時(shí)間：2023-11-18 10:17:43
序論：在您撰寫建筑施工企業(yè)的稅收籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘 要 本文作者首先分析了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提，然后提出了稅收籌劃的策略，以供各位同行參考。
關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 前提 策略
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強(qiáng)化內(nèi)部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來(lái)減少資金流出，通過(guò)一些業(yè)務(wù)技巧合理避稅以達(dá)到增加效益的目的。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提
（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過(guò)改變自身組織形式可以進(jìn)行稅收籌劃，集團(tuán)形式的建筑施工企業(yè)通過(guò)平衡分、子公司整體稅負(fù)，根據(jù)各個(gè)分、子公司的注冊(cè)地和匯算清繳形式來(lái)完成稅收籌劃，并以此來(lái)協(xié)調(diào)和平衡集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)分、子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價(jià)等等來(lái)降低整個(gè)建筑施工企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術(shù)企業(yè)，充分享受國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
（二）科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目。建筑施工企業(yè)的日常財(cái)務(wù)處理工作常常會(huì)對(duì)一些費(fèi)用區(qū)分不清，無(wú)形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來(lái)了障礙。會(huì)計(jì)涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費(fèi)用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開(kāi)支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目來(lái)調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對(duì)企業(yè)會(huì)議費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進(jìn)行可靠、真實(shí)原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會(huì)議費(fèi)進(jìn)行全部扣除。
（三）合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)、城建稅的金額，而且還影響到其利潤(rùn)總額進(jìn)而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來(lái)確認(rèn)計(jì)量，原因是施工項(xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅期間，無(wú)息使用稅金達(dá)到稅收籌劃的目的。
二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略
（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)。對(duì)設(shè)立地點(diǎn)的選址也影響到企業(yè)的稅負(fù)，例如：在西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，還有高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等等設(shè)立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當(dāng)建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。
（二）建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內(nèi)充分列支成本費(fèi)用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費(fèi)用以及損失等來(lái)減少稅基降低稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定超過(guò)限額的工資薪酬、對(duì)外捐贈(zèng)、招待費(fèi)不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格控制限額。⑵合理采用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。在存貨計(jì)量中我們可以采用加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出以及個(gè)別計(jì)價(jià)等方法。遇見(jiàn)物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)應(yīng)采用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨，減低庫(kù)存存貨成本，增加銷售成本，進(jìn)而降低所得稅稅額來(lái)降低稅負(fù)。反之，遇見(jiàn)物價(jià)持續(xù)下降，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨。近些年來(lái)，建筑材料水泥、鋼材等物價(jià)持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)是值得建筑施工企業(yè)重視的問(wèn)題。
（三）資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對(duì)資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過(guò)期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。
（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對(duì)合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個(gè)因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。
（五）承包方式和設(shè)備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無(wú)論何種承包方式，營(yíng)業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。這樣看來(lái)，施工企業(yè)無(wú)論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤(rùn)空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過(guò)管理，控制材料開(kāi)支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤(rùn)的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購(gòu)買原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。
此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營(yíng)業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營(yíng)業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。
總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個(gè)系統(tǒng)工程，需要對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策非常熟悉了解，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能抓住機(jī)遇為企業(yè)牟利。同時(shí)，還需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，及時(shí)的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；原則；措施
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性
建筑施工企業(yè)是一個(gè)較為特殊的行業(yè)，其特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，施工建設(shè)項(xiàng)目不可替代，獨(dú)一無(wú)二；第二，建設(shè)周期長(zhǎng)，施工過(guò)程中不確定因素較多；第三，經(jīng)營(yíng)形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等；第四，工程造價(jià)高；第五，異地施工工程占較大比例。建筑施工企業(yè)的納稅特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是具有可調(diào)節(jié)性，當(dāng)期收入和當(dāng)期成本依據(jù)工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)；二是營(yíng)業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅及附加稅是建筑業(yè)的主要稅種等。就目前來(lái)說(shuō)，建筑市場(chǎng)環(huán)境不容樂(lè)觀，工程款拖欠現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，建筑施工企業(yè)資金難以周轉(zhuǎn)。與此同時(shí)，物價(jià)上漲幅度較大，建筑施工企業(yè)施工成本大大增加，這些都是擺在施工企業(yè)面前亟待解決的問(wèn)題。解決這些問(wèn)題的方法有很多種，其中最為重要的就是進(jìn)行納稅籌劃，這也是由施工企業(yè)的納稅特點(diǎn)所決定的。為了保障流動(dòng)資金的充足、降低納稅成本，建筑施工企業(yè)對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃已十分必要。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的稅收籌劃，在此過(guò)程中需要充分利用相關(guān)的法律法規(guī)和建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)。
