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【關(guān)鍵詞】契稅;契稅風(fēng)險;完善契稅征管程序;優(yōu)化系統(tǒng)
一、契稅的概念及職能定位
（一）契稅的概念：
契稅，是一種行為稅，是在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，對承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。
（二）契稅的職能定位：
1.籌集財政收入的職能
契稅籌集財政收入的職能，首先體現(xiàn)在課稅范圍的廣泛性上。凡土地權(quán)屬的出讓、轉(zhuǎn)讓、房屋權(quán)屬的買賣、贈與和交換，均為契稅征稅范圍。其次，體現(xiàn)在取得收入的及時性上。
2.調(diào)控房地產(chǎn)市場的職能
契稅與房地產(chǎn)市場聯(lián)系緊密，是對房地產(chǎn)市場進(jìn)行調(diào)控的重要手段和措施。近年來，針對房價上漲過快，市場發(fā)展不平衡等問題，國家連續(xù)出臺多項調(diào)控措施，契稅是其中一項重要內(nèi)容。契稅在政策上基本體現(xiàn)了“保護(hù)基本居住需求，抑制投資投機性需求”的差別化調(diào)控思路，對促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展起到了重要作用。
3.調(diào)節(jié)收入分配的職能
契稅對不同類型的房屋適應(yīng)不同的稅率，即對于高檔、豪華房屋，適用高稅率，且沒有減免優(yōu)惠，對于滿足基本居住需要的房屋，適用低稅率，且符合條件的還可以享受減免優(yōu)惠，間接體現(xiàn)了對高收入者多收稅，對中低收入者少收稅或不收稅的思路。
二、契稅風(fēng)險管理及風(fēng)險分析
稅收風(fēng)險是由于征納雙方信息不對稱而引起的稅收征管結(jié)果的不確定性。稅務(wù)機關(guān)管理資源的有限性和納稅人涉稅事項的復(fù)雜性加劇了這種不確定性。
（一）契稅風(fēng)險管理：
是指稅務(wù)機關(guān)在納稅人土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移繳納契稅過程中，通過對納稅人申報、征收機關(guān)管理以及相關(guān)協(xié)稅部門配合等諸多方面全過程進(jìn)行分析，結(jié)合契稅征管工作中存在的實際問題和不斷出現(xiàn)的新情況，判斷可能導(dǎo)致契稅政策執(zhí)行偏差、稅收收入流失、影響征收機關(guān)形象的各種因素，采取相應(yīng)管控措施規(guī)避風(fēng)險，最大可能減少損失，切實提高契稅征管質(zhì)量和效率的管理過程。
（二）契稅風(fēng)險分析：
契稅風(fēng)險主要來源于：納稅人方面：納稅人提供虛假證明;提供假合同、假發(fā)票、更改合同簽訂日期和發(fā)票金額;更改房屋拆遷補償協(xié)議，騙取國家稅收優(yōu)惠。征收機關(guān)方面：未按工作職責(zé)及流程辦理減免稅造成執(zhí)法錯誤;稅收征管人員對稅法及相關(guān)法律理解偏差，或者執(zhí)法過程中因主觀過失未履行（或未完全履行）職責(zé)，造成國家稅款及其他財產(chǎn)重大損失。相關(guān)協(xié)作單位：“先稅后證”把關(guān)不嚴(yán)、未稅先證;出具虛假證明材料或評估報告，幫助納稅人逃避國家稅收。
三、海淀地稅局契稅征管工作基本情況、風(fēng)險探究與思考
（一）海淀地稅局契稅征管工作基本情況
北京市地方稅務(wù)局恢復(fù)契稅直征是從2005年1月1日開始，當(dāng)時契稅征收只設(shè)置一個直征點，隸屬于地方稅科。隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅速發(fā)展和大眾對住房的剛性需求及投資需求加強，房地產(chǎn)交易日益火爆，從2007年開始，為了更好的服務(wù)納稅人，直征點變成獨立稅務(wù)所。下面是海淀地稅局從2006年到2014年的契稅征收情況：
圖3-2中可以清晰的看到契稅增長的過程，2006年至2013年，增幅達(dá)到203.99%，2006年至2014年，增幅達(dá)到93.92%。
目前海淀區(qū)的契稅申報繳納主要分兩種情況：由購房者個人自行申報繳納契稅或由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)統(tǒng)一辦理繳納契稅。北京市的房地產(chǎn)交易契稅是在辦理產(chǎn)權(quán)證前開始申報，即“先稅后證”，有利于發(fā)揮契稅的“把手”作用，充分體現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化的優(yōu)勢。契稅在整個稅收體系中的作用越來越突出，在地方財政收入的比重也逐年上升，大概10%左右，在所有稅種中，契稅是增幅最快、潛力最大的稅種。
（二）海淀地稅局契稅征管業(yè)務(wù)流程
我局契稅征收工作主要按以下流程辦理：
收件。采取個人申報和集體申報兩種契稅申報方式。
審理。專管員根據(jù)申報資料，確定適用稅率，計算應(yīng)納稅額、實納金額，并錄入系統(tǒng)，打印。對城市拆遷戶、出售已購公房初審抵扣稅所需資料，出具契稅核定通知書。
復(fù)核。復(fù)核員根據(jù)已錄入契稅申報表，核對原件、核對適用計稅政策是否準(zhǔn)確（包括地區(qū)指導(dǎo)價的查詢等）、核對實納稅額、核對繳款單、開票。
歸檔。各種涉稅資料、票據(jù)等歸檔，序時裝訂。
（三）海淀地稅局契稅征收風(fēng)險探究
1.稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部風(fēng)險
a）日收管理方面：
核心征管系統(tǒng)方面――個人契稅減免的核心征管系統(tǒng)存在風(fēng)險。 契稅減免，指國家相繼出臺的一些契稅優(yōu)惠政策，其中涉及到個人的主要包括拆遷后再購房契稅減免、已購公房出售后再購房契稅減免的不征契稅等減免政策。近年來，隨著房地產(chǎn)市場的高速發(fā)展和稅收政策調(diào)整步伐的加快，個人契稅減免在錄入過程中，逐漸暴露出核心征管系統(tǒng)存在某些與實際脫節(jié)的問題，雖然發(fā)現(xiàn)問題時已啟動了應(yīng)急措施，但核心征管系統(tǒng)如不改進(jìn)，會嚴(yán)重影響窗口人員的受理速度，延長納稅人等候時間，導(dǎo)致投訴等納稅服務(wù)風(fēng)險頻發(fā)，影響整個契稅減免電子檔案與紙質(zhì)檔案的一致性，也制約了電子化辦公的進(jìn)程。當(dāng)前個人契稅減免錄入工作中的突出問題在公房減免契稅核定通知書方面。根據(jù)文件規(guī)定：自2003年3月1日起，居民出售已購公有住房前后一年內(nèi)，其本人或者直系親屬新購各類商品房的，均可享受按房屋交換差額征收契稅的優(yōu)惠政策?；鶎佣悇?wù)人員在受理減免契稅錄入過程中發(fā)現(xiàn)不夠免且退稅， 不夠免稅且補稅的情況下核心征管系統(tǒng)存在不能自動帶出核定通知書的問題。
b）稅收政策銜接方面：
二手房交易土地增值稅有關(guān)扣除項目政策規(guī)定與契稅減免辦理程序的銜接問題。實際工作中，若納稅人欲出售非住宅房產(chǎn)，先辦理購房環(huán)節(jié)的契稅減免手續(xù)，還是先繳納售房環(huán)節(jié)的土增稅，其繳納稅款截然不同。
第一種辦稅方法：購房――辦理契稅減免手續(xù)――辦產(chǎn)權(quán)證――賣房――繳納土地增值稅（不可抵減契稅減免金額）――結(jié)果多繳納土地增值稅。
第二種辦稅方法：購房――繳納契稅――辦產(chǎn)權(quán)證――賣房――繳納土地增值稅（可抵減契稅金額）――辦理契稅減免退稅手續(xù)――結(jié)果可少繳納土地增值稅。
2.稅務(wù)機關(guān)外部風(fēng)險
特殊商品房地區(qū)指導(dǎo)價“項目”界定范圍不清晰甚至錯誤，核定的計稅價格有誤，急需部門協(xié)作，提升征管質(zhì)效。
許多小區(qū)計稅軟件規(guī)定不準(zhǔn)確，范圍過寬或過窄很難判斷是否特殊小區(qū)，造成計稅價格過高或過低，導(dǎo)致多征或少征稅款。
（四）海淀地稅局契稅風(fēng)險的措施與對策
為正確處理上述契稅風(fēng)險對征管工作的影響，防止多征少征，化解契稅風(fēng)險，優(yōu)化稅收環(huán)境，進(jìn)一步提高征管質(zhì)效，工作中主要采取以下措施及對策：
1.措施――自制“契稅核定通知書”格式
2.對策：
a）上級完善核心征管系統(tǒng)迫在眉睫：目前只在D盤反復(fù)使用自制文書格式，且不能保存于核心征管系統(tǒng)中。凡是公房不夠免戶，“契稅核定通知書”稅務(wù)機關(guān)只有一份打印件在檔案中備查，在該戶契稅申報中查詢不到“契稅核定通知書”，造成電子檔案與紙質(zhì)檔案不一致，反映出契稅減免工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
