時(shí)間:2022-03-04 09:14:41
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一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的四種模式
據(jù)深圳證券交易所不久前對(duì)上市公司的一次調(diào)查,在收回問卷的上市公司中,有64%在董事會(huì)里建立了審計(jì)委員會(huì),其中,又有58.8%的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個(gè)數(shù)字表明,在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),已成為主流趨勢(實(shí)際上,審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),為了敘述問題方便,在此將常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簡稱為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu))。
綜觀國內(nèi)外公司管理實(shí)踐,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管。在不同的管理模式下,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度不一樣,其服務(wù)對(duì)象和功能作用亦不一樣。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)(或總會(huì)計(jì)師,或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人)主管的模式下,內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財(cái)。即財(cái)務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實(shí)現(xiàn)和落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,組織專門的審計(jì)人員來配合。但是,在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里,財(cái)務(wù)比審計(jì)更重要,審計(jì)充其量只是配合企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能要求并不高,內(nèi)部審計(jì)的地位和作用受制于財(cái)會(huì)部門的約束,在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面,內(nèi)部審計(jì)部門均遜色于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡便,運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差,審計(jì)力量薄弱,審計(jì)范圍小,僅側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì),不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善,這種“財(cái)審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要,其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理(或總裁、副總裁)主管的模式下,內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用均有所提升,成為與財(cái)會(huì)部門并列的職能機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)主管的地位也與財(cái)務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營者理財(cái),它使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營管理層,并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務(wù),可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營管理過程的作用,在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和控制職能,使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展,有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮,審計(jì)范圍廣,內(nèi)部審計(jì)的日常工作非常便于開展,總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)比較多,總經(jīng)理可以隨時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在遇到困難時(shí)還可以隨時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)反映,兩者之間溝通的方式多、頻率高,有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。這種模式的缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然較差,“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善,董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時(shí),將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個(gè)比較符合現(xiàn)實(shí)的選擇。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管的模式,這是落實(shí)出資者理財(cái)觀念的具體組織形式。由于董事會(huì)處于公司最高權(quán)力層次,作為董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性,它能夠代表出資人對(duì)公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,甚至可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司,履行對(duì)經(jīng)理層的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和檢查職能。在這種模式下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加,內(nèi)部審計(jì)的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障,工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng),對(duì)公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點(diǎn)是,審計(jì)委員會(huì)并非一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu),審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事成員參事、議事的時(shí)間和精力是有限的,監(jiān)督不可能有充分的保障,讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營前端的審計(jì)委員會(huì)完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu),在公司經(jīng)營的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下,必然不能及時(shí)了解公司的經(jīng)營狀態(tài),顯得鞭長莫及、力不從心??繉徲?jì)委員會(huì)來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作,會(huì)使其工作效率下降。這就存在著一個(gè)如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關(guān)系的問題。
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管的模式下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng),它突出的是民主理財(cái)觀,即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu),它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成,其職權(quán)主要是對(duì)公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查,必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化,預(yù)控功能弱化,內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是:內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng),監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)和經(jīng)理層,從理論上講,地位是真正的超脫,從而權(quán)威性也是最高的,法律賦予了監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利,所以在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,內(nèi)部審計(jì)對(duì)這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點(diǎn)是:由