成會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。此外，在銀行經(jīng)營(yíng)全過程及業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)控上，一是手段還不完善，二是監(jiān)控和執(zhí)行不到位，從而導(dǎo)致各種潛伏的問題及風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)令人防不勝防。
最后，系統(tǒng)建設(shè)的問題。近幾年來，國內(nèi)商業(yè)銀行信息化、電子化建設(shè)，網(wǎng)上銀行，自助銀行建設(shè)，銀行卡業(yè)務(wù)及跨區(qū)域跨行支付結(jié)算系統(tǒng)都有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范的投入上、系統(tǒng)監(jiān)控建設(shè)上還很滯后，也是造成潛在風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。系統(tǒng)建設(shè)是把會(huì)計(jì)人員行為約束機(jī)制建設(shè)、會(huì)計(jì)信息管三、建立會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制
綜上所述，建立會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)于保證商業(yè)銀行發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)安全穩(wěn)健發(fā)展意義重大。那么怎樣建立防范操作風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)從思想建設(shè)、合規(guī)文化建設(shè)、系統(tǒng)監(jiān)控建設(shè)、制度防范、責(zé)任追究等方面綜合治理、相互結(jié)合上建立長(zhǎng)效機(jī)制。
第一，把好兩個(gè)關(guān)口。一是要把好人員入口關(guān)，選好人、用好人、管好人是關(guān)鍵。實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，從源頭上把好關(guān)，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)配備好會(huì)計(jì)主管、副主管、綜合業(yè)務(wù)部主任和信貸部主任，同時(shí)，配好副主管形成制衡；二是把好業(yè)務(wù)準(zhǔn)入關(guān)，研發(fā)的新產(chǎn)品要相應(yīng)完善業(yè)務(wù)操作流程、會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)和統(tǒng)一測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)模板，強(qiáng)化新產(chǎn)品應(yīng)用前的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制約和控制。
第二，抓好隊(duì)伍建設(shè)。一是經(jīng)營(yíng)層及各級(jí)高管人員建設(shè)，完善公司治理機(jī)制，完善現(xiàn)代公司制度，形成董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層有效制衡，尤其是解決好對(duì)高級(jí)管理層及支行“一把手”的有效監(jiān)控問題，使之自尊自律自我約束。二是會(huì)計(jì)即綜合柜員、會(huì)計(jì)主管即主管柜員、事后監(jiān)督人員、營(yíng)業(yè)部主任、信貸科長(zhǎng)等基層會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，從思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)入手，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和防范能力，并相應(yīng)完善各崗位、各操作環(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)流程制度及各操作環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)控。三是股份制中小銀行及大銀行分支機(jī)構(gòu)即分行會(huì)計(jì)結(jié)算、資金財(cái)務(wù)、信貸管理、零售業(yè)務(wù)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門及人員建設(shè)，既發(fā)揮職能部門的管理職能，又起到有效的監(jiān)控職能。四是強(qiáng)化稽核監(jiān)察隊(duì)伍的建設(shè)，使之有職、有權(quán)、有威、有為、有地位，有效發(fā)揮其內(nèi)審、監(jiān)督、把關(guān)的作用，把風(fēng)險(xiǎn)及損失控制在萌芽狀態(tài)或最小化。
第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)。建立覆蓋業(yè)務(wù)全過程的預(yù)警信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，反映大額存取、存折存單掛失、換單換折、賬戶信息修改、柜員信息變更、庫存及重要憑證保管等方面，逐級(jí)實(shí)行會(huì)計(jì)主管對(duì)預(yù)警信息的核銷，事后監(jiān)督對(duì)預(yù)警信息的核銷，主管部門對(duì)預(yù)警信息的核銷。會(huì)計(jì)核銷主要工作是，對(duì)所轄部門、崗位業(yè)務(wù)的考核管理，信息的及時(shí)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性分析及日常分析，逐級(jí)管理、逐筆核銷并與績(jī)效工資掛鉤。建立完善的監(jiān)控系統(tǒng)，主要作用在于對(duì)違規(guī)業(yè)務(wù)操作起警示作用，及時(shí)預(yù)警會(huì)計(jì)差錯(cuò)避免資金損失，防范內(nèi)部人員違規(guī)和作案風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的日常管理并貫徹始終。會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)重點(diǎn)在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能和監(jiān)控預(yù)警信息的結(jié)合上，以及在對(duì)公業(yè)務(wù)、單折業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)交易、信貸業(yè)務(wù)、內(nèi)部核算業(yè)務(wù)等系統(tǒng)方面加以完善，形成健全有效監(jiān)控的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。
第四，制度防范，強(qiáng)化責(zé)任追究。嚴(yán)格責(zé)任追究制度的前提是嚴(yán)格執(zhí)行制度，明確各崗、各操作環(huán)節(jié)、各級(jí)人員、各管理層責(zé)任，誰出了問題，產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)，就處理誰的問題，追究誰責(zé)任，嚴(yán)格按制度辦，同時(shí)，實(shí)行“株連”政策，逐級(jí)追究責(zé)任，履職不力的下崗或撒換，問題嚴(yán)重的提交司法部門。理系統(tǒng)建設(shè)、操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及機(jī)制建設(shè)等各項(xiàng)建設(shè)統(tǒng)一起來。
