時(shí)間：2024-03-04 17:33:28
序論：在您撰寫(xiě)稅收籌劃的最基本特征時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 基本特征 思考
對(duì)企業(yè)稅收籌劃的特征的認(rèn)識(shí)，實(shí)質(zhì)上是稅收籌劃的定位問(wèn)題。目前關(guān)于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說(shuō)紛紜。這種認(rèn)識(shí)的不統(tǒng)一，往往會(huì)導(dǎo)致實(shí)踐中的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤操作。在企業(yè)稅收籌劃的操作過(guò)程中，我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的四個(gè)基本特征。
一、不違法性
這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區(qū)別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認(rèn)為在報(bào)刊、雜志、專(zhuān)著或網(wǎng)站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益與國(guó)家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經(jīng)濟(jì)利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國(guó)家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無(wú)疑義的。而納稅人在納稅的過(guò)程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過(guò)程中理所當(dāng)然地首選合法手段，以迎合國(guó)家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒(méi)有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時(shí)顯然也不能放棄，因?yàn)檫@些漏洞對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)并沒(méi)有法律約束力。從法律角度來(lái)看，利用法律法規(guī)的漏洞很顯然既不違法，也不合法。
二、稅收籌劃具有超前性
稅收籌劃的超前性是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過(guò)程本身是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的布局和安排。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅義務(wù)的邏輯關(guān)系來(lái)看，納稅行為依附于經(jīng)濟(jì)行為，納稅行為相對(duì)經(jīng)濟(jì)行為而言具有滯后性，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)行為不斷創(chuàng)新與稅法相對(duì)穩(wěn)定性的矛盾不可避免、以及企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的掌控自由，在客觀上為企業(yè)提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者用分得的稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元，再投資興建了一家農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)。該投資者決定將新企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，經(jīng)營(yíng)期為10年，新建企業(yè)所需廠房以租賃經(jīng)營(yíng)的方式解決，而把主要資金投入購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。經(jīng)比較，在性能相差不大的情況下，選購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為表面上看起來(lái)和一般的經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有什么差別，事實(shí)上它是稅收籌劃具有超前性的一個(gè)很好的例證。因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優(yōu)惠:（1）沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)稅率優(yōu)惠；（2）再投資退稅；（3）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免；（4）外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。再如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已經(jīng)頒布，但具體實(shí)施還有一段時(shí)間，增值稅改革將由試點(diǎn)走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時(shí)間和空間?？傊?，稅收籌劃必須強(qiáng)調(diào)超前性，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，進(jìn)行籌劃的空間就會(huì)十分狹小，甚至完全喪失。
三、稅收籌劃具有綜合性
稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤(rùn)最大化，但是任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。例如某企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期需籌資5000萬(wàn)元，有兩種籌資方法可供選擇，即發(fā)行公司股票或企業(yè)債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計(jì)息一次。企業(yè)不考慮債券利息的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33％。企業(yè)最終應(yīng)選擇哪種方式進(jìn)行籌資呢?從稅負(fù)的角度分析，按規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的范圍內(nèi)，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率為4％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少交企業(yè)所得稅66（萬(wàn)元）＝5000×4％×33％，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)最小稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式籌資。從企業(yè)收益的角度看：
如果企業(yè)發(fā)行債券，其凈收益為：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（萬(wàn)元）。
如果企業(yè)發(fā)行股票，其凈收益為：500－500×33％－5000×3％＝185（萬(wàn)元）
從上述比較中不難看出，企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券方式籌資，雖然可以少支付企業(yè)所得稅66萬(wàn)元，但企業(yè)卻少得凈利34萬(wàn)元（185-151），節(jié)稅與獲取企業(yè)總體利益最大化未能取得統(tǒng)一。
因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，應(yīng)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)性的考慮。
值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的重要途徑之一，但降低稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，稅收籌劃時(shí)還應(yīng)考慮影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的其他因素，做到眼前利益和局部利益，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時(shí)，既要進(jìn)行籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽(yù)（尤其是上市公司）；選擇股票投資時(shí)，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優(yōu)惠，更應(yīng)看到股市投資的風(fēng)險(xiǎn)等等。
四、稅收籌劃具有時(shí)效性
稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意時(shí)效性問(wèn)題。雖然稅收政策一般具有相對(duì)穩(wěn)定性，但也會(huì)隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化
而變化，也會(huì)隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須對(duì)稅收政策的變化有清醒的認(rèn)識(shí)和充分的估計(jì)，并隨著稅收政策的變化，及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整，確保稅收籌劃的時(shí)效性。比如在我國(guó)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里，企業(yè)把高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)際避稅地等作為載體，采取“區(qū)內(nèi)注冊(cè)，區(qū)外經(jīng)營(yíng)”，“返程投資”等方式進(jìn)行籌劃，但2008年企業(yè)所得稅法生效后，這類(lèi)籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發(fā)展進(jìn)程，設(shè)計(jì)替代方案。即針對(duì)涉稅事件變化的事實(shí)和問(wèn)題，制定出若干可供選擇的對(duì)策與計(jì)劃，隨著時(shí)間的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。否則，稅收籌劃就會(huì)由不違法變?yōu)檫`法。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)用 建議 管理
實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極出發(fā)點(diǎn)，稅收是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的顯著特點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國(guó)是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題，提出建議，會(huì)給我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動(dòng)作用。
一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱(chēng)為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國(guó)家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。