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分,而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)還包括通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,法律對(duì)監(jiān)事會(huì)賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能,所以,監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)公司管理人員的監(jiān)控,但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策,而是側(cè)重于事后監(jiān)督,弱化了為企業(yè)提供評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)方面的功能,難以實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)來達(dá)到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實(shí)而言,監(jiān)事會(huì)在我國上市公司治理層中還是一個(gè)弱勢機(jī)構(gòu),監(jiān)事會(huì)本身實(shí)際運(yùn)行效果并不佳,讓監(jiān)事會(huì)來主管內(nèi)部審計(jì)并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會(huì)在我國目前的現(xiàn)狀和地位,否則,這種模式下內(nèi)部審計(jì)的外部性過于強(qiáng)化,與外部審計(jì)存在較多的職能重復(fù)。
綜上所述,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下,其理財(cái)觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)主管之下最大;就提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率而言,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)主管和監(jiān)事會(huì)主管,均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此,現(xiàn)實(shí)中將是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會(huì)主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣,難分伯仲。但是,對(duì)于上市公司而言,無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導(dǎo)向,均是有利于董事會(huì)主管模式的發(fā)展。
二、對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析
(一)審計(jì)委員會(huì)制度
審計(jì)委員會(huì)是在上市公司董事會(huì)下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理的專門委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森·羅賓遜(Mekesson&Robbins)藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會(huì)大眾開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年,美國證券交易委員會(huì)(SEC)和紐約證券交易所(NYSE)建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個(gè)特殊的委員會(huì)來選擇公司的審計(jì)人員,并洽談審計(jì)范圍與合約”,以此來增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個(gè)由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)就是后來的審計(jì)委員會(huì)。從此以后,各國紛紛效仿。我國引入審計(jì)委員會(huì)制度是近幾年的事情。2002年初,中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定:上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì);專門委員會(huì)成員全部由董事組成,其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人,審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年8月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。其中“第二章:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定:“國有控股公司和國有獨(dú)資公司,應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求,在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成,其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??!?/p>
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求:“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位,可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì),配備總審計(jì)師?!?/p>
在世界范圍內(nèi),針對(duì)安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2002年4月向美國國會(huì)遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告,提出了建立和健全審計(jì)委員會(huì)工作制度的建議,報(bào)告認(rèn)為:審計(jì)委員會(huì)地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國國會(huì)頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-OxleyActs),該法案規(guī)定:所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。
(二)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)
2002年的美國薩班斯法案對(duì)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)規(guī)定是:1.負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作;2.受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告;3.可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴;4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。
我國證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé):1.提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu);2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施;3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通;4.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露;5.審查公司的內(nèi)控制度。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是:1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃;2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露;3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免,提出有關(guān)意見;4.監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付;5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性,并接受有關(guān)方面的投訴;6.其他重要審計(jì)事項(xiàng)。
對(duì)上述法規(guī)的簡單比較,美國薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的關(guān)系;我國則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國上市公司的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求?其實(shí)并不完全如此。美國GE公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多:
“設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的目的是協(xié)助董事會(huì)監(jiān)督公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>
“更進(jìn)一步說,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。
1.和管理層及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)復(fù)審已審年度財(cái)務(wù)報(bào)表和季度財(cái)務(wù)報(bào)表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項(xiàng)。