【摘要】筆者就當(dāng)前我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行探討。重點(diǎn)分析了我國商業(yè)銀行及其會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問題,指出商業(yè)銀行只有進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,盡快完成與國際趨同,才能在國際金融界立于不敗之地。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的金融體制中,商業(yè)銀行是金融組織體系的主體。所謂商業(yè)銀行,是以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象,以利潤(rùn)最大化或股東收益最大化為主要目標(biāo),提供多樣化服務(wù)的綜合信用中介機(jī)構(gòu)。它以吸收存款、發(fā)放貸款、辦理匯兌結(jié)算為主要業(yè)務(wù),并以效益性、安全性和流動(dòng)性為主要經(jīng)營(yíng)原則。在整個(gè)金融體系中,它是惟一能夠接受活期存款的銀行,通過發(fā)放貸款,創(chuàng)造存款貨幣,從而具有信用創(chuàng)造的功能。現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),范圍極廣,最能全面反映銀行的基本特征。過去,我國的四大專業(yè)銀行身兼政策性銀行和商業(yè)性銀行的雙重職能,既辦理政策性信貸業(yè)務(wù),又辦理商業(yè)性信貸業(yè)務(wù),結(jié)果是:一身兩任,職能不清,業(yè)務(wù)界限不清,風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不明,使國有專業(yè)銀行難以實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、資金自求平衡、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束及自我發(fā)展,難以辦成真正的商業(yè)銀行。會(huì)計(jì)改革是我國商業(yè)銀行改革的重要組成部分,由于加入世界貿(mào)易組織和我國政府提出銀行業(yè)的開發(fā)時(shí)間表而顯得極為緊迫。
我國經(jīng)濟(jì)體制改革的順序是“先農(nóng)村,后城市;先企業(yè),后銀行?！眹猩虡I(yè)銀行改革的整體戰(zhàn)略規(guī)劃在二十多年的改革歷程中,尚未得到清晰的描繪,但細(xì)枝末節(jié)的具體改革每天都在國有商業(yè)銀行中進(jìn)行。只是不曾顯現(xiàn)出明確的戰(zhàn)略目標(biāo)或戰(zhàn)略走勢(shì)。20世紀(jì)90年代以后,歷史讓我們走到了一個(gè)必須審時(shí)度勢(shì)地看待國有商業(yè)銀行改革戰(zhàn)略選擇的時(shí)刻,我們必須從大處著眼來分析局勢(shì),酌定戰(zhàn)略,除舊布新。
一、我國商業(yè)銀行存在的問題
(一)產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷
1.出資人缺位與越位并存。由于國有商業(yè)銀行是國家獨(dú)資銀行,就像眾多的國有企業(yè)一樣,沒有人來代表出資人對(duì)其行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。雖然國務(wù)院對(duì)國有商業(yè)銀行派有監(jiān)事會(huì),但一方面由于與其自身利益沒有直接關(guān)聯(lián),難以實(shí)行真正有效的監(jiān)督,形成出資人缺位;另一方面,由于是國家獨(dú)資銀行,各級(jí)政府特別是一些地方政府借此干預(yù)國有商業(yè)銀行的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),造成出資人越位,使國有商業(yè)銀行政企不分,承擔(dān)了大量政策性金融業(yè)務(wù)。這是形成國有商業(yè)銀行大量不良資產(chǎn)的重要原因。
2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,法人治理不規(guī)范。由于國家是國有商業(yè)銀行的惟一股東,無法建立真正意義上的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。國有商業(yè)銀行實(shí)際上集股東權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身,沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者之間的制衡機(jī)制。這種沒有制衡機(jī)制的治理結(jié)構(gòu)是不規(guī)范的,其后果也是顯而易見的。
(二)經(jīng)營(yíng)管理明顯滯后
1.資本金不足。根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì),2002年末,除中國銀行的資本充足率達(dá)到8.15%外,其他3家銀行都在7%以下。而且超過一半的資本金被占用在固定資產(chǎn)和在建工程上。隨著近年來特別是去年以來資產(chǎn)的快速增長(zhǎng),國有商業(yè)銀行資本金不足的問題更加突出。
2.不良貸款比率過高。根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì),2002年末,按照貸款質(zhì)量五級(jí)分類方法,國有商業(yè)銀行的不良貸款總額為21371.58億元,不良貸款比率高達(dá)25.39%,其中:中國農(nóng)業(yè)銀行最高,為36.63%;中國建設(shè)銀行最低,為15.17%。
3.呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足。根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì),2002年末,國有商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金余額為1547.83億元,占全部貸款余額的比率為1.84%,其中:中國銀行最高,為5.20%;中國工商銀行最低,只有0.45%。相對(duì)于巨額的不良貸款而言,國有商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金可謂杯水車薪。
4.經(jīng)營(yíng)效益低。從賬面上看,近幾年國有商業(yè)銀行都是盈利。但是,如果按貸款風(fēng)險(xiǎn)足額提取呆賬準(zhǔn)備金,足額提取定期存款應(yīng)付利息,足額消化表內(nèi)應(yīng)收利息掛賬,則實(shí)際財(cái)務(wù)成果都是虧損,甚至是巨額虧損。國有商業(yè)銀行這種虛盈實(shí)虧的狀況,與國際上業(yè)績(jī)優(yōu)良商業(yè)銀行1.5%以上的資產(chǎn)收益率水平相比較,差距是很大的。
5.勞動(dòng)效率低。主要是分支機(jī)構(gòu)龐大,管理層次多,人員多且素質(zhì)較低;經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用高。
6.內(nèi)部控制乏力。主要表現(xiàn)在,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和激勵(lì)約束機(jī)制,服務(wù)質(zhì)量比較低,存在較大的道德風(fēng)險(xiǎn),違規(guī)違法行為和金融犯罪案件仍然較多。
商業(yè)銀行的上述問題,既是國民經(jīng)濟(jì)深層次矛盾的反映,也是內(nèi)部管理長(zhǎng)期積弊的表現(xiàn)。既有歷史原因,也有現(xiàn)實(shí)因素;既有政策原因,也有主觀因素;既有經(jīng)濟(jì)體制方面的原因,也有政府管理體制的影響。
二、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)
