序論：在您撰寫內(nèi)部控制中企業(yè)財務報表的審計問題時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。

在審計過程中，需要以控制測試為重點實施企業(yè)財務報表審計工作，且適時調整審計中實質性程序，重視質量監(jiān)控體系的有效建立。當前，內(nèi)部控制財務報表審計是和財務報表審計并重的獨立鑒證業(yè)務，在審計中占有重要地位［1］。內(nèi)部控制審計在利益相連群體中依然沒有獲得和財務報表相同的地位，國內(nèi)相關學者更多的是將研究目光放在了財務報表的審計中，對于內(nèi)部控制審計的關注度并不高。所以，內(nèi)部控制審計方面迫切需要提高有關理論的豐富性去迎合財務報表審計理論的發(fā)展度。另一方面，從國內(nèi)目前的審計指導、建議、征求意見稿等有關規(guī)范標準來看，并沒有對實際的整合審計執(zhí)行流程進行深度解析，因而在審計規(guī)范標準的制定上仍有需提高。國內(nèi)學者目前的研究熱點主要集中于對兩種審計知識的關聯(lián)性認知、可行性探究、制度優(yōu)化建議以及對審計流程的改善等方面，學界的研究基本只是局限在整合審計的部分內(nèi)容［2］，涉及面并不廣，缺乏對整合審計的實際操作方法、流程設計以及應用方案的整體探究。所以，本文從整體性出發(fā)進行相關研究，綜合分析兩種審計理論的基礎概念，并補充整合審計的理論基礎，優(yōu)化整合審計的整體實施流程，形成對整合審計的全面分析，完善我國現(xiàn)行的財務審計理論，促進國內(nèi)整合審計領域的全面發(fā)展。