b）系統(tǒng)升級方案的思考
根據(jù)以上分析及實際工作情況，系統(tǒng)升級方案是：公免情況下，“計稅依據(jù)”項目，改系統(tǒng)默認(rèn)“差額”為“全額”，增加“公房減免金額”，這樣，讓系統(tǒng)自動帶出數(shù)據(jù)，“應(yīng)征稅額”或有“差額”，或“無差額”即為0.00元。此時“契稅核定通知書”系統(tǒng)自動帶出。同時增加“公房減免金額”、“已納稅額”、“應(yīng)補退稅額” 等項目，形成一種邏輯關(guān)系：
計稅依據(jù)全額*契稅稅率-減免金額=應(yīng)征稅額 （3―1）
應(yīng)征稅額-已納稅額=應(yīng)補（退）稅額 （3―2）
這樣，無論是公免夠免不夠免，都為同一種邏輯關(guān)系，最好這種邏輯關(guān)系能在“契稅核定通知書”中體現(xiàn)出來。
C）稅收政策的銜接。稅收政策的制定，各稅種之間要有高度的協(xié)調(diào)性，不能過于片面，相互脫節(jié)。無論先辦契稅減免，還是先辦售房環(huán)節(jié)土增稅，其征稅結(jié)果應(yīng)一致。
D）為了更加準(zhǔn)確的核定房屋價格，減少人為因素，建議市建委完善市場指導(dǎo)價軟件功能，同時準(zhǔn)確表達(dá)特殊商品房項目名稱，將計稅價格軟件實現(xiàn)和單點系統(tǒng)連接，將核定后的價格帶入到系統(tǒng)中計算稅款，降低窗口受理人員的執(zhí)法風(fēng)險。
四、結(jié)論及建議
（一）上級機關(guān)加強調(diào)研力度，出臺合理的稅收政策，解決目前突出的問題。
針對目前房地產(chǎn)交易量不斷擴大的事實，現(xiàn)有的一些文件政策已經(jīng)不能完全解決日益凸顯的矛盾。因此，上級部門應(yīng)該多做調(diào)研，研究制定出一些符合當(dāng)前形勢和事實的政策，減輕基層人員的工作壓力，緩解征納雙方的矛盾，共同構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
（二）整合資源，優(yōu)化系統(tǒng)。
針對目前出現(xiàn)的流程設(shè)置問題，系統(tǒng)分散問題，應(yīng)該利用科學(xué)的手段，完善系統(tǒng)，整合資源，與相關(guān)部門做到信息共享。軟件隨時更新，隨時升級，規(guī)范數(shù)據(jù)，做到邏輯關(guān)系對應(yīng)，減少納稅人排隊等候時間，提高辦稅效率，更好地提高納稅服務(wù)質(zhì)量。
（三）加強各稅種之間聯(lián)動機制，促進(jìn)房地產(chǎn)稅收一體化發(fā)展。
房地產(chǎn)交易涉及的稅種有營業(yè)稅及附加、個人所得稅、契稅、土地增值稅、印花稅。每個稅都有各自的法規(guī)和條例，但是從維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的角度出發(fā)，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)涉及的稅費應(yīng)該有統(tǒng)一的計稅依據(jù)。上級部門應(yīng)該根據(jù)房地產(chǎn)稅收一體化的大方向出臺相應(yīng)的流程及細(xì)則，改進(jìn)征收系統(tǒng)，把房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的各個稅種統(tǒng)籌起來，有效發(fā)揮契稅的“把手”作用，落實“兩個減負(fù)”，真正實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)約談 意義 完善 建議
一、引言
稅務(wù)約談是稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中，通過對納稅人所申報繳納稅款等資料進(jìn)行納稅評估后，發(fā)現(xiàn)存在稅務(wù)問題和疑點的，主動約請相關(guān)納稅人到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行解釋和說明，給予其必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自查自糾，依法繳納稅款，并對涉稅違法行為進(jìn)行處理和處罰的稅收征管制度。
稅務(wù)約談是一個帕累托改進(jìn)的過程，其成本從稅收征納雙方角度分別來看主要是稅務(wù)機關(guān)通過納稅評估確定約談對象、約談過程本身的成本，而納稅人進(jìn)行約談的遵從成本包括準(zhǔn)備舉證資料、約談花費的時間以及少量費用。與此相比，其收益的改善卻是十分顯著的。通過稅務(wù)約談，征稅機關(guān)不僅節(jié)省了稅務(wù)稽查所需消耗的大量人力、時間和費用，還收回了欠繳的稅款，而納稅人經(jīng)自查自糾補繳稅款，避免和減少了企業(yè)由于受處罰而帶來的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)和損失。因此，這種改進(jìn)是一種雙贏的促成，應(yīng)該得到充分的運用和推廣。
當(dāng)前，實施稅務(wù)約談的國家和地區(qū)主要包括美國、加拿大、意大利、日本以及我國香港，而其中香港的稅務(wù)約談制度是最完善的。在香港，稅務(wù)局通過抽查調(diào)查對象，與其進(jìn)行約談，如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅情況，納稅人就要交出少報的稅款，并接受稅務(wù)局的罰款處理。但是，稅法賦予稅務(wù)局長酌情權(quán)。他可以根據(jù)實際情況選擇對納稅人實施不同程度的處分，比如提出檢控、以罰款代替監(jiān)控或評定補加稅款。香港自從1991年實行以約談為基礎(chǔ)的稅務(wù)審查以來，稅務(wù)局追回了大量的透漏稅款，成效顯著。
二、稅務(wù)約談的意義
稅務(wù)約談是稅務(wù)機關(guān)為適應(yīng)構(gòu)建和諧社會需要而進(jìn)行的一種稅收征管制度創(chuàng)新，它通過建立以納稅人自主管理為基礎(chǔ)的稅收征管服務(wù)新體制，推動稅收征管效能的大幅提升，從以往“重檢查、輕管理”的模式向“以征為主，以查為輔，征、管、查相結(jié)合”的模式轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從粗放型管理走向集約化管理，也體現(xiàn)出新型稅收制度的價值取向。具體說來，實行稅務(wù)約談制度的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
第一，稅務(wù)約談體現(xiàn)了稅收管理從強制型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，成為構(gòu)建和諧征納關(guān)系以及良好稅收環(huán)境的有效的劑。稅務(wù)約談制度在征納雙方之間引入了對話局面，充分尊重和保證了納稅人的稅收地位，征稅機關(guān)對待納稅人的態(tài)度也從過去的“事后監(jiān)督打擊型”向“事前管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，這實際上是將以人為本作為稅收管理的指導(dǎo)思想的重要體現(xiàn)。
第二，稅務(wù)約談有助于實現(xiàn)征、管、查的有機結(jié)合，在一定程度上克服了當(dāng)前稅收征管三大環(huán)節(jié)協(xié)作不夠、銜接不暢的問題，彌補了原有體制的不足，為征稅體制的進(jìn)一步改革和完善提供了良好的參考。征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權(quán)制衡，有利于提高效能，但在目前情況下，由于三大分工沒有完全理順，存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。約談制度的引進(jìn)能夠使稅務(wù)部門在納稅評估和約談過程中加深對稅源信息的了解和掌握，從而加強管理，提高工作效率。
第三，稅務(wù)約談向納稅人提供了一個主動解釋、說明的機會，幫助納稅人及時糾正違章行為，降低或節(jié)約納稅成本，提高了納稅人的經(jīng)濟效益。納稅人因?qū)Χ惙?、稅收政策缺乏了解或者了解不及時以及理解不全面而出現(xiàn)的非主觀故意的漏報、錯報、少報在約談過程中可以及時改正，補繳稅款，免除處罰，甚至得到一定程度的豁免，這不僅使納稅人大大提高了經(jīng)濟效益，同時也維護(hù)了良好的社會形象。
第四，稅務(wù)約談推動了納稅人逐步走向自主管理，由過去全面調(diào)賬檢查轉(zhuǎn)為在實施檢查前對納稅人進(jìn)行綜合評估，使得稅收征收管理的成本和稽查工作的壓力大大降低。稅務(wù)機關(guān)也可集中力量查辦大案要案，有效配置稽查資源從而提高工作效率，保證稅收能最大限度的足額入庫。
第五，稅務(wù)約談充分體現(xiàn)了稅收征管基本原則中的誠信和信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)原則，為依法治稅、倡導(dǎo)誠信樹立了良好的典范，也折射出一種新的行政執(zhí)法理念，對提升稅收征管工作的整體效能提供了一條全新的思路。
