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[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)公告透明度監(jiān)督作用規(guī)范化
[論文摘要]審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會(huì)公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。審計(jì)公告對(duì)審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計(jì)程序規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)?？傊?，我國(guó)審計(jì)公告制度的建立還任重道遠(yuǎn)。
隨著民主化進(jìn)程的加快和公民法律意識(shí)的提高，以及國(guó)內(nèi)外的種種要求，審計(jì)署在2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對(duì)外公告的審計(jì)報(bào)告制度。”
審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會(huì)公眾進(jìn)行公開(kāi)的制度，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，公開(kāi)審計(jì)處理意見(jiàn)。審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會(huì)公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。從以往我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)公布的希望工程基金、國(guó)外捐贈(zèng)資金等審計(jì)結(jié)果來(lái)看，社會(huì)反應(yīng)是良好的。
國(guó)家審計(jì)公告制度對(duì)外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，包括審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見(jiàn)及審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況；對(duì)外公告的對(duì)象應(yīng)包括社會(huì)公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對(duì)外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過(guò)合法的載體，并且在對(duì)外公告時(shí)遵循保密性原則。因此，國(guó)家審計(jì)公告制度可以理解為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)合法有效的載體，將審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見(jiàn)及審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況(涉及到個(gè)人隱私、商業(yè)秘密及國(guó)家安全法規(guī)定不能公開(kāi)的除外)等審計(jì)事項(xiàng)向社會(huì)公眾和特定對(duì)象公開(kāi)的一種制度。
《審計(jì)法》第三十六條：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。”表明審計(jì)結(jié)果將從審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見(jiàn)面，擴(kuò)大到政府有關(guān)部門(mén)、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公開(kāi)。審計(jì)公告制度一方面能夠把審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用社會(huì)監(jiān)督的力量督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，另一方面，對(duì)自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。
權(quán)力和法制的關(guān)系，仍然需要人們足夠的重視。首先，一些被審計(jì)單位在一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理上，不把國(guó)家法律放在眼里，造成管理和財(cái)務(wù)上的極端混亂，這種不良的會(huì)計(jì)環(huán)境加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，一旦審出問(wèn)題，如果涉及到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或部門(mén)，審計(jì)的獨(dú)立性就不能得到保證了，審計(jì)無(wú)法客觀(guān)公正的進(jìn)行。這也將成為推行審計(jì)公告制度的阻力。
當(dāng)審計(jì)公告形成習(xí)慣的時(shí)候，國(guó)家審計(jì)具有了外部審計(jì)的特性和要求。在審計(jì)工作過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要有相關(guān)的質(zhì)量控制制度，以保證國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則得到嚴(yán)格遵守。審計(jì)人員的勝任能力和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平二者共同決定了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率。公告發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率受到職業(yè)道德水平和相關(guān)法律責(zé)任兩因素的影響。
實(shí)行審計(jì)公告制度，有著多方面的積極意義。
第一，可以提高審計(jì)的透明度，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。以往的審計(jì)結(jié)果透明度較差存在的問(wèn)題比較多，審計(jì)權(quán)威得不到體現(xiàn)。實(shí)行審計(jì)公告制度，可以促使審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格辦案，接受社會(huì)的監(jiān)督，也可以增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性。
第二，可以最大限度發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)被審單位嚴(yán)格管理，公布審計(jì)結(jié)果可以引起被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的高度重視，
第三，可以加強(qiáng)信息交流，促進(jìn)綜合治理。造成違規(guī)的原因有很多，有必要引起政府有關(guān)部門(mén)的注意，總結(jié)教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。
第四，可以增強(qiáng)對(duì)政府的信任，提高全民法制意識(shí)，從而堅(jiān)定改革開(kāi)放的信息，堅(jiān)定社會(huì)主義信念。
審計(jì)結(jié)果公告的原則：
1.誠(chéng)實(shí)信用原則。要求公告的審計(jì)結(jié)果要真實(shí)客觀(guān)。要求審計(jì)相關(guān)主體必須依法審計(jì)，實(shí)事求是，同時(shí)在法律范圍內(nèi)如實(shí)向社會(huì)公告。只有這樣，公告的審計(jì)結(jié)果才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能發(fā)揮審計(jì)結(jié)果公告的積極作用。
2.重要性原則。審計(jì)結(jié)果是否公告要依據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要程度來(lái)確定，要有所側(cè)重。所謂重要性第一是指審計(jì)事項(xiàng)與公眾的關(guān)聯(lián)程度，第二是指審計(jì)結(jié)果公告以后的預(yù)期社會(huì)效果。與公眾關(guān)聯(lián)程度高并且預(yù)期社會(huì)效果較好的則屬重要審計(jì)事項(xiàng)，可進(jìn)行審計(jì)公告，反之，則可不予公告。
3.風(fēng)險(xiǎn)性原則。要對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，以判斷審計(jì)結(jié)果公告可能產(chǎn)生的正負(fù)面效應(yīng)，從而決定審計(jì)結(jié)果是否公告。審計(jì)結(jié)果公告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)存在問(wèn)題而造成的風(fēng)險(xiǎn)。比如審計(jì)情況不真實(shí)，定性不準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)不客觀(guān)和報(bào)告用語(yǔ)不妥當(dāng)?shù)纫鸬娘L(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)力求規(guī)避審計(jì)結(jié)果公告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)結(jié)果公告的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)公告后因社會(huì)原因而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，比如引起社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題等。審計(jì)結(jié)果公告前要充分論證分析公告后可能產(chǎn)生的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，如果預(yù)期社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)較大，則可考慮暫緩公告或不公告。