二、稅收籌劃的原則
（一）遵紀(jì)守法的原則
企業(yè)無(wú)論進(jìn)行何種經(jīng)營(yíng)，都必須堅(jiān)守遵紀(jì)守法原則，堅(jiān)決打擊稅務(wù)工作中的偷稅和漏稅等行為，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)稅收政策，建筑施工企業(yè)也不例外。為了保證其健康持續(xù)地發(fā)展，需要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵紀(jì)守法，建立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)制度，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。
（二）節(jié)約資源的原則
這里所指的資源不僅包含物資資源，同時(shí)還包括人力資源，即節(jié)約人力資源和物資資源。但是需要強(qiáng)調(diào)的是，只有在保證施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量合格、可以正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，才能考慮如何節(jié)約資源。目前，我國(guó)一些建筑施工企業(yè)時(shí)而出現(xiàn)偷工減料、扣發(fā)人員工資等違法犯罪行為，這些都不屬于資源節(jié)約的范疇。建筑施工企業(yè)在節(jié)約人力資源方面，可以通過(guò)重視綜合型人才培養(yǎng)的方式實(shí)現(xiàn)，只要員工個(gè)人有能力，就盡可能多地將各種工作交其辦理，從而降低人力資源成本。在物資資源節(jié)約方面，可以盡量減少招待費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)，采取能免則免、能少則少的辦事原則。
（三）可支配利益最大化的原則
稅收籌劃中，稅款的繳納固然重要，但是盲目地繳納稅款而不進(jìn)行任何稅收籌劃，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)會(huì)受到重大的影響。因此，為了保證企業(yè)的正常發(fā)展，為了保證企業(yè)擁有足夠的可支配收益，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)留有足夠的可由企業(yè)支配的資金。
（四）權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的原則
企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款與企業(yè)的規(guī)模大小和資產(chǎn)多少呈正比例關(guān)系，并且無(wú)論何種稅收籌劃，利益和風(fēng)險(xiǎn)都是并存的。風(fēng)險(xiǎn)有大有小，但是一定是時(shí)刻存在的，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要科學(xué)合理地將利弊輕重權(quán)衡好，需要足夠重視節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)和收益，在財(cái)務(wù)安全的基礎(chǔ)上，追求利益最大化。
三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的措施
（一）合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目
建筑施工企業(yè)在進(jìn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的時(shí)候，一些行為會(huì)無(wú)形中增加企業(yè)稅負(fù)，從而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加。例如，一些費(fèi)用混淆，會(huì)計(jì)科目不能得到合理使用，造成的直接結(jié)果就是稅費(fèi)支出超出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。又如，建筑施工企業(yè)將發(fā)生的會(huì)議費(fèi)等都列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；新工藝、新產(chǎn)品、研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)的折舊費(fèi)用都列入工程施工等。尤其需要著重注意國(guó)家規(guī)定所得稅稅前扣除的限額，不能出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，避免對(duì)公司所得稅造成影響。但是，如果發(fā)生，就需要從對(duì)所歸屬的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整入手。例如，可以將半成品的試制費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)及新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)等納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目；依照稅法規(guī)定，會(huì)議費(fèi)可以在所得稅前全部扣除。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)的會(huì)計(jì)科目來(lái)嚴(yán)格區(qū)分涉及所得稅稅前扣除的項(xiàng)目，從而避免混列會(huì)計(jì)科目對(duì)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生不利的影響。
（二）對(duì)企業(yè)組織的形式進(jìn)行籌劃
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的形式有很多種，其中通過(guò)改變企業(yè)組織形式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃是較為重要的一種，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一樣。首先，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以先選擇適當(dāng)?shù)姆止净蜃庸镜慕M織形式、注冊(cè)地址及集團(tuán)公司的匯算清繳等方式。如此一來(lái)，建筑施工企業(yè)內(nèi)部各個(gè)納稅主體可以互相協(xié)調(diào)、互相幫助，從而達(dá)到減少整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。其次，為了享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)可以整合企業(yè)內(nèi)部的新材料等，努力申報(bào)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，一旦成為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受國(guó)家多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。最后，依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，收購(gòu)虧損企業(yè)時(shí)，同樣可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)盈利應(yīng)當(dāng)繳納的稅款可以用收購(gòu)企業(yè)的虧損額來(lái)抵銷。因此，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)兼并或收購(gòu)行業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)來(lái)享受國(guó)家優(yōu)惠政策。
（三）合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入
依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按照完工工程量或工程進(jìn)度進(jìn)行收入的確定。企業(yè)多種稅款與工程結(jié)算有直接關(guān)系，如企業(yè)所得稅、企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、城建稅的數(shù)額。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，建筑施工企業(yè)項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，少則幾個(gè)月，多則好幾年，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)竣工的項(xiàng)目極少，可以忽略不計(jì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實(shí)現(xiàn)無(wú)息使用繳稅資金。
（四）重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃
建筑施工企業(yè)繳納所得稅稅額的同時(shí)還受企業(yè)成本的影響，因此施工企業(yè)成本如何進(jìn)行列支，需要進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。首先，要及時(shí)進(jìn)行庫(kù)存盤點(diǎn)，將物資正常使用或損耗部分及時(shí)列為費(fèi)用，對(duì)庫(kù)存盤虧或盤盈及時(shí)找出原因，對(duì)所有發(fā)生的成本及時(shí)進(jìn)行規(guī)整入賬。其次，應(yīng)該采用預(yù)先列支的方法將能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的損失列入費(fèi)用。最后 ，應(yīng)該適當(dāng)縮短損失、列支費(fèi)用的攤銷期。