三、完善稅務(wù)約談制度的若干建議
稅務(wù)約談是稅務(wù)機關(guān)適應(yīng)政府職能向公共服務(wù)轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求，是在法定的檢查方法之外而采取的靈活的行政管理手段，是稅務(wù)系統(tǒng)開拓創(chuàng)新、與時俱進(jìn)的重要表現(xiàn)。但由于稅務(wù)約談制度形成的時日不長，加之應(yīng)用實踐的范圍有所局限，在實際運用過程中，還存在一些問題需要進(jìn)一步完善。借鑒國外和我國香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度，結(jié)合我國國情，筆者為稅務(wù)約談制度的完善提出以下建議以供參考。
1、從立法角度出發(fā)，給予稅務(wù)約談制度明確的法律效力
目前，由于稅務(wù)約談工作剛剛起步，有關(guān)稅務(wù)約談的法律依據(jù)很少，僅有四個規(guī)范性文件，分別是《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》《關(guān)于進(jìn)一步加強稅收征管工作的若干意見》、《稅收管理員制度（試行）》、《納稅評估管理辦法（試行） 》。但是這四個文件都是國家稅務(wù)總局制定的，若要以此作為稅務(wù)約談制度的立法依據(jù)，顯然存在法律位階太低，效力不足的缺陷，一旦發(fā)生稅務(wù)行政爭議，在司法審查程序中將會使稅務(wù)約談制度處于極為不利的境地。因此，應(yīng)當(dāng)制定頒布效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)約談制度有法可依，有據(jù)可循。同時，在稅收實踐中，應(yīng)分清情況，區(qū)別對待，把握好標(biāo)準(zhǔn)，對那些依法納稅意識差，有明顯違法意圖或行為的納稅人，決不能姑息遷就，要堅持依法征稅，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。
2、制定合理的約談程序，保證稅務(wù)約談工作順利開展
稅務(wù)約談工作的參與者包括稅務(wù)機關(guān)和納稅人，約談程序的合理與否，直接關(guān)系到約談工作能不能順利開展以及能不能取得預(yù)期效果。只有公平、合理的程序才能促成征納雙方進(jìn)行約談，積極達(dá)成協(xié)議，自覺履行義務(wù)。
首先，稅務(wù)約談的前提條件，即什么情況下能夠進(jìn)行稅務(wù)約談，應(yīng)予以規(guī)范化、統(tǒng)一化。對于這一問題，目前已實行稅務(wù)約談的各地方稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定不盡相同，這實際上也是由于稅務(wù)約談制度缺乏法律依據(jù)造成的。
其次，稅務(wù)約談在實施過程中，稅務(wù)機關(guān)要事先向納稅人發(fā)出書面通知，并允許納稅人準(zhǔn)備相關(guān)材料、憑證等，對于因特殊情況確實無法按時接受稅務(wù)約談的，可根據(jù)其申請考慮批準(zhǔn)延期約談。
最后，經(jīng)過約談，針對納稅人的不同情況，應(yīng)規(guī)定什么情形下稅源管理部門有權(quán)進(jìn)行處理；什么情形下直接轉(zhuǎn)入稅務(wù)行政處罰程序；什么情形轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查程序。
3、重視日常管理與稽查，提高稅務(wù)約談的有效性和針對性
在我國現(xiàn)行的自行申報、集中征收、重點稽查稅收征管模式下，以查促管是保證納稅人足額申報的重要手段。目前，稅務(wù)稽查主要忙于專項檢查，日?；闆]有真正發(fā)揮以查促管的作用，在對稅源的征管上，征管基礎(chǔ)資料的準(zhǔn)確性、完整性不佳，從而造成納稅評估工作的有效性、準(zhǔn)確性受到很大限制，而納稅評估恰恰是稅務(wù)約談實施的前提，因此，稅務(wù)機關(guān)要重視日常管理與稽查，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠的、準(zhǔn)確的、及時的信息，使稅務(wù)約談工作有的放矢，準(zhǔn)確有效。
4、明確界定納稅人的權(quán)利和義務(wù)
稅務(wù)約談制度應(yīng)賦予納稅人必要的權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時間有權(quán)獲得通知；確實有特殊情況無法按時接受約談的可申請延期；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請專業(yè)會計師作為約談顧問；約談過程必須在合理的時間內(nèi)進(jìn)行和完成，不能變成變相羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修正。
當(dāng)然，明確規(guī)定納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果對增強約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實施效果尤為重要。應(yīng)當(dāng)規(guī)定納稅人必須承擔(dān)以下義務(wù)：不能無故拒絕或推遲稅務(wù)機關(guān)發(fā)出的約談通知；如實回答稅務(wù)機關(guān)的詢問；對稅務(wù)機關(guān)提出的疑問，進(jìn)行說明并盡量提供證據(jù)加以證實；對于關(guān)鍵問題的回答，不得編造虛假事實進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)，否則，將受到嚴(yán)厲懲處。
5、切實規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)
稅務(wù)約談凸顯了稅務(wù)機關(guān)的管理、服務(wù)職責(zé)，通過稅務(wù)約談，納稅人因?qū)φ哒`解，對法規(guī)認(rèn)識不正確等犯的錯誤能被允許及時改正，從而免去受處罰的成本，這也是公法私法化的體現(xiàn)之一。那么，在稅務(wù)約談實施的整個過程中，稅務(wù)機關(guān)必須履行相應(yīng)的義務(wù)，并被授予適當(dāng)?shù)臋?quán)力，接受必要的監(jiān)督。
從程序本位主義的角度來看，程序正義在稅收征管程序上的體現(xiàn)為對程序理性和程序自治的要求。在稅務(wù)約談制度實現(xiàn)的程序過程中，程序正義要求稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在約談前向納稅人發(fā)出通知，約談時要聽取納稅人的意見，保證納稅人的人格尊嚴(yán)；稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查相分離；在進(jìn)行稅務(wù)檢查時出示證明，告知身份；對約談情況進(jìn)行記錄，記錄內(nèi)容須經(jīng)納稅人確認(rèn)簽字，稅務(wù)機關(guān)對自己所做出的決定必須說明理由，并進(jìn)行舉證等等。
然而，要有效發(fā)揮稅務(wù)稽查約談制度的功能，還必須應(yīng)當(dāng)考慮給予稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。
首先，納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差導(dǎo)致一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)過約談、舉證、調(diào)查、核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提醒納稅人自行改正，作為自查補稅，不作處罰；對于納稅人少繳稅款的行為，在稅務(wù)約談過程中無法舉證說明，但主動承認(rèn)錯誤，申請補繳所欠稅款可以減輕處罰；發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯偷稅、騙取出口退稅、抗稅或其他稅收違法行為嫌疑的，要立即移交給稅務(wù)稽查部門處理。
