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    增值稅論文范文

    時(shí)間:2022-08-18 18:16:30

    序論:在您撰寫增值稅論文時(shí),參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

    增值稅論文

    第1篇

    從2009年1月1日起,我國(guó)開始實(shí)施新修訂的《增值稅暫行條例》。其中最令人矚目的變化是,消費(fèi)型增值稅取代實(shí)行了15年之久的生產(chǎn)型增值稅。但是,由于融資租賃業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性,尚無法直接適用新的消費(fèi)型增值稅制,亟待制定專門的配套制度。就稅制自身特點(diǎn)而言,增值稅具有不可替代的“環(huán)環(huán)相扣”、稅不重征等諸多優(yōu)點(diǎn),這是營(yíng)業(yè)稅無法比擬的。因此,如果從全面建立消費(fèi)型增值稅的角度來看,稅制轉(zhuǎn)型也仍未完成。

    一、稅制轉(zhuǎn)型路線回顧

    回顧2004--2008年增值稅轉(zhuǎn)型改革,可以發(fā)現(xiàn),稅制轉(zhuǎn)型不是一蹴而就的,而是一個(gè)循序漸進(jìn)的穩(wěn)健過程,其中包含了三個(gè)層面的具體轉(zhuǎn)變。

    首先,從區(qū)域優(yōu)惠政策到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅制的轉(zhuǎn)變。改革開放以來,我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色十分突出,與此相適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策也往往成為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要政策措施。在探索增值稅轉(zhuǎn)型過程中,允許實(shí)行消費(fèi)型增值稅就成為中央給予地方的一項(xiàng)新型的重要稅收優(yōu)惠政策。從2004年到2008年,消費(fèi)型增值稅就以稅收優(yōu)惠政策的形式在東北、中部、內(nèi)蒙古東部、汶川地震災(zāi)區(qū)率先實(shí)施。經(jīng)過5年在以上4個(gè)區(qū)域的試點(diǎn),中央對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型積累了必要的經(jīng)驗(yàn),為在全國(guó)推行統(tǒng)一的消費(fèi)型增值稅奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    最后,從控制退稅到全額退稅的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型的核心問題就是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣退稅,為了控制轉(zhuǎn)型帶來的對(duì)財(cái)政收入的消極影響,中央采取了謹(jǐn)慎的“四步走”策略:新增增值稅內(nèi)抵扣-新增增值稅內(nèi)退稅-入庫(kù)增值稅內(nèi)計(jì)算退稅-全額退稅。新增增值稅內(nèi)抵扣和退稅政策的目的就是控制增值稅減收規(guī)模,確保增值稅不出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。此舉可以保障財(cái)政收入的基本規(guī)模,但是也在一定程度上限制了消費(fèi)型增值稅潛在的激勵(lì)功能。實(shí)行入庫(kù)增值稅內(nèi)計(jì)算退稅政策,雖然可能對(duì)財(cái)政收入構(gòu)成一定沖擊,但是由于加大了退稅力度,對(duì)納稅人可以起到較顯著的誘導(dǎo)、扶持作用。全額退稅政策則徹底落實(shí)了消費(fèi)型增值稅的立法初衷,可以在最大限度內(nèi)促進(jìn)企業(yè)購(gòu)置新設(shè)備,加快技術(shù)改造的步伐。但是,有一點(diǎn)還是毋庸置疑的:即使是謹(jǐn)慎的(甚至是保守的)抵退政策,在實(shí)踐中仍然發(fā)揮了強(qiáng)大的激勵(lì)功能,對(duì)地方稅收收入的整體增長(zhǎng)起到了積極作用。

    二、稅制轉(zhuǎn)型利弊分析

    從理論上講,增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,對(duì)所有行業(yè)都應(yīng)當(dāng)是利好消息。但是,在普遍的叫好聲音之外,融資租賃業(yè)卻沒辦法高興起來。

    第2篇

    1、非法取得抵扣憑證

    如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整:借記原材料、庫(kù)存商品等,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

    2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而抵扣

    企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣,檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理:借記應(yīng)付職工薪酬等,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

    3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

    如外購(gòu)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失,企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的,應(yīng)做如下賬務(wù)處理:借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

    4、少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

    在稅法規(guī)定的期限內(nèi),如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后,做如下賬務(wù)處理:借記原材料等(紅字),貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整(紅字)。

    (二)當(dāng)年查補(bǔ)銷項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整

    1、價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅

    如果企業(yè)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅,應(yīng)按銷售貨物適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的增值稅后,做如下賬務(wù)處理:借記其他應(yīng)付款等,貸記應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整。

    2、視同銷售未計(jì)銷項(xiàng)稅額

    如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈(zèng)與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的,應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅額,進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借記應(yīng)付職工薪酬等,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。[例1]甲公司從事機(jī)械制造(增值稅一般納稅人),2014年4月銷項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元,“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬(wàn)元。2014年5月20日,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn):4月6日,用自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資,成本價(jià)100萬(wàn)元,同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)120萬(wàn)元,企業(yè)會(huì)計(jì)處理借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000貸:庫(kù)存商品10000004月20日,購(gòu)進(jìn)一批商品發(fā)放職工福利,增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為10萬(wàn)元,企業(yè)會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸:銀行存款117000稅務(wù)處理:企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資,應(yīng)視同銷售繳納增值稅,要進(jìn)行調(diào)賬:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資204000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。要進(jìn)行調(diào)賬:借:應(yīng)付職工薪酬17000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額:借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整221000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅221000計(jì)算補(bǔ)交稅款=221000-100000=121000(元),會(huì)計(jì)處理如下:借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅121000貸:銀行存款121000