2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師協(xié)商收入分配、財(cái)務(wù)信息和向分析人士及評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。
3.經(jīng)股東推薦,獨(dú)立審計(jì)師檢查公司會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)。審計(jì)委員會(huì)有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評(píng)估并解聘獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu);同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)也先要得到委員會(huì)成員批準(zhǔn)。
4.和管理層和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)商議審計(jì)方面的問題、困難及管理層的對(duì)策;商議風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策,包括公司主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施。
5.審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)告,審核會(huì)計(jì)政策和一些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策變化及影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵決策活動(dòng)。
6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍,包括(1)目的、權(quán)利和組織;(2)年度的審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算和成員的組成;(3)同時(shí)任命、更替公司內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人。
7.和公司高層財(cái)務(wù)經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理及其他委員會(huì)認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計(jì)體系、財(cái)務(wù)控制體系和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。
8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的正式書面報(bào)告、審計(jì)公司(注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計(jì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計(jì)公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計(jì)委員會(huì)還須審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程。為評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,審計(jì)委員會(huì)至少每年還要審核一下獨(dú)立審計(jì)師與公司的關(guān)系。
9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。
10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。
11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關(guān)的事項(xiàng),包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查,與此相關(guān),審計(jì)委員會(huì)將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問,公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會(huì)晤。
至少每個(gè)季度審計(jì)委員會(huì)應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計(jì)成員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)晤。
當(dāng)委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計(jì)委員會(huì)有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。
委員會(huì)在每次委員會(huì)會(huì)議之后向董事會(huì)報(bào)告建議情況,并且向董事會(huì)呈交委員會(huì)的年度業(yè)績考評(píng)。
委員會(huì)每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)。”
這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定,顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計(jì)委員會(huì)到底應(yīng)該管多寬,恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī),由公司根據(jù)具體情況來確定。
(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)
據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià),提高它們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)?!睆倪@個(gè)定義看,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致,為的是增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)治理程序。我國的內(nèi)部審計(jì)定義則更多地突出了監(jiān)督職能:“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?!薄氨緶?zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì),是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?!?/p>
可見,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外,更有控制風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、提高效率、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣,基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定,各公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。
(四)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位與分工
審計(jì)委員會(huì)本身是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),它是董事會(huì)工作職能的延伸,其活動(dòng)定位于決策層面,要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計(jì)劃,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,開展審計(jì)監(jiān)督、檢查評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu),其活動(dòng)定位于執(zhí)行層面。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)誰負(fù)責(zé),在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定:公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷,評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率,并及時(shí)提出改進(jìn)建議。這是我國證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的要求。
事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來履行的。如,與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通,在決策方面的職責(zé)等等。同樣,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多活動(dòng)是審計(jì)委員會(huì)管不了的。如,對(duì)基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對(duì)具體經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控等等。審計(jì)委員會(huì)管不了的許多活動(dòng),恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成的。所以,對(duì)審計(jì)委員會(huì)而言,與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)秘書和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系,是履行其職責(zé)的必要條件;對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言,在接受審計(jì)委員會(huì)工作指導(dǎo)的同時(shí),還要接受公司經(jīng)營管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和公司日常營運(yùn)需要來安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作,也是落實(shí)審計(jì)委員會(huì)要求的方式。據(jù)此,西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式,或許是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。
