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    內(nèi)部審計(jì)知識(shí)要素范文

    時(shí)間:2024-04-18 09:58:11

    序論:在您撰寫內(nèi)部審計(jì)知識(shí)要素時(shí),參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

    內(nèi)部審計(jì)知識(shí)要素

    第1篇

    【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);專業(yè)勝任能力;需求框架

    一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)面臨的新變化、新挑戰(zhàn)

    (一)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新變化

    21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)開始走向深層次的專業(yè)化(Professionalism),并且隨著內(nèi)部審計(jì)定義和職責(zé)范圍的拓展而不斷發(fā)展。根據(jù)2001年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的最新定義,內(nèi)部審計(jì)的最新變化體現(xiàn)在三個(gè)方面:第一,內(nèi)審服務(wù)由確認(rèn)服務(wù)向確認(rèn)與咨詢服務(wù)并舉轉(zhuǎn)變;第二,內(nèi)審的目的是為企業(yè)增加價(jià)值;第三,內(nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理流程。與新定義相對(duì)應(yīng),IIA又提出了內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的定義:一個(gè)部門、分支、咨詢小組或者其他從業(yè)人員提供的獨(dú)立、客觀保證和咨詢服務(wù),其目的是改善組織的運(yùn)營并增加組織的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作業(yè)通過提供系統(tǒng)、完整的方式評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理流程等的效率,從而有助于組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的這些新變化會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生什么影響呢?

    (二)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新挑戰(zhàn)

    內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的新定義對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員也提出了新的要求和挑戰(zhàn),內(nèi)部審計(jì)師既要幫助客戶開發(fā)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)系統(tǒng)并提供客觀的評(píng)價(jià)、鑒證等確認(rèn)服務(wù),又要為同樣的系統(tǒng)提供咨詢建議,并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)一方面是協(xié)助經(jīng)理及其團(tuán)隊(duì);另一方面是為公司整體服務(wù)并經(jīng)常向獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告。因此,內(nèi)部審計(jì)將在公司治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面變得不可替代,也將越來越受到公司權(quán)力機(jī)構(gòu)、高級(jí)管理層的重視。

    結(jié)合我國內(nèi)審發(fā)展現(xiàn)狀,我國內(nèi)部審計(jì)人員將面臨三大挑戰(zhàn)。第一個(gè)挑戰(zhàn)是專業(yè)知識(shí)與管理能力的更新與提高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、企業(yè)內(nèi)控制度的完善、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)、內(nèi)部管理水平的提高,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方向拓展,因此內(nèi)審人員在企業(yè)中的定位也應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變。在這一過程中,內(nèi)審人員不僅要通曉財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí),還應(yīng)熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃,精通公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理方面的知識(shí),了解本單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制,并通過實(shí)踐積累管理經(jīng)驗(yàn)與能力,具有較高的專業(yè)勝任能力,以適應(yīng)并完成內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的新變化。

    第二個(gè)挑戰(zhàn)是內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高。隨著新的內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理,內(nèi)部審計(jì)也轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。與以往內(nèi)審發(fā)展的各階段相比,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的要求和挑戰(zhàn)更高。IIA1999-2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認(rèn)為,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段,內(nèi)審人員除了具備廣博的知識(shí)并有強(qiáng)烈的求知欲之外,還應(yīng)當(dāng)化被動(dòng)為主動(dòng),主動(dòng)確認(rèn),分析風(fēng)險(xiǎn),尋找問題所在,尋找服務(wù)機(jī)會(huì),力求讓自己提供的服務(wù)具有前瞻性和彈性,公平表達(dá),并與組織內(nèi)部各單位及各階層管理者建立良好的合作關(guān)系。

    第三個(gè)挑戰(zhàn)是溝通和人際交往協(xié)調(diào)能力的提高。新定義對(duì)于內(nèi)審的定位是為組織增加價(jià)值,因此內(nèi)審人員的工作不光是為了尋找問題,更要能夠幫助企業(yè)帶來價(jià)值增值。因此內(nèi)審人員在保持原有的獨(dú)立性和客觀性的基礎(chǔ)上,要善于處理人際關(guān)系,善于協(xié)調(diào)組織內(nèi)部各方之間的利益,建立良好的溝通聯(lián)系,提高自身的組織協(xié)調(diào)能力。

    這些新的變化與挑戰(zhàn),無疑對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出新的要求。現(xiàn)實(shí)是,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相對(duì)有限、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)不精。而面臨的任務(wù)卻復(fù)雜多樣。那么,如何更好地調(diào)動(dòng)并發(fā)揮內(nèi)審人員的專業(yè)能力以提高企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,成為越來越值得關(guān)注和研究的問題。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德基本原則、概念框架、專業(yè)勝任能力的相關(guān)研究還很少,不利于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際操作。沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)、培訓(xùn)和考核標(biāo)準(zhǔn),不利于提高我國內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),更不利于提高企業(yè)的管理水平。因此,本文將在闡述內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的基礎(chǔ)上,構(gòu)建需求框架,通過構(gòu)建專業(yè)能力需求框架,可以為企業(yè)聘用、評(píng)價(jià)優(yōu)秀的內(nèi)審人員提供一種思路和標(biāo)準(zhǔn),并對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)審人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)提供方向。

    二、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)闡釋

    (一)專業(yè)勝任能力內(nèi)涵

    專業(yè)勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認(rèn)為,勝任能力是個(gè)體所擁有的導(dǎo)致在某一工作崗位上取得出色業(yè)績的潛在的深層次特征,這種能力有助于將某一工作中表現(xiàn)優(yōu)異者與表現(xiàn)平庸者區(qū)別開來。它不同于專業(yè)能力(Capability),后者僅是用來表現(xiàn)能力的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價(jià)值、道德和需要展現(xiàn)專業(yè)勝任能力的態(tài)度。

    關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的界定,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了很多國際標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。比如1999年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,簡稱CFIA),其中討論了使內(nèi)部審計(jì)人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的屬性,包括兩種類型,即認(rèn)知技能和行為技能,前者被細(xì)分為技術(shù)技能、分析設(shè)計(jì)技能和鑒別技能,后者被細(xì)分為個(gè)人技能、人際技能和組織技能;2004年頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,簡稱SPPIA),其中包含有《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》(Internal Audit Code of Ethnics),它不再對(duì)內(nèi)審人員行為規(guī)范進(jìn)行簡單羅列,而是分為兩個(gè)層次,即基本要求和行為規(guī)則,其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任,行為規(guī)則是對(duì)基本要求的細(xì)化;2009年又頒布了《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(International Professional Practices Framework,簡稱IPPF),其中的“職業(yè)道德規(guī)范”是根據(jù)2001年內(nèi)部審計(jì)新定義調(diào)整的,并確定為“強(qiáng)制推行部分”。

    我國對(duì)于專業(yè)勝任能力的研究起步于20世紀(jì)90年代,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年制定頒布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,在一般準(zhǔn)則中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力,遵循職業(yè)道德規(guī)范,保持獨(dú)立性和客觀性,并具有較強(qiáng)的人際交往技能。2003年內(nèi)審協(xié)會(huì)還參考IIA的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》頒布了我國的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》,結(jié)合我國道德文化觀念和我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況制定了11條規(guī)范。但是目前,我國針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的法規(guī)還很欠缺,相關(guān)框架還沒有形成。

    (二)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)

    根據(jù)Mc Celand的專業(yè)勝任能力模型(如圖1所示),人的專業(yè)勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力,包括基本行為表現(xiàn)、所具有的知識(shí)和一部分能力,海面下是人的隱性勝任能力,包括隱性的能力和職業(yè)素養(yǎng)(其中包括動(dòng)機(jī)、特質(zhì)和自我概念①)。

    本文借鑒專業(yè)勝任能力模型,構(gòu)建我國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容(如圖2所示)。本文認(rèn)為,一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合勝任能力是由四方面構(gòu)成。首先是動(dòng)機(jī),動(dòng)機(jī)是指內(nèi)審人員的工作態(tài)度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端,因?yàn)椤皠?dòng)機(jī)”直接決定了內(nèi)審人員的工作方向和其他素質(zhì)具備的前提及可能性。沒有工作的動(dòng)機(jī),其他素質(zhì)都沒有存在的可能,即使存在,也不能最大化發(fā)揮。其次是職業(yè)道德,這一勝任能力是在愿意從事內(nèi)審職業(yè)之后產(chǎn)生的,它涵蓋了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)中所應(yīng)具備的道德規(guī)范和底線,并制約著后面素質(zhì)發(fā)揮和應(yīng)用的方向,是后面技能和知識(shí)存在的基礎(chǔ),一個(gè)職業(yè)道德有問題的內(nèi)審人員即使技能突出、知識(shí)淵博,沒有了職業(yè)道德的規(guī)范,也是不具備內(nèi)審人員的勝任能力的。再次是技能,這是開展內(nèi)審工作的技術(shù)基礎(chǔ),它決定了一個(gè)內(nèi)審人員是不是具備開展各項(xiàng)工作的能力,包括對(duì)知識(shí)的獲取能力,因此它比知識(shí)要素更為重要。最后是知識(shí),是一個(gè)內(nèi)審人員應(yīng)該具備的各種知識(shí)的總和,它是在技能基礎(chǔ)上獲取和拓展的。