其次，在約談中，允許在一定條件下和納稅人達(dá)成稅收協(xié)議。雖然從稅收法定主義原則來看，其合法性還有待商榷，但這一做法無疑是有益于征稅成本的減少和征稅效率的提高的。所以，如何盡快完善稅務(wù)約談的相關(guān)法律法規(guī)，合理“放權(quán)”給稅務(wù)機關(guān)是稅務(wù)約談制度亟需解決的問題。有學(xué)者已經(jīng)提出一些具有可行性的建議，包括征納雙方簽訂延期償還稅收的協(xié)議、減免稅收的協(xié)議以及將納稅人在稅務(wù)約談中交待已構(gòu)成犯罪的行為視為自首情節(jié)，在移交給公安機關(guān)處理的時候，可以從輕、減輕和免除處罰等等。這些建議對于有效實施稅務(wù)約談，構(gòu)建新型稅收征管制度都有很好的借鑒意義。當(dāng)然，對于稅務(wù)機關(guān)所擁有的裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的控制和監(jiān)督：一方面提高裁量權(quán)實施批準(zhǔn)權(quán)的審查級別，建立完善的備案制度，另一方面，要形成在稽查機關(guān)內(nèi)部同級稽查部門之間相互監(jiān)督的制約機制，實現(xiàn)分工制衡，保證裁量權(quán)有效公平合理的運用。
“用科學(xué)的分析方法查找證據(jù)，同時引入約談機制，整個檢查過程在和風(fēng)細(xì)雨中進(jìn)行，不僅讓納稅人口服心服，而且達(dá)到了檢查一戶規(guī)范一戶的目的。”一位稅務(wù)機關(guān)的干部這樣評價約談制度給稅務(wù)檢查工作帶來的好處。稅務(wù)約談是一個長期、系統(tǒng)的工程，我們希望將其制度建設(shè)、組織實施、激勵約束、效果評價各個環(huán)節(jié)不斷完善，實現(xiàn)稅收征管工作中征納雙方的共贏。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 楊斌：中國稅改論辯[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2007.
1 “綠色稅法”開啟協(xié)同征管新模式
分稅制改革之后，我國逐步建立并完善了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展要求的新稅制，也實現(xiàn)了稅收征管模式由“保姆式”向“34字”新征管模式的轉(zhuǎn)變。20余年來，現(xiàn)行征管體制和模式成效顯著，但也存在職責(zé)不清晰、執(zhí)法不統(tǒng)一、管理不科學(xué)、組織不完善、辦稅不便利等突出問題。完善征管體制改革是黨的十八屆三中全會提出的要求，也是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的一項基本建設(shè)。2015年12月24日，中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，明確提出征管改革的基本原則，強調(diào)要以法治為引領(lǐng)，落實稅收法定原則，完善征管法律制度，增強稅收統(tǒng)一執(zhí)法的法律性和規(guī)范性。環(huán)境保護(hù)稅是我國首部“綠色稅法”，也是我國第一部明確寫人部門信息共享和工作配合機制的單行稅法。新法實施后，環(huán)境保護(hù)費由費改稅，征收部門由單一的環(huán)保部門轉(zhuǎn)換為稅務(wù)機關(guān)與環(huán)保部門相配合，由此，開啟了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅收征管新模式，稅收征管效率將大大提升，稅收功能實現(xiàn)將大大強化。
2 “綠色稅種”對稅收征管提出新要求
作為我國首部“綠色稅法”，該法涉及的環(huán)境保護(hù)稅是新開征的“綠色稅種”，征收范圍涉及面廣，需要收費與征稅兩套制度的轉(zhuǎn)換，需要政策規(guī)定、征收管理技術(shù)升級與前期準(zhǔn)備:首先要起草稅法實施條例，細(xì)化具體政策和征管措施，并按程序報請國務(wù)院批準(zhǔn)。其次，各省(區(qū)、市)按法律程序確定和報批對授權(quán)地方?jīng)Q定的事項，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項目數(shù)等。再次，稅收征管技術(shù)升級和準(zhǔn)備工作，包括建立稅務(wù)與環(huán)保工作配合機制、調(diào)試征稅信息系統(tǒng)、交接納稅人資料、建立信息交換平臺等。同時，還要加強政策宣傳解讀、納稅輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等工作。強化“環(huán)保稅”政策功能:內(nèi)化企業(yè)環(huán)境污染成本以促進(jìn)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)型
“環(huán)保稅法”實施后，企業(yè)排污由以前的繳納排污費轉(zhuǎn)為繳納環(huán)保稅，稅收制度強制性、無償性、固定性的三個獨有特性，對企業(yè)污染行為形成法律約束，將對我國經(jīng)濟增長方式由粗放向集約創(chuàng)新轉(zhuǎn)變產(chǎn)生前所未有的影響。
3 粗放型經(jīng)濟增長模式下企業(yè)環(huán)境污染成本被社會化
粗放型經(jīng)濟增長方式主要依靠增加生產(chǎn)要素的投人，即增加投資、擴大廠房、增加勞動投人，來增加產(chǎn)量，其基本特征是依靠增加生產(chǎn)要素量的投人來擴大生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)經(jīng)濟增長。長期以來，對經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和增長速度片面的追求，導(dǎo)致了中國企業(yè)走上高能耗、高污染、低產(chǎn)出、低效益的錯誤路徑。本應(yīng)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的環(huán)境污染成本，未能如實反映在資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)報表中;環(huán)境污染尤其是高耗能、高污染企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的破壞無法估量，難以計算，企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在成本被社會化，環(huán)境污染成本被迫轉(zhuǎn)移給社會和民眾，國家的生態(tài)文明建設(shè)面臨巨大壓力和風(fēng)險。企業(yè)無視環(huán)境污染的社會成本，逐利妄為、無序競爭，造成國家產(chǎn)能過剩、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡、生態(tài)環(huán)境惡化。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式需改變企業(yè)污染成本被社會化的現(xiàn)狀。
【關(guān)鍵詞】征管效率；影響因素；評價體系
一、稅收征管效率理論基礎(chǔ)
（一）稅收征管效率的內(nèi)涵與分類
稅收效率是指稅務(wù)機關(guān)征稅應(yīng)有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，以提高稅務(wù)機關(guān)的征管效率。在納稅遵從度一定的前提下，稅收成本占稅收收入比率越低，說明稅收征管效率越高，提高稅收征管的效率，應(yīng)當(dāng)從稅收制度、征管模式、技術(shù)手段以及納稅遵從等諸方面尋求提高稅收征管的有效性。
稅收征管效率有廣義和狹義之分。廣義的稅收征管效率主要有稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收社會效率。狹義的稅收征管效率指的是稅收的行政效率，也就是國家征稅而取得的稅收收入與組織稅收部門所投入的總體費用之間的比率。
（二）稅收征管效率理論依據(jù)
1.管理學(xué)的效率理論
西方學(xué)者在效益分析模式中將效益函數(shù)描述為E曲線。在研究稅收征管方面，該理論的也具有普遍現(xiàn)實的意義。任何一種理論體系或模型盡管表現(xiàn)各不相同，但是其研究的最終希望的結(jié)果都是以提高效率為主要目標(biāo)。具體到稅收征管工作中任然是要減少投入增加產(chǎn)出。
2.稅收遵從理論
稅收遵從簡單地講就是依法納稅，具體來說就是每一個納稅義務(wù)人都在既定的框架內(nèi)按照經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容，依法納稅、誠信納稅。盡管在稅收遵從理論上涉及的具體內(nèi)容各有不同，主要目的還是為了降低稅收成本，稅務(wù)機關(guān)主要是通過采取各種稅收征管措施，有效地使用有限的管理資源，實現(xiàn)稅收遵從最大化這一工作目標(biāo)。
3.稅收博弈理論
在稅收博弈理論中，政府、征稅人、納稅人代表不完全相同的利益參與方，各自具有不同的經(jīng)濟動機和利益取向，圍繞著稅款的征納三者之間存在著多種稅收博弈的關(guān)系。這種博弈也是征納雙方在政策的制定、規(guī)則的運用、行為的選擇、技術(shù)手段的運用等很多方面進(jìn)行抉擇，最終找到其平衡點，達(dá)到基本均衡。
二、稅收征管效率影響因素