其理由:
1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng),權(quán)威性增加。董事會(huì)和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性,從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。
2.這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告,保持雙重關(guān)系的組織形式,與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出:“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”,而內(nèi)部審計(jì)所要協(xié)助的本組織的“管理成員”,是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的。
內(nèi)部審計(jì)是指一個(gè)組織內(nèi)部設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的部門對(duì)該組織的相關(guān)人員、經(jīng)營情況和控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),并提出相關(guān)建議的一個(gè)組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用多種多樣,具體而言可以概括為以下四點(diǎn):首先,監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)的部門,顯然首先應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。其次,控制職能。如今,上市公司的業(yè)務(wù)遍布各個(gè)區(qū)域,分支機(jī)構(gòu)紛繁復(fù)雜,投資主體多元化等一系列特點(diǎn)就要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)立能夠站在全局高度的機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)部門作為這種機(jī)構(gòu)就應(yīng)運(yùn)而生。
二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
(一)人員配置信息披露方面
上市公司內(nèi)部審計(jì)部門配備的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量直接影響著該公司內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和勝任能力直接影響著內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的發(fā)揮。從深交所2010到2013年公布的相關(guān)信息可以看出我國上市公司內(nèi)部審計(jì)人員配置情況還很不健全,有待進(jìn)一步提高。2010年我國上市公司中披露內(nèi)部審計(jì)人員配備的公司有230家,占比51%;2011年我國上市公司中披露的內(nèi)部審計(jì)人員配備的公司有241家,占比53.4%;2012年我國上市公司中披露內(nèi)部審計(jì)人員配備的公司有250家,占比55.43%。由此可見,近些年來我國上市公司逐漸重視內(nèi)部審計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容,這是一種好的現(xiàn)象。但是,從總體來看我國上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員配置的信息披露還不是十分重視,亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露方面
根據(jù)深交所公布的2010年至2012年相關(guān)信息可以知道,我國上市公司中大部分都已經(jīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),只有極少數(shù)的上市公司在其的財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示“:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未設(shè)置”。因此,可以看出我國大部分上市公司已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并且有逐年增加的趨勢。另外,根據(jù)相關(guān)審計(jì)學(xué)者和審計(jì)的機(jī)構(gòu)的研究認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會(huì)等最高機(jī)構(gòu),只有這樣才能夠保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。目前來看,我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式主要分為三種:隸屬于董事會(huì)、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于其他部門。通過研究2010年到2012年的深交所公布的報(bào)告總結(jié)得出:我國上市公司中披露內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的公司,2010年占92.57%;2011年占95.1%;2012年占95.87%,呈現(xiàn)逐年好轉(zhuǎn)的跡象。但是更進(jìn)一步查看各個(gè)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系卻不盡如人意。
三、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的影響因素
對(duì)于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露的影響因素可以歸納為以下幾點(diǎn):第一,上市公司股東和其他利益相關(guān)者的信息不對(duì)稱性導(dǎo)致處于優(yōu)勢地位的上市公司股東偏向于隱藏不利于自身發(fā)展的信息,當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面存在不合理時(shí)為了不影響其他利益相關(guān)者對(duì)該公司的信任度,選擇不披露的方式進(jìn)行操作。第二,法律法規(guī)的不健全導(dǎo)致了上市公司可以選擇性的披露內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。我國目前對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況仍采取自愿性披露階段,沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束,所以存在部分上市公司沒有及時(shí)公布內(nèi)部審計(jì)信息披露的現(xiàn)象。
四、政策建議
(一)對(duì)于上市公司而言
首先,對(duì)于上市公司而言應(yīng)該不斷提高我國上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。上市公司應(yīng)該定期進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn),加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)國外優(yōu)秀上市公司內(nèi)部審計(jì)案例的教學(xué),讓相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員注重質(zhì)和量的雙重學(xué)習(xí)。其次,上市公司應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中存在的不足之處及時(shí)指正,及時(shí)糾正錯(cuò)誤,實(shí)現(xiàn)成本最小化效率最大化的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。
(二)對(duì)于政府部門而言
首先,加強(qiáng)相應(yīng)法律法規(guī)的約束。我國有關(guān)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的規(guī)范還沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束,需要相關(guān)政府部門提出相應(yīng)法律條款,對(duì)我國上市公司進(jìn)行規(guī)范。其次,加強(qiáng)相關(guān)政府部門對(duì)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的監(jiān)管。加強(qiáng)相關(guān)政府部門的監(jiān)管是有效加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要保障。對(duì)于違法違規(guī)的上市公司應(yīng)該加大懲罰力度,提高監(jiān)管的有效性和針對(duì)性,不斷完善我國資本市場。
(三)利益第三方而言
