時間：2022-07-23 10:03:02
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作者簡介：韋惠蘭（1952-），女，陜西蒲城人，教授，研究方向為資源經(jīng)濟學、生態(tài)經(jīng)濟學；趙松松（1989-），男，山西侯馬人，碩士研究生，研究方向為生態(tài)經(jīng)濟。
摘要：通過農(nóng)村碳排放社區(qū)管理模型及其擴展模型的構建和分析后發(fā)現(xiàn)：社區(qū)共管是管理我國農(nóng)村碳排放問題的最優(yōu)途徑。
關鍵詞：農(nóng)村碳排放；負外部性；社區(qū)管理模型；社區(qū)共管
一、引言
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，碳排放對農(nóng)村社區(qū)的作用力也隨之增加。目前農(nóng)村碳排放態(tài)勢一是農(nóng)民碳排放行為負外部性較強；二是農(nóng)民低碳行為自主治理的集體行動能力相對較差。這是農(nóng)村碳排放管理面臨的兩個基本困境。因此，運用外部性理論來解釋農(nóng)村低碳路徑就顯得更為合理。從實踐來看，解決居民行為負外部性的途徑往往是政府治理，但政府治理缺乏相應的激勵機制，以致于國家通過強制手段來管制人們的資源使用行為時，其能力是有限的。另外，由于農(nóng)村社區(qū)碳排放量的產(chǎn)權較為復雜且難以徹底私有化，因而也難以依靠市場機制來解決。
社區(qū)管理途徑為這一問題的解決提供了一個可行思路[1]。本文通過農(nóng)村碳排放社區(qū)管理模型及其擴展模型的構建和分析，試圖證明，碳排放社區(qū)管理不僅能促使私人利益與社區(qū)利益的統(tǒng)一，還可以借助于政府、市場等途徑構建社區(qū)共管模式，實現(xiàn)社區(qū)利益與社會利益的統(tǒng)一，最終提高社區(qū)碳排放負外部性內部化的效率。
二、碳排放社區(qū)管理理論分析
社區(qū)管理是指在政府指導下，社區(qū)職能部門、社區(qū)單位和社區(qū)居民對社區(qū)各項公共事務和公益事業(yè)進行的基于本土知識特定治理結構的自我管理[2，3]。將社區(qū)管理含義的邊界擴展，其基本含義是與以社區(qū)為主體的保護，并擁有社區(qū)資源的自我管理權；同時又可向另外兩個主體延伸：向上可進入政府的保護活動中，向下又可進入實施碳排放產(chǎn)權私有化的范圍。
碳排放社區(qū)管理是建立在降低社區(qū)居民碳排放負外部性之上的雙贏管理模式，其本質特征在于降低碳排放負外部性。然而，農(nóng)村碳排放負外部性的含義告訴我們，由于碳排放負外部性的存在，即農(nóng)村社區(qū)居民不必彌補外部成本而獲得碳排放收益，使得農(nóng)村碳排放快速增加。實際上，農(nóng)村碳排放的負外部性理論比上述要復雜得多，表現(xiàn)在社區(qū)農(nóng)民的行為集合使所有相關方的成本-收益函數(shù)被動地發(fā)生了改變[4]。不同內容的負外部性，其影響程度和范圍是不同的，根據(jù)碳排放負外部性的程度和社區(qū)管理交易費用可將其分為社區(qū)內、社區(qū)外以及整體性影響三類[5]，如表1所示。社區(qū)內負外部性即社區(qū)居民對另一居民產(chǎn)生了影響，使其收益降低。非本社區(qū)負外部性表面社區(qū)居民對非本社區(qū)居民也產(chǎn)生了影響，使其收益降低。而其他負外部性產(chǎn)品是指過度的碳排放會導致其他“壞公共物品”的產(chǎn)生，如秸稈燃燒、砍伐樹木等消耗碳匯而增加碳排放的行為，會導致氣候變暖等“壞公共物品”。
合理管理模式的選擇， 取決于負外部性程度和交易費用的高低[6]。而兼顧降低碳排放負外部性和交易成本優(yōu)勢的碳排放社區(qū)管理，不僅會促使社區(qū)居民碳排放的私人利益、社區(qū)利益和社會利益的共贏，還會通過以下幾方面降低農(nóng)村碳排放的負外部性。
表1農(nóng)村碳排放負外部性的分類
負外部性種類負外部性程度社區(qū)管理
交易費用社區(qū)內的
負外部性社區(qū)居民間的負外部性強度大、范圍小小社區(qū)居民對農(nóng)村農(nóng)業(yè)系統(tǒng)的負外部性強度小、一定范圍小農(nóng)村碳匯服務能力的下降強度大、范圍小小非本社區(qū)的負外部性社區(qū)居民對非社區(qū)居民的負外部性強度小、一定范圍大農(nóng)村對城市的負外部性強度小、范圍小大其他負外部性產(chǎn)品壞公共物品的產(chǎn)生強度大、范圍大大（一）農(nóng)村社區(qū)管理中的合作