1.經(jīng)濟稅源因素。經(jīng)濟稅源的的狀況決定了稅源的總量和結(jié)構(gòu)，也直接影響了稅收征管效率的基礎(chǔ)。其主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟發(fā)展水平的高低，也指一個地區(qū)經(jīng)濟稅源的總量。二是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，對稅收征管提出的要求越高，要求稅收征管模式和手段具有區(qū)別性和針對性。
2.稅收法制因素。依法治稅是當(dāng)代稅收征管工作的前提和基本，有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究是法律賦予征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。稅制過于復(fù)雜，易導(dǎo)致稅制管理費用過高、管理效率偏低等問題。只有在結(jié)合本國實際的情況下，設(shè)計制定出合理適度的稅收法律規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，才能達(dá)到既滿足實現(xiàn)國家職能的要求和又能促進(jìn)經(jīng)濟良性健康發(fā)展雙贏局面。
3.稅收征管因素。稅收征管因素具體到稅收政策執(zhí)行的方面內(nèi)容，如稅收征管的模式、稅收征管信息化的運用等都直接影響了稅收征管效率。一是征管模式選擇。體現(xiàn)在具體稅收工作中就是要求征、管、查各部門之間分工明確、配合默契。二是征管信息化建設(shè)。能最大限度的節(jié)約征納雙方的人力，物力資源，降低征納成本投入，又能拓寬稅收管理的廣度并加大了管理的深度。
4.人員素質(zhì)因素。稅收征管從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)直接影響了稅收征管效率的高低。稅務(wù)人員是稅務(wù)管理的主體，其素質(zhì)越高，就可以在實際工作中做到嚴(yán)格執(zhí)法，依法行政，進(jìn)而直接影響到納稅人的納稅遵從意識的提高。同時納稅人素質(zhì)的高低也對稅收成本和效率產(chǎn)生影響。
5.納稅服務(wù)因素。稅收服務(wù)主要有以下幾個方面內(nèi)容：稅法宣傳、政策咨詢、信息服務(wù)、辦理涉稅事宜服務(wù)、稅收教育服務(wù)等。因此稅務(wù)機關(guān)需要切實轉(zhuǎn)變管理觀念，由管理型模式向納稅服務(wù)型模式轉(zhuǎn)變，既要保障國家稅收任務(wù)的序時進(jìn)度，更要打造管理和服務(wù)兩者并行新型納稅征管服務(wù)體系。
三、淮安地稅征管效率分析
（一）淮安地稅稅收征管效率評價
1.經(jīng)濟稅源不斷壯大?；窗驳貐^(qū)的經(jīng)濟稅源不斷壯大，為地稅部門組織稅收收入奠定了堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。隨著全國城市化水平的不斷提高，城市化改造工程不斷增加，帶來了巨大的經(jīng)濟稅源。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，在淮安地稅收入增長的各項因素中，經(jīng)濟增長因素約占70%。
2.稅制結(jié)構(gòu)日趨完善。我國稅收體制的發(fā)展標(biāo)志是1958年的工商稅制改革，之后逐漸形成了適應(yīng)我國社會主義發(fā)展的稅收制度體系。1994年，我國實施了建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，我國的稅制結(jié)構(gòu)日趨完善。
3.征管信息化水平不斷提高。目前，淮安地稅的信息化管理已經(jīng)覆蓋了稅收征管、發(fā)票稽核、以及稅源監(jiān)控等稅收工作的各個方面，促進(jìn)了稅收機構(gòu)效率、稅收制度執(zhí)行效率及稅收收入大幅度的提高。
（二）制約淮安地稅收征管效率因素分析
1.征管資源配置存在失衡。1994年，我國實施了建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次分稅制改革。稅源按照稅種的不同劃分，分別由不同的國地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)來具體負(fù)責(zé)征管。作為江蘇經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)的淮安，其地方稅收面臨形勢是稅基不夠廣泛，稅源較為缺乏，稅種較多且分布較廣、漏征漏管現(xiàn)象較嚴(yán)重。
2.征管理念轉(zhuǎn)變較為滯后。稅務(wù)機關(guān)往往在行政管理及稅收征管活動中就會產(chǎn)生一系列的問題，直接或間接加大了稅收成本，降低了行政效率。一是信息化應(yīng)用程度較低，還難以滿足現(xiàn)代化稅收征管的需要。二是在當(dāng)前的財政體制下，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)只注重增加稅收收入這一指標(biāo)，易造成企業(yè)會計核算質(zhì)量整體下降。三是還習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作思維和工作模式，對稅收征管的創(chuàng)新缺乏認(rèn)識，還未真正建立稅源專業(yè)化管理的新型稅收征管體系。
3.征管考核機制尚不完善。當(dāng)前在淮安地稅的征管實際工作中存在著重視征收與稽查工作，輕視日常管理和監(jiān)控，導(dǎo)致了對納稅人管理的缺位，稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。其集中表現(xiàn)在：(1)考核指標(biāo)體系不健全。其相應(yīng)的考核指標(biāo)也沒有反映稅源專業(yè)化改革的特點，指標(biāo)體系尚待進(jìn)一步優(yōu)化。(2)考核指標(biāo)設(shè)置不盡科學(xué)。用它來衡量一個稅務(wù)機關(guān)的管理水平顯得較為牽強。(3)征管考核機制不完善。在實際工作中存在重考核、輕反饋和重復(fù)考核的問題，征管質(zhì)量考核在崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制中反映得較少和較粗，沒有建立長效的責(zé)任追究機制和獎勵機制。
4.征管業(yè)務(wù)流程有待進(jìn)一步優(yōu)化。在日常稅收工作中仍然存在對專業(yè)化流程管理的認(rèn)識仍不到位，其主要表現(xiàn)為：（1）專業(yè)化管理運行機制建設(shè)不夠完善，易出現(xiàn)流程脫節(jié)的現(xiàn)象。（2）面臨管戶和管理事項越來越多，而稅務(wù)部門的人力資源相對不足。（3）在納稅評估工作中存在著由稅收管理員直接面向納稅人實施評估，造成部分管理員難以勝任納稅評估工作要求。
四、提升淮安地稅稅收征管效率的建議
1.貫徹成本節(jié)約理念，健全監(jiān)督考核機制。稅收成本直接影響著稅收征管效率的提高，在稅收征管考核中，只有對稅收收入的考核，卻沒有對征稅成本的考核。地方政府為確保財政收入的及時到位，注重的是稅收收入的最終結(jié)果，對稅務(wù)部門征收過程并不關(guān)心。成本節(jié)約理念應(yīng)貫穿于稅收征管的各項工作中。
2.優(yōu)化稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置，完善績效考評制度。一是要統(tǒng)一機構(gòu)設(shè)置，優(yōu)化職能配置。按照稅源專業(yè)化管理模式構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)，提高征管資源的利用效率。二是要不斷完善和改進(jìn)績效考評體系。三是要注重考評結(jié)果在實際工作中的運用。按照“德、能、勤、績”的標(biāo)準(zhǔn)，將稅收征管工作的考評結(jié)果作為稅務(wù)人員評定能級的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，強化其責(zé)任意識。