對(duì)于投資者等利益第三方而言,應(yīng)該不斷加強(qiáng)我國上市公司利益第三方的監(jiān)督意識(shí)。目前來說我國上市公司投資者等第三方利益相關(guān)者對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)的重視度還不高,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠。利益相關(guān)者應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì),認(rèn)識(shí)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要性,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)投資的上市公司所存在的不足,及時(shí)改變投資策略將投資風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(四)不斷完善我國資本市場
保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作得以有效開展的前提和基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義,國內(nèi)外均開展了廣泛的討論但目前還未達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。Mutchier(2003)認(rèn)為,獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他將獨(dú)立性定義為“不存在威脅客觀性的重大利益沖突”,并指出,獨(dú)立性是對(duì)個(gè)人或團(tuán)隊(duì)在提供確認(rèn)服務(wù)時(shí)所處環(huán)境的期望特征,它要求個(gè)人或團(tuán)隊(duì)避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突,這種利益沖突既可能來源于個(gè)人或團(tuán)隊(duì)的個(gè)別環(huán)境,也可能來源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。本文采用李明輝(2009)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義,即“是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計(jì)工作,依照相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論”。
二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析
根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究,影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制、內(nèi)部審計(jì)的職能范圍、內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制。我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告制度主要有五種體制,分別為向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告、向監(jiān)事會(huì)報(bào)告、向總經(jīng)理報(bào)告、向財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師報(bào)告以及向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的雙報(bào)告制度。研究表明,向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院受訓(xùn)的財(cái)務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計(jì)部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計(jì)部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)的分別為13.8%。耿建新(2006)對(duì)上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)報(bào)告而仍然存在76%的內(nèi)部審計(jì)部門向總經(jīng)理報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。IIA(1999)將“確認(rèn)”和“咨詢”定位為內(nèi)審的兩大主要職能,王光遠(yuǎn)(2007)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu),其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢”,而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢”。實(shí)證研究表明,內(nèi)部審計(jì)職能范圍越大,對(duì)企業(yè)管理的參與程度越高,其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來看,我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能范圍并未統(tǒng)一,不少上市公司仍將內(nèi)部審計(jì)作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具,而未能將其評(píng)價(jià)和咨詢功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計(jì)人員及其專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)部門的行政級(jí)別。劉國常、郭慧(2008)研究表明,內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》的要求,上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門,并配置不低于三名的專業(yè)審計(jì)人員。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度?,F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能主要為更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值,因而管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度非常重要。實(shí)證研究分析表明,管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度越高,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也越高。我國并未從法律層面提升內(nèi)部審計(jì)地位,因而使得上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不重視,不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門面工具,內(nèi)部審計(jì)部門徒有虛名。
三、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議
參考文獻(xiàn)的撰寫是體現(xiàn)學(xué)術(shù)研究發(fā)展的過程,論文的學(xué)術(shù)研究都是建立在前人研究的基礎(chǔ)之上的,審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)寫作的標(biāo)準(zhǔn)格式是什么樣的呢?來看看學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編采編收集的審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)吧,希望對(duì)大家有所幫助。
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 增值 職能
1、 引言
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)四十年代,并隨管理理論的發(fā)展而不斷發(fā)展。進(jìn)入21世紀(jì),安然、世通等一系列舞弊案件的發(fā)生,內(nèi)部審計(jì)成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的新焦點(diǎn)。隨著我國加入WTO競爭越來越激烈,我國上市公司也開始更大范圍參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭,內(nèi)部審計(jì)逐漸成為我國上市公司關(guān)注的重點(diǎn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)要求內(nèi)部審計(jì)以增加組織的價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率為最終目標(biāo)。同時(shí)指出,一個(gè)健全的公司治理是建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)同之上的。可見內(nèi)部審計(jì)已慢慢發(fā)揮巨大作用,并且上市公司內(nèi)部審計(jì)需要增值。
2、上市公司內(nèi)部審計(jì)概述
(1)內(nèi)部審計(jì)的含義
1999年6月,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出全新定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善組織運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)?!?2004年IIA重新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”?!霸黾觾r(jià)值”第一次被列入內(nèi)部審計(jì)的定義,新定義強(qiáng)調(diào)一種通過開展審計(jì)活動(dòng)為組織創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。