稅收籌劃的特點(diǎn)：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國(guó)家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；
籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策，并獲得最大的稅后利潤(rùn)， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；
目的性。是指納稅人要通過(guò)稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間，能夠帶來(lái)稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的一個(gè)組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來(lái)看待不同稅收籌劃方案，選擇對(duì)應(yīng)于自身價(jià)值最大化即稅后利潤(rùn)最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國(guó)外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開(kāi)始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，各個(gè)稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專(zhuān)業(yè)性。稅收籌劃越來(lái)越呈現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專(zhuān)業(yè)技能的人員來(lái)操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類(lèi)按服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)進(jìn)行分類(lèi)；按稅收籌劃的期限分類(lèi)；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類(lèi)；按稅收籌劃實(shí)施的手段分類(lèi)。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開(kāi)展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識(shí)，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時(shí)注意籌劃行為；針對(duì)性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對(duì)企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費(fèi)用降到最??；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實(shí)際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來(lái)進(jìn)行，它離不開(kāi)具體情況。
二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動(dòng)稅法完善的重要力量，它有助于我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。企業(yè)作為市場(chǎng)運(yùn)行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤(rùn)最大化。
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項(xiàng)稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過(guò)稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險(xiǎn)。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過(guò)程，增進(jìn)對(duì)稅法的了解，提高依法納稅意識(shí)，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)；企業(yè)稅收籌劃可以推動(dòng)我國(guó)稅法的完善，保證政府財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，它關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動(dòng)，有利于我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。
有利于我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請(qǐng)退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對(duì)稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請(qǐng)求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報(bào)和延期納稅。
我國(guó)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動(dòng)作用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個(gè)條件是企業(yè)自身利潤(rùn)的獨(dú)立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化。國(guó)內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國(guó)內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國(guó)稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃，可以利用國(guó)家間的稅制差異來(lái)維護(hù)企業(yè)及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專(zhuān)業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動(dòng)作用。
電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來(lái)了一些稅收問(wèn)題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無(wú)賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問(wèn)題必然會(huì)推動(dòng)包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。
三、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的建議
結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來(lái)自全球范圍的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來(lái)明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營(yíng)的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。
要樹(shù)立對(duì)企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對(duì)人們?cè)谄髽I(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時(shí)引進(jìn)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃理論研究成果，召開(kāi)聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會(huì)。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)。
全面提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過(guò)高校教育，培養(yǎng)大批合格的財(cái)務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹(shù)立為納稅人服務(wù)的觀念、樹(shù)立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場(chǎng)，完善注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
0 引言
從整體的房地產(chǎn)市場(chǎng)來(lái)看，商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)是所有房地產(chǎn)類(lèi)型中最復(fù)雜、最具風(fēng)險(xiǎn)、盈利性最高的不動(dòng)產(chǎn)形式。在其發(fā)展過(guò)程中逐漸形成了包括多種類(lèi)型地產(chǎn)項(xiàng)目的綜合物業(yè)，在日常生活中常見(jiàn)的商業(yè)街、購(gòu)物大廈、地下商場(chǎng)、電影院、寫(xiě)字樓大型超市等屬于商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)的范疇。房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)進(jìn)行的稅收籌劃，本質(zhì)上是一種事先設(shè)計(jì)安排的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以說(shuō)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的一部分，通過(guò)使用巧妙、合法的會(huì)計(jì)技巧，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理組合、提升效益，減少或延期繳納相關(guān)稅款，以此降低企業(yè)付稅額。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行操作過(guò)程中，商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)的稅收籌劃呈現(xiàn)出以下基本特征：第一，最基本的特點(diǎn)是其具備合法性，這也是稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)的法律保障。第二，事前預(yù)測(cè)性，企業(yè)在確定基本納稅方案時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，投資計(jì)劃，進(jìn)行事前準(zhǔn)備，調(diào)整相關(guān)活動(dòng)項(xiàng)目，以設(shè)計(jì)最合理的納稅方案。第三，稅收籌劃本身具有一定的時(shí)效性，現(xiàn)階段我國(guó)的稅收政策、稅法環(huán)境等還處于快速發(fā)展變革之中，對(duì)商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃適應(yīng)了新的環(huán)境需要，及時(shí)與新的政策法規(guī)接軌，具備一定的時(shí)效性。第四，稅收籌劃體現(xiàn)出的整體綜合全局性特征較強(qiáng)。