    內(nèi)部審計(jì)人員的四部分專業(yè)勝任能力之間是相互聯(lián)系、相互辯證的。動(dòng)機(jī)和職業(yè)道德是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的保證,內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的高低,是影響內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵,只有具備職業(yè)道德的內(nèi)審人員,才能體現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性,才能充分發(fā)揮內(nèi)審對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的作用。技能是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的核心,具備相應(yīng)的專業(yè)技能是開展審計(jì)工作的前提條件,如何更好地把專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中、如何通過審計(jì)工作整合已知和未知的知識(shí)是比掌握知識(shí)本身更重要的技能。因此,只有具備了相應(yīng)的技能,才能夠?qū)嵤徲?jì)并提高審計(jì)知識(shí)的持續(xù)獲取能力、提高咨詢服務(wù)能力,適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域拓展的需要。

    縱向看圖2的四個(gè)要素,下面要素是上面要素的基礎(chǔ),而上面要素是下面要素的表象。因此,越接近下面的要素越重要,它構(gòu)成整個(gè)專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ);越接近上面的要素越綜合,它是在下面要素實(shí)現(xiàn)之后的表現(xiàn)。研究表明,真正能夠把優(yōu)秀內(nèi)審人員與一般內(nèi)審人員相區(qū)別的是基礎(chǔ)部分,比如第1、2部分。具體結(jié)構(gòu)見表1。

    (三)專業(yè)勝任能力的主要內(nèi)容

    1. 動(dòng)機(jī)

    (1)良好的工作態(tài)度

    積極進(jìn)取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵(lì)他人、更具活力、積極表達(dá)意見并與管理當(dāng)局討論重要問題、決心做出非凡成就,有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。

    (2)主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)

    主動(dòng)與領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門溝通,加深其對(duì)內(nèi)審人員的重視和依賴,防止被邊緣化。

    2. 職業(yè)道德

    職業(yè)道德是顯示個(gè)體屬于某個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的合格成員所需要具備的職業(yè)品性,包括專業(yè)行為和道德標(biāo)準(zhǔn)。2009年1月IIA頒布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)中在“職業(yè)道德規(guī)范”中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)定了四個(gè)基本要求,分別是誠信、客觀、保密和勝任。這四個(gè)要求、原則及其行為規(guī)則較好地涵蓋了內(nèi)部審計(jì)人員所需要具備的職業(yè)道德內(nèi)容。但是本文認(rèn)為“勝任”是與技能和知識(shí)相關(guān)的,因此本文關(guān)于職業(yè)道德的主要內(nèi)容調(diào)整為三個(gè)部分:價(jià)值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進(jìn)取,并包括了IPPF的其他三個(gè)要求,具體內(nèi)容見表2。事實(shí)上,我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德的要求基本上就是從這幾個(gè)角度搭建的,并且與我國國家審計(jì)署(2003)對(duì)于審計(jì)師專業(yè)品質(zhì)(包括獨(dú)立性、客觀性、穩(wěn)健與謹(jǐn)慎、熟練的專業(yè)技能、保守秘密和遵守廉政紀(jì)律)的規(guī)定相吻合。

    3. 技能

    關(guān)于內(nèi)審人員的技能,IIA1999年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》(CFIA)中已經(jīng)清晰地討論了內(nèi)部審計(jì)人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的能力屬性,包括認(rèn)知技能與行為技能(見表3)。

    這六種技能很好地概括和詮釋了內(nèi)部審計(jì)人員所需具備的能力,具體內(nèi)容見表4。這是CFIA列出的不同技能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求,對(duì)于實(shí)務(wù)工作者在識(shí)別合格的應(yīng)聘者、制訂培訓(xùn)計(jì)劃和提拔人員時(shí)十分有用。

    4. 知識(shí)

    關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)知識(shí)體系,我國一直很重視,并且通過《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》等法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在開展具體審計(jì)活動(dòng)要具備的相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)作了相關(guān)規(guī)定。如應(yīng)具備經(jīng)營管理、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識(shí)。但是,這些規(guī)定相對(duì)分散和凌亂,沒有形成體系。因此,本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)知識(shí)體系所關(guān)注的問題(比如內(nèi)審的角色是什么、提供增值服務(wù)需要何種能力素質(zhì)等),借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果,結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)要求,將職業(yè)知識(shí)系統(tǒng)劃分為四個(gè)部分,即職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、執(zhí)業(yè)技能知識(shí)、職業(yè)環(huán)境知識(shí)及經(jīng)驗(yàn),見表5。

    三、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力需求框架構(gòu)建

    我國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力主要內(nèi)容的構(gòu)建是為了選擇、聘用合格甚至優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員為企業(yè)所用,也是為了對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行管理、培訓(xùn)和評(píng)價(jià)。因此,本文搭建了專業(yè)勝任能力的需求框架。

    根據(jù)圖3, 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的需求判斷源于勝任實(shí)務(wù)和關(guān)鍵角色。其中勝任實(shí)務(wù)是個(gè)人根據(jù)其具備的顯性勝任能力體現(xiàn)在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)操作中的勝任程度,關(guān)鍵角色是個(gè)人根據(jù)其具備的隱性勝任能力體現(xiàn)在不同角色工作中的勝任能力,關(guān)鍵角色和勝任實(shí)務(wù)在專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)下相互結(jié)合,得出內(nèi)審人員是否勝任的結(jié)論。

    在這個(gè)需求框架中,由于內(nèi)審人員所處的角色不同,其具備執(zhí)業(yè)能力特性和權(quán)力不同,承擔(dān)的責(zé)任不同,完成的任務(wù)不同,業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。在我國,并沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員按照勝任能力進(jìn)行測(cè)評(píng)和分類。但事實(shí)上,現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員可以被劃分為三種類別,剛從事內(nèi)部審計(jì)的新員工、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理人員。因此,針對(duì)不同階段的內(nèi)審人員,專業(yè)勝任能力的需求內(nèi)容也需要有所區(qū)別。鑒于此,本文參考針對(duì)公共部門的內(nèi)部審計(jì)能力模型構(gòu)建了如下的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn),可以將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為五個(gè)等級(jí),依據(jù)每個(gè)等級(jí)對(duì)內(nèi)審人員的要求來判斷內(nèi)審人員的勝任能力。

    四、結(jié)論及啟示

    本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的最新變化以及對(duì)內(nèi)審人員的新挑戰(zhàn),構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力模型,其中包括四個(gè)專業(yè)勝任能力要素,分別是動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能和知識(shí)。并在此基礎(chǔ)上,搭建了一個(gè)需求框架。

    通過內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力模型和需求框架的構(gòu)建,本文為內(nèi)審人員提供了一個(gè)專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn),量化企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)和考核的操作,并為未來內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展提供了方向。

    我國對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)的相關(guān)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)還不健全,內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)職業(yè)的規(guī)劃與評(píng)價(jià),因此提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)勢(shì)在必行。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控和服務(wù)增值的意識(shí),創(chuàng)新工作能力,發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性和積極性,并培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)師與企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧,真正成為為企業(yè)提供價(jià)值增值的專家。

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    第2篇

    2007年以來美國次貸危機(jī)、全球性金融風(fēng)暴乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)的蔓延,讓人們深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。而2008年發(fā)生的金融業(yè)最大的職務(wù)舞弊案例――法國興業(yè)銀行舞弊案,其主要原因是興業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制“嚴(yán)重缺失”。而縱觀我國,近年來,我國上市公司內(nèi)部控制的問題也是層出不窮,遠(yuǎn)的有銀廣夏、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ST猴王、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐、黎明股份、鄭百文、東方電子,近的有億安科技、春都、“德隆航母”、三鹿集團(tuán)、中航油等,還有眾多的“高管失蹤”事件。這些問題的出現(xiàn),除了我國資本市場的不規(guī)范因素外,更深層次的原因就是上市公司內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷。內(nèi)部控制已成為時(shí)下內(nèi)部審計(jì)師、企業(yè)管理層、各國政府,以及相關(guān)監(jiān)管部門矚目的焦點(diǎn)。

    自從1875年德國Friedrich Krupp公司設(shè)立了較為完整的內(nèi)部審計(jì)制度以來,大型股份公司普遍建立了內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng),監(jiān)督、評(píng)價(jià)、防護(hù)和反饋成為其四個(gè)重要職能。安然、世通事件在全球范圍內(nèi)引起了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。2002年8月,美國紐約證券交易所要求所有上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在中國,內(nèi)部審計(jì)受到重視。早在1985年,國家審計(jì)署就要求大中型國有單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);2002年,中國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)建議上市公司建立內(nèi)部審計(jì)制度。2003年5月實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確指出國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成部分,具有樞紐地位。本文從內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系出發(fā),界定內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用,并為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的作用提出一些建議。