（五）對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的籌劃
由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中不可避免地會(huì)簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，并且合同中的很多條款都有可能對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。因此，建筑施工企業(yè)在合同簽訂前，需要綜合考慮合同條款，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行籌劃。例如，土地轉(zhuǎn)讓合同中重視轉(zhuǎn)讓辦法、對(duì)建筑材料費(fèi)和建筑施工費(fèi)的區(qū)別、對(duì)總分包合同中價(jià)格的確定、合作建房合同中的相關(guān)規(guī)定及代建合同房合同，避免出現(xiàn)不合理的稅收支出，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化、企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè)；稅收籌劃 策略
我國(guó)通過(guò)多年的改革和實(shí)踐，逐漸形成了具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革和完善，做為國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段——稅收的作用和地位逐年提高。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不利因素不能改變。因此，通過(guò)合理稅收籌劃減少稅負(fù)才是增加效益提升競(jìng)爭(zhēng)能力的最佳途徑。進(jìn)行稅收籌劃的前提是不違反稅法，這就要求我們?cè)诔浞謱W(xué)習(xí)和掌握國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)政策的基礎(chǔ)上對(duì)建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行深入的調(diào)查研究。因此，建筑施工企業(yè)也要關(guān)心我國(guó)稅法的變化，研究稅收政策，努力通過(guò)各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負(fù)控制在最佳狀態(tài)，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
1 建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則
1.1 不違背稅法原則
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上應(yīng)當(dāng)合法、合規(guī)、合理，建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提是不違背稅法，依法納稅。嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律和稅收政策，將合理避稅與偷稅漏稅嚴(yán)格區(qū)分，堅(jiān)決不做偷稅漏稅的事情。建筑施工企業(yè)只有樹(shù)立稅收籌劃的意識(shí)，并遵守稅法依法合理避稅才能保證其后期的可持續(xù)健康發(fā)展．才能達(dá)到長(zhǎng)期利用業(yè)務(wù)技巧達(dá)到合理避免多繳納稅款的目的。
1.2 可支配的收益最大化原則
建筑施工企業(yè)一方面要進(jìn)行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)留有一定可供支配的資金用于企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。如果建筑施工企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，有多少稅就繳納多少、甚至重復(fù)納稅，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)資金短缺的影響．特別在次貸危機(jī)過(guò)后經(jīng)濟(jì)不景氣和資金短缺的情況下更應(yīng)當(dāng)合理籌劃以減少稅金支出，為企業(yè)節(jié)約可支配的資金。
1.3 權(quán)衡利弊和風(fēng)險(xiǎn)原則
隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)的逐漸增多，其進(jìn)行稅收籌劃的必要性越來(lái)越明顯，稅收籌劃的業(yè)務(wù)范圍也越來(lái)越多，因此，各種不確定性的因素伴隨其中。這就要求建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)利弊。如：利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等等，因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行自身的稅收籌劃工作時(shí)，必須要將節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)稅收益進(jìn)行同時(shí)重視，科學(xué)權(quán)衡這二者之間的利弊輕重，在確保建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)安全的前提下追求利益和企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2 一般企業(yè)的稅收籌劃策略
在遵循一定的原則下，在不同的稅收背景下，企業(yè)的稅收籌劃的策略是多樣的，在企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)處理的過(guò)程中由企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇。
選擇有利的投資區(qū)域。我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，區(qū)域差距較大。為了實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)均衡發(fā)展，滿足改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 國(guó)家實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放地區(qū)及中西部開(kāi)發(fā)區(qū)域，都實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策。與大多數(shù)國(guó)家一樣，我國(guó)也實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策即為鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，也實(shí)行一系列的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。因此，選擇有利的投資區(qū)域、行業(yè)，充分利用好各種優(yōu)惠措施，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，也為企業(yè)的稅收籌劃提供了可能。
選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式合理經(jīng)營(yíng)。選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指隨著企業(yè)的發(fā)展壯大而面臨著設(shè)立子公司或分公司的選擇。子公司是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人，擁有獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理權(quán)，子公司的虧損不計(jì)入母公司，它與母公司單獨(dú)納稅。而分公司則是作為企業(yè)的組成部分，它不是獨(dú)立法人實(shí)體，其業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理由集團(tuán)公司控制，而且經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損都計(jì)入母公司，由母公司統(tǒng)一納稅。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)就要根據(jù)公司的實(shí)際和分析預(yù)測(cè)其分支機(jī)構(gòu)的盈利狀況來(lái)決策是成立分公司還是子公司。
從會(huì)計(jì)核算稅額的因素入手。在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)用存貨計(jì)價(jià)法和固定資產(chǎn)加速折舊等不同的方法核算，對(duì)成本、收益、稅額的影響也不相同。同時(shí)要利用可列支費(fèi)用、損失及扣除額等來(lái)減小稅基，降低稅負(fù)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式延期繳納稅款。這樣，企業(yè)就相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，從而把更多的資金用于生產(chǎn)，以獲得更多的收益。
3 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃
3．1建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算
我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)建筑施工企業(yè)所屬的單獨(dú)核算的內(nèi)部施工隊(duì)伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價(jià)款的，無(wú)論之前是否編制工程預(yù)算或工程價(jià)款是否包括營(yíng)業(yè)稅都應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進(jìn)行工程結(jié)算。
3.2 施工企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策