1 商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
房地產(chǎn)業(yè)近年來(lái)多次被國(guó)家稅務(wù)總局列為稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢點(diǎn)行業(yè)，以下是幾類(lèi)比較常見(jiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題：
1.1 目前，商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃仍然存在較高的風(fēng)險(xiǎn) 從房地產(chǎn)業(yè)的基本屬性來(lái)看，商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的項(xiàng)目一般都比較大，其資金規(guī)模也相對(duì)龐大，需要繳納的稅款種類(lèi)比較多。一般來(lái)說(shuō)，商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企的稅負(fù)在25%-30%之間，相對(duì)來(lái)講，這是一個(gè)很高的稅負(fù)比例?；谶@種基本情況，對(duì)于稅收籌劃的進(jìn)行，商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)是十分迫切的。但是，由于目前相關(guān)稅收籌劃的政策法規(guī)沒(méi)有清晰明確的規(guī)定，而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)常常會(huì)發(fā)生超越法律、法規(guī)的界限，潛在隱藏著許多風(fēng)險(xiǎn)。而過(guò)高的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，意味著企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)失敗的可能性的增加。這不僅使企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)，還會(huì)使企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，甚至可能還會(huì)追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。
1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全制約稅收籌劃實(shí)際效果的發(fā)揮 商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅收繁瑣復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)管理的水平要求很高，但是，在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部，大多缺少與之配套的會(huì)計(jì)核算制度。對(duì)于商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)，比較常見(jiàn)的會(huì)計(jì)核算跨期攤派，收入的確認(rèn)，成本的計(jì)算沖銷(xiāo)會(huì)計(jì)期內(nèi)的損益等，不健全的會(huì)計(jì)核算制度，影響企業(yè)真實(shí)稅收籌劃效果。
1.3 企業(yè)配備的稅收籌劃人員水平不高 稅收籌劃是一種很專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)工作，涉及到財(cái)務(wù)、稅務(wù)、稅法、公司法等多方面的知識(shí)，對(duì)負(fù)責(zé)人員和具體執(zhí)行人員的專(zhuān)業(yè)性要求很高。企業(yè)人員對(duì)稅收政策執(zhí)行不到位或在綜合性的稅收籌劃過(guò)程過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)的整體性和相關(guān)稅收政策的宏觀性把握不恰當(dāng)，會(huì)造成稅收籌劃執(zhí)行效果的不理想。同時(shí)，具體執(zhí)行負(fù)責(zé)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，也不利于稅收籌劃的順利開(kāi)展。在具體操作環(huán)節(jié)，有的企業(yè)稅收籌劃人員，為了盡可能的降低企業(yè)稅負(fù)，可能使用一些特別技巧，容易導(dǎo)致企業(yè)的故意偷稅、漏稅，過(guò)于急功近利的稅收籌劃，使得企業(yè)偏離了稅收籌劃的本質(zhì)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
1.4 現(xiàn)階段的稅務(wù)行政執(zhí)法存在一些不合理之處，影響了稅收籌劃的實(shí)施 國(guó)家稅收法律在制定過(guò)程中，主要是從收稅的角度考慮的，在企業(yè)稅收籌劃方面的一些細(xì)則不夠明確，而相關(guān)約束性條款又卡得過(guò)嚴(yán)、過(guò)死?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅收的形式和征稅的政策，跟不上企業(yè)自身的快速發(fā)展，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的日益多元，企業(yè)組織形式越來(lái)越靈活，而現(xiàn)階段的稅務(wù)行政法的諸多條款依然比較滯后，參照標(biāo)準(zhǔn)有很多不合理之處，這些不合理之處，阻礙了企業(yè)稅收籌劃的正常開(kāi)展，不利于企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2 商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)對(duì)策分析
2.1 提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的防范力度 首先加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)納稅的一般條件，可以得知，營(yíng)業(yè)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)主要受到以下幾種因素的制約：一是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的處理方式。二是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。三是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。以上這三個(gè)因素是決定房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的關(guān)鍵因素，因此也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算和方案選擇以降低稅收負(fù)擔(dān)及納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次加強(qiáng)土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，影響土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有以下幾種：一是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的處理方式。二是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。三是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓方式。四是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。五是共同成本的分?jǐn)偡椒?。因此，要從這五個(gè)方面，加大對(duì)土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。第三，企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。企業(yè)所得稅是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是銷(xiāo)售還是持有，無(wú)論是有償轉(zhuǎn)讓還是受托代建或投資入股，均需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得征收的，因此，影響經(jīng)營(yíng)所得的收入以及成本水平就是影響企業(yè)所得稅的關(guān)鍵因素，所以要加大對(duì)企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。
2.2 及時(shí)關(guān)注稅法變動(dòng) 在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)要做到學(xué)法、懂法、守法。只有對(duì)稅收法律法規(guī)的變化了如指掌，才能立足于企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)稅收籌劃方案及時(shí)作出調(diào)整；企業(yè)應(yīng)該深刻領(lǐng)會(huì)立法精神，全面掌握稅收規(guī)定，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵，嚴(yán)格按照稅法來(lái)進(jìn)行籌劃，嚴(yán)守稅收籌劃合法的底線，正確處理稅收籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關(guān)系。
2.3 提升企業(yè)稅收籌劃人員素養(yǎng) 企業(yè)稅收籌劃人員的素養(yǎng)包括道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。第一，商業(yè)類(lèi)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃人員要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。企業(yè)稅收籌劃人員自身必須要具備較高的職業(yè)道德情操，因?yàn)槠髽I(yè)的納稅行為不僅關(guān)系企業(yè)自身的利益，也涉及到國(guó)家的利益。任何稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)，要以現(xiàn)行國(guó)家稅收政策、稅收法規(guī)為底線，在法律框架內(nèi)，通過(guò)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)運(yùn)作，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)質(zhì)量。第二，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃負(fù)責(zé)人員要切實(shí)提高自身的專(zhuān)業(yè)水平，增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃需要綜合很多學(xué)科的知識(shí)，其中稅務(wù)，法律、金融等學(xué)科為主，這就需要稅收籌劃相關(guān)負(fù)責(zé)人員必須掌握扎實(shí)的理論知識(shí)，同時(shí)在實(shí)際企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃設(shè)計(jì)時(shí)，不斷豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。學(xué)習(xí)業(yè)內(nèi)先進(jìn)的稅收籌劃設(shè)計(jì)方案，提升稅收籌劃設(shè)計(jì)的科學(xué)性。