    二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

    (一)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的涵義 從內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出其在內(nèi)部控制方面的作用。2003年國際內(nèi)審協(xié)會(huì)修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提出,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助組織評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系;評(píng)價(jià)控制的效率與效果、促進(jìn)控制的不斷改善,以此來幫助組織保持有效的控制;評(píng)價(jià)并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的治理程序,為組織的治理作貢獻(xiàn)。1992年美國反財(cái)務(wù)欺詐委員會(huì)下屬內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)COSO對(duì)內(nèi)部控制的界定在目前世界范圍內(nèi)認(rèn)可度很高,它認(rèn)為內(nèi)部控制包括五個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督,其中監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的正常工作和固有職責(zé)。英國的Cadbury報(bào)告、加拿大的COCO報(bào)告、日本的《企業(yè)內(nèi)部控制大綱》、南非的King報(bào)告、法國的Vienot報(bào)告和我國的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)》等都從不同角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋。從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的含義來看,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互滲透的,內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的演變一直與人們對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)的發(fā)展交織在一起。

    (二)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要要素之一 自從1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的第12屆大會(huì)聲明明確內(nèi)部控制制度包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)就開始被視為是內(nèi)部控制框架中的重要要素之一。國外的研究,如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為美國證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多,如汪國銀、林鐘高(2005)認(rèn)為,公司治理是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ),提供了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分受到公司治理的制約;陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。

    (三)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊方式,其在內(nèi)部控制框架中具有獨(dú)特身份,即內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分,又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對(duì)獨(dú)立的身份,肩負(fù)對(duì)其他內(nèi)部控制要素進(jìn)行再控制的職責(zé)。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分(Cadbury報(bào)告,1992)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的控制主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)利用自身的獨(dú)立性和對(duì)本企業(yè)情況的了解,以及在長期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn),通過監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性,針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議,促使組織以合理的成本促進(jìn)有效控制,達(dá)到改善組織內(nèi)部管理狀況的目的。內(nèi)部審計(jì)人員以其專業(yè)知識(shí)能夠保證內(nèi)部控制測(cè)試的順利進(jìn)行,美國IMA的調(diào)查報(bào)告中就指出,內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于測(cè)試內(nèi)部控制起關(guān)鍵作用。自上世紀(jì)90年代起,內(nèi)部審計(jì)就開始大量做內(nèi)部控制自我評(píng)估工作。在這種工作方式下,內(nèi)部審計(jì)作為主導(dǎo),其它相關(guān)部門同時(shí)參加,共同完成對(duì)內(nèi)部控制健全性和有效性的檢查。這種工作方式最能說明內(nèi)部審計(jì)的之內(nèi)加之外的獨(dú)特身份。后薩班斯時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的控制功能日益凸現(xiàn),因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不僅可以作為控制直接作用于被控制對(duì)象,也可以通過對(duì)控制的再控制間接作用于被控制對(duì)象。

    (四)內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn) 從內(nèi)部控股要素的發(fā)展歷史來看,早期的單要素內(nèi)部牽制關(guān)心的只是資產(chǎn)及其記錄的安全,兩要素的內(nèi)部控制將關(guān)心資產(chǎn)及其記錄安全之外的內(nèi)部管理控制納入了控制視野,隨后,控制環(huán)境又得到關(guān)注。兩要素和三要素的內(nèi)部控制已經(jīng)不僅關(guān)注資產(chǎn)及其記錄的安全問題,而且還要關(guān)注組織的經(jīng)營管理問題,這就大大拓寬了內(nèi)部控制的范圍。五要素和八要素內(nèi)部控制的提出,又將控制重心進(jìn)一步轉(zhuǎn)移到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制重心的變化,引發(fā)了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的變化,同時(shí)也造成了內(nèi)部審計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移。美國內(nèi)部審計(jì)學(xué)者布林克在回顧IIA的歷史時(shí)指出,內(nèi)部審計(jì)最該關(guān)注的就是“內(nèi)部控制”,內(nèi)部審計(jì)的理論構(gòu)建應(yīng)以內(nèi)部控制概念為中心。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制,內(nèi)部控制比任何其他因素更能決定內(nèi)部審計(jì)的形式。一個(gè)良好的內(nèi)部控制,有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展,有助于提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域,加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),內(nèi)部審計(jì)就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息失真,管理人員責(zé)任不明確,管理出現(xiàn)混亂等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。有調(diào)查表明,大型組織的內(nèi)部審計(jì),大多已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)營效益和效率等內(nèi)容作為自己的重要工作內(nèi)容。隨之內(nèi)部審計(jì)大類型也日益豐富,出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)營導(dǎo)向?qū)徲?jì)和業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì),甚至出現(xiàn)了業(yè)績導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

    三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

    (一)評(píng)價(jià)職能:特殊優(yōu)勢(shì) 隨著風(fēng)險(xiǎn)管理和治理結(jié)構(gòu)的完善,內(nèi)部控制被提高到公司戰(zhàn)略的高度,與企業(yè)的經(jīng)營管理完全融合在一起,內(nèi)部控制的充分性和有效性直接關(guān)系到財(cái)務(wù)與運(yùn)營信息的可靠性與完整性、運(yùn)營的效率與效果。由于內(nèi)部控制具有內(nèi)在和外在的局限性,如內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)考慮到成本效益原則、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)可能不涉及臨時(shí)性或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)等導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮效應(yīng)等,都會(huì)影響到內(nèi)部控制的效果,所以需要第三方對(duì)內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位,不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,因此在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)具有較強(qiáng)的客觀性、公正性和權(quán)威性;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般受企業(yè)審計(jì)委員會(huì)或CEO直接領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部控制評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議更容易受到高層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注,從而得到有效執(zhí)行;雖然內(nèi)部審計(jì)具有同體監(jiān)督的特點(diǎn),其獨(dú)立性是相對(duì)的,但正是其具有的這種相對(duì)的獨(dú)立性,使其既有別于內(nèi)部控制體系中的其他部門,又不同于社會(huì)審計(jì),在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中具有特殊地位和優(yōu)勢(shì)。

    (二)監(jiān)督職能:常規(guī)工作 從內(nèi)部控制的構(gòu)成來看,企業(yè)內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的系統(tǒng)。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn),系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)改進(jìn)離不開監(jiān)督,所以COSO框架和ERM框架都將監(jiān)督作為內(nèi)部控制組成要素之一,并且置于框架的最頂端。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行是否有效的重要過程。從要素來看,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分,是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。從職能來看,內(nèi)部審計(jì)處于相對(duì)獨(dú)立的地位,在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),又貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)中,了解和熟悉企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營過程,在內(nèi)部控制的構(gòu)成要素中實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督最為合適。有效的內(nèi)部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制履行監(jiān)督職能的直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行,以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

    (三)咨詢職能:努力方向 隨著內(nèi)部審計(jì)范圍向風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域的拓展,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要地位并沒有被削弱,而是得到了加強(qiáng)。而且,內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略地位的變化要求內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)再以一個(gè)檢查者的立場對(duì)被審計(jì)者的風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià),而是要以一個(gè)咨詢顧問的身份,促進(jìn)并組織審計(jì)客戶對(duì)自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià),使風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制成為所有管理層共同承擔(dān)的責(zé)任。

    四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的啟示

    (一)獨(dú)立性與客觀性的保證 IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架,提出了內(nèi)部審計(jì)的新定義,在定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前60年所有定義中都沒有改變的“獨(dú)立”。在屬性標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行了區(qū)分:前者指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,后者指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。獨(dú)立性是和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)發(fā)生的環(huán)境有關(guān)的,反映的是審計(jì)小組和個(gè)人所處的環(huán)境,其價(jià)值在于它創(chuàng)造了使內(nèi)部審計(jì)人員保持最大客觀性的環(huán)境,它是保證審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件,是審計(jì)工作的基礎(chǔ)??陀^性是與評(píng)估、判斷及決策質(zhì)量有關(guān)的,保持一種不偏不倚的精神狀態(tài),反映的是內(nèi)部審計(jì)小組和個(gè)人的特征,客觀性可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員及小組更容易處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。在公司組織結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部審計(jì)部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分,在日?;顒?dòng)中要服從于公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營管理的需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),但同時(shí)也形成了評(píng)價(jià)者(內(nèi)部審計(jì))與被評(píng)價(jià)者(管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào))角色混同的矛盾現(xiàn)象,不利于內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬副總經(jīng)理和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的比例最高,體現(xiàn)了“高管層”主導(dǎo)的基本特征,尚未達(dá)到IIA在《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求的歸屬“董事會(huì)與高管層”雙重管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此,公司在建立內(nèi)部控制體系時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會(huì)的職能;內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局,實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制,在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性,維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威,從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。而為了保持客觀性,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了幾點(diǎn)要求:(1)不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會(huì)損害它們無偏見的評(píng)估的活動(dòng)或關(guān)系;(2)不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會(huì)損害他們職業(yè)判斷的東西;(3)應(yīng)該披露所有知道的重要事實(shí),只要如果不披露將會(huì)歪曲對(duì)所審查的活動(dòng)的報(bào)告。