4.大眾性原則。要求審計(jì)結(jié)果公告要讓公眾易見(jiàn)易懂。這就要求審計(jì)結(jié)果公告的途徑多樣化。同時(shí)要求審計(jì)結(jié)果公告要語(yǔ)言通俗化。
從世界范圍看，推行審計(jì)結(jié)果公告制度已成為國(guó)際通行做法，也成為審計(jì)先進(jìn)性的標(biāo)志性特征。在我國(guó)，實(shí)行審計(jì)公告制已有良好開(kāi)端，但仍存在較大的差距，目前情況下全社會(huì)特別是政府層應(yīng)進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，以不斷完善公告制，推動(dòng)政治文明和社會(huì)進(jìn)步。與國(guó)外成熱的經(jīng)驗(yàn)相比，我國(guó)審計(jì)公告制度存在明顯的缺陷，其中突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面。
1.法律約束不強(qiáng)，權(quán)與法孰重孰輕。審計(jì)公告屬于政務(wù)公開(kāi)，以及公民知情權(quán)的要求。許多發(fā)達(dá)國(guó)家都是通過(guò)相關(guān)法律得以確立，其中產(chǎn)生最重要影響的立法為1996美國(guó)《情報(bào)自由法》。要求行政機(jī)關(guān)依職權(quán)或依申請(qǐng)向社會(huì)公開(kāi)政府信息，在法定范圍內(nèi)，任何公民無(wú)論其目的如何，均享有得到政府信息的權(quán)利，行政機(jī)關(guān)拒絕提供有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任。相應(yīng)的法律在我國(guó)還是空白。在《審計(jì)法》對(duì)“公布”審計(jì)結(jié)果使用了“可以”而非“必須”來(lái)表達(dá)，公開(kāi)的責(zé)任成為任意性的自由裁量。同時(shí)，審計(jì)公告還會(huì)受到國(guó)家保密制度的限制；使得許多領(lǐng)域的公開(kāi)變得不可能。
>> 國(guó)家審計(jì)公告制度研究 公告制度下國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 國(guó)家審計(jì)公告制度問(wèn)題分析 國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度探析 對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度下的國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策分析 國(guó)家審計(jì)公告制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 關(guān)于國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度建設(shè)的研究與分析 關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告的意義 對(duì)于中國(guó)審計(jì)公告制度的思考 高校審計(jì)公告制度構(gòu)建的設(shè)想 審計(jì)結(jié)果公告制度下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究 地方審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度的建議 國(guó)家審計(jì)公告的問(wèn)題分析與對(duì)策研究 論政府審計(jì)公告制度的完善與創(chuàng)新 實(shí)行審計(jì)公告制度應(yīng)遵循的原則 基于風(fēng)險(xiǎn)防范視角的審計(jì)結(jié)果公告制度研究 淺析政府審計(jì)公告制度的理論根源和現(xiàn)狀 穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度的相關(guān)思考 我國(guó)國(guó)家審計(jì)公告制度及其效應(yīng)分析 審計(jì)公告與國(guó)家審計(jì)信息披露理論框架的研究 常見(jiàn)問(wèn)題解答 當(dāng)前所在位置：l。
②總結(jié)歸納審計(jì)署2007-2011年審計(jì)公告。
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關(guān)鍵詞：審計(jì)結(jié)果 審計(jì)公告 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、前言
國(guó)家審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)調(diào)查結(jié)果依法向社會(huì)公布的制度，公布的具體內(nèi)容包括被審計(jì)（調(diào)查）單位基本情況、審計(jì)（調(diào)查）評(píng)價(jià)意見(jiàn)、審計(jì)（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、處理處罰決定及審計(jì)（調(diào)查）建議、被審計(jì)（調(diào)查）單位的整改情況等。
廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員因作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)，而導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性（審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，207）。對(duì)國(guó)家審計(jì)而言，由于國(guó)家審計(jì)要對(duì)被審計(jì)機(jī)關(guān)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為依法作出處理處罰，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包括由于處理處罰不當(dāng)，引訟等，這是國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性。
二、國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告的法律規(guī)定
審計(jì)結(jié)果公告制度始于1994年8月31日審議通過(guò)的《審計(jì)法》，該法第三十六條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果；2003年，關(guān)于防治“非典”資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物審計(jì)的審計(jì)結(jié)果國(guó)家審計(jì)第一號(hào)公告公布，標(biāo)志著中國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度的正式實(shí)施；2011年1月1日正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百五十七條規(guī)定， 審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)調(diào)查結(jié)果依法向社會(huì)公布。 從國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度的法律沿革看來(lái)，國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度由最初的審計(jì)結(jié)果可以公告，到部分審計(jì)結(jié)果尤其是國(guó)家審計(jì)署審計(jì)事項(xiàng)正式向社會(huì)公告，直至2011年國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行公告制度，審計(jì)結(jié)果由可以公告到必須公告，這是民主法制的進(jìn)步，更是審計(jì)監(jiān)督的必須。審計(jì)結(jié)果公告促使審計(jì)接受社會(huì)監(jiān)督，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)本身也是一種接受監(jiān)督的方式；審計(jì)結(jié)果公告制度推動(dòng)審計(jì)整改落實(shí)，擴(kuò)大社會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)，便于社會(huì)和輿論直接參與監(jiān)督，將審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督的強(qiáng)大合力。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)性
現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用審計(jì)抽樣的方法，根據(jù)樣本特征來(lái)推斷總體特征，而樣本的特征與總體的特征總有差別，并且在抽樣過(guò)程中，需要審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)解決許多不確定的因素，這就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀(guān)存在，可以控制，但是不能完全消除。