社區(qū)管理的基本特征是社區(qū)管理制度，更重要的是其所代表的文化機制。這一核心觀點可分解為社區(qū)文化價值與社區(qū)社會機制。社區(qū)文化價值方面，碳排放上漲會導致降低碳排放的物質價值和精神價值增加，兩種價值共同引導人們的合作傾向。社區(qū)社會機制方面，包括社會關系紐帶和社會聲望體系，也會促進合作。社區(qū)管理實際上會使社區(qū)居民產(chǎn)生一體化傾向，因而在碳排放社區(qū)管理的模式中，搭便車問題會得到緩解[7]。
（二）農(nóng)村社區(qū)管理中的激勵機制
除合作條件之外，還需要另一個條件：社區(qū)如何使用自身的碳排放選擇。社區(qū)管理的激勵機制是基于這樣一種認識：碳排放增加會給社區(qū)帶來長期影響，且碳排放選擇收益為農(nóng)村社區(qū)居民擁有[8]。正是特定地理空間的聚集效應，從而塑造了低碳問題上的利益共同體——社區(qū)，使低碳選擇在社區(qū)層次上具有“產(chǎn)權私有且可收益性”的性質，碳排放社區(qū)管理的激勵機制便產(chǎn)生了，進而使居民產(chǎn)生低碳選擇，最終降低了碳排放負外部性。
（三）農(nóng)村社區(qū)管理中的本土經(jīng)驗
與現(xiàn)代科技為基礎的經(jīng)營管理相比，社區(qū)成員在長期與自然環(huán)境的互動中發(fā)展出來的傳統(tǒng)知識，頗符合現(xiàn)代生態(tài)學原理，為某些人類生態(tài)學者認可，稱之為生態(tài)智能[9]。社區(qū)居民對社區(qū)資源的使用已成為一種社區(qū)生存機制，并以口頭知識、傳統(tǒng)、宗教等形式表現(xiàn)出來，形成了人與自然較為和諧的互動關系。這些關系會降低社區(qū)居民碳排放負外部性的產(chǎn)生以及強度。
（四）農(nóng)村碳排放社區(qū)管理的雙向擴展性
至于碳排放社區(qū)管理的含義，可將其邊界向政府保護活動和市場私有化擴展，成為社區(qū)共管模式。政府方向上，社區(qū)共管包括政府制度化的參與、協(xié)作管理、公共物品管理轉移和以環(huán)境管理等。私有方向上，則可以利用市場機制進一步影響社區(qū)居民的碳排放選擇。
三、社區(qū)管理與農(nóng)村碳排放量模型假設
通過以上分析發(fā)現(xiàn)，社區(qū)居民碳排放行為使居民間產(chǎn)生了負外部性特征，而碳排放社區(qū)管理的提出，為社區(qū)居民碳排放的共贏模式提供了一個可行途徑。由此提出研究假設。
假設1：社區(qū)管理可以通過降低農(nóng)村碳排放負外部性，進而降低碳排放量。
假設2：社區(qū)對于降低碳排放具有長期的管理者地位。
假設3：社區(qū)居民可以從低碳選擇中獲得收入。
假設4：社區(qū)居民與非社區(qū)居民生產(chǎn)、消費的各種產(chǎn)品和碳排放產(chǎn)品均存在于完全競爭市場。
社區(qū)管理在改善農(nóng)村碳排放問題上具備有效性，但也有不足的地方。我們來分析一個簡單的模型[10，11]。假定在農(nóng)村碳排放市場中只有3個參與者：產(chǎn)生碳排放的社區(qū)居民1、負外部性接受者的社區(qū)居民2和非社區(qū)的居民3。
（一）社區(qū)管理的有效性——社區(qū)自我管理
首先分析社區(qū)內負外部性，假定在農(nóng)村碳排放市場中只有2個參與者，產(chǎn)生碳排放的社區(qū)居民1和作為負外部性接受者的社區(qū)居民2，社區(qū)居民1產(chǎn)生QCO2的碳排放。令社區(qū)居民1的成本函數(shù)為C1（Q1，QCO2），其中Q1是社區(qū)居民1生產(chǎn)消費的所有產(chǎn)品，QCO2是社區(qū)居民1生產(chǎn)消費Q1產(chǎn)生的碳排放，這里把碳排放量看作一種產(chǎn)品。則社區(qū)居民2的成本函數(shù)是C2（Q2，QCO2），其中Q2是社區(qū)居民2生產(chǎn)消費的所有產(chǎn)品，QCO2是社區(qū)居民2接受社區(qū)居民1產(chǎn)生的碳排放數(shù)量。社區(qū)居民2生產(chǎn)消費Q2取決于社區(qū)居民1產(chǎn)生的碳排放量。假設碳排放增加了社區(qū)居民2生產(chǎn)消費的成本，碳排放降低了社區(qū)居民1生產(chǎn)消費的成本。同時假定他們的成本-收益函數(shù)是已知且相同的，最后假定，碳排放的產(chǎn)生是一個單向負外部性模型[12]。
社區(qū)居民1的最大化問題為：
maxP1Q1-C1（Q1，QCO2） （1）
社區(qū)居民2的最大化問題為：
maxP2Q2-C2（Q2，QCO2） （2）
社區(qū)居民2只能接受社區(qū)居民1產(chǎn)生的碳排放量， 社區(qū)居民1可以選擇任意的碳排放量。
關于3種產(chǎn)品分別求導可得，社區(qū)居民1最大化的一階條件為：
P1=C1（Q1，QCO2）Q1 （3）
0=C1（Q1，QCO2）QCO2 （4）
社區(qū)居民2最大化的一階條件為：