3.深化稅收征管改革，完善稅收征管體制。結(jié)合淮安地稅的征管實際，適應(yīng)稅源專業(yè)化改革的需要，要做到以下幾點：(1)大力推行現(xiàn)代化的征管方式，進(jìn)一步充實和完善省級大集中信息系統(tǒng)。逐步搭建一個由信息交換平臺、數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)、預(yù)警分析系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理平臺。健全征管狀況監(jiān)控分析機制，完善監(jiān)控考核評價指標(biāo)體系，逐步建立全面、適用的征管質(zhì)量考評體系。(2)進(jìn)行科學(xué)的職能分工，建立專業(yè)化的管理模式。強化稅源分類管理，設(shè)置專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。一是分規(guī)模管理，將稅源按其規(guī)模確定為大、中、小三類，合理確定各類稅源管理重點。二是分行業(yè)管理，將納稅人按照行業(yè)、特點和風(fēng)險類別等方面考慮，掌握各行業(yè)企業(yè)的征管特點和規(guī)律，實施針對性管理。(3)加強數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用。建立外部信息數(shù)據(jù)交換平臺，拓寬第三方信息的采集渠道。努力有序的實現(xiàn)與政府相關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，深化數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，充分利用涉稅數(shù)據(jù)和分析結(jié)果，建立稅收分析應(yīng)用、稅源風(fēng)險監(jiān)控、稅收決策支持及績效管理評價體系。
4.提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提升執(zhí)法公信力。提高稅收管理員綜合素質(zhì)，首先要稅務(wù)人員不斷提高自身素質(zhì)，提高稅收管理水平，同時還要文明、嚴(yán)格執(zhí)法，樹立地稅形象，維護(hù)地方稅收和諧的氛圍。其次要實施全員分級分類教育培訓(xùn)，大力開展崗位練兵活動，提高稅收專業(yè)知識技能。最后要完善績效評價激勵機制，推行全員崗位職責(zé)目標(biāo)管理，科學(xué)設(shè)定考核指標(biāo)，建立科學(xué)的考核評價體系。
5.加強稅法宣傳教育，增強居民的納稅意識。淮安地稅應(yīng)強化服務(wù)意識和手段，加大稅收執(zhí)法力度，通過征稅為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，創(chuàng)造公平競爭的法制環(huán)境，提高納稅人對稅法遵從度，從而建立起權(quán)利與義務(wù)對等、價值實現(xiàn)趨同的新型征納關(guān)系。改變稅收在人們心目中原有的形象，樹立按章納稅的觀念。
參考文獻(xiàn)
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一、稅收征管信息化的意義
（一）創(chuàng)新管理方式，提高管理效率
稅收征管信息化是一項技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新相結(jié)合的復(fù)雜創(chuàng)新過程，是通過利用信息技術(shù)把組織管理的計劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五大職能集合起來，在新的管理平臺上創(chuàng)新原有的組織結(jié)構(gòu)、管理手段與業(yè)務(wù)流程的活動。嚴(yán)密的理論和豐富的實踐表明，把信息化建設(shè)與稅收征管業(yè)務(wù)工作充分結(jié)合，可以在很大程度上彌補稅收征管體系原有的缺陷，進(jìn)一步完善稅務(wù)機關(guān)的崗位職責(zé)體系，優(yōu)化管理人員與稅務(wù)征收業(yè)務(wù)的有機結(jié)合，更加明確不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)力義務(wù)，推動稅收征管工作從傳統(tǒng)的粗放型向現(xiàn)代的精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變，從根本上解決以往“管事和管戶”在稅源分配和稅收信息溝通方面存在的矛盾。
（二）提供數(shù)據(jù)支撐，確保工作質(zhì)量
稅收征管信息化是以科技創(chuàng)新為動力，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基本手段，把現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)與稅收征管活動結(jié)合起來的一項活動。這種跨行業(yè)、跨學(xué)科的深度融合，為稅收征管提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。這種具有“科技+管理”特點的稅收征管信息系統(tǒng)具有強大的數(shù)據(jù)集中和整合功能。一方面，通過它的運行可以及時獲得大量、完整、真實和系統(tǒng)的稅源數(shù)據(jù)，大幅度提高和優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)的應(yīng)用層次；另一方面，通過使用這些經(jīng)過篩選和處理的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，可以輔助稅務(wù)征管部門較大程度上提高稅收征管的工作效率，促進(jìn)征管部門工作質(zhì)量的顯著提高，同時，還可以大幅度降低出錯率，減少重復(fù)性工作，從而起到提高業(yè)務(wù)效率和行政管理效率的目的。
（三）強化稅源監(jiān)控，規(guī)范稅收執(zhí)法
稅源管理是稅收征管中的重要任務(wù)之一，實現(xiàn)稅務(wù)征管信息化則可以從一個方面大大強化對稅源的監(jiān)督管理。依托稅收征管系統(tǒng)，輔之以無限的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，可以更大程度上拓展稅源監(jiān)控體系的功能，在更廣泛的空間內(nèi)加大稅源監(jiān)控的覆蓋面，充分提高監(jiān)控的靈敏程度和反應(yīng)速度。通過構(gòu)建和使用稅收征管信息系統(tǒng)，可以從源頭上依照不同行業(yè)、不同組織、不同稅種和不同的時限對所有納稅對象實現(xiàn)全方位的高度監(jiān)控，同時做好稅收計劃和預(yù)測工作，實現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。
以稅收征管信息系統(tǒng)為代表的稅收征管信息化的實現(xiàn)，對規(guī)范稅收征管工作也具有十分積極的作用。當(dāng)稅收征管信息系統(tǒng)引入到征管工作中后，科學(xué)的程序和模塊將會使征管人員執(zhí)行稅收政策法規(guī)的行為進(jìn)一步程序化、模式化和固定化，從而起到在更高的層次上保障稅收執(zhí)法工作法制化、正常化的基礎(chǔ)性作用，大幅度減少和克服稅收征管中長期存在的隨意執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為和機會。稅收征管流程的程序化和規(guī)范化不僅可以使征管工作本身更加條理化、高效化，而且便于納稅對象更早的準(zhǔn)備納稅相關(guān)材料和需要繳納的稅金，減少或消除征管部門與納稅單位之間的矛盾，更好的服務(wù)于納稅單位。
二、通過信息化推動稅收征管轉(zhuǎn)型的途徑
我國經(jīng)濟體量已經(jīng)躍居世界第二，但稅收征管信息化總體水平偏低，導(dǎo)致大量的稅源流失和稅收管理混亂。當(dāng)前，要實現(xiàn)稅收征管工作的轉(zhuǎn)型，必須充分利用現(xiàn)代利息手段提高稅務(wù)部門的管理效率，強化稅收征管的服務(wù)意識，拓展稅收監(jiān)控的功能。
（一）加強信息化建設(shè)，密切部門間聯(lián)系
為了加強部門之間的聯(lián)系，強化稅收征管，減少稅源流失，我國頒布的稅收征管法以及稅收征管實施條例強調(diào)，工商管理部門、公安部門、銀行等金融機構(gòu)、司法和海關(guān)等部門必須互相配合，共同做好稅收征管工作。現(xiàn)有的法規(guī)雖然強調(diào)了部門之間配合的必要性，但是這些部門之間應(yīng)該采取什么手段，如何實現(xiàn)有機的高度配合，實現(xiàn)信息資源共享，卻并沒有給出現(xiàn)成的答案。而信息化作為稅收征管信息的快速傳遞和處理渠道，具有天然的強化各部門之間的聯(lián)系，實現(xiàn)信息資源共享的功能。它為密切政府不同部門間的聯(lián)系，加強部門溝通，通過電子化處理納稅人信息資源在全國或區(qū)域范圍內(nèi)的順暢流通提供了可能，同時也為解決信息占有在部門間、部門和個人之間的不對稱提供了更多的條件。
（二）發(fā)揮信息優(yōu)勢，提高評估質(zhì)量
稅收征管部門對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)常用的有效手段之一是進(jìn)行納稅評估?？茖W(xué)性強、結(jié)構(gòu)合理、質(zhì)量優(yōu)異的納稅評估具有提高納稅遵從意識和高效實施征管監(jiān)控的功能，對完善稅收征管擴大稅收來源具有直接的引導(dǎo)作用。而真實、及時、全面的信息是取得合理評估結(jié)果的前提。也就是說，只有掌握納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，才能對其納稅申報和稅款的繳納進(jìn)行監(jiān)控。而信息化具有強大的信息集成和處理能力，稅收征管部門通過應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立不同行業(yè)納稅評估模型，實現(xiàn)納稅評估方法創(chuàng)新，將會對提高納稅評估質(zhì)量起到明顯的保障和推動作用。