(2)內(nèi)部審計(jì)增值的含義
IIA的新定義將內(nèi)部審計(jì)職能提升到組織整體的層次,增加價(jià)值成為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)增值,要求內(nèi)審人員必須站在維護(hù)組織整體利益的立場上,通過識(shí)別、防范、降低組織風(fēng)險(xiǎn)并提供評(píng)價(jià)、監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢等服務(wù)增加組織價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和組織整體目標(biāo)是一致的,它成為組織成功的關(guān)鍵因素。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的成本低于組織損失的減少時(shí),組織價(jià)值自動(dòng)增加,即內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值。
(3)上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)的職能和本質(zhì)兩者之間的關(guān)系非常密切,而且這兩者是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)的需求變化進(jìn)而變化。具體而言,我國上市公司內(nèi)部審計(jì)主要有以下四大職能:
a.監(jiān)督職能
隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大,管理當(dāng)局面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)營系統(tǒng),不可能直接參與和控制各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這就需要通過內(nèi)部審計(jì)來規(guī)范公司的經(jīng)營行為,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)首要的監(jiān)督職能。
b.評(píng)價(jià)職能
對(duì)于現(xiàn)代上市公司來說,內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能體現(xiàn)在評(píng)價(jià)和評(píng)估公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)、測試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性、建立內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制等各方面,來評(píng)估公司管理活動(dòng)的有效性,提高管理人員工作積極性。
c.確認(rèn)職能
內(nèi)部審計(jì)的職能是指,獨(dú)立評(píng)估組織的治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程,客觀檢查期證據(jù),確定審計(jì)事項(xiàng)。例如檢查績效、財(cái)務(wù)、系統(tǒng)安全、合規(guī)性和調(diào)查等業(yè)務(wù)。
d.咨詢職能
為防止決策失誤和資產(chǎn)流失,保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn),維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益,對(duì)內(nèi)部實(shí)施審計(jì)時(shí),要提供具有針對(duì)性的咨詢服務(wù),制定出正確合理的建議和規(guī)定,從而改進(jìn)公司的經(jīng)營管理效率,有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的增值作用
3.1從內(nèi)部審計(jì)定位的角度
上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度等,按一定的程序和技術(shù)方法,對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)等進(jìn)行審查,評(píng)價(jià)和監(jiān)督公司經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,對(duì)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理環(huán)節(jié)實(shí)施確認(rèn)和咨詢,以確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性,最大限度的增加公司利益,提高組合經(jīng)營管理水平,為組織增加價(jià)值。
3.2從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的角度
上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮熟悉本單位經(jīng)營管理情況的優(yōu)勢,有針對(duì)性地安排審計(jì)工作,將工作貫穿于組織經(jīng)營管理運(yùn)作的各層面,通過降低成本、降低風(fēng)險(xiǎn)、提供增值服務(wù),為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
3.3從內(nèi)部審計(jì)方法的角度
上市公司內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)業(yè)務(wù)最具特色的方法是從評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性入手,來評(píng)估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到健全制度、控制風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督,健全組織控制結(jié)構(gòu),為組織增加價(jià)值服務(wù)。
4、發(fā)揮我國上市公司內(nèi)部審計(jì)增值作用的對(duì)策
4.1充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能
從內(nèi)部審計(jì)職能看,在監(jiān)督、評(píng)價(jià)、確認(rèn)和咨詢四個(gè)職能中,監(jiān)督和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能,發(fā)揮著重要的作用。它們的充分發(fā)揮,將使內(nèi)部審計(jì)以輔助決策者的姿態(tài)成為企業(yè)最高層和決策者最忠實(shí)的助手。上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一經(jīng)設(shè)立,其職能就應(yīng)是服務(wù)導(dǎo)向型,并為管理層提供確認(rèn)和咨詢服務(wù),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)新定義中的確認(rèn)和咨詢的功能,為組織增加價(jià)值并改善運(yùn)營模式。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)分別從四個(gè)職能出發(fā),實(shí)施增值措施。
4.2科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制得到完善和補(bǔ)充。通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員和經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營效率,增加價(jià)值。獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)制度有效性最關(guān)鍵的特質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次較高,能夠更好地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能,增加組織價(jià)值。
4.3充實(shí)審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容并保證實(shí)施
審計(jì)委員會(huì)的行動(dòng)指南是其章程,正確的章程可以提高審計(jì)委員會(huì)的工作效率及成果。審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容應(yīng)適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的改變??梢宰屔贁?shù)股東代表構(gòu)成檢查工作組,不定期的進(jìn)行審查,從而保證和督促審計(jì)委員會(huì)按照規(guī)定展開工作和活動(dòng)。
結(jié)論
現(xiàn)如今,我國上市公司的規(guī)模和產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜,急需建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,增加組織價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督,提供確認(rèn)和咨詢服務(wù),完善內(nèi)控,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),增加價(jià)值等方面顯示出獨(dú)特的優(yōu)勢。因此需發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能并科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),為組織增值價(jià)值,從而實(shí)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的增值。(作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)