2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，即審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖然偏離了審計(jì)事項(xiàng)的客觀(guān)事實(shí)，但是沒(méi)有造成危害，沒(méi)有被追究法律責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就停留在潛在階段，不會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦被追究責(zé)任，潛在風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)了。
3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然不可避免，但是可以控制。只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在科接受的水平，審計(jì)就是成功的。
四、國(guó)家審計(jì)公告制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性
李金華就實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度答記者問(wèn)時(shí)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)公告是一把“雙刃劍”，它不但將被審計(jì)單位的情況公布于眾，而且將審計(jì)機(jī)關(guān)自身的工作質(zhì)量也公布于社會(huì)。這就是說(shuō)審計(jì)公告在披露被審計(jì)對(duì)象問(wèn)題的時(shí)候，同時(shí)也將審計(jì)機(jī)關(guān)自身的執(zhí)法行為是否到位、是否客觀(guān)公正暴露于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，如果審計(jì)機(jī)關(guān)自身不硬，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高，審計(jì)公告難免會(huì)給審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，在國(guó)家審計(jì)公告制度下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，呈現(xiàn)出一些新特點(diǎn)：
1、國(guó)家審計(jì)范圍與公眾的期待有一定差距，容易引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
公眾對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)的責(zé)任也越來(lái)越大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。公眾期待的是審計(jì)是全面審計(jì)，通過(guò)審計(jì)，能對(duì)被審計(jì)單位才財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性有一個(gè)整體的了解。國(guó)家審計(jì)報(bào)告出具的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)等。審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)不明確的一級(jí)超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。具體而言就是審計(jì)了什么就評(píng)價(jià)什么，發(fā)現(xiàn)了什么問(wèn)題，就對(duì)該問(wèn)題作出相應(yīng)的決定和處理。這就造成了公眾期待和審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)有所差距，如果審計(jì)結(jié)果公告表明被審計(jì)單位存在沒(méi)有違反國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為，而一旦被審計(jì)單位出現(xiàn)別的問(wèn)題，公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果就會(huì)提出質(zhì)疑，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、被審計(jì)單位不愿被“揭丑”，不配合審計(jì)機(jī)關(guān)工作
在審計(jì)結(jié)果公開(kāi)之前，被審計(jì)單位認(rèn)為和審計(jì)機(jī)關(guān)都是行政單位，大家是一家人，即使審計(jì)出一些問(wèn)題，被審計(jì)單位都愿意接受處罰，愿意整改，比較配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作。但是審計(jì)公告制度下，如果被審計(jì)單位被查出有違反國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為，被直接曝光，被審計(jì)單位會(huì)有抵抗和不配合的情緒，因此容易發(fā)生干涉審計(jì)獨(dú)立的行為，寧可接受處罰、審計(jì)整改，也不愿審計(jì)結(jié)果曝光。但是審計(jì)結(jié)果如果不客觀(guān)公正及時(shí)的公告，審計(jì)機(jī)關(guān)也會(huì)承擔(dān)不及時(shí)公告的法律責(zé)任，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)不僅具有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，而且對(duì)違反國(guó)家財(cái)政法規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為具有行政處罰權(quán)。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)該客觀(guān)公正，如果對(duì)外公告的審計(jì)結(jié)果有重大差錯(cuò)的，應(yīng)視情節(jié)輕重，給予相關(guān)人員相應(yīng)的行政處分。
4、未或者未及時(shí)審計(jì)整改公告的風(fēng)險(xiǎn)
隨著2011年1月1日正式生效的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，審計(jì)結(jié)果公告成為一種硬性規(guī)定。但是《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中又未明確規(guī)定審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)間限定，并且沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)整改檢查結(jié)果也必須公布。這就形成一個(gè)問(wèn)題，在審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)結(jié)束，但是審計(jì)結(jié)果因?yàn)榉N種原因遲遲不予公布，或者是審計(jì)結(jié)果已經(jīng)公布，但后續(xù)的審計(jì)整改檢查結(jié)未公布，會(huì)給公眾造成一種誤導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，卻沒(méi)有解決問(wèn)題。而社會(huì)公眾因?yàn)閷?duì)審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位、被審計(jì)單位的主管機(jī)關(guān)、紀(jì)律監(jiān)察、人事部門(mén)的職責(zé)分工不清楚，容易誤認(rèn)為被審計(jì)單位沒(méi)有整改或者整改措施不力，是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督不到位，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、國(guó)家審計(jì)公告制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
1、提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)具有高尚的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力。國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使得審計(jì)人員能不斷補(bǔ)充新知識(shí)、新技能，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。
2、嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、保持審計(jì)獨(dú)立性
審計(jì)人員一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，避免發(fā)生重大疏忽。審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性，要正直、客觀(guān)。
3、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，取得管理當(dāng)局說(shuō)明書(shū)
在國(guó)家審計(jì)中，要求被審計(jì)單位作出承諾，明確劃分審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的責(zé)任，明確審計(jì)范圍，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制