2.4 建立良好的稅企關(guān)系 稅法的具體執(zhí)行者是稅務(wù)機(jī)關(guān)，許多法規(guī)條文的制定權(quán)和解釋權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)。國(guó)家在制定稅收政策的時(shí)候，往往在征稅范圍、稅收優(yōu)惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，在這個(gè)范圍之內(nèi)進(jìn)行靈活的操作。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各地實(shí)際情況采取適合本地的稅收征管方法，導(dǎo)致各地稅收征管情況存在差異，而房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)往往又遍及各省，稅收籌劃受當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的影響很大。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通。
──現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新任務(wù)
摘要目前，如何科學(xué)地理解和開(kāi)展稅收籌劃工作，是擺在我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員面前的一項(xiàng)新任務(wù)。本文從稅收籌劃的范疇及與偷避稅的區(qū)別方面敘述了怎樣理解稅收籌劃；從七個(gè)方面闡述了會(huì)計(jì)人員開(kāi)展稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則。
關(guān)鍵詞理解應(yīng)用稅收籌劃會(huì)計(jì)任務(wù)
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，如何依托稅收法規(guī)，巧妙地運(yùn)用稅收杠桿，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，達(dá)到既減輕自身稅賦,又符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，使納稅人獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。稅收籌劃在我國(guó)還是一個(gè)新鮮事物，目前，越來(lái)越多的學(xué)者正在對(duì)稅收籌劃的基本理論問(wèn)題和基本實(shí)踐問(wèn)題予以探討，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)常識(shí)，與會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)和職能密不可分，會(huì)計(jì)人員不僅是納稅的核算和納稅的申報(bào)繳納者，還應(yīng)是納稅的科學(xué)籌劃者，因而，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃，成為現(xiàn)代企業(yè)制度下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)新的重要任務(wù)。
一、科學(xué)地理解稅收籌劃
1、稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容
企業(yè)為了達(dá)到避稅的目的而制定的稅收規(guī)劃，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最直接的目的就是為了獲取盈利，而盈利的多少又與稅負(fù)有著直接的內(nèi)在聯(lián)系。如企業(yè)什么時(shí)候應(yīng)該納稅、納什么稅、納多少稅，都取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際狀況，企業(yè)只要通過(guò)財(cái)務(wù)管理，合理安排好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，實(shí)際上就能安排好自己的納稅，最大化降低包括稅收負(fù)擔(dān)在內(nèi)的支出和成本，以達(dá)到少納稅、遞延納稅，甚至免除自身稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)整體利益得到提高、稅后利潤(rùn)最大，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。開(kāi)展稅收籌劃不僅要以豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)作基礎(chǔ)，而且要熟悉與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)，將財(cái)務(wù)管理知識(shí)應(yīng)用到其中，才能進(jìn)行準(zhǔn)確有效的稅收籌劃。這就對(duì)我們現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)會(huì)人員提出了較高的要求，如何充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃。
2、稅收籌劃與偷避稅的區(qū)別
稅收籌劃在中國(guó)的發(fā)展可以歸納為三個(gè)階段：一是稅收籌劃與偷稅分離階段，二是稅收籌劃與避稅相分離階段，三是稅收籌劃系統(tǒng)化發(fā)展階段。因此，一談到稅收籌劃，我們往往就會(huì)聯(lián)想到偷稅、避稅，而真正意義上的稅收籌劃既不同于避稅，更不是偷稅。
①、稅收籌劃與偷稅區(qū)別。稅收籌劃與偷稅行為比較容易界定清楚。雖然稅收籌劃與偷稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負(fù)最小化，但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取各種不公開(kāi)的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變?cè)?對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、隱匿和擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實(shí)際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)；四是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過(guò)程中制造虛假情況，比如不如實(shí)填寫(xiě)或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。這些偷稅行為違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財(cái)政收入，是稅法所禁止的行為，對(duì)偷稅者是要追究法律責(zé)任的。而稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。
②、稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與企業(yè)避稅行為的界限較為模糊。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類(lèi)。合法避稅是指納稅人在現(xiàn)實(shí)的發(fā)生之前，采取一定的措施和手段，減輕或免除其納稅義務(wù)的行為。如納稅人設(shè)法使自己的收入、財(cái)產(chǎn)等低于起征點(diǎn)等，這種避稅行為從實(shí)質(zhì)上來(lái)講與稅收法律設(shè)置的初衷是一致或吻合的。或者是納稅人利用稅收法律的內(nèi)在缺陷和漏洞來(lái)規(guī)避或減輕稅負(fù)。納稅人在法律允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，符合“法不禁止即可為”的原則，也就是合法的。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，合法避稅符合稅收籌劃是“合法”的這一基本特征，稅收籌劃包括合法的避稅行為，不包括非合法避稅行為。
二、稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則
會(huì)計(jì)政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間，每個(gè)納稅人都可以開(kāi)展稅收籌劃，也能夠進(jìn)行稅收籌劃。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國(guó)內(nèi)稅收到涉外稅收等所有應(yīng)納稅種進(jìn)行綜合籌劃，還可以對(duì)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售、租賃、資本、融資、投資、利潤(rùn)分配和留存等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況等都可以進(jìn)行籌劃和操作。會(huì)計(jì)人員如何應(yīng)用現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，是一項(xiàng)技術(shù)層次很高的業(yè)務(wù)，在籌劃過(guò)程中，除應(yīng)具備較熟悉、全面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力和嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧，還應(yīng)懂得和遵循一些基本的方法和原則，才能保證稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1、保證賬證的完整性和合法性。合法的稅收籌劃是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)基礎(chǔ)之上的。企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，而認(rèn)可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的帳簿憑證。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷(xiāo)毀賬簿憑證就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?，?dǎo)致被罰款，還會(huì)使企業(yè)蒙受不可挽回的巨大損失。因此，保證賬證的完整性和合法性，是會(huì)計(jì)人員在稅收籌劃中應(yīng)懂得和遵循的最基本的方法和最重要的原則。
2、稅負(fù)最輕服從于整體效益最大。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來(lái)考慮，企業(yè)稅負(fù)的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時(shí)，應(yīng)選擇納稅不一 定是最少但總體收益最多的方案。稅收負(fù)擔(dān)雖然是企業(yè)負(fù)擔(dān)非常重要的方面，但僅僅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個(gè)方面，并非全部。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性。隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案相應(yīng)的收益機(jī)會(huì)。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，稅負(fù)最輕必須服從于整體效益最大的原則。