(一)通過商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革,建立完善穩(wěn)鍵的會(huì)計(jì)制度,為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改革和綜合改革奠定基礎(chǔ)。作為中國商業(yè)銀行,就是要改進(jìn)國有獨(dú)資商業(yè)銀行,達(dá)到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、科學(xué)管理,建立法人治理結(jié)構(gòu),進(jìn)行股份制改革。
(二)提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度,防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
(三)適應(yīng)WTO的要求,使國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為國際化標(biāo)準(zhǔn),便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Φ?更便于我國銀行業(yè)在國際資本市場(chǎng)籌集資金。
三、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
(一)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該趨同。但我國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不一致的。這種不一致,對(duì)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和維護(hù)公平、公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境很不利。因此,必須將國際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行,擯棄國有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性,促進(jìn)我國商業(yè)銀行更快、更好地發(fā)展。
在會(huì)計(jì)國際化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面,應(yīng)重點(diǎn)抓好以下幾點(diǎn):第一,注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義,合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值,確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠,提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況,以及貸款的逾期期限等因素,分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性,借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備,科學(xué)計(jì)算資本充足率。
第二,借鑒國際會(huì)計(jì)慣例,對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng),應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債,并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。
第三,按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,科學(xué)核算所有者權(quán)益,為商業(yè)銀行評(píng)估資本充足率程度,籌集與充實(shí)資本,提供有效的會(huì)計(jì)信息。
第四,按照國際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎性原則,確認(rèn)利息收入原則。按發(fā)放的貸款到期(含展期,下同)90天及90天以上尚未收回的,應(yīng)計(jì)利息,停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,應(yīng)納入表外核算;已計(jì)提的利息收入,在貸款到期90天后仍未收回的,或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的,沖減原已計(jì)入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息,在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。
第五,全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
第六,對(duì)國內(nèi)尚未發(fā)生而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù),全面引入國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例來規(guī)范我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)核算和管理。
(二)會(huì)計(jì)要大集中。適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。我國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理,手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子和電子信息取代,銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能夠通過電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸,銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體,形成銀行最重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此,中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管,并按照“物質(zhì)上集中,邏輯上分期控制,資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。
(三)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。長(zhǎng)期以來,中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo),輕內(nèi)部管理;重?cái)?shù)量增長(zhǎng),輕質(zhì)量增長(zhǎng),信息系統(tǒng)落后,成本資料和分析手段欠缺,成本費(fèi)用觀念淡薄,忽視成本、效益的恰當(dāng)配備。在面向市場(chǎng),走向市場(chǎng)的背景下,全面引進(jìn)和運(yùn)用解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)成為未來我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。