審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)質(zhì)量，尤其是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)要以《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，建立全面審計(jì)質(zhì)量控制制度。在審計(jì)過(guò)程中，收集充分有效的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)真編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿，對(duì)重大的問(wèn)題進(jìn)行報(bào)告制度，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要定性準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)得當(dāng)，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、建立審計(jì)宣傳和信息反饋機(jī)制
一方面，要加大對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度，可以通過(guò)相應(yīng)的審計(jì)單位網(wǎng)站、公共媒體等多種渠道，用簡(jiǎn)潔明了的語(yǔ)言，向公眾宣傳審計(jì)知識(shí)，解釋審計(jì)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，介紹審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)分工等；另一方面，公開(kāi)的審計(jì)應(yīng)該盡量簡(jiǎn)單易懂，如果必要的話(huà)，公開(kāi)審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)附上相應(yīng)的情況說(shuō)明，審計(jì)報(bào)告解釋等，使公眾更全面的把握審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容，防止斷章取義、望文生義，因公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果不能全面的把握而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
強(qiáng)化信息反饋的應(yīng)用。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是手段，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督、推進(jìn)被審計(jì)單位整改是目的。加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的反饋機(jī)制，及時(shí)收集社會(huì)各界對(duì)審計(jì)公開(kāi)的反饋意見(jiàn)和建議，對(duì)于收集到的信息，要對(duì)其進(jìn)行整理和分析，分析公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的需求和反饋，及時(shí)解答民眾的問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)結(jié)果公開(kāi)后，被審計(jì)單位后續(xù)的整改成效、整改措施等，也要通過(guò)一定的方式向社會(huì)公開(kāi)，供公眾查閱了解。
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第二條本辦法適用于鄞州區(qū)審計(jì)局向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果工作。
第三條本辦法所稱(chēng)審計(jì)結(jié)果公告，是指鄞州區(qū)審計(jì)局以適當(dāng)方式，向社會(huì)公開(kāi)有關(guān)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)結(jié)論性文書(shū)所反映內(nèi)容的公告。
第四條審計(jì)結(jié)果公告主要包括下列內(nèi)容：
（一）區(qū)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果；
（二）政府有關(guān)部門(mén)或者國(guó)有企事業(yè)組織財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的單項(xiàng)審計(jì)結(jié)果；
（三）有關(guān)行業(yè)或者專(zhuān)項(xiàng)資金的綜合審計(jì)結(jié)果；
（四）有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果；
（五）其它重大事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果。
審計(jì)結(jié)果公告時(shí)，被審計(jì)單位已經(jīng)整改的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)公布被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況，涉及不宜公布內(nèi)容（如國(guó)家、商業(yè)秘密等）的，可以對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行刪除或者修改。
第五條審計(jì)結(jié)果公告可以選擇以下適當(dāng)方式：
（一）通過(guò)政府門(mén)戶(hù)網(wǎng)站、審計(jì)局網(wǎng)站；
（二）通過(guò)人大、政府等部門(mén)組織的有關(guān)會(huì)議通報(bào)；
（三）通過(guò)公告、公報(bào)等公文形式；
（四）通過(guò)報(bào)紙、刊物等出版物發(fā)表；
（五）通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)公布；
（六）通過(guò)新聞會(huì)公布；
（七）其他適當(dāng)?shù)男问健?/p>
審計(jì)結(jié)果公告的具體組織工作，由鄞州區(qū)審計(jì)局負(fù)責(zé)。
第六條審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)當(dāng)符合下列審批程序：
（一）區(qū)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果需要公告的，必須經(jīng)過(guò)區(qū)人民政府批準(zhǔn)同意；
（二）向區(qū)人民政府呈報(bào)的重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公告的，應(yīng)當(dāng)在呈送的報(bào)告中向區(qū)人民政府說(shuō)明，由區(qū)人民政府批準(zhǔn)后公告；
（三）其他審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公告的，由鄞州區(qū)審計(jì)局審批決定。
第七條審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（一）符合法律法規(guī)、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、區(qū)政府有關(guān)政務(wù)公開(kāi)要求；
（二）客觀(guān)公正、實(shí)事求是；
（三）積極穩(wěn)妥、逐步推進(jìn)；
（四）嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，注重效果。
第八條公告審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀(guān)公正；
（二）在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等相關(guān)審計(jì)結(jié)論性文書(shū)生效后進(jìn)行；
（三）保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位及相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并遵守區(qū)人民政府的有關(guān)規(guī)定。
【論文摘要】縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)環(huán)境等方面和審計(jì)署不盡相同,及時(shí)研究地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。闡述了縣機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度現(xiàn)狀,分析其存在相關(guān)問(wèn)題,并基于公告制度,提出了完善措施。
審計(jì)結(jié)果公告制度作為推進(jìn)民主與法治的有效工具,大的方面來(lái)講,審計(jì)結(jié)果公告制度改變了國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部之間的溝通模式,將審計(jì)監(jiān)督機(jī)制與輿論監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合,對(duì)國(guó)家權(quán)力形成強(qiáng)有力的制約,小的方面來(lái)講,對(duì)縣級(jí)機(jī)關(guān)形成廉潔高效的政府,具有重要作用。然而,從小的方面來(lái)說(shuō),縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度,確實(shí)存在不少相關(guān)問(wèn)題,完善縣機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度,已經(jīng)勢(shì)在必行。
1 縣機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度現(xiàn)狀