3、合理適當(dāng)?shù)匕才艖?yīng)稅所得（收入）的歸屬。合理分散所得是企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額繼而減少應(yīng)納所得稅額的有效方法。會(huì)計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來(lái)源、歸屬種類(lèi)以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)或遞延納稅的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來(lái)源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的。因此，如果企業(yè)把實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化作為稅收籌劃的目標(biāo),能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排應(yīng)稅所得的歸屬，就有可能實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
4、費(fèi)用充分計(jì)列或延后攤銷(xiāo)的靈活應(yīng)用。費(fèi)用的充分計(jì)列或延后攤銷(xiāo)，影響的是企業(yè)應(yīng)納稅所得額繼而影響應(yīng)納所得稅額，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況靈活應(yīng)用。
在企業(yè)效益較好時(shí)，應(yīng)采用充分計(jì)列的方法，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分計(jì)列一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無(wú)形資本攤銷(xiāo)期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用：如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)等；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支的扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說(shuō)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
在企業(yè)當(dāng)期效益不太好時(shí)，并預(yù)期以后年度的效益會(huì)有明顯好轉(zhuǎn)，可采用延后攤銷(xiāo)費(fèi)用的方法，避免當(dāng)期出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，造成以后年度難于彌補(bǔ)。如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，可在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，若企業(yè)當(dāng)期效益不太好，可將開(kāi)辦費(fèi)用超過(guò)5年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，減少當(dāng)期虧損額。因?yàn)樘潛p額只能在以后5個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)，超過(guò)5年則不能用企業(yè)的稅前所得申請(qǐng)彌補(bǔ)。
5、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，這種方式具有較好的節(jié)稅效果，而且風(fēng)險(xiǎn)很小。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，也正是國(guó)家利用企業(yè)強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望，使用稅收杠桿來(lái)調(diào)整納稅人的行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極正面的引導(dǎo)作用。比如，現(xiàn)在開(kāi)發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。要做到這一點(diǎn)，就要求會(huì)計(jì)人員熟悉精通國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，并能靈活應(yīng)用。
6.正確組合企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，投資決策就必須考慮稅收政策因素對(duì)投資收益的影響，通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)投資的資金來(lái)源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。因此，合理地組合企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度的提高投資收益。
7.正確選擇企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。企業(yè)組織形態(tài)不同，納稅義務(wù)有所不同，稅負(fù)輕重也不同。因而稅收籌劃要考慮企業(yè)的組織形態(tài)，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的籌劃。如從企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
以上基本方法和原則需要在稅收籌劃的過(guò)程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，綜合權(quán)衡，趨利避害。并且，以上基本方法都必須在法律所允許的限度內(nèi)，以合法為出發(fā)點(diǎn)，最后所設(shè)計(jì)出來(lái)的方案也必須接受合法性的檢驗(yàn)，這也是稅收籌劃人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。只有具備合法性的籌劃和設(shè)計(jì)才屬于稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預(yù)備行為。
總之，稅收籌劃既然是對(duì)稅收活動(dòng)的一種策劃，那就值得研究、探討，精心設(shè)計(jì)，搞好相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算和支出安排。同時(shí)還應(yīng)看到，稅收籌劃是一種綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，它將財(cái)政、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)以及運(yùn)籌學(xué)等諸多方面的知識(shí)融合在稅收活動(dòng)中，充分將國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，其復(fù)雜性和多樣性可想而知。因此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該在理解和掌握一些基本方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)用豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，開(kāi)展適合納稅人自身特點(diǎn)的稅收籌劃，完成時(shí)代賦予我們的新任務(wù)。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；概念；原則
建筑行業(yè)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)，所涉及的稅目有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等多個(gè)稅目，稅收負(fù)擔(dān)比較重。因此，建筑企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低，結(jié)合建筑企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，運(yùn)用多種方式，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大限度的做到節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)。
一、稅務(wù)籌劃的概述
1.稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。針對(duì)一些資金實(shí)力并不是很雄厚的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展稅務(wù)籌劃是有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一種重要方式，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家資源優(yōu)化配置的一種基本手段。
2.稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅收籌劃雖然對(duì)征納雙方都有好處，但若使用失當(dāng)，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問(wèn)題嚴(yán)重時(shí)還可能給征納雙方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)。因此，建筑企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個(gè)基本原則：
第一，合法性原則，進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國(guó)際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。
第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無(wú)法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對(duì)構(gòu)建事實(shí)的要求就不同；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問(wèn)題。
第三，事前籌劃原則，要開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。
第四，成本效益原則，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。可見(jiàn)，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風(fēng)險(xiǎn)防范原則，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)，如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。
二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的具體方法分析
1.經(jīng)濟(jì)合同與稅務(wù)籌劃