P2=C2（Q2，QCO2）Q2 （5）
上述3個條件表明：在個人利潤最大化點上，社區(qū)居民生產(chǎn)消費每種產(chǎn)品的價格應等于其邊際成本。對于碳排放QCO2來說，假設它的價格為0，進而得出：社區(qū)居民1產(chǎn)生的碳排放會引起社區(qū)居民2生產(chǎn)消費的成本隨碳排放的增加而增加，這是社區(qū)居民1生產(chǎn)消費導致的部分社區(qū)外部性成本?？梢灶A期，社區(qū)居民1會產(chǎn)生更多的碳排放QCO2。
通過簡單的模型分析社區(qū)管理模式下的碳排放成本-收益狀況。假設社區(qū)居民1和社區(qū)居民2的生產(chǎn)消費活動在社區(qū)管理的指導下，進行Q1、Q2、QCO2的生產(chǎn)消費活動，這樣社區(qū)負外部性就內部化了，原因在于如果碳排放交由社區(qū)管理，那么它在選擇社區(qū)利益最大化計劃時，會綜合考慮社區(qū)居民1和社區(qū)居民2之間的相互影響。
社區(qū)管理后的社區(qū)利益最大化問題為：
maxP1Q1+P2Q2-C1（Q1，QCO2）-C2（Q2，QCO2） （6）
社區(qū)管理后的社區(qū)利益最大化一階條件為：
P1=C1（Q1，QCO2）Q1 （7）
P2=C2（Q2，QCO2）Q2 （8）
0=P1=C1（Q1，QCO2）QCO2+C2（Q2，QCO2）QCO2 （9）
式（9）表明，社區(qū)管理后，整個社區(qū)會同時考慮碳排放對社區(qū)居民1邊際成本的影響和對社區(qū)居民2邊際成本的影響。也就是說，社區(qū)居民1考慮到了自身經(jīng)濟活動產(chǎn)生的負外部性。
社區(qū)管理之前，碳排放的最優(yōu)數(shù)量由式（4）決定，對式（4）進一步推導可得：
MC1（Q*1，QCO2*）=0 （10）
社區(qū)管理之后，碳排放的最有數(shù)量由式（9）決定，對式（9）進一步推導可得：
-MC1（Q*1，QCO2*）=MC1（Q*2，QCO2*）>0 （11）
式（11）中，MC1（Q*2，QCO2*）>0，這是因為碳排放增加會使社區(qū)居民2的成本增加。社區(qū)管理后的社區(qū)居民1會在-MC1（Q*1，QCO2*）>0的地方進行生產(chǎn)，也就是說，與社區(qū)管理之前相比，社區(qū)居民1產(chǎn)生的碳排放降低了。
結論一：社區(qū)管理下的碳排放最優(yōu)條件為兩個社區(qū)居民關于碳排放的邊際成本之和等于0，如圖1所示，-MC1=MC2，在這種假設條件下，社區(qū)管理之前產(chǎn)生的碳排放水平由Q2降低到Q1。
（二）社區(qū)管理的不足和擴展——社區(qū)共管
社區(qū)管理在降低社區(qū)內負外部性具有一定的有效性，但對于農(nóng)村碳排放產(chǎn)生范圍較廣的負外部性問題，社區(qū)管理的成本-收益優(yōu)勢就喪失了。換個角度來講，社區(qū)管理在降低農(nóng)村碳排放負外部性的作用還可以擴展，除了社區(qū)完整擁有降低碳排放的權利之外，向上可以與政府治理接壤，向下則與產(chǎn)權私有契合。將非社區(qū)居民3考慮進來，對第一個模型進行擴展，假設與擴展前的假設相同。
假設社區(qū)居民1、社區(qū)居民2和非社區(qū)居民3共同組成了社會成本-收益，社區(qū)居民1和社區(qū)居民2組成了社區(qū)成本-收益，自變量均為碳排放減少量，令非社區(qū)居民3的成本函數(shù)C3（Q3，QCO2），可構建社區(qū)共管的社會最優(yōu)效果為：
TB=P1Q1+P2Q2+P3Q3-C1（Q1，QCO2）-C2（Q2，QCO2）-C3（Q3，Q1CO2） （12）
從式（12）可以看出，雖然社區(qū)居民1的生產(chǎn)消費活動引起了非社區(qū)居民3成本函數(shù)的變化，即非社區(qū)居民3在做經(jīng)濟決策時需要考慮Q1CO2。對式（12）求導并等于0，并進一步推導可得：
TB′=（MSB-MSC）-（MCB-MCC）=0 （13）
其中MPC代表居民為生產(chǎn)、消費碳排放所支付的成本，MSC是農(nóng)村系統(tǒng)中生產(chǎn)、消費產(chǎn)品的全部成本，MPB為農(nóng)村系統(tǒng)中個人降低碳排放所帶來的收益，MSB為農(nóng)村系統(tǒng)所獲得的總收益，MEB是碳排放減少所帶來的正外部性收益。式（13）可轉化為：
MAXS=[（MSB-MSC）-（MPB-MPC）]=[（MSB-MPB）-（MSC-MPC）]（14）
則社區(qū)管理解決農(nóng)村碳排放外部性的最優(yōu)結果為：
MAXS=（MEB-MEC） （15）