審計(jì)結(jié)果公告制度引入是我國(guó)政府信息公開(kāi)不斷發(fā)展的必然結(jié)果,也是政府信息公開(kāi)的重要組成部分。政府執(zhí)行公共管理職能、提供公共服務(wù)的部門(mén)中,審計(jì)是發(fā)揮監(jiān)督作用的主要部門(mén),審計(jì)結(jié)果公告制度為公眾了解政府使用公共資源的效果、效率提供途徑,使政府信息對(duì)稱(chēng)化,并接受公眾和輿論的監(jiān)督。在建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的服務(wù)型政府的過(guò)程中,公眾是否滿(mǎn)意政府的公共管理行為和由此帶來(lái)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益,是決定政府能否取得公眾信任的關(guān)鍵因素。而審計(jì)結(jié)果公告制度,無(wú)疑是披露政府公共管理的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益的重要手段,它將政府“置于陽(yáng)光之下”,在較大程度上減少腐敗和浪費(fèi)。而在縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度方面,存在的問(wèn)題也頗為復(fù)雜。
許多地方審計(jì)相關(guān)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為目前與審計(jì)結(jié)果公告相適應(yīng)的法律法規(guī)不健全,當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法違紀(jì)行為還相當(dāng)普遍,有的問(wèn)題甚至還非常嚴(yán)重,社會(huì)公眾的評(píng)價(jià)和監(jiān)督還不夠理性等。將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公布,擔(dān)心引起群眾的不滿(mǎn),甚至產(chǎn)生負(fù)面影響,給政府工作和審計(jì)工作造成被動(dòng)。再者,審計(jì)公告是把“雙刃劍”,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求,一些縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由于畏懼審計(jì)結(jié)果公告增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)和社會(huì)形象,不希望審計(jì)結(jié)果對(duì)外公告。
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制,人財(cái)物受本級(jí)政府和本級(jí)權(quán)力部門(mén)的管轄,審計(jì)管轄的范圍相對(duì)狹窄,公告的內(nèi)容與本級(jí)的部門(mén)和單位相關(guān)性強(qiáng),產(chǎn)生的關(guān)注度高,市縣一級(jí)的被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人普遍認(rèn)為審計(jì)結(jié)果公告會(huì)對(duì)自己產(chǎn)生負(fù)面影響,寧可接受處罰,也不愿審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果。而縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)心公告審計(jì)結(jié)果后,影響與這些部門(mén)和單位之間的關(guān)系,在法律、法規(guī)以及上級(jí)沒(méi)有嚴(yán)格要求的情況下,往往不愿主動(dòng)公布預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。
2 縣機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度完善措施
2.1 結(jié)合審計(jì)結(jié)果公告制度與審計(jì)問(wèn)責(zé)制度
將問(wèn)責(zé)審計(jì)結(jié)合審計(jì)結(jié)果公告制度是縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)發(fā)展必要手段。以前某縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)某單位時(shí),也許開(kāi)始的時(shí)候,被審計(jì)單位怕審計(jì),隨后就“無(wú)所畏懼”了。審計(jì)的威懾力顯得不夠,為什么?被審計(jì)單位往往不怕經(jīng)濟(jì)處罰,怕的是將審計(jì)結(jié)果曝光,因此我們才強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的公告制度。但現(xiàn)在好多被審計(jì)單位也不怕了,包括一些國(guó)家部委,曝光就曝光,也無(wú)所謂了。所以公告制度也不能徹底解決問(wèn)題。要徹底解決問(wèn)題,就要將審計(jì)結(jié)果落到實(shí)處,追究責(zé)任,推行問(wèn)責(zé)制度。即被審計(jì)單位的問(wèn)題被發(fā)現(xiàn)后,要承擔(dān)多大的責(zé)任,必須加以認(rèn)定。最后追究責(zé)任,包括經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰和刑事處罰。
2.2 有力補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果公告制度
建立內(nèi)容完整、程序科學(xué)、方法有效的審計(jì)公告制度,是確保審計(jì)公告制度真正發(fā)揮效用的前提。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制訂地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告操作指南,對(duì)地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告的指導(dǎo)思想、主體、內(nèi)容、程序、方式、責(zé)任追究等作出具體的規(guī)定,使地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告納人法制化、規(guī)范化的軌道。強(qiáng)化考核和引導(dǎo),消除畏難情緒?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)溝通、協(xié)調(diào),使審計(jì)結(jié)果公告后的成果和公眾的意見(jiàn)被相關(guān)部門(mén)充分借鑒和利用,從而提高審計(jì)結(jié)果公告效果。
2.3 正確選擇審計(jì)結(jié)果公告方式
一般來(lái)講,縣級(jí)機(jī)關(guān)不同種類(lèi)的審計(jì)結(jié)果所選擇的公告方式應(yīng)有所區(qū)別,不同審計(jì)項(xiàng)目情況的公告更要注意研究公告的方式,以期達(dá)到最佳的公告效果。(1)對(duì)社會(huì)各界和人民群眾普遍關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng),即涉及社會(huì)公益方面和社會(huì)熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)選擇本級(jí)政府網(wǎng)站政府公報(bào)、新聞媒體、新聞會(huì)等大眾媒體上予以公告。如社會(huì)捐款的審計(jì)、救災(zāi)救濟(jì)資金的審計(jì)經(jīng)濟(jì)適用房分配情況的審計(jì)、國(guó)有企業(yè)改制情況的審計(jì)等。(2)對(duì)有些涉及政府部門(mén)的問(wèn)題,對(duì)外公布可能造成一定社會(huì)負(fù)面影響,但又必須引起重視、迅速解決的問(wèn)題,可以選擇政府組織召開(kāi)的規(guī)格較高、規(guī)模較大的會(huì)議上進(jìn)行通報(bào),或在人大常委會(huì)和人民代表中公開(kāi)等。如有些專(zhuān)款的調(diào)整使用,招待費(fèi)超標(biāo)等,確有客觀(guān)原因,這些問(wèn)題如果在群眾中公布只能增加社會(huì)上的負(fù)面影響,絲毫無(wú)助于問(wèn)題的解決。但在上述重要會(huì)議上通報(bào)情況,會(huì)引起與會(huì)者的高度重視,從而達(dá)到解決問(wèn)題的目的。(3)對(duì)有些審計(jì)事項(xiàng)僅為被審計(jì)單位內(nèi)部職工所關(guān)心,可以選擇召開(kāi)被審計(jì)單位職工大會(huì)或在被審計(jì)單位公告欄公布的方式予以公布。
3 結(jié)語(yǔ)
審計(jì)結(jié)果公告制度作為推進(jìn)民主與法治的有效工具,是國(guó)家民主與法制建設(shè)的具體體現(xiàn)。審計(jì)結(jié)果公告制度改變了國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部之間的溝通模式,將審計(jì)監(jiān)督機(jī)制與輿論監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合,對(duì)國(guó)家權(quán)力形成強(qiáng)有力的制約,因此對(duì)改變國(guó)家行政方式,形成廉潔高效的政府,具有重要作用。在我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情條件下,縣級(jí)機(jī)關(guān)的審計(jì)公告制度中,必然存在不少相關(guān)問(wèn)題,只有隨著審計(jì)制度以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累,才能徹底完善我國(guó)縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度。
參考文獻(xiàn):
[1]湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組.我國(guó)審計(jì)公告制問(wèn)題研究[J].審計(jì)研究,2003年06期.