    (二)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的保證 內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮還有賴于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的保證。根據(jù)賀穎奇等(2006)的調(diào)查資料,我國內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法、稅法、審計(jì)準(zhǔn)則等領(lǐng)域的知識(shí)比較熟悉;對(duì)公司治理、戰(zhàn)略管理、管理會(huì)計(jì)與管理審計(jì)、組織行為/管理溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)及其審計(jì)等領(lǐng)域的知識(shí)不熟悉。其他學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、知識(shí)老化、復(fù)合型人才少;內(nèi)部審計(jì)人力資源管理上,審計(jì)人力資源利用不盡合理,人員管理機(jī)制簡單化。根據(jù)調(diào)查問卷資料顯示,占75%的單位的內(nèi)部審計(jì)人員均以本科及以下學(xué)歷組成;內(nèi)部審計(jì)部門只有會(huì)計(jì)知識(shí)人員組成的占25%(陳丹萍,2007)??梢妴我坏闹R(shí)結(jié)構(gòu)影響了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和深度,同時(shí)制約了內(nèi)部審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮。因此,應(yīng)該科學(xué)合理地配備內(nèi)部審計(jì)人員,尤其要努力使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成合理,同時(shí)強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí),加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)。使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用。

    (三)積極開展內(nèi)部控制自我評(píng)估傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念下,內(nèi)部審計(jì)主要功能是幫助企業(yè)高管層確認(rèn)經(jīng)營活動(dòng)中是否存在問題。因此,財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是查錯(cuò)糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內(nèi)部審計(jì)定義時(shí),第一次提出了組織內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比較,增加價(jià)值要求審計(jì)內(nèi)容向決策層面延伸,審計(jì)方式從事后走向事中和事前,審計(jì)職能定位從確認(rèn)走向咨詢。因此,內(nèi)部審計(jì)為現(xiàn)代內(nèi)部控制提供保證與咨詢服務(wù)可以開展控制自我評(píng)估(Control Self-Assessment,簡稱CSA)。內(nèi)部控制自我評(píng)估是在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的推動(dòng)下公司不定期或定期的對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果,以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。自20世紀(jì)90年代中期起,CSA已成為許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的一部分。IIA2002年對(duì)北美4500位來自各種組織的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)增值實(shí)務(wù)方面的調(diào)查,其結(jié)果顯示CSA被列作“當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)”的第二位,而在“未來將越來越重要的實(shí)務(wù)”中排名第一(Roth J.,2003)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)部門和其他人員進(jìn)行評(píng)價(jià),主要了解下級(jí)部門和其他人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、組織紀(jì)律性、對(duì)企業(yè)是否有歸屬感、對(duì)內(nèi)部控制制度能否積極接受并加以執(zhí)行。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)抓住主要問題,即給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性帶來風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵人員的敗德行為,一般根據(jù)其背景資料、日常出勤情況、有無違紀(jì)記錄等作出評(píng)價(jià)。英國特恩布爾報(bào)告(Turnbull Report,1999)認(rèn)為,在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估時(shí),應(yīng)特別考慮以下幾個(gè)問題:(1)自上次評(píng)估以來,重要風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度所發(fā)生的變化,以及公司對(duì)這些商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境變化所做出反應(yīng)的能力。(2)管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)督的范圍和質(zhì)量,以及內(nèi)部審計(jì)功能和其他保證方式的工作狀況如何。(3)就監(jiān)督的結(jié)果與董事會(huì)交流的程度和頻率,以便在公司內(nèi)建立起累計(jì)評(píng)估體系,對(duì)內(nèi)部控制狀況及風(fēng)險(xiǎn)管理有效程度加以評(píng)估。(4)期間內(nèi)任一時(shí)間所確認(rèn)的重大控制失敗或弱點(diǎn),及其所導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的不可遇見的結(jié)果及或有事項(xiàng)的程度,以及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績產(chǎn)生的重大影響。(5)公司公開報(bào)告程序的有效性。一旦知道內(nèi)部控制中所存在的重大失敗或弱點(diǎn),董事會(huì)應(yīng)決定這種失敗或弱點(diǎn)是如何產(chǎn)生的,并對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行重新評(píng)估。

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    第3篇

    木桶效應(yīng)又稱木桶原理或短板理論,是由美國管理學(xué)家彼得提出來的,其核心內(nèi)容為:一只木桶的盛水量取決于最短的那一塊木板的長度。木桶效應(yīng)蘊(yùn)含以下三個(gè)推論:其一,只有桶壁上的所有木板都足夠高,木桶才能盛滿水;其二,只要桶壁上有一塊木板不夠高,木桶里的水就不可能是滿的;其三,只有木桶的底板、側(cè)板自身有足夠的結(jié)實(shí)度及相互之間有足夠的緊密結(jié)合度,才能保證木桶盛水功能的完備,不漏水。木桶效應(yīng)以人們所熟知的生活常識(shí),形象、巧妙地揭示出整體優(yōu)化面臨的共性問題,即最佳結(jié)構(gòu)選擇問題:整體的實(shí)力和競爭力取決于整體內(nèi)各部分有機(jī)組合而成的結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)的變化制約著整體的發(fā)展變化,最終導(dǎo)致整體性能的改變。木桶效應(yīng)的形象生動(dòng)及其蘊(yùn)含的深厚哲理使得它被引用的頻率越來越高、應(yīng)用的范圍也越來越廣。木桶效應(yīng)中的“木桶”不僅可象征企業(yè)或其內(nèi)審機(jī)構(gòu)等實(shí)體性組織;也可象征組織的某項(xiàng)職能,如內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)職能著眼于組織整體,較內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更為宏觀,也是本文的立足點(diǎn)。如果將內(nèi)部審計(jì)職能看作一只木桶,影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的目標(biāo)、組織、行為及管理等四大因素猶如組成木桶的四大板塊,任何一個(gè)板塊成為短板或存在漏洞,都會(huì)產(chǎn)生木桶溢出的負(fù)效應(yīng),制約內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮,因此,需要應(yīng)用系統(tǒng)管理理論方法將這四大因素科學(xué)管理起來,避免短板或漏洞的產(chǎn)生,保障內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮。

    二、內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)管理模式分析

    系統(tǒng)管理理論,把管理對(duì)象看成是特定的系統(tǒng),以系統(tǒng)思想為指導(dǎo),以系統(tǒng)功能最佳為目標(biāo),運(yùn)用系統(tǒng)管理方法,把握住系統(tǒng)的組成要素及要素之間的聯(lián)系,對(duì)各要素進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制,及時(shí)調(diào)整和控制系統(tǒng)的運(yùn)行,以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全過程的動(dòng)態(tài)優(yōu)化管理,最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。根據(jù)系統(tǒng)管理理論,設(shè)計(jì)系統(tǒng)管理模式的一般方法是先進(jìn)行系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì),然后進(jìn)行各子系統(tǒng)或具體問題的研究。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)主要包括目標(biāo)、組織、行為和管理等要素,各要素之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系,且各要素本身又是由若干子要素組成的子系統(tǒng),構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。

    1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)。

    目標(biāo)系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的最終狀態(tài)的描述系統(tǒng)。由于內(nèi)部審計(jì)是隸屬于企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)職能,企業(yè)的每一項(xiàng)職能都要圍繞企業(yè)的核心目標(biāo)而用力,國際及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了恰當(dāng)定位,即為了組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。可見,內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)目標(biāo)而存在,為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)包含系統(tǒng)目標(biāo)、子目標(biāo)和可執(zhí)行目標(biāo)三個(gè)層次,其中系統(tǒng)目標(biāo)即企業(yè)目標(biāo);子目標(biāo)即開展的每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的總括性目標(biāo),向上與系統(tǒng)目標(biāo)銜接一致;可執(zhí)行目標(biāo)用于確定審計(jì)項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成,向上與項(xiàng)目目標(biāo)銜接一致,應(yīng)具有可操作性,便于審計(jì)人員具體執(zhí)行,通過“自上而下”及“自下而上”雙向控制,最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的目的。

    2.內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)。

    內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)是由參與完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)組成。內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)具有開放性,在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)考慮以下幾點(diǎn):一是把握突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性原則;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系,根據(jù)第2302號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層存在組織隸屬關(guān)系,應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告,保持良好的關(guān)系,積極尋求其對(duì)審計(jì)工作的理解與支持,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及審計(jì)工作開展的便利性;三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員相對(duì)于同層級(jí)管理機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,便于審計(jì)工作開展。

    3.內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)。

    內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)是由完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)所有必需的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)構(gòu)成的,包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)制度、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作方案制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以及審計(jì)建議落實(shí)等。這些活動(dòng)之間存在各種各樣的邏輯聯(lián)系,構(gòu)成一個(gè)有序的動(dòng)態(tài)系統(tǒng),設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng),應(yīng)注意以下幾點(diǎn):一是應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)必需的所有工作,并將它們納入計(jì)劃和控制過程中;二是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目,保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序化、規(guī)范化;三是保證內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)其他機(jī)構(gòu)、部門及個(gè)人行為之間良好的協(xié)調(diào)。

    4.內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)。

    內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)是指為使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到應(yīng)有的效果,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、組織及行為系統(tǒng)所采取的控制措施總和。為最終確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)從總體上應(yīng)完成如下工作:一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行策劃、論證和控制,使之與企業(yè)目標(biāo)相統(tǒng)一;二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)劃和控制,使之符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定,保障審計(jì)質(zhì)量;三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)置、協(xié)調(diào)和指揮,使之保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,利于審計(jì)工作開展及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