在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，我們一定要嚴(yán)格把握好合同的簽訂關(guān)，對(duì)于簽訂不同的合同對(duì)企業(yè)的稅負(fù)水平也會(huì)造成不同的影響，接下來(lái)我們就舉例進(jìn)行說(shuō)明一下：假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬(wàn)元，簽訂合同時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)審，簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實(shí)際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營(yíng)業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計(jì)10000000*0.001 =10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬(wàn)分之三稅率計(jì)10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。通過(guò)上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關(guān)的合同時(shí)，應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)性合同，同時(shí)，在簽定總包與分包合同時(shí)，應(yīng)注意合同條款的嚴(yán)密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。
2.融資方式與稅務(wù)籌劃
建筑企業(yè)的融資管理是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本職能，即對(duì)建筑企業(yè)相應(yīng)工程項(xiàng)目資金的管理職能，企業(yè)融資方式的選擇對(duì)建筑企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的成本控制，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)，過(guò)去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收1O%）。該集團(tuán)2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬(wàn)元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：
方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬(wàn)元，因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3960×5%=198（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加=198×（7%+3%）=19.8（萬(wàn)元）。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬(wàn)元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+37.55=255.35（萬(wàn)元）
方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同，該集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬(wàn)元；黃河集團(tuán)再向控股公司收取管理費(fèi)360萬(wàn)元（假定主管黃河集團(tuán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅?？毓晒鞠螯S河集團(tuán)總部繳納的管理費(fèi)可在稅前扣除，向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。
綜合比較以上兩個(gè)方案可以得知，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅250多萬(wàn)元，這在一定程度上也正是體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的重要性所在。
三、總結(jié)
建筑企業(yè)在運(yùn)用稅務(wù)籌劃時(shí)，要先熟悉稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵、特征，避免走進(jìn)納稅務(wù)籌劃的“誤區(qū)”，要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，注重稅務(wù)籌劃方案的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；概念；原則
建筑行業(yè)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)，所涉及的稅目有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等多個(gè)稅目，稅收負(fù)擔(dān)比較重。因此，建筑企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低，結(jié)合建筑企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，運(yùn)用多種方式，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大限度的做到節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)。
一、稅務(wù)籌劃的概述
1.稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。針對(duì)一些資金實(shí)力并不是很雄厚的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展稅務(wù)籌劃是有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一種重要方式，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家資源優(yōu)化配置的一種基本手段。
2.稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅收籌劃雖然對(duì)征納雙方都有好處，但若使用失當(dāng)，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問(wèn)題嚴(yán)重時(shí)還可能給征納雙方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)。因此，建筑企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個(gè)基本原則：
第一，合法性原則，進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國(guó)際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。
第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無(wú)法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對(duì)構(gòu)建事實(shí)的要求就不同；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問(wèn)題。
第三，事前籌劃原則，要開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。
第四，成本效益原則，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降?？梢?jiàn)，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風(fēng)險(xiǎn)防范原則，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)，如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。
二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的具體方法分析
1.經(jīng)濟(jì)合同與稅務(wù)籌劃
在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，我們一定要嚴(yán)格把握好合同的簽訂關(guān)，對(duì)于簽訂不同的合同對(duì)企業(yè)的稅負(fù)水平也會(huì)造成不同的影響，接下來(lái)我們就舉例進(jìn)行說(shuō)明一下：假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬(wàn)元，簽訂合同時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)審，簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.55= 550000元，實(shí)際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營(yíng)業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計(jì)10000000*0.001=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬(wàn)分之三稅率計(jì)10000000*0.0003= 3000元，可以節(jié)省7000元。通過(guò)上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關(guān)的合同時(shí)，應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)性合同，同時(shí)，在簽定總包與分包合同時(shí)，應(yīng)注意合同條款的嚴(yán)密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。
2.融資方式與稅務(wù)籌劃
建筑企業(yè)的融資管理是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本職能，即對(duì)建筑企業(yè)相應(yīng)工程項(xiàng)目資金的管理職能，企業(yè)融資方式的選擇對(duì)建筑企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的成本控制，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)，過(guò)去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收1O%）。該集團(tuán)2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬(wàn)元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：
方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬(wàn)元，因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3960×5%=198（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加=198×（7%+3%）=19.8（萬(wàn)元）。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬(wàn)元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+ 37.55=255.35（萬(wàn)元）
方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同，該集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬(wàn)元；黃河集團(tuán)再向控股公司收取管理費(fèi)360萬(wàn)元（假定主管黃河集團(tuán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。控股公司向黃河集團(tuán)總部繳納的管理費(fèi)可在稅前扣除，向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過(guò)同期同類(lèi)銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。