(四)會(huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化。未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化主要表現(xiàn)在:1.計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用。如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用,計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行、自助銀行的運(yùn)用,多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自助銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用等。2.人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。3.業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。4.縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。5.會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢(shì)。隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用,CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。
綜上所述,我國商業(yè)銀行市場(chǎng)化改革的力度在不斷加大,但商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革卻嚴(yán)重滯后,因此,為了進(jìn)一步使我國商業(yè)銀行適應(yīng)國際化市場(chǎng),商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革已刻不容緩。
2006年,對(duì)于中國的金融業(yè)無疑是敏感之年。12月11日,我國將全面履行加入WTO時(shí)關(guān)于全面開放銀行業(yè)的承諾,預(yù)示中國的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場(chǎng)接軌。商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅(jiān)力量，其改革與發(fā)展已到了關(guān)鍵時(shí)期，而改革的重點(diǎn)之一，將是增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策和措施。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因分析
1.銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求
一方面，分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主體的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時(shí)，絕大多數(shù)國有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。
2.銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要
首先，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析
1.內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。
2.教育滯后，人員素質(zhì)偏低
近年來,國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場(chǎng)份額,實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略,真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
另外，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。
三、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。鑒于此，筆者認(rèn)為，防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面：
（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制
首先,應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng),從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。
其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制,在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下,有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改,同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性,減少機(jī)構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處,進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)
要防范銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職,對(duì)監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ),通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將具有基礎(chǔ)性的作用。
（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示,提高信息的使用價(jià)值
離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息,改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表,增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn),有必要改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式,對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。
（四）以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)
最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國外金融機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)資金，組建中外聯(lián)盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業(yè)銀行的管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理水平也好，核心競(jìng)爭(zhēng)力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個(gè)重要內(nèi)容，致力于在較短的時(shí)間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國際視野的高素質(zhì)經(jīng)營(yíng)管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。
以上僅就銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)原因以及如何從會(huì)計(jì)的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)談了一些自己的看法。事實(shí)上，防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會(huì)計(jì)自身的力量是不行的。