    第3篇

    關(guān)鍵詞:增值稅;稅率;征稅范圍;稅收類型;發(fā)票管理

    基于價(jià)值的增值額而征稅的稅制設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久,當(dāng)時(shí)德國(guó)的卡爾·弗·馮西門子曾建議實(shí)行這樣一種稅以代替多階段征稅的營(yíng)業(yè)稅,西門子稱他的建議是要推薦一個(gè)“精巧的銷售稅”;美國(guó)耶魯大學(xué)教授托馬斯·S·亞當(dāng)斯則將他的建議看成是經(jīng)過改造的“企業(yè)所得稅”。雖然很早就有在生產(chǎn)流通領(lǐng)域開征增值稅的設(shè)想,但增值稅的具體實(shí)踐運(yùn)用,卻是近幾十年的事,其發(fā)展極為迅速。自從1954年法國(guó)成功地把舊的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后,其影響非常廣泛。由于增值稅是一個(gè)高效、中性的稅種,因而倍受各國(guó)青睞,短短的40多年就風(fēng)靡全球。截至1998年,已有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。我國(guó)從70年代末開始引進(jìn)增值稅,進(jìn)行了兩個(gè)階段的改革。第一個(gè)階段是1983年的增值稅改革,它是增值稅的過渡性階段,是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,征稅范圍較窄,稅率檔次較多,計(jì)算方式復(fù)雜,殘留產(chǎn)品稅的痕跡,是“變性”的增值稅。第二個(gè)階段是1994年的增值稅改革,它是我國(guó)增值稅建設(shè)史上的一個(gè)重要里程碑,是增值稅的規(guī)范階段,參照國(guó)際上通常的做法,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情,既擴(kuò)大了征稅范圍,減并了稅率,又規(guī)范了計(jì)算方法,使我國(guó)增值稅開始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。增值稅作為我國(guó)最大稅種,占稅收收入的60%左右,在財(cái)政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方,需要借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和可行辦法,進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)行稅制加以改進(jìn)和完善,以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。

    一、關(guān)于小規(guī)模納稅人

    小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,不具備基本會(huì)計(jì)核算能力,流轉(zhuǎn)稅額在稅法規(guī)定的限度以下的納稅人。我國(guó)是按照納稅人的年銷售額和會(huì)計(jì)核算兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來劃分,可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。為了方便小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者納稅,簡(jiǎn)化稅收征管,國(guó)際上對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理:

    1對(duì)流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實(shí)行免稅。采用這種辦法的國(guó)家主要有德國(guó)、希臘、葡萄牙、盧森堡、丹麥等。目前已有40多個(gè)國(guó)家采取全部免征增值稅的辦法。

    2對(duì)免稅小公司的供應(yīng)商額外征收平衡稅。這一處理方法主要為比利時(shí)、西班牙等國(guó)采用。以比利時(shí)為例,該國(guó)對(duì)小型零售商采用的辦法之一就是對(duì)其商品銷售免征增值稅,為了彌補(bǔ)由此造成的損失,該國(guó)對(duì)小型零售商的供應(yīng)廠商額外征收平衡稅,這種平衡稅對(duì)小型零售商進(jìn)口商品時(shí)同樣課征。

    3估定輸出稅。估定輸出稅是對(duì)小業(yè)主的銷售額實(shí)行估算征收的一種簡(jiǎn)化征收稅制。采用這一辦法的國(guó)家主要有愛爾蘭、比利時(shí)等,這種辦法也是我國(guó)慣常使用的征收方法之一。在我國(guó)對(duì)銷售額的估算,一般是以前一年的銷售實(shí)績(jī)?yōu)榛A(chǔ),結(jié)合普遍影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的因素以及該業(yè)主的特殊情況,作出適當(dāng)調(diào)整。

    4減征增值稅。減征增值稅是對(duì)小業(yè)主實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠,減征一定幅度的增值稅金,這一辦法主要為盧森堡等國(guó)所采用。從對(duì)小規(guī)模納稅人征收增值稅的稅率來看,韓國(guó)增值稅基本稅率為10%,對(duì)小經(jīng)營(yíng)者實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法,委托買賣及承包業(yè)為35%,其它一律為2%。菲律賓增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率也是10%,對(duì)小公司按2%的稅率征收。我國(guó)臺(tái)灣省“增值稅辦法”也規(guī)定,凡平均每月銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者,按毛收入額課征1%的增值稅,其增值稅一般納稅人為5%。我國(guó)小規(guī)模納稅人的征收率為6%。從1998年7月1日起,凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),無論財(cái)務(wù)核算是否健全,一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人,均應(yīng)按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅,征收率由6%調(diào)至4%,其它小規(guī)模納稅人征收率仍為6%。相比之下,我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人征收率的設(shè)定是偏高的。

    我國(guó)目前處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段,小規(guī)模企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的80%以上,它是規(guī)?;a(chǎn)的補(bǔ)充,其發(fā)展對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)起重要作用,增值稅的政策制定和征管手段必須考慮他們的利益,為小企業(yè)能夠公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。據(jù)測(cè)算,在其它條件一致的情況下,一般納稅人增值稅的稅收負(fù)擔(dān)為392%,遠(yuǎn)低于小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)566%。小規(guī)模納稅人按6%征收率征稅,相當(dāng)于一般納稅人按17%稅率征收時(shí),增值率達(dá)到353%時(shí)的稅額,這顯然是偏高的,在國(guó)際上增值率一般認(rèn)定在20%左右。另外,下一個(gè)環(huán)節(jié)的一般納稅人若從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨,要比從一般納稅人處進(jìn)貨付出更高的價(jià)款且已納稅款的抵扣額又大大減少,這使小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于困難境地,有悖于稅收的公平原則。因此應(yīng)按照增值率20%左右的水平核算,適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人增值稅的征收率,其稅率設(shè)計(jì)在3%—4%為宜。

    二、征稅范圍的確定

    增值稅的實(shí)施范圍是指應(yīng)征收增值稅的生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過程中的環(huán)節(jié)或階段,增值稅作為一個(gè)以增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種,通常采用扣稅法計(jì)稅,應(yīng)納稅額=(c+v+m)×稅率-c×稅率,即:應(yīng)納稅額=銷售全值×稅率-投入物×稅率。因此,實(shí)施增值稅制度能否實(shí)現(xiàn)其理論目標(biāo)(中性目標(biāo)和消除重復(fù)征稅等)關(guān)健在于:

    1征稅范圍是否廣泛,且稅款征收能否形成一條較為緊密的鏈條;

    2投入物所含的增值稅能否被足額抵扣;