稅制設(shè)計(jì)中稅收優(yōu)惠是不可缺少的要素，國(guó)家為了鼓勵(lì)區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收調(diào)節(jié)功能，通常在稅種設(shè)計(jì)時(shí)都以稅收優(yōu)惠條款德方式體現(xiàn)。因此，如果施工企業(yè)能夠響應(yīng)國(guó)家和地方的號(hào)召， 利用好各種稅收優(yōu)惠政策條款，就能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。比如，國(guó)家為了中西部地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，給予去中西部地區(qū)投資設(shè)廠的企業(yè)很大的稅收優(yōu)惠和減免政策；國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)改造升級(jí)給予符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)按一定比例的企業(yè)所得稅給予抵免，并且規(guī)定技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)在按規(guī)定實(shí)行全額扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的一半，在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。這些稅收優(yōu)惠政策給予施工企業(yè)很大的納稅籌劃空間，也鼓勵(lì)刺激了施工企業(yè)的技術(shù)改造、創(chuàng)新，研發(fā)新工藝和增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。
3.3 利用工程合同的方式進(jìn)行稅收籌劃
在施工企業(yè)的工程承包方式中盡量選擇包工包料的方式。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法規(guī)細(xì)則的規(guī)定，施工企業(yè)以包工包料形式從事建筑、修繕等工程作業(yè)時(shí)，其營(yíng)業(yè)額均要包含所用的原料及物資的價(jià)格在內(nèi)。因此，施工企業(yè)在承包工程時(shí)，盡量采用這樣的方式，然后嚴(yán)格管理、控制原料開(kāi)支，降低應(yīng)納稅額，從而達(dá)到合理避稅的目的。同時(shí)在合同中注意利用繳稅時(shí)間不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通常實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。但是，由于施工企業(yè)通常具有工程周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，不要將預(yù)收款的時(shí)間當(dāng)做結(jié)算時(shí)間，應(yīng)盡量往后推遲結(jié)算時(shí)間，使得納稅發(fā)生的時(shí)間也向后順延，這有利于增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金，使企業(yè)獲取最大的資金價(jià)值，從而為施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供便利。
3．4減少建筑施工營(yíng)業(yè)額的籌劃
我國(guó)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括工程所用的原材料和其他物資及動(dòng)力的價(jià)款總和。所以，可以通過(guò)稅收籌劃改變?cè)牧系馁?gòu)買，降低營(yíng)業(yè)額的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國(guó)稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當(dāng)安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值時(shí)，在營(yíng)業(yè)額中必須包括設(shè)備的費(fèi)用。這樣，就可以通過(guò)稅收籌劃改變安裝工程的產(chǎn)值，以降低營(yíng)業(yè)額來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。
總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個(gè)系統(tǒng)工程，需要對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)、政策非常地熟悉和了解，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能抓住機(jī)遇為企業(yè)爭(zhēng)取利益最大化。同時(shí)，還需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，及時(shí)的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
參考文獻(xiàn)：
[1]王麗麗．企業(yè)稅收籌劃的方法鄒議[J]．時(shí)代金融，2010(02)
【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業(yè)建立在對(duì)稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過(guò)違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報(bào)前所開(kāi)展的節(jié)稅行為，通過(guò)企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動(dòng)因。
二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議
（一）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性
稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財(cái)務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購(gòu)、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來(lái)采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。
（二）必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無(wú)法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購(gòu)置稅。其中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來(lái)源。施工企業(yè)適用稅種問(wèn)題不可避免地會(huì)涉及到施工企業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題。國(guó)家財(cái)政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動(dòng)營(yíng)改增改革試點(diǎn)。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動(dòng)，“營(yíng)改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對(duì)的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購(gòu)難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題的存在，故在“營(yíng)改增”實(shí)施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過(guò)系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)
規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會(huì)計(jì)核算的混亂；另一方面，由于財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對(duì)稅種稅率、缺乏對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會(huì)計(jì)核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無(wú)法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議
（一）在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨(dú)立的法人資格，而分公司不具有獨(dú)立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于項(xiàng)目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過(guò)設(shè)置分公司的形式來(lái)起到稅收籌劃的作用。
（二）在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容。稅收籌劃可以通過(guò)對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來(lái)起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過(guò)相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，譬如分包方將分包部分開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以帶出總包方給建設(shè)方的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過(guò)程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，來(lái)減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。