    三、結(jié)語

    第4篇

    20世紀(jì)90年代,美國學(xué)者考特?派瑞提出能力素質(zhì)冰山模型,指出能力素質(zhì)是組織機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo),獲得成功,而對(duì)組織內(nèi)個(gè)體所需具備的個(gè)性特征(職業(yè)素養(yǎng)、能力和知識(shí))的綜合要求。它與績效有關(guān)聯(lián),這些因素的整合引出的是可觀察、可測(cè)量的行為,并可以通過培訓(xùn)等手段得到提高;知識(shí)是員工為了順利地完成自己的工作所需要知道的東西,如:專業(yè)知識(shí)、技術(shù)知識(shí)或商業(yè)知識(shí)等,它包括員工通過學(xué)習(xí)和以往的經(jīng)驗(yàn)所掌握的事實(shí)、信息以及對(duì)事物的看法;能力則是員工為了實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)、有效地利用自己掌握的知識(shí)而需要的能力,如:手工操作能力、邏輯思維能力或社交能力等。通過反復(fù)的訓(xùn)練和不斷的經(jīng)驗(yàn)累積,員工可以逐漸掌握必要的能力;職業(yè)素養(yǎng)則是指組織在員工個(gè)人素質(zhì)方面的要求,如職業(yè)價(jià)值觀、道德、態(tài)度等。能力素質(zhì)框架是將這些能力素質(zhì)按內(nèi)容、按角色或是按崗位有機(jī)的組合在一起,可廣泛運(yùn)用于人力資源管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中,如:員工招聘、員工發(fā)展、績效管理以及薪酬管理等。

    二、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于能力框架的研究

    20世紀(jì)80年代末,基于職業(yè)會(huì)計(jì)師能力素質(zhì)的概念,全球各主要國家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體紛紛都在發(fā)展、制定符合自身的能力框架、標(biāo)準(zhǔn)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)指出,沒有完整的勝任能力框架,就不會(huì)有適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)教育、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系,這對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)是非常不利的。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1999年完成全球內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架(CFIA),并在2004年加入IFAC。

    為了適應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的迅猛發(fā)展態(tài)勢(shì),找出行業(yè)發(fā)展中的核心競爭能力,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起了全球內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架(CFLA)的研充其目的是讓內(nèi)部審計(jì)人員在處理同內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)和能力素質(zhì)方面的問題時(shí),具備與時(shí)俱進(jìn)的思維。該研究項(xiàng)目歷時(shí)三年,從全球內(nèi)部審計(jì)行業(yè)、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)行業(yè)未來、最佳實(shí)務(wù)、勝任能力以及勝任能力評(píng)估等六個(gè)視角考察了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)。研究表明,內(nèi)部審計(jì)行業(yè)存在以下個(gè)亟待解決的問題:

    1 內(nèi)部審計(jì)未來的角色是什么,誰將是其主要客戶?

    2 內(nèi)部審計(jì)如何在實(shí)務(wù)中體現(xiàn)自身價(jià)值?

    3 從內(nèi)部審計(jì)角色的前景及功能來看,提供增值服務(wù)需要何種能力素質(zhì)?

    4 如何評(píng)定能力素質(zhì)?

    研究人員評(píng)價(jià)了當(dāng)時(shí)全球商業(yè)環(huán)境的變化及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的影響,指出內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)受與日俱增的變化影響其未來角色由全球及組織機(jī)構(gòu)的變化決定,未來的組織機(jī)構(gòu)有可能整合其所有的風(fēng)險(xiǎn)保障系統(tǒng),這將影響內(nèi)部審計(jì)的工作方式。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的原則、運(yùn)營以及結(jié)構(gòu)的絕大多數(shù)內(nèi)容都將發(fā)生變化。基于研究,他們重新界定了內(nèi)部審計(jì),認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)過程,組織機(jī)構(gòu)在這個(gè)過程中要確認(rèn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)暴露,并以動(dòng)態(tài)變化的方式理解并恰當(dāng)管理這些風(fēng)險(xiǎn)?!毖芯堪l(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)價(jià)值聲明闡述了內(nèi)部審計(jì)如何提供服務(wù)來增加組織價(jià)值。這些服務(wù)的潛在價(jià)值可根據(jù)完成制定目標(biāo)的能力素質(zhì)來表現(xiàn),而既定的目標(biāo)將有助于實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)的目標(biāo)。換句話說,內(nèi)部審計(jì)價(jià)值聲明要與審計(jì)專家及專業(yè)人員的意見相符,同時(shí)要有最佳實(shí)務(wù)相配合。為此,研究人員開始考慮迎接新挑戰(zhàn)所需的能力素質(zhì),隨后設(shè)計(jì)出新課程,用以培養(yǎng)適應(yīng)新角色的實(shí)務(wù)人員,并在CFIA中指出“勝任能力框架既能為開發(fā)新的課程及后續(xù)教育工作提供重要的工具,也能為決定實(shí)務(wù)人員的能力素質(zhì)以及驗(yàn)證課程的有效陡提供應(yīng)用技術(shù)?!?/p>

    總的來說,CFIA使得內(nèi)部審計(jì)未來的實(shí)務(wù)更加清晰。實(shí)務(wù)人員可從研究中獲得關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新看法,這會(huì)有助于實(shí)務(wù)人員預(yù)測(cè)變化并分析其對(duì)組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)行業(yè),以及對(duì)職業(yè)的可能影響。此外,CFIA概括了實(shí)務(wù)人員需要具備的專業(yè)能九使他們能成功地提供增值服務(wù),評(píng)估能力素質(zhì)并在執(zhí)業(yè)過程中得到發(fā)展。

    關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能以及內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力,著重在CFIA的“能力素質(zhì):最佳實(shí)務(wù)與勝任的實(shí)務(wù)人員”研究模塊中闡述。這份研究詳細(xì)討論了內(nèi)部審計(jì)的工作實(shí)質(zhì),以及勝任的內(nèi)部審計(jì)角色的個(gè)性特征及其實(shí)務(wù)人員,它的研究成果“內(nèi)部審計(jì)能力素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)”可以作為評(píng)定內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績以及最大限度地發(fā)揮審計(jì)職能的標(biāo)桿,可以拓展到各組織機(jī)構(gòu)的資源當(dāng)中,這份研究框定了內(nèi)部審計(jì)教育、培訓(xùn)的框架,可以促進(jìn)全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的溝通。

    國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的研究小組通過采用綜合法,即聯(lián)系現(xiàn)實(shí)的職業(yè)任務(wù)績效,來分析職業(yè)知識(shí)、技能和態(tài)度,分析勝任的內(nèi)部審計(jì)職能及實(shí)務(wù)人員。它通過劃分內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域、界定內(nèi)部審計(jì)職能、描述能力素質(zhì)單元、要素及績效標(biāo)準(zhǔn)、列出個(gè)性特征以及各關(guān)鍵角色(內(nèi)部審計(jì)新人、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員以及內(nèi)部審計(jì)管理人員)的職責(zé)權(quán)限,相應(yīng)界定出具有競爭力的六項(xiàng)能力素質(zhì)單元及其所屬的27個(gè)要素,理論框架圖見圖1。

    如圖1所示,理論框架圖首先界定受環(huán)境因素控制的各個(gè)實(shí)務(wù)領(lǐng)域以及職能定義;其次,界定詳細(xì)的分任務(wù)的能力素質(zhì)單元和要素;第三,列出業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)提示、關(guān)鍵的工作角色,以及能力素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的每個(gè)要素的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn),同時(shí),列出一系列提示的標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)估的指南;第四,工作角色的交互影響對(duì)能力要素的要求;第五,疏理工作角色,對(duì)內(nèi)部審計(jì)新人、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員以及內(nèi)部審計(jì)管理人員這三個(gè)角色所涉及的內(nèi)容進(jìn)行簡要概述。

    當(dāng)然,在運(yùn)用基于職能的分析方法時(shí),國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的研究小組同時(shí)將三個(gè)關(guān)鍵角色所需的知識(shí)、技能、態(tài)度等個(gè)性特征聯(lián)系起來,并將個(gè)性特征區(qū)分為認(rèn)知技能與行為技能兩大類,其中認(rèn)知技能由技術(shù)性技能、分析/設(shè)計(jì)技能、評(píng)價(jià)技能構(gòu)成;行為技能由個(gè)人技能、人際技能以及組織技能構(gòu)成。

    三、對(duì)我國內(nèi)審行業(yè)建立能力框架的啟示

    通過國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)勝任能力框架的建設(shè),發(fā)現(xiàn)它與各國職業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所采用的勝任能力方法相似之處很多,而內(nèi)審能力框架已經(jīng)在很多國家有了成功的實(shí)踐。在所有國家中,新西蘭的方法被公認(rèn)為具有開創(chuàng)性意義。新西蘭的經(jīng)驗(yàn)說明了職業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)如何將各大利益相關(guān)方集中在一起,推動(dòng)職業(yè)勝任能力方法的開展,以面對(duì)日益激烈的全球競爭。它的借鑒意義和經(jīng)驗(yàn)在于:

    1 讓所有利益相關(guān)方盡早參與到會(huì)計(jì)師職業(yè)教育模式討論中是很重要的。

    2 會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)清晰的愿景和使命。

    3 要清楚地界定職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)勝任能力。

    4 在某些情況下,政府部門要擔(dān)負(fù)起規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的責(zé)任,政府的責(zé)任主要是為職業(yè)會(huì)計(jì)師教育指明發(fā)展路徑。

    內(nèi)部審計(jì)人員若要達(dá)到執(zhí)業(yè)上的勝任,實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)化過程,應(yīng)具備同其職業(yè)相關(guān)的一般性知識(shí)、具備開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)/任務(wù)相關(guān)的各種技能、將知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際問題中的能力,并要界定內(nèi)部審計(jì)職能與工作的職業(yè)方法。當(dāng)然,前提基礎(chǔ)是運(yùn)用有效的方法建立能力框架、標(biāo)準(zhǔn),為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的職業(yè)資格互認(rèn)、后續(xù)教育培訓(xùn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)化進(jìn)程奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    第5篇

    關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);手段與環(huán)節(jié)

    內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的的構(gòu)成要素之一,在集團(tuán)公司中具有重要的監(jiān)督作用,能夠加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的管理控制,提高集團(tuán)公司的經(jīng)營效率和工作質(zhì)量,從而促進(jìn)集團(tuán)公司的快速健康發(fā)展。所以說加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有積極作用。

    一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

    1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一

    內(nèi)部審計(jì)具有天然的內(nèi)部監(jiān)督作用,能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的順利實(shí)施,但,它還能夠維持集團(tuán)公司的日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)改善集團(tuán)公司的經(jīng)營效率、提高集團(tuán)公司的工作質(zhì)量等方面有積極的促進(jìn)作用??梢哉f集團(tuán)公司順利實(shí)施內(nèi)部控制管理制度和維持日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。

    2.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互依存、共同促進(jìn)

    內(nèi)部審計(jì)與其它的內(nèi)部控制方式有相似之處但也有一個(gè)最大的不同,那就是內(nèi)部審計(jì)并不直接參與企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理活動(dòng),所以不能說內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其它內(nèi)部控制活動(dòng)的簡單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其它內(nèi)部控制的再控制,所以內(nèi)部審計(jì)是與內(nèi)部控制相互依存的。內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步必將促進(jìn)內(nèi)部控制的進(jìn)步,內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必然會(huì)使內(nèi)部審計(jì)不斷加強(qiáng),所以又可以說內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)的。綜上所述,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系,二者同進(jìn)同退。

    二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的意義

    1.保障了集團(tuán)公司日常事務(wù)的順利開展

    為提高集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力,需要提高集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成之一,也是內(nèi)部控制體系能否順利完成任務(wù)的確認(rèn)者。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè),不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展,還為內(nèi)部審計(jì)工作履行職能、贏得發(fā)展機(jī)會(huì)開創(chuàng)了有利的條件。

    2.影響了集團(tuán)公司的管理效率

    現(xiàn)代企業(yè)管理制度在不斷地發(fā)展完善,現(xiàn)階段在集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理強(qiáng)化、戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的有效手段就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)利用其天然的內(nèi)部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià),督促內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化和完善,保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相互促進(jìn),共同推動(dòng)集團(tuán)公司管理效率的提高,促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部各項(xiàng)制度的完善,對(duì)集團(tuán)公司的健康長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

    3.決定集團(tuán)公司治理制度能否發(fā)揮作用

    內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作效率的高低影響集團(tuán)公司工作的效率,而且內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。所以說,充分理解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵,深入挖掘二者之間的關(guān)系對(duì)集團(tuán)公司治理制度發(fā)揮效用的多少有著深刻的意義。

    三、集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

    1.環(huán)境建設(shè)落后,內(nèi)部審計(jì)力度薄弱

    近年來,國內(nèi)集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系上取得了一些成就,尤其是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行上的成就尤為顯著。但是,受到傳統(tǒng)管理理念的影響,在內(nèi)部控制體系建設(shè)中,對(duì)內(nèi)部控制效果的評(píng)估卻普遍不重視,使得內(nèi)部審計(jì)的力度薄弱。很多集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)時(shí)未能使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入設(shè)計(jì)流程,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理無法發(fā)揮真實(shí)效用,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力度薄弱。還有些集團(tuán)公司過度的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,忽視了其它方面的管理,僅僅將監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn),容易造成審計(jì)部門與其它部門之間的矛盾,將內(nèi)部審計(jì)推向了其它部門管理的對(duì)立面,沒有為內(nèi)部審計(jì)營造出一個(gè)有利的環(huán)境。這些都給內(nèi)部審計(jì)工作的開展?fàn)I造了障礙,不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展,這也必然會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)部門工作效率不高,從而又影響到了集團(tuán)公司的內(nèi)部控制。

    2.內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失,內(nèi)審人員在觀念上存在偏差

    一些集團(tuán)公司沒有建立起明確的可參考的內(nèi)部控制體系,在很大程度上影響了內(nèi)部審核人員的審核質(zhì)量。很多集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作要求分散于各類規(guī)章制度或文件中,缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系,導(dǎo)致內(nèi)部審核人員的工作重心偏移,將審核的重點(diǎn)放在糾錯(cuò)和查找問題上,縮小了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)涵。對(duì)集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析這些重要的審計(jì)工作缺乏重視。導(dǎo)致審計(jì)工作的不完善。集團(tuán)公司對(duì)審計(jì)工作的流程缺乏詳細(xì)的描述,所以內(nèi)部審核工作人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中,缺少可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn),以至于無法對(duì)公司內(nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià),給內(nèi)部審核人員的審核工作帶來困難。

    3.內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識(shí)體系不夠全面

    由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會(huì)涉及公司日常運(yùn)營的方方面面,所以對(duì)內(nèi)部審核人員的知識(shí)有著較高的要求,要求他們有全面的知識(shí)體系。但是目前的內(nèi)審人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè),知識(shí)面較單一。再加上,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,內(nèi)審人員的這些知識(shí)已經(jīng)難以符合內(nèi)部審計(jì)的要求了。

    四、集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對(duì)策

    1.營造良好的內(nèi)審環(huán)境,提高內(nèi)審獨(dú)立性

    集團(tuán)公司在發(fā)展的過程中都形成了具有自身特色的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營管理方式,所以內(nèi)部審計(jì)工作的模式不是一成不變的。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,各集團(tuán)公司都應(yīng)該完善與創(chuàng)新審計(jì)工作的工作方法和工作手段,對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作甚至是內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)。將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行,站在項(xiàng)目管理的高度,充分經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)等手段建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。

    2.完善業(yè)務(wù)流程再造,糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識(shí)偏差

    集團(tuán)公司應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審核的流程進(jìn)行詳細(xì)的介紹,對(duì)內(nèi)部審核和內(nèi)部控制的流程提出明確的標(biāo)準(zhǔn),讓內(nèi)部審核人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審核人員應(yīng)該調(diào)整將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)僅放在糾錯(cuò)和查找問題上,更加重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程再造上。集團(tuán)公司還應(yīng)該制定出具有可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn),讓審計(jì)人員能夠?qū)緝?nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià),減少內(nèi)部審計(jì)人員的審核困難。

    3.完善內(nèi)審人員的知識(shí)面

    為了使內(nèi)審人員的素質(zhì)符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)制度需要對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)面進(jìn)行完善,不斷提高內(nèi)審人員的科學(xué)文化素質(zhì)。內(nèi)審人員要多讀書、多請(qǐng)教、多觀察,提高知識(shí)水平。

    五、結(jié)論

    內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)具有相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。它們的設(shè)計(jì)和完成情況還直接或間接的影響著集團(tuán)公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務(wù)的開展、影響公司治理制度效用的發(fā)揮。這些都可以說成是近幾年來集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的成就,但在這些成就下,依然還存在環(huán)境建設(shè)落后,內(nèi)部審計(jì)力度薄弱、內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失,內(nèi)審人員觀念上存在偏差、內(nèi)審人員知識(shí)體系不夠全面等問題,針對(duì)這些問題,集團(tuán)公司也提出了一一對(duì)應(yīng)的解決措施。例如,營造良好的內(nèi)審環(huán)境,提高內(nèi)審獨(dú)立性、完善業(yè)務(wù)流程再造,糾正內(nèi)審人員認(rèn)識(shí)偏差、完善內(nèi)審人員的知識(shí)面等。我們相信,在加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)后,集團(tuán)公司的管理將更加的完善和全面,集團(tuán)公司將有更好的發(fā)展。

    作者:鄭永明 單位:平潭綜合實(shí)驗(yàn)國有資產(chǎn)投資集團(tuán)有限公司

    參考文獻(xiàn):