（三）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)功能，推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票
在線辦理發(fā)票業(yè)務(wù)是結(jié)合計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為納稅人就近方便辦理機打稅控防偽發(fā)票，并保證稅收征管部門得以隨時監(jiān)控納稅人發(fā)票使用范圍和方向的一種創(chuàng)新型發(fā)票管理模式。它是稅收征管科學(xué)化、稅收管理便民化的一項新創(chuàng)舉。推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票可以沖破目前不同省份自我封閉的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票應(yīng)用模式，建立國內(nèi)統(tǒng)一的實施體系和網(wǎng)絡(luò)平臺，確保稅收征管部門能夠快捷便利地對全國不同區(qū)域的納稅人開具和收取的發(fā)票實施快速采集和高度監(jiān)控，對加快辦稅人員的工作速度，提高工作人員的工作技能，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)具有直接的推動作用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅收成本 稅收效率 稅收征管
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深入，作為國家財政收入主要來源的稅收收入不斷增長，但其在GNP中的比重卻呈下降趨勢，在很大程度上是因為稅收成本過高而導(dǎo)致稅收實際增長下降。因此，在我國，提高稅收征管效率、降低稅收成本是一個重要課題，有十分重要的意義。
二、我國稅收成本現(xiàn)狀
我國稅收成本偏高，且呈逐年上升趨勢。根據(jù)稅務(wù)機關(guān)公布的數(shù)據(jù)，1994年分稅制改革以前，我國征稅成本占稅收收入的比重約為3.12%，到1996年這一比重上升至4.73%。在歷史同期，發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的征收成本率平均在2%以下，而我國的平均征收成本率維持在5%-8%，顯得過高。
稅收成本結(jié)構(gòu)不合理。我國的稅收成本在既有的征稅成本的龐大總額下還存在著成本結(jié)構(gòu)不合理的問題。如人員支出水平較高，據(jù)審計署的調(diào)研報告稱，2006年在調(diào)查的18個?。ㄊ校┒悇?wù)局中，部門人員人均支出為5.83萬元，招待費、會議費、培訓(xùn)費和出國費支出高達(dá)10.55億元。
稅源分散，不同地區(qū)之間稅收效率差距大。由于生產(chǎn)力水平的制約，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較低，同時幅員廣大，導(dǎo)致我國稅源不集中，征收難度大，征管成本自然高。從地理環(huán)境分析，人均稅收收入差距大，且西部稅收效率明顯低于東部，按成本與效率的內(nèi)在關(guān)系，稅收效率高，稅收成本相對就低。數(shù)據(jù)顯示，東部及沿海地區(qū)如廣東的征收成本率為4.7%，而西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)如貴州為11%。
三、我國稅收成本過高的原因分析
兩套稅務(wù)機構(gòu)的分設(shè)，增加稅收成本。1994年稅制改革后，兩套稅務(wù)機構(gòu)的分設(shè)，無論從人員機構(gòu)、辦公場所，到交易工具、業(yè)務(wù)經(jīng)費等都必須增加投入，繼而導(dǎo)致稅收成本的都是要增加。由《中國稅務(wù)年鑒2011》和《中國統(tǒng)計年鑒2011》數(shù)據(jù)顯示，在分稅制的體制下，國地稅未分設(shè)的上海稅務(wù)機關(guān)（雖表面上上海有財政局、國稅局及地稅局，但卻是一套人馬）的人均征稅額是全國國稅的5.36倍、全國地稅9.61倍、全國稅務(wù)系統(tǒng)的6.78及廣東國稅的3.69倍?？梢?，兩套機構(gòu)的設(shè)置帶來了稅收成本的增加。
現(xiàn)行稅制存在的缺陷，使稅收成本加大。現(xiàn)行稅制中，除了企業(yè)所得稅法、個人所得稅法和稅收征管法是以法律形式頒布，其余都是國務(wù)院的授權(quán)立法或者行政法規(guī)，以暫行條例的形式頒布。由于這些稅法的法律地位不高，有許多問題還沒有規(guī)定或者規(guī)定不清，稅收政策變化頻繁，具體操作復(fù)雜，大大增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。如“營改增”的稅改過渡期，企業(yè)需要同時接受國稅與地稅兩個稅務(wù)機關(guān)的管理與稽查，造成了社會資源的大量浪費。
征管模式不完善帶來的高成本。1996年以來的稅收征管模式為“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”。然而，我國的稅收征管模式忽略了管理的重要性，過分強調(diào)了稽查。并且，各級稅務(wù)機關(guān)在征管機制設(shè)計上，出發(fā)點往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的稅收成本業(yè)換取最大的收益。
稅務(wù)人員素質(zhì)，納稅人納稅意識影響稅收成本。稅收征管和正常納稅秩序的維護(hù)，要依靠廣大稅務(wù)人員。我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低，缺乏既精通稅收又掌握現(xiàn)代化科技的稅務(wù)人才。資料顯示：國稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生學(xué)歷以上僅占0.08%，大學(xué)文化程度占4%。
另外，在市場化進(jìn)程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識，千方百計地逃避納稅義務(wù)，甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為，這必然會為稅務(wù)機關(guān)依法治稅帶來難度，導(dǎo)致征稅成本的增加。
四、降低我國稅收成本、提高征稅效率對的有效途徑
完善稅法和稅收政策，加強稅收法制建設(shè)。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收制度改革。盡快制定稅收的基本法，使得稅收立法更為規(guī)范，減少目前稅法修改頻繁的現(xiàn)狀。同時，還要完善稅收司法制度，加強法制建設(shè)，解決稅收法制和稅收執(zhí)法存在的問題，依法治稅，依率計征，嚴(yán)格執(zhí)法。
進(jìn)一步深化稅收征管體制改革，建立科學(xué)現(xiàn)代化的征管模式。進(jìn)一步深化征管體制改革是節(jié)約財政支出、降低征稅成本以及提高稅收征管效率的重要舉措。其根本的解決途徑就是實現(xiàn)國地稅合并，中央和地方的稅收分配關(guān)系，依靠完善轉(zhuǎn)移支付制度來實現(xiàn)。同時，必須建立科學(xué)、現(xiàn)代化的征管模式，充分利用現(xiàn)代化的征管手段，統(tǒng)一開發(fā)征管軟件，統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，使辦稅程序公開、簡化，通過計算機網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，有效進(jìn)行現(xiàn)代化的嚴(yán)密稅源監(jiān)控、征管。
優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)人員整體素質(zhì)。鑒于我國目前征收成本高并且稅收成本結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該嚴(yán)格控制現(xiàn)有在人員、業(yè)務(wù)招待、會議以及車輛購置等方面的費用，提高公用經(jīng)費的支出總額與增長比例。例如，加大人員素質(zhì)和專業(yè)技能培訓(xùn)的投入，加大信息化技術(shù)應(yīng)用的軟件投入，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