    3稅率是否單一。

    增值稅范圍寬窄對(duì)其優(yōu)越性的發(fā)揮影響如下:一是征稅范圍越廣,稅款征收的鏈條就越緊,越有利于消除重復(fù)征稅。二是征稅范圍越廣,征收成本就越低,越有利于稅源的控制。從理論上分析可以看出:其實(shí)施范圍應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實(shí)踐價(jià)值增值額的領(lǐng)域,即應(yīng)包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通業(yè)、商業(yè)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)各個(gè)行業(yè),或者應(yīng)包括原材料采購(gòu)、制造、批發(fā)、零售各個(gè)環(huán)節(jié)。但由于增值稅的技術(shù)操作性較強(qiáng),配套條件要求較高,而各國(guó)征管水平、手段不一,加之其他因素的影響,增值稅的實(shí)施范圍在世界各國(guó)有寬有窄,大體上可分為以下三種情況:1在農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各交易領(lǐng)域普遍征收增值稅。這種情況的增值稅征稅范圍涉及整個(gè)商品生產(chǎn)、流通、服務(wù)各業(yè),實(shí)施范圍極廣,它使增值稅在消除重復(fù)征稅方面更具完整性和統(tǒng)一性,可以避免增值稅征收抵扣鏈條的中斷或多稅并用的復(fù)雜性;有利于實(shí)施憑發(fā)貨票進(jìn)行投入物品稅收的抵扣制度,從而還有利于增值稅自我監(jiān)控機(jī)制的形成;并為按商品整個(gè)生產(chǎn)流通全過程設(shè)計(jì)總體稅負(fù),徹底平衡稅負(fù),簡(jiǎn)化稅率檔次,為使增值稅成為計(jì)算簡(jiǎn)便、歸宿明確、影響中性化的稅種打下良好基礎(chǔ)。這種一推到底、實(shí)施范圍廣泛的增值稅既規(guī)范又統(tǒng)一,是增值稅發(fā)展的基本方向,故目前為絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和一部分發(fā)展中國(guó)家所采用。2在整個(gè)制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅,這種情況的增值稅的實(shí)施范圍涉及整個(gè)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和進(jìn)口商品,但不包括零售,這種只擴(kuò)展到批發(fā)環(huán)節(jié)的增值稅只能是一種最終向零售環(huán)節(jié)擴(kuò)展的過渡性安排。目前,摩洛哥采用的增值稅就屬于這種類型。3在整個(gè)制造業(yè)實(shí)行增值稅,這種情況的征稅范圍僅僅覆蓋全部制造業(yè)產(chǎn)品以及進(jìn)口產(chǎn)品,而對(duì)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)不征增值稅,這種增值稅與規(guī)范增值稅制仍相距甚遠(yuǎn)。目前主要為一些發(fā)展中國(guó)家所采用。如:塞內(nèi)加爾、科特迪瓦、哥倫比亞、蒙古等。各國(guó)或地區(qū)征稅范圍大致情況如下:歐洲、美洲、大洋洲征收范圍廣,涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè);亞洲的韓國(guó)、印尼、土耳其、臺(tái)灣等涉及工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè);菲律賓僅涉及工業(yè)、批發(fā)、零售業(yè);至于非洲國(guó)家,目前主要側(cè)重于制造業(yè),有個(gè)別國(guó)家例如馬達(dá)加斯加則延伸到批發(fā)業(yè)。我國(guó)的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié),此外加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍,加工、修理修配以外的服務(wù)行業(yè)暫不實(shí)行增值稅。除以上規(guī)定外,屬于增值稅征收范圍的,還包括以下幾個(gè)方面:1稅法規(guī)定的視同銷售貨物。(1)代銷業(yè)務(wù)。包括將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物。(2)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。(3)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(4)將自產(chǎn)、委托加工的或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,無償贈(zèng)送他人。2由國(guó)家稅務(wù)總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為?;旌箱N售是指同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物,又包括銷售非應(yīng)稅勞務(wù),且價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的,如果不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上,則屬于兼營(yíng)。3納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),沒有分別核算或不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,其非應(yīng)稅勞務(wù)部分一并征收增值稅。由于我國(guó)受增值稅開征范圍的限制,給稅收征管帶來一定難度。主要有以下幾方面的問題:一是由于未涉及加工、修理修配以外的其它服務(wù)行業(yè),所以產(chǎn)生了混合銷售和兼營(yíng)行為,但在稅收征管實(shí)踐中,情況復(fù)雜多樣,貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入混有相當(dāng)比例的銷售收入,有些企業(yè)又有意利用混合銷售和兼營(yíng)進(jìn)行避稅;另外營(yíng)業(yè)稅、增值稅又涉及國(guó)稅與地稅兩家機(jī)關(guān)征管,容易產(chǎn)生意見分歧。因此,在區(qū)別判斷稅種和征管方面造成一些困難。而對(duì)征收范圍廣泛的國(guó)家而言,由于增值稅涵蓋面極為廣泛,因而沒有我國(guó)現(xiàn)在的“混合銷售”一說。即便是德國(guó)、比利時(shí)、荷蘭等國(guó)有“混合交易”的國(guó)家,其“混合交易”的出現(xiàn)也是在同一增值稅稅種下適應(yīng)不同的稅率所引起的,沒有不同稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的矛盾。其處理方法通常采取從主原則確認(rèn)適用的增值稅稅率。二是運(yùn)輸費(fèi)用問題。由于交通運(yùn)輸業(yè)未實(shí)行增值稅,無法開具增值稅專用發(fā)票,作為已納稅款的抵扣憑據(jù),給企業(yè)與稅務(wù)部門雙方都帶來困難與問題。把運(yùn)輸業(yè)從增值稅鏈條中剔出來,破壞了價(jià)值構(gòu)成的完整性,使得階梯性流轉(zhuǎn)稅弊端加重。目前我國(guó)增值稅正面臨這樣一種局面,一方面征稅范圍向前未擴(kuò)展到服務(wù)業(yè),向后未擴(kuò)展到農(nóng)業(yè),另一方面卻又在用不規(guī)范的方法試圖擴(kuò)展其征稅范圍,連接斷裂的征收鏈條。交通運(yùn)輸業(yè)正是如此,為了彌合斷裂的鏈條,我國(guó)采取了一個(gè)補(bǔ)救措施,即按運(yùn)輸費(fèi)用的10%扣除(1998年7月1日起,將增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用扣除率由10%調(diào)至7%)。但這造成兩個(gè)不平衡,一方面增值稅一般納稅人適用稅率為17%,而其支付的費(fèi)用卻按7%扣除,納稅人少抵扣近10%,這對(duì)交通運(yùn)輸費(fèi)用在外購(gòu)貨物實(shí)際采購(gòu)成本中占比重較大的物資供銷企業(yè)和部分制造業(yè)顯失公平。