    第6篇

    在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)大潮中,各集團(tuán)公司都加強(qiáng)了對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司的內(nèi)部控制是集團(tuán)公司防范風(fēng)險(xiǎn)的有力手段,而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)。了解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系,加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對(duì)集團(tuán)公司的發(fā)展具有重要意義。但目前集團(tuán)公司在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)方面還存在一些問題,本文正是從集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系、意義、問題等方面出發(fā)分析出加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)措施。

    關(guān)鍵詞:

    集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);手段與環(huán)節(jié)

    內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的的構(gòu)成要素之一,在集團(tuán)公司中具有重要的監(jiān)督作用,能夠加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的管理控制,提高集團(tuán)公司的經(jīng)營效率和工作質(zhì)量,從而促進(jìn)集團(tuán)公司的快速健康發(fā)展。所以說加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有積極作用。

    一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

    1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一

    內(nèi)部審計(jì)具有天然的內(nèi)部監(jiān)督作用,能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的順利實(shí)施,但,它還能夠維持集團(tuán)公司的日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)改善集團(tuán)公司的經(jīng)營效率、提高集團(tuán)公司的工作質(zhì)量等方面有積極的促進(jìn)作用??梢哉f集團(tuán)公司順利實(shí)施內(nèi)部控制管理制度和維持日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。

    2.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互依存、共同促進(jìn)

    內(nèi)部審計(jì)與其它的內(nèi)部控制方式有相似之處但也有一個(gè)最大的不同,那就是內(nèi)部審計(jì)并不直接參與企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理活動(dòng),所以不能說內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其它內(nèi)部控制活動(dòng)的簡單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其它內(nèi)部控制的再控制,所以內(nèi)部審計(jì)是與內(nèi)部控制相互依存的。內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步必將促進(jìn)內(nèi)部控制的進(jìn)步,內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必然會(huì)使內(nèi)部審計(jì)不斷加強(qiáng),所以又可以說內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)的。綜上所述,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系,二者同進(jìn)同退。

    二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的意義

    1.保障了集團(tuán)公司日常事務(wù)的順利開展

    為提高集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力,需要提高集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成之一,也是內(nèi)部控制體系能否順利完成任務(wù)的確認(rèn)者。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè),不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展,還為內(nèi)部審計(jì)工作履行職能、贏得發(fā)展機(jī)會(huì)開創(chuàng)了有利的條件。

    2.影響了集團(tuán)公司的管理效率

    現(xiàn)代企業(yè)管理制度在不斷地發(fā)展完善,現(xiàn)階段在集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理強(qiáng)化、戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的有效手段就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)利用其天然的內(nèi)部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià),督促內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化和完善,保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相互促進(jìn),共同推動(dòng)集團(tuán)公司管理效率的提高,促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部各項(xiàng)制度的完善,對(duì)集團(tuán)公司的健康長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

    3.決定集團(tuán)公司治理制度能否發(fā)揮作用

    內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作效率的高低影響集團(tuán)公司工作的效率,而且內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。所以說,充分理解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵,深入挖掘二者之間的關(guān)系對(duì)集團(tuán)公司治理制度發(fā)揮效用的多少有著深刻的意義。

    三、集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

    1.環(huán)境建設(shè)落后,內(nèi)部審計(jì)力度薄弱

    近年來,國內(nèi)集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系上取得了一些成就,尤其是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行上的成就尤為顯著。但是,受到傳統(tǒng)管理理念的影響,在內(nèi)部控制體系建設(shè)中,對(duì)內(nèi)部控制效果的評(píng)估卻普遍不重視,使得內(nèi)部審計(jì)的力度薄弱。很多集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)時(shí)未能使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入設(shè)計(jì)流程,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理無法發(fā)揮真實(shí)效用,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力度薄弱。還有些集團(tuán)公司過度的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用,忽視了其它方面的管理,僅僅將監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn),容易造成審計(jì)部門與其它部門之間的矛盾,將內(nèi)部審計(jì)推向了其它部門管理的對(duì)立面,沒有為內(nèi)部審計(jì)營造出一個(gè)有利的環(huán)境。這些都給內(nèi)部審計(jì)工作的開展?fàn)I造了障礙,不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展,這也必然會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)部門工作效率不高,從而又影響到了集團(tuán)公司的內(nèi)部控制。

    2.內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失,內(nèi)審人員在觀念上存在偏差

    一些集團(tuán)公司沒有建立起明確的可參考的內(nèi)部控制體系,在很大程度上影響了內(nèi)部審核人員的審核質(zhì)量。很多集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作要求分散于各類規(guī)章制度或文件中,缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系,導(dǎo)致內(nèi)部審核人員的工作重心偏移,將審核的重點(diǎn)放在糾錯(cuò)和查找問題上,縮小了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)涵。對(duì)集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析這些重要的審計(jì)工作缺乏重視。導(dǎo)致審計(jì)工作的不完善。集團(tuán)公司對(duì)審計(jì)工作的流程缺乏詳細(xì)的描述,所以內(nèi)部審核工作人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中,缺少可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn),以至于無法對(duì)公司內(nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià),給內(nèi)部審核人員的審核工作帶來困難。

    3.內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識(shí)體系不夠全面

    由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會(huì)涉及公司日常運(yùn)營的方方面面,所以對(duì)內(nèi)部審核人員的知識(shí)有著較高的要求,要求他們有全面的知識(shí)體系。但是目前的內(nèi)審人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè),知識(shí)面較單一。再加上,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,內(nèi)審人員的這些知識(shí)已經(jīng)難以符合內(nèi)部審計(jì)的要求了。

    四、集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對(duì)策

    1.營造良好的內(nèi)審環(huán)境,提高內(nèi)審獨(dú)立性

    集團(tuán)公司在發(fā)展的過程中都形成了具有自身特色的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營管理方式,所以內(nèi)部審計(jì)工作的模式不是一成不變的。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,各集團(tuán)公司都應(yīng)該完善與創(chuàng)新審計(jì)工作的工作方法和工作手段,對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作甚至是內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)。將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行,站在項(xiàng)目管理的高度,充分經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)等手段建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。

    2.完善業(yè)務(wù)流程再造,糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識(shí)偏差

    集團(tuán)公司應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審核的流程進(jìn)行詳細(xì)的介紹,對(duì)內(nèi)部審核和內(nèi)部控制的流程提出明確的標(biāo)準(zhǔn),讓內(nèi)部審核人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審核人員應(yīng)該調(diào)整將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)僅放在糾錯(cuò)和查找問題上,更加重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程再造上。集團(tuán)公司還應(yīng)該制定出具有可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn),讓審計(jì)人員能夠?qū)緝?nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià),減少內(nèi)部審計(jì)人員的審核困難。

    3.完善內(nèi)審人員的知識(shí)面

    為了使內(nèi)審人員的素質(zhì)符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)制度需要對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)面進(jìn)行完善,不斷提高內(nèi)審人員的科學(xué)文化素質(zhì)。內(nèi)審人員要多讀書、多請(qǐng)教、多觀察,提高知識(shí)水平。

    五、結(jié)論

    內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)具有相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。它們的設(shè)計(jì)和完成情況還直接或間接的影響著集團(tuán)公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務(wù)的開展、影響公司治理制度效用的發(fā)揮。這些都可以說成是近幾年來集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的成就,但在這些成就下,依然還存在環(huán)境建設(shè)落后,內(nèi)部審計(jì)力度薄弱、內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失,內(nèi)審人員觀念上存在偏差、內(nèi)審人員知識(shí)體系不夠全面等問題,針對(duì)這些問題,集團(tuán)公司也提出了一一對(duì)應(yīng)的解決措施。例如,營造良好的內(nèi)審環(huán)境,提高內(nèi)審獨(dú)立性、完善業(yè)務(wù)流程再造,糾正內(nèi)審人員認(rèn)識(shí)偏差、完善內(nèi)審人員的知識(shí)面等。我們相信,在加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)后,集團(tuán)公司的管理將更加的完善和全面,集團(tuán)公司將有更好的發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]李紅星.集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)研究[J].中國商貿(mào),2014,(29):175.