（三）在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建筑施工企業(yè)施工過(guò)程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款等相關(guān)工料費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購(gòu)應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過(guò)與長(zhǎng)期合伙伙伴進(jìn)行采購(gòu)來(lái)降低采購(gòu)成本，從而降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中的原材料價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費(fèi)用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來(lái)起到稅收籌劃的作用。
（四）在勞動(dòng)用工方面進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時(shí)，在勞務(wù)公共方面，通過(guò)與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)，起到了稅收籌劃的作用。
四、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動(dòng)用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：一般企業(yè) 建筑施工 稅收籌劃
我國(guó)通過(guò)多年的改革和實(shí)踐，逐漸形成了具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。隨其不斷的發(fā)展和完善，稅收的宏觀調(diào)控地位也越來(lái)越得到重視。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)是其重要的支出，直接影響著成本的高低，利潤(rùn)的好壞。因此可以減輕企業(yè)稅負(fù)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃已經(jīng)成為各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分。對(duì)于我國(guó)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也不例外，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年都要向國(guó)家繳納大量的稅收，因此建筑施工企業(yè)也要關(guān)心我國(guó)稅法的變化，研究稅收政策，努力通過(guò)各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負(fù)安排在最佳狀態(tài)，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
1 建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論
1.1 稅收籌劃的含義和特征 稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國(guó)稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，或者在不違反相關(guān)條款的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，進(jìn)行事先籌劃經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等相關(guān)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)方式，以此來(lái)達(dá)到減輕或延緩企業(yè)稅負(fù)的目的，從而達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益，最后獲得稅后最大化的利潤(rùn)，這同有些企業(yè)逃稅或漏稅的違法犯罪行為是有著本質(zhì)區(qū)別的，企業(yè)稅收籌劃是在合法的框架下進(jìn)行，是與國(guó)家政策和稅法原則相一致的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅收籌劃也有其自身特點(diǎn)，其不違反法律就是最大的特點(diǎn)，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進(jìn)行避稅，更不是不合法的經(jīng)濟(jì)行為。另一個(gè)特點(diǎn)就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等進(jìn)行有正對(duì)性的安排，就是通過(guò)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排，來(lái)達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
1.2 稅收籌劃的原則
1.2.1 合法性原則 企業(yè)稅收籌劃必須遵循我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，在享有權(quán)利的同時(shí)嚴(yán)格履行法律規(guī)定的相關(guān)義務(wù)，就是說(shuō)必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業(yè)增加利潤(rùn)。
1.2.2 穩(wěn)健性原則 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，大都是節(jié)約稅負(fù)越大，利潤(rùn)就越大，但是相應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種減稅、節(jié)稅的預(yù)期方案都是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，例如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等等。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)和利益之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，從而保證企業(yè)真正取得財(cái)務(wù)利益。
1.2.3 財(cái)務(wù)最大化原則 企業(yè)稅收籌劃的最主要目的就是使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利潤(rùn)得到最大化，也是就使企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業(yè)節(jié)稅，同時(shí)還要考慮企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。
1.2.4 節(jié)約資源原則 企業(yè)資源的節(jié)約不僅僅指物資的節(jié)約，同時(shí)包括人力資源的節(jié)約。但是在建筑施工行業(yè)里，有些單位不時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些偷工減料、扣發(fā)職工工資的行為，這些是不屬于節(jié)約資源的范圍。我們所指的節(jié)約資源原則是建立在可以保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上的，是合法的行為。例如在節(jié)約物資方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量減少招待費(fèi)即間接費(fèi)用的過(guò)大開(kāi)支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費(fèi)。在節(jié)約人力方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)綜合性人才的培養(yǎng)和使用，降低人力資源的成本。
2 一般企業(yè)稅收籌劃策略
企業(yè)在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進(jìn)行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)實(shí)際狀況進(jìn)行選擇。首先需要選擇有利的投資區(qū)域。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，甚至差別較大。我國(guó)為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)，實(shí)行了區(qū)域性的稅收傾斜政策，對(duì)沿海開(kāi)放地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)放區(qū)級(jí)中西部開(kāi)發(fā)區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠措施，選擇有利的投資行業(yè)和區(qū)域，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，這也為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能。
為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。所謂適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指：任何企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷壯大，都將面臨著設(shè)立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設(shè)立，將是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人，擁有自主的財(cái)務(wù)管理權(quán)，將進(jìn)行單獨(dú)納稅，虧損不計(jì)入總公司。但是分公司作為企業(yè)的組成部分，并不是獨(dú)立的法人實(shí)體，其財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)由總公司控制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損將計(jì)入總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，最終決定時(shí)成立分公司和是成立子公司。
一些企業(yè)稅收籌劃策略是從會(huì)計(jì)核算稅額的因素入手的，企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計(jì)價(jià)法等等不同的發(fā)放進(jìn)行核算，于此同時(shí)利用可列支費(fèi)用，扣除額、和損失的等來(lái)減少稅基，從而降低稅負(fù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合法的條件下盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式進(jìn)行延期繳納稅款，這樣企業(yè)相當(dāng)于無(wú)形獲得了一筆無(wú)息貸款，為生產(chǎn)爭(zhēng)得了更多的資金。