另一方面對(duì)運(yùn)輸業(yè)征收3%的營(yíng)業(yè)稅,而購(gòu)買者卻進(jìn)行了7%的抵扣,國(guó)家損失了近4%的稅收。另外,在增值稅發(fā)票中硬塞入一個(gè)運(yùn)輸發(fā)票,而且運(yùn)輸發(fā)票又是由地稅部門管理,又增加了稅收管理和核算的難度。三是企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品費(fèi)用的抵扣問題。我國(guó)增值稅條例規(guī)定,購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照買價(jià)的10%準(zhǔn)予抵扣。農(nóng)產(chǎn)品屬于基本生活品,由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性以及各個(gè)國(guó)家在農(nóng)業(yè)方面的特殊政策,使得增值稅涉及農(nóng)業(yè)(農(nóng)產(chǎn)品)時(shí)遇到了障礙。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了如下處理:一方面為保證征收范圍內(nèi)貨物定義的完整性,將農(nóng)產(chǎn)品列入了征收范圍,并適用13%的低稅率。適用13%低稅率的農(nóng)產(chǎn)品主要有糧食和食用植物油,其中,糧食包括各種原糧以及經(jīng)過加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復(fù)制品比照糧食征稅,糧食復(fù)制品是指以糧食為原料加工的生食品,不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品等。另一方面根據(jù)我國(guó)農(nóng)業(yè)國(guó)的現(xiàn)狀,又規(guī)定“對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅”,從而將農(nóng)業(yè)排除在增值稅征收范圍外,繼續(xù)實(shí)行農(nóng)業(yè)稅。這種局面產(chǎn)生了兩個(gè)問題,一方面農(nóng)業(yè)被排除在增值稅范圍以外,也就意味著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者投入到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的外購(gòu)工業(yè)品得不到扣除,隨著農(nóng)業(yè)有機(jī)構(gòu)成比例不斷提高,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的增值稅會(huì)越來越重,將直接影響農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程。即便對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行免稅措施,這種暗含或補(bǔ)貼既增加財(cái)政負(fù)擔(dān)和征管難度,也難以徹底消除這種消極作用。另一方面,由于農(nóng)產(chǎn)品不征增值稅而以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營(yíng)者因得不到充分扣除(我國(guó)允許10%的扣除率),必然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,造成減少農(nóng)產(chǎn)品的需求或?qū)ふ姨娲?。法?guó)在對(duì)農(nóng)民的征稅方面采用自愿原則,即農(nóng)民可自愿選擇是否繳納增值稅。一般的農(nóng)業(yè)大戶如果選擇繳納增值稅,這部分稅款就可以扣除,采購(gòu)商也愿意到實(shí)行增值稅的農(nóng)戶購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品,因?yàn)檫@樣他們才有權(quán)利扣除農(nóng)產(chǎn)品已納的增值稅。但農(nóng)業(yè)小戶為簡(jiǎn)便起見,往往不愿意選擇繳納增值稅。目前法國(guó)100萬(wàn)農(nóng)戶中有1/3選擇繳納增值稅,他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品占全部農(nóng)產(chǎn)品的2/3,未實(shí)行增值稅的農(nóng)戶占全部農(nóng)戶的2/3,產(chǎn)品只占1/3,大多是小戶。法國(guó)對(duì)選擇免稅的農(nóng)戶稅務(wù)處理是按照歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的統(tǒng)一稅率補(bǔ)償百分比法進(jìn)行的,即農(nóng)民如果選擇免稅,并且把產(chǎn)品和勞務(wù)出售給企業(yè)后,那么就可獲得營(yíng)業(yè)額一定比率的已付進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)償金額,補(bǔ)償金額由稅務(wù)當(dāng)局支付,如:銷售蛋、家禽、生豬可退還銷售額的55%,其它產(chǎn)品退還銷售額的34%。從增值稅自身特點(diǎn)看,它是對(duì)商品生產(chǎn)流通過程每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額逐環(huán)節(jié)課征,以發(fā)票為鏈條,形成了一套完整的抵扣與課征體系。因此應(yīng)該把整個(gè)生產(chǎn)流通領(lǐng)域視為一體,推行一套完整的流轉(zhuǎn)稅征收辦法,特別是在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展、社會(huì)分工日趨專業(yè)細(xì)致的形勢(shì)下,不宜人為地用兩套征稅辦法將商品生產(chǎn)流通稅割裂開來,否則會(huì)造成企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的差別,也使稅收征管工作更加復(fù)雜困難。我國(guó)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)國(guó)情,把增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,將增值稅課征范圍延伸到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)流通及大部分服務(wù)領(lǐng)域,使我國(guó)的增值稅形成一個(gè)完整的課征體系,把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)劃入增值稅征收范圍,主要包括:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)以及廣告業(yè)等;將那些與貨物交易關(guān)系不密切的服務(wù)業(yè)(金融、保險(xiǎn)、咨詢業(yè)等),課征營(yíng)業(yè)稅,既要保持簡(jiǎn)便易行的課征辦法,又不破壞增值稅的運(yùn)作機(jī)制,達(dá)到稅收征管的科學(xué)、高效。關(guān)于農(nóng)業(yè)問題,由于農(nóng)業(yè)特別是糧食的特殊性,加之我國(guó)農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀及地位,解決農(nóng)業(yè)(農(nóng)產(chǎn)品)問題不宜操之過急,可采取農(nóng)村改革的成功做法,結(jié)合農(nóng)業(yè)稅的改革,堅(jiān)持穩(wěn)妥試點(diǎn)、政策引導(dǎo)、農(nóng)民自愿的方針。當(dāng)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、社會(huì)化和資本有機(jī)構(gòu)成達(dá)到一定程度時(shí),首先選擇那些已形成現(xiàn)代化規(guī)模、商品化程度較高的農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)工商聯(lián)合公司等進(jìn)行示范改革,最終將農(nóng)業(yè)(農(nóng)產(chǎn)品)整體劃入增值稅征收范圍。