    第7篇

    (一)樹立人本增值內(nèi)部審計(jì)觀

    觀念創(chuàng)新是理論與實(shí)務(wù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)物本風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)觀亟待向人本增值內(nèi)部審計(jì)觀轉(zhuǎn)換。高質(zhì)量的人力資源已經(jīng)成為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心資源,人力資源投入企業(yè)后即形成人力資本,是一種富有創(chuàng)造性、價(jià)值增值性和可開發(fā)性的戰(zhàn)略資本。工業(yè)經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)管理重視“物”和由此衍生的“物”的風(fēng)險(xiǎn),資本保全是企業(yè)經(jīng)營的基本前提,在此基礎(chǔ)上,企業(yè)把收入、利潤、E-VA、企業(yè)價(jià)值等物化財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),物質(zhì)資本的逐利性得到了充分體現(xiàn)。這個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)多聚焦于“物”的風(fēng)險(xiǎn)控制,例如舞弊風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下,企業(yè)管理更加重視“人”和人的價(jià)值,重視約束與激勵(lì)并舉。物質(zhì)資本只能轉(zhuǎn)移價(jià)值,而依附于人身上的人力資本則是創(chuàng)造價(jià)值的唯一源泉。樹立人本增值內(nèi)部審計(jì)觀,要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)從風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),進(jìn)一步擴(kuò)展到價(jià)值管理系統(tǒng)。顯然這里的價(jià)值已經(jīng)不只是經(jīng)濟(jì)價(jià)值,而是擴(kuò)展到社會(huì)價(jià)值乃至環(huán)境價(jià)值。人本增值內(nèi)部審計(jì)觀要求內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋商業(yè)生態(tài)環(huán)境分析、人本戰(zhàn)略的制定與實(shí)施、知識(shí)資本風(fēng)險(xiǎn)管理、全球范圍內(nèi)的供應(yīng)鏈優(yōu)化、企業(yè)人本文化建設(shè)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系等。

    (二)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的公司治理內(nèi)部審計(jì)模式

    內(nèi)部審計(jì)管理體系應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口向戰(zhàn)略決策前移[2],治理與管理并重是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)。從賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),審計(jì)經(jīng)歷了長足的發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)全球化加速和市場競加劇,完善治理結(jié)構(gòu)、提高治理效率及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),是企業(yè)治理層急需解決的重要問題,構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的公司治理內(nèi)部審計(jì)模式,是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其高級(jí)咨詢職能的重要手段。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)相較于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)的是另一種分析路徑,即以治理分析作為審計(jì)的基礎(chǔ)程序、以完善全面風(fēng)險(xiǎn)治理為審計(jì)目標(biāo)[3]。該模式繼承了前導(dǎo)性分析的趨勢(shì)特征,對(duì)治理水平及戰(zhàn)略系統(tǒng)進(jìn)行分析,準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),有利于有效運(yùn)用審計(jì)手段和方法,推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的科學(xué)制定及有效執(zhí)行,同時(shí)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和提升治理效率。戰(zhàn)略導(dǎo)向公司治理內(nèi)部審計(jì)融通風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理三大環(huán)節(jié),并與戰(zhàn)略密切關(guān)聯(lián),能夠顯著提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)切入點(diǎn)高、輻射面廣,審計(jì)范圍既覆蓋全局,又體現(xiàn)戰(zhàn)略重心。戰(zhàn)略導(dǎo)向的公司治理內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容包括:治理結(jié)構(gòu)審計(jì)、治理機(jī)制審計(jì)、治理行為審計(jì)、戰(zhàn)略制定與執(zhí)行審計(jì)、權(quán)力審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

    (三)實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化審計(jì)

    的文化戰(zhàn)略思想要求培育社會(huì)主義核心價(jià)值觀,弘揚(yáng)中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化,重視意識(shí)形態(tài)工作,提升國家文化軟實(shí)力,建設(shè)社會(huì)主義文化強(qiáng)國[4]。文化是組織發(fā)展戰(zhàn)略的基石,既是控制環(huán)境要素,本身也是一種特殊的控制機(jī)制。文化戰(zhàn)略落實(shí)在企業(yè)微觀層面,要求建設(shè)先進(jìn)的企業(yè)文化。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化是企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的體現(xiàn),是控制社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)聲譽(yù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化包含企業(yè)社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制和企業(yè)文化三個(gè)維度,是社會(huì)責(zé)任文化和內(nèi)部控制系統(tǒng)的有機(jī)合成,或社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制和企業(yè)文化的有機(jī)合成。QHSE(QualityHealthSafetyandEnvironment)管理體系、人力資源管理、質(zhì)量管理、客戶關(guān)系管理等都可以而且應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的評(píng)估制度,明確評(píng)估內(nèi)容、方法和程序。從企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化四個(gè)方面來開展評(píng)估工作,重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的價(jià)值觀塑造、社會(huì)責(zé)任組織架構(gòu)、管理層重視程度、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況、員工態(tài)度與行為、社會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的認(rèn)可度等。通過實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化審計(jì),幫助企業(yè)對(duì)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任文化體系做一個(gè)長遠(yuǎn)整體的規(guī)劃,將企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化從各個(gè)層面分階段循序漸進(jìn)地融入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),同時(shí)幫助企業(yè)尋找社會(huì)責(zé)任和營運(yùn)發(fā)展的最佳結(jié)合點(diǎn),使制度控制與文化控制相得益彰。

    (四)開展基于知識(shí)資本的企業(yè)核心競爭力審計(jì)

    圍繞知識(shí)資本建立競爭優(yōu)勢(shì)、培育核心競爭力,是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)開展基于知識(shí)資本的核心競爭力審計(jì)的訴求源于兩個(gè)方面,企業(yè)外部利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)是否具有核心競爭力以及核心競爭力的培育、維持和更新等重要信息的需求將日益增加,企業(yè)內(nèi)部治理層和管理層也急需這方面的信息來幫助企業(yè)進(jìn)行自我診斷分析,尋找薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)[5]。資源不等同于能力,更不等同于核心競爭力。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)過多關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等資源審計(jì),但對(duì)于能力審計(jì),尤其是基于知識(shí)資本的核心競爭力的審計(jì)十分欠缺。內(nèi)部審計(jì)不只是企業(yè)的衛(wèi)士,更應(yīng)該成為醫(yī)士乃至謀士。開展基于知識(shí)資本的企業(yè)核心競爭力審計(jì)包括以下內(nèi)容:第一,知識(shí)資本審計(jì)。包括對(duì)人力資本、商譽(yù)和其他知識(shí)資本的審計(jì),不僅考慮知識(shí)資本的數(shù)量、質(zhì)量和結(jié)構(gòu),而且考慮不同知識(shí)資本之間的關(guān)聯(lián)和協(xié)同性。第二,知識(shí)資本和財(cái)務(wù)資本的配置和運(yùn)營審計(jì)。兩者在性質(zhì)時(shí)間、規(guī)模等維度是否匹配,綜合資本的運(yùn)營狀況。第三,核心競爭力審計(jì)。各種資本的配置和運(yùn)營情況是否能夠形成企業(yè)核心競爭力,是否對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起到支撐作用,以及存在的不足,并提出審計(jì)意見和建議。核心競爭力審計(jì)有助于形成和鞏固企業(yè)的核心價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供支持。

    (五)大力發(fā)展信息化內(nèi)部審計(jì)

    大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)與平臺(tái)的大量應(yīng)用,將會(huì)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來質(zhì)的飛躍。信息化內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)信息化內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),“信息系統(tǒng)”是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)[7],“信息系統(tǒng)審計(jì)”是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)[8]。一些世界跨國公司發(fā)射商業(yè)衛(wèi)星,建立全球聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),在信息采集、分析、控制和利用方面,凸顯了強(qiáng)大的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。我國如何發(fā)展信息化內(nèi)部審計(jì)?首先,推進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理和流程的信息化,構(gòu)建與企業(yè)整體信息化環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái),實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的全面聯(lián)網(wǎng)查詢、數(shù)據(jù)自動(dòng)采集和遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控。其次,加強(qiáng)對(duì)信息化系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行及維護(hù)的審計(jì),關(guān)注信息系統(tǒng)的可靠性和安全性。再次,實(shí)施信息化環(huán)境下的審計(jì)組織與管理,瓦解信息孤島,通過多元數(shù)據(jù)的采集和分析,內(nèi)部審計(jì)人員從原來的財(cái)務(wù)報(bào)表審查延伸到對(duì)企業(yè)整體的審計(jì)。最后,不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力,構(gòu)建各類審計(jì)分析模型和審計(jì)中間表,通過軟件、程序、系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)等實(shí)現(xiàn)快捷審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)。逐步使內(nèi)部審計(jì)信息化適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化與企業(yè)信息化同步發(fā)展。

    (六)全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)國際化進(jìn)程

    知識(shí)經(jīng)濟(jì)是全球一體化經(jīng)濟(jì),各種資本、規(guī)則、文化、勞動(dòng)和技術(shù)等要素都在跨界聯(lián)姻,不斷融合。知識(shí)的生產(chǎn)、共享和利用跨越時(shí)空,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代通信技術(shù)為各種資本要素的全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置提供了平臺(tái),例如混合所有制的資本運(yùn)營模式就對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)提出了挑戰(zhàn)。我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在經(jīng)歷了規(guī)范化和職業(yè)化后,信息化和國際化將成為下一輪內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增長的動(dòng)力。我國積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)國際化,有助于提高我國參與內(nèi)部審計(jì)國際事務(wù)的話語權(quán),為我國企業(yè)走出國門參與國際化競爭奠定基礎(chǔ)。我國內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極考取國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等執(zhí)業(yè)職格證書,掌握國際內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)和技能,培養(yǎng)走向前臺(tái)和融入到國際化潮流的內(nèi)部審計(jì)師,提升國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定話語權(quán),向國際內(nèi)部審計(jì)同仁傳達(dá)我國內(nèi)部審計(jì)的主張,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的交流與互動(dòng),提高我國內(nèi)部審計(jì)的地位和國際影響力。另外,由于我國與其他國家在政治法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境等方面存在差異,內(nèi)部審計(jì)人員須警惕來自國際的各種風(fēng)險(xiǎn),提供解決問題的思路與方法,為我國企業(yè)參與國際化競爭提供支持。

    (七)結(jié)語