綜合比較以上兩個(gè)方案可以得知，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅250多萬(wàn)元，這在一定程度上也正是體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的重要性所在。
三、總結(jié)
建筑企業(yè)在運(yùn)用稅務(wù)籌劃時(shí)，要先熟悉稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵、特征，避免走進(jìn)納稅務(wù)籌劃的“誤區(qū)”，要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，注重稅務(wù)籌劃方案的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】納稅 籌劃
一、區(qū)分納稅籌劃與避稅、偷逃稅
納稅籌劃與偷稅、逃稅、避稅是一組既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。這些概念都是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人本身所采取的方式和方法，其目的都是納稅人以少繳稅款為目的而采取的有意行為。雖然三者有著一定的聯(lián)系，但是他們之間的區(qū)別又是顯而易見(jiàn)的。
（1）納稅籌劃的特征。納稅籌劃在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。也就是說(shuō)，納稅籌劃包含以下三個(gè)基本特征：其一，合法性，這是納稅籌劃的前提，納稅籌劃只能在稅法及法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越規(guī)定之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅、漏稅等違法行為。其二，目的性，那就是盡可能多地獲取稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對(duì)額，即直接以減稅、免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時(shí)間或獲得稅收的時(shí)間價(jià)值；其三，籌劃性（超前性），納稅籌劃是一種有計(jì)劃、有安排的經(jīng)濟(jì)行為，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)充分研究分析業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及的稅種、稅收優(yōu)惠政策及稅收法律、法規(guī)中存在的利用空間對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等的事先籌劃和安排。否則，納稅籌劃就會(huì)失去意義。
（2）納稅籌劃與避稅。避稅是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的行為。納稅籌劃與避稅的區(qū)別主要有：一是范圍不同。避稅的范圍比納稅籌劃的范圍要廣泛，包括一切為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而采取的各種措施的行為。二是目的不同。避稅的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，而納稅籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。通常情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)有助于增加利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，也就是說(shuō)二者是統(tǒng)一的，但有時(shí)也不一定，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，納稅籌劃有時(shí)可能選擇稅負(fù)較高的方案。三是采取的手段不同。避稅可以不擇手段，而納稅籌劃的手段必須不違法。
（3）納稅籌劃與偷逃稅。偷稅是指納稅人故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為采取隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅是指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。納稅籌劃與偷逃稅的差異在于：一是本質(zhì)上的差別。偷逃稅是違法行為，納稅籌劃是不違法的。二是發(fā)生時(shí)間的差別。偷逃稅是一種“事后控制”，是在應(yīng)納稅額已經(jīng)確定的情況下，采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，逃避納稅義務(wù)；納稅籌劃是一種“事前控制”，是在應(yīng)納稅額沒(méi)有確定的情況下，采取合法的手段，使其應(yīng)納稅額最小。
二、納稅籌劃對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的意義
事實(shí)上，中小企業(yè)通過(guò)納稅籌劃不僅僅是可以帶來(lái)節(jié)稅的稅收利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，還有著其它更多的現(xiàn)實(shí)的意義，主要表現(xiàn)在：
（1）有利于降低中小企業(yè)的納稅成本。納稅籌劃的直接作用是可以減少企業(yè)稅收支出，降低企業(yè)成本，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金短缺問(wèn)題顯得尤為突出，通過(guò)納稅籌劃來(lái)減少直接支出，相當(dāng)于為企業(yè)進(jìn)行間接融資，為企業(yè)增加收入。
（2）有利于加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理。相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)因規(guī)模和資金的限制，企業(yè)內(nèi)部往往存在諸多制度不規(guī)范、慣例無(wú)秩序的狀態(tài)。而一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，這些條件的改善，必將使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高。
（3）有利于改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以保證企業(yè)有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力和追求盈利、實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化為目的。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上看，企業(yè)應(yīng)通過(guò)盡量增加收入的來(lái)源或盡可能節(jié)約各種生產(chǎn)要素的投放，來(lái)達(dá)到所有者財(cái)富最大化之目的。滲透于企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的納稅籌劃既可以有效合法地減少企業(yè)的納稅支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)，又可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式。
（4）有利于減少中小企業(yè)違法風(fēng)險(xiǎn)。正確有效的納稅籌劃，是建立在企業(yè)對(duì)有關(guān)納稅事項(xiàng)的周密分析，判斷和控制，以及對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的糾正和防范的基礎(chǔ)之上，納稅籌劃的過(guò)程和結(jié)果都是以合理合法為前提的。雖然企業(yè)也可以通過(guò)偷稅、逃稅等手段減少稅務(wù)支出，節(jié)省納稅籌劃成本。但采取偷逃稅等手段規(guī)避賦稅，面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一經(jīng)稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)查處，將會(huì)面臨嚴(yán)厲制裁。而納稅籌劃經(jīng)得起稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的查處，中小企業(yè)可以通過(guò)合法的納稅籌劃減少稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。
三、中小企業(yè)納稅籌劃需要考慮的因素
（1）樹(shù)立全面長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃眼光。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定目的在于創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)利益最大化。雖然稅收成本是戰(zhàn)略制定中需要考慮的一項(xiàng)，但是當(dāng)面臨稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳的情況下，企業(yè)需要站在可持續(xù)發(fā)展的高度去考慮，如果僅僅從稅收籌劃的角度出發(fā)，可能會(huì)因小失大，從整體上損害企業(yè)利益。中小企業(yè)更是如此，因?yàn)橹行∑髽I(yè)資金、人力資源薄弱，一旦偏離了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，就會(huì)導(dǎo)致全局性的失敗，例如有些中小企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，人為地加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，造成連續(xù)虧損，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
（2）著眼企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程。納稅籌劃是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，中小企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降。因此，納稅籌劃活動(dòng)要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行。另外，納稅籌劃活動(dòng)不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。因?yàn)榧{稅籌劃也影響與企業(yè)有關(guān)的各種關(guān)系人利益，進(jìn)而影響他們的行為。而關(guān)系人的行為，通過(guò)與企業(yè)的不同契約關(guān)系，又反過(guò)來(lái)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因而納稅籌劃不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