1審計工作以控制測試為重點

在實施企業(yè)財務報表審計工作時，注冊會計師主要是采取一種自上而下的審計手段，首先從企業(yè)財務報表內(nèi)容上去了解企業(yè)實施內(nèi)部控制的整體風險程度，然后延伸至企業(yè)層面的內(nèi)部控制上，之后再到關鍵賬戶的整理、披露和有關認定程序，注冊會計師有必要對評價內(nèi)部控制具有重要影響的企業(yè)層面內(nèi)部控制進行測評，因為對企業(yè)層面內(nèi)部控制進行測試有可能會增加或減少其他方面的控制測試，所以在業(yè)務早期需要對企業(yè)層面內(nèi)部控制進行綜合評估［3］。目前學界有相當一部分人存在一個錯誤認識，即認為一些小型或私營企業(yè)不存在內(nèi)控，不具備可審性。但事實上任何一個企業(yè)都存在內(nèi)控，否則這個企業(yè)就沒有辦法在社會上存活，只不過這些小型企業(yè)的內(nèi)控沒有以正式文件、指示圖、工作手冊等文書的形式明示，可這并不代表其不存在內(nèi)控。如絕大部分小型或私營企業(yè)，其業(yè)主都會直接參與到公司的日常經(jīng)營管理活動中，其內(nèi)控基本上是由其親自執(zhí)行，比如說一張桌子的價格報銷的審批制度等。在這種狀況下，識別和評估企業(yè)整體層面的內(nèi)控就顯得格外重要。對于財務報表的審計，企業(yè)層面內(nèi)部控制的關注點需要包括以下幾個方面的內(nèi)容：第一，明確企業(yè)管理理念和經(jīng)營方式對企業(yè)內(nèi)部控制的推動作用。例如，企業(yè)管理中對員工專業(yè)能力的重視程度、人力資源管理能力等方面是否能幫助企業(yè)高效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制。在董事會的嚴格監(jiān)管下管理層是否能夠構建誠信、文明的企業(yè)文化，具備企業(yè)內(nèi)部正規(guī)文書報告，對違反內(nèi)控的行為是否有恰當?shù)奶幚泶胧?，目標設置上是否吻合企業(yè)實際運行狀況；董事會或審計委員會是否切實了解并掌握了對財務報告內(nèi)部控制的監(jiān)管實責。第二，針對管理層、董事大會、審計委員會凌駕于內(nèi)控之上的風險而設計的控制。對企業(yè)而言這項控制對于內(nèi)部控制的有效實施是極其重要的，因為最高管理層可以在年底更深入地參與執(zhí)行控制和財務報表批準的過程。特別是這種控制包括評估企業(yè)的市場風險、監(jiān)督監(jiān)管運作的有效性以及監(jiān)督其他控制的關鍵控制，如內(nèi)部審計流程、審計委員會的工作內(nèi)容、自我評估流程等；對于非常規(guī)的交易，特別是確定導致早期或晚期記錄的業(yè)務分錄、收入和成本，控制合并在年末編制財務報表期間轉移和優(yōu)化記錄；監(jiān)控甲方和乙方的常規(guī)交易和異常交易與會計和會計評估領域的主要決策相關的控制，可能會減少偽造管理數(shù)據(jù)、財務操縱的動機控制，對公司治理的風險管理作出回應。第三，公司風險評估流程。企業(yè)必須擁有可靠，完整的內(nèi)部控制體系，能夠有效識別外部市場環(huán)境波動帶來的風險，評估隱藏的潛在風險性質及其發(fā)生的可能性，并選擇有針對性的提出解決方案。影響企業(yè)內(nèi)部控制的審計風險因素包括但不限于以下方面：監(jiān)督或經(jīng)營環(huán)境的改變造成市場競爭壓力倍增以及企業(yè)經(jīng)營風險的加大，重大的經(jīng)營擴張有可能會造成原本的內(nèi)部控制不再適合企業(yè)而導致內(nèi)控失效，信息數(shù)據(jù)的龐大、驟然變動極有可能會引發(fā)內(nèi)控有關風險，企業(yè)涉及全新的業(yè)務領域或交易活動產(chǎn)生的市場風險，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或信息錄入過程中引進新技術造成內(nèi)控失控的風險，企業(yè)因兼并重組、收購或海外擴張產(chǎn)生的新風險，新員工對內(nèi)部控制理解或操作不合理造成的風險，推廣新的會計政策可能會導致和原本財務報表編制有關的風險等等。辨識賬戶、認定列表是注冊會計師的基本技能，當某重要賬戶或列表既存在合理可能性也存在一個錯報問題時，錯報將會嚴重影響財務報表的審計結果，此時應將存在錯報的賬戶或列表標注為重要賬戶（列表）。當某賬戶（列表）存在合理可能性的同時包含多個錯報時，為避免財務審計發(fā)生重大錯報，將報表認定為有關認定。判斷某個賬戶（列表）是否關鍵，某個認定是否有關，應以現(xiàn)實市場風險為主要考量。注冊會計師在企業(yè)多次審計中識別出來的關鍵賬戶（列表）以及有關認定應保持一致，因此考慮的風險評估影響因素也應具備一致性。注冊會計師企業(yè)內(nèi)部控制的實施過程中，應注意對報表的識別與認定，避免錯報的發(fā)生；內(nèi)部控制中最有效的方式就是在明確內(nèi)控目標的前提下，繪制業(yè)務活動循環(huán)流程圖。在內(nèi)部評價中應注意賬戶基本屬性、組成和規(guī)模，發(fā)生錯報的概率、交易任務的具體數(shù)目、發(fā)生頻率、復雜性以及同質性等要素，同時重視會計操作與匯報的難易度，賬戶發(fā)生經(jīng)濟損失的風險以及引發(fā)重大或存在負債的可能性，是否涉及到關聯(lián)交易，和前期階段相比發(fā)生的改變等因素的變化情況。