由圖2可知，式（15）可理解為MEB和MEC兩個線的交點。其中MEC為 碳排放造成健康和財產(chǎn)損失的成本，包括碳排放所引起經(jīng)濟影響、生態(tài)環(huán)境問題、健康、人們的幸福水平等。MEB為碳排放減少所帶來的正外部性。如圖2所示，Q為社區(qū)居民追求個人利益最大化的碳排放減少量，Q2是碳排放為0的點。對于Q2這一點，MEC值很大，則負外部性較強，即碳排放減少量不能降低太多。在Q1點，MEB=MEC，即降低農(nóng)村碳排放的邊界負外部性成本等于其邊界負外部性收益，可使農(nóng)村社區(qū)與社會實現(xiàn)降低碳排放的帕累托改進，Q1為最優(yōu)農(nóng)村碳排放點。接下來面對的問題，則是碳排放邊際外部成本如何由邊際外部收益來支付。 對MEB進一步分析可得：
MEC=MSC-MPC （16）
MNPB=MPB-MPC （17）
根據(jù)式（15）、式（16）和式（17）可得：
MEB=MEC=MNPB （18）
式（17）表示社區(qū)居民的個人凈收益等于邊際個人收益減去邊際個人成本。如圖3所示，社區(qū)外部面對Q2數(shù)量的碳排放負外部性。根據(jù)帕累托改進的原理，當碳排放減少Q2時，此時碳排放減少最多，但MNPBMPB，表明存在帕累托改進。在Q1>Q>Q2時，MNPB0）從成本減收益來看，這個負外部性是最優(yōu)的，此時邊際外部性成本等于邊際個人凈收益。
結論二： 式（18）表明對于社區(qū)外的負外部性影響，需要通過社區(qū)管理的擴展，即社區(qū)共管模式來降低碳排放[20]。具體策略是降低碳排放獲得的個人凈收益，由享用降低碳排放的邊際外部收益來支付，即可以達到降低碳排放負外部性的目的。
四、夏官營村：半干旱農(nóng)村社區(qū)案例
（一）研究區(qū)概況
蘭州市榆中縣夏官營村地處榆中縣中部，黃土層深厚，年平均氣溫657℃，四季分明，屬溫帶半干旱大陸性氣候，年均降雨350毫米，共有農(nóng)村戶口16133人。2004年底農(nóng)民人均純收入達2080元。夏官營村距蘭州中心城區(qū)大約46公里，與榆中縣城距離大約為13公里。距離市中心較遠，這是西部大多數(shù)農(nóng)村的特點基于百度百科夏官營鎮(zhèn)基本情況的敘述與筆者調查所得。 。當?shù)刂脖桓采w率低，植被和農(nóng)田防護林數(shù)量在逐年減少。
（二）農(nóng)村社區(qū)碳排放與社區(qū)管理
夏官營鎮(zhèn)溫室氣體賬戶應該考慮三個關鍵排放源。農(nóng)村碳排放的碳源種類主要有3個方面：分別是村鎮(zhèn)生態(tài)子系統(tǒng)、農(nóng)業(yè)生態(tài)子系統(tǒng)、自然生態(tài)子系統(tǒng)。村鎮(zhèn)生態(tài)子系統(tǒng)主要包括：①人口：這里主要指常住人口。②能源：本地區(qū)的生活消費能源主要為煤，汽油在交通運輸中敘述，同時汽油使用量較小，秸稈在農(nóng)業(yè)系統(tǒng)中敘述，在本地區(qū)使用量較大。③交通運輸：主要能源為汽油。農(nóng)業(yè)生態(tài)子系統(tǒng)：首先農(nóng)業(yè)變化很難預測，這主要是因為農(nóng)業(yè)系統(tǒng)本身的不確定性，即便沒有全球變暖、蟲害要素稟賦差異，氣候同樣也很敏感，而這些因素無法準確預測，只能盡力試圖預測農(nóng)業(yè)的碳排放，包括：①化肥生產(chǎn)和使用過程中所導致的碳排放，主要是生產(chǎn)過程、運輸過程和使用過程中耗費的化石燃料所導致的碳排放，同時化肥的過量使用改變了土壤結構、形成了環(huán)境污染，也會產(chǎn)生碳排放。②農(nóng)藥生產(chǎn)和使用過程中所引起的碳排放。③由于農(nóng)業(yè)機械運用而直接或間接耗費的化石燃料所產(chǎn)生的碳排放。④灌溉過程中耗費的化石燃料產(chǎn)生的碳排放。⑤農(nóng)作物秸稈資源作為農(nóng)戶生活燃料或露天焚燒造成的秸稈碳排放[10]。自然生態(tài)子系統(tǒng)主要包括草地植被等自然系統(tǒng)形成的生態(tài)過程。在調查過程和分析資料的過程中發(fā)現(xiàn)，化肥、農(nóng)村土地結構所引起的N2O的增溫潛能是CO2的200倍左右，氮引起的溫室效應問題在未來幾十年會更加嚴重。
針對夏官營村的三個關鍵碳排放子系統(tǒng)及其碳排放負外部性基本狀況，本文對其進行了基本的社區(qū)管理分析：合作、激勵機制較適用于社區(qū)內負外部性和非本社區(qū)的負外部性，社區(qū)共管下的雙向擴展功能適用于其他負外部性產(chǎn)品；對于農(nóng)業(yè)生態(tài)子系統(tǒng)來講，合作、激勵機制較適用于社區(qū)內負外部性和非本社區(qū)的負外部性，雙向擴展功能適用于其他負外部性產(chǎn)品；而對于自然生態(tài)子系統(tǒng)來說，合作、本土經(jīng)驗較適用于社區(qū)內負外部性和非本社區(qū)的負外部性，雙向擴展功能適用于其他負外部性產(chǎn)品（如表2）。表2夏官營村的碳排放負外部性及其社區(qū)管理