（3）服從企業(yè)的總體管理決策。企業(yè)納稅籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過(guò)選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來(lái)獲得節(jié)稅利益。但每個(gè)中小企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)政策選擇中的納稅籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。有時(shí)候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時(shí)間，可能與當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是背道而馳的，在這種情況下，納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于中小企業(yè)總體的管理決策，應(yīng)服從于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不能一味強(qiáng)調(diào)納稅利益而放棄經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（4）注意中小企業(yè)的相關(guān)成本。中小企業(yè)納稅籌劃時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃，作為籌劃人的籌劃費(fèi)用最終也要?dú)w集到企業(yè)資金成本中去，也就是說(shuō)納稅籌劃所取得的納稅籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價(jià)的差額。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出納稅籌劃成本，這里所指的成本不僅包括稅收籌劃所需要的人力、信息收集等顯性成本，還包括稅收籌劃的機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視籌劃的機(jī)會(huì)成本從而產(chǎn)生籌劃結(jié)果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)納稅籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。因此，在納稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，進(jìn)行成本效益分析，在納稅利益和相關(guān)成本之間作出權(quán)衡。
（5）考慮產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)首先來(lái)自于政策變化風(fēng)險(xiǎn)，稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對(duì)的。所以納稅籌劃需要專(zhuān)業(yè)人員在了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，事前籌劃，積極應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的政策變化，調(diào)整稅收方案。于此同時(shí)，還有來(lái)自于納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)的不合理以及操作不善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。即使納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)得很正確，但如果操作不善，方案失敗的可能性也會(huì)很大。第三種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于稅收籌劃目的不明、方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是以服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略管理為目標(biāo)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的。
四、中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃建議
（1）關(guān)注稅法政策的時(shí)化。稅收政策隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而變化，而當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展的階段，資本市場(chǎng)日新月異，這就要求納稅籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，同時(shí)通過(guò)不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會(huì)內(nèi)涵。對(duì)稅收政策及優(yōu)惠政策有了全面、最新的了解，才能積極靈活應(yīng)用政策，做好納稅籌劃工作，進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。
（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和控制。納稅籌劃都是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)的內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行，都是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。因此，企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，又是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最基本、最重要的保證。中小企業(yè)自身要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)，提高實(shí)行的自覺(jué)性。中小企業(yè)管理是以財(cái)務(wù)管理為中心的，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，就要以加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理為主要內(nèi)容。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及到中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，從中小企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)到盈虧和獎(jiǎng)懲，都應(yīng)該有一套完整、嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。通過(guò)這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)中小企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，進(jìn)而提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，有效防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發(fā)生。
（3）提升企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。首先，提升中小企業(yè)管理者管理和決策水平。目前，許多中小企業(yè)管理者個(gè)人能力都比較強(qiáng)，但現(xiàn)代化管理水平還有待于提高，因此中小企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等知識(shí)進(jìn)行更深入的認(rèn)識(shí)，提升理論水平和科學(xué)決策水平，充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)的重要作用，從而由上至下思想統(tǒng)一，形成合力，從而推動(dòng)納稅籌劃的合理、正確進(jìn)行。其次，提升財(cái)務(wù)及納稅籌劃人員綜合素質(zhì)。中小企業(yè)納稅籌劃的最基木前提就是把日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作做好，杜絕假發(fā)票，杜絕各種人為的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，減少因錯(cuò)誤利用會(huì)計(jì)政策所帶來(lái)的不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)細(xì)致，復(fù)雜的工作，需要財(cái)務(wù)人員用心、細(xì)致地去做，需要各個(gè)會(huì)計(jì)崗位上的人員積極配合與溝通。同時(shí)，引進(jìn)高素質(zhì)的具備綜合理財(cái)能力納稅籌劃人員對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行合理涉及和安排，只有這樣才能將納稅籌劃真正的落實(shí)到實(shí)處。
（4）建立納稅預(yù)警系統(tǒng)。納稅籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，所以無(wú)論是從事稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。企業(yè)應(yīng)建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備以下功能：信息收集功能。通過(guò)大量收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息，進(jìn)行比較分析，判斷是否預(yù)警；危機(jī)預(yù)知功能。通過(guò)對(duì)大量信息的分析，當(dāng)出現(xiàn)可能引起發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，該系統(tǒng)應(yīng)能預(yù)先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營(yíng)者早作準(zhǔn)備或采取對(duì)策，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)演變成客觀現(xiàn)實(shí)，起到未雨綢繆，防患于未然的作用；風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)還應(yīng)能及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢，對(duì)癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語(yǔ)
成功的納稅籌劃不僅能夠幫助中小企業(yè)減少稅收支出，更重要的是可以幫助中小企業(yè)深刻理會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)走向和國(guó)家政策方針，幫助中小企業(yè)及時(shí)把握行業(yè)最新動(dòng)向；同時(shí)還可以幫助中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，以此為中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定良好的財(cái)務(wù)管理體系。中小企業(yè)只有在提高對(duì)納稅籌劃重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，正確理解納稅籌劃的含義，走出納稅籌劃誤區(qū)，正視企業(yè)自身存在的納稅籌劃問(wèn)題，通過(guò)研究和實(shí)踐，發(fā)揮企業(yè)各方而的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，不斷促進(jìn)自身發(fā)展，從而才能使自己獲得更大地經(jīng)濟(jì)利益，在激烈的市場(chǎng)竟?fàn)幹胁粩喟l(fā)展壯大。
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