3 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃
3.1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算 我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)建筑施工企業(yè)所屬的單獨(dú)核算的內(nèi)部施工隊(duì)伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價(jià)款的，無(wú)論之前是否編制工程預(yù)算或工程價(jià)款是否包括營(yíng)業(yè)稅都應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進(jìn)行工程結(jié)算。
3.2 避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例中有關(guān)服務(wù)合同的相關(guān)規(guī)定，建筑施工總承包人如果將承攬工程轉(zhuǎn)包或是分包給其他單位或個(gè)人，要以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包單位或分包單位的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包企業(yè)如果同業(yè)主簽訂建筑安裝合同，無(wú)論建筑施工企業(yè)是否參與施工，都要按“建筑業(yè)”的稅目征收營(yíng)業(yè)稅；但是如果建筑施工企業(yè)沒(méi)有同建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對(duì)工程負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，則施工單位的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。例如某個(gè)建筑單位甲對(duì)外發(fā)包一建筑工程，建筑施工單位乙協(xié)助丙承攬下了這個(gè)項(xiàng)目，合同金額為1000萬(wàn)元，在此過(guò)程中乙未與甲簽訂合同，只是負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)，并支付乙服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，則乙應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬(wàn)元，乙再將工程轉(zhuǎn)包給丙分包額為1000萬(wàn)元，則乙需要繳納營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元，乙通過(guò)稅收籌劃可以減少稅收開(kāi)支2萬(wàn)元。
3.3 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂的籌劃 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務(wù)開(kāi)支，例如：某施工企業(yè)甲購(gòu)買一塊價(jià)值800萬(wàn)的土地，但是由于手續(xù)沒(méi)有完善，不能取得土地使用權(quán)證，在此之后某建筑施工企業(yè)乙想購(gòu)買甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，預(yù)付款為300萬(wàn)元。由于半年沒(méi)有取得土地使用權(quán)證，乙經(jīng)過(guò)籌劃計(jì)將土地轉(zhuǎn)讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協(xié)議中止，丙同甲簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)約定丙將300萬(wàn)元預(yù)付款支付給乙，并且甲向丙開(kāi)具委托付款協(xié)議，明確將300萬(wàn)元預(yù)付款轉(zhuǎn)讓給乙，這樣乙通過(guò)籌劃比直接給丙簽訂轉(zhuǎn)讓合同節(jié)約了50萬(wàn)元。
3.4 減少建筑施工營(yíng)業(yè)額的籌劃 我國(guó)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括工程所用的原材料和其他物資及動(dòng)力的價(jià)款總和。所以，可以通過(guò)稅收籌劃改變?cè)牧系馁?gòu)買，降低營(yíng)業(yè)額的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國(guó)稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當(dāng)安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值時(shí)，在營(yíng)業(yè)額中必須包括設(shè)備的費(fèi)用。因此，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作用時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量不用設(shè)備價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，使其營(yíng)業(yè)額中不包含安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 意義與原則 措施與對(duì)策
中圖分類號(hào)： TU7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。特別是施工企業(yè)，它具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)和繳納的稅種多等特點(diǎn)，這就要求施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)精心安排，建設(shè)并完善相應(yīng)的防范制度，合理的控制納稅成本，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)及目標(biāo)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力做出最大的努力。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的作用
1.1促進(jìn)納稅人依法納稅
納稅籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)?？墒辜{稅人從理性分析中充分、正確、有效地運(yùn)用稅收籌劃，依法納稅。一方面，有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí)，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽(yù)和商譽(yù)，為企業(yè)樹(shù)立優(yōu)秀的形象。
1.2有利于提高財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平
建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)涉及范圍較廣，稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。另外，建筑安裝企業(yè)為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，通常會(huì)聘請(qǐng)外部專業(yè)人才來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)范，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，有助于提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，有利于建筑安裝企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)核算管理活動(dòng)。
1.3減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得更優(yōu)利益
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥?、逃、漏稅而?dān)驚受怕或被處罰，從而使企業(yè)在獲得較大利益，減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，可以從不同的角度去理解：一種理解是在絕對(duì)數(shù)額上減少應(yīng)納稅款的數(shù)額；另一種理解是相對(duì)的減少納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。
二、施工企業(yè)稅收籌劃的原則
1、合法性原則。
遵循我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，任何企業(yè)和個(gè)人都不得在違反法律的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的活動(dòng)。建筑施工企業(yè)只有樹(shù)立稅收籌劃的意識(shí)，建立起合理科學(xué)的財(cái)務(wù)制度并在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵紀(jì)守法，才能保證其健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。
2、穩(wěn)健性原則。
由于受到利潤(rùn)的驅(qū)使，企業(yè)希望盡可能節(jié)約稅負(fù)，但是各種節(jié)稅、減稅預(yù)期方案都存在一定風(fēng)險(xiǎn)，并且節(jié)約稅負(fù)越大，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，例如稅制風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，應(yīng)當(dāng)在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和利益的大小，從而保證企業(yè)真正取得應(yīng)有的利益。
3、財(cái)務(wù)利益最大化原則。