子系統(tǒng)
負外部性村鎮(zhèn)生態(tài)子系統(tǒng)人口、
能源、交通運輸農(nóng)業(yè)生態(tài)子系統(tǒng)化肥、農(nóng)藥、
農(nóng)業(yè)機械、農(nóng)藥灌溉、秸稈 自然生態(tài)子系統(tǒng)
草地植被社區(qū)內負外部性強度大、范圍小強度小、一定范圍強度小、范圍小非本社區(qū)的負外部性強度小、一定范圍強度小、一定范圍強度小、一定范圍其他負外部性產(chǎn)品強度小、范圍大強度小、范圍大強度小、范圍大社區(qū)管理功能合作、激勵機制、雙向擴展合作、激勵機制、雙向擴展激勵機制、本土經(jīng)驗、雙向擴展
五、結論與政策建議
基于以上對農(nóng)村碳排放負外部性的社區(qū)管理模型分析得出以下結論：社區(qū)管理主要通過社區(qū)自我管理和社區(qū)共管兩種降低農(nóng)村碳排放負外部性機制，進而對降低農(nóng)村碳排放產(chǎn)生影響。
根據(jù)結論一可知，社區(qū)自我管理可以實現(xiàn)農(nóng)村碳排放的降低，實現(xiàn)了帕累托有效的碳排放量。但這種管理模式在實際管理中的運用會遇到一定障礙，比如基于碳匯交易的碳排放市場仍未完全建立起來，以及社區(qū)居民生產(chǎn)消費各種產(chǎn)品的市場和碳排放市場為完全競爭市場假設的影響，因此社區(qū)管理模式的實行是建立在解決這些問題的基礎之上的。
根據(jù)結論二可知，社區(qū)居民降低碳排放的邊際外部性成本，可由降低農(nóng)村碳排放的邊際個人凈收益來支付。這一研究為構建降低農(nóng)村碳排放的社區(qū)共管模式提供了有效思路。
此模式目前面臨的狀況是農(nóng)村居民降低農(nóng)村碳排放的收益嚴重不足、降低碳排放的邊際外部收益不清晰和難以統(tǒng)籌管理，可以采用的方法是政府劃定個人凈收益范圍等政策來為社區(qū)創(chuàng)造降低碳排放的收益機制，這樣降低農(nóng)村碳排放的社區(qū)管理模式才是可持續(xù)的。在更大程度上，政府應當通過訂立契約、立法、補貼、稅收政策等手段將一部分公共物品與服務的生產(chǎn)管理讓渡給社區(qū)組織承擔或者支持社區(qū)管理模式。
摘要 發(fā)展綠色經(jīng)濟、降低碳排放是國際社會和企業(yè)為應對全球氣候變化、保護環(huán)境而推行的重要戰(zhàn)略。低碳技術和低碳產(chǎn)業(yè)也已成為國際科技經(jīng)濟競爭的新領域，各國都在加大對相關產(chǎn)業(yè)、技術發(fā)展的投入和政策支持力度，積極探索符合本國國情的綠色低碳發(fā)展。碳排放權交易將是市場化控制碳減排必不可少的手段。目前，國內已成立多個碳排放權交易所，雖然企業(yè)間的碳排放權交易開展得風風火火，但總體上看，企業(yè)間的碳排放權交易還處于初期階段。如何識別、評估與應對碳排放權交易相關風險是企業(yè)管理層和會計師在內部控制、風險管理和審計工作中需要解決的問題。本文在目前已有的審計準則基礎上，對這一問題進行深入研究，提出碳排放權交易的風險評估程序，并從總體應對措施到具體審計程序和整體方案設計等方面提出風險管理的對策?；诖藢ξ磥硖寂欧艡嘟灰罪L險評估的發(fā)展趨勢進行預測，提出相關環(huán)境準則的立體化發(fā)展，制訂主體的多元化發(fā)展，以及準則內容的國際化的“三化”發(fā)展趨勢。
關鍵詞 碳排放權交易；風險識別；風險評估；風險管理
氣候變化不僅屬于環(huán)境問題，目前也成為值得關注的市場問題。麥肯錫公司的報告《溫室氣體減排的成本曲線》比較了有關溫室氣體的法規(guī)和20世紀70年代石油危機對公用事業(yè)的影響，并指出，相關法規(guī)會影響經(jīng)營戰(zhàn)略中的一些關鍵因素，其中包括“生產(chǎn)狀況、成本結構、投資決策、各種不同資產(chǎn)的價值”［1-2］。企業(yè)管理者必須把氣候變化看作一種市場變化，并解決氣候變化所帶來的問題。而當前一種解決方案就是碳排放權交易。但是碳排放權交易的實施對原有傳統(tǒng)環(huán)境風險管理提出了新的問題和挑戰(zhàn)。一是傳統(tǒng)環(huán)境審計程序的設計沒有明確的導向；二是整個審計程序未充分考慮環(huán)境風險這一要素；三是現(xiàn)有審計程序不適宜開展相關審計。因此，需要對環(huán)境管理審計程序進行系統(tǒng)的研究，以指導碳排放權交易審計實踐［3］。對碳排放權交易風險研究的深入以及風險導向審計方法在財務審計中的推廣為研究碳排放權交易審計程序提供了新的思路。本文擬將風險管理的思想引入對碳排放權交易審計程序的研究中，以企業(yè)的碳排放權交易風險作為分析的起點，對風險導向碳排放權交易審計程序進行全面的探索。