【論文摘要】縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)環(huán)境等方面和審計(jì)署不盡相同，及時(shí)研究地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。闡述了縣機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度現(xiàn)狀，分析其存在相關(guān)問(wèn)題，并基于公告制度，提出了完善措施。
審計(jì)結(jié)果公告制度作為推進(jìn)民主與法治的有效工具，大的方面來(lái)講，審計(jì)結(jié)果公告制度改變了國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部之間的溝通模式，將審計(jì)監(jiān)督機(jī)制與輿論監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合，對(duì)國(guó)家權(quán)力形成強(qiáng)有力的制約，小的方面來(lái)講，對(duì)縣級(jí)機(jī)關(guān)形成廉潔高效的政府，具有重要作用。然而，從小的方面來(lái)說(shuō)，縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度，確實(shí)存在不少相關(guān)問(wèn)題，完善縣機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度，已經(jīng)勢(shì)在必行。
1 縣機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度現(xiàn)狀
審計(jì)結(jié)果公告制度引入是我國(guó)政府信息公開(kāi)不斷發(fā)展的必然結(jié)果，也是政府信息公開(kāi)的重要組成部分。政府執(zhí)行公共管理職能、提供公共服務(wù)的部門(mén)中，審計(jì)是發(fā)揮監(jiān)督作用的主要部門(mén)，審計(jì)結(jié)果公告制度為公眾了解政府使用公共資源的效果、效率提供途徑，使政府信息對(duì)稱(chēng)化，并接受公眾和輿論的監(jiān)督。在建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的服務(wù)型政府的過(guò)程中，公眾是否滿(mǎn)意政府的公共管理行為和由此帶來(lái)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益，是決定政府能否取得公眾信任的關(guān)鍵因素。而審計(jì)結(jié)果公告制度，無(wú)疑是披露政府公共管理的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，它將政府“置于陽(yáng)光之下”，在較大程度上減少腐敗和浪費(fèi)。而在縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度方面，存在的問(wèn)題也頗為復(fù)雜。
許多地方審計(jì)相關(guān)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為目前與審計(jì)結(jié)果公告相適應(yīng)的法律法規(guī)不健全，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法違紀(jì)行為還相當(dāng)普遍，有的問(wèn)題甚至還非常嚴(yán)重，社會(huì)公眾的評(píng)價(jià)和監(jiān)督還不夠理性等。將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公布，擔(dān)心引起群眾的不滿(mǎn)，甚至產(chǎn)生負(fù)面影響，給政府工作和審計(jì)工作造成被動(dòng)。再者，審計(jì)公告是把“雙刃劍”，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，一些縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由于畏懼審計(jì)結(jié)果公告增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)和社會(huì)形象，不希望審計(jì)結(jié)果對(duì)外公告。
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，人財(cái)物受本級(jí)政府和本級(jí)權(quán)力部門(mén)的管轄，審計(jì)管轄的范圍相對(duì)狹窄，公告的內(nèi)容與本級(jí)的部門(mén)和單位相關(guān)性強(qiáng)，產(chǎn)生的關(guān)注度高，市縣一級(jí)的被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人普遍認(rèn)為審計(jì)結(jié)果公告會(huì)對(duì)自己產(chǎn)生負(fù)面影響，寧可接受處罰，也不愿審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果。而縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)心公告審計(jì)結(jié)果后，影響與這些部門(mén)和單位之間的關(guān)系，在法律、法規(guī)以及上級(jí)沒(méi)有嚴(yán)格要求的情況下，往往不愿主動(dòng)公布預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。
2 縣機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度完善措施
2.1 結(jié)合審計(jì)結(jié)果公告制度與審計(jì)問(wèn)責(zé)制度
將問(wèn)責(zé)審計(jì)結(jié)合審計(jì)結(jié)果公告制度是縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)發(fā)展必要手段。以前某縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)某單位時(shí)，也許開(kāi)始的時(shí)候，被審計(jì)單位怕審計(jì)，隨后就“無(wú)所畏懼”了。審計(jì)的威懾力顯得不夠，為什么?被審計(jì)單位往往不怕經(jīng)濟(jì)處罰，怕的是將審計(jì)結(jié)果曝光，因此我們才強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的公告制度。但現(xiàn)在好多被審計(jì)單位也不怕了，包括一些國(guó)家部委，曝光就曝光，也無(wú)所謂了。所以公告制度也不能徹底解決問(wèn)題。要徹底解決問(wèn)題，就要將審計(jì)結(jié)果落到實(shí)處，追究責(zé)任，推行問(wèn)責(zé)制度。即被審計(jì)單位的問(wèn)題被發(fā)現(xiàn)后，要承擔(dān)多大的責(zé)任，必須加以認(rèn)定。最后追究責(zé)任，包括經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰和刑事處罰。
2.2 有力補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果公告制度
建立內(nèi)容完整、程序科學(xué)、方法有效的審計(jì)公告制度，是確保審計(jì)公告制度真正發(fā)揮效用的前提。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制訂地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告操作指南，對(duì)地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告的指導(dǎo)思想、主體、內(nèi)容、程序、方式、責(zé)任追究等作出具體的規(guī)定，使地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告納人法制化、規(guī)范化的軌道。強(qiáng)化考核和引導(dǎo)，消除畏難情緒?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)溝通、協(xié)調(diào)，使審計(jì)結(jié)果公告后的成果和公眾的意見(jiàn)被相關(guān)部門(mén)充分借鑒和利用，從而提高審計(jì)結(jié)果公告效果。