    三、增值稅類型的選擇

    增值稅的課征對(duì)象是增值額,在計(jì)征增值稅時(shí),各國(guó)對(duì)資本性貨物,即廠房、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)所含稅金存在幾種不同處理方法,據(jù)此進(jìn)行分類,大體可分為三種類型:消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)允許將購(gòu)置的所有投入物一次性地予以全部扣除,這樣就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言,作為增值稅計(jì)稅依據(jù)部分僅限于消費(fèi)資料的價(jià)值部分,故稱為消費(fèi)型增值稅,這是一種先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類型,最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法,為歐共體及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用,是增值稅發(fā)展的主流。收入型增值稅是指在征收增值稅時(shí),對(duì)長(zhǎng)期性投入物內(nèi)所含稅款的扣除,只允許扣除當(dāng)期其折舊部分含的稅款,就整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言,作為計(jì)稅依據(jù)的增值稅相當(dāng)于國(guó)民收入部分,故稱為收入增值稅,在這種類型的增值稅下,其稅基與增值稅概念范圍正好吻合,從理論上而言,應(yīng)屬于一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但由于固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的,而其價(jià)值轉(zhuǎn)移中不能獲得任何憑證,因此采取這種方法并不容易采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法,故采用的國(guó)家較少,主要有阿根廷、摩洛哥及部分原實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的中東歐國(guó)家。生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時(shí),不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,就整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言,作為計(jì)稅依據(jù)的增值額,大體上國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑,在這種增值稅下其重復(fù)征稅仍然嚴(yán)重,不利于鼓勵(lì)投資,目前實(shí)行這種類型增值稅的國(guó)家主要有我國(guó)和印度尼西亞等,屬一種過渡性增值稅。我國(guó)增值稅條例規(guī)定:購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所說的固定資產(chǎn)包括兩種形式:一是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的,年限在一年以上的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。二是指單位價(jià)值在2000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。從表面上看,生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政收入要大于其它類型的增值稅,但增值稅狹義稅基的擴(kuò)大是以廣義的稅基縮小為前提的。因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)部分已納稅金不予扣除,對(duì)固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的企業(yè),一般情況下,為了稅負(fù)的公平,是不能納入增值稅征稅范圍的,這樣又限制了增值稅征收范圍的擴(kuò)大。同時(shí)對(duì)資本和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展起負(fù)面作用。一個(gè)國(guó)家實(shí)施生產(chǎn)型增值稅,一般基于兩個(gè)原因:一是由于計(jì)稅稅基較大,有利于財(cái)政收入的增加。二是由于固定資產(chǎn)投入物稅金不能抵扣,有利于控制投資規(guī)模。但生產(chǎn)型增值稅也存在一些弊端,主要表現(xiàn)為四個(gè)方面:1它切斷了增值稅的征收鏈條,不能徹底消除重復(fù)征稅,有悖于增值稅建立的初衷。2它不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,有悖于我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策。3它阻礙了征稅范圍的擴(kuò)大,不利于增值稅的完善。4使增值稅的發(fā)票交叉審計(jì)功能弱化,增加了征管難度,使稅源流失難以控制。1994年稅改初期未采用消費(fèi)型增值稅主要基于兩點(diǎn)考慮:一是財(cái)政收入的承受能力。當(dāng)時(shí)有人測(cè)算,我國(guó)一年新增資本投資額為2000億元,按17%的增值稅率計(jì)算,要增加扣除340億元;二是要保證財(cái)政收入,必然要提高稅率,這樣會(huì)導(dǎo)致物價(jià)波動(dòng)。在1994年稅改初期這些考慮是必要的,也是符合國(guó)情的,但時(shí)移境遷,時(shí)至今日,上述兩個(gè)問題已經(jīng)基本上可以解決了。340億元的財(cái)政缺口可以彌補(bǔ),財(cái)政收入通過采用擴(kuò)大增值稅的征收范圍、嚴(yán)格控制減免稅等措施,也基本上能夠保證。所以,我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅,而不用經(jīng)過收入型增值稅。四、抵扣制度和發(fā)票管理