1 碳排放權交易事項導致的風險識別
在商業(yè)活動的層面上，企業(yè)進行碳排放權交易可能面對的風險可分為兩大類：行業(yè)風險和經(jīng)營風險。行業(yè)風險是指在特定行業(yè)中與經(jīng)營相關的風險。企業(yè)選擇在哪個行業(yè)中經(jīng)營非常關鍵。有的企業(yè)屬于低碳排放類型，有的企業(yè)則是屬于高碳排放類型，后者受到政府、公眾、媒體等各方的監(jiān)督。經(jīng)營風險包括市場風險、政治風險、操作風險、法律/合規(guī)性風險、項目風險、產(chǎn)品風險和聲譽風險等。管理層需要充分了解企業(yè)所面臨的碳減排交易風險。這其中最大的問題是沒有認識到潛在的障礙威脅。如果要發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險識別過程中在實施碳排放權交易、應對有關氣候變化的法規(guī)及其所導致的市場變化方面的薄弱環(huán)節(jié)，從行業(yè)整體價值鏈的角度來分析溫室氣體的排放狀況和交易狀況是必不可少的。一些企業(yè)可能會發(fā)現(xiàn)，限制碳足跡和碳交易只會帶來輕微的影響；而另外一些企業(yè)可能會發(fā)現(xiàn)他們在這方面受到了嚴重的威脅。例如，經(jīng)過風險識別，制鞋企業(yè)天木蘭公司（Timberland）發(fā)現(xiàn)，影響其碳足跡和碳交易的最大方面并非來自于原先設想的材料和最終產(chǎn)品的運輸，而是來源于原材料的生產(chǎn)。也就是說，對其碳足跡和碳交易的主要影響來自于制鞋過程之前。
碳排放交易風險識別中需要著重把握四個問題：
一是確定排放名單。世界資源研究所、世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會聯(lián)合制定的《溫室氣體盤查議定書——公司會計與報告標準》是測算溫室氣體排放量的通用標準。該議定書把排放分成三大類：直接排放、購買使用熱能、蒸汽或電力所產(chǎn)生的間接排放，以及從行業(yè)上下游排放源所產(chǎn)生的其他間接排放。
二是排放預算的方法和技巧。測算溫室氣體是一個繁瑣過程?？梢愿鶕?jù)現(xiàn)場監(jiān)測確定實際碳排放量，也可以估算碳排放量。
三是管理信息系統(tǒng)。收集信息之后，就是信息的儲存和分析工作。許多企業(yè)都開發(fā)了新的信息系統(tǒng)來連續(xù)監(jiān)測溫室氣體的排放。
四是碳足跡的注冊登記。為了使減排行動能夠獲取碳權額度（指標），必須通過各種機制來注冊登記企業(yè)的減排量，使之得到認可核準。
啟動風險識別程序的一種方法是，找出列明屬于企業(yè)層面的重要設施及經(jīng)營單位的高層級的組織結構圖。每個重要的經(jīng)營單位都可能在全球許多地方建立了設施，也可能開展了多種不同的業(yè)務。每個單獨的設施也會有其自己的部門和職能，其中一些部門相互之間是密切關聯(lián)的，而另外一些部門與企業(yè)投資幾無差別。應在整個企業(yè)范圍內實施風險識別程序以識別各獨立領域的所有風險。當然，這很困難，有時甚至是比較復雜的任務。而且，企業(yè)內處于不同級別的不同成員將從不同的角度考慮某些相同的風險。管理層一般會注意與經(jīng)營相關的一組風險，但這些風險的水平不盡相同。但是，所有這些風險至少應被識別出來，并分別按照每一個經(jīng)營單位及整個企業(yè)層面考慮這些風險。
2 碳排放權交易事項導致的重大錯報風險評估
識別出對企業(yè)各個層級有影響的重大碳排放權交易風險后，下一步是對風險發(fā)生的可能性及相對重大程度進行評估。首先，要了解碳排放交易事項的內外部環(huán)境，然后根據(jù)所掌握的情況，識別給企業(yè)帶來環(huán)境風險的各類因素并進行總結，最后利用風險評估方法，對導致的重大錯報風險進行評估。碳排放權交易事項導致的重大錯報風險的評估程序，見圖1。
一般的財務報表審計，會計師要從六個方面了解企業(yè)環(huán)境并評估重大錯報風險，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；企業(yè)的性質；企業(yè)對會計政策的選擇和運用；企業(yè)的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；企業(yè)財務業(yè)績的衡量和評價；企業(yè)內部控制。同樣，碳排放權交易事項下的財務報表審計，會計師要評估重大錯報環(huán)境風險，也要從多方面了解與碳排放交易事項相關內外部環(huán)境。
在全球氣候變暖的當下，碳排放已經(jīng)成為全世界所關注的焦點，衡量一家好公司的標準已經(jīng)不僅僅是成本、服務和質量，對碳排放的考量正成為提升公司品牌形象和競爭優(yōu)勢的價值要素之一，而精通碳管理的公司，也將在未來承擔更多社會責任的同時，獲得更多的機會和認可。