2.3 正確選擇審計(jì)結(jié)果公告方式
一般來(lái)講，縣級(jí)機(jī)關(guān)不同種類(lèi)的審計(jì)結(jié)果所選擇的公告方式應(yīng)有所區(qū)別，不同審計(jì)項(xiàng)目情況的公告更要注意研究公告的方式，以期達(dá)到最佳的公告效果。(1)對(duì)社會(huì)各界和人民群眾普遍關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)，即涉及社會(huì)公益方面和社會(huì)熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)選擇本級(jí)政府網(wǎng)站政府公報(bào)、新聞媒體、新聞會(huì)等大眾媒體上予以公告。如社會(huì)捐款的審計(jì)、救災(zāi)救濟(jì)資金的審計(jì)經(jīng)濟(jì)適用房分配情況的審計(jì)、國(guó)有企業(yè)改制情況的審計(jì)等。(2)對(duì)有些涉及政府部門(mén)的問(wèn)題，對(duì)外公布可能造成一定社會(huì)負(fù)面影響，但又必須引起重視、迅速解決的問(wèn)題，可以選擇政府組織召開(kāi)的規(guī)格較高、規(guī)模較大的會(huì)議上進(jìn)行通報(bào)，或在人大常委會(huì)和人民代表中公開(kāi)等。如有些專(zhuān)款的調(diào)整使用，招待費(fèi)超標(biāo)等，確有客觀(guān)原因，這些問(wèn)題如果在群眾中公布只能增加社會(huì)上的負(fù)面影響，絲毫無(wú)助于問(wèn)題的解決。但在上述重要會(huì)議上通報(bào)情況，會(huì)引起與會(huì)者的高度重視，從而達(dá)到解決問(wèn)題的目的。(3)對(duì)有些審計(jì)事項(xiàng)僅為被審計(jì)單位內(nèi)部職工所關(guān)心，可以選擇召開(kāi)被審計(jì)單位職工大會(huì)或在被審計(jì)單位公告欄公布的方式予以公布。
3 結(jié)語(yǔ)
審計(jì)結(jié)果公告制度作為推進(jìn)民主與法治的有效工具，是國(guó)家民主與法制建設(shè)的具體體現(xiàn)。審計(jì)結(jié)果公告制度改變了國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部之間的溝通模式，將審計(jì)監(jiān)督機(jī)制與輿論監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合，對(duì)國(guó)家權(quán)力形成強(qiáng)有力的制約，因此對(duì)改變國(guó)家行政方式，形成廉潔高效的政府，具有重要作用。在我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情條件下，縣級(jí)機(jī)關(guān)的審計(jì)公告制度中，必然存在不少相關(guān)問(wèn)題，只有隨著審計(jì)制度以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，才能徹底完善我國(guó)縣級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)公告制度。
參考文獻(xiàn)
[1]湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組.我國(guó)審計(jì)公告制問(wèn)題研究[J].審計(jì)研究，2003年06期.
審計(jì)公告制度，指審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果通過(guò)大眾媒體向社會(huì)公開(kāi)，利用社會(huì)輿論監(jiān)督這一工具促使審計(jì)查出的問(wèn)題得到糾正和落實(shí)的一項(xiàng)制度。審計(jì)結(jié)果公告制度作為政府信息公開(kāi)的一個(gè)組成部分，是民主社會(huì)政府向社會(huì)公眾報(bào)告政府完成公眾受托責(zé)任情況的主要手段，是政府提高公共管理水平的需要，在較大程度上保障了政府信息的透明化和公眾的知情權(quán)。
2002年審計(jì)署并實(shí)施了《審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》，揭開(kāi)了我國(guó)政府審計(jì)信息公開(kāi)制度建設(shè)的序幕。2003年，國(guó)家審計(jì)署公告了關(guān)于“非典”的專(zhuān)項(xiàng)資金以及社會(huì)捐贈(zèng)款物的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)結(jié)果公告制度正式確立。2008年，國(guó)務(wù)院公開(kāi)并實(shí)施的《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》，從制度層面又促進(jìn)了審計(jì)信息公開(kāi)制度的健全和完善。
二、審計(jì)公告制度國(guó)外研究現(xiàn)狀
（1）美國(guó)立法型審計(jì)結(jié)果公告。美國(guó)的審計(jì)總署隸屬于立法部門(mén)，直接服務(wù)對(duì)象即為國(guó)會(huì)，要為社會(huì)公眾服務(wù)。因此，美國(guó)審計(jì)總署在向國(guó)會(huì)提交審計(jì)報(bào)告時(shí)需要向新聞?shì)浾摵蜕鐣?huì)公眾披露。
美國(guó)的審計(jì)公告審計(jì)分為經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)，而我國(guó)大多數(shù)審計(jì)公告停留在對(duì)于預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目執(zhí)行的審計(jì)；財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)；項(xiàng)目的效果審計(jì)，這三方面的審計(jì)比重達(dá)到審計(jì)總署工作量的90%。
如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了違反相關(guān)法律法規(guī)的行為，會(huì)把相關(guān)資料移交給相關(guān)責(zé)任部門(mén)，由責(zé)任部門(mén)決定是否要提起公訴。另外，美國(guó)審計(jì)總署還會(huì)在每年將沒(méi)有按照整改意見(jiàn)進(jìn)行改正的單位情況進(jìn)行公告。美國(guó)在審計(jì)整改方面的措施也是值得我國(guó)借鑒，對(duì)于違法的行為及時(shí)提交處理。
（2）法國(guó)司法型審計(jì)結(jié)果公告。法國(guó)于1814年頒布了審計(jì)法，使得審計(jì)獨(dú)立承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，可以從根本上保障審計(jì)部門(mén)和審計(jì)工作人員的權(quán)益以及審計(jì)工作的獨(dú)立性。而我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)仍然屬于行政機(jī)關(guān)，只是相對(duì)獨(dú)立于被審計(jì)單位。
國(guó)家的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支是法國(guó)審計(jì)法院的主要審計(jì)任務(wù)，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)也可以作為單位撥款和項(xiàng)目選擇的依據(jù)。