2適時調整審計中實質性程序

在進行財務報表審計時，審計人員通過風險評估審計程序的實施，對企業(yè)經(jīng)營風險進行有效評測，從而確定審計的重點環(huán)節(jié)和擬進一步執(zhí)行的審計流程，為企業(yè)財務報表審計工作奠定夯實的工作基礎［4］。內(nèi)部控制又能夠利用在財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的無效信息，進行控制測試，從而明確財務審計報告與企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的嚴重問題，最終在短時間內(nèi)科學、有效地執(zhí)行企業(yè)財務報表的審計過程，提高審計結果的質量。在財務報表審計過程中實質性程序主要分成實質性分析環(huán)節(jié)與細節(jié)檢測兩部分。實質性分析環(huán)節(jié)是借助對財務報表中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)關系進行評估和分析，來評判和檢測其可靠性和穩(wěn)定性。實質性分析結果精確的前提條件就是財務報表數(shù)據(jù)的真實、有效，而數(shù)據(jù)準確與否主要由企業(yè)內(nèi)部控制的有效程度決定。在進行企業(yè)財務報表審計時，必須做到具體問題具體分析，一旦審計程序或規(guī)劃中內(nèi)部控制涉及到的財務報表可能會出現(xiàn)一些問題，就必須采取細節(jié)檢測分析。而當財務審計證據(jù)表明內(nèi)控確實存在重大問題時，就必須實施實質性分析。在內(nèi)控基礎上進行企業(yè)財務報表的審計，可以大幅度提高審計效率，保證企業(yè)財務審計質量。

3健全有效的質量監(jiān)控體系

健全企業(yè)內(nèi)部財務審計風險管理監(jiān)控體系有助于企業(yè)在未來發(fā)展過程中完全按照有關規(guī)定落實各項和風險管理有關的公司制度與發(fā)展戰(zhàn)略［5］。目前階段，我國已經(jīng)在風險管理監(jiān)控體系建設上獲得了一定的研究成果。首先，建立企業(yè)內(nèi)部財務審計風險得到監(jiān)控指標體系。企業(yè)有必要把利用敏感性財務指標的變動來評判公司的實際經(jīng)營情況，從而監(jiān)管和控制公司內(nèi)部的審計風險以及風險控制情況。監(jiān)控指標體系中必須盡可能地選擇可以具體反映出公司資產(chǎn)管理水準及盈利能力的指標。假設某公司債務資本比例比較高，一旦出現(xiàn)公司總資產(chǎn)的回報率遠遠低于其負債的資金成本，就說明該公司的還債能力出現(xiàn)嚴重問題，企業(yè)內(nèi)部存在較高的財務風險。其次，制定符合國家標準的公司管理經(jīng)營辦法。健全的企業(yè)內(nèi)部審計風險管理監(jiān)控體系需要對公司的風險管控做出具體的明文上的規(guī)定，使監(jiān)控體系更加具備參考依價值；風險管理制度和管理辦法的制定，必須涵蓋公司上下包括管理層和普通員工，同時確保在細節(jié)的實施上要相對比較完善。

4結束語

本文對基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務報表審計問題進行分析，依托內(nèi)部控制機理，根據(jù)企業(yè)財務報表審計的相關要求以及企業(yè)面臨的市場風險，實現(xiàn)本文研究。希望本文的研究能夠為基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務報表審計的具體實施提供理論上的根據(jù)。

參考文獻：

［1］萬紅波,賈韻琪.母子公司地理距離對審計質量影響研究——基于內(nèi)部控制的中介作用［J］.審計與經(jīng)濟研究,2018,13(2):50-59.

［2］戴紅.對整合內(nèi)部控制審計與財務報表審計的若干思考［J］.知識經(jīng)濟,2018,11(4):25-25.

［3］孫文剛,郭文貞.基于產(chǎn)權性質的內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制審計定價關系的研究［J］.山東財經(jīng)大學學報,2018,19(1):95-104.

［4］張迪.商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀與問題研究［J］.經(jīng)營與管理,2019,16(2):42-44.

［5］陳良勇.對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關系探究［J］.智富時代,2018,12(3):173-173.

作者:李娟 單位:北京衛(wèi)戍區(qū)海淀第五十六離職干部休養(yǎng)所