全球貿易量在過去十年中增加了一倍以上，達到同期全球國民生產(chǎn)總值增長率的六倍。相對廉價的能源助長了這一現(xiàn)象，而由此帶來的氣候變化則被放到了次要地位。據(jù)估計，每排放一噸二氧化碳帶來的經(jīng)濟破壞約為85美元，所以，限制溫室氣體排放和實行“有價”排放政策變得很有必要。
將來的發(fā)展趨勢是：公司將為排放的二氧化碳付費?？梢钥隙ǖ氖?，這將促使公司改變其供應鏈運作方式。減少供應鏈的碳足跡將成為公司一項不能回避的義務。
公司的選擇要么是采取拖延策略，要么是迎接氣候變化的挑戰(zhàn)，將其作為重組供應鏈以實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境收益的一個契機?，F(xiàn)在就采取行動的公司會獲得那些等待法律規(guī)范的公司無法獲得的好處。這些好處包括不斷增長的“良知消費者”、市場的“認知份額”、吸引和留住頂尖人才以及更加可持續(xù)的總體增長。
一．減少碳排放的“權衡”因素
為了實現(xiàn)更加可持續(xù)的發(fā)展，更好地管理碳排放，企業(yè)可以從不同方面著手。然而，所有這些方面，以及各種采購、生產(chǎn)和配送流程，通常都密切聯(lián)系并相互依賴。
在組件供應、制造/組裝和配送中，有許多選項可以同時減少碳排放和成本(“同時性”當然是最佳解決方案的標志)。有鑒于此，一個“權衡”模型將一體化地考慮所有的因素，包括設計、包裝、流程、組件、能源、庫存和運輸(參見圖1)。
這些選項代表著能夠影響成本、質量和服務以及溫室氣體排放的“杠桿”。碳排放與這些杠桿結合得越多，一個企業(yè)就會以更加“無縫綠色”的面貌出現(xiàn)。這可以使產(chǎn)品對今天市場上日漸增多的“良知消費者”更具吸引力，使公司對那些想對周圍環(huán)境產(chǎn)生積極影響的下一代員工更有吸引力。針對每個杠桿，都有可供利用的多重選項：
.設計：物料選擇、能源效率、耐用性、可升級、易于拆解、可再循環(huán)、可處理、虛擬產(chǎn)品開發(fā)；
.包裝：尺寸、可重復使用/再循環(huán)、材料(瓦楞紙箱、泡沫聚苯乙烯、塑料及類似物)、文檔/手冊；
.流程：訂單履行、制造、運輸、質量控制、組織管理、需求/供應計劃；
.組件：替代品、尋源、選址、供應商合理化；
.能源：基于化石燃料的(石油、天然氣)、基于可再生能源的(乙醇、太陽能、風)、其他(核能、地熱能)；
.庫存策略：安全庫存、批量、計劃頻率、補庫計劃(準時制、供應商管理庫存、店鋪直送)；
.運輸：方式、運輸頻率、集中運輸、線路。
二．實際的“權衡”：物流和配送
供應鏈管理中的一個典型挑戰(zhàn)是對運輸、流程和庫存策略進行恰當?shù)钠胶狻p少二氧化碳排放為這一要求增加了一個因素(參見圖2)。
1.集中運輸
集中運輸是減少碳排放的最好方式之一。量化運輸頻率對成本和碳排放的影響有助于確定補庫策略，以滿足業(yè)務需求和減少環(huán)境影響。
2.采購地
供應商的位置遠近會影響組件成本、碳排放量和庫存，所有這一切都能夠加以量化，以便評估一個組織的采購策略和確定針對環(huán)境問題的改進需要。
3.運輸方式
除了縮短運輸距離，公司還可以在平衡考慮中關注低碳排放運輸選項――火車、飛機、輪船和卡車在成本、服務水平和碳排放影響之間都有不同的碳權衡點。
4.網(wǎng)絡優(yōu)化
公司可以修改網(wǎng)絡優(yōu)化策略，以應對額外的碳變量及其對設施場所、生產(chǎn)、配送和運輸操作的影響，還可以優(yōu)化配送設施的作用和規(guī)模、運輸選項、尋源和采購策略以及庫存部署等。
三．供應鏈碳管理的五步驟
碳“權衡”將會使供應鏈復雜化，這一事實要求企業(yè)采取更多途徑迅速解決這一問題。公司可以采取明確具體的步驟來限制溫室氣體排放：從易于實施的局部改進到涉及延伸供應鏈的復雜優(yōu)化。這些行動沿供應鏈延伸和整合得越遠，對碳排放就有更大的控制力 (參見圖3)。
考慮到碳管理的復雜性，推薦一個逐步式的解決方案：
1.診斷和評估
如今的全球經(jīng)濟和公司與其業(yè)務伙伴(供應商、合約制造商、物流服務提供商、財務和稅務實體、客戶)間的相互依存性要求企業(yè)對于其整個供應鏈――從供應策略到配送和庫房管理，再到生產(chǎn)運營和客戶服務的碳影響有一個整體認識。通過碳診斷――按照一組簡單的碳報告書和關鍵績效指標評估每個高階供應鏈組件，一個公司能夠定義自己的成熟度，識別差距和設定目標水平。
2.碳資產(chǎn)管理
直接減少碳排放的大部分機會存在于供應鏈的設施和資產(chǎn)當中。例如倉儲設施、機械設備、車隊和數(shù)據(jù)中心等會消耗大量能源。