法國(guó)審計(jì)法院每年會(huì)將預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果向議會(huì)提交年度審計(jì)公共報(bào)告，并將報(bào)告在國(guó)家官方報(bào)紙上向社會(huì)公布，法國(guó)的審計(jì)公告是完全公開(kāi)的。法國(guó)的的審計(jì)公告非常嚴(yán)格，有很強(qiáng)的威懾力。
（3）德國(guó)獨(dú)立型審計(jì)結(jié)果公告。德國(guó)的司法、立法、執(zhí)法之間相互獨(dú)立，德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院以及各州的審計(jì)院從事審計(jì)工作，處于獨(dú)立地位。
德國(guó)審計(jì)公告范圍主要包括聯(lián)邦預(yù)算審計(jì)、單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、其他國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)。與美國(guó)類(lèi)似，審計(jì)院也會(huì)對(duì)德國(guó)政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)進(jìn)而提供相關(guān)建議和決策依據(jù)，此外，還會(huì)提供專(zhuān)門(mén)的咨詢(xún)意見(jiàn)，同時(shí)，提供意見(jiàn)部分人員與進(jìn)行審計(jì)人員要保持獨(dú)立性。
在德國(guó)，審計(jì)公告也是完全公布的。德國(guó)審計(jì)公告突出特點(diǎn)是審計(jì)公告會(huì)與報(bào)刊登載同時(shí)進(jìn)行。在我國(guó)只是在專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站和報(bào)刊上進(jìn)行刊登，很少有非專(zhuān)業(yè)人員去關(guān)注，我國(guó)也可以在更加大眾化的媒體上進(jìn)行公布，吸引更多民眾。
綜上，以上國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)都有很強(qiáng)的獨(dú)立性，公眾具有比較強(qiáng)烈的民主意識(shí)，法律法規(guī)的制定比較健全，同時(shí)擁有強(qiáng)大的技術(shù)與人才支撐。
三、我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度現(xiàn)狀
與西方國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度起步較晚，政府內(nèi)部監(jiān)督色彩較重，在審計(jì)機(jī)關(guān)透明度問(wèn)題上亟待提高，審計(jì)結(jié)果公告制度有待完善。
（1）公告范圍小。如圖1所示，從審計(jì)署的公告數(shù)量來(lái)看，審計(jì)署加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的力度，2001年至2014年審計(jì)公告數(shù)量呈逐年遞增趨勢(shì)。
但是，審計(jì)公告數(shù)量增加并不代表我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度發(fā)展水平，就公告數(shù)量與總體審計(jì)項(xiàng)目的占比來(lái)講，我國(guó)10%的公告率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國(guó)97%的公告率。我國(guó)的低公告率大大影響了民眾的知情權(quán)，其公告范圍遠(yuǎn)低于社會(huì)期望。
（2）地區(qū)差異大。審計(jì)公告主要方式是在審計(jì)署網(wǎng)站上進(jìn)行公示，沒(méi)有在相關(guān)的媒體上作廣泛公示，以至于公眾的點(diǎn)擊率與認(rèn)知率不高。從審計(jì)署到地方審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)結(jié)果公示制度都得到了不同程度的執(zhí)行。審計(jì)署為推行審計(jì)結(jié)果公告制度，不僅頒布了大量相關(guān)法規(guī)，而且還了許多審計(jì)結(jié)果公告。但是，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的積極性并不高，有些甚至并未實(shí)施。同時(shí)，地方的差異較大，中西部地區(qū)法制文明建設(shè)程度不同導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的公告數(shù)量和公告率也存在明顯的差異地方機(jī)關(guān)并未形成完善的審計(jì)公告制度。
（3）審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏公示動(dòng)力。許多被審計(jì)單位并不希望審計(jì)結(jié)果公示，其認(rèn)為審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題公示會(huì)對(duì)其造成負(fù)面影響，造成社會(huì)的不穩(wěn)定。另一方面，社會(huì)公眾享有國(guó)家審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)，但是，審計(jì)結(jié)果并非直接的對(duì)社會(huì)公眾的日常生活造成影響，他們并不是很關(guān)心審計(jì)的結(jié)果。另外，有一部分公眾對(duì)于審計(jì)工作并不了解，即便對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了公示，他們也未必會(huì)去主動(dòng)查看。
（4）相關(guān)法律依據(jù)不健全。《審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”。這一規(guī)定并沒(méi)有明確指出，審計(jì)機(jī)關(guān)必須向政府有關(guān)部門(mén)進(jìn)行公開(kāi)，其也可以不進(jìn)行公開(kāi)。目前審計(jì)署出臺(tái)的四個(gè)規(guī)范性文件立法層次并不高，屬于部門(mén)規(guī)章，其法律效力低于法律和行政法規(guī)，缺乏法律強(qiáng)制性。
四、完善我國(guó)審計(jì)公告制度的建議
（1）加強(qiáng)相關(guān)法律制度的建設(shè)。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)模式屬于行政模式，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受垂直上級(jí)以及本級(jí)政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到了影響。因此，在法律制度的建設(shè)過(guò)程中，必須著重審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性和權(quán)威性的加強(qiáng)。首先，現(xiàn)階段審計(jì)署出臺(tái)的審計(jì)結(jié)果公示的文件均屬于規(guī)范性文件，所以應(yīng)在立法層面上指定相應(yīng)法律，使審計(jì)結(jié)果公示制度具有強(qiáng)制性；其次，相應(yīng)的法律制度必須明確其適用范圍、基本原則、法律責(zé)任、制裁措施等條文，使審計(jì)結(jié)果公示以后，有相應(yīng)的后續(xù)措施保障審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題得到及時(shí)整改；最后，審計(jì)結(jié)果出來(lái)之后，應(yīng)確定審計(jì)結(jié)果公示的時(shí)間、形式、渠道等，確保審計(jì)結(jié)果公示的時(shí)效性以及民眾的知曉程度。