更新稅收宣傳理念，提升納稅人的稅收遵從。要完善宣傳普及稅法知識的方式、渠道、手段，注意培養(yǎng)全體公民的協(xié)稅納稅護(hù)稅意識。要從源頭做起，要特別重視對青年的稅法教育，如在初高中階段就進(jìn)行稅法知識的宣講，在大學(xué)階段要普遍開設(shè)稅法課程等。
參考文獻(xiàn)：
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摘要稅收征管是稅務(wù)機關(guān)的重要活動內(nèi)容，本文概述了稅務(wù)征管的全部流程和技術(shù)特點，通過分析稅務(wù)征管過程中常見的典型問題，有針對性的提出了相應(yīng)的解決措施，為廣大稅務(wù)征管職能部門和稅務(wù)工作人員提供了有價值的參考資料，為進(jìn)一步完善稅務(wù)征管工作做出了有意義的嘗試。
關(guān)鍵詞稅務(wù)征管常見問題解決措施
稅收是經(jīng)濟活動中一個十分重要的環(huán)節(jié)，稅收征管是國家各級稅務(wù)機關(guān)的主要職能。稅收征管的核心內(nèi)容主要是根據(jù)國家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，對各項稅收工作進(jìn)行有效的組織、協(xié)調(diào)、控制以及征收管理，以便于達(dá)到稅收工作的有效實施。從職能內(nèi)容來看，我國的稅務(wù)征管主要承擔(dān)了以下幾個任務(wù)：1）宣傳國家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，提高國民依法納稅的法律意識，保障稅收工作的執(zhí)行力度。2）有效的掌握稅收來源的實時動態(tài)，完善稅收管理的各個環(huán)節(jié)。3）對納稅單位和企業(yè)、個人進(jìn)行相關(guān)的納稅登記，完善納稅的申報環(huán)節(jié)。4）對納稅過程進(jìn)行實時的審計和監(jiān)督，保障納稅額度，控制納稅款項。近年來我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，與此同時，作為國家財政收入的主要來源的稅收部分也是得到了長足的發(fā)展，自推行稅收征管制度改革以來，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績的同時，也要清楚的意識到我們的稅務(wù)征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國稅務(wù)工作進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸所在，剖析稅務(wù)征管中存在的不足之處，深化稅務(wù)征管的改革力度，才能為稅務(wù)征管提供更好的進(jìn)步空間。
一、稅務(wù)征管中存在的主要問題
1.稅收征管不力，稅源管理混亂
我國是一個經(jīng)濟大國，納稅企業(yè)單位數(shù)額龐大，對于納稅稅源的管理主要采用的是稅務(wù)登記、納稅申報、納稅檢查和發(fā)票管理等等技術(shù)手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實際實施時缺乏足夠的力度，目前的稅務(wù)登記還僅僅是停留在企業(yè)營業(yè)登記的層面上。對于企業(yè)營業(yè)內(nèi)容和稅務(wù)信息的真實性還有待進(jìn)一步的考證。納稅申報主要是一個檢查企業(yè)是否按照預(yù)定時間點進(jìn)行納稅，對于納稅質(zhì)量和稅源控制的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。發(fā)票管理是一項十分有效的稅務(wù)管理方式，但是這是建立在正常的發(fā)票開具環(huán)境之下的，因此，對于稅源的管理是呈現(xiàn)出一定的混亂的，也是我們稅務(wù)征管工作中首要解決的問題之一。
2.稅收審計和監(jiān)督工作存在漏洞
審計和監(jiān)督工作是財務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)。稅收征管中的審計監(jiān)督工作主要有三方面，即對稅收機關(guān)、納稅單位、納稅過程進(jìn)行稅務(wù)審計，可以看到，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，稅務(wù)職能模糊，權(quán)利分工不明確，各級稅務(wù)職能部門功能重疊的現(xiàn)象時有發(fā)生。納稅企業(yè)中偷稅漏稅也是對稅收征管工作帶來了極大的傷害，在稅收征管過程中對納稅項目、納稅金額、納稅經(jīng)手人員以及納稅信息的登記改動等等都缺乏足夠的審計監(jiān)督，對亂象缺乏有力的打擊力度。
3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊伍素質(zhì)有待提高
財政電算化是財政工作中一個發(fā)展的主要方向，也是稅收工作中一個側(cè)重點。在當(dāng)前的收稅征管中信息化建設(shè)已經(jīng)起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數(shù)據(jù)處理能力以及信息化稅務(wù)系統(tǒng)平臺的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發(fā)展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務(wù)工作人員具有更全面的稅務(wù)操作技巧，然而這也是我國稅務(wù)管理人員當(dāng)前面臨的重大挑戰(zhàn)之一。
二、完善稅收征管的相關(guān)措施
通過對稅收征管進(jìn)行一個針對性的分析之后，我們得出了稅收征管過程還存在許多亟待解決的問題，這也是稅收征管進(jìn)行深化改革的發(fā)展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對性的提出一些相關(guān)措施和對策：
1.強化稅源管理力度，保障稅收質(zhì)量
稅務(wù)征管的核心應(yīng)該是對稅源的管理，因此，合理的開展稅源管理是保障稅收征管質(zhì)量的前提。對納稅對象，應(yīng)該從財務(wù)會計上進(jìn)行控制管理，保證會計資料的真實性和合法性，對會計資料內(nèi)容進(jìn)行專業(yè)化審核，規(guī)范稅務(wù)信息。實時了解納稅對象的支出情況，掌握納稅對象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，保障稅收的合法性和完整性。對發(fā)票開具中的亂開、虛開和假發(fā)票現(xiàn)象予以打擊，完善發(fā)票管理在稅收征管中的重要作用。
2.加大稅務(wù)監(jiān)督約束，明確稅務(wù)責(zé)任劃分
稅收征管活動中的審計監(jiān)督工作尤為重要。對于稅收機關(guān)內(nèi)部，要明確各個職能部門、各個稅收管理人員的職能范圍，明確他們在稅收征管的工作內(nèi)容和責(zé)任。對于在稅收征管中逃離責(zé)任、越權(quán)操作以及貪污受賄的現(xiàn)象要進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)審計，依法進(jìn)行處理。要強化稅務(wù)監(jiān)管的技術(shù)手段，進(jìn)一步加強信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)，完善稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的檔案管理，建立信息化的稅務(wù)監(jiān)控、稅務(wù)結(jié)算和稅務(wù)審計的系統(tǒng)平臺，大大的提高稅務(wù)工作的效率，規(guī)范稅務(wù)工作中的技術(shù)環(huán)節(jié)，提高稅務(wù)工作的服務(wù)質(zhì)量。
3.提升納稅意識，完善稅收管理體系
依法納稅是沒一個公民應(yīng)盡的義務(wù)，因此在現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務(wù)征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識增強了，稅務(wù)工作才能更好的開展下去。在稅務(wù)管理制度的建設(shè)上，要依法規(guī)范稅務(wù)征管的整個流程，明確責(zé)任管理意識，凈化稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅收征管效率。
總結(jié)：稅收征管是稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)，本文在分析稅務(wù)征管工作中存在的問題之后，提出了解決問題的一系列行之有效的對策和措施，為稅收征管工作更好的開展下去進(jìn)行了有益的嘗試。
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