企業(yè)稅收籌劃最主要的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化。企業(yè)需要考慮的是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)一方面要進(jìn)行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。
4、節(jié)約資源原則。
物資節(jié)約、人力資源節(jié)約都是企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)。節(jié)約資源需要建立在合法的基礎(chǔ)上，例如在節(jié)約物資方面：應(yīng)當(dāng)盡量減少間接費(fèi)用的過(guò)大開(kāi)支，減少資金的浪費(fèi)，按照“能減少的一定要減少，能免的毫不留情免掉”的原則執(zhí)行；在人力節(jié)約方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力降低人力資源的成本，注重培養(yǎng)和使用綜合性的人才，減少和避免重要技術(shù)人才的流失。一些施工企業(yè)為了謀求不法利益，出現(xiàn)扣發(fā)職工工資、偷工減料等行為，這些都不屬于節(jié)約資源的范圍。
三、建筑施工企業(yè)如何做好稅收籌劃工作
為了規(guī)范施工企業(yè)的納稅行為，既避免人為的多交稅，又避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭(zhēng)取最大的稅后利益，關(guān)鍵需做好以下幾個(gè)階段的稅收籌劃工作：
3.1投資過(guò)程中的稅收籌劃。
這就要求投資人要充分做好調(diào)研工作，收集經(jīng)營(yíng)投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律以及行業(yè)狀況等信息，模擬計(jì)算綜合稅負(fù)，分析稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，為選擇具體新辦企業(yè)做好準(zhǔn)備工作。①利用好政府稅率優(yōu)惠政策，設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)以降低稅負(fù)。②因?yàn)樵S多地方的開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)可享受較多的稅收優(yōu)惠政策，所以可以通過(guò)投資，考慮在開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立投資企業(yè)降低稅負(fù)。③國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，以促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展；并為企業(yè)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資，出臺(tái)了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因此，施工企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)設(shè)備之前，就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù)，合理降低企業(yè)稅負(fù)。
3.2經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃
3.2.1工程合同價(jià)款的稅收籌劃。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額就應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅目的。
3.2.2施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
3.2.3納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃。建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件，建筑材料的工廠、車間，應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場(chǎng)，以適用于稅率較低的營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。
3.2.4施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還可通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法。這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，以達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。
3.3加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
籌劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見(jiàn)稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè):其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)這是保證稅收籌劃合法性的必要條件。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)外，同時(shí)引入具有專業(yè)知識(shí)的高層次人才，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過(guò)硬的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作。
3.4建筑施工企業(yè)做好應(yīng)對(duì)營(yíng)改增中的稅收籌劃和挑戰(zhàn)
營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)“十二五”計(jì)劃的一次重要稅制改革，有助于推動(dòng)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，填補(bǔ)相關(guān)政策的漏洞。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用營(yíng)改增帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，充分認(rèn)識(shí)該稅制改革可能帶來(lái)的正負(fù)面影響，積極做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，合理規(guī)避并化解營(yíng)改增帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)遇調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，壯大自身，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。集團(tuán)與子公司獨(dú)立繳稅，營(yíng)改增后集團(tuán)代繳子公司稅款的方式將被取消，子公司需要獨(dú)立繳納增值稅，而總公司則是將子公司已繳納的增值稅匯總后，進(jìn)入成本項(xiàng)抵扣，因此針對(duì)營(yíng)改增的集團(tuán)繳稅特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)在成立子公司時(shí)應(yīng)從戰(zhàn)略的角度選擇其組織形式，如變更或新增不具備法人資格的子公司，如此可以大大降低集團(tuán)工作量，且達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。
3.4.1企業(yè)稅負(fù)挑戰(zhàn)。理論上，營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)有可能會(huì)下降，也有專家論證認(rèn)為由于材料、設(shè)備抵扣等原因，必然導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)的下降。但是，由于我國(guó)大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理仍處于傳統(tǒng)粗放的發(fā)展階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度落后，寬松的承包模式無(wú)法對(duì)項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行很好的管理，這些都直接影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)不降反增的局面?，F(xiàn)行的粗放式管理方法和承包模式顯然不適應(yīng)營(yíng)改增的要求，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，將成為施工企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵。
3.4.2新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰(zhàn)，雖然《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)實(shí)施，但是各地就人工費(fèi)調(diào)整、定額編制、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則、實(shí)施前新購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備抵扣等問(wèn)題怎么解決？這些問(wèn)題都需要我們密切關(guān)注國(guó)家相應(yīng)的涉稅政策。
綜上所述，企業(yè)稅收籌劃工作的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)和研究我國(guó)宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，從加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)、遵循稅收籌劃原則和依法建立稅收籌劃方案等方面入手，做好稅收籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]許春娟.探討建筑施工企業(yè)的稅收管理.[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012（04）.