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什么叫參考文獻(xiàn)?論文中引用到他人研究成果的地方,不去抄寫這些成果,而是說明這個(gè)研究成果的出處,這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻(xiàn)。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)論文參考文獻(xiàn),希望給大家在寫作當(dāng)中做個(gè)參考。
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引言
當(dāng)人們充滿幸福的迎接21世紀(jì)到來的時(shí)候,在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制方面也頗感喜悅,但在此同時(shí)也感覺到了其隱藏的細(xì)微變化。曾經(jīng)在深圳北京等地相繼發(fā)生過虛假會(huì)計(jì)報(bào)表與虛假驗(yàn)貨案件,更有一些上市的公司發(fā)生過一些虛構(gòu)欺詐的財(cái)務(wù)報(bào)表事件,在這一連串的案件中,人們不得不反思公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計(jì)的問題,在完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)問題上做出了詳細(xì)的探討。
1 公司治理與內(nèi)部審計(jì)二者之間的關(guān)系
1.1 內(nèi)部審計(jì)是一種治理機(jī)制 公司治理作為制度安排,包括了諸多的治理機(jī)制。對(duì)于治理機(jī)制而言,它可以為公司章程對(duì)投資者做出保護(hù)的相關(guān)規(guī)定,也可以是相應(yīng)的法律法規(guī)。亦或是市場之間的競爭機(jī)制與人為的設(shè)計(jì)制度。在現(xiàn)實(shí)中,內(nèi)部審計(jì)有著極其重要的作用,董事會(huì)行使職責(zé)離不開內(nèi)部審計(jì),而他的審計(jì)成果也被外部審計(jì)有所依賴。所以,內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部諸多事項(xiàng)的助手,進(jìn)而確定為是一種治理機(jī)制。
1.2 內(nèi)部審計(jì)的作用
1.2.1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司股東監(jiān)督經(jīng)營者非常有利 在現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)中,它主要包括兩方面,一方面為管理審計(jì),一方面為財(cái)務(wù)審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)能夠很好的來降低的成本與交易的成本,這充分的表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)方面與經(jīng)營領(lǐng)域方面都得到了充分的發(fā)揮。
1.2.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營管理非常有利 對(duì)于在監(jiān)督方面而言,內(nèi)部控制即使起到了一定的作用,但是從系統(tǒng)有效性來看,完全需要一個(gè)處理在運(yùn)行中出現(xiàn)的問題并將其反饋給最高經(jīng)營管理者的部門,最后使內(nèi)部控制可以保證效率,而面對(duì)這些問題,內(nèi)部審計(jì)可以很好的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制與考核,它完全可以有效的對(duì)內(nèi)部控制做出細(xì)致的評(píng)價(jià)。
1.2.3 內(nèi)部審計(jì)對(duì)創(chuàng)造公司的價(jià)值非常有利 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言,它遠(yuǎn)不止在監(jiān)督方面、制衡方面起到保證的作用,而且它可以詳細(xì)的對(duì)公司的所有任務(wù)進(jìn)行審查,充分利用到這一優(yōu)勢,就可以將咨詢服務(wù)的技能做到完全的發(fā)揮,對(duì)提高公司價(jià)值的途徑做出詳細(xì)的研討,也能充分的提高公司的治理價(jià)值。
2 分析我國公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題
2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位模式不正確 因?yàn)槲覈诮?nèi)部審計(jì)制度時(shí),別個(gè)國家已經(jīng)建立很久,所以我國相對(duì)較晚,并且對(duì)于國外的一些經(jīng)驗(yàn)我國采取時(shí)也出現(xiàn)了許多的不一致,這時(shí)就進(jìn)一步導(dǎo)致在我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)多種模式同時(shí)存在的局面,并且機(jī)構(gòu)的定位模式也做得不正確。
2.2 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢不明顯 在以前的內(nèi)部審計(jì)中,特點(diǎn)表現(xiàn)為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)該突破這些傳統(tǒng)的方式,在公司里人們?cè)诮涣髋c探討以及會(huì)議等許多事項(xiàng)中都要應(yīng)用到計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。并且隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高,內(nèi)部的審計(jì)問題也逐漸從單一轉(zhuǎn)變成多項(xiàng)。
2.3 內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位二者發(fā)生矛盾 在一個(gè)特定的企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮效果直接決定于管理層對(duì)其的態(tài)度與看法,如果內(nèi)部審計(jì)要想增加在企業(yè)中的價(jià)值就一定要得到管理層的信任,不然是會(huì)有讓自己失望的結(jié)果。
3 完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)探討
3.1 完善目前存在的法律 在如今,內(nèi)部審計(jì)與公司治理存在割裂的狀態(tài),在《上市公司治理準(zhǔn)則》中很少有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的問題,所以對(duì)于一些法律準(zhǔn)則而言,應(yīng)該對(duì)完善公司的治理與內(nèi)部審計(jì)方面的問題哦有明確的規(guī)定,所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》都應(yīng)該有大部分對(duì)內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行要求。
3.2 完善公司的治理
3.2.1 對(duì)于我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整要進(jìn)一步加快 對(duì)于實(shí)現(xiàn)國有股的減持,公司要以穩(wěn)妥并且積極的措施來實(shí)現(xiàn)這方面,這樣我國的上市公式就會(huì)以全新的面貌展現(xiàn)在大家的眼前,集多種經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,成為了多元化的投資主體,這樣就將內(nèi)部審計(jì)的作用完全的進(jìn)行發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)就真正成為了公司管理信息的一個(gè)必不可少的部分。
3.2.2 對(duì)于建立獨(dú)立董事制度要進(jìn)一步加快與推行 依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》與《上市公司章程指引》兩個(gè)法規(guī)所提出來的要求,在公司中一些制度要盡快的實(shí)施,例如完成獨(dú)立的董事聘任制度,在此基礎(chǔ)上還需建立上市公司審計(jì)委員會(huì),該委員會(huì)的成員主要為獨(dú)數(shù)的董事成員,通過此次文員會(huì)貫穿上市公司內(nèi)部與外部的審計(jì)力量,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會(huì)來參與上市公司的內(nèi)部管理。
3.2.3 對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)主管的培訓(xùn)要進(jìn)行加強(qiáng) 對(duì)于上市公司內(nèi)部主管的培訓(xùn),建議證監(jiān)部門應(yīng)該加以重視,并將其盡快的列入到職業(yè)培訓(xùn)與教育的行列。
3.2.4 對(duì)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的定位 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ),方法科學(xué)與積極有效的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)極大的促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)揮。
3.2.5 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與水平進(jìn)行提高 內(nèi)部審計(jì)人員所具備的專業(yè)素養(yǎng)以及可塑性與他們的來源是密不可分的,更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質(zhì)。另外,要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)加以重視。
4 總結(jié)