    國(guó)際上對(duì)增值稅的征收均采用稅款抵扣制度,即以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。計(jì)稅方法基本有兩種:發(fā)票法和帳簿法。因此增值稅發(fā)票的管理極其重要,它是增值稅制度的基本內(nèi)容之一,也是增值稅得以規(guī)范實(shí)施的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作。增值稅專用發(fā)票不僅具有一般商事憑證作用,而且具有納稅憑證和扣稅憑證的作用。同時(shí),增值稅專用發(fā)票將貨物從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來。我國(guó)增值稅專用發(fā)票的管理大致有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:1增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用,小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。2增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證使用,限于購(gòu)銷雙方均為一般納稅人的單位和個(gè)人,對(duì)購(gòu)銷雙方有一方不是增值稅一般納稅人的,一般不能使用增值稅專用發(fā)票。3不得拆本使用專用發(fā)票和開具偽造的專用發(fā)票,不得虛開、代開增值稅專用發(fā)票。4增值稅納稅人應(yīng)按要求建立專用發(fā)票管理制度,設(shè)專人保管發(fā)票,并設(shè)置專門場(chǎng)所存放發(fā)票,要按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè),不能擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次,不能丟失和損毀專用發(fā)票。5增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織統(tǒng)一印制,其它任何單位和個(gè)人不得印制,嚴(yán)禁私印、偽造、變?cè)臁⒌官u、轉(zhuǎn)借和代開專用發(fā)票。我國(guó)增值稅抵扣實(shí)行“支付稅款抵扣、無支付不抵扣、支付多少抵扣多少”的原則基本上是合適的,體現(xiàn)了增值稅制本身的特點(diǎn)和要求,但是在實(shí)行中也存在如下問題:一是抵扣憑證多樣化,缺乏規(guī)范性,增加了管理難度。抵扣憑證除增值稅專用發(fā)票外,還有運(yùn)輸發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物品的收購(gòu)憑證等。由于這些交易對(duì)象主要為農(nóng)戶和個(gè)體勞動(dòng)者,大多采用現(xiàn)金交易方式,收購(gòu)憑證由收購(gòu)方隨意填寫,稽查無據(jù)。造成企業(yè)虛報(bào)抵扣、重復(fù)抵扣等。二是抵扣稅款以時(shí)間劃分不能體現(xiàn)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額配比抵扣原則,導(dǎo)致大量企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)利用抵扣時(shí)間大做文章,達(dá)到長(zhǎng)期擠占應(yīng)繳稅款、延期納稅的目的。三是我國(guó)現(xiàn)行增值稅是采用憑票扣稅的辦法計(jì)稅的,因此增值稅源能否有效控制,關(guān)鍵在于憑票扣稅中的“票”能否如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以票管稅只局限于票面審核,而票面所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性難以控制,從而造成“票”的含金量高,不法分子不惜鋌而走險(xiǎn),采用虛開、代開增值稅專用發(fā)票等手段,以達(dá)到偷逃稅的目的。解決上述問題,一方面要規(guī)范抵扣憑證,在當(dāng)前盡快統(tǒng)一印制收購(gòu)憑證,制定一個(gè)嚴(yán)密的收購(gòu)憑證跟蹤管理辦法,規(guī)范填開,合理使用,多單聯(lián)開,從制度上堵住這一增值稅流失的大漏洞。當(dāng)然從根本上解決還是要通過增值稅征收范圍的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn),并取消各種不規(guī)范的扣稅憑證;另一方面要降低發(fā)票的含金量,特別是進(jìn)項(xiàng)稅款的計(jì)算,不僅要“以票扣稅”,而且要“憑帳扣稅”,既管票也管帳。管票以保證帳的合法性,管帳以確保票的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)性,從根本上杜絕低征高扣、無征也扣的情況發(fā)生。在以票管稅條件下,由于就進(jìn)、銷專用發(fā)票計(jì)算應(yīng)納稅額,忽略了相關(guān)帳目的反映監(jiān)督作用,才能使得企業(yè)長(zhǎng)期“進(jìn)大于銷”“合法”化。但是企業(yè)可以作出長(zhǎng)期“進(jìn)大于銷”的假帳,卻不能作出長(zhǎng)期不支付工資、利息、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊等屬于增值額組成部分(即V+M部分)的假帳,這就是設(shè)計(jì)“帳票結(jié)合”管稅的實(shí)踐依據(jù)。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和科學(xué)合理調(diào)度資金使用角度分析,任何一個(gè)企業(yè)不可能出現(xiàn)存貨的長(zhǎng)期無限擴(kuò)張,其增值額的創(chuàng)造是必然的,因此,應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)也是必然的,這點(diǎn)正是設(shè)計(jì)“帳票結(jié)合”管稅的理論依據(jù)。在發(fā)票管理的實(shí)際工作中,也要借鑒其他一些國(guó)家對(duì)專用發(fā)票的管理經(jīng)驗(yàn),以保障增值稅的正常實(shí)施和規(guī)范運(yùn)作。俄羅斯對(duì)增值稅專用發(fā)票作出如下規(guī)定:銷售商品和勞務(wù)必須在10天內(nèi)開立發(fā)票給買方,并據(jù)以征稅;沒有付給買方的發(fā)票,應(yīng)設(shè)專門日記帳登記,并由企業(yè)保存?zhèn)洳?。在發(fā)票填寫上,要求銷方總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師及經(jīng)銷人員簽字,買方收取發(fā)票的人員也要簽字。實(shí)行該辦法,有利于對(duì)增值稅的審計(jì)和抑制逃稅。另外,在對(duì)專用發(fā)票的交叉稽核上,也可以借鑒國(guó)外的一些作法,如:韓國(guó)自1977年引入增值稅后,就對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行交叉稽核,規(guī)定凡是交易額超過30萬(wàn)韓國(guó)元(約236美元)的增值稅專用發(fā)票必須存入電腦進(jìn)行購(gòu)銷交叉審核。這些年來,韓國(guó)通過計(jì)算機(jī)中心進(jìn)行發(fā)票交叉核對(duì)比例大約占發(fā)票總額的40%,通過計(jì)算機(jī)的交叉審核收到了堵塞偷漏稅效果。如1977年下半年對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行交叉核對(duì),查出占總數(shù)72%的發(fā)票經(jīng)銷雙方稅額不符,到1982年復(fù)查時(shí),下降到14%。因此我國(guó)可借鑒俄羅斯的作法,要求銷貨單位法人或經(jīng)銷人員、收票人員簽字,有利于明確責(zé)任,抑制逃稅。另外,在發(fā)票稽核方面可以以省轄區(qū)域?yàn)閱挝唤l(fā)票稽核中心,分層交叉稽核。由于我國(guó)各省之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,稅務(wù)部門硬件裝備不一,要建立全國(guó)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)并有效地運(yùn)用難度很大。從企業(yè)收受專用發(fā)票的來源地看,約有50%來源于本省(地區(qū))。因此可由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)內(nèi)專用發(fā)票的稽核,省轄地、市可建立各省的分中心,實(shí)現(xiàn)本地區(qū)范圍的稽核工作。

    參考文獻(xiàn):

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    [3]各國(guó)稅制比較研究課題組增值稅制國(guó)際比較[M]北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996

    [4]中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)國(guó)際稅收理論研討會(huì)論文集[C]北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,1998

    第4篇

    1987年以來,隨著土地使用制度的改革和土地市場(chǎng)的放開,促進(jìn)了房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不僅帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,而且對(duì)改善投資環(huán)境、合理配置土地資源、改善人民居住條件等方面起到了積極的作用。但同時(shí)也帶來了一些新問題。利用稅收杠桿這個(gè)經(jīng)濟(jì)手段,對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和規(guī)范非常必要。首先,開征土地增值稅,是適應(yīng)國(guó)有土地使用制度改革的需要;其次,開征土地增值稅,是保護(hù)土地資源,維護(hù)國(guó)家權(quán)益的需要;再次,開征土地增值稅,是國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要;最后,開征土地增值稅,是擴(kuò)大地方稅稅源,建立健全我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收制度的需要。

    設(shè)置土地增值稅的一個(gè)重要原則,就是要對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的過高收益進(jìn)行調(diào)節(jié),增值多的多征,增值少的少征,以抑制投機(jī)牟。取暴利行為,保護(hù)正常從事房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)營(yíng)者的合理權(quán)益,促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康順利發(fā)展。

    一、納稅義務(wù)人

    根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條,轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人,這里所說的單位,具體來說,是指各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織;這里所說的個(gè)人,包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

    二、征稅范圍

    所謂征稅范圍,是指稅法規(guī)定必須征稅的客觀對(duì)像的具體內(nèi)容。

    土地增值稅的征稅范圍是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物。這一征稅范圍具體包括以下三層含義:

    (一)土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)征稅。根據(jù)《憲法》和《土地管理法》的規(guī)定,城市的土地屬于國(guó)家所有。農(nóng)村和城市市郊的土地除法律規(guī)定屬國(guó)家所有的以外,屬于集體所有。農(nóng)村集體所有的土地,不得自行轉(zhuǎn)讓,必需先由國(guó)家征用后才能轉(zhuǎn)讓。

    (二)土地增值稅是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅。這里,土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移是判定是否屬于土地增值稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)之二。

    (三)土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅,即對(duì)有償轉(zhuǎn)讓行為征稅。因此,土地增值稅的征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖然發(fā)生轉(zhuǎn)移,但未取得收入的行為。如房地產(chǎn)的繼承,房地產(chǎn)的權(quán)屬雖然發(fā)生了變更,但權(quán)屬人并沒有取得收入,因此也不征收土地增值稅。

    三、計(jì)稅依據(jù)

    土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。實(shí)際上,由于房隨地走,土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)不可截然分開,因此,土地增值稅根據(jù)房地產(chǎn)增值額計(jì)算,把房產(chǎn)增值額也納了進(jìn)來。

    房地產(chǎn)增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收減除《條例》規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。

    (一)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入,應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看,包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

    (二)法定扣除項(xiàng)目

    1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。一般是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

    2.房地產(chǎn)開發(fā)成本。是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本,包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

    3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

    4.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。是指計(jì)算納稅人出售舊房及建筑物的扣除項(xiàng)目金額的價(jià)格。它是根據(jù)舊房及建筑物的重置成本價(jià)乘以新舊度折扣率后的價(jià)格,即按計(jì)征土地增值稅時(shí)建造同樣的房屋及建筑物所需要的成本費(fèi)用再扣除折舊因素。

    5.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。是指納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所繳納的教育費(fèi)附加,也可以視同稅金予以扣除。

    6.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

    四、稅率

    土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率:

    增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%;

    增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分,稅率為40%;

    增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%,未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為50%。

    增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為60%。

    第5篇

    納稅籌劃又稱為稅收籌劃,是指在遵循稅收法規(guī)的前提下,納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化,在法律許可的范圍內(nèi),自行或委托納稅人,通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃,以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

    納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別:偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為,而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致,它既不影響和削弱稅收的法律地位,也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的,是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志,是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn),在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇,納稅人可以避重就輕,選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

    增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種,是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說和因素分析學(xué)說,結(jié)合增值稅的相關(guān)政策,尋找增值稅納稅籌劃的空間。

    從增值稅納稅人身份的選擇入手,找到納稅籌劃的空間

    在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中,一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換,必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人,有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此,在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中,企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮,以獲得最大的節(jié)稅效益。

    從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手,找到納稅籌劃的空間

    根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

    第6篇

    (一)存量固定資產(chǎn)抵扣成本過大

    實(shí)行消費(fèi)型增值稅在固定資產(chǎn)存量和無形資產(chǎn)抵扣方面對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有著巨大的影響。據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示,僅2004年全國(guó)工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達(dá)52027億元,若按照增值稅基本稅率推算,所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值,所含稅額將會(huì)更大。如果這些稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵掉的話,將對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大的影響。

    (二)無形資產(chǎn)稅收待遇不公

    由于無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜,按照會(huì)計(jì)制度“外購(gòu)無形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)格進(jìn)入成本、自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本”的原則,若實(shí)行消費(fèi)稅增值稅,則外購(gòu)無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大,對(duì)于不同來源的無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理和稅收負(fù)擔(dān)明顯不同,自制無形資產(chǎn)的稅負(fù)相對(duì)偏重,必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

    (三)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增加

    增值稅推行近二十年時(shí)間里的最為突出的問題,是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制,通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款。雖然國(guó)家對(duì)于專用發(fā)票的管理力度不斷加強(qiáng),但依靠現(xiàn)有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發(fā)票犯罪行為。若實(shí)行消費(fèi)型增值稅,必然增加其對(duì)應(yīng)的稅額,在現(xiàn)有的征管條件下,專用發(fā)票的征管壓力將進(jìn)一步加大,稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)必將更大。

    (四)國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)承受能力同時(shí)面臨考驗(yàn)

    對(duì)于國(guó)家財(cái)政而言,增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來國(guó)家稅收收入的減少,若在保持現(xiàn)有稅負(fù)水平的條件下實(shí)行消費(fèi)型增值稅,增值稅基本稅率應(yīng)提高至23%甚至更多,方可彌補(bǔ)財(cái)政收入的不足,但提高稅率卻又將加大增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),各行業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化,傳統(tǒng)企業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高,稅負(fù)將大幅下降,傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低,稅負(fù)將相對(duì)偏重。很顯然,傳統(tǒng)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中將面臨一定困難,有可能會(huì)造成傳統(tǒng)企業(yè)納稅困難戶數(shù)增加,增值稅運(yùn)行的摩擦系數(shù)加大。

    二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅的主要策略

    為了能夠較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用,避免財(cái)政收入減收并力爭(zhēng)能夠增收,應(yīng)采取適當(dāng)?shù)脑鲋刀愞D(zhuǎn)型辦法,并實(shí)行必要的配套改革措施。

    (一)消費(fèi)型增值稅抵扣范圍的確定

    實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)部分,解決固定資產(chǎn)抵扣帶來的相關(guān)問題。具體措施如下:

    1.借鑒東北老工業(yè)基地的成功經(jīng)驗(yàn),將存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外

    存量固定資產(chǎn)是過去已經(jīng)形成的資產(chǎn),對(duì)其規(guī)定不予抵扣稅款,基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問題。且過去對(duì)這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣,差別很大,不同資產(chǎn)又有不同的使用年限和折舊金額,情況十分復(fù)雜,將其排除在抵扣稅范圍之外,即避免了客觀上難以計(jì)算的困難和出現(xiàn)新的矛盾,又避免了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的過度沖擊。

    2.將新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分排除在抵扣稅范圍之外

    鑒于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在整個(gè)固定資產(chǎn)中所占比重較大,但對(duì)技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵(lì)作用卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備,建議將新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外,而對(duì)于水、電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè),可限定范圍,準(zhǔn)予其新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分在一定期限內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.取消有關(guān)機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策

    鑒于實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,新購(gòu)機(jī)器設(shè)備中包含的增值稅可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣,建議在增值稅轉(zhuǎn)型后,同步取消相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,以使新稅制符合世貿(mào)組織規(guī)則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)原則要求,同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。