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃
前言
縱觀我國(guó)目前的建筑施工企業(yè)，工程項(xiàng)目的生產(chǎn)線過(guò)長(zhǎng)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，施工企業(yè)需要墊付工程款項(xiàng)，還要向有關(guān)部門繳納質(zhì)量保證金，大多材料物資和人工成本不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)，加大了企業(yè)的資金占用[1]。因此，需要加強(qiáng)稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
一、營(yíng)改增稅制改革對(duì)建筑施工企業(yè)的影響
1.為施工企業(yè)稅收籌劃提供有利空間營(yíng)改增稅制的實(shí)施，每一納稅主體的某環(huán)節(jié)或某產(chǎn)品均具有優(yōu)惠政策[2]。在建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)中，營(yíng)改增稅收的實(shí)施為建筑行業(yè)更多的稅收籌劃空間。其具體內(nèi)容主要包含以下幾種：首先，供應(yīng)商納稅人身份的選擇籌劃，在建筑企業(yè)進(jìn)行工程建設(shè)時(shí)，可以選擇一般納稅人進(jìn)行合作，也可選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作。在工程材料、機(jī)械設(shè)備等供應(yīng)，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，能夠獲得更多的增值稅專用發(fā)票，享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，降低稅負(fù)水平，而小規(guī)模納稅人雖不能為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票[2]，但也是一種選擇。其次，經(jīng)營(yíng)方式的選擇籌劃。當(dāng)建筑企業(yè)以集團(tuán)名義進(jìn)行中標(biāo)項(xiàng)目管理時(shí)，則可選擇集團(tuán)組織統(tǒng)一管理，也可選擇由子公司對(duì)中標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行管理，可以選擇自建，也可選擇分包施工。不同的經(jīng)營(yíng)模式，為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。最后，物資設(shè)備的選擇籌劃。企業(yè)在工程建設(shè)前期物資設(shè)備的采購(gòu)可選取本地購(gòu)買或外地購(gòu)買，也可選擇集中采購(gòu)與分散采購(gòu)等，在發(fā)票類型的選擇上也可選擇增值稅專用票據(jù)或者其他票據(jù)等，多樣化的選擇，為企業(yè)稅收籌劃提供了有利空間。建筑企業(yè)可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況與增值稅的具體內(nèi)容選擇對(duì)企業(yè)進(jìn)行有利的稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。2.解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題目前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅中存在著一個(gè)非常關(guān)鍵的問(wèn)題——重復(fù)征稅。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種行業(yè)不斷增多，社會(huì)分工越發(fā)復(fù)雜，專業(yè)化程度也得到了較大提高，此時(shí)，運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅制進(jìn)行稅費(fèi)征收而導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題發(fā)生更為頻繁，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)較大影響，抑制了建筑行業(yè)的發(fā)展[3]。然而，營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施，增值稅主要對(duì)企業(yè)增值部分征收稅額，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有效消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，稅收的降低，增加了建筑的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。
二、營(yíng)改增稅制應(yīng)用下建筑企業(yè)稅收籌劃建議
1.合理選擇供應(yīng)商，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行最大限度的抵扣在建筑企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，管理人員應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理制度，并保障業(yè)務(wù)管理部門與供應(yīng)商之間密切聯(lián)系，以此提高供應(yīng)商為企業(yè)提供更多增值稅專用發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另外，業(yè)務(wù)管理部門人員應(yīng)全面了解增值稅發(fā)票開(kāi)具的標(biāo)準(zhǔn)，只有一般納稅人才能夠開(kāi)具增值稅專用票，而小規(guī)模納稅人卻不具備開(kāi)具發(fā)票的資格，因此，合理選擇供應(yīng)商十分重要。管理部門人員既要保障供應(yīng)商所提供商品、材料的質(zhì)量良好，價(jià)格公道，又要保障供應(yīng)商是身份是一般納稅人，從而取得增值稅專用發(fā)票、盡可能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)水平。最后，相關(guān)人員應(yīng)妥善保管增值稅專用發(fā)票與相關(guān)資料，避免資料丟失，保障資料齊全。2.完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)在我國(guó)建筑施工企業(yè)中，因?yàn)槠髽I(yè)自身管理模式的簡(jiǎn)單粗放，營(yíng)改增稅制改革造成了稅負(fù)不降反增的影響，為企業(yè)帶來(lái)更重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)此，為適應(yīng)營(yíng)改增這一新型稅制，也為促進(jìn)建筑企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅制的認(rèn)知，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的管理。首先，企業(yè)應(yīng)提升財(cái)務(wù)部門人員的專業(yè)素養(yǎng)，并保障其對(duì)國(guó)家政策的熟知，增強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅收法規(guī)的了解。實(shí)際上，2016年5月?tīng)I(yíng)改增稅制已經(jīng)在建筑行業(yè)全面實(shí)施，對(duì)此，保障與營(yíng)改增稅制相關(guān)的各種設(shè)備配備齊全，避免繳納稅收時(shí)手忙腳亂，甚至造成計(jì)算失誤現(xiàn)象，進(jìn)而造成企業(yè)資金損失。3.提高財(cái)務(wù)人員綜合能力，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作企業(yè)的運(yùn)行，歸根結(jié)底是一種資金流轉(zhuǎn)的過(guò)程，在這一過(guò)程中，為保障企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理者的綜合素質(zhì)非常重要。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的重要部分，財(cái)務(wù)管理人員更是企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃的重要執(zhí)行者與管理者，若財(cái)務(wù)管理人員不具備相應(yīng)的綜合素養(yǎng)，則很難保障企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，甚至?xí)霈F(xiàn)因財(cái)務(wù)人員失誤造成的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失狀況。在對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，因增值稅的實(shí)行，施工企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)均在納稅范圍內(nèi)，大大增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算人員的工作強(qiáng)度與難度，若工作人員自身能力不加以提高，極易造成會(huì)計(jì)核算工作的失誤，繼而影響增值稅的減負(fù)效果發(fā)揮。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)專用增值稅發(fā)票管理的相關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案，嚴(yán)格管控與增值稅發(fā)票息息相關(guān)的相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員水準(zhǔn)，做好建筑企業(yè)稅收籌劃工作。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述在，在建筑行業(yè)中，營(yíng)改增稅制的實(shí)行為企業(yè)帶來(lái)了稅收籌劃空間，解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，增加了建筑的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。自營(yíng)改增在建筑企業(yè)實(shí)施以來(lái)，建筑企業(yè)應(yīng)合理選擇供應(yīng)商，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行最大限度的抵扣，完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，促使?fàn)I改增稅制在建筑行業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的減賦效果，促進(jìn)建筑企業(yè)快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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