投資于低碳排放設施和節(jié)能設備是有效的第一步，具有明確的投資回報，Catalyst Paper Corporation公司的例子很好地印證了這一點。
減少紙張生產(chǎn)中的能耗
加拿大紙漿和造紙公司Catalyst Paper Corporation利用其自有的副產(chǎn)品(生物量)來提供運行動力。它還從排放物中回收的熱能來保溫處理水，并因此進一步減少其碳排放。通過提高效率和改用天然氣，該公司自1990年以來使其溫室氣體排放減少了70%，能源使用減少了21%。單是在2005和2006年，公司就通過減少燃料消耗2%實現(xiàn)節(jié)約440萬美元。
3.職能優(yōu)化
每個供應鏈職能都能對減少溫室氣體排放作出具體的貢獻。一般而言，基于碳診斷結果及“綠色”供應鏈管理戰(zhàn)略，在流程中越早采取措施，減少二氧化碳排放的能力通常會越大(參見圖4)。在考慮產(chǎn)品設計、客戶訂單履行甚至逆向物流過程中，都存在一系列進行職能優(yōu)化的機會。
4.內部橫向整合
鑒于供應鏈全球分布以及產(chǎn)品的客戶化現(xiàn)狀，減少碳排放的復雜性與日俱增，具體的職能改進空間變得非常有限。相比之下，跨職能的水平整合方案能有更大的影響。
與“面向制造的設計”或“面向服務的設計”概念相似，“面向環(huán)境的設計”將排放物考慮在內。這包括碳排放對采購、制造和配送的影響。另一個通行做法是修改包裝，以方便運輸。Friesland Coberco Dairy Foods公司是一個跨越所有職能 (從產(chǎn)品設計到運輸)的例子。本例表明，較晚的定制可以減小分散運營的影響，但是它要求企業(yè)進行跨供應鏈職能的綜合性碳管理。同時，整合的碳管理能夠提升一個企業(yè)的品牌形象。
一個乳制品供應鏈的綜合視角
嬰幼兒食物最近成為高度多樣化的產(chǎn)品，而過去只有三條生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線針對一個年齡組?，F(xiàn)在，公司有大量的嬰幼兒食物種類，包括那些用于增加抵抗力或消除過敏性反應的產(chǎn)品。位于荷蘭的Friesland Coberco Dairy Foods公司生產(chǎn)、包裝、運輸和庫存來自不同地點的嬰幼兒食品。為了減少運輸工作，該公司正在調整其產(chǎn)品配方及其生產(chǎn)流程，在基本產(chǎn)品的基礎上形成多種產(chǎn)品。特殊成分是在供應鏈的晚期階段才添加的，這能夠減少所需的庫存并因此減少運輸里程，估計每年達127,000英里，同時也能夠減少碳排放。
5.協(xié)同的端到端優(yōu)化
雖然內部橫向整合可以起到減少碳排放的作用，但只有當供應鏈的所有參與者齊心合力并進行端到端優(yōu)化合作時才能獲得減少碳排放的最大潛力(參見有關Tesco公司補充報道)。
在明確的環(huán)境戰(zhàn)略的基礎上，應當與合作伙伴培養(yǎng)共同點，特別是在產(chǎn)品設計、包裝和物流方面。一旦改進碳管理的機會明晰起來，協(xié)同和端到端的供應鏈優(yōu)化－基于對成本、服務、質量和環(huán)境因素的平衡就能給各方創(chuàng)造共贏的局面。
Tesco公司的一體化包裝設計
在英國零售商Tesco提供給客戶的產(chǎn)品包裝重量中，玻璃占的比重最大。通過促使行業(yè)提供輕重量的酒瓶，Tesco將來自一個供應商的每年玻璃使用量減少了2,600噸，節(jié)約了15%。
據(jù)估計，通過進口散裝“new world”酒和在英國用輕重量酒瓶進行灌裝，公司能夠避免4,100噸碳排放。改進產(chǎn)品設計不僅使玻璃生產(chǎn)商實現(xiàn)了節(jié)約，還減少了玻璃瓶整個生命周期的碳排放。
四．理想的解決方案
理想的解決方案是在成本、服務、質量和碳排放結果之間取得最佳平衡，這是一個典型的結合數(shù)學分析、深度計算和專業(yè)知識才能解決的優(yōu)化挑戰(zhàn)。對于尚未準備好一次性跨越所有障礙的公司，我們推薦前面討論的中間步驟來幫助實現(xiàn)具體的溫室氣體減排目標。而當您開始解決供應鏈碳管理的問題時，有幾個重要問題需要考慮：
?您當前的碳足跡的模型或“熱圖(參見圖5)”是什么？企業(yè)內部以及延伸企業(yè)中的什么流程是碳密集型的？
?您應該測量的綠色指標有哪些？改進或滿足法規(guī)要求的當前目標和起點是什么？
?有關減少供應鏈碳排放有哪些重要的“權衡”、限制和考慮事項－同時維持服務和質量水平，并減輕成本影響？
?如果正在實施碳管理協(xié)同方案，您如何使合作伙伴加緊行動，以及如何分擔風險、責任和分享價值？隨著公司在碳管理方面逐漸變被動為主動，它們有可能將成本問題轉化為增長機會。
在一個公司監(jiān)管和社會責任要求更加嚴格的時代，在碳管理挑戰(zhàn)面前扭轉被動局勢的公司將成為21世紀全球經(jīng)濟的領導者。