    4.將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅扣稅范圍

    鑒于無形資產(chǎn)不是普通的商品,其形成需要一定的條件,故納稅人利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票來偷逃稅款的可能性極小。因此,實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,建議將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的扣稅范圍。這樣,既可以減輕科研機(jī)構(gòu)的稅負(fù),促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展,又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性,雖然短期內(nèi)會(huì)減少部分財(cái)政收入,但此項(xiàng)政策對(duì)于鼓勵(lì)和扶植技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)由粗獷型向集約型轉(zhuǎn)變,具有重要意義。

    (二)消費(fèi)型增值稅改革的進(jìn)程

    為了避免轉(zhuǎn)型給財(cái)政造成巨大的壓力,我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實(shí)行,循序漸進(jìn),分階段擴(kuò)大。目前,可考慮在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定,選擇對(duì)資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國(guó)家需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國(guó)家前途的高新技術(shù)企業(yè),以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn),進(jìn)而逐步在全國(guó)范圍的所有領(lǐng)域內(nèi)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

    (三)加強(qiáng)對(duì)于消費(fèi)型增值稅的征管和稽查

    1.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

    實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,在專用發(fā)票方面要加強(qiáng)全方位管理,真正發(fā)揮專用發(fā)票在增值稅鏈條機(jī)制中的重要作用,減少利用發(fā)票偷稅的問題。在專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié),檢查已使用發(fā)票的使用情況;在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),做好發(fā)票日?;斯ぷ?,以確保增值稅專用發(fā)票的正確使用。此外,還應(yīng)限制專用發(fā)票抵扣時(shí)間,進(jìn)一步完善專用發(fā)票抵扣規(guī)定,將增值稅專用發(fā)票的計(jì)稅功能和抵扣功能有效地連接起來。

    2.提高增值稅管理的科技含量

    實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,更應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè),借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),將現(xiàn)代化的信息技術(shù)廣泛運(yùn)用到增值稅的管理中,確保增值稅管理效果。近年來,我國(guó)各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)也逐漸加強(qiáng)了增值稅管理的科技信息技術(shù)含量,在稅務(wù)登記、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收評(píng)估等各個(gè)領(lǐng)域利用微機(jī)進(jìn)行管理取得了較好的效果。但總的來看,與發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差距,增值稅管理的現(xiàn)代化水平還很低,國(guó)家稅務(wù)總局推行的“金稅工程”,雖然發(fā)揮了一定的作用,但還沒有達(dá)到預(yù)期的效果。為此,應(yīng)加大工作力度,提高電子信息技術(shù)在增值稅管理中的應(yīng)用,特別是加強(qiáng)電子化申報(bào)推行進(jìn)程,規(guī)范電子申報(bào)程序,為在消費(fèi)型增值稅制度轉(zhuǎn)型中全面實(shí)行電子化管理奠定基礎(chǔ)。

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    第7篇

    例如:甲公司是國(guó)際貨代公司(二代),無船承運(yùn)人,增值稅一般納稅人,稅率6%。2014年9月甲公司發(fā)生國(guó)際服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)元(價(jià)稅合計(jì)),支付國(guó)外ABC公司86萬(wàn)元(國(guó)外賬單),支付商檢費(fèi)5萬(wàn)元(出入境檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)收據(jù)),報(bào)關(guān)費(fèi)2萬(wàn)元(0稅率增值稅普通發(fā)票),支付給運(yùn)輸車隊(duì)送貨費(fèi)3萬(wàn)元(11%增值稅專用發(fā)票),發(fā)生國(guó)內(nèi)運(yùn)輸53萬(wàn)元(價(jià)稅合計(jì)),應(yīng)付船公司25萬(wàn)元(6%增值稅專用發(fā)票),支付車隊(duì)A運(yùn)輸費(fèi)12.5萬(wàn)元(11%增值稅專用發(fā)票),車隊(duì)B運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元(3%增值稅專用發(fā)票)。增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,城建稅=增值稅*7%,教育費(fèi)附加=增值稅*3%,分別計(jì)算各個(gè)方案的稅負(fù)和毛利。方案一、方案二A、方案二B繳納的稅金分別是6.49萬(wàn)元、0.22萬(wàn)元、2.17萬(wàn)元,銷售稅負(fù)率是4.33%、0.15%、1.45%。申請(qǐng)免稅的兩個(gè)方案(方案二A、B)的稅負(fù)明顯下降,免稅且單獨(dú)核算,稅負(fù)最輕,方案二A對(duì)公司最有利。方案一、方案二A、方案二B稅后毛利分別是14.01萬(wàn)元、14.28萬(wàn)元、12.33萬(wàn)元。方案二A的毛利最大,應(yīng)是最優(yōu)先選擇的方案。與通過稅負(fù)核算的結(jié)果一致。

    二、實(shí)際操作中應(yīng)注意的問題和建議

    (一)進(jìn)項(xiàng)稅的核算

    國(guó)際貨代公司一般情況下都是國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)為主,國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)為輔。國(guó)際運(yùn)輸對(duì)應(yīng)的海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)以及國(guó)外提供的境外發(fā)票都沒有進(jìn)項(xiàng)稅,都不可以抵扣。國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)對(duì)應(yīng)的船公司和車隊(duì)都是提供增值稅專用發(fā)票,可以抵扣稅額,沖減營(yíng)業(yè)成本。因此從理論上看,國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)申請(qǐng)免稅,單獨(dú)核算國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的收入、成本、進(jìn)項(xiàng)稅額并轉(zhuǎn)出是對(duì)公司最有利的(方案二A),但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國(guó)際業(yè)務(wù)也包含國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù),分別核算工作量大且相當(dāng)繁瑣,容易出差錯(cuò)。如果采用按銷售比例核算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,操作簡(jiǎn)單,稅務(wù)也認(rèn)可,但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應(yīng)稅服務(wù)收入多,且免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出就擠占了國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)本來可以抵扣的數(shù)額,造成稅負(fù)增加,毛利減少(方案二B)。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),組建國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)部和國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)部,分別記賬核算收入、成本和進(jìn)項(xiàng)稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類型模塊,對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)或是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行標(biāo)注加以區(qū)分以達(dá)到分別核算的目的,以實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

    (二)針對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)分析客戶組成